Бухгалтерский учет, анализ и аудит материально-производственных запасов в ОАО "Орскнефтеоргсинтез"

Введение
Необходимым условием организации производства продукцииявляется обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами,топливом, энергией, полуфабрикатами. В процессе потребления материальныхресурсов происходит их трансформация в материальные затраты, которые составляютзначительную часть себестоимости продукции, поэтому усиление контроля засостоянием материально-производственных запасов и их эффективным использованиемоказывает существенное влияние на снижение себестоимости продукции и, какследствие — увеличение прибыли от производственной деятельности предприятия.
Учет приобретения, хранения и использования материаловсоставляет один из наиболее ответственных участков бухгалтерской работы напредприятии, в условиях рыночной экономики, при быстрой смене номенклатурывыпускаемой продукции, поставщиков материальных ресурсов и цен на них,приобретает, еще более важное, значение.
Объектом исследования в данной дипломной работе являютсяматериально-производственные запасы Открытого Акционерного Общества«Орскнефтеоргсинтез» г. Орск за 2001-2002 г.г. Основной целью общества, каккоммерческой организации является получение прибыли. Основными видами деятельностиявляются: переработка нефти, производство и реализация нефтепродуктов, газа,продукции органического синтеза и неорганической химии, удобрений, полимеров,пластмасс, товаров бытовой химии, производство катализаторов иметаллопродукции, осуществление внешнеэкономической деятельности.
Цель дипломной работы – изучить организацию бухгалтерскогоучета, провести анализ и аудит материально-производственных запасов ОАО«Орскнефтеоргсинтез» за 2001-2002 г.г.
Для достижения поставленной цели необходимо решить рядзадач:
1) Рассмотреть понятие и сущностьматериально-производственных запасов;
2) Изучить организацию синтетического и аналитическогоучета поступления и выбытия материальных запасов;
3)Рассмотреть методы оценкиматериальных запасов;
4) Провести анализобеспеченности предприятия материальными ресурсами и эффективности ихиспользования;
5)Рассмотреть основныетехнико-экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО«Орскнефтеоргсинтез» за 2001-2002г.г.
6)Провести анализобеспеченности материальными ресурсами, анализ состояния и движенияматериальных запасов, а также эффективности их использования и управления ими;
7)Провести аудитматериально-производственных запасов ОАО «Орскнефтеоргсинтез»;
8)Выявить путисовершенствования учета и эффективности использованияматериально-производственных запасов и управления ими в ОАО«Орскнефтеоргсинтез».
Рациональное использование материальных ресурсов, снижаясебестоимость продукции, является фактором роста рентабельности и прибыли. Ноне только к повышению экономических показателей, характеризующих эффективностьпроизводства, приводит экономное использование материальных ресурсов. Ростобъемов производства для удовлетворения потребностей человека при существующихтехнологических системах привел к тому, что темпы истощения природных ресурсови уровень загрязнения окружающей среды вышли за допустимые пределы. В связи сэтим актуальной задачей является снижение объемов потребляемых ресурсов приопределяющих темпах роста производительности труда над его фондовооруженностью,что возможно при определенном технологическом развитии. Поиск вариантовэкономии и рационального использования материальных ресурсов составляетосновное содержание их анализа.
Целью аудиторской проверки материально-производственныхзапасов является формирование мнения о достоверности показателей отчетности постатьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемойв организации методики учета и налогообложения операций сматериально-производственными запасами действующим в Российской Федерациинормативным документам.
Достижение поставленной цели в результате решения рядазадач будут направлены, в конечном счете, на улучшение результатов управления испособствовать нормальному ходу производственной деятельности предприятия, и еерезультатам, которые зависят от эффективной организации снабжения и, в равноймере, от правильного и экономного использования материальных ресурсов, их учетаи контроля за ними.

1 Организациябухгалтерского учета материально-производственных запасов в ОАО«Орскнефтеоргсинтез»
 
1.1 Понятие и сущностьматериально-производственных запасов
Нормативно-законодательнойбазой, регулирующей порядок отражения операций по учетуматериально-производственных запасов, являются Федеральный закон о бухгалтерскомучете №129-ФЗ от 23.07.98 г., Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.98 г., ПБУ 5/01 «Учетматериально-производственных запасов» № 44н от 09.06.01г., План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иинструкция по его применению № 94н от 31.10.00г. Практической основой являютсяданные бухгалтерских отчетов, положение об учетной политике ОАО«Орскнефтеоргсинтез» на 2001-2002 г.г., а также данные аналитического исинтетического учета материальных ценностей.
Согласногл.Iп.1-4 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» № 44н от 09.06.01 г.материально-производственными запасами является часть имущества:
1)используемая при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг,предназначенных для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);
2)предназначенная для продажи (готовая продукция и товары);
в)используемая для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы,топливо, запасные части и др.).
Дляправильной организации учета материалов важное значение имеет их классификация,оценка и выбор единицы учета.
В зависимости от той роли, которую играют разнообразныепроизводственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующиегруппы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупныеполуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасныечасти.
Сырье и основныематериалы — предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуютматериальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукциюсельского хозяйства и добывающей промышленности, а материалами — продукцию обрабатывающейпромышленности.
Вспомогательныематериалы — используют для воздействия на сырье и основные материалы, приданияпродукту определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиямитруда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы идр.).
Покупныеполуфабрикаты — сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но неявляющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такуюже роль, как и основные материалы, т.е. составляют ее материальную основу.
Возвратные отходыпроизводства — остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработкив готовую продукцию полностью или частично утратившие потребительские свойства исходногосырья и материалов (опилки, стружка и др.).
Из группывспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использованиятопливо, тару и тарные материалы, запасные части.
Топливоподразделяютна двигательное (горючее), технологическое (для технологических целей),хозяйственное (на отопление).
Запасные части- служат для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.
Тара и тарныематериалы — используются для упаковки, транспортировки, хранения продукции и другихматериалов (бумага, коробки, мешки).
Кроме того, материалыклассифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы,прокат, трубы и др.
Указанныеклассификации производственных запасов используют для построения синтетическогои аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках,поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационнойдеятельности.
1.2 Организациясинтетического и аналитического учета материально-производственных запасов
 
