ВВЕДЕНИЕ
Любое предприятие вкакой-то мере связано с инвестиционной деятельностью. На крупных и среднихпредприятиях практически ежедневно принимаются решения инвестиционногохарактера — это текущие решения по поводу того, стоит ли приобретать какой — либо новый актив взамен устаревшего, произвести ли его ремонт, стоит лиувеличить, либо уменьшить закупку материалов на данном этапе работы и т.д.
По степениответственности некоторые инвестиционные решения практически не влияют надальнейшую деятельность организации и могут быть приняты без разработкидетально продуманного плана. Решения же более крупного плана – (например,расширение производства, строительство нового здания, полное обновление паркаоборудования, освоение нового вида деятельности), должны приниматься на основепродуманного плана действий, при уверенности у руководителя проекта в том, чтоданное решение принесет организации, в которой он работает, реальную прибыль, ане ухудшит состояние предприятия.
Таким образом, сразвитием рыночных отношений и наращиванием экономического потенциаларасширяется инвестиционная деятельность предприятий.
Вкладывая капитал в какой-либоинвестиционный проект, предприятие планирует не только возместить вложенныйкапитал, но и получить определенную сумму прибыли.
Инвестиции имеют большоезначение не только для будущего положения предприятия, но и для экономикистраны в целом. С их помощью осуществляется расширенное воспроизводство основныхсредств как производственного, так и непроизводственного характера, укрепляетсяматериально-техническая база субъекта хозяйствования. Это позволяетпредприятиям увеличивать объемы производства продукции, улучшать условия трудаи быта работников. От них зависит себестоимость, ассортимент, качество, новизнаи привлекательность продукции, ее конкурентоспособность.
Успешное выполнение планакапитальных вложений во многом зависит от обеспеченности их источникамифинансирования. В связи с переходом к рыночной экономике доля собственныхисточников долгосрочных инвестиций и кредитов банка возрастает, а бюджетноефинансирование сокращается.
Информация о долгосрочныхинвестициях предприятия необходима как внешним, так и внутренним пользователям.В связи с этим в настоящее время актуальны проблемы бухгалтерского учетадолгосрочных инвестиций и источников их финансирования.
Целью данной курсовой работыявляется изучение методики бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций. Дляэтого необходимо решить ряд задач:
— рассмотреть долгосрочные инвестиции, дать понятие, рассмотреть классификацию и основныезадачи бухгалтерского учета;
— определить источники финансированиядолгосрочных инвестиций;
— рассмотреть бухгалтерскийучет долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений;
Объектом исследования вданной работе являются долгосрочные инвестиции общества с ограниченнойответственностью «Ростов-Хлеб».
В качестве нормативной базы для написания даннойработы изучались законы РФ, постановления Правительства РФ, многотиражная ималотиражная литература. Также была использована бухгалтерская и статистическаяотчетность ООО «Ростов-Хлеб», первичные документы, регистры синтетического ианалитического учета за 2005 – 2006 г.г.
1 СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ УЧЕТАДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
1.1 Долгосрочные инвестиции: понятие, классификация и основные задачибухгалтерского учета
Инвестиционная деятельность — вложение средств и осуществление практическихдействий в целях получения экономических выгод и иных видов полезныхрезультатов. По срокам вложения инвестиции подразделяются на краткосрочные (насрок до одного года) и долгосрочные (на срок свыше одного года).
В широком смысле под долгосрочными инвестициями понимаютвложения организаций на длительный срок в любые виды внеоборотных активов,включая финансовые вложения в ценные бумаги, уставные капиталы другихорганизаций и т.п. Под долгосрочными инвестициями в форме капитальных вложенийпонимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также на приобретениевнеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи.
Долгосрочные инвестиции в форме капитальных вложений связаныс:
— осуществлением капитального строительства, а такжереконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятийи объектов непроизводительной сферы;
— приобретением зданий, сооружений, оборудования,транспортных средств и других отдельных объектов основных средств;
— приобретением земельных участков и объектовприродопользования;
— приобретением и созданием активов нематериальногохарактера, включая выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторскихи технологических работ.
Долгосрочные инвестиции можно классифицировать по рядупризнаков, например, по форме, по степени готовности, по структуре, поназначению, по отраслям, по источникам финансирования.
Классификациядолгосрочных инвестиций для наглядности приведена на рис. 1.1. />
Долгосрочные инвестиции
/>
Рис.1.1. Классификация долгосрочных инвестиций
По форме долгосрочные инвестиции делятся на: новое строительство, реконструкцию,расширение, техническое перевооружение, поддержание мощностей действующихпроизводств и объектов непроизводственной сферы.
По степени готовности долгосрочные капитальные вложения подразделяются назаконченные и незаконченные (незавершенные).
По структуре долгосрочные инвестиции в форме капитальных вложений подразделяются на:строительство и создание объектов основных средств, приобретение основныхсредств, приобретение природных объектов, создание и приобретение объектовнематериальных активов.
По назначению все долгосрочные инвестиции подразделяются на инвестиции впроизводственные и непроизводственные объекты, объекты, предназначенные длясдачи в аренду, лизинг, прокат.
По отраслям долгосрочные капитальные вложения делятся на: вложения в промышленность,транспорт, объекты жилищного строительства, здравоохранение, сельское хозяйствои другие отрасли.
По источникам финансирования долгосрочные инвестиции подразделяются на инвестицииза счет собственных средств инвесторов и за счет привлеченных средств.
При учете и долгосрочных инвестиций необходиморуководствоваться следующими законодательно-нормативными документами:
— Гражданский кодекс Российской Федерации, части 1,2, 3;
— Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1 и 2;
— Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
— Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;
— Федеральный закон от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации»;
— Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»;
— Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов иобязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000);
— Методические указания по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).
Нормативное регулирование бухгалтерского учета долгосрочныхинвестиций в форме капитальных вложений регулируется Положением побухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином РФ 30декабря 1993 г. № 160. Цели учета долгосрочных капитальных вложений таковы:
— своевременное, полное и достоверное отражение всехпроизведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемымобъектам;
— контроль за ходом выполнения строительства, вводом вдействие производственных мощностей и объектов основных средств;
— правильное определение и отражение инвентарной стоимостивводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельныхучастков, объектов природопользования и нематериальных активов;
— контроль за наличием и использованием источниковфинансирования долгосрочных инвестиций.
