БУХГАЛТЕРСКИЙУЧЕТ ВНУТРИБАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ
К внутрибанковским операциям принято относитьоперации движения имущества и обязательств кредитной организации,. операции поформированию капитала и фондов, учет доходов и расходов, прибыли кредитнойорганизации.
На сегодняшней лекции мы рассмотрим следующиевопросы:
1. Бухгалтерский учет основных средств.
2. Бухгалтерский учет нематериальных активов.
3. Бухгалтерский учет материальных запасов.
4. Учет оплаты труда.
На предыдущих лекциях мы подробно рассматривалисостав и структуру законодательной и нормативной базы бухгалтерского учета вбанках, поэтому сейчас только укажем на основные документы, регулирующие учетимущества кредитных организаций — это федеральное законодательство, нормативныеакты Банка России по вопросам учета имущества, капитала, фондов и резервовбанка, оплаты труда. Порядок учета основных средств, нематериальных активов иматериалов в кредитных организациях изложен в Приложении 10 к Правилам ведениябухгалтерского учета в кредитных организациях на территории РоссийскойФедерации от 26 марта 2007 года № 302 -П. В этом документе устанавливаютсяметодологические основы формирования в бухгалтерском учете информации обосновных средствах, нематериальных активах, материальных запасах кредитнойорганизации (далее — имущество).
Бухгалтерский учет имущества должен обеспечить:
правильное оформление документов и своевременноеотражение поступления, внутреннего перемещения, выбытия имущества;
достоверное определение первоначальной стоимостиимущества с учетом всех затрат, связанных с сооружением (строительством),созданием (изготовлением), приобретением и другими поступлениями имущества;
полное отражение затрат по изменению первоначальнойстоимости имущества при достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции,техническом перевооружении, частичной ликвидации;
контроль за сохранностью имущества, принятого кбухгалтерскому учету;
определение фактических затрат, связанных ссодержанием имущества;
достоверное определение результатов от реализации ипрочего выбытия имущества;
получение информации об имуществе, необходимой дляраскрытия в бухгалтерской отчетности.
Первичные документы по операциям движения имуществаявляются основой составления бухгалтерских записей; правила оформленияпервичных документов в кредитной организации должны соответствовать требованиямФедерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129 -ФЗ. В кредитной организации должны быть разработаны рациональные системыдокументооборота и определены лица, ответственные за сохранность имущества.
Основные средства могут приниматься к учету врезультате
— сооружения (строительства), создания(изготовления);
— приобретения за плату;
— в качестве вклада в уставный капитал;
— безвозмездной передачи;
— других поступлений.
Первоначальной стоимостью имущества, приобретенногоза плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактическихзатрат кредитной организации на сооружение (строительство), создание(изготовление), приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором онопригодно для использования.
Конкретный состав затрат на сооружение(строительство), создание (изготовление), приобретение имущества (в том числесумм налогов) определяется в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации, в том числе нормативными актами Минфина России.
Первоначальной стоимостью имущества, полученного всчет вклада в уставный капитал кредитной организации, является согласованнаяучредителями (участниками) его денежная оценка, если иное не предусмотренозаконодательством Российской Федерации, и фактические затраты на его доставку идоведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Первоначальной стоимостью имущества, полученного подоговору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, является рыночнаяцена имущества на дату принятия к бухгалтерскому учету и фактические затраты наего доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
При определении рыночной цены следуетруководствоваться статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации.
К основным средствам в банке относится частьимущества
— со сроком полезного использования, превышающим 12месяцев,
— используемого в качестве средств труда дляоказания услуг, управления кредитной организацией,
— а также в случаях, предусмотренныхсанитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальнымитехническими нормами и требованиями.
Основные средства (кроме земельных участков)учитываются на счете N 60401 «Основные средства (кроме земли)».
Земельные участки, принадлежащие кредитнойорганизации, учитываются на счете 60404 Земля.
К основным средствам относится оружие независимо отстоимости.
К основным средствам относятся также капитальныевложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии сзаключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностьюарендатора.
На этом же счете учитываются иные объектыприродопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
С учетом положений, установленных законодательствомРоссийской Федерации, руководитель кредитной организации имеет право установитьлимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составеосновных средств.
Предметы стоимостью ниже установленного лимитастоимости независимо от срока службы учитываются в составе материальныхзапасов.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учетупо первоначальной стоимости.
Стоимость основных средств, в которой они приняты кбухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленныхзаконодательством Российской Федерации и нормативными актами банка России.
Изменение первоначальной стоимости основных средствдопускается в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции,технического перевооружения (в соответствии с главой 7 настоящего Порядка) ичастичной ликвидации или переоценки объектов основных средств.
