Бухгалтерский учёт валютных операций

План.
Введение.
1.    Правовые основывалютных операций.
2.    Особенностибухгалтерского учета в иностранной валюте.
3.    Порядок открытиявалютного счета в банке.
4.    Учет операций повалютному счету.
5.    Международныерасчеты
6.    Валютнаявыручка.
7.    Учет движенияиностранной валюты в бухгалтерии.
8.    Покупка иреализация валюты на внутреннем валютном рынке.
     Заключение.
      Использованнаялитература.

Введение.
На рубеже 80—90-х годов Россия вступила на путьперехода к рыночной экономике. Важной сферой этих преобразований явля­ютсямеждународные валютно-кредитные и финансовые отноше­ния страны, поскольку взяткурс на интеграцию в мировое хозяй­ство. Процесс формирования современнойрыночной модели валютно-кредитных и финансовых отношений России несет на себеотпечаток особенностей трудного переходного периода от плано­вой экономики,основанной на государственной собственности, к рыночной экономике, базирующейсяна разных формах со­бственности. Образованию валютного механизма, адекватногоба­зовым принципам рыночного хозяйства, способствовало вступле­ние страны вМВФ, группу Всемирного банка, ЕБРР, БМР и дру­гие международные финансовыеорганизации. Сотрудничество с ними обеспечивает соответствие формируемогомеханизма ми­ровым стандартам, сложившимся в странах с эффективной систе­мойрыночной экономики. При этом используется накопленный веками зарубежный иотечественный опыт.
В данной курсовойработе дана характеристика учета валютных операций во внешнеэкономическойдеятельности и его особенности. При изложении материала было уделено вниманиепорядку открытия валютного счета, а так же международным расчетам.Рассматриваются учет движения иностранной валюты в бухгалтерии и покупка,реализация валюты на внутреннем валютном рынке и валютная выручка.
1. Правовые основы валютных операций
При учетевалютных, экспортных, импортных операций бух­галтер руководствуетсянормативными документами, которые можно в основном разделить на две группы. Кпервой группе относятся те из них, которые составляют законодательные инормативные акты в области валютного регулирования, внеш­неэкономическойдеятельности и валютного контроля на терри­тории России. Вторую группудокументов составляют те, кото­рые регламентируют методологию бухгалтерскогоучета валютных операций и внешнеэкономической деятельности.
Основой валютного законодательства вРоссийской Федера­ции является Закон РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «Овалют­ном регулировании и валютном контроле». В рамках этого Зако­наприняты нормативные документы по конкретным вопросам валютного регулирования.Кроме того, письмом Госбанка СССР от 24 мая 1991 г. № 352 подтверждено действиена территории России основных положений, регулирующих валютные опера­ции натерритории СССР в части, не противоречащей Закону № 3615-1. Все законодательныеи нормативные документы опре­деляют нормы и правила совершения операций виностранной валюте между резидентами и нерезидентами, устанавливают методыконтроля и меры ответственности за нарушения валют­ного законодательства вовнешнеэкономической деятельности.
В Законе РФ от 9 октября 1992 г. №3615-1 «О валютном ре­гулировании и валютном контроле» даны важныепонятия. В ча­стности, в п. 5 (ст. 1, раздел 1) дано понятие о субъектах валют­ныхотношений, которыми являются «резидент» и «нерезидент».
Резидентами являются:
а) физические лица, имеющие постоянноеместожительство в Российской Федерации, в том числе временно находящиеся за еепределами;
б) юридические лица, являющиеся таковымив соответствии с законодательством Российской Федерации и с местонахожде­нием вРоссийской Федерации;
в) предприятия и организации, неявляющиеся юридически­ми лицами, созданные в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации и с местонахождением в Российской Федерации;
г) дипломатические и иные официальныепредставительства Российской Федерации, находящиеся за ее пределами;
д) находящиеся за пределами Российской Федерациифи­лиалы и представительства резидентов, указанных в подпунктах «б» и«в» настоящего пункта.
Согласно п. 6 ст. 1 указанного Закона, кнерезидентам отно­сятся:
а) физические лица, имеющие постоянноеместожительство за пределами Российской Федерации, в том числе временнонаходящиеся на ее территории;
б) юридические лица, являющиеся таковымив соответствии с законодательством иностранных государств и с местонахож­дениемза пределами Российской Федерации;
в) предприятия и организации, неявляющиеся юридически­ми лицами, созданные в соответствии с законодательствоминостранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации;
г) находящиеся в Российской Федерациииностранные дипло­матические и иные официальные представительства, а также международныеорганизации, их филиалы и представительства;
д) находящиеся в Российской Федерациифилиалы и пред­ставительства нерезидентов, указанных в подпунктах «б»и «в» настоящего пункта.
В соответствии с п. 7 ст. 1 Закона №3615-1 валютными опе­рациями являются:
операции, связанные с переходом правсобственности, в том числе операции, связанные с использованием в качествесредства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностраннойвалюте;
ввоз и пересылка в Российскую Федерацию,а также вывози пересылка из нее валютных ценностей;
осуществлениемеждународных денежных переводов.
По действующему Закону № 3615-1 всеоперации, связанные с иностранной валютой, подразделяются на текущие валютныеоперации и операции, связанные с движением капитала.
К текущим операциям относятся:
— получение и предоставление отсрочкиплатежа на срок не более 180 дней;
— переводы в Россию и из нее иностраннойвалюты в оплату по импортно-экспортным операциям;
— переводы в Россию и из России доходов,полученных по операциям, связанным с движением капитала;
— предоставление и получение финансовыхкредитов на срок не более 180 дней;
-     переводыв Россию и из нее неторгового характера.
 К валютнымоперациям, связанным с движением капита­ла, относятся:
— получение и предоставление отсрочкиплатежа на срок бо­лее 180 дней;
— вложения в уставный капитал другогопредприятия с целью извлечения дохода и     получения прав на участие в управ­лениипредприятием;
— приобретение ценных бумаг другихпредприятий;
— переводы в оплату зданий и иногоимущества;
— предоставление или получениефинансовых кредитов на срок более 180 дней.
Положение Банка России от 24 апреля 1996г. № 39 об из­менении порядка проведения в Российской Федерации некото­рыхвидов валютных операций, утвержденное приказом Банка России от 3 февраля 1997г. № 403, отменило ограничения (разрешения) Центрального банка РоссийскойФедерации на некоторые виды валютных операций, связанных с движением капитала.
После выхода этих документов безразрешения Банка Рос­сии можно совершать нижеперечисленные валютные операции,связанные с движением капитала.
1. Переводыфедеральными органами исполнительной вла­сти вступительных и членских взносов вмеждународные орга­низации, членом которых является Российская Федерация. Пе­реводырезидентами Российской Федерации вступительных и членских взносов внеправительственные международные орга­низации, являющиеся нерезидентами.
2. Переводы резидентами — какюридическими, так и физи­ческими лицами — иностранной валюты в оплату заучастие в международных симпозиумах, конференциях, выставках, яр­марках,спортивных соревнованиях, иных международных ме­роприятиях, проводимых натерритории иностранных госу­дарств. Резиденты также при организации этихмероприятий могут зачислять на свои валютные счета иностранную валюту,полученную от нерезидентов за их участие в этих мероприятиях, за исключениемтех затрат, которые являются капитальными вложениями.
3. Зачисления резидентами — некоммерческими организациями на свои валютные счета в банках переводов от нерезидентовв ка­честве добровольных и безвозмездных пожертвований.
4. Резиденты имеют право переводитьстраховые взносы (страховые премии) страховщикам-нерезидентам, а также за­числятьна свои валютные счета в банках РФ валютные сред­ства, поступившие от нерезидентовв оплату страховых сумм (страхового взноса).
