Бухгалтерский учет отпускных

СодержаниеВведение1. Бухгалтерский учет отпускных1.1 Формирование резерва1.2 Если резерв не создан2. Учет отпускных при совмещении режимов2.1 Уплата ЕНВД и упрощенная система2.2 Учет в организации, совмещающей налоговые режимы2.3 Если предприниматель совмещает режимы налогообложения3. Начисления на сумму отпускных и некоторые особенностирасчета3.1 Начисления на сумму отпускных3.2 Расчет отпускных при вахтовом методе работы3.3 Правила расчета отпускных при повышении зарплатыЗаключениеСписок использованных источников
Введение
 
Напервый взгляд расчет отпускных — не такая уж и сложная задача. Такой точкизрения придерживаются практически все сотрудники, за исключением конечно жебухгалтера. Бухгалтеру известно, что на самом деле стандартных ситуацийпрактически не бывает. К тому же и без того нелегкую ситуацию заметно усложняетновый порядок расчета отпускных.
Согласноновым правилам расчета отпускных, право на отпуск возникает у сотрудника послепервых шести месяцев работы, но при этом стоит отметить, что в этот период невключается время, когда работник находился в отпуске без сохранения зарплаты(за свой счет) более чем на 14 дней. Однако, если сотруднику действительнонеобходим отпуск, то вполне реально получить отпуск «авансом», дляэтого необходимо просто договориться с руководством, хотя конечно далеко невсем сотрудникам начальник готово предоставить такого рода «аванс».
Основныеправила предоставления, расчета и оплаты отпуска закреплены в Трудовом кодексеРФ (ТК РФ), в статье 114 которого закреплено право работников на предоставлениеежегодного отпуска с сохранением места работы и оплаты среднего заработка,размер которого составляет 28 календарных дней.
Помимоосновного ежегодного оплачиваемого отпуска существуют так же ежегодныедополнительные оплачиваемые отпуска, которые предоставляются работникам,занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам,имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем,работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами (статьи 115,116 ТК РФ).
Расчетотпуска (ежегодного основного и дополнительного оплачиваемого) производится вкалендарных днях и максимальным пределом оплата отпуска не ограничивается. Приэтом нерабочие и праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в числокалендарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.
Оплачиваемыйотпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Согласно ТК РФ, право наиспользование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечениишести месяцев его непрерывной работы в данной организации, однако подоговоренности с работодателем оплачиваемый отпуск работнику может бытьпредоставлен и до истечения этого срока.
Очередностьпредоставления отпусков определяется ежегодно в соответствии с графикомотпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного профсоюзногооргана данной организации не позднее чем за две недели до наступлениякалендарного года. График отпусков обязателен как для работодателя, так и дляработника. О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее чемза две недели до его начала. По дополнительному соглашению между работником иработодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части,однако в этом случае хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее14 календарных дней.
Расчети оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до начала отпуска. Обэтом говорится в статье 136 ТК РФ.
Остановимсяподробнее на правилах расчета оплаты отпуска.
1. Бухгалтерский учет отпускных
Согласнопунктам 5 и 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом МинфинаРоссии от 06.05.99 № 33н) сумма начисленных отпускных относится к расходам по обычнымвидам деятельности. Указанные затраты признаются на дату начислениясоответствующих сумм и включаются в расходы на оплату труда. Учет отпускныхможет производиться с использованием резерва предстоящих расходов на оплатуотпусков либо без него. Выбранный способ обязательно нужно закрепить в учетнойполитике (определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процентотчислений в указанный резерв). 1.1 Формирование резерва
Наосновании пункта 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от29.07.98 № 34н) организации могут формировать резерв на предстоящую оплатуотпусков работникам. Резерв позволяет равномерно включать суммы отпускных сучетом страховых взносов в ПФР и ФСС России в издержки производства илиобращения отчетного периода.
Какправило, плательщик ЕНВД перед началом года определяет сумму резервапредстоящих отпусков с учетом страховых взносов на обязательное пенсионноестрахование и взносов на случай травматизма, а затем ежемесячно списывает назатраты 1/12 годовой суммы резерва.