Кредитная организация имеет право не чаще одногораза в год (на 1 января года, следующего за отчетным, далее — нового года)переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей(восстановительной) стоимости в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации, в том числе нормативными актами Минфина России.
При принятии решения о переоценке по таким основнымсредствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно,чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности,существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценка объекта основных средств производитсяпутем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной)стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации,начисленной за все время использования объекта.
Под текущей (восстановительной) стоимостью объектовосновных средств понимается сумма денежных средств, которая должна бытьуплачена кредитной организацией на дату проведения переоценки в случаенеобходимости замены какого-либо объекта.
При определении текущей (восстановительной)стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученныеот организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органовгосударственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения обуровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальнойлитературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения отекущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.
Земельные участки и объекты природопользования(вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.
Единицей учета основных средств является инвентарныйобъект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всемиприспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленныйпредмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций,или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов,представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определеннойработы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов — это один или несколькопредметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления ипринадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, врезультате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функциитолько в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей,сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такаячасть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Каждому инвентарному объекту основных средств припринятии их к бухгалтерскому учету независимо от того, находится ли объект вэксплуатации, в запасе, консервации, присваивается инвентарный номер всоответствии с порядком, установленным нормативным актом Минфина России.
Присвоенный объекту инвентарный номер может бытьобозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или инымспособом.
Если с учетом технологических или конструктивныхособенностей объекта или по каким-либо другим причинам не представляетсявозможным обозначить инвентарный номер объекта названными выше способами, то вкачестве инвентарного номера объекта может быть использован его заводскойномер.
В тех случаях, когда инвентарный объект имеетнесколько частей, сроки полезного использования которых существенно отличаютсяи которые учитываются как самостоятельные инвентарные объекты, каждой частиприсваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему изнескольких частей, установлен общий для объекта срок полезного использования,то указанный объект учитывается за одним инвентарным номером.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основныхсредств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в кредитнойорганизации.
Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учетаобъектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскомуучету объектам в течение 5 лет по окончании года списания.
Объект основных средств, находящийся в собственности2 или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основныхсредств соразмерно ее доле в общей собственности.
Аналитический учет основных средств ведется вразрезе инвентарных объектов.
Допускается ведение бухгалтерского учета основныхсредств в целых рублях (с округлением только в сторону увеличения). В этомслучае основные средства ставятся на учет в целых рублях, а сумма округления вкопейках относится на счет по учету доходов.
Затраты на сооружение (строительство), создание(изготовление), приобретение основных средств и нематериальных активов, а такжедостройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническоеперевооружение основных средств являются затратами капитального характера иучитываются отдельно от текущих затрат кредитной организации.
Вложения капитального характера (далее — капитальныевложения) отражаются на счете первого порядка N 607 «Вложения в сооружение(строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств инематериальных активов» (далее — счет по учету капитальных вложений).
Бухгалтерский учет операций по сооружению(строительству), созданию (изготовлению) основных средств и нематериальныхактивов осуществляется в следующем порядке.
При перечислении аванса в соответствии с договоромпоставщику (продавцу), подрядной, проектной организациям осуществляются бухгалтерскиезаписи:
Дебет счета по учету расчетов с поставщиками,подрядчиками и покупателями
Кредит корреспондентского счета, банковского счетаполучателя денежных средств, если он обслуживается в данной кредитнойорганизации, счета по учету кассы (далее — счет по учету денежных средств).
При приеме оборудования, инвентаря ипринадлежностей, а также выполненных работ и услуг осуществляются бухгалтерскиезаписи:
Дебет счета по учету капитальных вложений
Кредит счета по учету расчетов с поставщиками,подрядчиками и покупателями.
При вводе объектов в эксплуатацию на основаниисоответствующих первичных учетных документов осуществляются бухгалтерскиезаписи:
Дебет счетов по учету основных средств,нематериальных активов (в разрезе инвентарных объектов)
Кредит счета по учету капитальных вложений.
При вводе в эксплуатацию объектов недвижимости дляосуществления указанной бухгалтерской записи, кроме того, необходимо наличиеподтверждения передачи документов на государственную регистрацию прав нанедвижимое имущество и сделок с ним.
При принятии к бухгалтерскому учету объектовосновных средств, нематериальных активов, полученных безвозмездно,осуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счетов по учету основных средств,нематериальных активов (если объект пригоден к эксплуатации) или счета по учетукапитальных вложений (если объект требует доведения до готовности)
Кредит счета по учету доходов.
Затраты по доставке и доведению указанных объектовосновных средств, нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны киспользованию, учитываются как затраты капитального характера и относятсяорганизациями-получателями на увеличение стоимости объекта бухгалтерскойзаписью:
Дебет счета по учету капитальных вложений, полицевому счету безвозмездно полученного объекта
Кредит счетов по учету расчетов с поставщиками,подрядчиками и покупателями, расчетов с работниками по оплате труда, по учетуматериалов, запасных частей и других.