5. Резидентам разрешено переводить впользу нерезидентов иностранную валюту за подписку на иностранные периодиче­скиеиздания, за обучение и лечение физических лиц, а также осуществлять переводы заобучение и лечение юридических и физических лиц.
6. Резиденты могут переводить алименты,пенсии, государ­ственные пособия, доплаты и компенсации, наследственные суммы,полученные от реализации наследственного имущества, выплаты на основаниирешений (приговоров и определений) судебных и других правомочных органов, атакже суммы по воз­мещению расходов судебных, арбитражных, нотариальных идругих административных органов. При этом платежи могут осуществляться как свалютного счета в банке, так и со счета его представителя. Эти же платежи отнерезидентов могут за­числяться на валютные счета резидентов Российской Федера­циив уполномоченных банках.
7. Резидентамразрешено переводить иностранную валюту из Российской Федерации, а нерезидентампереводить ее в Российскую Федерацию в порядке расчетов по экспорту и им- портувоздушных, морских и речных судов, а также космических объектов в тех случаях,когда имеет место отсрочка платежа на срок не более 180 дней. При арендерезидентами и нерезиден­тами воздушных, морских, речных судов (в том числе подогово­рам бербоут-чартера и тайм-чартера) и космических объектов разрешаютсяпереводы из Российской Федерации и в нее ино­странной валюты в оплату за арендуперечисленных объектов при условии, что передача объектов в аренду резидентампро­исходит не позднее 180 дней с момента перевода валюты (не­зависимо от срокааренды) и что арендная плата резидентам за арендованное у них нерезидентомуказанное имущество зачис­ляется на валютный счет резидента в уполномоченномбанке России не реже одного раза в 180 дней с момента передачи в аренду(независимо от срока аренды).
8. Юридические и физические лица — какрезиденты, так и нерезиденты — имеют право получить от уполномоченных бан­ков исоответственно возвращать им кредиты в иностранной ва­люте на срок не более 180дней. При этом необходимым усло­вием является наличие полномочий у банка напредоставление кредитов в иностранной валюте.
Также могут выплачиваться банками исоответственно при­ниматься ими проценты за пользование кредитами в иностран­нойвалюте, суммы штрафных санкций, которые согласно дого­вора должны уплачиватьсяв иностранной валюте в случае неисполнения или ненадлежащего исполненияобязательств по предоставлению и возврату кредитов.
9. Резиденты получили право покупать заиностранную ва­люту у уполномоченных банков, имеющих полномочия на про­ведениеопераций с ценными бумагами, векселя, выпускаемые этими банками и содержащиеобязательство по выплате ино­странной валюты.
Банк может оплатить вексель виностранной валюте или в рублях в соответствии с законодательством; резидентможет продать вексель уполномоченному банку как за рубли, так и за иностраннуювалюту.
10. Физические лица имеют правопереводить нерезидентам, основная деятельность которых связана с реализацией запре­делами Российской Федерации товаров, работ, потребительских услуг врозничной торговле, платежи за приобретаемые у них за пределами РоссийскойФедерации товары (работы, услуги).
11. Большое значение для экспортеров иимпортеров имеет предоставление права на возврат ими нерезидентам, а такженерезидентами резидентам авансовых платежей предоплаты по экспортно-импортнымконтрактам. Следует иметь в виду, что резидент может вернуть нерезидентуполученные от него аван­сы в сумме, не превышающей сумму авансов, оплаченных ре­зидентунерезидентом. Возвращенные резиденту авансы долж­ны быть зачислены на еготекущий валютный счет в уполномоченном банке Российской Федерации.
Очень важным является право резидентов — как юридиче­ских лиц, так и индивидуальных предпринимателей — перево­дить изРоссийской Федерации или на счет нерезидента в упол­номоченном банке РФ платежиза импортируемые товары после их ввоза в Российскую Федерацию независимо отсрока, прошедшего с момента таможенного оформления до даты пла­тежа, а также заимпортируемые работы и услуги после их приема независимо от срока, прошедшегоот даты их приема до даты платежа.
Теперь не имеет значения для резидентови срок, прошед­ший с момента поступления на их валютные счета в уполномо­ченномбанке суммы в оплату за экспорт товаров, работ и услуг до таможенногооформления товаров на экспорт, до даты прие­ма нерезидентом выполненных работ,оказанных услуг. Если этот срок превышает 180 дней, то разрешения Центральногобанка Российской Федерации не требуется.
12. Не требуется разрешения Банка Россиина продажу-покупку юридическими и физическими лицами (как резидента­ми, так инерезидентами) иностранной валюты одного вида за иностранную валюту другоговида, курс покупки и продажи кото­рых устанавливается Центральным банкомРоссийской Федера­ции. Однако, если иностранная валюта была купленабанком-нерезидентом в разрешенных валютным законодательством случаях за рубли соплатой с рублевого корреспондентского счета этого банка-нерезидента, открытогов уполномоченном банке, эта иностранная валюта не может быть использованабанком-нерезидентом на покупку иностранной валюты другого вида на внутреннемвалютном рынке Российской Федерации.
Физические лица- резиденты и нерезиденты — вправе без разрешения Банка России покупать навнутреннем валютном рынке РФ иностранную валюту через уполномоченные банки вбезналичном порядке за счет средств на своих рублевых сче­тах, открытых вкредитных организациях. Они имеют право так­же продавать валюту черезуполномоченные банки на внутрен­нем валютном рынке РФ со своих валютных счетов,открытых ими в уполномоченных банках, с обязательным зачислением рублевойвыручки на свои рублевые счета, открытые в кредит­ных организациях.
13. Кроме того,по специальному решению совета директо­ров Банка России вводятся в действиепункты Положения Цен­трального банка Российской Федерации от 24 апреля 1996 г.№ 39, касающиеся следующих операций:
— приобретенийрезидентами от нерезидентов платежных документов в иностранной валюте приэкспорте товаров (работ, услуг) в случае отсутствия отсрочки платежа на сроксвыше 180 дней, а также в тех случаях, когда рези­денты в соответствии с даннымПоложением имеют пра­во оплатить импортируемые товары после ввоза това­ров  вРоссийскую Федерацию независимо от срока между датой таможенного оформления идатой платежа, а за импортируемые работы и услуги — независимо от срока,прошедшего от даты приема нерезидентом работ и услуг до даты платежа; когдарезидент получил от не­резидента в оплату за экспортируемые товары (работы, услуги)валютные средства, но в течение 180 дней от да­ты зачисления валютных средствна валютный счет в уполномоченном банке  не произведено таможенное оформлениеэкспорта товара, не подписан акт приема нерезидентом выполненных работ,оказанных услуг. Со­ответственно, зачисление резидентами на свои валют­ныесчета в уполномоченных банках РФ платежей в ино­странной валюте по этимдокументам путем их предъявления к оплате уполномоченным банкам или не­резидентам;в этом случае полученные валютные сред­ства от экспорта товаров (работ, услуг)должны быть за­числены на счета в уполномоченных банках (сделана проводка позачислению) не позднее 180 дней с момента таможенного оформления товара и всоответствии с действующим законодательством подлежат обязательной продаже;
— передачиуполномоченному банку прав требований по выплате средств в иностранной валюте;денежные обя­зательства при этом могут быть оплачены как в рублях, так и виностранной валюте;
— приобретенийфизическими лицами — резидентами РФ за иностранную валюту жилых домов и квартирза рубежом, а также иных прав на это имущество путем перевода ва­лютныхсредств, находящихся на валютных счетах в уполномоченных банках РФ; за счетсредств, находящих­ся на счетах в банках-нерезидентах, открытых в установ­ленномпорядке; за счет валютных средств, вывезенных из России в установленномпорядке. При этом в террито­риальное учреждение Банка России по постоянному мес­тужительства физического лица направляются формы учета.