Для учетапроизводственных запасов применяют следующие синтетические счета: 10«Материалы»; 11 «Животные на выращивании и откорме»; 14 «Резервы под снижениестоимости материальных ценностей»; 15 «Заготовление и приобретение материальныхценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; 19 «НДС поматериальным ценностям»,
забалансовыесчета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и003 «Материалы, принятые в переработку». К счету 10 «Материалы» могут бытьоткрыты следующие субсчета:
1) Сырье иматериалы;
2) Покупныеполуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции идетали;
3) Топливо;
4) Тара итарные материалы;
5) Запасныечасти;
6) Прочиематериалы;
7) Материалы,переданные в переработку на сторону;
8)Строительные материалы;
9) Инвентарьи хозяйственные принадлежности.
Приведеннаяклассификация соответствует новому Плану счетов
и Инструкциипо его применению № 94н от 31.10.00 г. На синтетических счетах учетматериальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетовотносят все расходы по их приобретению. В зависимости от принятой организациейучетной политики поступление материалов может быть отражено с использованиемсчетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонениев стоимости материальных ценностей» или без использования их.
В случае использования организацией счетов 15 «Заготовлениеи приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимостиматериальных ценностей» на основании поступивших в организацию расчетныхдокументов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей» на сумму фактических затрат и кредитусчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство»,23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами» и т.п., в зависимости от того, откудапоступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставкематериалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками» производится независимо от того, когда материалы поступили ворганизацию – до или после получения расчетных документов поставщика.Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражаетсязаписью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей» по учетным ценам.
В случае если организацией не используются счета 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение встоимости материальных ценностей», оприходование материалов отражается записьюпо дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71«Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» и т.п. по покупной цене.
Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути илине вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (безоприходования этих ценностей на склад).
Отпуск материально-производственных запасов осуществляетсясогласно гл.III п.16-22 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственныхзапасов» № 44н от 09.06.01 г.
Фактическийрасход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражаетсяпо кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат напроизводство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами в оценкепо их фактической себестоимости. Если в текущем учете материалы оцениваются напредприятии по неизменным планово-расчетным ценам, израсходованные материалысписываются сначала в оценке по учетным ценам, а затем относящиеся к нимотклонения стоимости от учетных цен. Для определения суммы отклонений,подлежащей списанию, определяется средний процент отклонений стоимостиматериалов от учетных цен, сложившийся за месяц, а затем рассчитываетсяабсолютная сумма отклонений. Сумма отклонений фактической себестоимости отстоимости их по учетным ценам, списывается с кредита счета 10 «Материалы» или16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на дебет тех же счетов, кудабыли списаны израсходованные материалы. При выбытии материалов (продаже,списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета91 «Прочие доходы и расходы». Материальные ценности, принятые на ответственноехранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности,принятые на ответственное хранение».
В процессепроизводственно- хозяйственной деятельности
ОАО«Орскнефтеоргсинтез» приобретает материалы по безналичному и наличному расчетуу поставщиков, подотчетных лиц или изготавливает их собственными силами. Учетматериалов ведется без использования счетов 15 «Заготовление и приобретениематериальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Отделомматериально-технического снабжения определяется потребность в материальныхресурсах на основании заявок, поступающих из цехов. На поставку материалов предприятиезаключает договора с поставщиками. Поступающие на предприятие материалы оформляютбухгалтерскими документами в следующем порядке:
Вместе сотгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другиесопроводительные документы: счет-фактуру (Приложение Б) товарно-транспортныенакладные (Приложение В), железнодорожную накладную, если груз прибыл пожелезной дороге (Приложение Г) и др. Эти документы поступают ответственномуисполнителю по снабжению, а затем в бухгалтерию.
В отделематериально-технического обеспечения ведутжурнал учета поступающихгрузов (Приложение Д), в котором указывают: регистрационный номер, датузаписи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер,дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера, а такжепроверяется соблюдение условий поставки и принимается решение об оплате. Вслучае предварительной оплаты материалы оплачиваются ОАО «Орскнефтеоргсинтез»до отгрузки их поставщиком, а транспортные документы передаются экспедитору дляполучения груза. Для получения материалов со склада иногородних поставщиковэкспедитору выдают доверенность (Приложение Е), в которой указывают переченьматериалов, подлежащих получению.
Например,оплачен счет №10 от 03.09.01г. ООО «УЗА» уголь 2 т по цене 1000 руб. на сумму2000 руб., соль 3 т по цене 300 руб. на сумму 900 руб., НДС 20% — 580 руб., наобщую сумму 3480 руб. При приемке материалов составлен акт №18 от 20.09.01г.Поступило угля 1,5 т по цене 1000 руб. на сумму 1500 руб., соли 3 т по цене 300руб. на сумму 900 руб. В учете даются проводки:
Дт Кт сумма,руб. операция
60 51 3480 — оплачен счет поставщика.
10 60 2400 — оприходованы фактически поступившие материалы.
19 60 480 — учтен НДС по поступившим материалам.
76 60 500 — отраженасумма недостачи.
19 60 100 — учтен НДС по недостаче.
Поступило 0,5т угля от поставщика, в учете даются проводки:
10 76 500 — оприходован недостающий груз.
19 76 100 -учтенНДС по поступившей недостаче.
68 19 580 — НДС принят к зачету.
Принятыекладовщиком материалы оформляют приходными ордерами (Приложение Ж), которыеподписывают кладовщик, экономист отдела материально-технического обеспечения иэкспедитор. Материальные ценности приходуют в соответствующих единицахизмерения. Если материалы поступают в одной единице, а принимаются к учету вдругой, то они приходуются одновременно в двух единицах измерения.
Втех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов несоответствует данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия иоформляет акт о приемке материалов (Приложение И), который служит основаниемдля предъявления претензии поставщику.
На предприятииустановлен список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск материальныхценностей, с которыми заключается договор о материальной ответственности. Сортовойучет осуществляется на карточках складского учета материалов по типовой форме №М-17. (Приложение К) На каждый номенклатурный номер материала открываетсяотдельная карточка. Приемка — сдача первичных документов оформляетсясоставлением специального реестра, в котором указывается количество и номерасдаваемых первичных документов (раздельно по приходу и расходу) и в установленныесроки передаются в бухгалтерию. Срок сдачи реестра по приходу с 10 по 30 число каждогомесяца, а по расходу 15 и 25 числа каждого месяца.
Учет расчетовс поставщиками организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».По кредиту отражается задолженность перед поставщиками.
Например: акцептовансчет ООО «Дионис – С» на лист стальной, на сумму: 244500 руб., в том числе НДС20% — 40750 руб.
В учетеделаются проводки:
Дт Кт Сумма,руб. операции
10 60 203750 — на сумму счета без НДС.
19/3 60 40750- на сумму НДС по счету поставщика.
60 51 244500 — перечислена с расчетного счета
поставщикамсумма за материалы.
68 19/3 40750- принят к зачету НДС.
Подотчетныелица приобретают материалы в организациях торговли и документом, подтверждающимстоимость приобретенных материалов, является товарный чек, который прилагается кавансовому отчету.
Например,подотчетным лицом куплены химические реактивы для нужд лаборатории на сумму 120рублей.
Вучете даются следующие проводки:
Дт КтСумма операция
10 71120 руб. — поступили материалы от подотчетного лица;
Ведется учетрасчетов с поставщиками материалов в журнале-ордере № 6. (Приложение Л). По окончаниимесяца показатели данных журнала-ордера № 6 суммируются для получения оборотов посчету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и переноса их в Главную книгу.Оригиналы счетов-фактур, получаемые от поставщиков, хранятся в журнале учетасчетов-фактур и подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядкепо мере оплаты и оприходования материалов. (Приложение М).
Учет материальныхресурсов на предприятии полностью автоматизирован. Журнал-ордер № 6 и все формыпо приходу печатаются автоматически.
Материалыотпускаются со склада предприятия на производственное потребление,хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализацииизлишних и неликвидных запасов.
Для обеспеченияконтроля за расходованием материалов и правильного документального егооформления предприятия осуществляют соответствующие организационныемероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов,например, является их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов.Лимиты рассчитываются в техническом отделе на основе данных планового отдела обобъеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.
Все службы предприятия имеют список должностных лиц, которымпредоставлено право, подписывать документы на получение и отпуск со складаматериалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. В ОАО«Орскнефтеоргсинтез» право подписи таких документов имеют начальник отделаматериально-технического обеспечения» и главный бухгалтер, либо заместитель главногобухгалтера.
Расход материалов, отпускаемых в производство ежедневно,оформляют лимитно-заборными картами. (Приложение Н), но они применяются наданном предприятии не в соответствии с правилами их использования, а какрасходный документ без указания лимита и остатка лимита. Карты выписывает цех-получательв двух экземплярах на один или несколько видов материалов, сроком на один месяц.В них указывают только номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель,номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения иколичество месячного расхода материалов. Один экземпляр лимитно-заборной картывручают цеху-получателю, другой — складу. Кладовщик записывает количество отпущенногоматериала в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя.Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся наскладе.
Еслиматериалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют однострочными требованиями- накладными(Приложение П), которые выписываются цехом получателем вдвух экземплярах: первый с распиской кладовщика, остается в цехе, второй сраспиской получателя — у кладовщика. Требование-накладная подписывается такжеответственным лицом отдела материально-технического обеспечения, егоначальником и заместителем главного бухгалтера.
Например,отпущены со склада материалы в производство:
Дт Кт Сумма,руб. операция
20 10 12000 — отпущено 5 т присадки в основное производство.
23 10 10000 — отпущено 10 т соды вспомогательному цеху.
25 10 1000 — отпущенафильтроткань для фильтров маслоблока.
26 10 180 — отпущено 3кг спирта общехозяйственным службам.
На основаниипервичных документов в бухгалтерии составляются ведомости «Расход материалов поцехам» (Приложение Р), «Распределение материалов по счетам затрат» (ПриложениеС), «Расход материалов по складам» (Приложение Т), «Расход материалов впроизводство по группам» (Приложение У). Отпуск материалов сторонниморганизациям или хозяйствам своего предприятия, расположенным за его пределами,оформляют пропуском (Приложение )и накладными на отпуск материалов на сторону (Приложение), которые выписывает экономист отдела материально-технического обеспечения в 3-хэкземплярах.
Например,реализуются 3 резиновых шланга по цене 30 рублей за штуку сторонней организацииООО «Бриз», в учете делаются проводки:Дт Кт сумма, руб. операция
62 91/1 120 — отражена выручка от продажи материалов.
91/3 68 20 — учтенНДС для уплаты в бюджет.
91/2 10 90 — списанафактическая себестоимость материала.
91/999 10 — отражена прибыль от продажи материалов.
Вустановленные дни документы по приходу и расходу материалов (15 и 25 числа каждогомесяца) сдают в бухгалтерию предприятия по реестру приемки — сдачи документов,составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтерана втором экземпляре, а второй остается на складе. (Приложение )
Бухгалтер обрабатывает требования-накладные, проставляя цену,сумму и шифр производственных затрат, и заносит данные в компьютер.
Движениематериалов отражается в оборотной ведомости материалов по складам (Приложение ).Материалы, которые цех выписывает для своих нужд, ставится цеху под отчет, идальнейшее движение этих материалов можно проследить по оборотной ведомостицеха (Приложение ). Такие ведомости печатаются каждый месяц, и позволяет проследитьизменение остатков конкретного материала. По окончании отчетного периодапроизводится экспорт данных в производственный отдел для расчета себестоимости.Списание материалов цехами на цеховые нужды и ремонт производится с 1 по 25число каждого месяца актом выполненных работ (Приложение ). Все формы порасходу материалов печатаются автоматически.
 
1.3 Оценкаматериально-производственных запасов
 
Согласно гл.III п.58-62 Положения поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.98г. и гл.II п.5-15 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» № 44нот 09.06.01 г. в учете можно применять разные способы оценки материалов.Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету пофактической себестоимости.
Материальные ценности отражают на синтетических счетах пофактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затратих приобретения, включая оплату процентов за приобретение в кредит, наценки (надбавки),комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческими организациями,таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемыесилами сторонних организаций.
Исчислениефактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительныхзатрат труда и времени. Поэтому большинство предприятий ведут текущий учет материальныхценностей по учетным ценам. План счетов рекомендует использовать в качестветвердой оценки материалов их планово-расчетную себестоимость. Она определяетсяпредприятием на квартал или год и складывается из предполагаемой покупнойстоимости материалов и предполагаемых расходов по их заготовке. Посколькуфактические затраты на приобретение материалов могут оказаться больше илименьше планово-расчетной себестоимости, в учете отдельно учитываются отклоненияфактической себестоимости материалов от их учетной стоимости (перерасход илиэкономия). При обособленном учете отклонений фактическая себестоимостьматериалов определяется путем суммирования их стоимости по учетным ценам плюсперерасход или минус экономия по материалам, поступившим в текущем месяце.
Определение фактическойсебестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешаетсяпроизводить следующими методами оценки запасов:
а) по себестоимостипервых по времени закупок (метод ФИФО).
б) по себестоимостипоследних по времени закупок (метод ЛИФО).
в) по среднейсебестоимости.
г) посебестоимости каждой единицы.
Приметоде ФИФО применяют правило: первая партия на приход — первая в расход. Это означает,что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство,сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии,затем по цене второй, и т.д., в порядке очередности, пока не будет получен общийрасход материалов за месяц.
При методе ЛИФОприменяют другое правило: последняя партия на приход — первая в расход, т.е. сначаласписываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимостипредыдущей и т.д.
Средняясебестоимость определяется по каждому виду запасов как частное от деления общейсебестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся изсебестоимости и количества по остатку на начало года и по поступившим запасам втечение месяца.
Посебестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы,используемые организацией в особом порядке
(драгоценныеметаллы и т.д.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены надругие.
Выбранныйметод должен быть закреплен в учетной политике, и последовательно применяться изгода в год, и не может в течение года изменяться. Только при наличии серьезных основанийпредприятие может изменить метод, указав причины и последствия в прилагаемойзаписке. Материальные ценности, на которые в течение года снизилась стоимость,либо они морально устарели или потеряли первоначальное качество, отражаются в бухгалтерскомбалансе по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной цены, торазница списывается на финансовые результаты.
Такимобразом, в зависимости от метода оценки фактическая себестоимостьизрасходованных за месяц материалов и остатка материалов на конец месяцаоказывается различной. Это оказывает прямое влияние на уровень себестоимостипродукции и прибыли от ее реализации. В условиях инфляции и непрерывного ростацен метод ФИФО приводит к занижению себестоимости и завышает себестоимостьостатка материалов на конец месяца. Метод ЛИФО в этих же условиях завышаетсебестоимость изготовленной продукции и занижает фактическую себестоимостьостатка материалов на конец месяца. Наиболее реальные данные дает все же оценкарасхода материалов по средней фактической себестоимости их приобретения заотчетный месяц. И технически этот способ оценки расхода материалов значительнопроще.
Согласнопринятой в ОАО «Орскнефтеоргсинтез» учетной политике производственные запасыпринимаются к учету в оценке, в зависимости от характера их приобретения:
1)приобретение за плату – в сумме фактических затрат на приобретение;
2)изготовление собственными силами – в сумме фактических
затрат,связанных с их производством;
3) внесенныев счет вклада в уставный капитал – в денежной
оценке,согласованной учредителями (участниками) Общества;
4)безвозмездное получение – по рыночной стоимости на
датуоприходования, определяемой на основании данных о ценах на аналогичнуюпродукцию, полученных в письменной форме от организаций-изготовителей; сведенийоб уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговыхинспекций; сведений об уровне цен, опубликованных в средствах массовойинформации и специальной литературе, экспертных заключений о стоимостиотдельных видов запасов;
5)приобретение в обмен на другое имущество, отличное от
денежныхсредств – в сумме исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствахорганизация обычно определяет стоимость аналогичных материальных запасов. Приневозможности установления такой цены – в сумме стоимости обмениваемогоимущества, установленной исходя из цены, по которой в сравниваемыхобстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичногоимущества;
6) излишки,выявленные при инвентаризации, приходуются в оценке
по рыночнойстоимости на дату инвентаризации.
Транспортно-заготовительныерасходы, связанные с доставкой материально-производственных запасов (крометоваров), учитываются на соответствующих счетах и субсчетах учетаматериально-производственных запасов без применения счета 16 «Отклонения встоимости материалов». Неотфактурованные поставки, по которым документы сценами поставщика не поступили до окончания отчетного месяца, принимаются кучету по внутренним учетным ценам, определяемым на основании имеющихся цен нааналогичную продукцию. На сумму разницы между покупной стоимостью материальныхценностей и стоимостью фактически поступивших и оприходованных материальныхценностей делается дополнительная запись или сторнировочная запись.
Оценкаматериально-производственных запасов при их выбытии производится по среднейсебестоимости по формуле
Цу.к. =Сн+ Сп (1)
Кп+Кн
где Цср — средняя учетная цена;
Сн — стоимость материалов на начало отчетного периода;
Сп — стоимость поступившего материала;
Кп. — количество поступившего материала;
Кн – количество материалов на начало отчетного периода.
Для примера,рассмотримрасход металла листового на предприятии.
На складеимеется остаток металла в количестве 2-х т по цене 6984,00 руб. на сумму13968,00 руб.
Приходматериалов за месяц:
1-я партия 8 719857584
2-я партия 108160 81600
3-я партия 7 832058240Итого:25 197424Всего: 27 211392
По формуле (1) определяемсреднюю учетную цену:
Цср=(13968+197424): (2+25) = 7829,33 руб.
Расходматериалов по методу средних цен:
Кол-во Цена Сумма,руб.
1 10 7829,33 78293,30
2 57829,33 39146,65
3 8 7829,33 62634,64
Итого: 23 7829,33180074,59
Остаток
на конецмесяца: 4 7829,33 31317,32
Достоинство этого метода заключается в том, что оценку стоимостиотпущенного материала и материалов в остатках мы знаем сразу в моментсовершения операции.
Учет товарасогласно действующей на предприятии учетной политике ведется по покупнойстоимости. В стоимость товара включаются затраты по заготовке и доставкетоваров. При отпуске товаров покупателям, в переработку и ином выбытии их оценкапроизводится по себестоимости каждой единицы.
Готоваяпродукция учитывается по фактической производственной себестоимости.
Такимобразом, финансовые показатели деятельности во многом непосредственно зависят отвыбранного метода оценки материальных ценностей. Неэффективная учетнаяполитика, выбранная для учета материальных ценностей, приводит к уплате большихсумм налогов и ухудшению картины реального финансового положения предприятия, икак следствие к искажению показателей ликвидности.
1.4 Инвентаризацияматериальных ресурсов
 