При вводе доведенного до готовности объекта вэксплуатацию осуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счета по учету основных средств,нематериальных активов
Кредит счета по учету капитальных вложений.
Стоимость объектов основных средств погашаетсяпосредством начисления амортизации.
Объектами для начисления амортизации являютсяобъекты основных средств, находящиеся в кредитной организации на правесобственности.
Начисление амортизации по объектам, сданным варенду, производится арендодателем.
Начисление амортизации не приостанавливается втечение срока полезного использования объектов основных средств, кроме случаевнахождения основных средств на реконструкции и модернизации по решениюруководителя кредитной организации продолжительностью свыше 12 месяцев,перевода основных средств по решению руководителя кредитной организации наконсервацию с продолжительностью не менее 3 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объектамосновных средств производится с первого числа месяца, следующего за месяцем, вкотором они были введены в эксплуатацию, а прекращается с первого числа месяца,следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов или списания ихс бухгалтерского учета.
Предельная сумма начисленной амортизации должна бытьравна балансовой стоимости объекта.
Аналитический учет по счетам по учету амортизацииосновных средств ведется в разрезе отдельных инвентарных объектов.
Руководитель кредитной организации по группамосновных средств определяет способы начисления амортизации в соответствии сзаконодательством Российской Федерации, в том числе нормативными правовымиактами Минфина России.
Способ начисления амортизации отражается в учетнойполитике кредитной организации.
Применение одного из способов по группе однородныхобъектов основных средств производится в течение всего срока их полезногоиспользования.
Сроком полезного использования признается период, втечение которого объект основных средств служит для выполнения целейдеятельности кредитной организации. Срок полезного использования определяетсякредитной организацией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию.
Определение срока полезного использования объектаосновных средств, включая объекты основных средств, ранее использованные другойорганизацией, производится исходя из:
ожидаемого срока использования в кредитнойорганизации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью илимощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режимаэксплуатации (количества смен); естественных условий и влияния агрессивнойсреды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограниченийиспользования этого объекта.
При определении срока полезного использованияосновных средств кредитной организацией может быть применена Классификацияосновных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденнаяПостановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года N 1(Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 1, ст. 52; 2003, N 28,ст. 2940; N 33, ст. 3270).
Амортизационные отчисления по основным средствамотражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, иначисляются независимо от результатов деятельности кредитной организации вотчетном периоде.
Начисление амортизации по основным средствам вбухгалтерском учете отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету расходов
Кредит счета по учету амортизации основных средств.
Восстановление объектов основных средствосуществляется посредством ремонта, достройки, дооборудования, модернизации,реконструкции или технического перевооружения. Затраты на восстановлениеобъекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, ккоторому они относятся.
Затраты на ремонт первоначальной стоимости основныхсредств не увеличивают. Затраты на ремонт основных средств относятся на расходыкредитной организации в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками,подрядчиками и покупателями; со счетами по учету материалов, запасных частей идругими.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизацииотносятся работы, вызванные изменением технологического или служебногоназначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств,повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
В соответствии с Правилами 302 -П к реконструкцииотносится переустройство существующих объектов основных средств, связанное сповышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проектуреконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей,срока полезного использования объектов основных средств, улучшения качестваприменения и так далее.
К техническому перевооружению относится комплексмероприятий по повышению технико-экономических показателей объектов основныхсредств или его отдельных частей на основе внедрения передовой техники итехнологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены моральноустаревшего и физически изношенного оборудования и (или) программногообеспечения новым, более производительным.
Затраты на достройку, дооборудование, модернизацию,реконструкцию и техническое перевооружение объектов основных средств после ихокончания увеличивают первоначальную стоимость объектов, если в их результатеулучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показателифункционирования объекта основных средств. Учет таких операций в процессе ихосуществления ведется в порядке, установленном для капитальных вложений. Послеокончания указанных работ суммы затрат относятся на увеличение стоимостиосновных средств либо учитываются в качестве отдельных инвентарных объектов.
Предоставление арендодателем арендатору основныхсредств за плату во временное владение и пользование или во временноепользование оформляется договором аренды.
Имущество, предоставленное арендатору во временноевладение и пользование или во временное пользование, учитывается на балансеарендодателя.
Бухгалтерский учет у кредитной организации — арендодателя осуществляется в следующем порядке.
Переданные в аренду основные средства продолжаютучитываться в балансе на счете по учету основных средств и одновременноучитываются на внебалансовом счете по учету основных средств, переданных варенду.
