СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. Теоретические иорганизационно-методические основы бухгалтерского учета кассовых операций
1.1 Нормативно-правовое регулирование иорганизация кассовых операций
1.2 Особенности учета кассовых операций приработе с контрольно-кассовой техникой
2. Бухгалтерский иналоговый учет кассовых операций
2.1 Документальное оформление поступления ивыбытия наличных денежных средств
2.2 Синтетический и аналитический учет кассовыхопераций, отражение на счетах бухгалтерского учета
2.3Обеспечение контроля за сохранностью денежныхсредств в кассе
2.4 Особенности налогового учета кассовыхопераций
3. Аудит кассовыхопераций
3.1 Цель, задачи и планирование аудита кассовыхопераций
3.2 Источники информации для проведения аудитакассы
3.3 Нормативно-методическая и законодательнаябаза аудита кассовых операций
3.4 Методика аудита кассовых операций
3.5 Результаты аудиторской проверки учетаденежных средств в кассе фирмы ООО «Ремстройтек» за 2 квартал 2008 год
Заключение
Список литературы
Приложение
ВВЕДЕНИЕ
Всепредприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность,вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями,учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношенияоснованы на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства иреализации продукции, работ или услуг. Все расчеты по выполнению обязательств ипредъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчетыналичными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строгорегламентированный.
Бухгалтерскийучет и аудит денежных средств имеет важное значение для правильной организацииденежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелоераспределение денежных средств само по себе дополнительный доход. Поэтомунеобходимо всегда думать о рациональном вложении временно свободных денежныхсредств для получения прибыли.
Бухгалтерскийучет денежных средств, расчетных и кредитных операций выполняет следующиеосновные задачи:
-проверкаправильности документального оформления и законности операций с денежнымисредствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение ихв учете.
-обеспечениесвоевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей ипоступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности.
-своевременноевыявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов ирасчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашение кредиторскойзадолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки.
-обеспечениесохранности денежных средств, бесперебойное обеспечение денежной наличностьюнеотложных нужд организации
-изысканиевозможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств какисточника финансовых инвестиций, приносящих доход.
Актуальность выбранной мной темы дипломной работы обусловлена тем, что хранение и выдача наличных денежных средств осуществляется через кассу организации. Правильное использование, контроль за сохранностью и приумножением денежных средств организации – важнейшая задача бухгалтерии. Бухгалтерский учет и аудит операций с наличными денежными средствами имеет огромное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов, для укрепления платежной дисциплины организации, эффективности использования финансовых ресурсов, а так же, ведение кассовых операций на предприятиях подлежит жесткому контролю, как со стороны Банка России, так и со стороны налоговых органов, вследствие того, что расчеты наличными денежными средствами являются повышенным соблазном для различного рода злоупотреблений. Поэтому к учету кассовых операций и оформлению кассовых документов предъявляются повышенные требования.
В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятие постоянно ведет расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями, за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.
Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в оборот и, как правило, доминируют над наличными расчетами, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю.
Для работы с наличными деньгами фирма должна иметькассу и соблюдать требования, установленные Порядком ведения кассовых операцийв Российской Федерации.
Отдельный раздел посвящен работе сконтрольно-кассовой техникой, ее приобретению и применению, порядку оформленияпервичных документов при работе с ККТ.
Объект исследования дипломной работы —кассовые операции, их документальное и бухгалтерское оформления.
Предмет исследования дипломной работы —бухгалтерский учёт и аудит кассовых операций в филиале торговой сети «12месяцев» обществе с ограниченной ответственностью «Ремстройтек» (далее ООО«Ремстройтек»).
Цель дипломной работы — рассмотретьвопросы бухгалтерского учета и аудита кассовых операций, а так же,совершенствование бухгалтерского учета кассовых операций в Обществе сограниченной ответственностью «Ремстройтек».
Задачи дипломной работы:
–дать понятие кассовых операций,
–рассмотреть порядок учета кассовых операций иденежных документов,
–охарактеризовать порядок ведения кассовых ордеров,
–описать порядок заполнения кассовой книги, книгучета, других бухгалтерских документов,
–рассмотреть цель и задачи аудита кассовых операций,
–рассмотреть порядок проведения аудита кассовыхопераций,
— провести аудит кассовых операций на предприятииООО «Ремстройтек».
Представленная дипломная работа освещаетвопросы осуществления кассовых операций, их отражения в бухгалтерском учете идокументального оформления, а также аудита данной области бухгалтерского учета.
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАКАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
1.1Нормативно-правовое регулирование и организация кассовых операций
При ведениикассовых операций предприятие должно руководствоваться «Порядком ведениякассовых операций в РФ», утвержденным решением ЦБ РФ от 22 сентября 1993г № 40и сообщенным письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18.
Касса – этоструктурное подразделение предприятия, предназначенное для приема, хранения ивыдачи наличных денежных средств. В кассе предприятия могут храниться не тольконаличные денежные средства, но и денежные документы, и бланки строгойотчетности.
Для ведениякассовых операций в штате предприятия предусмотрена должность кассира, которыйнесет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых имценностей. После издания приказа о назначении кассира руководитель предприятияобязан ознакомить его с правилами ведения кассовых операций и заключить с нимдоговор о полной материальной ответственности.
Кассир неможет передоверить, кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. Принеобходимости временной замены обязанности кассира возлагаются на другогоработника, с которым, заключают договор о полной материальной ответственности.В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь) находящиеся у него подотчетом ценности передают другому кассиру в присутствии инвентаризационнойкомиссии с обязательным составлением акта.
Кассирсогласно законодательства о материальной ответственности рабочих и служащихнесет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых имценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленныхдействий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своимобязанностям.
Денежныерасчеты при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территорииРФ, производятся, согласно Закону РФ от 22 мая 2003г. № 54-ФЗ.
Поступлениеденежных средств осуществляется: с расчетного счета в банке (заработная плата,пособия, хозяйственные расходы и т.д.); с платежей наличными за реализованныетоварно-материальные ценности; возврат ранее выданных сумм.
Предприятияне имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществленияпредстоящих расходов (в том числе на заработную плату, выплаты социальногохарактера и стипендии) до установленного срока их выплаты.
Наличныеденьги, полученные кассой, расходуются на выплату заработной платы и других платежейработникам, выдаются на хозяйственные и другие расходы или вносятся на счета вбанках.
К кассовымотносятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денегнепосредственно из кассы предприятия. Эти действия предприятия регламентированыдокументом «Порядок ведения кассовых операций в РоссийскойФедерации», утвержденным решением Совета директоров Центрального банкаРоссийской Федерации 22 сентября 1993 г. № 40, в соответствии с которымналичные деньги предприятия хранятся в его кассе в пределах лимитов,установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. Всюденежную наличность сверх установленных лимитов предприятия обязаны сдавать вбанк в порядке и сроки, согласованные с обслуживающим банком. Сверхустановленного лимита допускается хранение наличных денег, полученных на оплатутруда в течение трех дней, включая день получения их в банке.
Сутьлимитирования хранения денежных средств состоит в том, что остаток денег вкассе на конец дня (конечное сальдо по счету 50 «Касса» за день) не долженпревышать установленного лимита остатка. Обороты же по счету 50 за день могутпревышать установленный лимит.
Неиспользованныев 3-дневный срок наличные денежные средства, полученные в банке на оплатутруда, а также вся денежная наличность, превышающая установленный лимитхранения наличных денег, подлежит сдаче в обслуживающие учреждения банков.
Сдачасверхлимитных денежных средств может производиться:
— непосредственно в кассу учреждения банка;
— предприятиям Государственного комитета РФ по связи и информатизации(Госкомсвязи) для перевода на соответствующие счета в банках;
— надоговорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков илиспециализированные службы, имеющие лицензию ЦБ РФ на осуществлениесоответствующих операций по инкассации денежных средств.
Предприятиесоздает условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств вкассе, при доставке их из учреждения банка и при сдаче в банк. Министерствомвнутренних дел Российской Федерации утверждены Рекомендации по обеспечениюсохранности денежных средств при их хранении и транспортировке и Единыетребования по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещенийкасс предприятий, которые подлежат исполнению и соблюдению на предприятиях всехорганизационно-правовых форм и видов деятельности.
Для кассывыделяют особое помещение и сейфы, которые по окончании работы кассир закрываетключом. Ключи от сейфов и печать хранятся у кассира, а дубликаты ключей вопечатанных кассиром пакетах — у руководителя предприятия. Не реже одного разав квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем,результаты которой фиксируют в акте. При утрате ключей руководитель информируето происшествии органы внутренних дел. Не разрешается хранить в кассе наличныеденьги и другие ценности, не принадлежащие предприятию, и входить в помещениекассы лицам, не имеющим отношения к ее работе.
Регулированиекассовых операций относится к функциям Банка России. Правовой основой такойрегулирующей функции является Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ «ОЦентральном банке Российской Федерации (Банке России).
Правовоерегулирование бухгалтерского учета кассовых операций и наличных денежныхрасчетов осуществляется на основании следующих основных документов:
— Федеральныйзакон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
— Федеральныйзакон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники приосуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованиемплатежных карт»;
— Порядокведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Советадиректоров Банка России от 22.09.1993 № 40;
— ПоложениеБанка России от 05.01.1998 № 14 – П «О правилах организации наличного денежногообращения на территории Российской Федерации», утвержденное Банком России19.12.1997 (с изменениями и дополнениями от 22.01.1999).
В соответствии с этими документами, а такжеПостановлением № 835 кассовые операции должны оформляться типовымимежведомственными формами первичной учетной документации, утвержденнымиГоскомстатом России.
Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учету кассовых операций, по учету результатовинвентаризации» (далее — Постановление № 88) для документирования кассовыхопераций введены следующие формы:
№ КО-1 «Приходный кассовый ордер»(приложение 1);
№ КО-2 «Расходный кассовый ордер»(приложение 2);
№КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходныхкассовых документов (приложение 3)»;
№ КО-4 «Кассовая книга» (приложение 4);
№ КО-5 «Книга учета принятых и выданныхкассиром денежных средств» (приложение 5).
ПостановлениеГоскомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм поучету торговых операций» утверждает унифицированные формы, которые являютсяобязательными при эксплуатации ККТ:
КМ-1 «Акт опереводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрацииконтрольных счетчиков контрольно-кассовой машины» (приложение 6);
КМ-2 «Акт оснятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче(отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее ворганизацию» (приложение 7);
КМ-3 «Акт овозврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовымчекам» (приложение 8);
КМ-4 «Журналкассира-операциониста» (приложение 9);
КМ-5 «Журналрегистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиковконтрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста» (приложение10);
КМ-6«Справка-отчет кассира-операциониста» (приложение 11);
КМ-7«Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручкеорганизации» (приложение 12);
КМ-8 «Журналучета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ»(приложение 13);
КМ-9 «Акт опроверке наличных денежных средств кассы» (приложение 14).
При составлении первичных учетных документов поучету кассовых операций необходимо обратить внимание на некоторые особенности,связанные с требованиями к их оформлению. Так, в соответствии с постановлениемГоскомстата России от 24 марта 1999 г. № 20 «Об утверждении порядкаприменения унифицированных форм первичной учетной документации»предприятиям не разрешается вносить дополнительные реквизиты в унифицированныеформы по первичному учету кассовых операций. Важным моментом при оформленииприходных и расходных кассовых документов является также то, что при ихзаполнении запрещается внесение любых исправлений, подчисток, помарок.Приходный или расходный кассовый документ, содержащий подчистки, помарки,исправления, считается недействительным и к дальнейшему учету не принимается.
В приложении к Порядку ведения кассовыхопераций приведены единые требования по технической укрепленности иоборудованию сигнализацией помещений касс предприятий. Согласно п. 3 указанногодокумента, для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств иценностей помещение кассы должно отвечать следующим требованиям:
— быть изолированным от других служебныхи подсобных помещений;
— располагаться на промежуточных этажахмногоэтажных зданий. В двухэтажных зданиях кассы размещаются на верхних этажах.В одноэтажных зданиях окна кассового помещения оборудуются внутреннимиставнями;
— иметь капитальные стены, прочныеперекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки;
— закрываться на две двери: внешнюю,открывающуюся наружу, и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки,открывающейся в сторону внутреннего расположения кассы;
— оборудоваться специальным окошком длявыдачи денег;
— иметь сейф (металлический шкаф) дляхранения денег и ценностей, в обязательном порядке прочно прикрепленный кстроительным конструкциям пола и стены стальными ершами;
— располагать исправным огнетушителем.
Пунктом 29 Порядка ведения кассовыхопераций установлено также, что все наличные деньги и ценные бумаги напредприятиях хранятся, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а вотдельных случаях — в комбинированных и обычных металлических шкафах, которыепо окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещаетсяоставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либоизготавливать неучтенные дубликаты.
Учтенные дубликаты ключей в опечатанныхкассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятий. Нереже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемойруководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте.
В случае обнаружения утраты ключаруководитель предприятия сообщает о происшествии в органы внутренних дел ипринимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.
С целью обеспечения сохранности денежныхсредств при их хранении и транспортировке организации должны следоватьРекомендациям, приведенным в приложении к Порядку ведения кассовых операций.
Согласно указанным Рекомендациямруководителям предприятий при приеме на работу и назначении на должности,связанные с ведением кассовых операций, обслуживанием средств охранно-пожарнойсигнализации, охраной и транспортировкой денежных средств, рекомендуетсяобращаться в органы внутренних дел и медицинские учреждения для получениясведений о принимаемых лицах. Это касается и периодически привлекаемых куказанным выше работам лиц. Следует иметь в виду, что к ведению кассовыхопераций, обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации, охране итранспортировке денежных средств не допускаются лица:
— ранее привлекавшиеся к уголовнойответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена илине снята в установленном порядке;
— страдающие хроническими психическимизаболеваниями;
— систематически нарушающие общественныйпорядок;
— злоупотребляющие спиртными напиткамилибо употребляющие наркотические вещества без назначения врача.
При транспортировке денежных средств иценностей из учреждений банков или сдаче в них руководитель предприятия долженпредоставить кассиру охрану и, в случае необходимости, транспортное средство.
При транспортировке денежных средствкассиру, сопровождающим его лицам и водителю транспортного средства запрещается:
— разглашать маршрут движения и размерсуммы доставляемых денежных средств и ценностей;
— допускать в салон транспортногосредства лиц, не назначенных руководителем предприятия для их доставки;
— следовать пешком, попутным илиобщественным транспортом;
— посещать магазины, рынки и другиеподобные места;
— выполнять какие-либо поручения и любыминым образом отвлекаться от доставления денег и ценностей по назначению.
После издания приказа о назначениикассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его сПорядком ведения кассовых операций, после чего с кассиром заключается договор ополной материальной ответственности.
При учете кассовых операций иналично-денежных расчетов также следует руководствоваться следующиминормативными документами:
— УказанияБанка Росси от 14.11.2001 № 1050-У «Об установлении предельного размерарасчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами поодной сделке».
Всоответствии с этим документом организации вправе рассчитываться между собой, атакже с индивидуальными предпринимателями наличными деньгами только в пределахлимита, который сейчас составляет 60 тыс. руб. по одной сделке.
— Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 13.06.1995 № 49
— Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций,по учету результатов инвентаризации» (с изменениями и дополнениями).
Следует такжеупомянуть Указ Президента РФ от 14.06.1992 «О дополнительных мерах поограничению налично-денежного обращения», которым установлено, что всеорганизации:
— обязаныхранить свои денежные средства в учреждениях банков;
— должны производитьрасчеты по своим обязательствам с другими организациями в безналичном порядкечерез учреждения банков;
— могут иметьв своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениямибанков по согласованию с руководителями организаций;
— обязанысдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатканаличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с учреждениями банков;
— имеют правохранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплатытруда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий и толькона срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждениибанка.
Административнуюответственность за нарушение порядка ведения кассовых операций устанавливаетглава 15 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях(далее – КоАП РФ) от 30.12.2001 № 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от16.10.2006). В соответствии со ст. 15.1 Кодекса РФ об административныхправонарушениях осуществление расчетов наличными деньгами с другимиорганизациями сверх установленных размеров, неоприходование (неполноеоприходование) в кассу денежной наличности, несоблюдение порядка хранениясвободных денежных средств, а равно накопление в кассе наличных денег сверхустановленных лимитов влекут за собой наложение административного штрафа надолжностных лиц в размере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда; наюридических лиц – от 400 до 500 минимальных размеров оплаты труда.
Таким образом, при учете и аудите этой области следуетруководствоваться вышеприведенными документами, регламентирующими ведениекассовых операций и наличных денежных расчетов.
1.2Особенности учета кассовых операций при работе с контрольно-кассовой техникой
Федеральныйзакон от 22 мая 2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники приосуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованиемплатежных карт», как видно уже из названия, регулирует порядок примененияконтрольно-кассовой техники (далее ККТ) при осуществлении наличных денежныхрасчетов, независимо от того, кто и в каких целях совершает покупки (заказываетуслуги), предписывая организациям и индивидуальным предпринимателям приполучении оплаты за проданный товар, выполнененные работы или оказанные услуги,применять контрольно-кассовую технику и выдавать покупателям (клиентам)кассовые чеки.