Кроме указанного Положения, изменения вправила совер­шения некоторых валютных операций, связанных с движениемкапитала, внесены другими документами Банка России.
Так, Положением о регистрационномпорядке оплаты ино­странными инвесторами участия в уставном (складочном) капи­талеорганизаций — резидентов РФ № 482, утвержденным Бан­ком России 7 июля 1997 г.,установлен регистрационный порядок операций по оплате нерезидентами своей долив ус­тавном (складочном) капитале вместо разрешительного.
Положение о порядке привлечения ипогашения резидента­ми Российской Федерации финансовых кредитов и займов виностранной валюте от нерезидентов на срок свыше 180 дней № 527 (утвержденоБанком России 6 октября 1997 г.) вводит на­ряду с разрешительным порядком,действовавшим до выхода этого Положения (а при определенных условиях и внастоящее время) еще и регистрационный порядок, который может приме­нятьсятолько при определенных условиях, указанных в этом Положении.
Все остальныевалютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются только поразрешению Центрально­го банка Российской Федерации. При этом средствомосуществ­ления всех валютных операций являются валютные ресурсы(валютныеценности), к которым относятся: иностранная валю­та, ценные бумаги виностранной валюте, драгоценные метал­лы, природные драгоценные камни.
2. Особенности бухгалтерского учетаопераций в ино­странной валюте
В связи с тем,что бухгалтерский учет ведется в едином де­нежном измерителе — национальнойвалюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностраннойва­люты в рубли при отражении в учете операции в иностранной валюте. Этим иобъясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся впорядке пересчета ино­странной валюты в рубли: когда, по какому курсуосуществлять пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как посту­пать свозникающими при этом курсовыми разницами.
Эти особенности требуют и особых норм иправил бухгал­терского учета операций в иностранной валюте. Поэтому обще­гонормативного регулирования бухгалтерского учета для таких операцийнедостаточно, требуется дополнительная регламен­тация с учетом их специфики.
С 1 июля 1995 г. основным нормативнымдокументом, рег­ламентирующим особенности учета операций в иностранной валюте,является Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательстворганизации, стоимость которых вы­ражена в иностранной валюте»,утвержденное приказом Мин­фина России от 13 июня 1995 г. № 50 (ПБУ 3/95).Положение является элементом системы нормативного регулирования бух­галтерскогоучета РФ и применяется с учетом других нормати­вов по бухгалтерскому учету.
В соответствии с указанным Положением,выраженная в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств приотражении на счетах бухгалтерского учета подлежит пересчету в рубли по курсу БанкаРоссии для этой иностранной валюты по отношению к рублю на дату совершенияоперации.
Датой совершения операции, согласноПоложению, счита­ется та дата, когда у организации в соответствии с законода­тельствомРоссийской Федерации или договором возникает право принять к учету имуществоили обязательства, являю­щиеся результатом этой операции.
В Положенииприведен перечень дат совершения отдельны операций в иностранной валюте врамках общего определения В соответствии с этим перечнем датами совершения отдельны;
операций для целей бухгалтерского учета могут быть:
а) банковскиеоперации по валютным счетам — дата зачис­ления денежных средств на валютныйсчёт организации в банке или их списания;
б) кассовыеоперации с иностранной валютой — дата опри­ходования или выдачи денежныхсредств из кассы;
в) реализациятоваров, работ, услуг, иного имущества за иностранную валюту; при определениивыручки от реализации по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных доку­ментов- дата предъявления счетов и иных аналогичных доку­ментов при условии отгрузки(отпуска) товаров, иного имущест­ва, фактического выполнения работ, оказанияуслуг; при определении выручки от реализации по мере оплаты — дата за­численияденежных средств на валютный счет организации в банке при условии отгрузки(отпуска) товаров, иного имущества (работ, услуг);
г) импорт товаров, иного имущества — дата перехода права собственности на импортированные товары, иное имущество кимпортеру; при импорте услуг — дата фактического потребле­ния услуги.
Таким образом, по каждой операции виностранной валюте стоимость имущества и обязательств пересчитывается в рублипо курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.
Пересчет в рубли денежных средств виностранной валюте в кассе и на счетах в банках и иных кредитных учрежденияхтакже может осуществляться по мере изменения курсов иностранных валют,котируемых Банком России. Пересчитывают все активы и пассивы на датусоставления отчетности по курсу Банка Рос­сии, последнему по времени котировкив отчетном периоде. За­писи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учетаэтих ак­тивов и пассивов делают одновременно в рублях и иностранной валюте.
Выраженная виностранной валюте стоимость определенных видов имущества и обязательств,перечисленных в п. 3.4 Поло­жения (ПБУ 3/95), пересчитывается в рубли припринятии их к бухгалтерскому учету по курсу Банка России на эту дату, а приотражении их в бухгалтерской отчетности по курсу на послед­нюю дату отчетногопериода, отсюда возникает разница между рублевой оценкой соответствующегоимущества и обязательств на эти две даты.
Между рублевой оценкой имущества иобязательств в ино­странной валюте на дату составления отчетности за текущийотчетный период и за предыдущий отчетный период также мо­жет возникнутьразница.
И наконец, возможна разница междурублевой оценкой обя­зательств предприятия (т.е. дебиторской и кредиторскойзадол­женностью) на дату принятия их к учету в отчетном периоде и дату расчетав этом же периоде, а также между рублевой оцен­кой на дату составленияотчетности за тот отчетный период, в котором эти обязательства были пересчитаныв рубли послед­ний раз, и датой расчета в следующем отчетном периоде.
Эти разницы называются курсовыми.
Положение устанавливает новый порядокучета курсовых разниц.
Все курсовые разницы, кроме тех, которыевозникают в свя­зи с формированием уставного капитала, подлежат зачислению вприбыль или убытки предприятия: либо сразу по мере приня­тия их кбухгалтерскому учету, либо единовременно в конце от­четного года в виде сальдо.Если курсовые разницы зачисляют­ся в прибыль или убытки предприятияединовременно в конце отчетного года, то для аккумулирования курсовых разниц вте­чение года и определения сальдо используют счет 83 «Доходы будущихпериодов».
Курсовые разницы в учете нужно отражатьотдельно от дру­гих видов доходов и убытков, в том числе и финансовых резуль­татовот операций с иностранной валютой, что определено п. 6.2 Положения (ПБУ 3/95).
Новый порядокучета курсовых разниц, установленный дан­ным Положением, означает, что с 1 июля1995 г. отменяется прежний порядок учета, согласно которому курсовые разницы отпереоценки дебиторской задолженности по авансам, выданным иностранным фирмам всчет импортных поставок по заключен­ным контрактам, должны в обязательномпорядке учитываться на счете 83 «Доходы будущих периодов» дооприходования материальных ценностей, а при их оприходовании — сальдо курсо­выхразниц списывается со счета 83 следующим образом: по­ложительное — надобавочный капитал, отрицательное — на со­ответствующие счета учета импортнойпродукции.
Способ отнесения курсовых разниц на счетприбылей и убытков является элементом учетной политики предприятия и подлежитраскрытию в составе информации об учетной полити­ке в бухгалтерской отчетностив обязательном порядке.
Установленные Положением правилаотражения в отчетно­сти имущества и обязательств, стоимость которых выражена виностранной валюте, распространяются также и на имущество и обязательства,используемые предприятием для ведения хо­зяйственной деятельности за пределамиРоссийской Федера­ции.