Дляотражения предстоящей оплаты отпускных своим сотрудникам используется счет 96«Резервы предстоящих расходов».
Этоследует из Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказомМинфина России от 31.10.2000 № 94н.
Соответствующиевыплаты отпускных за счет резерва отражаются по дебету счета 96 вкорреспонденции с кредитом следующих счетов:
—70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму среднего заработка,сохраняемого на время отпуска;
—69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму страховыхвзносов в ПФР и ФСС России, начисленных с суммы отпускных.
Пример 1
ООО«Невада» применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. В учетной политикекомпании установлено, что в бухгалтерском учете формируется резерв напредстоящую оплату отпусков. Предполагаемая сумма отпускных за 2008 год равна420 000 руб. с учетом страховых взносов на обязательное пенсионное страхованиеи взносов на случай травматизма. Работнику компании К.Л. Петрову (1973 годарождения) с 1 июля 2008 года предоставлен отпуск продолжительностью 28календарных дней. Сумма отпускных равна 27 978,44 руб. Страховой тариф повзносам в ФСС России для ООО «Невада» установлен в размере 0,2%.
Рассчитаемсумму НДФЛ, страховых взносов в ПФР и ФСС России. Отразим в бухгалтерском учетеуказанные суммы и размер выплаченных отпускных. Для простоты не будем делитьстраховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансированиестраховой и накопительной частей трудовой пенсии.
Решение.Размер ежемесячныхотчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков равен 35 000 руб.(420 000 руб.: 12 мес.).
Привыплате отпускных с К.Л. Петрова нужно удержать НДФЛ в размере 3637,2 руб. (27978,44 руб.#13%). На руки работник получит 24 341,24 руб. (27 978,44 руб. –3637,2 руб.).
Насумму отпускных нужно начислить страховые взносы на обязательное пенсионноестрахование в размере 3916,98 руб. (27 978,44 руб.#14%) и на обязательноесоциальное страхование от травматизма в размере 55,96 руб. (27 978,44руб.#0,2%). Отражение отчислений на отпускные и страховые взносы вбухгалтерских проводках ООО «Невада» представлены в таблице 1.
 
Таблица 1 – Отражение ежемесячных отчислений врезерв предстоящих расходов на оплату отпусков в бухгалтерских проводках ООО«Невада»№ п/п Содержание операции Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Документ 1 2 3 4 5 6 7 250 Сформирован резерв на предстоящую оплату отпусков 01.06.2008 44 96 35 000 Учетная политика, бухгалтерская справка 288 Начислена за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма отпускных работнику 23.06.2008 96 70 27 978,44 Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику 290 Начислены за счет резерва страховые взносы на случай травматизма 23.06.2008 96 69-2 55,96 Бухгалтерская справка-расчет 292 Удержан НДФЛ с суммы отпускных 25.06.2008 70 68 3637,2 Бухгалтерская справка, налоговая карточка 293 Выплачены отпускные работнику 25.06.2008 70 50 24 341,24 Расходный кассовый ордер
Вконце календарного года организации необходимо проверить правильность иобоснованность созданного резерва. Для этого проводится инвентаризация резервапредстоящих расходов на оплату отпусков. Такая обязанность закреплена вМетодических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,которые утверждены приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.
Вероятнеевсего в результате инвентаризации «вмененщик» выявит перерасход либо излишекрезерва. Порядок корректировки величины резерва зависит от того, планирует липлательщик ЕНВД на следующий год вновь создавать резерв.
Допустим,организация, применяющая систему налогообложения в виде ЕНВД, посчитала целесообразнымпродолжать формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусковработников. В данном случае в бухгалтерском балансе на конец отчетного года поотдельной строке указываются остатки резерва, переходящие на следующий год. Обэтом сказано в пункте 72 Положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ.
Указанныйостаток следует уточнить исходя из количества дней неиспользованного отпуска,среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленнойметодики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений в ФСС России,Пенсионный фонд РФ и на медицинское страхование (п. 3.50 Методических указанийпо инвентаризации имущества и финансовых обязательств).