Для верного иоднозначного понимания положений, касающихся рассматриваемого вопроса, яприведу общие определения некоторых основных понятий, принятых законодателем встатье 1 Закона №54-ФЗ:
· «контрольно-кассоваятехника, используемая при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)расчетов с использованием платежных карт (далее — контрольно-кассовая техника),- контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью,электронно-вычислительные машины, в том числе персональные,программно-технические комплексы;
· наличныеденежные расчеты — произведенные с использованием средств наличного платежарасчеты за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
· фискальнаяпамять — комплекс программно-аппаратных средств в составе контрольно-кассовойтехники, обеспечивающих некорректируемую ежесуточную (ежесменную) регистрацию иэнергонезависимое долговременное хранение итоговой информации, необходимой дляполного учета наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованиемплатежных карт, осуществляемых с применением контрольно-кассовой техники, вцелях правильного исчисления налогов;
· фискальныйрежим — режим функционирования контрольно-кассовой техники, обеспечивающийрегистрацию фискальных данных в фискальной памяти;
· фискальныеданные — фиксируемая на контрольной ленте и в фискальной памяти информация оналичных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт;
· Государственныйреестр контрольно-кассовой техники (далее — Государственный реестр) — переченьсведений о моделях контрольно-кассовой техники, применяемой на территорииРоссийской Федерации».
Закон №54-ФЗ,также содержит основные положения по следующим вопросам:
· сфераприменения контрольно-кассовой техники (Статья 2);
· порядокведения Государственного реестра (Статья 3);
· требованияк ККТ, порядок и условия ее регистрации и применения (Статья 4);
· обязанностиорганизаций и предпринимателей, применяющих ККТ (Статья 5);
· обязанностикредитных организаций, применяющих ККТ (статья 6);
· контрольза применением контрольно-кассовой техники (статья 7).
ККТприменяется в обязательном порядке организациями и индивидуальнымипредпринимателями (которые продают товар, выполняют по договору работы илиоказывают услуги) при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов сиспользованием платежных карт.
В настоящеевремя, в соответствии с положением пункта 2 статьи 10 Закона №54-ФЗ: «приосуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованиемплатежных карт применение контрольно-кассовой техники без фискальной памяти недопускается». Однако следует сделать оговорку о том, что без применения ККТденежные расчеты с населением допускаются, но лишь для организаций отдельныхкатегорий, специальный перечень которых утвержден законодательно.
Вначалерассмотрения порядка применения ККТ следует сказать об обязанности продавцатовара (услуг) — обеспечить наличие единообразно и четко оформленных в установленномпорядке ценников на реализуемые товары, прейскурантов на выполняемые работы иоказываемые услуги.
Такаяобязанность, например, закреплена в следующих документах:
·«Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин приосуществлении денежных расчетов с населением», утверждены Письмом МинфинаРоссийской Федерации от 30 августа 1993 года №104;
·«Правила продажи отдельных видов товаров», утвержденыПостановлением Правительства Российской Федерации от 19 января 1998 года №55«Об утверждении правил продажи отдельных видов товаров, перечня товаровдлительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя обезвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичноготовара, и перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, неподлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы,габарита, фасона, расцветки или комплектации»;
·«Правила оказания платных ветеринарных услуг», утвержденыПостановлением Правительства Российской Федерации от 6 августа 1998 года №898«Об утверждении Правил оказания платных ветеринарных услуг»;
·«Правила оказания услуг общественного питания», утвержденыПостановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 1997 года №1036«Об утверждении Правил оказания услуг общественного питания»;
·«Правила продажи алкогольной продукции», утверждены ПостановлениемПравительства Российской Федерации от 19 августа 1996 года №987 «О мерах поужесточению порядка торговли алкогольной продукцией»;
·«Правила предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации»,утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 апреля 1997года №490 «Об утверждении правил предоставления гостиничных услуг в РоссийскойФедерации»;
·и другие.
Организации ииндивидуальные предприниматели, применяющие ККТ, обязаны:
·зарегистрировать контрольно-кассовую машину в налоговых органах;
·содержать ККТ в исправном состоянии и применять ККТ (при наличиипломбы, установленной в надлежащем порядке), обеспечивающую надлежащий учетденежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций наконтрольной ленте и в фискальной памяти);
·выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличныхденежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в моментоплаты отпечатанные ККТ кассовые чеки;
·обеспечивать ведение и хранение документации, связанной сприобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением ККТ, а такжеобеспечивать должностным лицам налоговых органов, осуществляющих проверку всоответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона №54-ФЗ, беспрепятственный доступ ксоответствующей ККТ, предоставлять им указанную документацию;
·производить при первичной регистрации и перерегистрации ККТвведение в фискальную память ККТ информации и замену накопителей фискальнойпамяти с участием представителей налоговых органов.
Правилаприменения ККТ при осуществлении денежных расчетов с населением установлены в«Положении по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежныхрасчетов с населением», утверждено Постановлением Совета Министров –Правительства Российской Федерации от 30 июля 1993 года №745.
ТребованиеЗакона №54-ФЗ о применении ККТ является обязательным при наличных расчетах нетолько с населением, но и при расчетах между юридическими лицами. Указанноетребование не зависит от того, осуществляется ли реализация товаров (работ,услуг) постоянно или на разовой основе.
Контрольно-кассовуютехнику в обязательном порядке должны использовать:
·организации,
·филиалы,
·обособленные подразделения,
·индивидуальные предприниматели.
Выдаваемыепокупателям (клиентам) счета, квитанции, товарные чеки и другие документы неосвобождают от применения ККТ. Применение ККТ при осуществлении денежныхрасчетов, как уже упоминалось, обязательно, независимо от целей приобретениятовара или назначения результатов выполненных работ (услуг). Таким образом,обязанность применять ККТ распространяется и на случаи, когда денежные расчетыосуществляются с покупателями (клиентами), приобретающими товары дляпоследующей перепродажи или заказывающими услуги в коммерческих целях.
Приреализации товаров, работ (услуг) покупателям (клиентам) выдается чек иливкладной (подкладной) документ, напечатанный ККТ, в которых должны содержатьсяследующие реквизиты:
·наименование организации;
·идентификационный номер организации-налогоплательщика (ИНН);
·заводской номер ККТ;
·порядковый номер чека;
·дата и время покупки (оказания услуги);
·стоимость покупки (услуги);
·признак фискального режима.
На чеке иливкладном (подкладном) документе, контрольных лентах могут содержаться и другиеданные, предусмотренные техническими требованиями к ККТ, с учетом особенностейсфер их применения.
Чеки,контрольные ленты и другие документы, предусмотренные техническими требованиямии печатаемые с помощью ККТ в фискальном режиме, должны иметь отличительныйпризнак, указанный в технических требованиях к фискальной (контрольной) памяти.
Хочу обратитьвнимание на то, что применение ККТ с фискальной памятью в нефискальном режимеили с вышедшим из строя блоком фискальной памяти приравнивается к неприменениюККТ.
Чеки подлежатгашению одновременно с выдачей товара (оказанием услуг) с помощью штампов илипутем надрыва в установленных местах.
На всех ККТ вобязательном порядке применяется контрольная лента, и по каждой ККТ ведетсякнига кассира-операциониста, заверенная в налоговом органе.
Контрольныеленты, книга кассира-операциониста и другие документы, подтверждающиепроведение денежных расчетов с покупателями (клиентами), хранятся в течениесроков, установленных для первичных учетных документов, но не менее 5 лет.Ответственность, в смысле компетенции по организации хранения и обеспечениюсохранности указанных документов, несет руководитель организации (работодательпродавца).
При работе с контрольно-кассовой техникойважно соблюдать установленные законодательством Российской Федерации правиладокументального оформления проводимых операций.
Постановлением Госкомстата России от 25декабря 1998 г. № 132 утверждены унифицированные формы первичной учетнойдокументации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговыхопераций с применением контрольно-кассовых машин.
Согласно указанному документу внастоящее время применяются следующие унифицированные формы:
1. При вводе новой ККТ в эксплуатацию ипри ее инвентаризации оформляется акт о переводе показаний суммирующих денежныхсчетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовоймашины (форма № КМ-1 (приложение 6), утвержденная Постановлением ГоскомстатаРоссии от 25 декабря 1998 г. № 132). Акт составляется в двух экземплярахчленами комиссии с обязательным участием представителя контролирующейорганизации (налогового инспектора). Один экземпляр Акта, как контрольный,передается в организацию, обслуживающую и контролирующую контрольно-кассовыемашины, второй — остается в данной организации.
Акт фиксирует показания следующихсчетчиков: контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти), регистрирующихколичество переводов показаний суммирующих счетчиков на нули, главногосуммирующего счетчика, секционных суммирующих денежных счетчиков.
Акт подписывается ответственными лицамикомиссии в составе представителя контролирующей организации, руководителя,главного бухгалтера, старшего кассира и кассира организации.
2. Унифицированная форма № КМ-2«Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков присдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее ворганизацию» (приложение 7).
Эта форма используется для оформленияснятия показаний счетчиков при ремонте контрольно-кассовой машины специалистомцентра технического обслуживания контрольно-кассовых машин или при передаче дляработы в другую организацию.
Акт составляется и подписывается членамикомиссии с обязательным участием представителя контролирующей организации(налогового инспектора), руководителя, старшего кассира, кассира организации испециалиста центра технического обслуживания ККМ.
Акт с накладной, оформленной на передачуККМ в другую организацию или в центр технического обслуживания ККМ для ремонта,сдаются в бухгалтерию организации не позднее следующего дня. Соответствующиеотметки об этом делаются в Журнале кассира — операциониста в конце записей зарабочий день.
Ремонт контрольно-кассовых машинпроизводится с разрешения администрации организации только после снятияпоказаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков (отчета фискальнойпамяти). После ремонта показания суммирующих денежных и контрольных счетчиков(отчета фискальной памяти) проверяются и фиксируются в Акте, а кожухконтрольно-кассовой машины пломбируется.
3. Унифицированная форма № КМ-3«Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованнымкассовым чекам» (приложение 8).
Организации,использующие ККТ, при оформлении возврата денежных сумм покупателям (клиентам) понеиспользованным кассовым чекам, в том числе по ошибочно пробитым кассовымчекам, должны применять унифицированную форму № КМ-3. В акте должны бытьперечислены номер и сумма каждого чека.
Кассир — операционист может выдать деньги по возвращенным покупателями чекам лишь приналичии подписи главного бухгалтера и только по чеку, выданному в данной кассена соответствующие покупке суммы. Чек сохраняется кассиром до конца рабочегодня (или смены).
Акт овозврате по форме № КМ-3 составляется в одном экземпляре при сдаче и оформлениивыручки за день. В акте указывают номера всех чеков ККТ, по которым быливозвращены деньги и их суммы. На всех чеках, возвращенных покупателями за весьрабочий день, ставят штамп «Погашено». Чеки наклеивают на лист бумаги и передаютв бухгалтерию вместе с актом. Чеки хранятся в документах за данное число. Насумму денег по возвращенным покупателями (клиентами) чекам уменьшается выручкакассы и заносится в Журнал кассира — операциониста (форма № КМ-4).
Актсоставляет комиссия, назначенная приказом руководителя организации. В составкомиссии должно входить не менее 3 человек. Подписывается Акт формы № КМ-3всеми членами комиссии и утверждается руководителем организации.
Если кассирпробивает возвратные чеки (чеки на сумму, которая возвращается покупателю,обычно со знаком «минус»), то в Z-отчете будет отражена информация о возврате. Однаковозвратный чек пробивать необязательно, это только сервисная функция некоторыхККТ, потому что сумма возврата не вычитается из суммы продаж по денежнымсчетчикам, в том числе и в фискальной памяти. В фискальной памяти фиксируютсявсе суммы продаж (без учета возвращенных сумм). Поэтому такие суммы необходимоактировать.
Еслипокупатель возвращает товар, но чек у него не сохранился, то он обязательнодолжен написать заявление о возврате денег и указать свои паспортные данные.
Во времяпрохождения преддипломной практики я, также, приняла участие в аудиторскойпроверке ООО «РЕМСТРОЙТЕК», реализующий товары за наличный расчет с применениемККТ.
Во времяпроверки ООО «РЕМСТРОЙТЕК» в течение всего рабочего дня 18 апреля 2008 г. былошибочно пробит кассовый чек на сумму 800 руб. В конце рабочего дня приопределении показаний ККТ приказом руководителя организации была назначенакомиссия, в состав которой включены главный бухгалтер, старший кассир и кассир- операционист. Комиссия составила акт по форме № КМ-3 «О возврате денежныхсумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам». Кассовый чекна сумму 800 руб. был погашен, наклеен на лист бумаги и передан с актом вбухгалтерию. За 18 апреля 2008 г. выручка по показаниям суммирующего счетчикаККТ составила 100 000 руб. Дневная выручка по ККТ в сумме 100 00 руб.уменьшена на 800 руб. и составила 99 200 руб. (100 000 руб. – 800руб.). Сумма по ошибочно пробитому кассовому чеку 800 руб. была занесена такжев графу 15 «Сумма денег, возвращенная покупателям (клиентам) понеиспользованным кассовым чекам, руб. коп.» Журнала кассира-операциониста(форма № КМ-4) и отражена в ежедневной Справке-отчете кассира-операциониста(форма № КМ-6) за 18 апреля 2008г.
4. Унифицированная форма № КМ-4«Журнал кассира-операциониста» (приложение 9).
Применяется для учета операций поприходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой контрольно-кассовой машинеорганизации, а также является контрольно-регистрационным документом показанийсчетчиков.
Журнал должен быть прошнурован,пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя иглавного (старшего) бухгалтера организации и печатью.
Все записи в Журнале ведутсякассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке чернилами илишариковой ручкой без помарок. Если в Журнал вносятся исправления, то они должныоговариваться и заверяться подписями кассира-операциониста, руководителя иглавного (старшего) бухгалтера организации.
При совпадении показаний их заносят вЖурнал за текущий день (смену) на начало работы, и эти данные заверяютсяподписями кассира и дежурного администратора (графы 7, 8).
В графу 4 Журнала записываются суммы,выписанные по возвращенным покупателями (клиентами) чекам, на основании данныхАкта о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованнымкассовым чекам (форма № КМ-3), а также количество напечатанных за рабочий день(смену) нулевых чеков. В конце рабочего дня (смены) кассир составляет кассовыйотчет и вместе с ним сдает выручку по приходному кассовому ордеру старшемукассиру.
После снятия показаний счетчиков,проверки фактической суммы выручки делается запись в Журналекассира-операциониста и подтверждается подписями кассира, старшего кассира иадминистратора организации.
При расхождении результатов сумм наконтрольной ленте с выручкой выясняется причина расхождения, а выявленныенедостачи или излишки заносятся в соответствующие графы Журналакассира-операциониста.
5. Форма № КМ-5 «Журнал регистрациипоказаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовыхмашин, работающих без кассира-операциониста» (приложение 10).
Данная форма применяется в организациях,работающих без кассира-операциониста (в случае установки ККМ на прилавкахмагазинов или для работы официанта), для учета операций по приходу наличныхденег (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине, а также являетсяконтрольно-регистрационным документом показаний счетчиков. Журнал должен бытьпрошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора,руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации и печатью. Все записив Журнале ведутся специалистом, работающим на ККМ, ежедневно в хронологическомпорядке чернилами или шариковой ручкой без помарок. Если в Журнал вносятсяисправления, то они должны оговариваться и заверяться подписями кассира,контролера-кассира, продавца или официанта, руководителя и главного бухгалтераорганизации. Записи в Журнале ведутся после окончания рабочего дня (смены) суказанием показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков и выручки.Прием-сдача денег оформляется в Журнале совместными подписями представителяадминистрации организации и контролера-кассира, продавца, официанта и др. Прирасхождении результатов сумм на контрольной ленте и фактической выручкивыясняются причины расхождения, а выявленные недостачи или излишки заносятся всоответствующие графы Журнала.
6. Унифицированная форма № КМ-6«Справка-отчет кассира-операциониста» (приложение 11).
Эта форма используется для составленияотчета кассира-операциониста о показаниях счетчиков контрольно-кассовой машиныи выручке за рабочий день (смену).
Отчет составляет в одном экземпляреежедневно кассир-операционист, подписывает его и вместе с выручкой сдает его поприходному ордеру старшему (главному) кассиру или руководителю организации. Внебольших организациях с одной или двумя кассами кассир-операционист сдаетденьги непосредственно инкассатору банка. Сдача денег в банк также отражается вОтчете. Выручка за рабочий день (смену) определяется по показаниям суммирующихденежных счетчиков на начало и конец рабочего дня (смены) за вычетом суммыденег, возвращенных покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам,и подтверждается соответствующими подписями заведующих отделами. В приеме иоприходовании денег по кассе в Отчете подписываются старший кассир ируководитель организации. Отчет служит основанием для составления сводногоотчета «Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин ивыручке организации» (форма № КМ-7).
7. Форма № КМ-7 «Сведения опоказаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации»(приложение 12).
Данная форма применяется для составлениясводного отчета о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручкеорганизации за текущий рабочий день и является приложением к Справке-отчетукассира-операциониста за текущую дату.
Документ составляется в одном экземплярестаршим кассиром ежедневно и вместе с актами, Справками-отчетамикассиров-операционистов, приходными и расходными ордерами передается вбухгалтерию организации до начала работы следующей смены. В форме согласнопоказаниям счетчиков на начало и на конец работы по каждой контрольно-кассовоймашине рассчитывается выручка, в том числе с распределением ее по отделам, чтоподтверждается подписями соответствующих заведующих отделами (секциями). Вконце таблицы подводятся итоги показаний счетчиков всех контрольно-кассовыхмашин и итоговая выручка организации с распределением ее по отделам (секциям).Согласно актам указывается итоговая сумма денег, выданных покупателям(клиентам) по возвращенным ими кассовым чекам, на которую уменьшается общаявыручка организации. Сведения подписываются руководителем и старшим кассироморганизации.
8. Унифицированная форма № КМ-8«Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненныхработ» (приложение 13).