На всехпредприятиях должен быть организован учет и контроль за использованием впроизводстве сырья, материалов, топлива и других материальных ценностей.Инвентаризация материалов — это установление их фактического наличия, путем пересчета,т.е. снятия остатков и путем проверки учетных записей.
Цель инвентаризации- сопоставление фактического наличия материалов с данными бухгалтерского и складскогоучета в стоимостном и натуральном выражении. Проведение инвентаризации напредприятии обязательно в соответствии с Положением о бухгалтерском учете иотчетности в РФ. В процессе инвентаризации проверяются: сохранность товарно-материальныхценностей, правильность их хранения, отпуска, состояние весового иизмерительного инструмента, порядок ведения учета товарно-материальныхценностей.
На предприятииплановая инвентаризация проводится на 1 октября, а внеплановые — по приказуруководителя предприятия.
Инвентаризацияматериалов производится по его местонахождению и материально ответственномулицу. В состав инвентаризационной комиссии включаются представителиадминистрации организации, работники бухгалтерии, другие специалисты.Материально-ответственные лица дают расписку, о том, что к началуинвентаризации все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию.Сведения о фактическом наличии материалов заносятся в инвентаризационные описи,по каждому отдельному наименованию. Описи подписывают все членыинвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.
Выявленныепри инвентаризации расхождения фактического наличия материалов с даннымибухгалтерского учета регулируются в следующем порядке: материальные ценности, оказавшиесяв излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовыерезультаты у организации проводками:
Дт 10 Кт 91/1200 руб. выявлены излишки краски на складе.
Недостачаматериальных ценностей списывается на счет 94 по фактической себестоимости илисумме потерь. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновныхлиц отказано судом, убытки от недостач списываются на издержки производства иобращения.
Дт 94 Кт 10 3000руб. — отражена сумма недостающих материалов.
Дт 20 Кт 94 800руб. – списана недостача в пределах
норместественной убыли.
Дт 73 Кт 94 300руб. — сумма недостач отнесена на виновное лицо.
Дт 50 Кт 73 300руб. — сумма недостачи оплачена в кассу.
Или Дт 70 Кт73 300 руб. — сумма недостачи удержана из зарплаты.
Дт 91/2 Кт 941900 руб. – сумма недостачи отнесена на расходы при
отсутствииконкретных виновников или во
взысканииотказано судом.
Дт 99 Кт 91/91900 руб. — сумма недостач отнесена на убытки.
Результатыинвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором былазакончена инвентаризация.
Таким образом, инвентаризация на предприятии проводится дляэффективного контроля за сохранностью материальных оборотных активов, в томчисле материально-производственных запасов, и за работой материальноответственных лиц.

2 Анализ обеспеченностипредприятия материальными ресурсами и эффективности их использования на примереОАО «Орскнефтеоргсинтез»
 
2.1 Основныетехнико-экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО«Орскнефтеоргсинтез»
за 2008-2009 г.г.
 
ОАО«Орскнефтеоргсинтез» является дочерним хозяйственным обществом ОАО «ОНАКО». Доиюля 2008г. в составе ОАО «Орскнефтеоргсинтез» работало ЗАО «ЗаводСинтетического спирта». Основной целью исследуемого предприятия являетсяполучение прибыли, основными видами деятельности — производство и реализацияпродукции нефтепереработки и нефтехимии. Динамика отдельных показателей,характеризующих финансово-хозяйственную деятельность ОАО «Орскнефтеоргсинтез»за исследуемый период, представлена в таблице 1.
Объемфактической реализации в 2009 г. составил 1478974 тыс. руб. Таким образом, планпо объему реализации выполнен на 110,20 %. Товарная продукция в действующихценах составила 1360014 тыс. руб., что на 69759 тыс. руб. выше плановогопоказателя. В 2002 г. из состава объединения были выведены непрофильныепроизводства и вспомогательные подразделения: ЗАО «Завод Синтетического спирта»(в июле); ремонтные службы (в июне) и охрана (в июне). Это привело к снижениюзатрат на заработную плату (по сравнению с 2001г. на 39438 тыс. руб.),вспомогательные материалы, повысило прозрачность предприятия и оптимизировалочисленность персонала.
Плановаясебестоимость товарной продукции составила 989947 тыс. руб., фактическаясебестоимость – 1057596 тыс. руб., что выше плановой на 67649 тыс. руб. или 6,83 %. Превышение фактической себестоимости над плановой объясняется, главнымобразом, ростом цен на материалы и ростом тарифов на энергоносители в 2009году.
Таблица 1 — Основные технико-экономические показателидеятельности ОАО «Орскнефтеоргсинтез» за 2008-2009 ггПоказатель
2001г.
тыс. руб. 2002г., тыс. руб.
Абсолютное отклонение,
тыс. руб.
Темп роста,
% план факт от 2001г.
от
плана с 2001г
с пла
ном  1  2  3  4  5  6  7  8
Объем
реализации 1650368 1342082 1478974 171394 +136892 89,61 110,2 Себестои-мость товарной продукции 990985 989947 1057596 +66611 +67649 106,7 106,8 Материаль-ные затраты 558640 555360 590568 +31928 +35208 105,7 106,3 ОПФ 1722913 1703418 1681104 -41809 -22314 97,6 98,7
Среднеспи-
сочная численность 4770 3560 3686 -39438 -32336 88,3 112,2
Фонд оплаты
труда 337703 265929 298265 -39438 -32336 88,3 112,2 Товарная продукция 1498276 1290255 1360014 138262 +69759 90,8 105,4 Затраты на 1 рубль ТП 0,6614 0,7672 0,7776 0,1162 +0,0104 117,6 101,4
Материало-
отдача 2,954 2,4166 2,5043 0,4497 0,0877 84,8 103,6
Затратына рубль товарной продукции по объединению составили 77,76 коп. при плане 76,72коп. По нефтепереработке –74,39 коп. при плановом уровне 74,93 коп. Посравнению с 2001 годом, затраты на рубль товарной продукции в 2002 году пообъединению выше на 11,62 коп. (77,76- 66,14), что вызвано, с одной стороныснижением количества переработанного нефтяного сырья, с другой – увеличениемзатрат, вследствие роста цен на потребляемые в процессе производства материалы,энергоносители и услуги сторонних организаций, а также пуском энергоемкихустановок маслоблока.
Положительнохарактеризует деятельность предприятия в 2009 году рост материалоотдачи на 3,26%, что привело к относительной экономии материальных ресурсов на 21439 тыс.руб. (590568- 555360х110,2 %).
Планприбыли в 2009 году установлен в размере 244311 тыс. руб. Фактическая прибыльсоставила 245311 тыс. руб., что выше плановой на 1001 тыс. руб. и ниже прибыли 2009 г. на 144311 тыс. руб. Снижение суммы балансовой прибыли по сравнению с 2001 годом связано соснижением стоимости процессинга и снижения объемов переработки нефтяного сырья.
 
2.1 Анализ обеспеченности материальными ресурсами
Необходимымусловием организации производства продукции является обеспечение егоматериальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией,полуфабрикатами и т. п. В процессе потребления материальных ресурсов происходитих трансформация в материальные затраты, поэтому их экономное использование снижаетсебестоимость продукции, а следовательно способствует росту рентабельности иприбыли. Поиск вариантов экономии и рационального использования материальныхресурсов составляет основное содержание анализа. Основными этапами анализаматериальных ресурсов являются:
1) анализобеспеченности предприятия материальными ресурсами;
2) анализобоснованности норм расхода материальных ресурсов;
3)обоснование оптимальной потребности в материальных ресурсах;
4) оценкаэффективности использования материальных ресурсов;
д) оценкавлияния эффективности использования материальных ресурсов на величинуматериальных затрат.
Припроведении анализа следует выделить два направления:
1)Использование материалоемкости как фактора, под действием которого формируютсяпоказатели объема и себестоимости продукции.
2)Исследование факторов, влияющих на формирование показателя материалоемкости.
Источникамиинформации анализа обеспеченности предприятия необходимыми запасами сырья,материалов, топлива и др. служат данные бизнес- плана, договоры на поставкусырья и материалов, данные оперативно-технического и бухгалтерского учета. Дляанализа материалоемкости продукции и оценки выполнения заданий по снижению нормрасхода используются данные формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» иформы № 5-3 «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ,услуг) предприятия». Показатели удельного расхода сырья, материалов и топливаотражаются также в плановых и отчетных калькуляциях себестоимости изделий и втехнико-производственных отчетах.
Рост объемапродукции и улучшение ее качества в значительной степени зависит отобеспеченности предприятия материальными ресурсами и эффективности ихиспользования.
Взаимосвязь между этими показателями можно выразить следующимобразом:
ВП = MЗ x1/МЕ, (2)
где ВП –объем продукции;
МЗ — суммаматериальных затрат;
МЕ — показатель материалоемкости продукции.
МЕ= MЗ/ВП (3)