Чтобыплательщику единого налога определить сумму резерва в части неиспользованныхотпусков, нужно среднедневную сумму расходов на оплату труда работниковумножить на количество дней неиспользованных отпусков на конец года.
«Вмененщик»решил в следующем году не формировать резерв предстоящих расходов на оплатуотпусков. Если сумма фактически начисленного резерва превышает суммуподтвержденного инвентаризацией расчета, в бухгалтерском учете 31 декабряотчетного года производится сторнировочная запись затрат на производство ирасходов на продажу. В учете при этом делается следующая проводка:
ДЕБЕТ20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 96
— скорректирован резерв предстоящих расходов на оплату отпусков на суммунеизрасходованных денежных средств.
Такжевозможна обратная ситуация: на оплату отпусков было потрачено больше денежныхсредств, чем находилось в резерве. В этом случае 31 декабря отчетного годаплательщику ЕНВД нужно сделать запись по включению дополнительных отчислений взатраты на производство и расходы на продажу. 1.2 Если резерв несоздан
Еслиучетной политикой не предусмотрено создание резерва предстоящих расходов наоплату отпусков, то суммы начисленных отпускных, а также страховых взносов вПФР и ФСС России отражаются по дебету счетов затрат на производство или продажу(20, 23, 25, 26 и 44) в корреспонденции с кредитом счета 70.
Однаков расходы текущего месяца будут включаться только те суммы отпускных, которыеотносятся к данному месяцу. Другая часть отпускных, начисленная за следующиемесяцы, учитывается на счете 97 «Расходы будущих периодов» и относится на счетаучета затрат в последующие месяцы. Такой же порядок распространяется и на суммыстраховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также взносов отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Пример 2
ООО«Свирель», осуществляющее автотранспортные перевозки грузов, уплачивает ЕНВД.Сотруднику фирмы А.П. Булкину (1969 года рождения) с 21 июля 2008 годапредоставлен отпуск на 14 календарных дней. Сумма отпускных за 14 календарныхдней отпуска равна 11 904,76 руб., из них за 11 дней июля — 9353,74 руб. и затри дня августа — 2551,02 руб. Отразим в бухгалтерском учете сумму начисленныхА.П. Булкину отпускных.
Решение. Отпускные должны бытьвыплачены не позднее чем 18 июля 2008 года. Начисление взносов на обязательноесоциальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний в данном случае рассматривать не будем.
Бухгалтерскиепроводки ООО «Свирель» представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Отражение сумм начисленныхотпускных по дебету счетов затрат в бухгалтерских проводках ООО «Свирель»№ п/п Содержание операции Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Документ 1 2 3 4 5 6 7 301 Начислены отпускные работнику за часть отпуска, приходящуюся на июль 16.07.2008 20 70 9353,74 Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику 302 Начислены страховые взносы в ПФР 16.07.2008 69-2-1 69-2-2, 69-2-3 1309,52 (9353,74# #14%) Бухгалтерская справка-расчет 303 Начислены отпускные работнику за часть отпуска, приходящуюся на август 16.07.2008 97 70 2551,02 Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику 304 Начислены страховые взносы в ПФР 16.07.2008 69-2-1 69-2-2, 69-2-3 357,14 (2551,02# #14%) Бухгалтерская справка-расчет 305 Удержан НДФЛ с суммы отпускных 16.07.2008 70 68 1547,62 (11 904,76# #13%) Бухгалтерская справка, налоговая карточка 306 Выплачены отпускные работнику 17.07.2008 70 50 10 357,14 (11 904,76 – – 1547,62) Расходный кассовый ордер 307 Перечислен НДФЛ в бюджет 17.07.2008 68 51 1547,62 Расходный кассовый ордер ... ... ... ... ... ... ... 325 Перечислены страховые взносы в ПФР 01.08.2008 69-2-2, 69-2-3 51 1666,66 (1309, 52 + + 357,14) Расходный кассовый ордер 326 Включены отпускные за август в затраты основного производства 01.08.2008 20 97 2551,02 Бухгалтерская справка
2. Учет отпускных при совмещении режимов
Фирмыи индивидуальные предприниматели, которые совмещают уплату ЕНВД с инымирежимами налогообложения, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательстви хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это относится и к суммамначисленных отпускных. Рассмотрим, как вести учет этих выплат при совмещении.