Как известно, субъектами инвестиционной деятельности,осуществляемой в форме вложений, связанных с капитальным строительством,являются инвесторы, заказчики (застройщики), подрядчики и другие лица.Отношения между организациями-застройщиками и другими участникамиинвестиционного процесса регулируются договором.
Инвестор — юридическое или физическое лицо, вкладывающее собственные, заемные ипривлеченные средства в создание и воспроизводство основных средств.
Застройщик — инвестор, а также иные юридические и физические лица, уполномоченныеинвестором реализовывать инвестиционные проекты по капитальному строительству.Застройщики наделяются правами владения, пользования и распоряжениякапитальными вложениями на период и в пределах полномочий, установленныхзаконодательством.
Подрядчик — юридическое лицо, выполняющее подрядные работы (строительные, монтажные,по ремонту зданий и сооружений и т.п.) для застройщика по договору настроительство (договору подряда).
Объект строительства — отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплексработ, на строительство которого должны быть составлены отдельные проект исмета.
Основными задачами учета долгосрочных инвестицийявляются: правильное, своевременноедокументальное оформление затрат; правильное отражение затрат по каждомуобъекту в регистрах бухгалтерского учета; систематический контроль за целевымиспользованием средств, выполнением плана капитальных вложений, соблюдениемсметной стоимости строительных и монтажных работ; точное определениесебестоимости законченных и введенных в действие объектов и затрат внезавершенном строительстве; контроль за соблюдением Сметной и финансовойдисциплины в строительстве, за соблюдением сметы накладных расходов построительству; обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом вдействие производственных мощностей и объектов основных средств; правильноеопределение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие иприобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектовприродопользования и нематериальных активов; осуществление хотя роля заналичием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.
Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам:в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.),входящим в него; по приобретенным отдельным объектам основных средств,земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения вовнеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам наспециально открываемых субсчетах. По дебету счета 08 отражают фактическиезатраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а такжезатраты на формирование основного стада.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основныхсредств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленныхв установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основныесредства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальныеактивы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стадасписываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Сальдо по счету08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенноестроительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а такжесумму незаконченных затрат по формированию основного стада. К незавершеннымкапитальным вложениям относят также объекты недвижимости, не прошедшиегосударственную регистрацию.
1.2 Источники финансирования долгосрочных инвестиций
Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть собственные средстваорганизаций и привлеченные — долевое участие в строительстве, дополнительныевзносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средствавнебюджетных фондов, средства федерального бюджета, предоставляемые набезвозвратной и возвратной основе.
Собственные средства организации — это уставный, добавочный ирезервный капиталы, фонды, прибыль и накопленные суммы амортизационныхотчислений.
Важным источником собственных средств для долгосрочных вложенийорганизации можно считать уставный капитал (уставный фонд, складочный капитал),который представляет собой зарегистрированную в учредительных документах(уставе организации) величину собственного капитала, внесенного учредителями ввиде денежных средств или иного имущества при создании организации. Учетдвижения средств уставного капитала организации осуществляется на счете 80 «Уставныйкапитал».
Но в процессе хозяйственной деятельности организации могутпроисходить текущие изменения финансового состояния, которые не требуютперерегистрации уставного капитала. В таких случаях вводится понятиедобавочного капитала. Добавочный капитал включает в себя суммы приростастоимости внеоборотных активов организации, эмиссионный доход и т.д. Для учетасостояния и движения средств добавочного капитала используется счет 83 «Добавочныйкапитал».
Другой составной частью собственных средств организациислужит резервный капитал. Резервный капитал — это страховой капиталорганизации, предназначенный для возмещения убытков и для выплаты доходовинвесторам или кредиторам, если на эти цели не хватает чистой прибыли. Ворганизациях разных форм собственности и видов деятельности образованиерезервного капитала может носить обязательный или добровольный характер. Дляучета изменения средств резервного капитала используется счет 82 «Резервныйкапитал».
Уставный, резервный и добавочный капиталы рассматривать вкачестве источников для долгосрочных вложений можно только теоретически, таккак эти источники уже связаны с активами (имуществом организации), которые быливнесены в качестве вкладов учредителей (участников) или получены как приростпри их переоценке. Кроме того, в акционерных обществах резервный капитал неможет быть источником финансирования капитальных вложений, так как этих целейнет в перечне направлений его использования, предусмотренных законом об этихобществах.
Другим источником финансирования долгосрочных вложенийявляется прибыль, которая определяется как разница между доходами и расходамиорганизации. Организации мо гут создавать фонды специального назначения за счетотчислений от чистой прибыли, т.е. из прибыли, остающейся в них распоряжении,или использовать остающуюся в их распоряжении прибыль без образования различныхцелевых фондов. По назначению все создаваемые специальные фонды можно разделитьна фонды потребления и фонды накопления. Фонды потребления образуются дляфинансирования социальной защиты работников, для их материального поощрения,стимулирования, дотаций, доплат и пр. Фонды накопления предназначены длятехнического перевооружения, реконструкции, расширения и освоения новых видовпродукции, строительства и обновления основных производственных фондов. В любомслучае средства чистой прибыли организации аккумулируются на счете 84 «Нераспределеннаяпри быль (непокрытый убыток)».
Следующим источником финансирования долгосрочных вложениймогут быть амортизационные отчисления. Амортизационные отчисления включаются всебестоимость продукции (работ, услуг) и являются поэтому частью выручки отпродажи. Выручка, в свою очередь, в виде денежных средств по ступает в кассуорганизации или на ее счета в учреждениях банков. И использоваться эти деньгимогут для финансирования капитальных вложений в основные средства инематериальные активы. В системном бухгалтерском учете не предусмотрено записейоб использовании амортизации как источника финансирования. Анализируя,достаточно ли средств для планируемых капитальных вложений, мы можемсопоставить те суммы, которые требуются, с остатками на счетах 02 «Амортизацияосновных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов «.
Кроме собственных источников финансирования долгосрочныхвложений есть и заемные. К заемным источникам относят кредиты банков и займы,предоставленные другими юридическими или физическими лицами на условияхвозвратности. Кредиты банков и заемные средства (счета 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам изаймам») показывают величину заемных средств для долгосрочных вложений ипредполагают предусмотренный заранее источник возврата этих средств и процентовза их использование.