Для обособленного ведения бухгалтерскогоучета валютных операций используются субсчета к соответствующим счетам Планасчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий,утвержденного приказом Министер­ства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 сучетом после­дующих изменений и дополнений к нему.
Для учета внешнеэкономическойдеятельности к синтетиче­ским счетам можно открывать субсчета двух рядов:первого ря­да — с трехзначными кодами и второго ряда — с четырехзначны­микодами.
Обособленный учет операций повнешнеэкономической дея­тельности дает возможность организовать четкий контрольза использованием контрактов, за своевременностью расчетов с иностраннымифирмами по экспортным и импортным сделкам, за сохранностью импортных(экспортных) товаров, а также по­зволяет сделать анализ по различнымпоказателям и опреде­лить эффективность внешнеторговых сделок.
Установленная в соответствии сдействующим законода­тельством система валютного контроля за обоснованностьюплатежей в иностранной валюте за импортируемые товары тре­бует ведения учетапоставок импортных товаров по товарным партиям.
Такое требование в отношении учетаимпортных поставок логически вытекает из методики формирования внешнеторговойсебестоимости импортного товара.
Бухгалтерскийучет операций в иностранной валюте подчи­няется не только хозяйственному ифинансовому законодатель­ству. Поскольку эта область финансово-хозяйственнойдеятель­ности связана с расчетами в иностранной валюте между отечественнымипредприятиями и иностранными фирмами, она регулируется валютнымзаконодательством, которое устанав­ливает правила совершения операций виностранной валюте, формы и методы контроля за внешнеэкономической деятель­ностью,а также меры ответственности за нарушение валютного законодательства.
3. Порядок открытия валютного счета в банке
Валютныесредства любого юридического лица с местонахождением на территории РФ изарегист­рированного в России хранятся на его валютном счете. Согласноуказаниям ЦБ, предприятие может открыть валютный счет в свободно конвертируемойвалюте в любом уполномоченном банке на территории России или в иностранномбанке за границей для хранения валютных средств и использовать их по своемуусмотрению. Порядок осуществления валютных операций юридическими лицами в РФ иза границей регулируется ЦБ РФ. По действующему законодательству на территорииРоссии могут быть открыты валютные счета как резидентам, так и нере­зидентам влюбом банке, имеющем право на проведение опе­раций с иностранной валютой. Приэтом количество открывае­мых валютных счетов юридическими лицами в настоящеевремя не ограничивается.
 Для совершения операций по счету заграницей необходимо специальное разрешение ЦБ России, выдаваемое с учетомспецифики проведения конкректных валютных операций. Валюта счета определяетсяпо выбору клиента. Расчеты на территории России между российскими предприятиямидолжны осуществляться только в рублях. Расчеты российских предприятий синостранными могут осуществляться как в рублях, так и в валюте.
Порядок открытия и ведения валютныхсчетов в России для резидентов и нерезидентов устанавливает ЦБ РФ. Для открытиявалютного счета следует представить в банк следующие документы:
а)заявление на открытие валютного счета по установленной форме;
б)нотариально заверенную копию устава и учредительного договора;
в)нотариально заверенную копию решения о создании или регистрации предприятия;
г)справку о постановке на учет предприятия в налоговой инспекции по местурегистрации;
д) справку орегистрации в пенсионном фонде РФ;
е) карточкуустановленной формы с образцами подписей и оттиском печати, завереннуюнотариально.
ж) выписка изпротокола собрания учредителей об открытии валютных счетов на территории РФи/или за границей.
Кроме того,совместные предприятия и иностранные фирмы должны предоставить в банксвидетельство о внесении их в реестр предприятий с иностранными инвестициями,которое выдается после регистрации в Гос­комитете РФ по иностранныминвестициям.
Послепредоставления предприятием необходимых документов главный бухгалтер июридическая служба банка проверяют их дееспособность и в случае положительногозаключения оформляют распоряжение на от­крытие счета. Копия данногораспоряжения, заверенная банком, служит основанием для осуществления опера­цийпо счету. После издания распоряжения по установленной форме с клиентомподписывается договор о расчетно-кассовом обслуживании, который в каждом банкеможет иметь отличия. В договоре отражаются: пере­чень услуг взаимных прав и обязанностей,условия размещения средств на счете клиента. До заключения дого­вора клиентдолжен ознакомиться с тарифом комиссионных вознаграждений за оказываемые банкомуслуги и только после согласия — подписать. Платежи со счетов обычнопроизводятся в пределах остатков на счете. Воз­можности осуществления банкомплатежей за клиента при временном отсутствии средств на его счете (оверд­рафт)дополнительно оговариваются в соглашениях между банком и клиентом.
Кроме того, вдоговоре фиксируется срок, в течение которого клиент вправе опротестоватьсписание или зачисление средств; по истечении этого срока претензии банком непринимаются.
Предприятиюодновременно открывают три валютных счета — транзитный, текущий и специальныйтранзитный валютный счет Эти счета ведутся параллельно. При необходимости иналичии соответствующих докумен­тов дополнительно открывается валютный счет заграницей. Транзитный валютный счет служит для зачисления в полном объемепоступлений в иностранной валюте;
— текущий валютный счет служит для учета средств, остающихся в распоряжениипредприятий после обя­зательной продажи части экспортной выручки.
 - заграничный валютный счет существует для расчетовна территории другой страны за различные услуги.
Счет может быть открыт сразу либо внескольких валютах, чтобы избежать перевода валюты из одной в другую, либо накаждый вид валюты. Перевод в другие валюты осуществляется без ограничения, ноза плату. Курсовые разницы, связанные с пересчетом валют, относятся за счетвладельца.
Валютнаявыручка, поступаю­щая от нерезидентов, зачисляется первоначально на транзит­ныйвалютный счет, а после обязательной продажи предпри­ятием 75% валютной выручкиоставшиеся 25% зачисляются на текущий валютный счет. Специальный транзитныйвалютный счет открывается для совершения резидентом операций покуп­кииностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее об­ратной продажи, а такжедля учета этих операций.
Если уполномоченный банк практикуетзачисления выручки от резидентов на транзитный счет, то предприятие должно стро­гоотслеживать их, в пределах установленных сроков для про­дажи обязательных 75%валютной выручки, своевременно представлять платежные поручения на перевод всех100% сум­мы выручки от резидентов, зачисленных на транзитный валют­ный счет,для их переводов на текущий валютный счет.
К поручению на обязательную продажувалюты прилагается платежное поручение для возмещения рублевого эквивалентапроданной валюты и ее зачисления на расчетный счет предпри­ятия.
Согласно контракту, валюта иностранномупартнеру за това­ры, работы, услуги переводится по заявлению на перевод. К за­явлениюприлагаются копии контракта и счета поставщика.
Предприятие также может получать валютуналичными в кассу на командировочные расходы. Получение валюты оформ­ляетсяпоручением в кассу банка на выдачу наличной валюты с указанием конкретнойстраны.
4.Учет операцийпо валютному счету
 
ВАЛЮТНЫЕ ОПЕРАЦИИ — это когда расчеты затовары и услуги приходится вести с применением раз­личных видов иностраннойвалюты. Именно наличие внешнеэкономической деятельности обуславливает появ­лениевалютных операций. В законодательных актах и ведомственных инструкциях повалютным и внешнеэко­номическим вопросам определены:
• основныепринципы осуществления валютных операций в РФ;
• виды валют ивалютных ценностей, применяемых Российской Федерацией;
• права и обязанности резидентов инерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валю­тами ивалютными ценностями на территории России;
• полномочия ифункции российских органов валютного регулирования и валютного контроля.