Входе анализа необходимо исчислить влияние на изменение объема продукцииизменений суммы материальных затрат и показателя материалоемкости. Расчетвлияния указанных факторов на изменение объемов продукции можно произвестиметодом цепных подстановок или методом абсолютных разниц. Для анализаматериалоемкости воспользуемся данными таблицы 2 (Приложение ).
Несмотряна сокращение выпуска продукции в 2009 году по сравнению с 2008 годом на138,262 тыс. руб.(1360014-1498276), материальные затраты предприятия выросли на31928 тыс. руб. (590568-558640) или 5,72% (590568: 558640х100%).Материалоемкость продукции выросла на 6,13 коп.(43,42-37,29) или 16,44 %(43,42:37,29х100%).
Посравнению с планом, предприятие увеличило выпуск продукции на 69676 тыс. руб.или на 5,4%. Этот прирост при прочих равных условиях, мог бы составить 81803тыс. руб. (35208х1/0,4304) за счет дополнительного использования материальныхресурсов. Однако увеличение материалоемкости продукции на 0,38 коп. обусловилосокращение выпуска на 12127 тыс. руб.(590568х(1/0,4342-1/0,4304)).
Важнымусловием эффективного использования материальных ресурсов и выполнения планавыпуска продукции является обеспеченность ими предприятия. Поэтому при анализенеобходимо произвести оценку выполнения договорных обязательств по объемупоставок, ассортименту, комплектности, качеству и срокам поставок. Для этогонеобходимо изучить качество самого плана, и, прежде всего, обоснованностьпланирования потребности в ресурсах. Такой анализ должен установить, правильноли определена предприятием потребность в материальных ресурсах, своевременностьи полноту заключения договоров на поставку сырья, материалов, топлива и как онибыли выполнены.
Для оценкинапряженности плана материально-технического обеспечения следует сопоставитьплановые нормы расхода материалов и топлива на единицу продукции с отчетнымиданными об удельном расходе за предшествующий период. Затем следует сопоставитьдоговора предприятия с проверенной потребностью в соответствующих материалах и,если имеются расхождения, выяснить их причины.
Анализобеспеченности материальными ресурсами обычно начинают с сопоставления плановойпотребности в материалах с учетом запасов на начало изучаемого периода, сданными о фактическом их поступлении. Так как перечень потребляемых видовсырья, материалов, комплектующих на анализируемом предприятии довольно обширен,то при анализе обеспеченности материальными ресурсами ограничимся основными ихвидами, которые определяют выполнение плана по выпуску и ассортиментупродукции. Для этого воспользуемся данными бизнес-плана иоперативно-технической отчетности отдела снабжения. Данные для анализапредставлены в таблице 3 (Приложение ), из которой следует, что предусмотренныепо договорам фонды на материалы соответствовали плановой потребности, заисключением толуола, потребность в котором не покрывалась фондами на 15,0 тыс.руб. (16615,0-1660,0) или на 0,09 % (16600,0:16615,0х100 %), что незначительнопо сравнению с объемом поставок, тем более, что фактическое поступлениесоответствует плановой потребности.
Неполноеотоваривание фондов имело место по соде каустической – 379,0 тыс. руб.(12604,0-12983,0). План реализации фондов по данной позиции выполнен на 97,1%(12604,0:12983,0х100%), что, несомненно, оказало влияние на выполнение плана повыпуску продукции.
Положительнаяразница между плановой потребностью и фактическим поступлением по группеметаллов и метизов в 96,0 тыс. руб. (75365,5-75269,5) связана с возникновениемдополнительной потребности в течение года и выполнения дополнительных поставокпо дополнительным заявкам: инструменты – на сумму 82,0 тыс. руб., подшипники –на сумму 14,0 тыс. руб.
Большое влияниена выполнение производственной программы оказывает качество потребляемых впроизводстве сырья и материалов. Изменение качества материалов оказываетразличное влияние на процесс производства. Если качество материала определяетвыход продукции, то отклонения в качестве влияют и на ее объем. Пониженноекачество требует иногда дополнительных технологических процессов, что может неизменить объем продукции, но ведет к повышению себестоимости. Наконецпониженное качество материалов может не сказаться ни на объеме продукции, ни наее себестоимости, но может отразиться на ее качестве.
В течение 2009 года были проведены мероприятия по улучшениюиспользования отдельных видов сырья, материалов, реагентов на сумму более 23,0млн. руб. Так, например, экономия соды каустической в количестве 28 т на сумму98,0 тыс. руб. достигнута, в основном, на производстве автомобильных бензинов иобъясняется реконструкцией блока защелачивания бензинов; экономия сернойкислоты на сумму 3195,0 тыс. руб. достигнута на производстве изопропиловогоспирта на Заводе Синтетического спирта и объясняется низким выводомотработанной серной кислоты из системы кислотооборота в связи с затруднением еесбыта; экономия аммиака в размере более 2,0 млн. руб. достигнута за счет заменысхемы подачи газообразного аммиака на аммиачную воду. На 2009 год расходнаянорма аммиака на нефть снижена с 0,05 кг/т до 0,04 кг/т.
Таким образом, сокращение расхода реагентов, вспомогательныхматериалов, уменьшение их потерь, пересмотр норм расхода позволили улучшить технико-экономическиепоказатели ОАО «Орскнефтеоргсинтез» за 2002 год и поддержать экологическуюбезопасность населения.
2.2 Анализсостояния и движения материальных запасовАнализматериально-технического обеспечения был бы не полным без анализа состоянияматериальных запасов предприятия. Запасы материальных ценностей на предприятиивключают запасы текущего хранения, страховые и сезонные.
Текущиезапасы обеспечивают бесперебойное снабжение рабочих мест в период междуочередными поступлениями материалов. Их величина изменяется от максимума вмомент поступления до минимума перед очередным поступлением.
Страховыезапасы материалов предназначены для восполнения текущих запасов в периодперебоев в снабжении по причинам нерегулярной отгрузки или задержки в пути отгруженныхматериалов.
Сезонныезапасы сырья, материалов и топлива создаются на предприятии в том случае, еслисезонные условия производства или транспортировки временно исключаютвозможность регулярного снабжения.
В качествеосновных источников информации для проведения анализа состояния материальныхзапасов используются данные о нормах запасов в абсолютном выражении и в дняхзапаса, которые должны проставляться в карточках складского учета и в регистрахотдела снабжения, и данные о фактических запасах, которые также указываются вкарточках складского учета. Данные для проведения анализа представлены втаблице 4. По группе химреагентов по отдельным позициям наблюдалосьнезначительное превышение фактических запасов над нормативными, чтохарактеризует наличие сверхнормативных запасов. Такая ситуация связана с тем,что данные химреагенты поступают на предприятие в цистернах, вагонах,контейнерах, которые имеют определенные нормы загрузки и следовательновозникновение сверхнормативных запасов связано с особенностями технологическогопроцесса, а не с перебоями в работе отдела материально-технического отдела.

Таблица 4 — Состояние материальных запасов ОАО«Орскнефтеоргсинтез» за 2002г.Наименование материала Фактичес-кий остаток на начало отчетного периода, т Фактический остаток в днях запаса Норма в днях запаса Отклонения от норм В днях
В натураль-ном выраже-
нии, т 1 2 3 4 5 6 Сода каустическая 42,3 22 22 Кислота серная 156,27 26 20 +6 +30,05 Аммиак 54,46 88 80 +7 +4,95 Крезол 64,5 130 130 МЭК 15,1 16 15 +1 +0,94 толуол 79,45 36 30 +6 +13,24
Влияниеизменения поставки материалов и складских запасов на начало и конец отчетногопериода на выпуск продукции рассмотрим на основании данных о движенииматериальных ресурсов, приведенных в таблице 5.
Таблица 5 -Движениематериалов в ОАО «Орскнефтеоргсинтез» за 2002г. тыс. руб. Показатели план 2002 год Абсолютное отклонение  1 2 3 4 1 Выпуск продукции 1290338 1360014 +69759
2 Движение материалов:
— остаток на начало периода
— поступило за отчетный период
-израсходовано за отчетный период
— остаток на конец периода
220648
290180
256030
254798
223264
289904,7
269539
243629,7
+2616,0
-275,3
+13509
-11168,3
По данным, приведенным в таблице 5, можно определить влияниефакторов организации материально-технического снабжения на выполнение планавыпуска продукции. Расчеты приведены в таблице 6.
Таблица 6 — Расчетвлияния факторов организации материально-технического снабжения на выполнениеплана выпуска продукции ОАО «Орскнефтеорсинтез» за 2002г. тыс. руб.Факторы Расчет Результат Общее изменение выпуска продукции по сравнению с планом 1360014-1290255 +69759
В том числе за счет:
— сверхнормативного остатка на начало периода
— недопоступления материалов в соответствии с планом
снижения остатка материалов на конец отчетного периода
2616: 0,1984*
275,3:0,1984
11168,3:0,1984
+13185,5
-1387,6
+56291,6 Итого: Х +68089,5
*256030:1290338=0,1984 тыс. руб.
Объем выпускапродукции увеличился на 680899,5 тыс. руб. в результате наличия сверхплановогоостатка материалов на начало периода и снижения остатка материалов на конец. Этирасчеты можно считать реальными при соблюдении следующих условий: поставкиматериалов осуществляются ритмично, в полном соответствии со сроками,установленными в договоре, предприятие имеет резерв производственных мощностейи трудовых ресурсов для дополнительного выпуска продукции
2.4 Анализ эффективностииспользования материальных ресурсов
Оценкаэффективности использования материальных ресурсов осуществляется через системупоказателей и моделирование их взаимосвязи.
Методика анализа эффективности использованияотдельных видов сырья и материалов в различных отраслях промышленностиобусловливается спецификой организации и технологии производства, видамииспользуемого сырья, наличными источниками информации и т.п.
Для характеристики эффективности использованияматериальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.
К обобщающим показателям относятся прибыль нарубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициентсоотношения темпов роста объема производства и материальных затрат, удельныйвес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент материальныхзатрат.
Прибыль на рубль материальных затрат являетсянаиболее общим показателем эффективности использования материальных ресурсов.Определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности насумму материальных затрат.
Материалоотдача определяется делением стоимостипроизведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показательхарактеризует отдачу материалов, т. е. сколько произведено продукции с каждогорубля потребленных материальных ресурсов.
МО = ВП / МЗ, (4)
где МО — материалоотдача;
МЗ – материальные затраты;
ВП – объем выпуска продукции в стоимостных илинатуральных показателях.
Материалоемкость продукции – отношение суммыматериальных затрат к стоимости произведенной продукции – показывает, сколькоматериальных затрат необходимо произвести или фактически приходится напроизводство единицы продукции. Общий показатель материалоемкости был рассчитанв главе 2.2.
Коэффициент соотношения темпов роста объемапроизводства и материальных затрат определяется отношением индекса валовогопроизводства продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует вотносительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрываетфакторы ее роста.
Удельный вес материальных затрат всебестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат кполной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателяхарактеризует изменение материалоемкости продукции.
Удмз = МЗ/С, (5)
где Удмз – удельный вес материальныхзатрат в себестоимости продукции;
С – себестоимость продукции
Коэффициент использования материальных затратпредставляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой,пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции.
Ки = МЗф/МЗпл,(6)
где Ки – коэффициент использованияматериальных затрат;
МЗф – сумма фактических материальныхзатрат;
МЗпл – сумма материальных затрат,рассчитанных по плановым калькуляциям и фактическому выпуску и ассортиментупродукции.
Он показывает, насколько экономно используютсяматериалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению сустановленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует оперерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и, наоборот, еслименьше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.
Частные показатели материалоемкости применяютсядля характеристики эффективности использования отдельных видов материальныхресурсов (сырьеемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также дляхарактеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.
Удельная материалоемкость может быть исчисленакак в стоимостном выражении (отношение стоимость всех потребленных материаловна единицу продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном илиусловно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованныхматериальных ресурсов на производство отдельного вида продукции к количествувыпущенной продукции этого вида).
В экономической литературе рекомендуетсянесколько методик анализа обобщающих показателей, основанных на разных типахфакторных систем. Наиболее объективную оценку использования материальныхресурсов дает показатель материалоемкости, так как он определяет суммуматериальных затрат: рост материалоемкости увеличивает сумму материальныхзатрат, снижение материалоемкости – уменьшает. Материальные затраты прикалькулировании себестоимости продукции учитываются как прямым путем (в статье« Сырье и материалы»), так и в комплексных статьях расходов (цеховые,общезаводские). В связи с этим их называют прямыми и общими.
В процессе анализа фактический уровеньпоказателей эффективности использования материалов сравнивают с плановымуровнем, изучают их динамику и причины изменения (Рис.1), а также влияние наобъем производства продукции.
Материалоемкость,как и материалоотдача, в первую очередь зависит от объема выпуска продукции исуммы материальных затрат на ее производство. Объем же товарной продукции встоимостном выражении может измениться за счет количества произведеннойпродукции, ее структуры и уровня отпускных цен. Сумма материальных затрат такжезависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов наединицу, стоимости материалов. В итоге общая материалоемкость зависит от объемапроизведенной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицупродукции, цен на материалы и отпускных цен на продукцию.
Данныедля факторного анализа материалоемкости по прямым затратам приведены в таблице7.Таблица 7- Данные для анализа материалоемкости продукциипо прямым затратам ОАО «Орскнефтеоргсинтез»за 2009 год
тыс. руб.Показатель План 2009 год Абсолютноеотклонение Выпуск продукции в действующих ценах без НДС 1290255 1360014 +69759 Прямые материальные затраты 555360 590568 +35208 Материалоемкость по прямым затратам 0,4304 0,4342 +0,0038 Прямые материальные затраты на основе плановой калькуляции, исходя из фактического объема и ассортимента продукции - 585386 - Отклонение цен на материальные ресурсы: - +4913 - Отклонение отпускных цен на продукцию - +15535 -
Изменениематериалоемкости произошло за счет следующих факторов:
1) приувеличении выпуска продукции в сопоставимых ценах изменилась ее структура.Материальные затраты на основе плановой калькуляции и фактического объема иассортимента составили бы 585386 тыс. руб. — 555360х(1360014:1290255), а онифактически составили 590568 тыс. руб., очевидно повысилась доля более материалоемкойпродукции;
/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Качество сырья
и материалов  
Качество сырья
и материалов   />
Расстояние
перевозки   /> />
Технология
производства  
Рынки сырья   /> /> />
Вид
 транспорта   /> />
Квалификация
рабочих  
Инфляция   /> />
Брак
производства  
Рецептура сырья  
Тарифы на услуги
транспорта   /> />
Отходы, потери и т.д.   />
Транспортно-загото-
вительные расходы   />