Еще одним источником финансирования долгосрочных вложенийслужат привлеченные средства — целевое финансирование, бюджетные ассигнования,спонсорские поступления и иные средства на безвозвратной основе. В данномслучае денежные средства поступают на счета организации из бюджета или иногоисточника, отражаются на счете 86 «Целевое финансирование» и показываютисточник финансирования долгосрочных вложений согласно целевому характерупоступивших средств. Таким образом, можно выделить три основных источникафинансирования долгосрочных вложений — амортизационные отчисления, кредитыбанков, займы и целевое финансирование и поступления.
Как уже отмечалось выше, важным моментом при планированиидолгосрочных вложений является определение источников их финансирования, но неменее важной здесь выступает необходимость и возможность контроля заиспользованием выбранных источников финансирования средствами бухгалтерскогоучета. Для этих целей используется внесистемная бухгалтерская информация. Когдаговорят о внесистемном бухгалтерском учете, имеют в виду, что информация по темили иным причинам не формируется на счетах бухгалтерского учета в виде оборотовили сальдо по счетам и субсчетам после выполнения бухгалтерских записей втечение отчетного периода. Внесистемная бухгалтерская информация формируетсяпутем заполнения различных таблиц и других бухгалтерских регистрованалитического учета с последующим обобщением и подведением итогов по ним. Вотличие от системного бухгалтерского учета во внесистемном не применяетсяспособ двойной записи и информация не отражается на синтетических счетахбухгалтерского учета в виде оборотов и сальдо; однако, сформированная вовнесистемном учете, она используется для планирования, прогнозирования иэкономического анализа. Возникает вопрос: почему нельзя системным учетомпоказывать использование источников для финансирования долгосрочных вложений?
Но если мы, например, будем показывать использованиенакопленной амортизации, дебетуя счета 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизациянематериальных активов», то будут искажаться данные об остаточной стоимостивнеоборотных активов.
Действующей методологией бухгалтерского учета непредусмотрено ведение синтетического учета использования чистой прибылиорганизации в качестве источника долгосрочных инвестиций. Но организация можетсамостоятельно вести аналитический учет и контроль за использованием прибыли наэти цели. Для этого необходимо к синтетическому счету 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)» открыть отдельные субсчета: «Прибыль в обращении»и «Прибыль использованная». При использовании прибыли как источникадолгосрочных инвестиций на этих счетах может быть сделана запись:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,субсчет «Прибыль в обращении»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,субсчет «Прибыль использованная».
Следующим источником финансирования долгосрочных вложениймогут быть амортизационные отчисления. Амортизационные отчисления включаются всебестоимость продукции (работ, услуг) и поэтому являются частью выручки отпродажи конечной продукции. Выручка же в виде денежных средств поступает либо вкассу организации, либо на ее счета в учреждениях банков. Эти денежные средствамогут использоваться для финансирования капитальных вложений в основныесредства и нематериальные активы. В системном бухгалтерском учете непредусмотрено записей об использовании амортизации как источника финансированиядолгосрочных вложений. Но при анализе достаточности средств для планируемыхинвестиций необходимо сопоставить те суммы, которые требуются, с остатками насчетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальныхактивов».
Если же для финансирования долгосрочных инвестиций используютсябюджетные средства на безвозвратной основе, учет их движения ведется на счете86 «Целевое финансирование». Средства целевого финансирования, полученные вкачестве источника долгосрочных инвестиций, отражаются:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 86 «Целевое финансирование».
Получение бюджетных средств на безвозвратной основеотражается:
Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Списываются бюджетные средства со счета 86 «Целевоефинансирование» систематически. При использовании указанных средств набухгалтерских счетах делаются записи:
Д-т 86 «Целевое финансирование»
К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездныепоступления».
После ввода объекта в эксплуатацию суммы, отраженные насубсчете «Безвозмездные поступления», списываются в течение срока полезногоиспользования объектов внеоборотных активов в размере начисленной по нимамортизации как внереализационные доходы:
Д-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездныепоступления» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
При нецелевом использовании полученных средств организацияобязана их возвратить.
Но кроме собственных источников финансирования долгосрочныхинвестиций есть и привлеченные. К привлеченным источникам финансирования можноотнести:
— кредиты банков;
— займы юридических и физических лиц;
— бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе;
— средства, полученные от других организаций в порядкедолевого участия в строительстве объектов.
Кредиты и займы, привлеченные инвестором в качестве источникафинансирования долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений, отражаютсяна счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты подолгосрочным кредитам и займам». Поступление кредита из банка или заимодавцаотражается:
Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчетыпо долгосрочным кредитам и займам».
Аналогично отражается получение средств бюджетов различныхуровней на возвратной основе (бюджетные кредиты).
Проценты, уплаченные кредитным организациям и другимюридическим и физическим лицам за полученные кредиты и займы, органамказначейства по полученным бюджетным кредитам, включаются в фактическуюстоимость объектов долгосрочных инвестиций, под которые они были получены, домомента их ввода в эксплуатацию. После их ввода в эксплуатацию процентыоплачивают за счет операционных расходов организации.
Средства, полученные от других организаций в порядке ихдолевого участия в долгосрочных инвестициях, учитываются или на счете 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами», или на счете 86 «Целевое финансирование».После завершения инвестиций обязательства перед соответствующими дольщикамипогашаются путем перечисления их доли:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 86 «Целевоефинансирование» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы». Строительно-монтажныеработы финансируются через подрядчика или непосредственно через затратыорганизации-застройщика, в зависимости от способа строительства (подрядного илихозяйственного).
1.3 Бухгалтерский учет долгосрочныхинвестиций в форме капитальных вложений
Капитальные вложения представляют собой инвестиции во внеоборотные активы, в томчисле затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническоеперевооружение действующих организаций, приобретение машин, оборудования,инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и т.п. Капитальныевложения — это хозяйственный процесс. Как и любой другой хозяйственный процесс,он отражается в бухгалтерском учете, как совокупность затрат и результатов. Вучете отражаются прежде всего затраты, произведенные в процессекапиталовложений, т.е. затраты на проектирование, строительство и реконструкциюобъектов, приобретение и монтаж оборудования, машин, приборов, затраты напокупку готовых объектов и т.п. Результатом процесса капитальных вложенийявляются новые или реконструированные объекты внеоборотных активов.