• порядок ведения бухгалтерского учетавнешнеэкономической деятельности предприятий действующих на территории РФ..
Валюта — этоденежный эквивалент товара любой страны. Существует понятие национальнаявалюта, резервная валюта, свободно-конвертируемая валюта. Под национальнойвалютой пони­мают валюту.конкретной страны. Резервная валюта — это валютадругих стран из числа наиболее устойчивых в экономике. К таким валютамотносятся: американский доллар, английский фунт стерлингов, немецкая марка,швейцарский франк, японская иена. Свободно-конвертируемая валюта — это валюта,которая свободно и неог­раниченно обменивается на другие виды иностранныхвалют. На территории России в оплату за товары и услу­ги принимается следующаясвободно-конвертируемая валюта:
• английский фунт стерлингов   — датскаякрона      — кувейтская динара    .  — французский франк
• австралийский доллар         — долларСША       — ливийский фунт         — финская марка
•австрийский шиллинг         — ирландский фунт   — немецкая марка          — турецкая лира
•бельгийский франк            — испанская песета   — норвежская крона        — шведская крона
• голландский гульден          — итальянская лира   — сингапурский доллар     — швейцарский франк
• греческаядрахма              - канадский доллар   — исландская крона        — японскаяиена
Натерритории РФ официальной денежной единицей является российский рубль, сиспользованием которо­го осуществляются все расчеты, за исключением случаев,предусмотренных законом. Выпуск и использование на территории России денежныхсуррогатов запрещены. Золотое содержание рубля не устанавливается, его курс киностранным валютам определяет Центральный банк России.
Валютнымиоперациями считаются:
-     операции,связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, втом числе операции, когда в качестве средства платежа используются иностраннаявалюта и платежные документы в ино­странной валюте;
-     ввози пересылка в Россию и обратно валютных ценностей;
-     осуществлениемеждународных денежных переводов.
РоссийскойФедерацией применяются следующие виды валют и валютныхценностей:                 
 а)валюта Российской Федерации:
• находящиеся вобращении банковские билеты ЦБ России и монеты;
•средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях России;
• средства врублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в других государствах, скоторыми заключены соответствующие соглашения.
   б) ценныебумаги, выраженные в рублях:
•       платежные документы (чеки, векселя,аккредитивы, и другие);
•       фондовые ценности (акции,облигации) и другие долговые обязательства.
в) иностраннаявалюта:
•  денежные знаки в виде банкнот,казначейских билетов, монет других государств, находящиеся в обраще­нии натерритории России;
•  средства на счетах в банках России вденежных единицах иностранных государств и в международных рас­четных единицах(СДР, ЭКЮ и другие).
г) валютныеценности:
•  иностраннаявалюта;
•  ценные бумаги в иностранной валюте — платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы, и др.), фондо­вые ценности(акции, облигации) и другие долговые обязательства в иностранной валюте;
•  драгоценные металлы — золото,серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий — в любом виде исостоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также ломатаких изделий;
•  природные драгоценные камни — алмазы,рубины, изумруды, сапфиры, александриты, жемчуга в сыром и обработанном виде,за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней, а также лома такихизделий.
Валютныеценности могут находиться в собственности, как резидентов, так и нерезидентов,и это право га­рантируется государством.
5.Международныерасчеты
Международныерасчеты осуществляются на основе корреспондентских отношений, устанавливае­мыхмежду банками стран экспортеров и импортеров. Корреспондентские отношения — этодоговорные отно­шения между банками о совершении платежей и расчетов попоручению друг друга. В банках-корреспондентах открываются кор/счета:«НОСТРО» — счета наших банков в иностранных банках и «ЛОРО»- счета иностранных банков в наших банках. Центральный банк России взависимости от готовности коммерческих банков на осу­ществление валютныхопераций может выдать одну из трех видов лицензий:
• разовая, дающая право банку на проведение какой-то конкретной банковскойоперации в инвалюте;
• внутренняя, которая' позволяет банку совершать полный или ограниченный кругопераций в иностранной валюте только на территорииРФ;                                         
•  генеральная, которая дает право на совершениеполного круга банковских операций, включая кредитные, гарантийные и др., виностранной валюте, как на территории страны, так и за границей; такие банкидолжны иметь корреспондентские связи с зарубежными банками, иметь опыт работы синостранной валютой, знать рос­сийское и иностранные законодательства повалютным вопросам, располагать необходимым помещением для работы, иметьсотрудников, знающих иностранные языки и другое.
На валютный счет предприятия могут быть зачислены суммыв иностранной валюте:
а) переведенные из-за границы черезуполномоченный банк в оплату экспортных товаров (остатки после продажи навнутреннем валютном рынке);
б) перечисленные с валютных счетовдругих владельцев (нерезидентов, первых посредников, транспорт­ных, страховых идругих организаций) в оплату купленных у владельца счета товаров (работ,услуг); купленные владельцем счета на валютной бирже;
в) другие источники разрешенные ЦБРоссии. С валютного счета могут быть списаны по распоряжению владельца счета:
а) переведены заграницу в принятой банковской форме по экспортно-импортным операциям владельцасчета;
б)перечислены насчета внешнеэкономических организаций, являющихся клиентами уполномоченногобанка, для последующего перевода за границу в оплату импортируемых товаров,работ, услуг; перечислены на валютные счета других владельцев (нерезидентов,первых посредников, транспортных, страховых и других организаций в оплатутоваров, производимых этими предприятиями;
в)использованы на оплату задолженностипо кредитам в иностранной валюте, полученным в банке на оп­лату банковскойкомиссии, почтово-телеграфных, командировочных расходов, для продажи навалютных тор­гах;
г)использованы на другие цели,разрешенные законом.
Банк начисляет и выплачивает проценты повалютным: счетам раз в квартал в тех валютах, по которым име­ет доходы от ихразмещения на международном валютном рынке. Проценты по остаткам средств натранзитных валютных счетах уполномоченными банками не начисляются.
По экспортно-импортным операциямнаиболее часто применяются следующие формы расчетов: банков­ский перевод;расчеты по открытому счету; расчеты аккредитивами; расчеты по инкассо.
Расчеты по банковским переводам производятся вследующем порядке. Продавец выписывает счет и в комплекте с другимидокументами, оговоренными в контракте, отправляет его покупателю по почте. Срокполучения документов покупателем зависит от расстояния и может составлять отнескольких дней до не­скольких недель. Покупатель проверяет соответствиедокументов условиям контракта и дает поручение своему банку перевести деньги сосвоего счета на счет продавца. Банк покупателя списывает денежные средства сосчета клиента и зачисляет их на счет банка-корреспондента, обслуживающегопоставщика (счет ЛОРО). Банк покупателя извещает банк поставщика о переводе емуденег. Банк поставщика зачисляет деньги на счет по­ставщика, списывая их сосчета банка-корреспондента, обслуживающего покупателя (счет НОСТРО).
При расчетах по открытому счету продавецпоставляет товар покупателю и направляет ему счет на оплату. Покупатель вопределенный срок поручает своему банку оплатить по счету поставщика.