Рисунок1-Структурно-логическая схема факторного анализа материалоемкости
2) поскольку общее отклонение объема выпуска продукции(+69759 тыс. руб.) не компенсируется на основе плановой калькуляции: 585386 –590568 = -5182 то это отклонение возникает за счет либо изменения цен напродукцию, либо действия обоих факторов;
3) результатвлияния отдельных факторов приведен в таблице 8.Таблица 8 — Структура факторов изменения материалоемкости по прямымматериальным затратам ОАО «Орскнефтеоргсинтез» за 2009г.Фактор Результат влияния, коп./руб. Структура факторов, % 1 2 3 1. Изменение структуры продукции  +0,13  +34,21 2. Изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия (удельной материалоемкости) +0,02 +5,26 3. изменение цен на материальные ресурсы +0,36 +94,74 4. Изменение отпускных цен на продукцию -0,13 -34,21 Итого  +0,38  100,0
Результатыдля таблицы 8 получены путем расчета факторной модели методом цепнойподстановки. Порядок расчета следующий:
1)        Рассчитываетсявлияние изменения структуры продукции. Материалоемкость определяем по формуле
МЕф’= МЕф/ ВПф — Δрпр, (7)
где МЕ ф’-материалоемкость по плану, исходя из фактического выпуска и ассортиментапродукции;
Δрпр– отклонение цен на продукцию.
МЕ ф’= 585386/ 1360014-15535 = 0,4355 руб./руб.
Влияниеизменения структуры продукции на материалоемкость по прямым материальнымзатратам:
Δ МЕпр.= 0,4355-0,4342=+0,0013 руб./руб.
Полученныйрезультат свидетельствует, что в выпуске продукции увеличилась доля болеематериалоемкой продукции.
2)        Рассчитываетсяизменение уровня материальных затрат по
отдельнымизделиям:
Δ МЕпруд.=МЕф’’-МЕф’ (8)
где МЕф’’– материалоемкость фактическая в ценах, принятых в плане:
МЕф’’=(МЕ ф — Δрм) /( ВПф — Δрпр)(9)
Подставив наши данные в формулы, получим:
МЕф’’=(590568-4913)/(1360014-15535)=0,4357 руб./руб.
Δ МЕпруд = 0,4357-0,4355= +0,0002 руб./руб., т.е. на предприятии увеличиваетсяуровень материальных затрат на отдельные виды продукции.
3)        Длярасчета влияния цен на материалы на показатель
материалоемкостииспользуется формула
Δ МЕф.ц.м.=Δ МЕпр’’’- Δ МЕпр’’ (10)
где Δ МЕф’’’-материалоемкость фактическая в ценах на продукцию, принятых в плане:
Δ МЕф’’’=МЕф/ (ВПф — Δрпр) (11)
Подставивчисловые значения в формулы, получим:
Δ МЕф’’’=590568/(1360014-15535)=0,4393руб./руб.
Δ МЕф.ц.м=0,4393-0,4357=0,0036 руб./руб.
В результате роста цен на материальные ресурсыматериалоемкость увеличилась на 0,36 коп./руб.
4)        Влияниеизменения отпускных цен на продукцию на
результативныйпоказатель рассчитывают по формуле:
Δ МЕф.ц.пр.=МЕф — МЕф’’ = 0,432 — 0,4355= — 0,0013 руб./руб.
Материалоемкостьснизилась на 0,13 коп./руб. за счет роста отпускных цен.
Результатырасчетов, приведенные в таблице 8, показывают, что наиболее значимым факторомповышения материалоемкости стало повышение цен на материальные ресурсы. Данныйфактор обусловил 94,7 % общего увеличения материалоемкости продукции.
Длятого, чтобы узнать какая статья материальных затрат в наибольшей степениповлияла на это увеличение материалоемкости, рассмотрим влияние частныхпоказателей материалоемкости, которые рассчитываются по отдельным видамматериальных ресурсов. Такой анализ позволяет выявить структуру материальныхзатрат, установить резервы снижения материалоемкости продукции, выявитьвозможности совершенствования структуры материальных затрат путем примененияновых прогрессивных видов материалов, использования заменителей и т.д.Необходимые данные для исчисления и анализа частных показателейматериалоемкости, которые представлены в таблице 9 (Приложение ) имеются вформе № 5-З (Приложение ).
Данныетаблицы 9 показывают, что повышение материалоемкости по сравнению с планом на0,38 коп/руб. произошло вследствие увеличения энергоемкости на 2,8 коп./руб.Однако уменьшение сырьеемкости, топливоемкости и емкости по прочим материальнымзатратам соответственно на 0,02 коп.; 0,06 коп. и 2,34 коп./руб. позволилокомпенсировать общее повышение материалоемкости на 2,42 коп./руб.
Так какрегулирование цен на энергоносители не входит в компетенцию анализируемогопредприятия, то внимание может быть направлено на усиление контроля за болеерациональным использованием энергоресурсов.

3 Аудитматериально-производственных запасов
 
3.1 Цели и задачи аудита материально-производственныхзапасов
Нормативно-законодательнойбазой, регулирующей порядок проведения аудита материально-производственныхзапасов являются Закон об аудиторской деятельности № 119-ФЗ от 07.08.01г.
Цельюаудиторской проверки материально-производственных запасов является формированиемнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей«Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета иналогообложения операций с материально-производственными запасами действующим вРоссийской Федерации нормативным документам. Это достигается проведениемпроверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерскогоучета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятияи их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается какосновная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.
В процессе проверкиаудитор должен установить:
1) реальностьналичия и существования материально-производственных запасов;
2) все лиоперации с материально-производственными запасами, которые должны быть отраженына счетах учета, действительно в них представлены;
3) являетсяли организация собственником всех материально-производственных запасов, т. е.имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, —обязательствами;
4)правильность оценки материально-производственных запасов и связанных с нимиобязательств;
5) правильноли выбраны и применялись принципы учета материально-производственных запасов.
Информационнойбазой для проверки материально-производственных запасов являются:
1) Нормативныедокументы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;
2) Приказ обучетной политике;
3)        Первичныедокументы по оформлению операций с
материально-производственнымизапасами;
4)Организационно-правовые документы и материалы.
5)        Бухгалтерскаяотчетность предприятия и бухгалтерские регистры
по учетуматериально-производственных запасов.
Руководство организацийи предприятий зачастую недооценивает важность сведений, заложенных в учетнойполитике, хотя выбор того или иного учетного принципа предопределяет финансовыйрезультат. Отсюда возможны различного рода манипуляции и нарушения. Наиболеераспространенными из них являются несоблюдение или непоследовательностьприменения выбранных способов учета.
Первичныедокументы, которыми оформляют операции с материально-производственнымизапасами, зависят от видов и групп материальных ценностей, которыми владееторганизация. Формы применяемых первичных документов должны содержать всенеобходимые реквизиты. К таким документам относятся: доверенности на получениематериальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке и списании материалов,лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные,товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.
Законодательныеи нормативные документы, регулирующие объект проверки:
1)        Федеральныйзакон о бухгалтерском учете №129-ФЗ от 21.11.96 г.,
2)        Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от29.07.98 г.,
3)        ПБУ5/01 «Учет материально-производственных запасов» № 44н от 09.06.01г.,
4)        Плансчетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций иинструкция по его применению № 94н от 31.10.00 г.,
5)        ПБУ1/98 «Учетная политика организации» № 60-н от 09.12.98г.,
6)        ПБУ4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» № 43-н от 06.07.99г.
Корганизационно-правовым документам и другим материалам относятся:
1)        Протоколызаседаний совета директоров, решения учредителей и других комиссий;
Изучение этихдокументов для аудитора особенно важно, если при формировании или изменении величиныуставного капитала организации в качестве вкладов были внесены сырье, материалыили товары, а так же, если дивиденды или доходы выплачивались материальнымиценностями;
2)        Отчетыаудиторов за прошлые годы;
3)        Договорына поставку сырья, материалов, товаров и т. д.;
4)        Договорыо материальной ответственности.
Достаточноинформативными могут оказаться беседы аудитора с персоналом клиента обо всехизменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета ивнутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочихдокументах.
Информациядля проверки операций с материально-производственными запасами содержится вбухгалтерской отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах, в частности, вформе № 1 «Бухгалтерский баланс» — показатели оматериально-производственных запасах сгруппированы во втором разделе активабаланса; форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» — разделы 3,9; пояснительной записке, прилагаемой к балансу.
Бухгалтерскиерегистры по учету материально-производственных запасов могут быть различными.Это зависит от применяемых форм и способа ведения бухгалтерского учета напредприятии, а также от видов и групп имеющихся материально-производственныхзапасов. Но, в любом случае, аудитор должен проанализировать регистры синтетическогои аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление иприобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов», 41 «Товары»,сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета, материалыинвентаризаций.
 