Бухгалтерский учет долгосрочных вложений ведут насамостоятельном синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Этотсчет предназначен для обобщения информации о затратах организации на объекты,которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качествевнеоборотных. К этому счету могут быть открыты отдельные субсчета по видам этихактивов: «Приобретение земельных участков», «Приобретение объектовприродопользования», «Строительство объектов основных средств», «Приобретениеобъектов основных средств», «Приобретение нематериальных активов» и др. Подебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактическиезатраты на приобретение, строительство и монтаж отдельных объектов этойкатегории активов нарастающим итогом. Сальдо (дебетовое) по счету отражаетстоимость незавершенных вложений (строительства). На счете 08 «Вложения вовнеоборотные активы» аналитический учет ведут по каждому объекту строительстваили приобретения и статьям затрат. Капитальные вложения группируются вбухгалтерском учете по технологической структуре расходов, поэтому обычнопринята такая их группировка:
— строительные работы;
— работы по монтажу оборудования;
— приобретение оборудования, требующего монтажа;
— приобретение оборудования, не требующего монтажа;
— прочие капитальные затраты;
— затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.
Строительные работы осуществляются при наличии титульныхсписков, проектно-сметной документации и источников финансирования. Титульныесписки — это перечень объектов, намеченных к строительству или реконструкции. Вних предусматриваются сроки начала и окончания работ, сметная стоимость, объемыкапитальных вложений по годам и др. В проектно-сметную документацию включаютсяпроект, чертежи, комплекс технических документов, сводный сметный расчет,пояснительные записки и другие материалы, необходимые для намеченногостроительства или реконструкции здания, сооружения или предприятия.Проектно-сметная документация разрабатывается на основе технико-экономическихобоснований и технико-экономических расчетов.
При осуществлении строительства подрядным способом заказчикзаключает договор подряда, как правило, с основным подрядчиком (генеральнымподрядчиком). Он отвечает перед заказчиком за выполнение всех общестроительных,специальных строительных и монтажных работ. Генеральный подрядчик можетпривлекать для выполнения работ другие строительные или монтажные организации,которые называются субподрядчиками. Субподрядчики заключают договоры сгенеральным подрядчиком и отвечают перед ним за выполнение отдельных видовработ, их сроки и качество. Завершенные подрядчиками работы заказчикиоплачивают в зависимости от выбранных сторонами способов расчетов.
Организация строительства объектов, контроль за его ходом иведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляетсязастройщиками. При этом порядок ведения бухгалтерского учета регламентируетсяПоложением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальноестроительство» (ПБУ 2/94) .
Строительство относится к индивидуальному типу производства.Процесс строительства начинается с планирования, которое проводится поимеющимся сметам на проведение строительных работ, и определения источников ихфинансирования, а завершается — вводом построенных объектов в эксплуатацию. В бухгалтерскомучете у застройщика и подрядчика расчеты за объекты строительства отражаютсяисходя из их договорной стоимости, указанной в договоре на строительство.Поэтому в строительстве обычно применяется позаказный метод учета произведенныхзатрат. Застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала проведенияработ до ввода объекта в эксплуатацию. При этом затраты на капитальноестроительство приобретают форму первоначальной стоимости введенных объектовосновных средств. До окончания работ по строительству объектов затраты по ихвозведению, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», составляютнезавершенные капитальные вложения.
Строительные работы выполняются либо подрядным способом, т.е.специализированными строительно-монтажными организациями (подрядчиками) надоговорных началах, либо хозяйственным способом, т.е. самим застройщиком.
При подрядном способе выполненные и оформленные строительныеи монтажные работы отражаются у застройщика на счете 08 «Вложения вовнеоборотные активы» по договорной стоимости. Стоимость строительных работ вбухгалтерском учете застройщика отражается на основании акта о приемкевыполненных работ (по форме № КС-2), который подписывают застройщик иподрядчик. Оплачиваются указанные работы застройщиком по справке о стоимостивыполненных работ и затрат (по форме № КС-3). На основании этой справкизастройщик включает стоимость выполненных работ в состав вложений вовнеоборотные активы. На счетах бухгалтерского учета эта операция отражаетсяследующей записью:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками».
Уменьшение задолженности по мере оплаты счетов отражается:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетныесчета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
У подрядчика все затраты по выполнению строительных работявляются основным видом деятельности и учитываются на счете 20 «Основноепроизводство», т.е. на основании документов по отпуску материалов и запасныхчастей, расчетных ведомостей по начислению заработной платы и пр. делаютсябухгалтерские записи:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
Согласно ПБУ 2/94 застройщик выявляет финансовый результат отвыполнения своих функций определением разницы между величиной средств,заложенных в смету на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, ифактическими затратами. В случае расчетов застройщика с инвестором за сданныйобъект по договорной стоимости финансовый результат включает также разницумежду этой стоимостью и фактическими затратами на строительство объекта сучетом затрат на содержание застройщика. Таким образом, осле окончаниястроительства и сдачи объекта по акту заказчику а бухгалтерских счетахподрядчика делаются записи:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи»,субсчет «Выручка».
При списании фактической себестоимости выполненных подрядчикомработ и налога на добавленную стоимость по работам и услугам подрядчика:
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т 20 «Основное производство», 68 «Расчеты по налогам исборам».
Таким образом, на счете 90 «Продажи» подрядчик традиционнымобразом определяет свою прибыль или убыток от проведения строительстваконкретного объекта. Если же строительная деятельность для заказчика неявляется обычным видом деятельности, то финансовый результат выявляется насчете 91 «Прочие доходы и расходы».
В соответствии с договором на строительство расчеты междузастройщиком и подрядчиком могут осуществляться:
— после завершения всех работ на объекте строительства;
— в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненныеподрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах.
Как уже отмечалось, порядок расчетов за выполненныестроительными и монтажными организациями работы регламентируется договоромподряда, в котором может предусматриваться авансирование оплаты затрат поднезаконченные работы. В этом случае перечисленные заказчиком денежные средстваотражаются как авансы выданные, т.е. делается запись:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет
«Расчеты по авансам выданным» К-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальныесчета в банках».
При недостаточности собственных средств застройщик можетоформить кредит в банке для оплаты счетов подрядчика. Поступление кредитаотражается:
Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» К-т66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочнымкредитам и займам». Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет займов икредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) при использовании кредита дляпредварительной оплаты получаемого имущества или услуг проценты, начисленные смомента его получения до оприходования приобретенного имущества (потребленияуслуг), относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся всвязи с перечислением аванса. Проценты, начисленные после поступления имущества(услуг), признаются операционными расходами.
Проценты по кредиту, начисленные до получения имущества(услуги), отражаются:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчетыпо авансам выданным»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчетыпо долгосрочным кредитам и займам».