Форма применяется в следующих случаях:
— при невозможности устранениянеисправностей силами кассира администрация вызывает специалиста центра техническогообслуживания контрольно-кассовых машин (механика, программиста, специалиста поэлектронике, системам управления);
— при проведении специалистом центратехнического обслуживания плановых технических осмотров, включающих проверкусостояния механизмов электронных и программных частей контрольно-кассовоймашины, устранения мелких неисправностей.
Журнал ведется специалистом техническогоцентра, который делает записи о проведенных работах, и находится у руководителяорганизации или его заместителя. В Журнале делается запись об опломбировании исодержании оттиска клейма. В случае необходимости ремонта денежных контрольныхсчетчиков или электронной части контрольно-кассовой машины делаетсясоответствующая запись и указывается руководству организации о необходимостинаправления контрольно-кассовой машины в ремонт в центр техническогообслуживания. Соответствующая запись подтверждается подписями специалистацентра технического обслуживания и ответственного лица организации о приемкеработ по ремонту ККМ.
9. Унифицированная форма № КМ-9«Акт о проверке наличных денежных средств кассы» (приложение 14).
Эта форма служит для отражениярезультатов внезапной проверки фактического наличия денежных средств,находящихся в кассе торговой организации (физического лица, осуществляющегопредпринимательскую деятельность без образования юридического лица).
Проверка наличных денежных средствпроводится в соответствии с установленным порядком. Результаты проверкиоформляются представителями контролирующей организации и лицом, ответственнымза сохранность денежных средств, и доводятся до сведения руководителяпроверяемой организации.
Акт составляется в трех экземплярах припроверке наличных денежных средств с участием представителя контролирующейорганизации (налогового инспектора), а в случае проверки наличных денежныхсредств со стороны администрации организации, где работает кассир-операционист(продавец, официант, приемщик заказов), — в двух экземплярах.
Одинэкземпляр Акта передается в контролирующую организацию, второй — в бухгалтериюпроверяемой организации, а третий остается у материально-ответственного лица,принявшего денежные средства на ответственное хранение.
Вбухгалтерском учете операции по приему денежных средств с применениемконтрольно-кассовой техники отражаются достаточно просто.
Если организация осуществляет розничнуюторговлю, то денежные средства приходуются в конце рабочего дня одним приходнымкассовым ордером. В учете при этом делается такая запись:
Дебет 50 Кредит 90-1
(оприходована выручка от реализации)
На основании п. 16 Правил веденияжурналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книгпродаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденныхПостановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (далее — Правила №914), продавцами ведется книга продаж, в которой регистрируются выставляемыесчета-фактуры. В этой же книге фиксируются данные по лентам контрольно-кассовыхмашин при реализации товаров, работ и услуг населению (когда согласно ст. 168НК РФ вместо счета-фактуры может выдаваться кассовый чек).
Таким образом, организации, реализующиетовары и оказывающие услуги населению, в книгу продаж заносят данные лентконтрольно-кассовых машин за день.
Если ККТ используется при осуществленииналичных расчетов с юридическими лицами и в учете необходимо сформироватьаналитические сведения о расчетах с конкретным покупателем, каждый приходденежных средств можно оформить отдельным кассовым ордером и отразить в учетеследующими проводками:
Дебет 62 Кредит 90-1
(отгружен товар покупателю)
Дебет 50 Кредит 62
(получена оплата наличными денежнымисредствами)
При реализации товаров (работ, услуг)юридическому лицу организация-продавец обязана выдать организации-покупателюсоответствующий счет-фактуру. При этом все выданные покупателям счета-фактурынаравне с лентами ККМ должны быть зарегистрированы в книге продаж продавца (п.п.16,17 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгпокупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость).
Поскольку применение ККТ приосуществлении наличных расчетов с юридическими лицами является обязательным,организация, помимо выписки счета-фактуры покупателю, должна пробить чек ККМ.Каким образом оформлять в книге продаж организации регистрацию ленты ККМ,содержащей сведения об операциях по реализации товаров за наличный расчетюридическим лицам, и факт выписки счетов-фактур по этим же операциям? Ведь вэтом случае произойдет завышение выручки от реализации.
Минфин России в Письме от 6 августа 2003г. № 04-03-11/63 отметил, что в случае реализации товаров (работ, услуг)плательщикам налога на добавленную стоимость за наличный расчет и (или) прирасчетах с использованием платежных карт в книге продаж следует регистрироватьтолько счета-фактуры, выставленные по таким товарам (работам, услугам).Фиксируемый же на контрольной ленте контрольно-кассовой техники общий итогвыручки от реализации товаров (работ, услуг) следует указывать в книге продажбез учета сумм по данным счетам-фактурам.
ООО «РЕМСТРОЙТЕК» реализуеттовары за наличный расчет как населению, так и юридическим лицам. 16 апреля2008 г. общая дневная выручка организации составила 118 000 руб., включая НДС — 18 000 руб., в том числе:
— реализованы товары юридическому лицуООО «ХХХ» на сумму 23 600 руб., в том числе НДС — 3600 руб., выдансчет-фактура № 11;
— реализованы товары населению на сумму94 400 руб., в том числе НДС — 14 400 руб.
В бухгалтерском учете ООО«Ремстройтек» сделаны следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
23 600 руб. — отгружен товар ООО«ХХХ»;
Дебет 50 Кредит 62
23 600 руб. — получена оплата наличнымиденежными средствами от ООО «ХХХ»;
Дебет 50 Кредит 90-1
94 400 руб. — оприходована выручка,полученная от реализации товаров населению;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет«Расчеты по НДС»
14 400 руб. — начислен НДС.
Обе отраженные в учете суммы и будутзаписаны в книгу продаж, несмотря на то, что общий итог, зафиксированный наленте ККТ, составит 118 000 руб.
Записи, сделанные в книге продаж 16апреля 2008 г., представлены в таблице 1.
Таблица 1
Книга продаж ООО «Ремстройтек»
/>за 16 апреля 2008 г.
Ситуация усложняется в том случае, еслиоплата производится с применением платежных карт. Ведь денежные средстванапрямую в кассу не поступают, однако чек ККТ пробивается. Следовательно, вфиксируемом на контрольной ленте итоге сумма средств, поступивших по картам,будет отражена. Но фактически деньги в кассу оприходованы быть не могут. Онипоступят на расчетный счет, причем, возможно, через определенный промежутоквремени.
В этом случае в Журналекассира-операциониста необходимо сделать соответствующую запись, а деньги вкассу оприходовать только в той сумме, которая поступила наличными.
ООО«Ремстройтек» реализует товары населению как за наличный расчет, так и сприменением платежных карт. 17 апреля 2008 г. общая выручка организации составила118 000 руб., включая НДС — 18 000 руб., в том числе:
— реализованы товары с применениемплатежных карт на сумму 23 600 руб., в том числе НДС — 3600 руб.;
— реализованы товары за наличный расчетна сумму 94 400 руб., в том числе НДС — 14 400 руб.
Денежныесредства, оплаченные банковскими картами, поступили на расчетный счет ООО«Ремстройтек» 17 апреля 2008 г.
Согласно учетной политике ООО«Ремстройтек» НДС начисляется «по отгрузке».
В бухгалтерском учете организациисделаны следующие проводки.
17 апреля 2007 г:
Дебет 62 Кредит 90-1
23 600 руб. — отражена выручка отпродажи товаров, расчеты за которые произведены по кредитным картам;
Дебет 57 Кредит 62
23 600 руб. — отражена передача слиповна инкассацию;
Дебет 51 Кредит 57
23 600 руб. — поступили на расчетныйсчет денежные средства за товары, реализованные с произведением расчетов покредитным картам;
Дебет 50 Кредит 90-1
94 400 руб. — оприходована выручка отреализации товаров населению за наличный расчет;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет«Расчеты по НДС»
18 000 руб. — начислен НДС;
В Журнале кассира-операциониста (таблица2) проведенные операции отражены следующим образом (заполнены только те графы,которые имеют отношение к операции). Книга продаж при этом будет выглядеть так,как показано в таблице 2.1.
Таблица 2
Журнал кассира-операциониста ООО«Ремстройтек» за 17 апреля 2008 г.Дата (смена) Показания суммирующих денежных счетчиков
Сумма выручки за
Рабочий день, руб. Сдано /> Наличными, руб. оплачено по документам всего, руб. /> на начало рабочего дня, руб. на конец рабочего дня, руб. /> количество, шт. сумма, руб. /> 17.04.2008 100 000 218 000 118 000 94 400 1 (по платежным картам) 23 600 118 000 />
Таблица 2.1
Книга продаж ООО «Ремстройтек» за период17 апреля 2008 г.Дата и номер счета-фактуры продавца Наименование покупателя ИНН покупателя Дата оплаты счета-фактуры продавца
Всего
продаж,
включая
НДС,
руб. В том числе продажи, облагаемые по ставке 18%
стоимость
продаж без
НДС, руб.
сумма НДС,
руб. 17 апреля 2008 г.
Лента ККТ за
17.04.2008 Население - 17.04.2007 94 400 80 000 14 400
Выписка банка
от 17.04.2008
Оплата
платежными
картами - 17.04.2007 23 600 20 000 3 600
Из любого правила всегда естьисключения. В Законе №54-ФЗ о применении ККТ их целых три. Они касаются тех,кто может вести расчеты наличными, не применяя кассовую технику.
Во-первых, исключение сделано для техорганизаций и предпринимателей, которые ведут расчеты с населением. Но при этомони должны выдавать соответствующие бланки строгой отчетности, которые являютсяальтернативой применению ККТ.
Во-вторых, ККТ разрешено не применятьнекоторым организациям и индивидуальным предпринимателям в силу специфики ихдеятельности. Эта норма распространяется на следующие виды деятельности:
— продажу газет и журналов, а такжесопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, что доляпродажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 процентов иассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной властисубъекта РФ;
— продажу ценных бумаг;
— продажу лотерейных билетов;
— продажу проездных билетов и талоновдля проезда в городском общественном транспорте;
— обеспечение питанием учащихся иработников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений вовремя учебных занятий;
— торговлю на рынках, ярмарках, ввыставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных дляосуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговлимагазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов,автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных иобеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений иавтотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов),
— разносную мелкорозничную торговлюпродовольственными и непродовольственными товарами (кроме технически сложныхтоваров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения ипродажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных отатмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной,брезентом);
— продажу в пассажирских вагонах поездовчайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органомисполнительной власти в области железнодорожного транспорта;
— продажу в сельской местности (заисключением районных центров и поселков городского типа) лекарственныхпрепаратов в аптечных пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах;
— торговлю в киосках мороженым ибезалкогольными напитками в розлив;
— торговлю из цистерн пивом, квасом,молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами ибахчевыми культурами;
— прием от населения стеклопосуды иутильсырья (кроме металлолома);
— реализацию предметов религиозногокульта и религиозной литературы, оказание услуг по проведению религиозныхобрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к нимтерриториях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этихцелей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированныхв порядке, установленном законодательством РФ;
— продажу по номинальной стоимостигосударственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимыхна почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг почты.
И, в-третьих, проводить наличные расчетыбез применения ККТ могут организации и индивидуальные предприниматели,находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (кроме городов,районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне, которыйутверждают региональные органы власти.
2.БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
2.1Документальное оформление поступления и выбытия наличных денежных средств
СогласноПорядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденномуРешением Совета Директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 №40, все наличные деньги,поступающие хозяйствующим субъектам, в обязательном порядке должны бытьдокументально оприходованы. Выдачу наличных денег также необходимо оформлятьдокументально.
Кассовые ордера — это документы, удостоверяющие законностьпоступления денег в кассу предприятия и их расходования по целевому назначению.Кассовые ордера выписываются только чернилами в бухгалтерии и передаютсякассиру на исполнение. В ордерах указывается основание для их составления, иперечисляются прилагаемые к ним документы. В ордерах не допускается никакихисправлений и подчисток.
Прием наличных денег,полученных по чекам в учреждении банка, поступивших за реализацию продукции,товаров, работ, услуг, топлива, материалов и др., оформляется приходнымкассовым ордером, подписанным главным бухгалтером или лицом, на тоуполномоченным. При этом сдавшему деньги выдается на руки квитанция приходногоордера формы № КО-1, подписанная главным бухгалтером и кассиром и скрепленнаяпечатью (штампом), квитанция к отрывному талону формы № 20-ФС, второй экземплярквитанции формы № КВ-1, другие приходные документы, утвержденныеуполномоченными государственными органами.
В приходном кассовом ордере указывается: от кого поступили деньги,на какие цели или за что их вносят, сумма и дата хозяйственной операции,учетный номер налогоплательщика, НДС.
При получении денег из банка квитанцию можно не заполнять илизаполнить и приложить ее к выписке по расчетному и валютному счетам.
Приходные кассовые ордерапри использовании их для приема денежных средств за реализованную продукцию(товары, работы, услуги) перед применением должны быть в обязательном порядкезарегистрированы в налоговых органах, после чего они учитываются как бланкистрогой отчетности. Использование копии (ксерокопии) с зарегистрированного вналоговой инспекции ордера для приема денежных средств запрещается ирассматривается как сокрытие дохода.
Кроме того, для приемаденежных средств при реализации юридическими и физическими лицами продукции(товаров, работ, услуг) за наличный расчет используются талоны формы № 20-ФС.Талоны перед их применением в обязательном порядке регистрируются в налоговыхорганах с заполнением требуемых реквизитов, после чего их учитывают как бланкистрогой отчетности. На каждом талоне проставляется штамп налоговой инспекции(отдельно на корешке и квитанции). На последней странице сброшюрованных талоновделается отметка налоговой инспекции:
Зарегистрировано талоновс №_____по №_____
/>
(наименование налогового органа)
Заполненные корешки талоновостаются у продавца (кассира) и прилагаются к кассовому (товарно-денежному,товарному, сменному) отчету и хранятся у юридического (физического) лица вустановленные для хранения бухгалтерских документов сроки и не могут бытьуничтожены до проведения проверки налоговой инспекцией. Квитанция талонавыдается покупателю (заказчику).
Для приема денежныхсредств при реализации юридическими и физическими лицами продукции (товаров,работ, услуг) за наличный расчет в пунктах продажи (обслуживания), где не обязательноиспользование кассовых суммирующих аппаратов и компьютерных систем,используется квитанция формы № КВ-1. Квитанция служит также документом,подтверждающим факт приобретения (поступления, изготовления, выполнения)продукции (товаров, работ, услуг).
Бланки квитанций являютсябланками строгой отчетности, имеют учетную серию и номер, одинаковые дляэкземпляров как выписываемых для покупателя (заказчика), так и остающихся упродавца (изготовителя) продукции (товаров, работ, услуг). Они выписываются продавцом(изготовителем) не менее чем в двух экземплярах, при этом первый из нихостается у продавца (изготовителя), а второй вручается покупателю (заказчику).
Сдача денег в банк, выдача: зарплаты (общая сумма согласнорасчетно-платежной ведомости); денег на командировочные и хозяйственныерасходы; материальной помощи; депонированной зарплаты и т.д. оформляетсярасходным кассовым ордером, выписываемым в одном экземпляре за подписьюдиректора, главного бухгалтера, кассира и получателя денег. В нем указывается: кому,на какие цели и какая сумма выдана.
Расход наличных денег изкассы чаще всего связан с выплатой заработной платы, премий, пенсий, пособий повременной нетрудоспособности, выдачей на командировочные расходы и т.д.Указанные выплаты производятся в основном по расчетно-платежным или платежнымведомостям с проставлением штампа с реквизитами расходного кассового ордера безсоставления такого ордера на каждого получателя.
Квитанцияхранится с выпиской банка либо выдается лицу, внесшему деньги.
Разовые выдачи денег наоплату труда, выдачи депонированных сумм и денег под отчет на расходы,связанные со служебными командировками, отдельным лицам производятся, какправило, по расходным кассовым ордерам.
После выдачи указанныхденежных средств кассиром на платежных (расчетно-платежных) ведомостяхпроставляется штамп с реквизитами расходного кассового ордера. Выдача наличныхденег кассой предприятия может производиться и по другим надлежаще оформленнымдокументам (платежным ведомостям, расчетно-платежным ведомостям, заявлениям навыдачу денег, счетам и др.), с наложением на них штампа с реквизитамирасходного кассового ордера. Выдача денег лицам, не состоящим в списочномсоставе субъекта хозяйствования, предпринимателя с применением наемного труда,производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым на каждое лицо, или поотдельной ведомости на основании заключенных договоров с проставлением штампа среквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денегподписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия или лицами, имиуполномоченными. Когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах(заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная надпись руководителяпредприятия, его подпись на расходных ордерах необязательна.
Заготовительныеорганизации (организации потребительской кооперации) могут производить выдачуналичных денег сдатчикам сельскохозяйственной продукции и сырья позаготовительным квитанциям с последующим составлением по окончании рабочего дняобщего расходного кассового ордера на всю сумму.
При выдаче денег порасходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицукассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя,записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и беретрасписку получателя. Если же заменяющий расходный кассовый ордер документсоставлен на выдачу денег нескольким лицам, то все получатели также предъявляютуказанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются всоответствующей графе платежных документов.
На предприятии выдачаденег может производиться по удостоверениям, выданным данным предприятием, приналичии на них фотографий и личных подписей владельцев.
Деньги кассир имеет правовыдавать только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем егодокументе. При выдаче денег по доверенности, оформленной в установленномпорядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денегуказываются фамилия, имя и отчество лица, кому доверено получение денег. Еслиже выдача денег производится по ведомости, то перед распиской в получении денегкассир делает надпись: «По доверенности». Сама доверенность прилагается красходному документу.