Амортизация по переданным в аренду основнымсредствам начисляется арендодателем в общем порядке.
Сумма арендной платы подлежит отнесениюарендодателем на доходы не позднее установленного договором аренды срока ееуплаты арендатором и отражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерскойзаписью:
Дебет счета по учету расчетов с поставщиками,подрядчиками и покупателями
Кредит счета по учету доходов.
Получение арендной платы арендодателем отражается вбухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:
Дебет счетов по учету денежных средств
Кредит счета по учету расчетов с поставщиками,подрядчиками и покупателями.
Полученная арендодателем сумма арендной платы вотчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам, учитывается насчете по учету доходов будущих периодов по другим операциям.
Бухгалтерский учет у кредитной организации — арендатора осуществляется в следующем порядке.
Стоимость имущества, полученного в аренду,учитывается на внебалансовом счете по учету арендованных основных средств.
Сумма арендной платы подлежит отнесению арендаторомна расходы не позднее установленного договором аренды срока ее уплаты иотражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету расходов
Кредит счета по учету расчетов с поставщиками,подрядчиками и покупателями.
Перечисление арендатором в соответствии с договоромарендной платы отражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерскойзаписью:
Дебет счета по учету расчетов с поставщиками,подрядчиками и покупателями
Кредит счетов по учету денежных средств.
Перечисленные арендатором суммы арендной платы вотчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются им насчете по учету расходов будущих периодов по другим операциям.
При возврате после окончания договора арендыарендованных основных средств их стоимость списывается арендатором свнебалансового счета.
Сдача в аренду кредитными организациями специальныхпомещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей всоответствии со статьей 5 Федерального закона «О банках и банковскойдеятельности» относится к банковским сделкам и не регулируется Приложением10.
При принятии к бухгалтерскому учету выявленных приинвентаризации неучтенных объектов основных средств делаются записи:
Дебет счета по учету основных средств
Кредит счета по учету доходов (в сумме рыночнойстоимости идентичного имущества) или счетов по учету дебиторской (кредиторской)задолженности, если причинами возникновения излишков являются выявленные в ходеинвентаризации ошибки в учете.
2. В соответствии с Правилами ведения бухгалтерскогоучета в кредитных организациях от 26 марта 2007 года № 302 -П.нематериальными активами признаются:
— приобретенные и (или) созданные кредитнойорганизацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объектыинтеллектуальной собственности (исключительные права на них),
— не имеющие материально-вещественной (физической)структуры,
— используемые при выполнении работ, оказании услугили для управленческих нужд организации в течение длительного времени(продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимоналичие способности приносить экономические выгоды (доход), наличие возможностиидентификации (выделения, отделения) кредитной организацией от другогоимущества, а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающихсуществование самого нематериального актива и (или) исключительного права усобственника на результаты интеллектуальной деятельности.
В бухгалтерском учете организаций в составенематериальных активов признаются:
— исключительное право патентообладателя наизобретение, промышленный образец, полезную модель;
— исключительное авторское право на программы дляЭВМ, базы данных;
— исключительное право владельца на товарный знак изнак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
— исключительное право патентообладателя населекционные достижения;
— деловая репутация организации;
— организационные расходы.
В налоговом учете в состав нематериальных активов невключается деловая репутация и организационные расходы.
Не могут быть признаны нематериальными активамиматериальные объекты, в которых выражены произведения науки, литературы,искусства, программы для ЭВМ и базы данных. а также интеллектуальные и деловыекачества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
Нематериальным активам, как объектаминтеллектуальной собственности, предоставляется правовая защита в соответствиис Гражданским кодексом, Патентным законом( от 23. 09. 1992 г. № 3517 -I),Законом о товарных знаках и знаках обслуживания ( от 23. 09. 1992 г. № 3520 -I),Законом об авторских правах ( от 09.07. 1993г. № 5351 -I)," О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных" ( от 23. 09. 1992г. № 3523 -I).
Поэтому большинству объектов интеллектуальнойсобственности кредитных организаций предоставляется правовая защита.
Программные продукты в кредитных организациях могутприобретаться за плату или создаваться в самой кредитной организации.
Программа для ЭВМ — это объективная формапредставления совокупности данных и команд, предназначенных дляфункционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получитьопределенный результат. Под программой для ЭВМ также понимаютсяподготовительные материалы, полученные в ходе разработки и аудиовизуальноеотображение, как результат применения программы.
База данных — это объективная форма представления иорганизации совокупности данных (статьи, расчеты), систематизированные такимобразом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.
Программам для ЭВМ предоставляется правовая охранакак произведениям литературы, а базам данных как сборникам в соответствии сЗаконом об авторском праве и смежных правах.