 2.1 Уплата ЕНВД иупрощенная система
Наосновании подпункта 6 пункта 1 и пункта 2 статьи 346.16 НК РФ «упрощенцы»,которые выбрали объектом налогообложения при УСН доходы, уменьшенные навеличину расходов, учитывают затраты на оплату труда, сохраняемую за работниковна время отпуска. Кроме того, в расходах, уменьшающих налоговую базу при примененииУСН, можно учесть страховые взносы на обязательное пенсионное страхование ивзносы на обязательное социальное страхование на случай травматизма (подп. 7 п.1 ст. 346.16 НК РФ).
«Упрощенцы»учитывают сумму НДФЛ при расчете налоговой базы в составе начисленных суммоплаты труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и ст. 255 НК РФ). Отдельно в составрасходов сумма налога на доходы физических лиц не включается (см., например,письмо Минфина России от 12.07.2007 № 03-11-04/2/176).
Организациии индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему с объектомналогообложения доходы, могут согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ уменьшитьсумму исчисленного налога на сумму уплаченных страховых взносов в ПФР. Причемуменьшить налог более чем наполовину (в совокупности с пособиями по временнойнетрудоспособности) не удастся.
Чтокасается суммы исчисленного единого налога на вмененный доход, то ее такжеможно снизить на величину уплаченных страховых взносов на обязательноепенсионное страхование, но не более чем на 50% (включая сумму больничных).
Итак,налогоплательщики, которые совмещают применение УСН с уплатой ЕНВД, ведутраздельный учет доходов и расходов, относящихся к разным специальным налоговымрежимам. А как распределить расходы на оплату отпусков между видамидеятельности, если эти расходы нельзя отнести к определенному виду? Согласнопункту 8 статьи 346.18 НК РФ затраты распределяются пропорционально долямдоходов в общем объеме доходов, полученных при применении «вмененки» и УСН.
СейчасМинфин России придерживается мнения, что распределять расходы нужно ежемесячноисходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц. Об этом — письмо от20.11.2007 № 03-11-04/2/279. Ранее финансовое ведомство считало, чтораспределение расходов необходимо производить по отчетным периодам нарастающимитогом с начала календарного года (см., например, письмо от 28.05.2007 №03-11-05/117). Заметим, что в Налоговом кодексе РФ методика распределениярасходов между видами деятельности не приведена.
Пример 3
ООО«Нептун» осуществляет два вида деятельности. Один из них подпадает под уплатуЕНВД, а в отношении другого организация применяет упрощенную систему с объектомналогообложения доходы минус расходы. Секретарю О.П. Егоровой с 1 июля 2008года предоставлен очередной оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней. Суммаотпускных равна 17 142,72 руб. В июле выручка от деятельности, подпадающей подуплату ЕНВД, составила 780 000 руб., а от деятельности, переведенной на УСН, —950 000 руб. Страховой тариф по взносам в ФСС России для ООО «Нептун»установлен в размере 0,2%. Определим размер отпускных, который приходится накаждый вид деятельности, и начислений на них.
Решение. Рассчитаем, чему равнадоля выручки от каждого вида деятельности. Доля выручки от деятельности, вотношении которой применяется УСН, составляет 54,9% [950 000 руб.: (950 000руб. + 780 000 руб.)#100%]. Доля выручки, приходящаяся на «вмененную»деятельность, равна 45,1% [780 000 руб.: (950 000 руб. + 780 000 руб.)#100%].
Суммыотпускных О.П. Егоровой, приходящиеся на каждый вид деятельности, а такжеразмеры начислений на отпускные приведены в табл. 3 на с. 27.