В случае выдачи денеглицу, не имеющему возможности по болезни или другим причинам расписаться лично,по его письменной просьбе за него может расписаться другое лицо, но только неработник бухгалтерии или кассы данного предприятия. При этом на расходномдокументе указываются наименование, номер, дата и место выдачи документа,удостоверяющего фактического получателя денег и лица, за него расписавшегося.
Выдача зарплаты, премий,пособий и других выплат производится по расчетно-платежной или платежнойведомости в течение трех (или пяти) дней. На титульном (заглавном) листеплатежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписямируководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, ими уполномоченных, суказанием сроков выдачи денег и суммы прописью.
По истеченииустановленных сроков выдачи заработной платы и других выплат (три или пятьдней) кассир в платежной ведомости против фамилий лиц, не получивших деньги,ставит штамп или надпись «Депонировано» и составляет реестр депонированныхсумм. В конце ведомости указываются суммы, фактически выплаченные, и суммы,подлежащие депонированию, и скрепляются подписью кассира. Если деньгивыдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делаетсянадпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». По одной ведомости выдаватьденьги кассиром и раздатчиком запрещается.
После этого фактическивыплаченную сумму кассир записывает в кассовую книгу и ставит на ведомостиштамп: «Расходный кассовый ордер № _».
На выданную заработную плату выписывается один общий расходныйкассовый ордер, а на депонирование заработной платы составляется описьдепонентов, и наличные деньги сдаются на расчетный счет до первого требованияих депонентами. Затем выдача идет по расходному кассовому ордеру.
В самом банке сдача денег на расчетный счет оформляетсяобъявлением на взнос наличными. Если же у предприятия поступает много денег,как, например, в торговле и общественном питании, тогда можно с банкомзаключить договор на право инкассации выручки. Инкассаторы банка выручкузабирают в установленное время каждый день и принимают ее от кассира предприятияв инкассаторской опломбированной сумке. Кассир предприятия заполняетпрепроводительную ведомость в трех экземплярах: первый вкладывается вместе сденьгами в сумку, второй выдается на руки инкассатору, третий с подписью иштампом инкассатора остается на предприятии для учета сданных денег.
Все приходные ирасходные, кассовые документы должны быть заполнены ответственными за этолицами четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине(пишущей, компьютере). Никаких подчисток, помарок или исправлений, хотя бы иоговоренных, в этих документах не допускается. Выдавать приходные и расходныедокументы на руки лицам, вносящим или получающим деньги, не разрешается. Приэтом прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в деньих составления.
Приходные и расходныекассовые ордера или заменяющие их документы сразу после их исполненияподписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом илинадписью «Оплачено» с указанием числа, месяца, года.
Все приходные и расходные кассовые ордера и приравненные к нимдокументы регистрируются в журнале регистрации кассовых ордеров по форме №КО-3. Чтобы дважды не было выдачи (приема) денежных средств по одному и тому жедокументу, кассовые ордера погашаются штампом «оплачено». Никакие исправления вкассовых документах не допускаются.
При этом расходные кассовыеордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на выплатузаработной платы и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после ихвыдачи.
Для учета кассовыхопераций на каждом предприятии ведется кассовая книга формы № КО-4 для учетарублей и отдельные книги для учета валюты. Предприятие, предприниматель сприменением наемного труда ведет только одну кассовую книгу, которая должнабыть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатьюили же на концы шпагата наклеивается плотный четырехугольник и по его угламставится чернильная печать, а на последней странице пишется прописью количестволистов и ставятся подписи директора и главного бухгалтера.
Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна изних (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр иостается в книге, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется с лицевой иоборотной стороны через копировальную бумагу и как отчет кассира являетсяотрывной частью листа. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыминомерами. Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывнойчасти листа (после строки «Остаток на начало дня»). Предварительно лист сгибаютпо линии отреза, подкладывая отрывную часть листа на часть, которая остается вкниге. Для ведения записей после «Переноса» отрывную часть листа накладывают налицевую сторону неотрывной части и продолжают записи по горизонтальным линейкамоборотной стороны неотрывной части листа. По иностранной валюте записи и вдокументах и в кассовой книге ведутся в национальной валюте и в инвалюте.
Исправления в кассовой книге должны быть оговорены («Исправлено»)и подписаны кассиром и бухгалтером. Ежедневно в кассовой книге подсчитываютсяобороты за день и остаток денег на конец дня.
В период выдачи средствна оплату труда в соответствии с пунктом 7 Правил ведения кассовых операций понаступившим срокам остаток кассы выводится по учтенным в кассовой книгеприходным и расходным кассовым документам с отражением отдельной строкой «в томчисле на оплату труда». При этом сумма выданных по ведомости на оплату труда задень наличных денег расходным кассовым ордером не оформляется и не отражаетсяпо колонке «Расход» в кассовой книге. Расход выданных денежных средств наоплату труда, выплату дивидендов, стипендий, пенсий и др. отражается в кассовойкниге по мере закрытия платежных (расчетно-платежных) ведомостей. Платежная(расчетно-платежная) ведомость на оплату труда в обязательном порядке хранитсяв кассе вместе с остатком наличных денег и является документом, подтверждающимотсутствие недостачи наличных денег в кассе. В аналогичном порядке записи вкассовую книгу производятся при выплате по платежным (расчетно-платежным)ведомостям дивидендов, стипендий, пенсий, других социальных выплат.
При получении наличных денег в банке на зарплату и другие целисначала выписывается банковский чек, а затем приходный кассовый ордер. Ордерприлагается к кассовому отчету, а квитанция — к выписке банка по расчетномусчету.
Записи в кассовую книгупроизводятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждомуордеру или другому заменяющему его документу. По окончании рабочего дня кассирподсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег по кассе наследующее число и второй (отрывной) экземпляр кассовой книги вместе сприложенными приходными и расходными документами под расписку передает вбухгалтерию.
С согласиякассира и при условии обеспечения полной сохранности кассовых документовкассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листыформируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно сней формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы должныиметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формойкассовой книги, за год. Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммахосуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. В машинограмме«Вкладной лист кассовой книги» последним за каждый месяц должно автоматическипечататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а впоследней за календарный год — общее количество листов кассовой книги за год. Вотчете кассира в обязательном порядке указывается субсчет счета «касса»:01-Главная касса предприятия; если 02 – Касса ПКП головного предприятия –дополнительно указывается номер подразделения.
Кассир после получениямашинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» проверяетправильность составления указанных документов, подписывает их и передает отчеткассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами (кассоваясправка, денежный отчет и копии препроводительных ведомостей к сумке с денежнойвыручкой) в отдел бухгалтерии по учету денежных средств и банковских операцийпод расписку во вкладном листе кассовой книги.
Денежныйотчет распечатывается также с компьютера и разделен на две половины: в первойуказываются номер, код и наименование услуги связи, сумма за каждую операцию вотдельности и общая сумма в графе «Итого» за подписью первого оператора, а вовторой части – за подписью второго оператора. Также указываются: номер, дата ивремя работы, а также адрес расположения подразделения.
В целях обеспечения сохранностии удобства использования машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» в течениегода она хранится кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарногогода (или по мере необходимости) указанные машинограммы брошюруются вхронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписямируководителя и главного бухгалтера предприятия (предпринимателя) и книгаопечатывается.
Контроль за правильнымведением кассовых операций возлагается на главного бухгалтера предприятия.
Все документы,связанные с приходом и расходом денежных средств, хранятся в архиве организациипять лет плюс три года после проверки налоговыми органами.
2.2 Синтетическийи аналитический учет кассовых операций, отражение на счетах бухгалтерскогоучета
На предприятии ООО «Ремстройтек» бухгалтерский учетосуществляется по плану счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственнойдеятельности. Учет кассовых операций ведется в соответствии с действующим Порядкомведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Советадиректоров Центрального Банка РФ от 22.09.93г. № 40.
Синтетическийучет денежных средств в кассе осуществляется на активном балансовом счете 50«Касса». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежныхсредств в кассе предприятия. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступлениеденежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета 50 «Касса» отражаетсявыбытие (выплата) денежных средств из кассы предприятия. Сальдо счёта указываетна наличие суммы денежных средств в кассе предприятия на начало месяца или наконец месяца. Оборот по дебету – это суммы, поступившие наличными в кассу,оборот по кредиту – суммы, выданные наличными из кассы.
К счету 50«Касса» могут быт открыты субсчета:
50-1 «Кассаорганизации»;
50-2«Операционная касса»;
50-3«Денежные документы»;
50-4«Валютная касса»;
50-5 «Кассафилиала».
На субсчете50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организацияпроводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса»открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностраннойвалюты.
На субсчете50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств вкассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов,речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п.Этот субсчет открывается организациями при необходимости.
На субсчете50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые ивексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другиеденежные документы. Денежные документы учитывают на счете 50 «Касса» в суммефактических затрат на их приобретение.
На субсчете 50-4 «Валютная касса» предназначендля учета кассовых операций в иностранной валюте при осуществлениивнешнеэкономической деятельности, в том числе при направлении работников взаграничные командировки;
На субсчете 50-5 «Касса филиала» предназначен дляучета кассовых операций обособленных филиалов и представительств, выделенных наотдельный баланс.
Учетпоступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходнымикассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движенияденежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов.Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один – два раза вмесяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшимдокументам.
Синтетическийучет денежных документов осуществляется в журнале – ордере № 3. По окончанииотчетного периода остатки по журналу – ордеру сверяют с данными книги движенияденежных документов. В ООО «Ремстройтек» применяется счет 50 субсчет 1 «Кассаорганизации».
Поступлениеналичных денег в кассу отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
1. Полученыналичные деньги со счетов в банках:
Дебет 50«Касса»
Кредит 51«Расчетный счет»;
52 «Валютныйсчет»;
55«Специальныесчета в банках».
2.Поступления наличных денег от реализация продукции, основных средств, прочихактивов:
Дебет 50«Касса»
Кредит 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»;
76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами»;
90 «Продажи»;
91 «Прочиедоходы и расходы».
3. Возврат вкассу ранее выданных авансов, излишне выплаченных сумм заработной платы,неизрасходованных подотчетных сумм:
Дебет 50«Касса»
Кредит 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»;
70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда»;
71 «Расчеты сподотчетными лицами»;
76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами».
4.Поступленияналичных денег в погашение задолженности по материальному ущербу и очереднымплатежам работников — заемщиков, по вкладам в уставный капитал предприятия, отквартиросъемщиков и по исполнительным документам:
Дебет 50«Касса»
Кредит 73/1«Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
75 «Расчеты сучредителями»;
76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами».
5. Полученыналичные деньги от дочерних (зависимыми) организации и подразделенийорганизации:
Дебет 50«Касса»
Кредит 79«Внутрихозяйственные расчеты».
6.Поступление в кассу процентов по векселям, дивидендов по ценным бумагам,доходов от долевого участия в других организациях:
Дебет 50«Касса»
Кредит 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторам».
7. Полученыналичными краткосрочные и долгосрочные кредиты банков:
Дебет 50«Касса»
Кредит 66 «Расчетыпо краткосрочным кредитам и займам»;
67 «Расчетыпо долгосрочным кредитам и займам».
8.Поступления наличных денег от заимодавцев по предоставленным им краткосрочным идолгосрочным кредитам и другим привлеченным средствам, а также целевогофинансирования:
Дебет 50 «Касса »
Кредит 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
67 «Расчетыпо долгосрочным кредитам и займам»;
86 «Целевоефинансирование».
9.Поступления наличных денег в счет доходов будущих периодов (арендная платаавансом, плата за коммунальные услуги и т.д.)
Дебет 50«Касса»
Кредит 98«Доходы будущих периодов».
Выбытиеналичных денег оформляются следующими бухгалтерскими проводками:
1. Оплаченыиз кассы расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа, объектовосновных средств, материалов, МБП, товаров, а также расходы основных ивспомогательных цехов общепроизводственного и общехозяйственного назначения,обслуживающих производств и хозяйств, будущих периодов, коммерческие расходы,затраты на реализации готовой продукции, основных средств, прочих активов:
Дебет 07«Оборудование к установке»;
08 «Вложенияво внеоборотные актива»;
20 «Основноепроизводство»;
23«Вспомогательное производство»;
25«Общепроизводственный расходы»;
26«Общехозяйственные расходы»;
29«Обслуживающие производства и хозяйства»;
41 «Товары»;
44 «Расходына продажу»;
90 «Продажи»;
91 « Прочиедоходы и расходы»;
97 « Расходыбудущих периодов».
Кредит 50«Касса»
2. Сданы вкассу денежные средства для зачисления на расчетный и валютный счета, дляприобретения денежных документов и на денежные переводы:
Дебет 51«Расчетный счет»;
52 «Валютныйсчет»;
55«Специальные счета в банках»;
50 «Касса».
Кредит 50«Касса»
3. Оплаченыналичными краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, задолженностьпоставщикам по авансам полученным, различным внебюджетным фондам, бюджету, поотчислениям в социальные фонды:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные актива»;
60 « Расчетыс поставщиками и подрядчиками »;
58 «Финансовые вложения »;
76 « Расчетыс разными дебиторами и кредиторами »;
68 « Расчетыпо налогам и сборам »;
69 «Расчетыпо социальному страхованию и обеспечению»
Кредит 50 «Касса »
4.Выданы изкассы заработная плата, подотчетные суммы, займы работникам, начисленныедивиденды сторонним работникам, суммы по исполнительным документам:
Дебет 70«Расчеты с персоналом по оплате труда»;
71 «Расчеты сподотчетными лицами»;
73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям»;
75 «Расчеты сучредителями»;
76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами»
Кредит 50«Касса».
5.Выданы из кассыналичные средства дочерним организациям и подразделениям организации:
Дебет 79«Внутрихозяйственные расчеты»
Кредит 50«Касса»
6. Оплаченыиз кассы некомпенсируемые расходы, связанные со стихийными бедствиями:
Дебет 91«Прочие доходы и расходы»
Кредит 50«Касса»
7. Выданы изкассы суммы единовременной помощи работникам и другие выплаты за счет прибылиорганизации:
Дебет 91«Прочие доходы и расходы»
Кредит 50«Касса»
8.Погашеназадолженность по кредитам и заемным обязательствам наличными:
Дебет 66 «Расчетыпо краткосрочным кредитам и займам»
67 «Расчетыпо долгосрочным кредитам и займам»
Кредит 50«Касса»
9. Оплаченыиз кассы расходы, осуществляемые за счет средств целевого назначения:
Дебет 86«Целевые финансирование»
Кредит 50«Касса».
Рассмотримряд примеров по поступлению и выбытию денежных средств в ООО «РЕМСТРОЙТЕК».
В кассуорганизации ООО «РЕМСТРОЙТЕК». 27 февраля 2008 года по чеку получены денежныесредства с расчетного счета в банке для выдачи заработной платы 61100 рублей.
БухгалтеромООО «РЕМСТРОЙТЕК» на этом основании был выписан приходный кассовый ордер исделаны бухгалтерские проводки:
Дебет 50«Касса»
Кредит 51«Расчетный счет» — 61100 рублей
В дальнейшемпри выдаче заработной плата по расчетно – платежной ведомости, к которой былвыписан расходный кассовый ордер бухгалтер сделал записи на счетахбухгалтерского учета:
Дебет 70«Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит 50«Касса» — 44568 рублей.
Оставшаясяденежная сумма 16532 рубля была выдана в под отчет работникам организации.
Из кассы ООО«РЕМСТРОЙТЕК» выданы наличные деньги под отчет начальнику отдела снабжения дляприобретение канцелярских товаров в сумме 160 рублей. Канцелярские товарыприобретены и оприходован на сумму 140 рублей. За подотчетным лицом оставаласьзадолженность в сумме 12 рублей. Остаток неиспользованных наличных денег всумме 32 рублей сдан в кассу организации подотчетным лицом.
БухгалтеромООО «РЕМСТРОЙТЕК» был выписан расходный кассовый ордер на выдачу денежныйсредств в под отчет и сделаны проводки:
Дебет 71 «Расчетыс подотчетными лицами»
Кредит 50«Касса» — 160 рублей.
Подотчетноелицо составило авансовый отчет, приложило оправдательные документы и передалоих в бухгалтерию. На возврат в кассу неиспользованных денежных средств выданныхпод отчет бухгалтером выписан приходный кассовый ордер и сделана запись насчетах бухгалтерского учета:
Дебет 50«Касса»
Кредит 71«Расчеты с подотчетными лицами» — 32 рублей.
В ООО«РЕМСТРОЙТЕК» кассир-операционист перед началом работы 1 марта 2008г. получилденьги под отчет на разменную монету для ККМ, используемую при наличныхрасчетах с населением, в сумме 500 рублей. В течение дня через ККМ проведено 28000 руб. Фактическая сумма выручки в конце рабочего дня сдана в главную кассу.Приходный кассовый ордер оформлен на сумму 28 000 руб.
Вбухгалтерском учете ООО «РЕМСТРОЙТЕК» сделаны следующие проводки:
Дебет 71«Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит 50субсчет «Касса организации» — 500 руб. – выдано под отчет кассиру-операционистудля разменной монеты;
Дебет 50субсчет «Касса организации»
Кредит 90субсчет «Выручка» — 28 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров.
2.3Обеспечение контроля за сохранностью денежных средств в кассе
Под системойвнутреннего контроля подразумевается существующая политика организации и все связанныес ней процедуры, направленные на выявление, исправление и предотвращениесущественных ошибок и искажений информации, которые могут появиться вбухгалтерской отчетности. Такой контроль позволяет руководству организацииосуществить правильное и эффективное ведение бизнеса, обеспечить соблюдениедействующего законодательства при осуществлении финансово-хозяйственнойдеятельности, разработать методы защиты и сохранности активов, предотвратить иобнаружить мошенничество и ошибки, обеспечить точность, полноту и защитуучетных записей и своевременную подготовку достоверной бухгалтерской ифинансовой отчетности.