Топология интегральных микросхем ТИМС — этозафиксированная на материальном носителе пространственно-геометрическоерасположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей междуними. Правовая охрана не распространяется на идеи, способы, системы,технологии, закодированную информацию, которые могут быть воплощены в топологии.
Товарный знак (знак обслуживания) — это обозначение,служащее для индивидуализации товаров, выполненных работ, оказываемых услуг.
Не могут быть признаны в качестве товарных знаков(знаков обслуживания) обозначения, тождественные:
— охраняемому в Российской Федерации фирменномунаименованию (его части) в отношении однородных товаров, промышленному образцу,знаку соответствия, права на которые в Российской Федерации возникли у иных лицранее даты приоритета регистрируемого товарного знака;
— названию известного в Российской Федерации на датуподачи заявки произведению науки, литературы или искусства или его фрагментубез согласия обладателя авторского права или его правопреемника, если права наэти произведения возникли ранее приоритета регистрируемого товарного знака(знака обслуживания);
— фамилии, имени, псевдониму или производному от нихобозначению, портрету и факсииле известного на дату подачи заявки лица безсогласия этого лица или его наследника.
Таким образом, законодательные и нормативные акты вбольшинстве случаев дают определение объектам нематериальных активов иустанавливают условия принятия их к бухгалтерскому учету.
Однако, на практике возникают определенные трудностис принятием отдельных объектов учета в составе нематериальных активов.
Так, например, в обычных случаях расходы поразработке Web -cайтовотражаются в составе текущих расходов кредитной организации на счете 706Расходы. В случае, если результатом разработки Web-cайтов является создание программыдля ЭВМ, это дает основание принять данную разработку в составе нематериальныхактивов кредитной организации.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активовявляется инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активовсчитается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства,договора уступки прав и проч. Основным признаком, по которому один инвентарныйобъект идентифицируется от другого. служит выполнение им самостоятельнойфункции в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либого использовании для управленческих нужд организации.
В бухгалтерии организации ведется пообъектный учетнематериальных активов в карточках ф. НМА -1.
В карточке указывается первоначальная стоимостьобъекта нематериальных активов, определенная по правилам бухгалтерского учета.
Срок полезного использования определяется наосновании правоустанавливающих документов, периода времени, в течение которогообъект будет приносить организации экономические выгоды, или исчисляется всоответствии с принципами, установленными в учетной политике организации.
Сумма амортизации, исчисляемая ежемесячно, рассчитываетсяисходя из первоначальной стоимости объекта, а также срока полезногоиспользования .
Краткая характеристика объекта нематериальныхактивов содержит только основные показатели объекта, исключая дублированиеданных, имеющихся в технической документации.
Нематериальные активы учитываются на балансовомсчете N 60901 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенныхза плату, или созданных в самой кредитной организации, признается суммафактических затрат кредитной организации на создание (изготовление),приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором объект НМА пригодендля использования.
Фактическими расходами на приобретениенематериальных активов могут быть:
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договоромуступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
— суммы, уплачиваемые организацией за информационныеи консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
-регистрационные сборы, таможенные пошлины,патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи суступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи сприобретением объекта нематериальных активов;
— вознаграждения, уплачиваемые посредническойорганизации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
— проценты за пользование заемными средствами,взятыми на приобретение или создание объекта нематериальных активов;
— иные расходы непосредственно связанные сприобретением нематериальных активов.
Стоимость нематериальных активов, созданных самойкредитной организацией, определяется как сумма фактических расходов на ихсоздание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплатутруда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, расходы,связанные с получением патентов, свидетельств) и другие.
Создание нематериальных активов отражается вбухгалтерском учете следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета по учету капитальных вложений
Кредит счетов, с которых производились затраты(расчеты).
Передача нематериальных активов в пользование(эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскимизаписями:
Дебет счета по учету нематериальных активов
Кредит счета по учету капитальных вложений.
Первоначальной стоимостью нематериальных активов,полученных в счет вклада в уставный капитал кредитной организации, являетсясогласованная учредителями (участниками) денежная оценка, если иное непредусмотрено законодательством Российской Федерации, и фактические затраты на доставкуи доведение до состояния, в котором нематериальные активы пригодны дляиспользования.
Первоначальной стоимостью объектов нематериальныхактивов, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездногополучения, является рыночная цена на дату принятия к бухгалтерскому учету ифактические затраты на доставку и доведение до состояния, в которомнематериальные активы пригодны для использования.
При определении рыночной цены следуетруководствоваться статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации.
Амортизация нематериальных активов учитывается наотдельном счете. При начислении амортизации нематериальных активов осуществляетсябухгалтерская запись:
Дебет счета по учету расходов
Кредит счета по учету амортизации нематериальныхактивов.