Такимобразом, ООО «Нептун» вправе уменьшить сумму исчисленного единого налога навмененный доход только на сумму страховых взносов в ПФР в размере 1082,39 руб.
Приопределении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении упрощеннойсистемы, организация вправе учесть в составе расходов:
—сумму выплаченных отпускных в размере 8187,87 руб. (9411,35 руб. – 1223,48руб.) и сумму НДФЛ в составе начисленных отпускных, равную 1223,48 руб.;
—сумму пенсионных взносов, равную 1317,59 руб.;
—сумму взносов на случай травматизма и профзаболеваний, равную 18,82 руб.
 
Таблица 3 — Распределение суммы отпускных иначислений на нСхПоказатель Сумма, приходящаяся на «упрощенную» деятельность, руб. Сумма, относящаяся к «вмененной» деятельности, руб.
Отпускные
(с НДФЛ) 9411,35 (17 142,72#54,9%) 7731,37 (17 142,72#45,1%) Пенсионные взносы 1317,59 (9411,35#14%) 1082,39 (7731,37#14%) Взносы на случай травматизма 18,82 (9411,35#0,2%) 15,46 (7731,37#0,2%) НДФЛ, удержанный с суммы отпускных 1223,48 (9411,35#13%) 1005,08 (7731,37#13%)

Уплата ЕНВД и общий режим.Обособленного учетадоходов и расходов по каждому виду деятельности также не избежать фирмам ииндивидуальным предпринимателям, совмещающим систему налогообложения в видеЕНВД и общий режим. При распределении сумм отпускных, начисленных работникам,которые одновременно заняты как во «вмененной» деятельности, так и вдеятельности, по которой организация или предприниматель уплачивает налогисогласно общей системе, необходимо иметь в виду следующее. 2.2 Учет ворганизации, совмещающей налоговые режимы
 
Всоответствии с пунктом 9 статьи 274 НК РФ организации также распределяютрасходы, которые нельзя отнести к конкретному виду деятельности, между даннымивидами деятельности пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности вобщем доходе организации за тот месяц, в котором работник уходит в отпуск.
Отом, как учитывать часть отпускных, относящуюся к деятельности на ЕНВД,разобрано выше. Другая часть, имеющая отношение к деятельности на общем режиме,учитывается так. Согласно пункту 7 статьи 255 НК РФ для целей налогообложенияприбыли в составе расходов на оплату труда налогоплательщики вправе учитыватьсредний заработок, сохраняемый за работником на время отпуска. Его учет зависитот того, какой метод применяет организация — метод начисления или кассовыйметод.
Еслииспользуется метод начисления, то сумма начисленных отпускных включается всостав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетныйпериод (п. 4 ст. 272 НК РФ).
Наосновании статьи 255 НК РФ суммы НДФЛ входят в состав расходов на оплату труда.Начисленные на всю сумму отпускных страховые взносы в ПФР и ФСС России, а такжеЕСН учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством иреализацией (подп. 1 и 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Согласноподпункту 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих методначисления, датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов (авансовыхплатежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается датаначисления налогов (сборов). Таким образом, при методе начисления расходы ввиде сумм ЕСН учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, за которыйпредставляется расчет (декларация) по этому налогу.
Приопределении даты признания расходов в виде страховых взносов на обязательноепенсионное страхование и на социальное страхование от несчастных случаев нужноруководствоваться пунктом 6 статьи 272 НК РФ. Согласно положениям этого пунктарасходы по обязательному страхованию признаются в качестве расхода в томотчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договораорганизация перечислила (выдала из кассы) денежные средства на оплату страховых(пенсионных) взносов. То есть в случаях, когда страховая премия или пенсионныйвзнос уплачивается в рассрочку, расходы по договорам, заключенным на срок болееодного отчетного периода, также должны признаваться равномерно.
Еслиже организация использует кассовый метод, то сумма отпускных включается врасходы полностью в момент их выдачи работникам из кассы либо перечисления назарплатные карточки. Суммы ЕСН, НДФЛ, а также взносов в ПФР и ФСС Россииучитываются в расходах в момент их уплаты. Это следует из подпунктов 1 и 3пункта 3 статьи 273 НК РФ.