Инвентаризацияденежных средств кассы ООО «РЕМСТРОЙТЕК» проводится регулярно в соответствии сПорядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденнымрешением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22сентября 1993 года № 40 и сообщенного письмом Банка России от 4 октября 1993года № 18.
Порядокведения кассовых операций не устанавливает периодичность проведения инвентаризаций.Однако считается, что оптимальный период для проведения инвентаризаций кассыявляется один календарный месяц.
При подсчетефактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются кучету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки,марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха исанатории, авиабилеты и др.). Проверка фактического наличия бланков ценныхбумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видамбланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные иобыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, атакже по каждому месту хранения и материально — ответственным лицам.
Проведениеинвентаризации может быть обязательным в следующих случаях:
- передсоставлением годовой бухгалтерской отчетности;
— при сменекассира;
— если быливыявлены факты хищения наличных денег;
-еслиналичные деньги были частично или полностью уничтожены из-за стихийногобедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций.
Порядок исроки проведения инвентаризации ООО «РЕМСТРОЙТЕК» определяет руководитель.Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказомруководителя. В состав комиссии, как правило, включают представителейадминистрации предприятия, работников бухгалтерии и других специалистов(например, старших кассиров, специалистов по контрольно-кассовым машинам и т.д.).
Припроведении инвентаризации комиссия проверяет достоверность данныхбухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностейи документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета.
Одновременнос проверкой фактического наличия денежных средств и денежных документов в кассеорганизации проводится проверка:
— правильности оформления первичных расходных документов — наличие подписейполучателей наличных денег, наличие подписи руководителя организации и главногобухгалтера на расчетно-платежных (платежных) ведомостях на выплату заработнойплаты и иных платежных документах, для которых наличие указанных подписейнеобходимо для осуществления расходования денежных средств;
— полнота иправильность оприходования денежных средств, полученных в учреждении банка.Наличные деньги должны быть оприходованы в кассе в день их получения в банке.Проверка осуществляется посредством проведения сплошной сверки данных выписок осостоянии расчетного счета организации в кредитной организации с даннымикассовой книги;
— полнота исвоевременность оприходования наличных денег, сданных по приходным кассовымордерам;
— соблюдениелимита остатка наличных денег в кассе в течение отчетного года.
Отдельныепроверки кассовых операций и наличия денежных средств могут производится :
— учредителями предприятий, вышестоящими организациями (в случае их наличия), атакже аудиторами (аудиторскими фирмами) в соответствии с заключеннымидоговорами. При производстве документальных ревизий и проверок на предприятияхони производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины.
— учреждениями банков, которые обязаны систематически проверять соблюдениепредприятиями требований Порядка ведения кассовых операций.
— органамивнутренних дел в пределах своей компетенции, — проверки техническойукрепленности касс и кассовых пунктов, обеспечения условий сохранности денег иценностей на предприятиях.
Кроме того,при проведении инвентаризации наличных денежных средств проводится сплошнаяпроверка состояния расчетов с материально ответственными лицами по выданнымподотчетным суммам. Проверяется правомерность выдачи подотчетных сумм (лицам, скоторыми заключены договоры о полной материальной ответственности, а такжелицам, направляемым в служебные или производственные командировки),правильность определения сумм, выдаваемых под отчет (на хозяйственные нужды — всоответствии с нормами, установленными отдельным распорядительным документомруководителя организации, на приобретение имущества — в пределах действительнойпотребности, при служебных командировках — в соответствии с проведеннымрасчетом), своевременность погашения подотчетных сумм (представления авансовогоотчета и сдачи неиспользованного остатка).
Такжецелесообразно проверить соблюдение требований Правил ведения кассовых операцийв части обеспечения сохранности денежных средств при их транспортировке ихранении.
Для оформленияинвентаризации применяют формы первичной учетной документации, к ним относятся:
ИНВ – 15 «Актинвентаризации наличных денежных средств» (приложение 15);
ИНВ – 16«Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков до- кументов строгойотчетности» (приложение 16);
КМ – 9 «Акт опроверке наличных денежных средств кассы».
Результатыинвентаризации в ООО «РЕМСТРОЙТЕК» оформляются Актом инвентаризации наличныхденежных средств. Эта же форма акта применяется для отражения результатовинвентаризации фактического наличия разных ценностей и документов (наличныхденег, марок, чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассеорганизации.
Результатыинвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всемичленами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятсядля сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается вбухгалтерию организации, второй — остается у материально ответственного лица.При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах.Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности,второй — материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий — вбухгалтерию.
Во времяинвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей идокументов не производятся.
В организациимогут также проводиться внезапные ревизии кассы. Такая ревизия возможна:
— поинициативе руководителя организации;
— потребованию налоговой инспекции.
Ревизию такжепроводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя. Если ревизиюпроводят по требованию налоговой инспекции, в состав комиссии включают еесотрудника (проверяющего).
Ревизияпроводятся в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при сменекассиров на каждом предприятии, с полным полистным пересчетом денежнойналичности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежнойналичности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге.
Приобнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указываетсяих сумма и обстоятельства возникновения.
Результатыревизии отражаются в акте о проверке наличных денежных средств кассы (форма №КМ – 9).
Разновидностьюинвентаризации кассы можно назвать ежедневную сверку данных фактическогоналичия денежных средств и данных учета, проводимую самим бухгалтером –кассиром. Сверку целесообразно осуществлять до выведения итогов по кассовойкниге.
Отражениеинвентаризации денежных средств оформляются следующими бухгалтерскимипроводками:
1. Обнаруженыизлишки денежных средств:
Дебет 50 «Касса »
Кредит 91«Прочие доходы и расходы » — субсчет 1 «Прочие доходы»;
2.Обнаруженные в результате инвентаризации недостачи взыскиваются с кассиров:
Списаниенедостающих денег в кассе:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей »
Кредит 50«Касса»;
Предъявлениеиска кассиру:
Дебет счета73 «Расчетов с персоналом по прочим операциям» — субсчет 2 «Расчетов повозмещению материального ущерба»
Кредит 94 «Недостач и потерь от порчи ценностей »;
3. По меревзноса кассира в возмещении недостач делаются записи:
Дебет 50«Касса»
51 «Расчетныйсчет»
70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда»
Кредит счета73 «Расчетов с персоналом по прочим операциям» — субсчет 2 «Расчетов повозмещению материального ущерба».
Последний разинвентаризация кассы в ООО «РЕМСТРОЙТЕК» проводилась перед составлением годовойбухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января 2008 года по инициативеруководителя. Инвентаризацию проводила комиссия, назначенная приказомруководителя № 22 от 18 декабря 2007 года.
В составкомиссии были включены представители администрации предприятия, работникибухгалтерии.
Перед началоминвентаризации кассир дал расписку в том, что все поступившие деньги и ценностиоприходованы, выбывшие – списаны в расход. Расходные и приходные документы наденежные средства сданы в бухгалтерию.
Во времяревизии никакие операции, связанные с приемом или выдачей ценностей из кассы,не проводились.
Припроведении инвентаризации комиссия проверила достоверность бухгалтерского учетаи фактическое наличие денежных средств, ценностей и документов, находящихся вкассе.
При подсчетефактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимались кучету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки).Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документовстрогой отчетности производилась по видам бланков, с учетом начальных иконечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения иматериально-ответственным лицам.
Остаток денежнойналичности в кассе сверялся с данными учета по кассовой книге.
Результатинвентаризации был оформлен актом. Недостачи или излишка ценностей в кассекомиссией не обнаружено, что и отражено в акте.
Актинвентаризации был составлен в 2-х экземплярах: один остался в делахбухгалтерии, другой – у кассира.
В актекомиссия указала, сколько наличных денег находилось в кассе в момент проверки.Акт подписали все члены комиссии и кассир.
Акт долженхранится в архиве организации 5 лет.
2.4Особенности налогового учета кассовых операций
Общиетребования по организации налогового учета установлены статьей 313 главы 25части второй НК РФ. Этой статьей, в частности, установлено, что подтверждениемданных налогового учета являются:
· первичныеучетные документы (включая справку бухгалтера);
· аналитическиерегистры налогового учета;
· расчетналоговой базы.
Первичныеучетные документы и аналитические регистры налогового учета ведутся по формам,разработанным в организации и закрепленным в учетной политике организации дляцелей налогообложения. При этом предполагается, что исходная информация,необходимая для оформления аналитических регистров и осуществления расчетовналоговой базы формируется на конкретных рабочих местах.
Организациядолжна самостоятельно разработать формы первичных учетных документов — в томслучае, если унифицированные формы или формы, разработанные организацией дляцелей бухгалтерского учета, не обеспечивают группировку данных, необходимых дляопределения налоговой базы, а также формы аналитических регистровбухгалтерского учета.
Одновременноеиспользование первичных документов для целей бухгалтерского учета и для целейналогообложения, в принципе, возможно, но на практике вряд ли может бытьреализовано. Это связано с тем, что документальное оформление бухгалтерскихопераций достаточно жестко регламентировано не только документами системынормативного регулирования бухгалтерского учета, но и действующимзаконодательством (Законом о бухгалтерском учете). В отношении же первичныхдокументов налогового учета НК РФ ограничивается, чаще всего только общимирекомендациями.
Такимобразом, в качестве первичных учетных документов в налоговом учете могутвыступать копии соответствующих первичных (так называемых «оправдательных»)документов, используемых в бухгалтерском учете. Однако, по нашему мнению, болеерациональным является перегруппировка данных первичных бухгалтерских документовв соответствии с целями и задачами налогового учета и оформление их в видебухгалтерских справок. Это позволит минимизировать затраты по составлениюаналитических регистров и расчету налоговой базы.
Приразработке аналитических регистров налогового учета следует основываться наобщих требованиях, которые установлены статьями 313 и 314 НК РФ.
Формыаналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы,являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должнысодержать следующие реквизиты:
· наименованиерегистра;
· период(дату) составления;
· измерителиоперации в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
· наименованиехозяйственных операций;
· подпись(расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Формированиеданных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическомпорядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций,результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятсяна ряд лет). При этом аналитический учет данных налогового учета должен бытьтак организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формированияналоговой базы.
Аналитическиерегистры налогового учета предназначены для систематизации и накопленияинформации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитическихданных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Регистрыналогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, вэлектронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом формы регистровналогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налоговогоучета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщикомсамостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организациидля целей налогообложения. Правильность отражения хозяйственных операций врегистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
Приразработке форм первичного налогового учета (бухгалтерских справок), следуетисходить из того, что в них должны отдельно отражаться данные, принимаемые кбухгалтерскому и к налоговому учету в полном размере, и данные о доходах ирасходах организации, которые для целей налогообложения и для целейбухгалтерского учета принимаются в различных суммах. Хотя НК РФ и предложенодополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами— в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточноинформации для определения налоговой базы, на практике может оказатьсяцелесообразным составление отдельных бухгалтерских справок по всем видамдоходов и расходов организации, участвующим в расчете налоговой базы — внезависимости от того, принимаются ли они к налоговому учету в суммах, отраженныхв бухгалтерском учете, или принимаются в полном размере.
Такимобразом, при организации налогового учета на том рабочем месте, где учитываютсякассовые операции (это может быть как сам кассир, так и другой работник),целесообразно составление бухгалтерских справок по следующим объектамбухгалтерского наблюдения:
Доходы,принимаемые для целей налогообложения:
Всоответствии с НК РФ все доходы, учитываемые для целей налогообложения,подразделяются на две группы — доходы от реализации и внереализационные доходы.
При отражениикассовых операций в качестве доходов от реализации могут иметь местопоступления наличными деньгами за отгруженную продукцию, выполненные работы илиоказанные услуги. Причем, для целей налогообложения учет таких операций имеетзначение только тогда, когда организация использует кассовый метод определениявыручки от реализации и формирования финансового результата. В общем случае вседоходы, связанные с реализацией продукции, работ или услуг принимаются кналоговому учету в полном размере, или, другими словами, в сумме, отраженной вбухгалтерском учете.
Такимобразом, бухгалтерская справка по таким поступлениям может иметь вид:
Бухгалтерскаясправка № 1/1/5*
за май месяц2008 года
о суммепоступивших наличных денежных средств
в оплатупродукции (работ, услуг) по основной деятельности организации
№
п/п Плательщик Номер и дата договора Сумма Номер и дата приходного кассового ордера 1 Организация № 1 122/1 от 20.12.07 5 500 234 от 07.05.08 2. Организация № 1 122/1 от 20.12.07 7 200 248 от 11.05.08 3. Организация № 1 125/1 от 25.12.07 2 000 277 от 27.05.08 …** 4. Организация № 2 12/3 от 11.03.08 22 378 251 от 11.05.08 и т.д. Итого за месяц
*Предложеннаятройная нумерация бухгалтерских справок может быть объяснена следующим образом:первая цифра — рабочее место (например, касса — 1, расчеты –2, расчеты пооплате труда — 3 и т.д.); вторая цифра — номер формы справки по данномурабочему месту; третья цифра — порядковый номер месяца года (в данном случаецифра 5 соответствует маю месяцу). Номера рабочего места и формы не меняются втечение всего налогового периода, и под этими номерами данная форма указываетсяв учетной политике для целей налогообложения.
**Наличиепустых строк объясняется тем, что для целей налогообложения такую справкуудобнее составлять не в хронологическом порядке, а группировать поплательщикам. Следовательно, наиболее рациональным представляется такоезаполнение формы, когда на каждого потенциального плательщика отводитсянесколько пустых строк, которые последовательно заполняются по мере поступленияденежных средств в кассу. Разумеется, по окончании заполнения формы пустые строкиследует прочеркнуть. Нумерацию операций также целесообразно производить послевнесения всех записей. В данном случае нумерация нужна, прежде всего, для того,чтобы впоследствии можно было ссылаться на соответствующие строки формыпервичного учета.
Приразработке форм бухгалтерских справок по внереализационным доходам, преждевсего, следует исходить из объемов и периодичности поступления таких доходов.Если внереализационные доходы являются нерегулярными, достаточно разработатьодну форму с указанием видов доходов, которые в течение всего отчетного периодамогут поступить. Указание всего перечня в форме справки целесообразно, исходяиз того, чтобы можно было идентифицировать виды доходов с номером строки вданной форме первичного учета.
Исходя изсказанного, можно предложить следующую форму налогового учета внереализационныхдоходов*.
Бухгалтерскаясправка № 1/2/5
за май месяц2008 года
о суммеполученных внереализационных доходов наличными деньгами
№
п/п Плательщик Номер и дата договора Сумма Номер и дата приходного кассового ордера 1. Получены наличными доходы от участия в других организациях № 1 от 03.01.06 12 000 235 от 7.05.08 2. Получен ежемесячный платеж за сдачу имущества в аренду 33 от 05.06.07 25 000 236 от 7.5.08 3. Получены наличными доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности — — 4. Получены проценты по договору займа № 55 от 20.03.08 2 500 249 от 11.05.08 5. Получены денежные средства в виде дохода по договору простого товарищества — — — 6. Произведена переоценка валюты, находящейся в кассе по состоянию на конец месяца
Акт № 3/5
от 31.05.08. 3 124 7.
Возвращены некоммерческой организацией № 2 ранее уплаченные
взносы* № 2 от 03.01.07 35 000 250 от 11.05.08
*Возвращенныенекоммерческой организацией взносы учитываются в составе доходов для целейналогообложения только в том случае, если они ранее были приняты к учету в видерасходов. Так как работник, ведущий учет кассовых операций, не обязан знать,как были отражены в учете перечисленные (переданные) ранее взносы, подобныепоступления должны отражаться в справке в любом случае.
Статьей 251НК РФ установлен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговойбазы. В принципе, требование разрабатывать форму первичного налогового учетадля обобщения информации о поступлении таких доходов не является обязательным.Тем не менее, по моему мнению, составление такой справки может оказаться весьмацелесообразным — хотя бы для того, чтобы обосновать причины невключенияпоступивших сумм в налоговую базу.
Формабухгалтерской справки может быть следующей (перечень видов доходов не являетсяисчерпывающим).
Бухгалтерскаясправка № 1/3/5
за май месяц2008 года
о суммеполученных наличными деньгами доходов,
которые неучитываются при определении налоговой базы
№
п/п Вид доходов Номер и дата договора Сумма Номер и дата приходного кассового ордера 1 Получены наличными суммы предварительной оплаты от организации № 1 122/1 от 20.12.07 5 500 234 от 07.05.08 2. Получены наличные деньги в виде вклада в уставный капитал Учредительный договор 25 000 233 от 07.05.08 3. Получен эмиссионный доход от продажи акций по цене выше номинала (продано 10 акций номиналом 1000 руб. по цене 1100 руб.) 1 000 278 от 27.05.08 4. Получены доходы при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками* — — — 5. Получены наличными средства безвозмездной помощи — — — 6. Получен наличными заем 505 от 11.05.08 50 000 247 от 11.05.08 7. Получен наличными банковский кредит 111 от 27.05.08 100 000 Чек № 0020056 8. Получены наличными средства в погашение ранее выданного займа 232 от 15.12.08 20 000 265 от 21.05.08 9. Получены наличными средства целевого финансирования 25 от 25.01.08. 12 000 254 от 21.05.08.
*В составналоговой базы не включаются только доходы, полученные в виде имущества,которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственногообщества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе(выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределенииимущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между егоучастниками.
При принятиик налоговому учету отдельных видов доходов организации следует учитыватьтребования статей 271 и 273, устанавливающие порядок признания доходов,соответственно, при использовании организацией метода начисления и кассовогометода.