При инвентаризации нематериальных активовсоставляется инвентаризационная опись ИНВ 1а «Инвентаризационная описьнематериальных активов».
В случаях, если в кредитных организацияхосуществляется научно-техническая деятельность, объектами инвентаризации могутявляться научно- технические разработки.
Объектами инвентаризации прав на результатынаучно-технические разработки (РНТД) являются:
— исключительные права на РНТД;
— РНТД, не являющиеся объектами исключительных прав;
— потенциально охраноспособные РНТД.
При проведении инвентаризации прав на результатынаучно- технических разработок рабочая инвентаризационная комиссия анализируетдокументы по РНТД. По результатам проведенного анализа субъектов прав навыявленные РНТД составляются ведомости:
— ведомость 1 Исключительные права на результатынаучно-технической деятельности;
— ведомость 2 Потенциально охраноспособные результатынаучно-технической деятельности;
— ведомость 3 Результаты научно-техническойдеятельности, не являющиеся объектами исключительных прав.
На основании ведомостей оформляются акты
— акт №1 Права организации на выявленные РНТД;
— акт №2 Не принадлежащие организации права на выявленныеРНТД.
Выявленные при инвентаризации объекты нематериальныхактивов, результаты научно-технических разработок, представляющих собойисключительные права на результаты научно-технической деятельности, посленадлежащей регистрации могут быть приняты к учету на счете 60901 Нематериальныеактивы.
3… В составе материальных запасов учитываютсяматериальные ценности (за исключением учитываемых в соответствии с настоящимПорядком в составе основных средств), используемые для оказания услуг,управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд.
Материальные запасы отражаются в бухгалтерском учетев сумме фактических затрат кредитной организации на их приобретение,определяемой в соответствии с пунктами 1.6 — 1.9 настоящего Порядка.
Учет материальных запасов производится на следующихсчетах:
N 61002 «Запасные части»
N 61008 «Материалы»
N 61009 «Инвентарь и принадлежности»
N 61010 «Издания»
N 61011 «Внеоборотные запасы».
На счете N 61002 «Запасные части»учитываются запасные части, комплектующие изделия, предназначенные дляпроведения ремонтов, замены изношенных частей оборудования, транспортныхсредств и тому подобное.
Автомобильные шины (покрышка, камера и ободнаялента), находящиеся на колесах и в запасе на транспортном средстве при егоприобретении, включаются в первоначальную стоимость инвентарного объектаосновных средств.
На счете N 61008 «Материалы» учитываютсяоднократно используемые (потребляемые) для оказания услуг, хозяйственных нужд,в процессе управления, технических целей материальные запасы. На этом же счетеучитываются запасы топлива и горюче-смазочных материалов (в том числе и в видеталонов на них), тара, упаковочные материалы, бумага, бланки, кассеты, дискеты,а также другие носители, предназначенные для хранения информации, и томуподобное.
В целях настоящего Порядка единицей учета материаловявляется единица, на которую была установлена цена приобретения (единица веса,длины, площади, штука, пачка и тому подобное).
На счете N 61009 «Инвентарь ипринадлежности» учитываются инструменты, хозяйственные и канцелярскиепринадлежности, основные средства ниже установленного лимита стоимости (пункт2.4 настоящего Порядка) и другие.
На счете N 61010 «Издания» учитываютсякниги, брошюры, пособия, справочные материалы и тому подобные издания, включаязаписанные на магнитных и других носителях информации.
На счете N 61011 «Внеоборотные запасы»учитывается имущество, приобретенное в результате осуществления сделок подоговорам отступного, залога до принятия кредитной организацией решения о егореализации или использовании в собственной деятельности.
Инвентарный учет указанного имущества осуществляетсяв порядке, установленном для основных средств.
Аналитический учет материальных запасов ведется вразрезе объектов, предметов, видов материалов, материально ответственных лиц ипо местам хранения.
Материальные запасы (кроме внеоборотных запасов)списываются на расходы при их передаче материально ответственным лицом вэксплуатацию или на основании соответствующим образом утвержденного отчетаматериально ответственного лица об их использовании.
Руководитель кредитной организации определяетпорядок списания отдельных видов и категорий материальных запасов на расходы.
Со счета по учету внеоборотных запасов имуществосписывается только при его выбытии, либо при принятии решения о направленииимущества, приобретенного по договорам отступного, залога, для использования всобственной деятельности.
Материальные запасы списываются в эксплуатацию постоимости каждой единицы.
В целях обеспечения сохранности материальных запасовкредитной организацией должен быть организован надлежащий контроль за ихдвижением.
Операции по приобретению материальных запасовотражаются в бухгалтерском учете следующим образом.
При оплате материальных запасов осуществляютсябухгалтерские записи:
Дебет счета по учету расчетов с поставщиками,подрядчиками и покупателями
Кредит счетов по учету денежных средств.