 2.3 Еслипредприниматель совмещает режимы налогообложения
Скажемнесколько слов об учете отпускных индивидуальными предпринимателями,совмещающими уплату ЕНВД с уплатой налога на доходы физических лиц. Порядокучета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальнымипредпринимателями (далее — Порядок) утвержден совместным приказом МинфинаРоссии и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430.
Данныйпорядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, покоторым применяется УСН, а также на доходы, по которым уплачивается ЕНВД илиЕСХН (п. 3 Порядка).
Согласнопункту 23 Порядка суммы отпускных включаются в расходы на оплату труда. Ониучитываются в составе расходов в момент выплаты денежных средств.
Наосновании пункта 1 статьи 221 НК РФ предприниматели имеют право на получениепрофессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими идокументально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечениемдоходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету,предприниматель определяет самостоятельно в порядке, аналогичном порядкуопределения расходов для целей налогообложения прибыли, установленному в главе25 НК РФ. А учет отпускных при исчислении налога на прибыль мы уже рассмотрели.
Такимобразом, если индивидуальный предприниматель ведет раздельный учет расходов навыплату отпускных, он вправе учесть фактически уплаченные отпускные,относящиеся к деятельности, доходы от которой облагаются НДФЛ, и начисления наних в составе профессиональных налоговых вычетов. Кроме того, предпринимательможет снизить сумму исчисленного ЕНВД на величину уплаченных страховых взносовна обязательное пенсионное страхование в порядке, указанном выше.
3.Начисления на сумму отпускных и некоторые особенности расчета3.1 Начисления насумму отпускных
Наосновании пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Обобязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложенияи базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения иналоговая база по единому социальному налогу. То есть страховыми взносами в ПФРбудут облагаться все выплаты и вознаграждения, начисляемые физическим лицам потрудовым, гражданско-правовым и авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).Отпускные не являются исключением, так как они не приведены в статье 238 НК РФ,содержащей закрытый перечень выплат, не облагаемых ЕСН.
Перечислитьв бюджет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование плательщикединого налога должен не позднее 15-го числа месяца, который следует за месяцемначисления отпускных (ст. 24 Закона № 167-ФЗ).
Согласностатье 3 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальномстраховании от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний» организации и индивидуальные предприниматели, применяющие системуналогообложения в виде ЕНВД, не освобождены от уплаты страховых взносов наслучай травматизма. Причем на сумму отпускных плательщикам ЕНВД также следуетначислить взносы на обязательное страхование от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний. Отпускные не предусмотрены вПеречне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социальногострахования Российской Федерации (утвержден постановлением Правительства РФ от07.07.99 № 765).
Суммыстраховых взносов на травматизм перечисляются ежемесячно в срок, установленныйдля получения в банках средств на выплату заработной платы за истекший месяц.Об этом сказано в пункте 6 Правил начисления, учета и расходования средств наосуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний, которые утверждены постановлениемПравительства РФ от 02.03.2000 № 184.
Крометого, уплата единого налога на вмененный доход не освобождает «вмененщиков» отисполнения обязанностей налоговых агентов, в том числе по НДФЛ. На это обращаетвнимание Минфин России в письме от 28.05.2007 № 03-11-04/3/177.
Согласнопункту 1 статьи 210 НК РФ налогом на доходы физических лиц облагаются вседоходы работника, полученные им в денежной и натуральной форме, за исключениемперечисленных в статье 217 НК РФ. Суммы отпускных в ней не упомянуты. Поэтому ссумм выплаченных работнику отпускных «вмененщик» должен удержать НДФЛ по ставке13%. Сделать это необходимо при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Авот перечислить в бюджет сумму налога нужно не позднее дня получения в банкеденежных средств на выплату отпускных либо при перечислении денег с банковскогосчета работодателя на счет сотрудника при безналичном расчете (п. 6 ст. 226 НКРФ).