Аккредитивнаяформарасчетов представляет собой обязательство покупателя открыть к установ­ленномув контракте сроку в определенном банке-эмитенте аккредитив в пользу продавца.Банк обязуется пе­ревести на счет продавца деньги против предоставления имсогласованного с покупателем комплекта докумен­тов, подтверждающих поставкутовара в соответствии с условиями контракта. Такой аккредитив называется документарным.Порядок расчетов по аккредитиву следующий. Импортер направляет в свой банкзаявление на открытие аккредитива. Условия снятия денег с аккредитивасообщаются банку экспортера (срок действия, сум­ма, перечень документов).Экспортер производит отгрузку товаров и передает в банк комплект документов (ко­носамент,счет-фактура, страховой полис, сертификат качества и др.). Банк проверяетдокументы, снимает день­ги с аккредитива и зачисляет их на счет экспортера.Документы направляются банку импортера, который их проверяет и передаетпокупателю. Аккредитивы могут быть разных видов: отзывной — может быть измененили аннулирован покупателем без согласования с продавцом; безотзывный — неможет быть изменен или анну­лирован без согласия всех заинтересованных сторон;подтвержденный — имеет дополнительную гарантию какого-то другого банка оплатеже по аккредитиву; переводной (трансдирабельный) — дает возможностьполучить деньги не только экспортеру, но и другим юридическим лицам по егоуказанию; револьверный (возобновляе­мый) — открывается не на полную суммуплатежа, а на частичные суммы, которые автоматически пополняются по мереосуществления расчетов за очередные партии товаров.
Инкассовая форма расчетовзаключается в том, что экспортер поручает своему банку получить от импортераопределенную сумму или подтверждение того, что она будет выплачена в указанныйсрок (получе­ние векселя, акцепт тратт). Экспортер после отгрузки товарапередает в. свой банк предусмотренный контрак­том комплект документов, которыйпересылается банку импортера. Последний передает документы для про­верки иакцепта импортеру. После акцепта документов импортером банк выдает емутоварораспорядительные документы, списывает деньги со счета импортера ипередает их банку экспортера. Банк экспортера зачисляет деньги на счетэкспортера.
6.Валютнаявыручка.
 
Валютная выручка, поступающая заэкспорт товаров, зачисляется сначала на транзитный счет, а за­тем, послевыполнения обязательных процедур (продажа части на внутреннем рынке), остатокзачисляется на текущий валютный счет предприятия. При поступлении выручки насчет валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на момент ее зачисления натранзитный счет. Курсовые разницы по валютному счету выявляются в течениемесяца или на первое число каждого месяца в зависимости от положений учетнойполитики.
Согласно инструкции ЦБ РФ, всоответствии с Указом Президента РФ предприятия и организации, незави­симо отформ собственности, включая предприятия с участием иностранного капитала,обязаны производить продажу 75% валютной выручки от экспорта товаров (работ,услуг) на внутреннем валютном рынке России через уполномоченные банки порыночному курсу в течение 14 дней, а по согласованию с ЦБ России — в егоВалютный резерв. При исчислении суммы валюты к продаже не учитываютсякомиссионные вознаграждения, начисленные посредникам, а также платежи затранспортировку, страхование, экспедирование и др., произве­денные в валюте.При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет предприятияуполномо­ченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этомпредприятие. Последнее дает поручение этому банку на обязательную продажувалюты и на перечисление оставшейся части на свой текущий валютный счет.Уполномоченный банк должен продать полученную от предприятия иностранную валютуна торгах меж­банковской валютной биржи в течение семи рабочих дней (включаядень зачисления) по курсу, установленному в результате торгов, либо при условиипредварительного согласования — в Валютный резерв ЦБ России. В слу­чае непредставленияпредприятием поручения на обязательную продажу части валютной выручки в течение14 рабочих дней от даты зачисления средств на транзитный валютный счетпредприятия, уполномоченный банк продает указанные средства на торгахмежбанковской валютной биржи в течение семи рабочих дней по курсу,установленному в результате торгов.
По операциям уполномоченных банков,связанных с обязательной продажей части экспортной валютной выручкинепосредственно на внутреннем валютном рынке, их комиссионное вознаграждение недолжно пре­вышать 1,3% от суммы, продаваемой иностранной валюты (включаярасходы по выплате комиссионного возна­граждения межбанковским валютнымбиржам); комиссионное вознаграждение межбанковских валютных бирж — не более0,3% от суммы нетто — суммы продажи иностранной валюты, проведенной черезбиржу. Оставшаяся после обязательной продажи часть валютной выручки может бытьреализована на валютном рынке по курсу рубля, устанавливаемому самимпредприятием по согласованию с уполномоченным банком или использована на оплатузакупаемых предприятием за границей товаров и на другие нужды. Валютная выручкаот продажи товаров физическим лицам за иностранную валюту предприятиями,имеющими на это специальные лицензии, не подлежит обязательной продаже навнутреннем валютном рынке и в полном объеме зачисляется на текущий валютныйсчет предприятия в уполномоченном банке.
7.Учетдвижения иностранной валюты в бухгалтерии.
 
 Учет движенияиностранной валюты в бухгалтерии предприятия осуществляется на балансовом счетес кодом 52. Для совершения операций по валютному счету применяются те жепервичные документы, что и по расчетному счету. При получении выписки из банкапо валютному счету проверяется наличие всех прила­гаемых документов.Выполняется порядковая нумерация документов и проставление корреспонденциисчетов в самой выписке и на документах. Формы расчетов по различным сделкамопределяются внешнеторговыми кон­трактами. Простейшей формой являетсябанковский перевод, который представляет собой операцию направле­ния платежногопоручения одного банка другому, содержащего приказ банка длябанка-корреспондента о вы­плате некоторой суммы денег переводополучателю.Платежное поручение дается банком на основе указаний клиента-перевододателя,при этом банк и его клиенты руководствуются инструкцией от 25.12.85r.«Инструкция о порядке совершения банковских операций по международнымрасчетам», а также пояснениями, имеющимися в платежном поручении.Платежные поручения иностранных банков за экспортированные товары и оказанныеуслуги поступают в уполномоченный банк в виде почтовых или телеграфныхпоручений, на каждое из которых составляется мемориальный ордер. Копия ордеранаправляется переводополучателю вместе с выпиской с его счета. В ордере вслучае документарных переводов указываются сроки предоставления документовполучате­лем средств, которые не могут превышать 15 дней со дня зачисленияперевода на его счет в банке. При нару­шении сроков представления документовуполномоченный банк списывает эту сумму у переводополучателя с одновременнымзапрашиванием у иностранного банка инструкции в отношении перевода.
В случаеосуществления операций по импорту товаров, получения услуг Российскимипредприятиями уполномоченные банки выполняют поручения на перевод иностраннойвалюты за границу, при этом мотивы направления оплаты различны. Это может бытьоплата стоимости импортируемых товаров, оплата по товарным документам илидокументам об оказании услуг; оплата арбитражных сборов, штрафных санкций ипретензии;
погашениезадолженности, образовавшейся в результате перерасчетов; оплата членскихвзносов в международ­ных организациях и командировочных расходов представителейРоссийских организаций за рубежом; оплата векселей; авансовые платежи поконтрактам и др. Перевод средств за границу по поручению клиента произво­дитсяна основании заявления на перевод. В этом документе перевододатель долженотразить:
•  суммуперевода валюты цифрами и прописью. Если сумма выражена в валюте ценыконтракта, а платеж осуществляется в иной валюте, то перевододатель приводитточный курс перерасчета одной валюты в другую или способ его определения.Курсовая разница относится на перевододателя и отражается по тому же счету, чтои основной платеж;
•  полное иточное наименование переводополучателя, его почтовый адрес;
•  полное иточное наименование банка, клиентом которого является переводополучатель, номерр/счета в этом банке;
•  цель иназвание перевода;
•  номер и датадоговора с иностранным партнером;
•  способ выполнения поручения (почта, телеграф идр.);
Кроме того, перевододатель обязансообщить, на чей счет относятся почтовые и телеграфные расходы, бан­ковскаякомиссия, а также представить в банк копию контракта с иностранным партнером.