Для кассовыхопераций имеют значение следующие требования статьи 271 (метод начислений):
· доходыпризнаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место,независимо от фактического поступления денежных средств;
· подоходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае,если связь между доходами и расходами не может быть определена четко илиопределяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщикомсамостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.Методика распределения отдельных видов доходов должна быть закреплена в учетнойполитике для целей налогообложения;
· длядоходов от реализации — датой получения дохода признается дата реализациитоваров (работ, услуг, имущественных прав). Таким образом, как уже отмечалось,кассовые операции при учете доходов от реализации практически не учитываются;
· длявнереализационных доходов — датой получения дохода признается: дата поступленияденежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика — для доходов:
-в видедивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;
-в видебезвозмездно полученных денежных средств;
-в виде суммвозврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые быливключены в состав расходов;
-в виде иныханалогичных доходов.
По договорамзайма и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценныебумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период,доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов наконец соответствующего отчетного периода.
Всоответствии со статьей 273 НК РФ при использовании кассового метода датойполучения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или)в кассу.
Расходы,принимаемые для целей налогообложения:
Всоответствии со статьями 252 и 253 НК РФ расходы в зависимости от их характера,а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщикаподразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, ивнереализационные расходы.
Расходы,связанные с производством и реализацией, включают в себя:
· расходы,связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров,выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров(работ, услуг, имущественных прав);
· расходына содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средстви иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном)состоянии;
· расходына освоение природных ресурсов;
· расходына научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
· расходына обязательное и добровольное страхование;
· прочиерасходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы,связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
· материальныерасходы;
· расходына оплату труда;
· суммыначисленной амортизации;
· прочиерасходы.
Материальныерасходы принимаются к учету не в момент их оплаты, а в момент списаниястоимости материально-производственных запасов, а также оплаченных работ иуслуг сторонних организаций на себестоимость продукции, выпускаемойорганизацией (выполняемых работ или оказываемых услуг).
Расходы наоплату труда принимаются к налоговому и бухгалтерскому учету в моментначисления соответствующих выплат (или создания резервов — на оплату отпусковили вознаграждения за выслугу лет).
Начислениеамортизации вообще никакого отношения к кассовым операциям не имеет.
Следовательно,при осуществлении кассовых операций непосредственное отношение к определениюналоговой базы по налогу на прибыль имеют только прочие и внереализационныерасходы.
Исходя изэтих соображений, а также перечня прочих расходов (установленных статьей 264)можно предложить следующие примерные формы первичного налогового учета(бухгалтерские справки).
Бухгалтерскаясправка № 1/1/5*
за май месяц2008 года
о суммепредставительских расходов, оплаченных из кассы организации№ п/п Вид расходов Норма** Фактически оплачено Номер и дата документа 1 Оплачено проведение официального приема 25 000
Авансовый отчет № 47
от 15.05.08 2. Оплачено транспортное обеспечение доставки лиц, участвующих в переговорах 5 000
Авансовый отчет № 47
от 15.05.08 3. Оплачены услуги переводчиков 2 500
Платежная ведомость
№ 4/5 4. Оплачены расходы, связанные с посещением казино*** 10 000
Авансовый отчет № 47
от 15.05.08 … Итого
*В данномслучае нумерация может повторять нумерацию форм, используемых для учетадоходов, так как данные бухгалтерских справок о полученных доходах ипроизведенных расходах впоследствии будут группироваться в различныханалитических регистрах налогового учета
**В столбце«Норма» могут указываться нормативы, установленные сметой на проведениеконкретных мероприятий, расходы по обеспечению которых носят характерпредставительских, либо общая норма представительских расходов, определенная всоответствии с пунктом 2 статьи 264 НК РФ (в размере, не превышающем 4 процентаот расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый)период). Во втором случае норма определяется ежеквартально нарастающим итогом сначала года. Так как приведенный пример относится к маю месяцу, такая норма можетбыть определена лишь условно — расчетным путем, исходя из сумм оплаты труда,начисленной за пять месяцев. Для целей налогообложения (в данном случае) будетиметь значение не эта норма, а норма, определенная по итогам шести месяцев.
***Всоответствии с пунктом 2 статьи 264 НК РФ к представительским расходам неотносятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечениязаболеваний.
Бухгалтерскаясправка № 1/2/5
за май месяц2008 года
о суммерекламных расходов, оплаченных из кассы организации№ п/п Вид расходов Норма Фактически оплачено Номер и дата документа 1 Оплачены наличными деньгами объявления в периодической печати 12 300
Авансовый отчет № 48
от 15.05.08 2. Оплачены наличными деньгами расходы по изготовлению рекламных щитов 55 700
Авансовый отчет № 55
от 20.05.08 3. Оплачены наличными деньгами приобретенные призы, предназначенные для вручения во время проведения массовых рекламных кампаний 10000 15 000
Авансовый отчет № 54
от 20.05.08
Примечание:
Всоответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ к расходам организации на рекламу вцелях настоящей главы относятся:
· расходына рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числеобъявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационныесети;
· расходына световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов ирекламных щитов;
· расходына участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин,выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовлениерекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах,выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценкутоваров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества приэкспонировании.
Расходы налогоплательщикана приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей такихпризов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иныевиды рекламы, не указанные в абзацах втором — четвертом, осуществленные им втечение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются вразмере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.
Бухгалтерскаясправка № 1/3/5
за май месяц2008 года
о суммеоплаченных через кассу организации компенсаций за использование для служебныхпоездок личных легковых автомобилей и мотоциклов№ п/п Вид расходов Норма Фактически оплачено Номер и дата документа 1.
Выплачена компенсация
Петрову И.П. 1200 2 000
Авансовый отчет № 58
от 31.05.02 2. Выплачена компенсация Сидорову П.И. 1500 2 500
Авансовый отчет № 59
от 31.05.02
Всоответствии с постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 года № 92 «Обустановлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использованиедля служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых приопределении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходыотносятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»установлены следующие нормы расходов организаций на выплату компенсации (рублейв месяц):
· легковыеавтомобили с рабочим объемом двигателя по 2000 куб. см включительно — 1200;свыше 2000 куб. см. — 1500.
Нормы выплатыкомпенсаций за использование для служебных поездок мотоциклов по состоянию надату сдачи номера в печать (25 июня 2002 года) утверждены не были, хотя новойредакцией статьи 264 НК РФ предусмотрено нормирование этого вида затрат.
Бухгалтерскаясправка № 1/4/5
за май месяц2008 года
о суммеоплаченных через кассу организации расходов на командировки№ п/п Вид расходов Норма Фактически оплачено Номер и дата документа 1 Оплачены командировочные расходы Петрову И.П. – всего 25 000
Авансовый отчет № 62
от 31.05.08
в том числе:
стоимость проезда 10 000 наем жилого помещения 5 000
расходы на обслуживание
в номере 2 000 суточные 8 000
Всоответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к налоговому учетупринимаются расходы на командировки, в частности на:
· проездработника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
· наемжилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходыработника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (заисключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов наобслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительнымиобъектами);
· суточные(или) полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых ПравительствомРоссийской Федерации;
· оформлениеи выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
· консульские,аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного ииного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобнымисооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
Такимобразом, расходы на наем помещения и проезд не нормируются. Размер суточныхустановлен постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 «Обустановлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевогодовольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу наприбыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным спроизводством и реализацией» и равен 100 руб. за каждый день нахождения вкомандировке на территории Российской Федерации.
Приведенныйперечень форм первичного налогового учета не является исчерпывающим — приведенытолько наиболее распространенные виды нормируемых расходов. Общий же переченьпрочих расходов в настоящее время представлен 49 пунктами и не являетсязакрытым. То есть, в том случае, когда организация производит оплату наличнымиденьгами других видов прочих расходов, для их налогового учета должны бытьразработаны соответствующие формы.
Что касаетсявнереализационных расходов, то необходимость их обособленного налогового учетапри осуществлении кассовых операций может возникнуть только тогда, когда те илииные выплаты производятся наличными деньгами. На практике это бывает достаточноредко — такие выплаты осуществляются через подотчетных лиц или посредствомначисления некоторых выплат. Если же какие-либо операции осуществляютсянепосредственно через кассу, необходима разработка отдельной формы (форм)первичного учета по образцу учета внереализационных расходов.
Расходы, неучитываемые в целях налогообложения (перечень установлен статьей 270 НК РФ)непосредственно через кассу также осуществляются крайне редко.
В некоторыхслучаях такими расходами могут быть расходы:
· ввиде денежных средств, переданных комиссионером, агентом и (или) инымповеренным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскомудоговору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат,произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента,принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению всостав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии сусловиями заключенных договоров;
· ввиде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита илизайма (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формыоформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в видесредств или иного имущества, которые направлены в погашение такихзаимствований;
· ввиде денежных средств переданных в порядке предварительной оплатыналогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
· в видесумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) вобщественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов,ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов,ассоциаций, организаций (объединений).
Так какприведенные виды расходов, не являются характерными для большей частиорганизаций, рекомендуемые формы первичных документов налогового учета в даннойстатье не приводятся.
В том случае,когда организация реализует собственные товары, работы или услуги работникам польготным ценам, следует иметь в виду, что для целей налогообложения непринимаются расходы на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам(тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам.
Примернаяформа первичного документа в данном случае может иметь следующий вид(предполагается, что реализация собственной продукции, работ или услугработникам организации производится с оплатой через кассу).
Бухгалтерскаясправка № 1/4/5
за май месяц2008 года
о размереценовых разниц, возникших при реализации товаров по льготным ценам
№
п/п Наименование товаров Рыночная цена за единицу Количество Получено при реализации Номер и дата документа Ценовая разница 1. Молоко 3,5% 16 100 1 200
255
от 17.05.08. 400 2. Масло сливочное 22 50 700
255
от 17.05.08. 300 и т.д. Итого
Приорганизации налогового учета кассовых операций организациями, использующимиметод начисления, следует учитывать порядок признания расходов, установленныйстатьей 272 НК РФ (приводятся требования, имеющие отношение к кассовымоперациям):
· расходыналогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты поконкретному виду деятельности, распределяются пропорционально долесоответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика;
· датойосуществления внереализационных и прочих расходов признается:
а) датарасчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявленияналогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов,либо последний день отчетного (налогового) периода — для расходов:
· ввиде сумм комиссионных сборов;
· ввиде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы(предоставленные услуги);
· ввиде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг)имущество;
· ввиде иных подобных расходов;
б) датавыплаты из кассы налогоплательщика — для расходов:
· ввиде сумм выплаченных подъемных;
· ввиде компенсации за использование для служебных поездок личных легковыхавтомобилей и мотоциклов;
в) датаутверждения авансового отчета– для расходов:
· накомандировки;
· насодержание служебного автотранспорта;
· напредставительские расходы;
· наиные подобные расходы.
Как ужеотмечалось, следующим уровнем налогового учета, где данные первичных документовгруппируются порядком, наиболее удобным для последующих расчетов налоговойбазы, являются аналитические регистры налогового учета — сводные формысистематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период,сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения(отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Ваналитических регистрах обобщается информация, представленная в бухгалтерскихсправках, оформленных на всех рабочих местах бухгалтерской службы. Поэтомурекомендации по их разработке и заполнению, по нашему мнению, уместно привестипосле того, как будут прокомментированы особенности разработки первичныхдокументов налогового учета (ориентировочно — в конце текущего года).
3.АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Аудит этонезависимая экспертиза финансовой отчетности, ведения бухгалтерского учета,соответствие хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ.Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.
Аудит денежных средств в кассе предприятия являет собой важный раздел аудита всего предприятия в целом по нескольким причинам:
I. Денежные средства принадлежат к числунаиболее подвижных и легко реализуемых активов (наиболее подвижный характер всоставе денежных средств имеют наличные деньги);
II. Денежные операции носят массовый ираспространенный характер;
III. Подвижность денежных средств имассовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельностипредприятия наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.
Кассовые операции однообразны, методы и процедуры проверки достаточнопросты, однако этот этап аудиторской проверки очень трудоемок из-за массовогохарактера кассовых операций.
3.1Цель, задачи и планирование аудита кассовых операций
Денежные средстваявляются наиболее подвижными и легко реализуемыми активами предприятия.Денежные операции носят массовый характер, затрагивают практически все сферыхозяйственной деятельности предприятия и являются наиболее уязвимыми с точкизрения нарушения.
Наибольшуюподвижность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовыхопераций. В процессе аудита наличных средств, необходимо тщательным образомпроверить соблюдение в организации порядка ведения кассовых операций,утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09. 93 г. В соответствии сэтим документом, каждой организации для расчетов наличными средстваминеобходимо иметь кассу, т.е. специально оборудованное и изолированноепомещение, предназначенное для приема, выдачи и хранения наличных денег.
Всоответствии с правилами ведения кассовых операций утверждается график плановыхинвентаризаций наличных рублевых и валютных остатков, ценных бумаг, бланковстрогой отчетности. Необходимо проведение внезапных ревизий кассы, результатыкоторых фиксируется в акте. Инвентаризация проводится с полным полистнымпересчетом всех денег и проверкой других наличных ценностей.
Вмногообразии кассовых операций можно выделить основные из них, среди которыхвыдача средств: на оплату труда, административно-хозяйственные нужды,подотчетным лицам и другие.
Операции подвижению денежных средств, проверяются сплошным порядком.
В задачиаудита кассовых операций входят:
— проверкасвоевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежнымисредствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;
— правильноедокументальное оформление операций с денежными средствами в соответствии сустановленными правилами ведения кассовых операций;
— контроль засохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;
— своевременноепроведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов иотражение на счетах бухгалтерского учета.
Методыпроверки кассовых операций четко разработаны и имеют давнюю историю. Аудитордолжен проверить соблюдение кассовой дисциплины на предприятии, обратить особоевнимание на обеспечение сохранности денег и ценностей. Этап проверки оченьтрудоемок, но он однообразен, а методы проверки достаточно просты.
Припроведении аудита кассовых операций аудитор проверяет данные остатков покассовой книге с данными сводных регистров, и остатками по синтетическим счетамГлавной книги.
При работе наконтрольно-кассовых машинах проверяется наличие контрольных лент, а такжеправильность оформления и ведения книги кассира-операциониста, в которой должныбыть указаны данные счетчика на начало и конец дня и суммы выручки, сданной задень. Проверяются показания счетчиков недействующих контрольно-кассовых машин,находящихся в запасе, ремонте. Они должны актироваться и заверяться подписямимеханика и администрации. Установить факт внесения в паспорт ККМ сведений овводе их в эксплуатацию и ремонтах.
Определить,что гашение денежных счетчиков проводилось в присутствии налоговой инспекции.
Устанавливаетсяправильность составления бухгалтерских проводок. Особое внимание уделяетсяоперациям, при которых по бухгалтерскому учету, минуя счета расчетов,списываются на затраты производства или издержки обращения.
Обязательномуконтролю подлежат соответствия записей в кассовой книге записям вжурнале-ордере №1 и ведомости №1 по счету 50 «Касса» и данным Главнойкниге за проверяемый период. Проверяется на соответствие заполнение первичныхдокументов по реквизитам, суммам, датам, фамилиям, данным выписок из банка,сумм оформленных в подотчет. Проверяются акты инвентаризаций по возможности ихформального заполнения, несоответствия дате проведения ревизии кассы, кемпроводилась инвентаризаций, какие были последствия при нарушении кассовойдисциплины, наказание виновных.
В процессепроверки следует убедиться в обоснованности записей в книге, которые должныподтверждаться правильно оформленными приходными и расходными кассовымиордерами или иными заменяющими их документами. Первичные документы вобязательном порядке записываются в специальных журналах регистрации суказанием краткой записи хозяйственной операции, эта мера позволяет даже приуничтожении кассовых ордеров восстановить хозяйственную операцию.
Аудитор,проверяя полноту поступления денежных наличных средств, проводит встречныйконтроль сданными счета 51 «Расчетный счет». В случае расхождения ихсопоставляют по данным приходных кассовых ордеров с данными банка, отчетамкассира, корешкам чеков, проверяют в особых случаях наличие подчисток,исправлений на документах.
Списание врасход проверяют по документам, приложенным к кассовым отчетам, обращаявнимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей,погашение документов штампом «Оплачено» с указанием даты, отсутствиеподчисток и исправлений).
Тщательнойпроверке подлежат депонированные суммы средств на заработную плату, когда могутсниматься эти средства без указаний руководителя и незаконного их получения.Проверяются платежные ведомости на предмет включения в них подставных лиц,завышения итоговых сумм. Выдача денежных средств в подотчет должнаподтверждаться приказами руководителя, наличия всех подписей в расходныхордерах.
Контролируетсяцелевое использование полученных в банке денежных средств с учетом их полученияпо чеку, далее проверяется полнота сдачи выручки в банк и остатков другойналичной денежной массы, соблюдение остатка лимита кассы.
Аудиторпроверяет законность выдачи наличной массы за выполненные объемы работ подоговорам подряда в пределах утвержденного лимита по одной операции, а такжеподобных расчетов с юридическими лицами.
Аудиторотслеживает наличие и подлинность подписей должностных лиц, а также отсутствиефакта наличия только одной подписи, как списываются на расходы денежныесредства без предоставления отчетов по этим операциям, правильностикорреспонденции счетов по кассовым операциям.
Припланировании аудита кассовых операций в ООО «РЕМСТРОЙТЕК» с помощью специальносоставленного перечня вопросов необходимо определить состояние внутреннегоконтроля, дать предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, выявитьнаиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места и определитьспецифические черты ведения учета кассовых операций в данной организации. Такиевопросы подразумевают следующее:
· Установленали сигнализация в кассе?
· Хранятсяли денежные средства в несгораемом шкафу?