Отнесение начисленных процентов в дебет счета учета расчетовс подрядчиком вполне объяснимо. Если до получения имущества сделка будетрасторгнута по вине подрядчика, то застройщик в соответствии с гражданскимзаконодательством будет вправе потребовать от контрагента возмещения не толькосуммы аванса, но и всех понесенных затрат, в том числе и начисленных за этовремя процентов по кредиту. После получения имущества (услуги) и до вводаобъекта в эксплуатацию начисление процентов будет отражаться:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчетыпо долгосрочным кредитам и займам».
Подрядная организация может отражать полученные авансы каквыручку по этапам незавершенного строительства. Для этих целей у подрядчикаиспользуется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». На этомсчете обобщается информация о законченных в соответствии с заключеннымидоговорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет при необходимостииспользуется» организациями, выполняющими работы долгосрочного характера,начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разнымотчетным периодам. Стоимость оплаченных заказчиком этапов работ подрядчикпоказывает:
Д-т 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» К-т 90 «Продажи»,субсчет «Выручка».
Одновременно сумма затрат по уже законченным и принятымэтапам работ списывается:
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т 20 «Основноепроизводство».
Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату принятыхэтапов отражаются:
Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчикомстоимость этапов списывается:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 «Расчетыс покупателями и заказчиками», погашается за счет ранее полученных авансов исумм, полученных от заказчика в окончательный расчет.
Заказчик при этом акцептует (дает согласие на оплату) счетаподрядчиков на выполненные этапы строительных работ согласно акту приемкивыполненных работ:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительствообъектов основных средств»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчетыпо авансам выданным».
По условиям договора заказчик может поставлять подрядчикуоборудование, которое подлежит установке на строящихся объектах, т.е. требуетмонтажа. Для учета поступающего оборудования в бухгалтерском учете заказчикаоткрывается самостоятельный синтетический счет 07 «Оборудование к установке».По дебету этого счета отражают затраты на оборудование, поступившее на складорганизации и требующее монтажа. Эти затраты складываются из стоимостиоборудования по счетам поставщиков (по ценам приобретения), транспортныхрасходов по доставке оборудования, заготовительных расходов (включаякомиссионные вознаграждения посредническим фирмам), стоимости услуг товарныхбирж, таможенных пошлин и пр.
Приобретение оборудования для монтажа на счетахбухгалтерского учета заказчика отражается следующей записью:
Д-т 07 «Оборудование к установке»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Но приобретение оборудования и оприходование его на складееще не означают капитальных вложений в полном смысле слова. В монтаж подрядчикуоборудование передается по акту приемки-передачи оборудования в монтаж. Толькопосле фактической передачи его подрядчику для монтажа на счетах делаетсябухгалтерская проводка:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 07 «Оборудование к установке».
Подрядчик же, получивший от заказчика оборудование дляиспользования в строительстве объекта, учитывает такое оборудование назабалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». При полученииоборудования, требующего монтажа, подрядчик делает простую запись: Д-т 005 «Оборудование,принятое для монтажа», а при монтаже оборудования в строящийся объект: К-т 005 «Оборудование,принятое для монтажа». Заказчик принимает смонтированное оборудование по актувыполненных работ. В акте показывается только стоимость выполненных монтажных ипусконала-дочных работ, без стоимости оборудования.
Если же подрядчик обеспечивает строительство необходимымоборудованием, то его стоимость отражается у заказчика на счете 08 «Вложения вовнеоборотные активы» вместе со стоимостью монтажа и прочих работ (согласновыставленному счету).
При хозяйственном способе производства строительно-монтажныхработ затраты учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Наэтом счете отражаются фактически произведенные застройщиком затраты:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 10 «Материалы»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованиюи обеспечению» и др.
Если организации располагают самостоятельными структурнымиподразделениями, производящими строительно-монтажные работы, то они учитываютсвои затраты на счете 23 «Вспомогательные производства»:
Д-т 23 «Вспомогательные производства»
К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
По окончании данных работ затраты списывают:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 23 «Вспомогательныепроизводства».
Ввод объектов основных средств в эксплуатацию отражается насчетах бухгалтерского учета:
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Одна из основных задач бухгалтерского учета капитальныхвложений — определить всю совокупность затрат, относящихся к возведенномуобъекту строительства, его реконструкции или приобретению. Эти затраты поокончании работ будут определять инвентарную (первоначальную) стоимостьвводимых в эксплуатацию объектов — зданий, сооружений, оборудования и т.п.
Инвентарная стоимость вводимых в эксплуатацию объектовскладывается из затрат на строительные и прочие капитальные работы.Определяется инвентарная стоимость по законченному строительству,реконструкции, приобретению. Для проверки пригодности объекта к эксплуатациисоздаются специальные комиссии. Полная готовность к эксплуатации подтверждаетсяактом приемки-передачи объекта. В нем указываются объем, производственнаямощность, площадь, параметры, характеризующие объект, готовность его кэксплуатации, качество выполненных работ, наличие недоделок, сроки ихустранения. Полностью оформленный и подписанный акт передаетсязаказчику-застройщику и является основанием для определения инвентарнойстоимости объекта капитальных вложений.
При осуществлении капитального строительства организациянесет расходы, прямо не связанные со строительством объекта, но без них он неможет быть возведен. Их определяют как затраты, не увеличивающие инвентарнуюстоимость объектов. Затраты, не увеличивающие стоимости объектов основныхсредств, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отдельно отзатрат на строительство. Такие затраты можно подразделить на затраты,предусмотренные сметами и расчетами, и затраты, не предусмотренные ими.
К первой группе можно отнести: расходы на подготовкуэксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий;затраты по возмещению стоимости строений и посадок, сносимых при отводеземельных участков под строительство; средства, передаваемые на строительствообъектов в порядке долевого участия при последующей передаче построенныхобъектов, и пр.
Ко второй группе относятся затраты: на оплату процентов покредитам банков сверх учетных ставок, установленных ЦБ РФ; на консервациюстроительства; на снос, демонтаж и охрану объектов, прекращенных строительствоми пр.
1.4 Раскрытие информации одолгосрочных инвестициях в бухгалтерской отчетности
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности,как минимум, следующая информация:
— о величине незавершенного строительства;
— об объеме приобретенных объектов внеоборотных активов;
— об источниках финансирования долгосрочных инвестиций в
форме капитальных вложений. Создание внеоборотных активов, вособенности их строительство, растянуто во времени зачастую продолжаетсянесколько отчетных периодов, в течение которых капитальные затраты находятся впереходной форме — расходы произведены, а объекты этих активов пока на учет неприняты. Поэтому возникает необходимость учитывать капитальные затраты внезавершенные объекты внеоборотных активов. В бухгалтерском балансе (форма № 1)отражаются остатки незавершенного строительства на начало года и на конецотчетного периода.