3.2 Аудит материально-производственныхзапасов
 
Приступаяк составлению плана и программы аудиторской проверки необходимо рассчитатьуровень существенности (таблица 10).
Таблица 10 — Определение уровня существенности показателей
бухгалтерской отчетности ОАО «Орскнефтеоргсинтез»Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб. Доля, % Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. 1 2 3 4 Валовая прибыль предприятия 444381 5 22219 Валовый объем реализации без НДС 1269659 2 25393 Валюта баланса 1653116 2 33062 Собственный капитал (итог раздела III баланса) 1028332 10 102833 Общие затраты предприятия 825278 2 16506

Среднееарифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(22219+25393+33062+102833+16506)/5=40003тыс. руб.
Наименьшеезначение отличается от среднего на:
(40003-16506)/40003*100%=59 %
Наибольшеезначение отличается от среднего на:
(102833-40003)/40003*100%=157 %
Новое среднееарифметическое составит:
(22219+25393+33062+102833)/4=45877тыс. руб., приблизительно 50000 тыс. руб.
Различиемежду значением уровня существенности до и после округления составляет:
(50000-45877)/45877*100%= 9 %, что находится в пределах 20 %.
Уровень существенности составляет 50000 тыс. руб. Ошибкаболее 50000 тыс. руб. будет существенна, а меньше – не существенна.
Общий план аудиторской проверки учета
материально-производственных запасов:
Проверяемаяорганизация – ОАО «Орскнефтеоргсинтез»
Период аудита– с 01.01.01 по 31.12.01
Аудитор — Якутина И.В.
Планируемыйуровень существенности:
качественно –соответствие нормативным актам
количественно– 50000 тыс. руб.
1. Аудитучета материально-производственных запасов на складах предприятия;
2. Аудит учетадвижения материально-производственных запасов;
3. Аудитучета использования материально-производственных запасов, списания недостач,потерь и хищений;
4. Проверкаэффективности использования
материально-производственныхзапасов;
Программааудита материально-производственных запасов ОАО «Орскнефтеоргсинтез» за периодс 01.01.2001г. по 31.12.2001г. представлена в Приложении
В программепредставлены аудиторские процедуры, которые будут проведены в ходе проверки, атакже представлен перечень основных рабочих документов соответственно каждойпроцедуре.
Учеттоварно-материальных ценностей на предприятии организован в соответствии сПоложением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»ПБУ 5/01, утвержденного приказом МФ РФ № 44н от 09.06.01г.
Согласноприведенному плану и программе была проведена выборочная проверка операций сматериально-производственными запасами, осуществляемых в 2001г. в ОАО«Орскнефтеоргсинтез», на основании первичных учетных документов, регистровбухгалтерского учета и других документов. Проверка осуществлялась в следующейпоследовательности.
Былиизучены положения учетной политики по направлениям данного участка проверки. Основныеметодологические аспекты учета материально-производственных запасов согласнопринятой на предприятии учетной политике:
1)        Способы оценки производственныхзапасов;
2)        Способы расчета фактическойсебестоимости;
3)        материально-производственных запасовпри их выбытии;
4)        Учет товарно-материальных ценностей,входящих в состав инвентаря и хозяйственных принадлежностей;
5)        Способ оценки товара.
1. Аудитучета материально-производственных запасов на складах предприятия.
Былопроведено обследование складского хозяйства и состояния складских помещений,изучена организация материальной ответственности и отчетности материальноответственных лиц. На предприятии существует контрольно-ревизионный отдел, однаиз задач которого – обеспечение сохранности материальных ценностей. Этосвидетельствует о высокой степени надежности сохранности материальныхценностей, которая обеспечивается с помощью проведения внезапных инвентаризацийна центральных складах предприятия. Товарно-материальные ценности хранятся наспециально оборудованных складах, ответственность за сохранность которых несеткладовщик – материально-ответственное лицо. В ходе обследования особое вниманиебыло уделено проверке организации материальной ответственности работников,связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей. Одним изусловий обеспечения сохранности материальных ценностей является наличие укаждого материально ответственного лица должностных инструкций, в которыхопределены обязанности и права работников, распорядок их работы, порядокприемки и выдачи ценностей, их документального оформления, ведения учета наскладах в натуральных измерителях, сроки представления отчетов в бухгалтерию идр.
При осмотремест хранения материально-производственных запасов по имеющимся у материальноответственных лиц документам было проверено и установлено, что они своевременнооформляют приемку и отпуск ценностей и делают записи в книге и карточкахскладского учета. С каждым материально-ответственным лицом заключен договор ополной материальной ответственности в полном объеме. На предприятии приказомутвержден список материально-ответственных лиц.
Ввоз и вывозматериальных ценностей с предприятия осуществляется
на основании приказа №278п от 15.01.01г., в котором определен порядок оформления документов,перемещения материалов и список лиц, имеющих право подписывать документы наввоз и вывоз материальных ценностей. В нарушение п.2.3. данного приказа имеютместо случаи, когда документы на вывоз материалов подписывают лица, неутвержденные в данном приказе.
Проведенапроверка правильности оценки материально-производственных запасов. Согласнопринятой на предприятии учетной политике производственные запасы принимаются кучету в оценке, в зависимости от характера их приобретения:
1) приобретениеза плату – в сумму фактических затрат на приобретение;
2)изготовление силами Общества – в сумме фактических затрат, связанных с ихпроизводством;
3)безвозмездное получение – рыночная стоимость на дату оприходования,определенная на основании данных о ценах на аналогичную продукцию, полученных вписьменной форме от организаций-изготовителей; сведений об уровне цен,имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций; сведений обуровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и специальнойлитературе; экспертных заключений о стоимости отдельных видов запасов;
4)приобретение в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств – всумме исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычноопределяет стоимость аналогичных материальных запасов. При невозможностиустановления такой цены – в сумме стоимости обмениваемого имущества,установленной исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычноорганизация определяет выручку в отношении аналогичного имущества;
5) излишки,выявленные при инвентаризации, приходуются в оценке по рыночной стоимости надату инвентаризации.
Транспортно-заготовительныерасходы, связанные с доставкой материально-производственных запасов (крометоваров), учитываются на соответствующих счетах и субсчетах учетаматериально-производственных запасов без применения счета 16 «Отклонения встоимости материалов». Замечаний в правильности оценкиматериально-производственных запасов выявлено не было.
Сортовой учетматериалов на складах осуществляется на карточках складского учета материаловпо типовой форме №М-17. На каждый номенклатурный номер материала открыта отдельнаякарточка. Приемка — сдача первичных документов оформляется составлением специальногореестра, в котором указывается количество и номера сдаваемых первичных документов(раздельно по приходу и расходу) и в установленные сроки передаются вбухгалтерию.
По состояниюна 01.10.2001г. в Обществе проведена годовая инвентаризациятоварно-материальных ценностей (приказ от 19.09.2001г. № 636п). В составрабочих инвентаризационных комиссий включены материально-ответственные лица, укоторых проводится данная инвентаризация, что недопустимо. Результатыинвентаризации утверждены протоколами заседания центральной инвентаризационнойкомиссии от 12.11.2001г. и от 20.12.2001г. По итогам инвентаризации быливыявлены:
1)    недостача в сумме 4955,6тыс. руб., которая, в основном, образовалась в результате несвоевременногооформления документов на списание материалов;
2)    излишки материалов внатуральном выражении.
Проверкаправильности оформления результатов проведенной годовой инвентаризациипоказала, что составленные инвентаризационные описи товарно-материальныхценностей формы № ИНВ-3 оформлены ненадлежащим образом:
1) на 1-млисте описи не проставлены номер документа (описи) и дата
его составления;
2) внарушение п.2.8. Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств, утвержденных приказом МФ РФ № 49 от 13.06.95г. на каждой страницеописи не указано прописью число порядковых номеров материальных ценностей иобщий итог их количества в натуральных показателях.
Сличительныеведомости, оформленные по результатам проведенной годовой инвентаризации, несоответствуют унифицированной форме № ИНВ-19, утвержденной постановлениемГоскомстата России от 18.08.98г. № 88, а также не содержат обязательныхреквизитов: должность, подпись, расшифровка подписи материально-ответственноголица. Сличительные ведомости не подписаны материально-ответственными лицами,следовательно, они не ознакомлены под роспись с окончательными результатамиинвентаризации имущества, что может создать определенный риск при передачематериалов по нанесению ущерба Общества в правоохранительные органы.
Результатыинвентаризации отражены в бухгалтерском учете в декабре 2001г. Излишки на сумму278,3 тыс. руб. оприходованы на балансовый счет
10 — 6«Прочие вспомогательные материалы». Недостача в сумме 369,4 тыс. руб. отнесенана балансовый счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» до окончательноговыяснения фактических размеров ущерба, нанесенного Обществу.
Лица,виновные в несвоевременном списании товарно-материальных ценностей, привлеченык административной и материальной ответственности (приказ от 26.12.01г. №798п).
Для контроляза поступлением и оприходованием нефтепродуктов на автозаправочных станцияхведется журнал учета поступивших нефтепродуктов по форме № 24-НП. Страницыжурнала пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью. Несколько листов вжурнале не заверено подписью начальника цеха. Графы, предусмотренные формойданного журнала, заполняются частично. Рекомендуется осуществлять правильноеоформление данного журнала и своевременно подписывать начальником во избежаниирасхождений и недостач.
2. Аудитбухгалтерского учета материально-производственных запасов.
При проверкеполноты оприходования материально-производственных запасов были учтены условияи формы расчетов с поставщиками, выбранный вариант оценки, порядок возмещенияНДС по приобретенным ценностям.
Обоснованностьопераций по поступлению и оприходованию материально-производственных запасов былипроверены на основе договоров с поставщиками и сопроводительных документов(товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, спецификации, и др.). Не всепоступления материальных ценностей осуществлены на основании договоров, чтоставит под угрозу получение материальных ценностей, в случае срыва сделки.
Внутреннимидокументами, которыми оформляют поступившие ценности, являются сопроводительныедокументы поставщиков со штампами получателя груза, приемные акты, приходныенакладные, счета фактуры и другие документы в зависимости от принятого порядкаоформления приемки груза.
Проверяяполноту оприходования и правильности оценки покупных материальных ценностей,устанавливалось, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учетаматериальных ценностей, данным других учетных регистров. По данным регистрасинтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками», а также по приходным документам складов определялоськоличество поступивших материалов и правильность документального оформленияприемки грузов. Для этого оплаченные платежные документы поставщиков сопоставлялисьс приходными ордерами, приемными актами, а также с записями в карточкахскладского учета. Расхождений выявлено не было.
В ходедокументальной проверки операций по поступлению материально-производственныхзапасов устанавливалось соблюдение правил количественной и качественнойприемки; правильность оформления актов приемки, своевременность представления вбухгалтерию отчетов материально ответственных лиц и реестров оправдательныхдокументов. При проверке расхождений выявлено не было.
Сырье иматериалы, принятые в переработку в качестве давальческого сырья, хранятся иучитываются на предприятии отдельно от собственных производственных запасов.Такие ценности учтены на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые впереработку».
Напредприятии имеют место приобретение товарно-материальных ценностей подоговорам мены. Встречаются случаи, когда материальные ценности, полученные подоговору мены, на склад не приходуют, а сразу же списывают в расход Дт 20 Кт 60– на сумму материалов.
Вбухгалтерском учете должна быть дана проводка:
Дт 10 Кт 60 — на сумму полученных по договору мены материалов.
Дт 20 Кт 10 — на сумму материалов, переданных в производство.
Законодательныенормы, регулирующие товарообменные операции, заложены в ГК РФ (ст. 567, 568),ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 5/01 «Учетматериально-производственных запасов», в котором, в частности, указано, чтофактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных вобмен на другое имущество (кроме денег), определяется исходя из цены, покоторой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимостьаналогичных ценностей.
В ходепроверки установлено, что учет товарообменных операций на предприятии ведетсясогласно требований вышеизложенных документов.
Былапроведена проверка неотфактурованных поставок. Согласно принятой на предприятииучетной политике неотфактурованные поставки, по которым документы с ценамипоставщика не поступили до окончания отчетного месяца, принимаются к учету повнутренним учетным ценам, определяемым на основании имеющихся цен нааналогичную продукцию. На сумму разницы между покупной стоимостью материальныхценностей и стоимостью фактически поступивших и оприходованных материальныхценностей делается дополнительная запись или сторнировочная запись. Недочетовне выявлено.
В ходе аудитаматериально-производственных запасов проведена проверка порядка отражения в учетеНДС по поступающим ценностям. Предъявляемые предприятию-покупателю к уплатесуммы НДС, выделенные в расчетных документах поставщиков отдельной строкой,отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками».
Дебетовоесальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям» на любую отчетную дату характеризует сумму НДС, относящуюся кприобретенным, но еще не оплаченным материальным ценностям. Эту сумму выделяютпо соответствующей статье раздела II актива баланса.
Обращалосьвнимание на порядок списания НДС в зависимости от назначения закупаемых запасовили целей, в которых они были использованы. Так из материалов, закупленных дляпроизводства, часть была использована не для производственных целей. НДС,учтенный на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям» после оплаты был предъявлен к возмещению из бюджета, то естьбыл списан в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом».
В учете небыла отражена восстановительная проводка по НДС в части, приходящейся наматериалы, использованные не для производства.
В учетедолжна быть дана проводка Дт 19 Кт 68 – восстановлен НДС, взятый ранее в зачет.
НДС поприобретенным материальным ценностям подлежит возмещению из бюджета толькотогда, когда выполнены следующие законодательные условия:
— НДС выделенотдельной строкой в расчетных и первичных
учетных документах,
— материальные ценности фактически оприходованы;
— материальные ценности приобретены для производственных
нужд.
Во всехслучаях НДС списывают только при условии оприходования и оплаты ценностей поставщику.
Напредприятии достаточно распространено нарушение, когда организация списываетматериальные ценности на затраты без их оприходования, т. е. не соблюдаятребования полноты отражения операций с материально-производственными запасами.Например, было установлено, что организацией был получен кабель, стоимостькоторого по счету поставщика составляет 120300 руб., НДС -24060 руб. Вбухгалтерском учете предприятия сделаны такие записи:
Дт 20 Кт 60 — 120300 руб. на стоимость кабеля;