· Заключенли договор с вневедомственной охраной?
· Где иу кого хранятся дубликаты ключей?
· Инкассируетсяли данная организация?
· Хранятсяли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т.д.)?
· Сопровождаетсяли кассир при сдаче и получении денежных средств в банк?
· Комупредоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров?
· Имеютсяли распоряжения руководителя предприятия (организации) о назначенииуполномоченного лица ставить подпись на приходных и расходных ордерах вкачестве главного бухгалтера?
· Своевременноли производятся записи в отчете кассира? Каков срок сдачи отчета?
· Назначенали приказом руководителя предприятия комиссия для производства ревизии кассы?
· Заключенли договор с кассиром о полной материальной ответственности?
· Вкаком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе?
· Проводятсяли внезапные проверки кассы?
· Периодичностьплановых инвентаризаций кассы.
· Регистрируютсяли кассовые ордера в журналах регистрации?
· Ведетсяли на предприятии кассовая книга?
· Проверяютсяли бухгалтером отчеты кассира?
· Ведетсяли на предприятии журнал учета депонентов?
Ответственностьза соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителейпредприятий, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому я постаралась опроситькаждого из перечисленных ответственных лиц. В результате опроса некоторыеответы не совпадали:
· кассирне знает, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, у когохранятся дубликаты ключей от кассы;
· отсутствиесигнализации в помещении кассы;
· наличиепризнаков формального проведения ревизий кассы (одни и те же лица в ревизионнойкомиссии).
Следовательно,данный участок учета требует сплошной аудиторской проверки.
3.2 Источники информации для проведения аудитакассы
Составпервичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок – это приходные ирасходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операциисвязаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с продажами,расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, припроверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими.
Источникамиинформации для аудита кассовых операций являются следующие документы:
1. Приходныйкассовый ордер. Необходимо проверить:
— правильность заполнения,
— отражениехозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета
— наличиеподписей руководителя организации. Главного бухгалтера, кассира и лица сдающегоденежные средства и ценности;
— регистрациюв журнале приходных и расходных ордеров.
2. Расходный кассовыйордер. Необходимо проверить:
— целевоеиспользование наличных денег;
— наличиедвух подписей – руководителя и главного бухгалтера;
— фактическоеполучение денег;
— соответствует ли дата получения денег;
— отражен лидокумент, удостоверяющий личность получателя – паспорт, военный билет.
3. Журналрегистрации приходных и расходных кассовых документов. Необходимо проверить:
— прошнурованли, пронумерован ли и указано ли количество листов;
— наличиеподписи руководителя;
— наличиерегистрации в момент выписки ордера.
4. Кассоваякнига. Необходимо проверить:
— прошнурована ли, пронумерованы ли листы;
— наличиеподписей и печать организации,
— присутствуют ли исправления (при наличии исправлений – правильность ихосуществления).
Также приаудите кассовых операций необходимо изучить отчеты кассира, журнал регистрациивыданных доверенностей, журнал регистрации депонентов, журнал регистрацииплатежных (расчетно-платежных) ведомостей, выписки банка, чековые книжки,оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты, списокподотчетных лиц, акты ревизии и инвентаризации.
3.3Нормативно-методическая и законодательная база аудита кассовых операций
Аудитор всвоей работе обязан пользоваться нормативными, законодательными и методическимиразработками. При аудите кассовых операций используют следующие нормативныеакты и методические рекомендации:
— правилааудиторской деятельности в РФ. Положение о бухгалтерском учете и отчетности вРФ от 26.12.94 № 170.
— Федеральныйзакон о бухгалтерском учете от 21.11.96 г. № 129-ФЗ
Письмо ЦБ РФ«О ведение кассовых операций», утвержденного решением Советадиректоров от 22.09.93г.№40 и обобщенный письмом ЦБ РФ от 4.10.93 г. №18.
— Рекомендации по осуществлению учреждениями банков проверок соблюденияпредприятиями, организациями и учреждениями " Порядка ведения кассовыхопераций в РФ", утвержденный Письмом ЦБ РФ 29.09.1994 г.№ 113.
— ПостановлениеСМ-Правительства РФ от 30.06.93 г. № 626 " Об установлении предельногоразмера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами".
— Постановление Правительства РФ от 17 11. 94 г. № 1258 " Об установлениипредельного расчетов наличными деньгами между юридическими лицами" и всемидополнениями и изменениями.
— Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств, утвержденные Приказом МФ РФ №49 от 13.06.95 г.
Закон РФ от18.06.93 г.№5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин приосуществлении денежных расчетов с населением».
— Порядокрегистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах — приложение кПриказу ГНС РФ от 22.06.95 г.№ ВГ-3-14/36.
Методическиерекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществленииденежных расчетов с населением — приложение к Письму ГНС от 5.05.94 г.№НИ-6-07/152.
— Типовыеправила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежныхрасчетов с населением. Постановление МФ РФ от 30.08.93 г.№104.
— Обутверждении форм документов строгой отчетности. Письмо МФ РФ от 20.04.95г.№16-00-30-35.
— Разъясненияпо отдельным вопросам Порядка ведения кассовых операций в РФ и условий работ сденежной наличностью. Письмо ЦБ РФ от 16.03.95 г. №14-4/95.
— Правила(стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторскойдеятельности при Президенте РФ.
— Указпрезидента от 22.12.93 г.№2263 " Об аудиторской деятельности в РФ. — Временные Постановление Правительства Р.Ф. от 6.05.94 г. № 482 " Обутверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности вР.Ф.
— УказПрезидента Р.Ф. от 23.05.94 г.№ 1006 «Об осуществлении комплексных мер посвоевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательныхплатежей».
Аудит незаменяет функции государственного контроля. Это доверительная работа аудитора сруководителем с целью выявления достоверности отчетности и соответствиясовершенных хозяйственных операций нормативным актам, действующим на территорииРФ. Нормативная и методическая база, как и весь бухгалтерский учет подвижна ипостоянно меняется в зависимости от требований.
При проверкепервичных документов просматривается соответствие по заполнению реквизитов.Исправления в денежных документах не допускается. Приходные и расходные ордераобязательно подлежат гашению штампами «получено»,«погашено» с указанием даты. Все ордера на приход и расход денежныхсредств фиксируются в журналах регистрации с присуждением номера и отражениемкраткой характеристики.
Аудитор проверяеттождество аналитического и синтетического учета.
Прежде чемприступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен еёспланировать. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определеннуюцель. Полученные результаты оформляются с помощью таблицы.
Составлениюплана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движениемденег и других ценностей в кассе предприятия. Аудитор с помощью вопросникаоценивает состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюденияна предприятии кассовой дисциплины, определяет наиболее уязвимые с точки зрениязлоупотреблений места и планирует основные процедуры.
Признакамиотсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежныхсредств в кассет предприятия являются:
— отсутствиена предприятии налаженной системы проведения внезапных инвентаризаций кассы сполным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей вкассе;
— отсутствиена предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;
— наличиепризнаков формального проведения инвентаризаций (участие в комиссии одних и техже лиц, отсутствие актов по итогам проверки, проведение ревизий на отчетныедаты, когда кассир готовиться заранее);
— кассовыеордера подписываются другими лицами, на то не уполномоченными;
— отсутствиедоговоров материальной ответственности;
— формальнаяинвентаризация кассы при смене кассира.
Ответственностьза ведение кассовых операций возлагается на руководителя предприятия, главногобухгалтера и кассиров. Поэтому аудитор опрашивает всех ответственных лиц.Вопросник распечатывается в необходимом количестве. На каждом проставляетсядолжность, фамилия, имя и отчество лица, с которым предполагается беседа.
Результатыопроса ответственных лиц могут быть разными.
Кассир незнает о приказе на проведение внезапных инвентаризаций, руководитель не знает онеобходимости заключения договора материальной ответственности. Несовпадение вответах на поставленные вопросы аудитором также могут свидетельствовать о слабыхсторонах внутреннего контроля. По результатам опроса, аудитор может планироватьпроверку кассовых операций и намечает состав процедур. Каждая процедуранаправлена на выявление определенного рода нарушений, нестыковок в первичныхдокументах, аналитическом и синтетическом учете.
Основныенарушения в области кассовых операций:
1 — Прямоехищение денежных средств:
а) ничемнезамаскированное;
б)Замаскированное, неоформленными документами и расписками.
2 — Неоприходование и присвоение денежных сумм:
а) из банка;
б) отфизических и юридических лиц по приходным ордерам.
3 — Излишнеесписание денег в кассе:
а) повторноеиспользование одних и тех же документов;
б)неправильный подсчет итогов.
4 — Списаниесумм без оснований по подложным документам.
5 — Подлог взаконно оформленных документах с увеличением сумм списаний.
6 — Присвоение сумм, законно начисленных другим лицам и предприятиям.
7 — Присвоение депонированной заработной платы.
8 — Присвоение сумм, начисленных другим организациям или физическим лицам.
9 — Расчетысуммами денежных средств, превышающих предельную величину.
10 — Расчетыс населением без применения кассовых аппаратов. Без регистрации кассовыхаппаратов в налоговых органах.
11-Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.
На основаниисоставленного плана аудиторской проверки аудитор разрабатывает методы обработкиданных. Для ведения цивилизованного аудита необходима законодательная инормативная база, регулирующая его деятельность. Во-первых, это Федеральныйзакон «Об аудиторской деятельности», во-вторых, это аудиторскиестандарты и другие основополагающие принципы, и приемы сбора информации, еёобработки и составлении аудиторского заключения.
АудиторскаяПалата РФ утвердила в 1996 году 31 стандарт аудиторской деятельности. Ониобъединены в группы. В первую группу входят общие стандарты, во вторуюоперационные стандарты, в третью стандарты аудиторского заключения.
Аудиторы иаудиторские фирмы в своей деятельности опираются на нормативную изаконодательную базы. Законодательные акты регулируют взаимоотношения аудиторас предприятием в порядке заключенного Договора, определения круга вопросов попроверке, отражению результатов проверки в аудиторском заключении.
Аудитор иаудиторские фирмы обязаны:
— Неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требованийзаконодательства РФ.
— Немедленносообщать заказчику: а) о невозможности своего участия в аудиторской проверке;б) о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов всвязи с большим объемом работ;
— Квалифицированно проводить аудиторскую проверку, оказывать иные аудиторскиеуслуги;
— Обеспечитьсохранность документов, привлекаемых для участия в проверке, не разглашатьтайну их содержания без согласия заказчика.
Руководителиили иные должностные лица обязаны создавать все условия аудитору дляорганизации и проведении на должном уровне проверки, предоставлять всенеобходимые документы, давать устные и письменные объяснения, замечания порезультатам проверки.
Данныепроверок аудитор отражает в рабочих документах. Рабочий документ имеетпроизвольную форму, в которой отражаются отчеты, выводы, предложения.Подробности в рабочих документах не должны расходиться с подтвержденнымиотчетными финансовыми данными. Кроме того, выводы в рабочих документах должныиметь четкий обоснованный не двусмысленный характер. Рабочий документ являетсяоснованием для аудиторского заключения. Они охраняются как коммерческая тайна идоступ к ним возможен только по разрешению руководителя.
Аудиторскиепроцедуры выявления отдельных видов нарушений очень разнообразны.
Одним изтаких метод является инвентаризация кассы. Инвентаризацию кассы проводитьнеобходимо в момент выхода на предприятие аудитора или в сроки, утвержденныепроверяющим лицом. При этом желательно сделать внезапную ревизию кассы.Инвентаризация проводится согласно Порядку ведения кассовых операций иМетодическим указаниям по проведению инвентаризаций. Подлежат обязательномупересчету не только наличные денежные средства, но и почтовые марки, маркигоспошлин, путевки, бланки строгой отчетности, проездные билеты и т.д.Фактическое наличие бланков строгой отчетности ведется по видам бланков, видамакций, по местам их хранения.
Дляпроведения инвентаризации назначается приказом руководителя комиссия, в составкоторой входит председатель, главный бухгалтер и кассир, но в нее могут войти исам аудитор или его ассистенты.
В случаеобнаружения недостачи аудитор требует от кассира письменного об аудиторскойпроверки и инвентаризации кассы. Если обнаружена крупная недостача, то аудиторпредлагает освободить кассира от занимаемой должности.
Аудиторпланирует свою работу, чтобы своевременно и качественно провести проверкубухгалтерской отчетности, законности и достоверности хозяйственно-финансовойдеятельности и правильности их отражения.
Припланировании предусматривается:
— получениенеобходимой информации о бухгалтерском учете;
— определениесодержания, времени проведения и объемов процедур, подлежащих контролю;
— составлениеи разработка аудиторской программы, т.е. объем выполняемых работ, срокипроведения, способы и приемы аудита.
Аудиторопределяет порядок, т.е. по каким формам будет проводиться проверка, посодержанию — встречная ли проверка, взаимная, логическая или аналитическая,определяет методы проведения аудита.
3.4 Методикааудита кассовых операций
При аудитекассовых операций последовательно проверяются:
— организация хранения свободных денежных средств в кассахорганизации;
— правильность документального оформления кассовых операций;
— сохранность наличных денежных средств в кассе;
— соблюдение установленного лимита остатка денежных средств вкассе;
— полнота и своевременность оприходования денежных средств иотражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
— правильность списания денег в расход и отражение данныххозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
Для проверкиправильности документального оформления кассовых операций используетсяопределенный перечень вопросов, представленный в приложении 17.
Вся первичнаядокументация по учету кассовых операций составляется по унифицированным формам,утвержденным Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Обутверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учетукассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями идополнениями).
Одновременнос проверкой документов по проведению инвентаризации и внезапной ревизии кассыпроводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой явыяснила следующее:
— нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных
средств из банка в кассу. Кассиру не предоставляется охрана испециальное транспортное средство при доставке денег в фирму;
— в организации имеется несгораемый шкаф для хранения денег идругих ценностей;
— правила хранения дубликатов ключей от несгораемого шкафасоблюдаются недостаточно. Учтенные дубликаты ключей в опечатанном кассиромпакете хранятся у генерального директора ООО «РЕМСТРОЙТЕК». Однако ихинвентаризация, которая должна проводиться не реже раза в квартал всоответствии с Порядком ведения кассовых операций, не осуществляется.
Далее следует провести проверку соблюдения лимита остатка наличныхденег в кассе. Согласно п.2.5. Положения Банка России от 05.01.1998 № 14 – П «Оправилах организации наличного денежного обращения на территории РоссийскойФедерации», утвержденное Банком России 19.12.1997 (с изменениями и дополнениямиот 22.01.1999, 31.10.2002 г.) в кассе предприятий могут храниться наличныеденьги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениямибанков по согласованию с руководителями этих предприятий. Лимит остатканаличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно. Лимитостатка наличных денежных средств на 1 квартал 2008 г. в ООО «РЕМСТРОЙТЕК»составляет 50000 руб.
Для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассеООО «РЕМСТРОЙТЕК», установленного банком, была проведена сплошная проверкакассовых отчетов. Отклонения от установленного лимита остатка денежных средствв кассе ООО «РЕМСТРОЙТЕК» за 1 квартал 2008 г. не было обнаружено. В противномслучае, в соответствии с главой 15 Кодекса РФ об административныхправонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ «Административные правонарушенияв области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг» за нарушение порядка,работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций выразившеесяв осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверхустановленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежнойналичности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно внакоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложениеадминистративного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; наюридических лиц — от 400 до 500 МРОТ.
Особое внимание при проведении аудита, я уделила правильному,всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие подписейполучателей денег на расходных кассовых ордерах. Проверила наличие первичныхоправдательных документов, оформленных должным образом для каждой кассовойоперации.
В результате проверки были выявлены следующие нарушения:
· отсутствуютросписи получателей денежных средств;
· неправильноуказывается или не указывается дата;
· неуказывается название организации.
Всепоступления и выдача наличных денег предприятиями учитываются в кассовой книге.Кассовая книга в ООО «РЕМСТРОЙТЕК» пронумерована, прошнурована и опечатанамастичной печатью, количество листов заверяется подписями руководителя иглавного бухгалтера; корреспондирующие счета указываются правильно; записиведутся ежедневно.
Всоответствии с п.14 Порядка ведения кассовых операций наличные деньги выдаютсяиз кассы по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным ведомостям,заявлениям на выдачу денег, счетам и др. с наложением на этих документах штампас реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должныбыть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на этоуполномоченными.
Выводы по найденным нарушениям оформлены в таблице.
Таблица. Реестр кассовых документов, заполненных с нарушениямиРасходый кассовый ордер Получатель Выявленные нарушения Примечания № Дата ФИО Документ 11 30.03.08 Кузнецов П.В. Паспорт Отсутствие подписи руководителя Нарушение п.14 Порядка ведения кассовых операций 7 09.02.08 Каткова Л.М. Паспорт Отсутствие штампа «погашено» Нарушение п.20 Порядка ведения кассовых операций 2 15.01.08 Каткова Л.М. Нет документа, удостоверяющего личность получателя Нарушение п.15 Порядка ведения кассовых операций
Чековаякнижка, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки в ООО«РЕМСТРОЙТЕК» хранятся в сейфе у главного бухгалтера. Испорченные чекипогашаются надписью «Аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков. Вовремя последовательного просмотра чековой книжки фирмы я выяснила, чтоколичество корешков и незаполненных чеков совпадает с количеством, указанным наобложке чековой книжки.
Следует отметить, что имеются случаи подписи руководителем и главнымбухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельногозаполнения при получении денег в банке.