Что касается информации о поступивших в организациювнеоборотных активах (основных средствах, доходных вложениях в материальныеценности и нематериальных активах), то в общем объеме она содержится вбухгалтерском балансе, а также в других отчетных формах, которые представляютсобой расшифровку баланса. Так, например, в приложении к бухгалтерскому балансу(форма № 5) показывается поступление нематериальных активов, основных средств иобъектов доходных вложений в материальные ценности по их видам за отчетныйпериод. Кроме того, в этой форме отражаются как все расходы нанаучно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, таки на незаконченные и не давшие положительных результатов.
Информация об источниках финансирования долгосрочныхинвестиций в форме капитальных вложений содержится в нескольких формахбухгалтерской отчетности. Например, в бухгалтерском балансе показываетсявеличина нераспределенной прибыли организации, а в отчете о прибылях и убыткахотражается чистая прибыль организации за отчетный период. В отчете обизменениях капитала (форма № 3) в разделе «Справки» указываются суммыполученных за отчетный год из бюджета и внебюджетных фондов целевых поступленийна финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы. В приложении кбухгалтерскому балансу (форма № 5) отражаются два показателя: общая суммаполученных бюджетных средств, в том числе по их видам за отчетный период и зааналогичный период предыдущего года, и сумма полученных видов бюджетныхкредитов по состоянию на начало и конец отчетного периода, а также суммы,полученные и возвращенные за отчетный период.
2 УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ НАПРИМЕРЕ ООО «РОСТОВ-ХЛЕБ»
2.1 Характеристика предприятия
Местонахождение июридический адрес:
344007, г. Ростов-на-Дону.
ул. Королёва, д. № 14,
тел.(863) 251-09-88.
факс.(863) 251-09-88.
Изначально ООО «Ростов-Хлеб»входил в состав ЗАО «Донской Кондитерской Фабрики», которая и по сей деньявляется одной из крупнейших кондитерских фирм Юга России.
Фабрика была создана набазе недостроенного перед ВОВ хлебозавода. Недостроенное здание пострадало вовремя войны. После войны, в 1947 году был подписан приказ об организациистроительства кондитерской фабрики в городе Ростове-на-Дону.
«Ростовская КондитерскаяФабрика» начала работать в 1960 году. Первоначально были пущены в работу 2цеха: конфетно-шоколадный и карамельный, а в 1962 году был введен в действиецех мучных изделий.
Предполагалсяассортимент:
1) карамельно — монпасейный цех 4000 т. в год
2) конфетно — шоколадный1800 т. в год
3) бисквитный 3000 т. вгод.
Хлебобулочные изделиявыпускались в небольших количествах, и с каждым годом их становилось всёменьше.
21 апреля 1993 г ООО «Ростов-Хлеб» выделилось в самостоятельное предприятие, занимающееся выпускомхлебобулочных изделий. А производство было решено перенести в Северный жилой,поскольку в этом районе меньше предприятий, занимающихся выпуском хлебобулочныхизделий, следовательно, конкуренция ниже.
Потенциальнымипотребителями продукции являются жители этого района (примерно 100 тыс.), атакже близлежащих районов, которые часто пребывают в Северный жилой массив(работающие, учащиеся и др.). Реализация продукции не составляет особыхтрудностей. Поскольку любое хлебобулочное изделие является неотъемлемой частьюежедневной покупки каждого человека. Стоимость продукции невысока и её купитьсмогут люди со средним и высоким доходами (таких 68% процентов).
Хлеб является основнымпродуктом питания, потребляемым ежедневно. За всю жизнь человек съедает в общейсложности 15 тонн хлеба, причем основная его часть потребляется не отдельно, азаодно с другими продуктами питания, то есть хлеб выступает как необходимаядобавка почти к любой пище.
ООО «Ростов-Хлеб»предлагает выпуск хлебобулочных изделий, вырабатываемых из высокосортной муки,отличающихся:
— хорошим вкусом
— высокой калорийностью
— легкостью усвоения
— реализацией вфасовочном виде
— медленно черствеющих.
Свежеиспеченный хлебимеет приятный, сильно выраженный вкус и аромат, хрустящую корочку, эластичный,хорошо сжимаемый мякиш, не крошащийся при разрезании.
Для улучшения вкуса иаромата добавляются ароматические вещества и пряности (ванилин, корица, кунжут,мак). Внешний вид изделия привлекателен для покупателя.
В качестве упаковочныхматериалов для хлеба использованы целлофан, полиэтиленовая пленка и др. Всематериалы непроницаемы для влаги, паров и газов, обладают механическойпрочностью, безвредны для человека и свариваться при нагревании, что необходимодля заклеивания швов пакета. Упаковка сохранит свежесть хлеба и улучшает егосанитарное состояние, предотвратит плесневение хлеба и увеличивает срокхранения.
Сразу после выпечкихлеб отпускается в торговую сеть еще горячим. При отправке в торговую сетькаждая партия хлеба сопровождается документом, в котором указывается дата ивремя выхода изделий из печи, и соответствие изделий требованиям стандарта.
Фирма ООО «Ростов-Хлеб»предполагает изготовление следующих видов хлебобулочных изделий:
Пшеничный хлеб 1-госорта. Данное изделие представляет собой хлебное изделие удлиненной формыдлинной 20см. и шириной 10см, вес булки составляет – 600 гр. Для егопроизводства используются следующие компоненты: мука пшеничная 1-го сорта,дрожжи прессованные, соль, сахар, масло, вода.
Булочка – хлебобулочноеизделие овальной формы, длинна – 15см., ширина – 8см., вес – 90 гр. Для еёпроизводства используются следующие компоненты: мука пшеничная 1-го сорта,дрожжи прессованные, сахар, молоко, яйца, маргарин, ароматизаторы и вкусовыедобавки (мак и ваниль).
Нарезной батонпредставляет собой хлебное изделие удлиненной формы длиной 50 см и шириной 10 см. На верхней части батона нанесены поперечные полосы. Для его производстваиспользуются следующие компоненты: мука пшеничная 1-го сорта, дрожжипрессованные, соль, сахар, маргарин, вода. Масса готового батона составляет 450 грамм.