При получении материальных запасов осуществляютсябухгалтерские записи:
Дебет счетов по учету материальных запасов
Кредит счета по учету расчетов с поставщиками,подрядчиками и покупателями.
При отнесении стоимости материальных запасов нарасходы при передаче их в эксплуатацию или при использовании осуществляютсябухгалтерские записи:
Дебет счета по учету расходов
Кредит счетов по учету материальных запасов.
Материальные запасы, полученные безвозмездно,учитываются на соответствующих счетах в корреспонденции со счетом по учетудоходов.
Стоимость выявленных при инвентаризации излишковматериальных запасов отражается в бухгалтерском учете на счете 706 Доходы, анедостачи относятся на расходы организации.
В настоящее время учет имущества, выбывающего изкредитной организации организован на счете 612 Выбытие и реализация.
Имущество выбывает из кредитной организации врезультате:
перехода права собственности (в том числе приреализации);
списания вследствие непригодности к дальнейшемуиспользованию (в результате морального или физического износа, ликвидации приавариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях).
Для определения пригодности имущества к дальнейшемуиспользованию, возможности его восстановления, а также для оформлениядокументации на списание пришедшего в негодность имущества в кредитнойорганизации создается комиссия из соответствующих должностных лиц. При этом вкомиссию должны быть включены заместитель руководителя кредитной организации,главный бухгалтер (бухгалтер), представитель юридической службы, другиеспециалисты (по решению руководителя) и лица, на которых возложенаответственность за сохранность имущества.
В компетенцию комиссии входят:
осмотр имущества, подлежащего списанию, сиспользованием технической документации, данных бухгалтерского учета,установление непригодности его к восстановлению и дальнейшему использованию;
установление причин списания имущества;
выявление лиц, по вине которых произошло выбытиеимущества, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности;
определение возможности использования или реализации(в том числе как вторсырья, лома, утиля) отдельных узлов, деталей, материаловсписываемого имущества и их оценка, контроль за изъятием из списываемогоимущества отдельных узлов, деталей, материалов, состоящих или содержащихцветные и драгоценные металлы, определение веса, стоимости и сдача на склад;
составление акта на списание объекта основных средств,акта на списание автотранспортных средств с приложением актов об авариях, еслиони имели место. В указанных актах должны быть указаны данные, характеризующиеобъект, — дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления,приобретения или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезногоиспользования, первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации(износа), проведенные ремонты, причины выбытия, состояние основных частей,деталей, узлов, конструктивных элементов. Указанные акты утверждаютсяруководителем кредитной организации.
Узлы, детали, материалы, пригодные для дальнейшегоиспользования, отражаются по дебету счетов по учету материальных запасов вкорреспонденции со счетом по учету доходов по цене возможного использования.
Учет выбытия основных средств, нематериальныхактивов и материальных запасов ведется на счете по учету выбытия (реализации)имущества.
Аналитический учет на этом счете ведется в разрезекаждого выбывающего объекта основных средств, нематериальных активов, предметаили вида материальных ценностей.
Бухгалтерские записи по лицевому счетуосуществляются на основании первичных документов (актов, накладных и томуподобное). На дату выбытия имущества лицевой счет подлежит закрытию сотнесением остатка, отражающего финансовый результат, на соответствующие счетапо учету доходов (расходов).
По дебету счета отражаются:
балансовая стоимость выбывающего имущества вкорреспонденции с соответствующими счетами по его учету;
затраты, связанные с выбытием, в корреспонденции сосчетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями;
сумма, подлежащая доплате в случае неравноценногообмена по договору мены, в корреспонденции со счетами по учету расчетов споставщиками, подрядчиками и покупателями или уплаченная сумма вкорреспонденции со счетом по учету денежных средств.
По кредиту счета отражаются:
выручка от реализации имущества, определеннаядоговором купли-продажи, в корреспонденции со счетами по учету расчетов споставщиками, подрядчиками и покупателями или по учету денежных средств;
рыночная цена имущества, получаемого по договораммены, в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений (еслиполучаемое имущество — основные средства, нематериальные активы), счетами поучету материальных запасов, а также сумма, подлежащая получению принеравноценном обмене, в корреспонденции со счетами по учету расчетов споставщиками, подрядчиками и покупателями;
амортизация, начисленная на выбывающий объектосновных средств или нематериальных активов, в корреспонденции со счетами поучету амортизации;
не выплачиваемые лизингодателю платежи (придосрочном возврате в установленных договором случаях лизингового имуществализингодателю) в корреспонденции со счетом по учету арендных обязательств.