Затем япросмотрела кассовую книгу ООО «РЕМСТРОЙТЕК» и в случаях, когда встречаласьнадпись «Получено из банка по чеку__», сверяла сумму, указанную в кассовойкниге с суммой, указанной на корешке чековой книжки, и суммой, указанной ввыписке банка. Кроме того, сличила номер чека, указанный в приходном кассовомордере, с номером корешка чека.
В результатепроверки я выяснила, что в 1 квартале 2008 г. оприходование денежной наличностив кассу ООО «РЕМСТРОЙТЕК» производилось правильно и своевременно, фактовхищения и неоприходования денег в кассу в проверяемом периоде допущено не было.
Следующимэтапом в аудиторской проверке кассовых операций является контроль за расчетамис подотчетными лицами.
Основнымизадачами контроля расчетов с подотчетными лицами являются: установлениеправильного и целевого использования подотчетных сумм; выявление незаконных схозяйственной точки зрения расходов; соблюдение установленного порядка выдачи ивозмещения командировочных расходов.
Источникамипроверки расчетов с подотчетными лицами являются: приказы и распоряжения попредприятию, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документамиоб использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными ирасходными кассовыми документами, а также данные аналитического исинтетического учета по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.
Расчеты сподотчетными лицами я проверила сплошным способом. При этом мною подробно былорассмотрено: соблюдение правил выдачи авансов; своевременность предоставленияавансовых отчетов; целесообразность и законность использования подотчетныхсумм; правильность оформления документов, приложенных к авансовым отчетам;порядок погашения оправдательных документов с целью предотвращения ихповторного использования; своевременность возврата неизрасходованныхподотчетных сумм.
При контролерасчетов с подотчетными лицами также необходимо проверить правильностьбухгалтерских записей по отражению полученных под отчет сумм и их списанию.
При проверкерасчетов с подотчетными лицами за 1 квартал 2008 г. в ООО «РЕМСТРОЙТЕК» явыявила следующие нарушения:
— на фирме неустановлен срок для выдачи денежных средств под отчет;
— несвоевременное предоставление авансового отчета и возвращения остатка денег вкассу.
Следующим этапом аудита ведения кассовыхопераций в ООО «РЕМСТРОЙТЕК» является проверка правильности заполнения, учета,хранения и уничтожения бланков строгой отчетности.
Графы бланков строгой отчетности в ООО«РЕМСТРОЙТЕК» заполняются четко и разборчиво. При этом в незаполненных графахставится прочерк. Подчисток, поправок и исправлений в БСО в проверяемом периодене допускалось. В организации ведется книга по учету бланков строгой отчетностипо их наименованиям, сериям и номерам. Листы книги пронумерованы, прошнурованы,подписаны руководителем и главным бухгалтером организации, а также скрепленыпечатью.
Вместе с инвентаризацией кассы ворганизации своевременно проводится инвентаризация бланков строгой отчетности.Как и кассовые документы, бланки строгой отчетности хранятся в ООО«РЕМСТРОЙТЕК» — пять лет. Списание бланков производится по акту, которыйсоставляет комиссия и утверждает руководитель организации. В таком же порядкеуничтожаются некомплектные или испорченные бланки.
В ходе аудиторской проверки никакихсомнений не возникло.
3.5 Результатыаудиторской проверки учета денежных средств в кассе ООО «РЕМСТРОЙТЕК» за 1квартал 2008 г
Денежныесредства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтомувнутренний аудит за хранением и использованием должен быть хорошо организован.
Аудиторская проверкаопераций с денежными средствами включает в себя следующие вопросы:
- проверкусоблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе ипорядка ведения кассовых операций;
- проверкузаконности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежнымисредствами (в рублях и в валюте);
- проверкуденежных документов по существу;
- проверкубухгалтерского учета денежного оборота организации;
- проверкудостоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учетаденежных средств и денежных оборотов, отраженных в «Отчете о движении денежныхсредств» (форма №4).
Аудиткассовых операций за 1 квартал 2008 г. в ООО «РЕМСТРОЙТЕК» был проведенсплошным методом. В результате проверки было выяснено, что учет кассовыхопераций ведется в соответствии с действующим законодательством за исключениемследующих моментов:
1. Главныйбухгалтер за совмещение обязанностей своих непосредственных и обязанностейкассира (в том числе и полная материальная ответственность) не получаетвознаграждение.
2. Дубликатыключей от сейфа и кассы должны храниться по Положению в сейфе руководителя, вхозяйстве они хранятся в сейфе главного бухгалтера.
3. Нарушаютсярекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассухозяйства. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортноесредство при доставке денег в хозяйство. В салон транспортного средствадопускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования. Кассирудаются какие-либо поручения, не имеющие отношения к получению и доставке денег.
4. При проведении аудитанеобходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотномузаполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей в кассовыхордерах. Проверить наличие первичных оправдательных документов, оформленныхдолжным образом для каждой кассовой операции.
В ООО«РЕМСТРОЙТЕК» имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтеромнезаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения приполучении денег в банке.
5. Имеютсяошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров, такие как:
· отсутствуютросписи руководителя фирмы;
В соответствии с п.14 Порядка ведения кассовых операций наличныеденьги выдаются из кассы по расходным кассовым ордерам или надлежащеоформленным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др. с наложениемна этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документына выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтеромпредприятия или лицами на это уполномоченными.
· неправильноуказывается или не указывается дата;
· неуказывается название организации.
6. На фирмене установлен срок для выдачи денежных средств под отчет.
7.Несвоевременное предоставление авансового отчета и возвращения остатка денег вкассу.
8. Порезультатам опроса руководителя предприятия, главного бухгалтера и кассиров,можно сделать следующие выводы:
· кассирне знает, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, у когохранятся дубликаты ключей от кассы;
· отсутствиесигнализации в помещении кассы;
· наличиепризнаков формального проведения ревизий кассы (одни и те же лица в ревизионнойкомиссии).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Денежные средства являются основой благосостояния каждогопредприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошоорганизован.
Приумножение денежных средств, их правильное использование,контроль за сохранностью — важнейшая задача бухгалтерии. От успешности еерешения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплатызаработной платы его персоналу, расчетов с
заказчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет кассовых операцийимеет важное значение для правильной организации денежного обращения расчетов,а также в укреплении платежной дисциплины.
Бухгалтерскийучет в ООО «РЕМСТРОЙТЕК» ведется в соответствии с «Положением о бухгалтерскомучете и отчетности в РФ».
Внутрихозяйственныйконтроль сохранности и использования денежных средств в хозяйстве осуществляетруководитель и главный бухгалтер. Он введется в соответствии с Порядком оведении кассовых операций в Российской Федерации.
При выполнении дипломной работы были проведены следующие работы:
· изучены теоретические основы бухгалтерского учета сохранности ииспользования денежных средств в кассе;
· порядок ведения учета кассовых операций в Российской Федерации иправильность его применения в ООО «РЕМСТРОЙТЕК»;
· критически рассмотрено состояние внутрифирменного контроля сохранностии использования денежных средств в кассе ООО «РЕМСТРОЙТЕК»;
· и разработаны мероприятия по совершенствованию учета ивнутрифирменного контроля денежных средств в кассе ООО «РЕМСТРОЙТЕК» иустранению недостатков, выявленных в процессе проведения аудита кассы.
По результатам проведенной аудиторской проверки длясовершенствования учета кассовых операций и сохранности наличных денежныхсредств в ООО «РЕМСТРОЙТЕК» рекомендую следующее:
— наличные денежные средства, являющиеся самыми ликвиднымиактивами фирмы, должны быть защищены надежной системой контроля в целяхпредупреждения их хищения, использования в неподобающих целях или случайногоуничтожения. Поэтому необходимо обеспечить отдельное, изолированное помещениекассы организации, оснащенное пожарно-охранной сигнализацией;
— для обеспечения сохранности денежных средств при ихтранспортировки следует прибегнуть к услугам инкассирования денежнойналичности;
— в целях контроля за порядком ведения кассовых операций в ООО«РЕМСТРОЙТЕК», а также для выявления хищений и злоупотреблений со сторонысотрудников фирмы рекомендуется ежеквартальное проведение внезапных ревизийкассы и инвентаризаций, при этом каждый раз меняя состав ревизионной комиссии;
— в целях исключения соблазна злоупотреблений прекратить выдачучеков, подписанных руководителем и главным бухгалтером, кассиру длясамостоятельного их заполнения при получении наличности в учреждении банка;
— во избежание появления сумм материальной выгоды работников ООО«РЕМСТРОЙТЕК», по которым при налоговой проверке может быть начислен налог надоходы физических лиц, следует определить и утвердить Приказом руководителясроки выдачи наличных денежных средств под отчет сотрудникам фирмы;
— необходимо обеспечить контроль за использованием бланков строгойотчетности. Следует отметить, что выдавать бланки строгой отчетности иконтролировать их использование должны разные сотрудники организации.
Чтобы не доводить дело до судебных отношений, необходимо совершенствовать программу внутреннего контроля за сохранностью и правильным использованием денежных средств, а также иметь в штате хорошего юридически грамотного специалиста, отслеживающего все изменения законодательной базы. Если организация не имеет в постоянном штате высококвалифицированного юриста, она может обратиться за консультацией в любую аудиторскую фирму.
СПИСОКЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный Закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
2. Федеральныйзакон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
3. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О примененииконтрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и(или) расчетов с использованием платежных карт»;
4. Налоговый кодекс РФ, в ред. от 30.12.2006 г.
5. Кодекс РФ об административных правонарушениях, в ред. от09.04.2007 г.
6. Гражданский кодекс РФ, в ред. от 05.02.2007 г.
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и инструкции по его применению (в ред. ПриказовМинфина РФ от 07.05.2003 №38н, от 18.09.2006 №115н).
8. Положения по бухгалтерскому учету: ПБУ 1/98 «Учетная политикаорганизации» (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 №107н); ПБУ 3/2006 «Учетактивов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»; ПБУ4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (в ред. Приказа Минфина РФ от18.09.2006 № 115н); ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (вред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н); ПБУ 6/01 «Учет основных средств»(в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н, от18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 № 156н); ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственнойдеятельности» (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н); ПБУ 9/99«Доходы организации» (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н); ПБУ 10/99«Расходы организации» (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н); ПБУ 18/02 «Учетрасчетов по налогу на прибыль».
9. УказПрезидента РФ от 14.06.1992 «О дополнительных мерах по ограничениюналично-денежного обращения»;
10. ПостановлениеГоскомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных формпервичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатовинвентаризации» (с изменениями и дополнениями).
11. ПостановлениеГоскомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм поучету торговых операций».
12. Порядокведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Советадиректоров Банка России от 22.09.1993 № 40;
13. ПисьмоЦБ РФ от 04.10.1993 г. №18 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций»;
14. Положениеоб осуществлении наличных денежных расчетов и (или) с использованием платежныхкарт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденное ПостановлениемПравительства РФ 31.03.05 г. № 171
15. Методическиеуказания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденныеПриказом Минфина Российской Федерации от 13.06.1995 № 49
16. Муравицкая И.К., Лукъяненко Г.И. Бухгалтерский учет: — М.: КНОРУС,2007 г. – 544 с.
17. Михеева И.В. Нарушения кассовой дисциплины: настоящие и мнимые //Главбух.- 2007.- № 9.
18. Ильина М. Лимит расчета наличными на предпринимателей нераспространяется. Пока // главбух.- 2007.- № 9.
19. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. –М.: Вузовский учебник, 2007 г. – 525 с.
20. Бычкова С.М. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости.-2005.- № 6.
21. АбрамоваН.В. Наличные денежные расчеты // Вершина.-2006.- 10 марта.
22. Банк В.Р., Федорова Л.И. Аудит кассовых операций // Аудиторскиеведомости.- 2000.- № 6.
23. Васильев А. Не всякая неточность в кассе станет штрафом // Расчет.-2005.- № 12.
24. Шамиев А.Д. Наличные расчеты между фирмами // Нормативные акты длябухгалтера.- 2006.- № 16.
25. Широбоков В.Г., Грибанова З.М., Грибанов А.А. Бухгалтерскийфинансовый учет: учебное пособие – М.: КНОРУС, 2007 г. – 672 с.
26. Огонесов А. К проверке кассовых операций готов? Всегда готов //Главбух.- 2006.- № 15.
27. Панченко Т.М. Документальное оформление кассовых операций сприменением ККТ // Налоговый учет для бухгалтера.- 2005.- № 5.
28. Сенькин В.Д. Правовое регулирование кассовых операций и наличныхденежных расчетов //Налоговые споры: теория и практика.- 2005.- № 7.
29. Соколова Г.Н. Лимит расчета наличными распространяется и напредпринимателей // Главбух.- 2006.- № 19.
30. Никерова Ю.Н. Можно ли прожить без кассового аппарата? //Практическая бухгалтерия.- 2006.- № 8.
31. Новоженов А.Ю. О расчетах наличными средствами с частнымипредпринимателями // Новое в бухгалтерском учете и отчетности.- 2006.- № 19.
32. Камышанов П.И. “Практическое пособие по аудиту”. — М.: ИНФРА-М,2004.
33. Покровская В.В. “Международные коммерческие операции и ихрегламентация. Внешнеторговый практикум”. — М.: ИНФРА-М, 2004.
34. Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит. – Воронеж, ред-изд. отдел,2004.
35.
36. Стась В.Н., Серый-Казак И.Н. Внешний и внутренний аудит. –Барнаул, изд-во АГУ, 2004.
37. Тяжких Д.С. Типичные ошибки бухгалтерского учета. –Санкт-Петербург, 2004.
38. Шишкин А.К. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособиедля вузов, — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004.
39. Микруков В.А. Аудит кассовых операций. – М., 2004.
40. Дышкант И.Д. Аудит. – М., 2004.
41. Мельник М.В., Пантелеева А.С., Звездин А.Л. – Ревизия и контроль.– М., 2006
42. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. – Аудит. – М., 2007
43. Виткалова А.П., Миллер Д.П. – Бюджетирование и контроль затраторганизации. – М., 2007
44. Бородина В.В. – Все о кассовых операциях: практическое пособие. –М., 2006
45. Пипко В.А. – Денежные средства: учет, анализ, аудит. – М., 2006
46. Яковенко Н.В. – Кассир торгового зала. – М., 2008
ПРИЛОЖНИЕ
Рабочийдокумент аудитора
Проверкаправильности документального оформления кассовых операций
Организация___________________
Аудитор_________________________
Проверяемыйпериод ____________ Дата начала проверки ____________
Предоставленныедокументы _____ Проверяемый период ______________
Масштабвыборки _______________ Дата окончания проверки _________Вопрос Да/Нет Примечание Ведение кассовых операций осуществляется автоматизированным способом Да Указать, с применением какого программного продукта Наличные деньги в кассу принимаются по приходным кассовым ордерам Нет Нарушение п. 13 Порядка ведения кассовых операций; указать, на основании каких документов был оформлен приход наличных денежных средств в пределах масштаба выборки Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера Нет Нарушение п. 14 Порядка ведения кассовых операций; указать, на основании каких документов была оформлена выдача наличных денежных средств в пределах масштаба выборки Приходные кассовые ордера подписаны главным бухгалтером Да Документы на выдачу денег подписаны руководителем, главным бухгалтером Да
Имеются ли полномочия у
лиц, фактически
подписывающих приходные и
расходные кассовые
документы в случае
отсутствия подписей
руководителя и главного
бухгалтера Да
Указать реквизиты
организационно-
распорядительного
документа, на основании
которого подписываются
приходные и расходные
документы Все предусмотренные реквизиты в приходных и расходных документах заполнены Нет Привести примеры кассовых документов в пределах выборки, в которых не заполнены предусмотренные реквизиты Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале Нет Нарушение п. 21 Порядка ведения кассовых операций Производилась выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе Да Указать, на основании каких документов была произведена выдача денежных средств лицам, не состоящим в списочном составе
Составлялись отдельные
расходные кассовые ордера
по каждому лицу или
отдельные ведомости на
основании заключенных
договоров Нет
Нарушение п. 16 Порядка
ведения кассовых операций
Производилась выдача
денежных средств лицам, не
указанным в расходных
кассовых ордерах, без
оформления доверенности Да
Нарушение п. 16 Порядка
ведения кассовых операций
Форма доверенности
оформляется с указанием
информации о наименовании
документа (паспорта или
другого документа),
удостоверяющего личность
получателя, номера, кем и
когда выдан документ Да
Указать, на основании каких
документов были выданы
денежные средства по
доверенности
Допускаются подчистки,
помарки или исправления в
приходных кассовых ордерах,
расходных кассовых ордерах
или заменяющих их
документах Да
Нарушение п. 19 Порядка
ведения кассовых операций
Кассовая книга
пронумерована, прошнурована
и опечатана сургучной или
мастичной печатью;
количество листов в
кассовой книге заверено
подписями руководителя и
главного бухгалтера
организации Нет
Нарушение п. 23 Порядка
ведения кассовых операций
Допускаются подчистки и
неоговоренные исправления в
кассовой книге Да
Привести примеры
исправлений в кассовой
книге в пределах выборки
Исправления заверены
подписями кассира, а также
главного бухгалтера
организации или лица, его
заменяющего Нет
Привести примеры
исправлений в кассовой
книге в пределах выборки
Кассовая книга
пронумерована с начала года Нет
Привести примеры,
доказывающие нарушение
нумерации в кассовой книге
Отчеты кассира передаются
вместе с приходными и
расходными ордерами в
бухгалтерию Да -
Формы кассовых документов
соответствуют требованиям
законодательства Российской
Федерации в проверяемый
период Нет
Привести примеры форм
кассовых документов, не
соответствующих требованиям
законодательства Российской
Федерации в проверяемый
период
Контроль за правильным
ведением кассовой книги
возложен на главного
бухгалтера организации Да
Указать реквизиты
организационно-
распорядительного документа,
на основании которого
возложен контроль за
правильным ведением кассовой
книги