Заявления на перевод оформляются в трехэкземплярах, первый из которых скрепляется подписью руково­дителя и главногобухгалтера и печатью предприятия. Заявления принимаются банком под расписку накопии его экземпляра. На основании данного заявления перевододателя банксоставляет телеграфное или почтовое платежное поручение иностранному банку наперевод иностранной валюты. Как было сказано выше, кроме банковских переводовприменяется инкассовая форма расчетов, аккредитивная и чеками.
Если учесть, что реальное предприятиеможет вести одновременно с несколькими партнерами из разных стран коммерческие,а значит и валютные операции (а это предполагает поступление разной валюты), топотре­бовалось бы организовывать несколько независимых систем учета, чтосовершенно нереально. Учет текущих операций может быть построен в двухвариантах. Если предприятие имеет внешнеэкономические связи с раз­ными странамии на его валютный счет поступает несколько видов валюты, то (в зависимости оттехнологии банковских операций в обслуживающем банке) по счету 52 будетпоступать либо несколько выписок банка (по каждому виду валюты), либо в однойвыписке помещены поочередно операции совершенные с разными видами валюты. Вэтой ситуации правильнее применить первый вариант, при котором операции покаждому виду ва­люты можно учитывать в специальных валютных карточках (аналитическихведомостях) одновременно в нату­ре и в инвалютных рублях. Это второй уровеньучета (после выписок банка).
Из выписки банка за определенную дату вграфы соответствующих корреспондирующих счетов по одной строке заносят суммывалюты поступившие и израсходованные. После этого по курсу валюты на деньпредшествующий дню выписки банка или совпадающему с днем выписки выполняютконвертацию валюты в рубли (умножением валюты на курс) и суммы проставляют всоответствующие графы с подзаголовком «Сум­ма». Если курс рубля натекущую дату упал против курса на дату предыдущей выписки, остаток валюты попредыдущей выписке умножают на новый курс и его, вычитают из рублевого остаткапо предыдущей выписке и записывают в карточку (аналитическую ведомость) в графус корреспондирующим счетом 91-4. Если курс рубля на текущую дату вырос противкурса на дату предыдущей выписки, остаток валюты по предыдущей вы­пискеумножают на новый курс и из этой суммы вычитают рублевый остаток по предыдущейвыписке и запи­сывают в карточку (аналитическую ведомость) в графу: Д-т 52 =К-т 91-4. В карточке легко отслеживаются движение валюты в натуре и ее рублевыйэквивалент по источникам поступления и направлениям расхода.
Если предприятие имеет только одинвалютный счет с одним видом валюты, то применяется второй вари­ант учетаопераций. Выписки банка с приложенными первичными документами регистрируются всальдо обо­ротной ведомости к счету 52-2. Порядок обработки записей в СОВ-52аналогичен порядку обработки данных в валютных карточках. Это третий уровеньучета.
По окончании месяца итоговые данныестроки «Итого за месяц» из всех карточек или из сальдо -оборотнойведомости к счету 52-2 в рублевом исчислении переносятся сразу в регистр счета52-2. Одновремен­но эти же суммы по правилу «двойной записи»заносятся в регистры по корреспондирующим счетам (четвертый уровень учета) и ваналитические ведомости или карточки, если они открываются к какому-либосинтетическо­му счету. Дальнейшая обработка информации в регистре 52-2идентична описанной по сч. 51. После этого под­водят итоги по графам«Д-т» и «К-т» счета. 52-2. Входное дебетовое сальдо наначало отчетного периода плюс дебетовый оборот минус кредитовый оборот — такполучают дебетовое выходное с-до и записывают в регистре счета 52-2 по строке «Сальдона__» в графе «Д-т». Это 4-й уровень учета, когда проводкизаписаны общими суммами: сразу за несколько дней и по нескольким документам.Обороты за отчетный период и с-до по сч.52-2 из регистра готовыми суммамипереносят в «Сводную сальдо-оборотную ведомость» (5-й уровень учета).
Порядок совершения и оформления операцийпо валютным счетам регулируется специальными правилами банков. Этот счетактивный, и сальдо показывает, сколько находится иностранной валюты на хране­ниив банке на определенное число в рублевом эквиваленте, а на поименных карточкаханалитического учета наличие физической иностранной валюты. После подведенияитогов в сальдо-оборотной ведомости или в реги­стре к счету 52 за отчетныйквартал входное сальдо, дебетовые и кредитовые обороты и выходное сальдо зано­сятсяв соответствующие строки отчетной формы — «Приложение 5 к балансу».
Учет поступления иностранной валютыначинается с появления физической валюты на предпри­ятии в качестве платежа вкассу предприятия, либо покупкой ее в банке согласно «Заявки на покупкуиностран­ной валюты».
8.Покупка иреализация валюты на внутреннем валютном рынке.
Порядок отражения в учете операцийприобретения и реализации иностранной валюты изменен с 1996г. и изложен вИнструкции о порядке заполнения форм годовой отчетности за 1996г. Этот документуста­навливает использование счета 91, поскольку приобретение инвалютырассматривается как реализация рубле­вой массы. Согласно письму ГНС РФ от30.05.96г. N ВГ-4-5/4бн отрицательный результат от приобретения ин валюты неуменьшает налогооблагаемую прибыль. Предприятие, решившее приобрести инвалюту,заполняет Заявление на приобретение инвалюты и поручением перечисляет денежныесредства со своего расчетного счета на специальный счет в банке. Приприобретении инвалюты для клиента банк выдает ему отчет, в котором ука­зываются:сумма поступивших рублей; сумма приобретенной инвалюты; курс ЦБ РФ на датусделки, курс сделки; размер комиссионных в инвалюте за услуги. На суммукомиссионного вознаграждения банку и прочие расходы делаются проводки: Д 91 = К57. Расходы, произведенные в иностранной валюте, отражаются в рублевомэквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату сделки. Сумма НДС, входящая в стоимостькомиссионного вознаграждения банку, к возмещению не принимается и относится вД 91.
Пример: а)Перечислены рублевые средства для приобретения долларов США. Получив выписку срасчет­ного счета, клиент делает проводку: Д 57 «Переводы в пути» = К51 — 11000000=.
б) По отчетубанка списана стоимость конвертируемых рублей: Д 91 = К 57 — 11000000=.
в) По отчетубанк приобрел 2000$ по курсу 5500руб/$. Курс ЦБ на дату сделки 5450руб/$.Отражены при­обретенные 2000 долларов по курсу ЦБ на дату сделки (5450): Д 57 =К 91 2000$ (10900000руб).
г)Вознаграждение банку удерживается в инвалюте (по курсу ЦБ на дату сделки 5450)в размере 1% с уче­том НДС с выполнением проводки: Д 91 = К 57 — 109000руб.
д) Выявленубыток от приобретения инвалюты: Д 99 = К 91(11000000+109000-10900000)=209000руб. е) При зачислении инвалюты на валютныйсчет: Д 52 = К 57 (1980$х5490руб)= 10870200 курс ЦБ РФ может отличаться откурса ЦБ на дату приобретения (5450 и 5490). Результат переоценки следуетотразить на счете 57. Положительная курсовая разница отражается: Д 57 = К 91 — (1980$х(5490-5450)=79200рублей, а отрицательная наоборот-Д91-К 57.