Дт 19 Кт 60 — 24060 руб. на сумму НДС;
Дт 68 Кт 19 — 24060 руб. на сумму НДС.
В даннойситуации произошло искажении остатка материально-производственных запасов насчете 10 «Материалы». Кроме того, в связи с тем, что не все материальныеценности были своевременно оприходованы, налоговые органы могут признатьнеобоснованным предъявление НДС к зачету.
В учетедолжны были иметь место проводки:
Дт 10 Кт 60 — 120300 руб. на стоимость кабеля;
Дт 19 Кт 60 — 24060 руб. – учтен НДС;
Дт 60 Кт 51 –144360 руб. – перечислена сумма поставщику.
Дт 68 Кт 19 — 24060 руб. НДС предъявлен к возмещению.
Дт 20 Кт 10 –на сумму списанного в производство кабеля.
Однако приопределенных условиях НДС, приходящийся на поступившие материальные ценности,подлежит включению в их фактическую себестоимость приобретения, в частности,когда:
— производственные запасы используют для изготовления продукции, выполнения работили услуг, не облагаемых НДС;
— производственные запасы покупают за наличный расчет у организаций розничнойторговли и населения;
— приобретаютмногооборотную тару;
— всчете-фактуре и расчетных документах НДС не выделен.
В п.6 ПБУ5/01 приведен примерный состав фактических затрат на приобретениематериально-производственных запасов. К ним, в частности, относятся затраты назаготовку и доставку материально-производственных запасов, содержаниезаготовительно-складского аппарата организации, оплату процентов по кредитампоставщиков и заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов ипроизведены до оприходования материально-производственных запасов на складеорганизации.
В ходепроверки установлено, что в некоторых случаях нарушается методология ведениябухгалтерского учета в части корреспонденции счетов.
Бухгалтерскийучет горюче-смазочных материалов ведется в объемных единицах, что являетсягрубым нарушением правил учета нефтепродуктов и приводит к значительномуискажению наличия горюче-смазочных материалов на автозаправочных станциях.
3. Аудитучета использования материально-производственных запасов, списания недостач,потерь и хищений.
Финансовыепоказатели деятельности организации зависят от выбранного метода оценкизапасов. Материально-производственные запасы списываются в производствосогласно принятой учетной политике по средней себестоимости. При проверкевыявлено, что данный метод оценки неизменно применялся в течение всего года.Было проверено несколько первичных документов на оприходование, чтобыопределить точность оценки определенной партии запасов, т. е. проверить,правильно ли рассчитана средняя цена.
Напредприятии не определен четкий порядок передачи материальных ценностей сцехового склада в производство. Списание материалов оформляется актамипроизвольной формы, содержащими обязательные реквизиты в соответствии стребованиями, предъявляемым к первичным учетным документам. Акты на списаниематериалов утверждаются заместителем директора коммерческого департамента, вотдельных случаях, начальником отдела материально-технического снабжения, неуполномоченным на то приказом руководителя.
Напредприятии не разработаны нормы расхода материалов наремонтно-эксплуатационные нужды и текущий ремонт. Списание материалов на данныевиды работ производится по факту, без подтверждения данного расхода материаловрасчетами. В актах на списание материалов за 1-е полугодие проверяемого периодане всегда указывается инвентарный объект, на который производится списание.
В составкомиссии по списанию материалов в цехах включены материально-ответственные лица(кладовщики), с подотчета которых списываются материальные ценности.
В нарушениеп.18 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации»,утвержденного приказом МФ РФ № 33н от 06.05.99г. в январе, феврале 2001г.списаны материалы на сумму 35,9 тыс. руб. и необоснованно включены всебестоимость, так как данные материалы фактически израсходованы в октябре,декабре 2000г. Указанная сумма должна быть отражена в учете в качестве убытковпрошлых лет. В результате отражена недостоверная информация на бухгалтерскихсчетах учета товарно-материальных ценностей.
В феврале2001г. без оформления акта выполненных работ включены в себестоимость и списаныматериалы на сумму 73,5 тыс. руб. на ремонт железнодорожных путей. Дефектнаяведомость, представленная для проверки для подтверждения выполнения работ иобоснованности списания материалов фактически являются документом ЗАО «Заводсинтетического спирта», которое является дочерним обществом ОАО«Орскнефтеоргсинтез». Ведомость утверждена главным инженером ОАО«Орскнефтеоргсинтез» 14.08.2001г.
Всоответствии со статьей 9 п.п.1,2 Федерального Закона № 129-ФЗ от 21.11.96г.все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформлятьсяоправдательными документами, которые являются первичными учетными документами,на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документыпринимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомахунифицированных форм первичной учетной документации. В нарушение указанногопорядка, на предприятии не принимаются к учету документы не типовой формы, чтолишает их юридической силы (накладная на отпуск материала на сторону, накладнаяна внутреннее перемещение).
По состояниюна 01 января 2001г. на балансовом счете 94 «Недостачи и потери от порчиценностей» числится дебиторская задолженность на сумму 329,9 тыс. руб., котораяобразовалась, начиная с 1995г., и к концу проверяемого периода составила 699,2тыс. руб. Согласно справке юридической службы Общества, сведения по фактамнедостач на сумму 124,6 тыс. руб. в юридическую службу не передавались и внастоящее время пропущены все сроки исковой давности. Не переданы в юридическуюслужбу Общества материалы по факту недостачи товарно-материальных ценностей порезультатам инвентаризации в цехе биохимической очистки в апреле 2001г. – 1,2тыс. руб. Из выше перечисленного видно, что по дебиторской задолженности всумме 169,7 тыс. руб. срок исковой давности истек.
Всоответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в РФ, утвержденного приказом МФ РФ от 29.07.98г. № 34н, дебиторскаязадолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждомуобязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменногообоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относится нафинансовые результаты, что Обществом не сделано. В нарушение приказа от19.09.01г. № 636п «О проведении годовой инвентаризации имущества иобязательств» инвентаризация расчетов в части документальной проверкиправильности и обоснованности числящейся в бухгалтерском учете суммыдебиторской задолженности по недостачам и хищениям не проведена.
Отпусктоплива на автозаправочной станции осуществляется через топливно-раздаточныеколонки типа НАРА-27М1С. Счетные устройства колонок опломбированы пломбамиГосударственной нефтеинспекции Оренбургской области. Работа операторов автозаправочнойстанции организована в 1-сменном режиме. В своей работе оператор руководствуетсяИнструкцией по охране труда и договором о полной материальной ответственности,заключенными с администрацией Общества. На предприятии не разработанаИнструкция по учету горюче-смазочных материалов для оператора автозаправочнойстанции. Сменные отчеты операторов автозаправочных станций (форма № 25-НП) неведутся. Отчеты оформляются один раз в месяц и передаются в бухгалтерию.Результаты замера уровня и расчета объема нефтепродукта в каждом резервуаре,показания указателя суммарного счетчика на начало и конец смены и определяемуюфактическую погрешность всех топливно-раздаточных колонок операторы неоформляют документально. Не определяется ежедневная температура и плотностьнефтепродукта в резервуарах. В конце месяца на автозаправочной станциипроводится инвентаризация, результаты которой оформляются актом снятия остатковв емкостях. Расчеты остатков топлива проводится в объемных единицах безпересчета в весовые.
При проверкеопераций по реализации материалов, прежде всего, проверялась целесообразностьтаких операций, правильность оформления всех документов — договоров,доверенностей, товарно-транспортных накладных и других первичных документов (вчастности, выделен ли в них отдельной строкой НДС).
Операции пореализации отражены в учете по кредиту счета 10 «Материалы » и дебетусчета 91 «Прочие доходы и расходы» и одновременно по дебету счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками » и кредиту счета 91 «Прочиедоходы и расходы» на суммы, причитающиеся к получению с покупателей зареализуемые им материалы. Ошибок в ходе проверки не выявлено.
Составпостоянно действующей комиссии на списание товарно-материальных ценностейдолжен определяться приказом руководителя организации. Такого приказа напредприятии нет, так как приказы Производственного объединения«Оркнефтеоргсинтез» от 18.04.88г. № 121п и от 18.04.94г. № 36, предъявленныедля проверки таковыми не являются, то есть предприятие работает по необновленным документам.
Проверяласьправильность отражения в учете операций с тарой, в частности правильностьформирования и отражения учетной стоимости тары, так как на предприятии количествотары и ее суммарная стоимость существенны.
Всинтетическом учете тара отражается по фактической себестоимости, котораяскладывается из всех расходов на ее приобретение (п. 58 Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
Тару,предназначенную для транспортировки и упаковки продукции, учитывают на субсчете10-4 «Тара и тарные материалы».
Аналитическийучет тары ведется по каждому ее наименованию. При его проверке сверялисьостатки по данным отчетов материально ответственных лиц и сальдовой ведомости.Нарушений выявлено не было.
Расходы,которые возникают в процессе нормативного товародвижения и связаны сперевозкой, погрузкой и выгрузкой тары, отражают на счетах учета затрат.
Потери, ккоторым относятся лом, бой и порча тары, снижение ее стоимости из-за нарушенияусловий нормального товародвижения, есть не что иное, как убытки по операциям старой, которые включаются в состав внереализационных расходов.
Доходы отопераций с тарой включаются в состав внереализационных доходов.
Согласно ПБУ9/99 и 10/99 в зависимости от производимых действий с тарой (реализация,списание, безвозмездное получение и т. д.) расходы, потери и доходы по таремогут быть операционными или внереализационными.
Учет потерь идоходов по операциям с тарой ведут на счете 99 «Прибыли и убытки».Расходы и убытки по таре уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль,а доходы увеличивают эту базу.
4. Проверкаэффективности использования материально-производственных запасов.
В ходепроверки материально-производственных запасов установлено, что на предприятииведется работа по выявлению неликвидных материалов, непригодных для дальнейшегоиспользования, и невостребованных ликвидов, неиспользуемых на предприятии втечение ряда лет, и пригодных для реализации, но не ведется работа по ихреализации. По состоянию на 01.01.2001г. неликвиды предприятия составляли6370,9 тыс. руб. Большую часть неликвидов (5663,5 тыс. руб.) составляютприсадки марок АМГ-3 и К-48МД. Сумма материалов, находящихся без движения инеиспользуемых самим предприятием составляет 27585 тыс. руб. Предлагается организоватьна предприятии работу по списанию неликвидов и по реализации невостребованныхликвидов с целью повышения эффективности использованияматериально-производственных запасов, в результате чего произойдетвысвобождение оборотных средств, увеличится оборачиваемость запасов,освободятся складские помещения, уменьшится налог на имущество.
Обобщаярезультаты проверки, необходимо отметить, что материально-производственныезапасы влияют на характеристики хозяйственной деятельности больше, чемкакой-либо другой вид активов, поэтому проверке материально-производственныхзапасов на предприятии должно быть уделено особое внимание.
Порезультатам проверки материально-производственных запасов ОАО«Орскнефтеоргсинтез» было составлено следующее аудиторское заключение.
Аудиторское заключение по финансовой(бухгалтерской) отчетностиАдресат хАудитор Якутина Ирина Викторовна
Наименование:х
Местонахождения: х
Государственная регистрация: х
Лицензия: х
Является членом х
Аудируемое лицо х
Наименование:Открытое Акционерное Общество «Орскнефтеоргсинтез».
Местонахождения: 462407, г. Орск, ул. Гончарова, 1а.
Государственная регистрация: № 395 от10.12.94г.
Лицензия:
Мною проведен аудит финансовой(бухгалтерской) отчетности вчасти материально-производственных запасов ОАО «Орскнефтеоргсинтез» за период с1 января по 31 декабря 2008г. включительно.
Финансовая (бухгалтерская)отчетность ОАО «Оркнефтеоргсинтез» состоит из:
Бухгалтерскогобаланса;
Отчетао прибылях и убытках;
Приложенийк бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
Пояснительнойзаписки.
Ответственностьза подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несетисполнительный орган ОАО «Орскнефтеоргсинтез». Моя обязанность заключается втом, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношенияхданной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учетаматериально-производственных запасов законодательству Российской Федерации наоснове проведенного аудита.
Аудитпроведен в соответствии с:
Федеральнымзаконом об аудиторской деятельности № 119-ФЗ от 07.08.01г.;
Федеральнымиправилами (стандартами) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторскийриск» одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ22.01.98г. Протокол № 2.;
Правилами(стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получитьразумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность в частиучета материально-производственных запасов не содержит существенных искажений.Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основетестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой(бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности,оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой(бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученныхруководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой(бухгалтерской) отчетности в части учета материально-производственных запасов.Я полагаю, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания длявыражения моего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой(бухгалтерской) отчетности в части учета материально-производственных запасов исоответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РоссийскойФедерации.
По моему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность вчасти учета материально-производственных запасов ОАО «Орскнефтеоргсинтез»отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31декабря 2009г.
Аудитор — Якутина И.В.
Такимобразом, аудиторская проверка материально-производственных запасов позволяетминимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности. Поэтому,приступая к проверке материально-производственных запасов, нужно было выявитьнаиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимыепроцедуры проверки.
Наформирование мнения в отношении достоверности информации о материально-производственныхзапасах оказали влияние следующие факторы:
1)        Имеютместо нарушения порядка учета материально-производственных запасов;
2)        Приказомруководителя не определен состав постоянно действующей комиссии по списаниюматериальных ценностей;
3)        Неразработаны нормы расхода материалов на текущий ремонт;
4)        Врезультате допущенных нарушений по отражению в учете хозяйственных операцийОбществом необоснованно включены в себестоимость 109,4 тыс. руб.;
5)        Непроведена инвентаризация расчетов в части задолженности по недостачам ихищениям;
6)        Непроводится работа по урегулированию числящихся в учете недостач;
7)        Учетгорюче-смазочных материалов на автозаправочных станциях организован снарушением действующих нормативных документов.
Существеннаяошибка при учете материально-производственных запасов приводит к искаженномуотражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости продаж,валовой и чистой прибыли. На данном предприятии ошибки при учетематериально-производственных запасов не существенны, поэтому существуетминимальный риск достоверности показателей отчетности по статьям материальныхценностей «Запасы» и соответствия применяемой в организации методики учета иналогообложения операций с материально-производственными запасами действующим вРоссийской Федерации нормативным документам.