Все изделия изготовляютсяв пекарне и сразу поступают в продажу, поэтому продукция предстает дляпокупателей нашего села всегда свежей и горячей. Стоит, конечно же, отметитьнесомненные вкусовые качества хлебобулочной продукции, изготавливаемой нашейфирмой. Отличные потребительские свойства нашего хлеба обеспечивают современнаятехнология производства и качественное сырье, используемые для производства.Вся продукция изготавливается по старинным русским рецептам, что придаёт ейособые вкусовые качества. Кроме отличных вкусовых качеств нашего хлеба, можноотметить его полезность, заключающаяся в содержании полезных минералов ивитаминов.
Продажа готовых изделийосуществляется непосредственно при пекарне, с передвижных «Тонаров», а так жепоставляться в магазины, с которыми у предприятия заключены контракты. Вдальнейшем ООО «Ростов-Хлеб» будем добиваться постоянного роста объёмов продажза счёт расширения районов сбыта.
В настоящее время ООО «Ростов-Хлеб»ориентируется на производство такой продукции, которая при поддержании надолжном уровне качества в условиях кризиса, была бы доступна по ценебольшинству покупателей.
2.2 Бухгалтерскийучет долгосрочных инвестиций (капитальных вложений), связанных с приобретениемосновных средств
Бухгалтерский учетдолгосрочных инвестиций, как и другие разделы финансового учета, ведется на ООО«Ростов-Хлеб» с использованием компьютерной техники (1С – предприятие) вмашинной форме, все регистры синтетические и синтетико-аналитические(комбинированного учета) образуются путем введения соответствующихбухгалтерских записей.
Рассмотрим, какотражаются в бухгалтерском учете ООО «Ростов-Хлеб» долгосрочные инвестиции,связанные с приобретением объектов основных средств.
Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортныхсредств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых в ООО «Ростов-Хлеб»предприятием отдельно от строительства объектов, стоимость земельных участков иобъектов природопользования, приобретенных предприятиями в собственность, атакже стоимость нематериальных активов, приобретенных предприятиями, отражаютна счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятымк оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.
Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента иинвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного дняпостоянного запаса, отражают на счете 08 согласно полученным или принятым коплате счетам поставщиков после поступления указанных материальных ценностей наместо назначения и оприходования.
В случае неприбытия оплаченного оборудования и инвентаря насклад застройщика их стоимость отражают на счетах учета оборудования какнаходящихся в пути.
При обеспечении строек указанными материальными ценностямисогласно договорам на строительство непосредственно строительными организациямизастройщик отражает их в учете в составе затрат по строительству по договорнойстоимости, в соответствии с оплаченными или принятыми к оплате счетамистроительных организаций.
Инвентарная стоимость приобретенных отдельных видов основныхсредств и других долгосрочных активов на ООО «Ростов-Хлеб» определяется в следующем порядке:
— стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортныхсредств и других отдельных объектов складывается из фактических затрат по ихприобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны киспользованию в запланированных целях;
- стоимость земельных участков и объектов природопользованияскладывается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению ихкачественного состояния, комиссионные вознаграждения и другие платежи;
— затраты по строительству на приобретенных земельныхучастках различных сооружений учитывают отдельно от стоимости этих участков ипо завершении работ по строительству сооружений определяют их стоимость призачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств;
— здания, сооружения и другие объекты основных средств,приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки,объекты природопользования зачисляют в размере инвентарной стоимости в составосновных средств по поступлении их в организацию и окончании работ по ихдоведению до состояния, в котором они пригодны к использованию взапланированных целях, на основании акта приемки-передачи основных средств.2.3 Учет затрат на приобретениеоборудования, сданного в монтаж
При приобретении на ООО «Ростов-Хлеб» оборудования для строительстванепосредственно заказчиком при осуществлении строительных работ подрядным способом,а также при строительстве хозяйственным способом учет приобретения, монтажа иввода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик.
При поступлений оборудования, требующего монтажа на предприятииООО «Ростов-Хлеб», егоприходуют по фактически себестоимости приобретения по дебету счета 07 «Оборудованиек установке» с кредита счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»и других счетов.
К счету 07 «Оборудование к установке» могут быть открытыследующие субсчета:
07-1 «Оборудование к установке отечественное»;
07-2 «Оборудование к установке импортное».
Расходы по приобретению оборудования складываются из егостоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудованияи заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионныевознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям,стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и др.
Сумму НДС по поступившему оборудованию отражают по дебету счета19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с кредита счета60 и других счетов.
Первичный учет движения оборудования ведут в порядке,установленном для учета материалов, но с использованием первичных документов,предназначенных специально для учета оборудования (акт о приемке оборудования идр.).
При строительстве объектов подрядным способам заказчикпередает оборудование для монтажа строительной организации по акту передачиоборудования. При этом оборудование продолжает учитываться у заказчика на счете07 «Оборудование к установке», а у строительной организации оно принимается навнебалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа».
После сдачи строительной организацией, оборудования в монтажна основании справок выполненных работ или актов инвентаризации незавершенногопроизводства строительных работ стоимость оборудования списывают у заказчика с кредитасчета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотныеактивы»
В учете застройщика оборудование, сданное в монтаж, отражаютна счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам, начинаяс того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном местеэксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другимнесущим конструкциям здания (сооружения)) или начата укрупнительная сборка оборудования.
Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справкеоб объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или вактеих инвентаризации), оформленной в установленном порядке.
Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада изаготовительно-складские расходы учитывают предварительно на счете учетаоборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретенияоборудования от их стоимости по счетам поставщиков и включают в состав затратпо строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудованиес учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, котороечислится в остатке на конец отчетного периода. В тех случаях, когда указанныерасходы составляют значительную величину, застройщики могут учитывать транспортныеи заготовительно-складские расходы до их списания на счет «Оборудование кустановке» насчете 15 «Заготовление и приобретение материальныхценностей». Учет этих расходов ведут на счете 15 по номенклатуре старей,утвержденной заказчиком. Ежемесячно расходы, учтенные на счете 15, списывают скредита этого счета в дебет счета 07 и включают их в состав отклонений фактическойстоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков.
При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственнымспособом переданное в монтаж оборудование списывают с кредита счета 07 в дебетсчета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и отражают на счете 08./>/> 2.4 Учет прочих капитальных затрат
Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметахпредприятия ООО «Ростов-Хлеб», учитывают по их видам и отражают на счете 08 «Вложенияво внеоборотные активы» в размере фактических расходов по мере их производстваили по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплатесчетов сторонних организаций.