Продажа валюты на внутреннемвалютном рынке с 01.01.96г. осуществляется в таком порядке. Реализацияиностранной валюты отражается в учете как реализация прочих активов. Следуетиметь в виду, что отрицательный результат от реализации инвалюты не уменьшаетналогооблагаемую прибыль (письмо ГНС РФ от 30.05.96r. N ВГ-4-5/4бн).Предприятие, решившее продать инвалюту, заполняет Заявление на продажу инвалютыи поручением перечисляет валюту со своего валютного счета на спецсчет в банке:Д 57 = К 52. Счет 57 до реализации банком инвалюты отражает задолженность банкаперед клиентом-продавцом в инвалюте. В учете движение инвалюты по счету 57подлежит переоценке для отражения, в рублях. Если банк реализовал инвалюту, онсоставляет отчет об исполнении сделки, где указываются: сумма поступившей отклиента валю­ты, сумма выручки в рублях, курс сделки, курс ЦБ на дату сделки,размер комиссионных (в рублях). Сумма рублевого эквивалента по курсу ЦБ на датусделки реализованной инвалюты отражается записью: Д 91 = К 57. Сумма выручки врублях отражается записью: Д 57 = К 91. После реализации банком инвалюты насчете 57 отражается задолженность банка перед клиентом в рублях. Суммакомиссионных взимается исходя из договора в процентах от суммы вырученных рублейс выполнением записи: Д 91 = К 57. Сумма НДС, входящая в стои­мостькомиссионного вознаграждения банку, к возмещению не принимается и относится в Д91 (Инст.39 п. п 18 и 206). Банк зачисляет на рублевый счет клиента вырученныерубли от продажи инвалюты: Д 51 = К 57. для клиента банк выдает ему отчет, вкотором указываются: сумма поступивших рублей; сумма приобретенной инвалюты;курс ЦБ РФ на дату сделки, курс сделки; размер комиссионных в инвалюте зауслуги. На сумму ко­миссионного вознаграждения банку и прочие расходы делаютсяпроводки: Д 91 = К 57. Расходы, произведен­ные в иностранной валюте, отражаютсяв рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату сделки.
Пример:а) Перечислена инвалюта для реализации. Получив выписку с валютного счета,клиент делает проводку: Д 57 «Переводы в пути» = К 52 — 2000$ х 5500р(курс ЦБ на дату списания) = 11000000=.
б)По отчету банка списана стоимость реализованной валюты по курсу ЦБ (5550р/$) надату сделки:
Д91 =К57- 11.100000=
в)Отражена выручка от реализации валюты (по курсу коммерческого банка на моментсделки = 5600руб/$):
Д 57 = К 91 (2000$ х 5б00р)= 11200000руб).
г)Вознаграждение банку удерживается в рублях в размере 1% с учетом НДС: Д 91 = К57 — 112000руб.
д) Возникшаяположительная курсовая разница между курсом ЦБ на дату списания с валютногосчета и курсом даты сделки относится на прибыли:
Д 57 = К 91 2000$ х (5550-5500) = 100000руб., аотрицательная наоборот — Д 91 = К 57.
е) Выявлена прибыль от реализацииинвалюты: Д 99 = К 91 (11100000+112000-11200000)=12000руб.
ж) При зачислении рублей на расчетныйсчет: Д 51 = К 57 11088000=
Согласно Указа Президента 75% вырученнойза экспорт валюты нужно продать на внутреннем валютном рынке за минусомрасходов по уплате за таможенные процедуры в валюте. Если есть временный разрывмежду поступлением на транзитный счет и списанием с этого счета дляобязательной продажи и для зачисления на текущий счет, то на день списаниясредств с транзитного счета производится переоценка по курсу ЦБ. Опера­ции попродаже валюты с транзитного счета такие же как при продаже валюты внутристраны.
Купля-продажа валюты является одной изразновидностей коммерческой деятельности предприятия. Фи­нансовый результатвыявляется как разница между рублевыми оценками проданной или приобретеннойвалю­ты по официальному курсу и реальному курсу продажи или покупки на одну иту же дату. В данном случае ис­пользуются разные виды курса рубля по отношениюк инвалюте. Кредитовый оборот по сч. 91 представляет собой оценку по реальномукурсу продажи, а дебетовый оборот по сч. 91 — оценку по официальному курсу. Припокупке валюты (в случае превышения курса покупки над курсом ЦБ) разницаотражается с К сч. 76 в Д сч.91.
а)Полученныйдоход от продажи валюты отражается проводкой: Д91 = К 99.
б)Потери отпокупки валюты отражаются проводкой: Д 84 = К 76-6.
Заключение.
Международныеотношения — экономические, политические и культурные — порождают денежныетребования и обязательства юридических лиц и граждан разных стран. Спецификамеждуна­родных расчетов заключается в том, что в качестве валюты цены и платежаиспользуются обычно иностранные валюты, так как пока еще отсутствуютобщепризнанные мировые кредитные день­ги, обязательные для приема во всехстранах. Между тем в каж­дом суверенном государстве в качестве законного платежногосредства используется ее национальная валюта. Поэтому необ­ходимым условиемрасчетов по внешней торговле, услугам, креди­там, инвестициям,межгосударственным платежам является обмен одной валюты на другую в формепокупки или продажи иностранной валюты плательщиком или получателем.
Ориентация намировой рынок еще долгое время будет оставать­ся для России исключительновыгодным экономическим направ­лением, что соответственно потребует экспортнойструктуризации национальной экономики более быстрыми темпами, чем, напри­мер,конверсия военного производства. Для обеспечения этого процесса ПравительствомРоссии были впервые определены стра­тегические цели и приоритетные направлениядальнейшего разви­тия ВЭД России до 2000 г.:
• развитие экспортного потенциала России,включая совер­шенствование его структуры, повышение степени конкурен­тоспособностии увеличение доли наукоемкой продукции;
• созданиемеханизма государственного стимулирования экс­порта и импортозамещения как намикроуровне, посредством налоговых льгот экспортерам и долгосрочных льготныхкре­дитов на развитие экспортного производства, так и на макро­уровне — путемиспользования части доходов от экспортных пошлин и соответствующего механизмараспределения ино­странных кредитов и государственных инвестиций;
• формирование современнойпроизводственной и финансово-экономической инфраструктуры ВЭД;
• устранение сохраняющейся дискриминациииностранных инвесторов и формирование институтов страхования от поли­тическогои экономического риска;
• рационализация импорта в целяхизменения структуры эко­номики и обеспечения процесса модернизации основныхсредств производства, направленного на укрепление экспорт­ной базы страны(закупка комплектного оборудования и ли­цензий и др.).
Достижение этихцелей и обеспечение стабильности ВЭД Рос­сии предполагало также изменениедействующих и отработку новых элементов механизма государственногорегулирования в со­ответствии с меняющейся конъюнктурой внутреннего и мировогорынка.
Механизм долженбазироваться на приоритете экономических мер государственного регулирования —валютного, налогового, та­моженного, обеспечивая защиту внутреннего рынка ипроизводи­телей от разрушительного воздействия неоправданно быстрого переходана мировые цены и от иностранной конкуренции.
Использованная литература:
1.    БабченкоТ.Н.Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. —М.: Главбух, 1997.
2.    ГлушковИ.Е.Бухгалтерский учет на современном предприятии.-М.: КНОРУС, 2001г.
3. Либерализациявнешнеэкономической деятельности России:
Сб. документов.— М.: Республика, 1992.
4. Международнаяторговля валютой: Межбанковские опера­ции на рынках развитых стран, видысделок, курсы, методы расчетов /Под. ред. А.Ф. Голубовича. — М: АРГО, 1993.
5. НосковаИ.Я. Международные валютно-кредитные отноше­ния: Учебн. пособие. — М.:Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995.
6. Основывнешнеэкономических знаний: Учебник /Под. ред. И.П. Фаминского. 2-е изд. — М.:Международные отноше­ния, 1994.
7. ПрокушевЕ.Ф. Внешнеэкономическая деятельность: Учебн.-практич. пособие. — М.: ИВЦ«Маркетинг», 1998.