Список использованныхисточников
 
1.   О бухгалтерском учете:Федеральный закон РФ № 129-ФЗ от 21.11.96г.// Консультант Плюс: Версия Проф
2.   Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Утверждено Минфином РФ29.07.98г., № 34н.
3.   Положение побухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»: утвержденоприказом Минфина РФ № 44н.
4.   План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцияпо его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.00г. № 94н.
5.   Закон об аудиторскойдеятельности № 119-ФЗ от 07.08.01г.,
6.   Правило (стандарт)аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» одобрено Комиссиейпо аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.98г. Протокол № 2.;
7.   Приказ МФ РФ обутверждении методических указаний по бухгалтерскому учетуматериально-производственных запасов № 119н от 28.12.01г.;
8.   Алборов Р.А. «Аудит ворганизациях промышленности, торговли и АПК». – М.: Дело и Сервис, 1998. –464с.;
9.   Андреев В.Д.«Практический аудит» Справочное пособие. – М.: Экономика, 1994. – 260с.
10.     БарышниковН.П. «В помощь бухгалтеру и аудитору» Справочно-методическое пособие. — М.:Информационно-издательский дом «Филинг», 2001.-472с.;
11.     БороненковаС.А. Управленческий анализ. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 510 с.
12.     БочаровВ.В. Финансовый анализ. – СПб: Питер,2001. – 240с. – (Серия «Краткий курс»).
13.     ВасилевичИ.П. Аудиторская проверка материально-производственных запасов // Бухгалтерскийучет.-2000.-№ 20.- с. 36-46.
14.     ВещуноваМ.Л., Фомина Л.Ф. Учебное пособие по бухгалтерскому учету – М., 2000.
15.     ГрибковА. Ю. Постановка бухгалтерского учёта в организациях. Бухгалтерский учёт.Журнал. М:. №16, 2000.Кирьянова Э.В. «Теория бухгалтерского учета».- Москва1994г.
16.     ЕфимоваО.В. Финансовый анализ. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 528с.
17.     КарповаТ.П. Управленческий учет: Учебник для вузов.- М.: ЮНИТИ,2001.-350с.
18.     КожиновВ.Я. Бухгалтерский учёт. – М.: Экзамен 2001.
19.     КозловаЕ.П., Парашютин Н.В., Бабченко Т.Н., «Бухгалтерский учет на предприятии»,Министерство финансов и статистики 1998г.
20.     КондраковН.П. «Бухгалтерский учет».- М.,2000.21.     Ларионов А.Д., Ерофеева В.А.«Бухгалтерский учет».- Москва, «Гросбух»; 2000г.
22.     «Бухгалтерскийучет» под редакцией Безруких П.С., Москва Бухучет 1996г.
23.     Шнейдман.Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. – М.: “Бухгалтерский учёт”, 2000.
24.     «Бухгалтерскийучет в производственных и торговых предприятиях 2000» Н.Н. Грабова, В.Н.Добровский, г. Киев «АСК» Экономика финансы право 2000г.
25.     МакальскаяА.К. «Внутренний аудит». – М.: Дело и Сервис,2000. – 80с.;
26.     ПолисюкГ.Б. и др. «Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексныйанализ финансовых результатов деятельности предприятия» Учебное пособие.- М.:Экзамен, 2001. – 352с.;
27.     СелезневаН.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб.пособие. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2002. –479с.
28.     СкобараВ.В. «Аудит: методология и организация». — М.: Дело и Сервис, 1998. – 576с.
29.     ШереметА.Д., Суйц В.П. «Аудит». – М.: Инфра-М,1995. – 240с.;