Пример 4
ООО«Гарант», уплачивающее ЕНВД, торгует мебелью в розницу (код по ОКВЭД 52.44.1).Организация предоставила А.В. Харитонову (1971 года рождения) ежегодныйоплачиваемый отпуск продолжительностью 14 календарных дней с 7 по 20 июля 2008года. Размер отпускных составляет 8400 руб. Дата получения денег в банке навыплату заработной платы — 2-е и 20-е числа. Какую сумму НДФЛ необходимоудержать и чему равны начисления на отпускные в ПФР и ФСС России?
Решение. При выплате отпускных сА.В. Харитонова нужно удержать НДФЛ в размере 1092 руб. (8400 руб.#13%). ООО«Гарант» следует перечислить в бюджет сумму НДФЛ в день, когда будут получены вбанке деньги для выдачи А.В. Харитонову. На руки работник получит 7308 руб.(8400 руб. – 1092 руб.).
Согласностатье 136 Трудового кодекса РФ оплата отпуска производится не позднее трехдней до его начала
Насумму отпускных нужно начислить страховые взносы на обязательное пенсионноестрахование в размере 1176 руб. (8400 руб.#14%). ООО «Гарант» нужно уплатитьстраховые взносы в ПФР до 15 августа 2008 года включительно.
Крометого, с суммы отпускных фирме необходимо начислить взносы на случайтравматизма. Страховой тариф для исчисления взносов на обязательное социальноестрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний равен 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 21.07.2007 № 186-ФЗ «Остраховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаевна производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период2009 и 2010 годов»). Следовательно, взносы в ФСС России, начисленные наотпускные, составляют 16,8 руб. (8400 руб.#0,2%). ООО «Гарант» должноперечислить в бюджет указанную сумму не позднее 2 августа 2008 года. />/>3.2 Расчет отпускных при вахтовом методе работы
Всоответствии со статьей 300 Трудового кодекса РФ, при вахтовом методе работыустанавливается суммированный учет рабочего времени за месяц, квартал или инойболее длительный период, но не более чем за один год. При этом «учетный периодохватывает все рабочее время, время в пути от места нахождения работодателя илиот пункта сбора до места выполнения работы и обратно, а также время отдыха, приходящеесяна данный календарный отрезок времени».
Согласнопункту 13 вступившего в силу в 2008 году Постановления Правительства РФ от 24декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработнойплаты» для случаев, когда средний заработок определяется НЕ в целях оплатыотпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск (то есть, например,для случаев оплаты труда в период командировки), при суммированном учетерабочего времени используется показатель «среднего часового заработка».
Для целей жерасчета отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск по выплатамсотрудникам, работающим в условиях суммированного учета рабочего времени,применяется общий порядок расчета средней.
Всоответствии со статьей 104 Трудового кодекса РФ порядок введениясуммированного учета рабочего времени устанавливается правилами внутреннеготрудового распорядка. В случае когда работнику установлен суммированный учетрабочего времени, в пункте трудового договора касательно режима труда и отдыхауказывается не фактическая продолжительность рабочей недели, а та, исходя изкоторой будет определяться продолжительность рабочего времени за учетный период(месяц, квартал, год).
При учетномпериоде, превышающем месяц, внутри учетного периода должна быть соблюдена продолжительностьрабочего времени в пределах нормального числа рабочих часов, согласнопроизводственному календарю по каждому месяцу устанавливается норма рабочеговремени, а также составляются графики работы. Работники, для которых введенмесячный оклад, получают заработную плату в утвержденном размере при условииполностью отработанного рабочего времени согласно установленному количествудней (часов).
Такимобразом, если для работы установлен, к примеру, расчетный период величиной одингод и при этом утвержден рабочий график «пять недель через пять», и в течениегода вы не пропускали работу по графику, за исключением периода очередногоотпуска, то, за вычетом времени отпуска, вы отработали указанный периодполностью. 3.3 Правила расчета отпускных при повышении зарплаты
Водном из месяцев расчетного периода на предприятии повысилась зарплата. Значит,при расчете отпускных нужно проиндексировать выплаты за предыдущие месяцы. Новот вопрос: к каким выплатам относится это правило? Только к зарплате? Или ко всем выплатам без исключения?