При списании имущества вследствие его непригодностик дальнейшему использованию по кредиту лицевого счета также отражаются:
суммы возмещения материального ущерба от недостачили порчи ценностей, взыскиваемые в установленных законодательством РоссийскойФедерации случаях с виновных лиц, в корреспонденции со счетом по учету расчетовс работниками по оплате труда, расчетов с работниками по подотчетным суммамлибо со счетом по учету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами;
суммы полученного или подлежащего получению отстраховщиков страхового возмещения в корреспонденции со счетами по учетурасчетов с прочими дебиторами и кредиторами.
4. Для учетарасходов банка, связанных с оплатой труда, в плане счетов предусмотрен сч70606 Расходы. Расходы, учитываемые на этом счете, уменьшают налогооблагаемуюбазу банка при расчете налога на прибыль, кроме расходов, произведенных сверхустановленных нормативов.
Количество работающих, их специализацияустанавливается руководителем, исходя из структуры банка. Оформление на работуосуществляется на договорной основе (контракт) и приказом руководителя оназначении на должность с окладом.
На каждого работника в отделе кадров открываетсяличная карточка с указанием справочных данных о принятом в штат сотруднике исведений по приказу.
Учет труда и расчетов по его оплате производится вунифицированных формах документов серии «Т», утвержденныхГоскомстатом :
ф. Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме наработу»;
ф. Т-2 «Личная карточка »;
ф. Т-4 «Учетная карточка научного,научно-педагогического работника»;
ф. Т-5 "«Приказ (распоряжение) о переводеработника на другую работу»;
ф. Т-6 "«Приказ (распоряжение) опредоставлении отпуска работнику»;
ф. Т-12 «Табель учета использования рабочеговремени и расчета заработной платы»;
ф. Т-13 «Табель учета использования рабочеговремени»;
ф. Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»;
ф. Т-51 «Расчетная ведомость»;
ф. Т-53 " Платежная ведомость";
ф. Т-54 «Лицевой счет»
Согласно Положению о премировании премии могутначисляться как за счет расходов, так и за счет других средств, например,прибыли. За счет этих средств оказывается материальная помощь, приобретаютсяподарки, оплачиваются медицинские услуги, питание и пр. Их суммы включаются всовокупный доход и облагаются подоходным налогом вместе с заработной платой.
Согласно плану счетов учет расчетов с сотрудникамибанка по оплате труда отражается на парных счетах 60305, 60306 «Расчеты ссотрудниками по оплате труда».
По кредиту счетов отражаются суммы начисленнойзаработной платы.
По дебету отражаются суммы произведенных выплат и удержаний.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах,открытых каждому работнику. В лицевых счетах должны отражаться все необходимыепоказатели, включая сведения для учета расчетов с бюджетом по налогам.
В бухгалтерском учете начисление заработной платы отражаетсяследующими проводками:
Дебет 706 Расходы
Кредит 60305 Расчеты с работниками по оплате труда.
Удержания из начисленных сумм оплаты труда:
Дебет 60305 Расчеты с работниками по оплате труда
Кредит 60301 Расчеты с бюджетом по налогам и сборам.
На суммы заработной платы начислен единый социальныйналог:
Дебет 706 Расходы
Кредит 404 Счета внебюджетных фондов.
Вопросы оплаты труда регулируются в организацияхследующими документами
коллективными договорами или соглашениями:
локальными нормативными актами:
трудовыми договорами (ст. 135 ГК РФ).
Литература
1. Гражданский кодекс РоссийскойФедерации
2. Налоговый кодекс Российской Федерации
3 Трудовой кодекс Российской Федерации
4. Федеральный закон «Обухгалтерском учете» от 21 .11. 96 г. № 129 -ФЗ
5. Федеральный закон «О банках ибанковской деятельности» от 2. 12. 90 г. № 395-1 в ред Федерального законаот 3.02.96 г. № 17 -ФЗ
6. Федеральный закон «О Центральномбанке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.02 г. № 86-ФЗ
7 Закон Российской Федерации «Оправовой охране программ для электронных вычислительных машин и базданных» от 23.09. 92 г. 33523-1
8 Закон Российской Федерации «Обавторском праве и смежных правах» от 09.07.93 г. №5351-1
9. Положение Банка России «Правилаведения бухгалтерского учетов в кредитных организациях на территории РоссийскойФедерации» от 26 03.07 г. № 302-П
10… Ширинская З.Г., Нестерова Т.Н.,Соколинская Н.Э.Бухгалтерский учет и операционная техника в банках -М.:Перспектива,2000
11. Селеванова Т.С. Бухгалтерский учет вбанках. -Ростов н/Д.: Феникс, 2005
12. Смирнова Л.Р. Бухгалтерский учет вкоммерческих банках. /под ред Баканова М.И. -М.: Финансы и статистика, 2003