Инвентарная стоимость приобретенных отдельных видов основныхсредств и других долгосрочных активов на ООО «Ростов-Хлеб» определяется вследующем порядке.
Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования,транспортных средств и других отдельных объектов складывается из фактическихзатрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в которомони пригодны к использованию в запланированных целях.
Затраты по строительству на приобретенных земельных участкахразличных сооружений учитывают отдельно от стоимости этих участков, и позавершений работ по строительству сооружений, определяют их стоимость призачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств.
Здания, сооружения и другие объекты основных средств,приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки,объекты природопользования зачисляют в размере инвентарной стоимости в составосновных средств по поступлении их в организацию и окончании работ по ихдоведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированныхцелях, на основании акта приемки-передачи основных средств.
Инвентарная стоимость нематериальных активов складывается иззатрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению их до состояния,в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
По мере создания или поступления нематериальных активов ворганизацию ООО «Ростов-Хлеб» и окончания работ по доведению их до состояния, вкотором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальныеактивы зачисляют на основании акта приемки в состав нематериальных активов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключение можносделать следующие выводы:
Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты организациина создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов, непредназначенных для продажи. Инвестиции — это вложения организацией денежныхресурсов в строительство, приобретение основных средств и нематериальныхактивов, которые можно использовать длительное время, а также в ценные бумаги,получая с них доход в форме дивидендов или процентов.
Если рассматривать инвестиции по срокам их вложения, то онибывают долгосрочными и краткосрочными. Краткосрочные вложения производятсясроком до одного года (12 месяцев), а долгосрочные — на срок более года.
Если рассматривать инвестиции по конечным результатам, то их можноразделить на вложения в имущество и финансовые вложения. Под вложениями вимущество понимают капитальные вложения во внеоборотные активы, т.е. инвестициив основные средства и нематериальные активы. Финансовые вложения — долгосрочныеи краткосрочные инвестиции в ценные бумаги и долговые обязательства, вложения вуставные капиталы других организаций, а также предоставление займов с цельюполучения дополнительного дохода.
До начала любого инвестиционного проекта необходимоопределить источники его финансирования. Источниками долгосрочных инвестициймогут быть собственные средства организации, заемные средства, бюджетныеассигнования и спонсорские поступления от других организаций.
Собственные средства организации — это уставный, добавочный ирезервный капиталы, фонды, прибыль и накопленные суммы амортизационныхотчислений.
Важным источником собственных средств для долгосрочныхвложений организации можно считать уставный капитал (уставный фонд, складочныйкапитал), который представляет собой зарегистрированную в учредительныхдокументах (уставе организации) величину собственного капитала, внесенногоучредителями в виде денежных средств или иного имущества при созданииорганизации. Учет движения средств уставного капитала организацииосуществляется на счете 80 «Уставный капитал».
Как уже отмечалось выше, важным моментом при планированиидолгосрочных вложений является определение источников их финансирования, но неменее важной здесь выступает необходимость и возможность контроля заиспользованием выбранных источников финансирования средствами бухгалтерскогоучета. Для этих целей используется внесистемная бухгалтерская информация. Когдаговорят о внесистемном бухгалтерском учете, имеют в виду, что информация по темили иным причинам не формируется на счетах бухгалтерского учета в виде оборотовили сальдо по счетам и субсчетам после выполнения бухгалтерских записей втечение отчетного периода. Внесистемная бухгалтерская информация формируетсяпутем заполнения различных таблиц и других бухгалтерских регистров аналитическогоучета с последующим обобщением и подведением итогов по ним. В отличие отсистемного бухгалтерского учета во внесистемном не применяется способ двойнойзаписи и информация не отражается на синтетических счетах бухгалтерского учетав виде оборотов и сальдо; однако, сформированная во внесистемном учете, онаиспользуется для планирования, прогнозирования и экономического анализа.Возникает вопрос: почему нельзя системным учетом показывать использованиеисточников для финансирования долгосрочных вложений?
Но если мы, например, будем показывать использованиенакопленной амортизации, дебетуя счета 02 «Амортизация основных средств» и 05«Амортизация нематериальных активов», то будут искажаться данные об остаточнойстоимости внеоборотных активов.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Адамов Н.Бухгалтерский учет инвестиций в капитальное строительство // Финансовая газета.– 2003. — № 4. – с. 8.
2. Астапов К.Л.Законодательное регулирование инвестиций в Российской Федерации на федеральноми региональном уровнях // Законодательство и экономика. – 2004. — № 5. – с.17-22.
3. Валдайцев С.В. идр. Инвестиции / Под ред. В.В. Ковалева, и др. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект.2005. – 440 с.
4. Крутякова Т. Чтонам стоит цех построить? // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика ижизнь». – 2004. — № 48. – с. 7-16.
5. Куприянов А.Выбор источника финансирования капитальных вложений // Финансовая газета. – 2006.- № 17. – с. 6.
6. Матанцева О.Ю.Формирование инвестиций, предназначенных для восстановления основных средств //Аудиторские ведомости. – 2005. — № 12. – с. 25-29.
7. Попов П.Г. Вкладв строительство // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в строительстве». –2004. — № 4. – с. 16-22.
8. Савицкая Ю.Монтаж как условие для вычета // Расчет. – 2004. — № 10. – с. 16-22.
9. Соколов П.А. Учетинвестиционно-строительной деятельности при совмещении функций инвестора,заказчика и генподрядчика // Финансовая газета. – 2005.- № 11. – с. 8.
10. Соколов П.А. Учетнезавершенного строительства // Бухгалтерский учет. – 2004. — № 24. – с. 22-25.
11. Учет капитальныхвложений в основные средства //БУХ.1С. – 2006. — N 2.
12. Титаева А.В.,Ледакова Ю.Н. Суммовые разницы, возникающие в процессе строительства основногосредства // Налоговый вестник. – 2004. — № 12. – с. 25-27.
13. Чайка И.Инвестирование в строительство с применением договора простого товарищества //Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». – 2004. — № 36. – с.8-17.
14. Щербинин С.Способы и формы защиты прав инвесторов // Право и экономика. — 2006. — № 12. –с. 15-17.
15. Янковская К.Долевое участие в строительстве: бухгалтерский и налоговый учет // Финансоваягазета. — 2005. — № 2. – с. 7.