Индексироватьвыплаты на коэффициент увеличения зарплаты при расчете среднего заработка требует пункт 15 Положенияоб особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденногопостановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213. Этот коэффициентприменяется при повышении в организации, филиале или структурном подразделении«тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения)».
Прочитавэту формулировку, некоторые бухгалтеры рассуждают так. Коэффициентрассчитывается на основании данных о повышенной зарплате. Логично было быпредположить, что умножать на него нужно только зарплату и выплаты (например,премии), которые зависят от ее размера. А выплаты, которые повышены не были(например, квартальные премии, начисляемые в фиксированных суммах),индексировать не надо. Так ли это, редакция журнала «Главбух» решила выяснить,послав официальный запрос в Федеральную службу по труду и занятости.
Помнению специалистов Роструда в письме от 29 июня 2007 г. № 2228-6-1, умножатьна коэффициент повышения оклада нужно все выплаты, которые:
—начислены за месяцы расчетного периода, предшествующие месяцу повышения оклада;
—учитываются при расчете среднего заработка.
Переченьвыплат, которые включаются в расчет отпускных, приведен в пункте 2 Положения обособенностях порядка исчисления средней заработной платы.
Такимобразом, все эти выплаты нужно индексировать при расчете отпускных. Естественно, еслисуммы относятся к месяцам расчетногопериода до повышенияокладов.
РазъяснениеРоструда позволяет не усложнять расчеты отпускных. И в то же время не ущемляет права работников. Ведь предложенныйРострудом порядок расчета— в их пользу.
Какрассчитать отпускные в ситуации, рассмотренной в письме № 2228-6-1, покажем напримере.
Пример 5
МенеджерЗАО «Смена» Смирнов А.С. идет в отпуск в июле 2008 года. Расчетный период для расчетаотпускных — с 1 июля 2007 года по 30 июня 2008 года. Предположим, что Смирновотработал его полностью. Оклад Смирнова до марта 2008 года был равен 10 000руб. С 1 марта 2008 года зарплата всем работникам предприятия была повышена.Коэффициент повышения— 1,2. В феврале 2008 года Смирнову была выплачена премия по итогам 2007 года вразмере 5000 руб. Других выплат Смирнов в расчетном периоде не получал.
Прирасчете отпускных бухгалтер должен учесть:
1)             зарплату за период с 1 июля 2007года по 28 февраля 2008 года, умноженную на коэффициент повышения, равный 1,2. Ее суммасоставит:
10000 руб. x 8 мес. x 1,2 = 96 000 руб.;
2)             премиюза 2007 год, умноженную на коэффициент повышения, равный 1,2. То есть сумму,равную:
5000руб. x 1,2 = 6000 руб.;
3)             зарплатуза период с 1 марта по 30 июня 2008 года в сумме:
12000 руб. x 4 мес. = 48 000 руб.
Такимобразом, сумма выплат, которая будет учтена при расчете среднего заработка,составит 150 000 руб. (96 000 + 6000 + 48 000).
Обратитевнимание: учитывать годовые премии при расчетесреднего заработка положено «в размере одной двенадцатой за каждый месяцрасчетного периода» (п. 14 Положения об особенностях порядка исчисления среднейзаработной платы). Однако это вовсе не означает, что индексировать накоэффициент повышения надо только ту часть премии, которая относится к части расчетного периода до повышения зарплаты.Годовую премию за предыдущий год, выданную до увеличения окладов, при расчете отпускныхнужно умножать на коэффициент повышенияв полной сумме. Роструд подтвердил это в письме от 29 июня 2007 г. № 2227-6-1,выпущенном одновременно с письмом от 29 июня 2007 г. № 2228-6-1.
Заключение
 В данной курсовой работе описан порядок расчета отпускных.
На суммуотпускных, рассчитанных по среднемесячному заработку, начисляются страховыевзносы. Организациимогут формировать резерв на предстоящую оплату отпусков работникам. ПлательщикЕНВД перед началом года определяет сумму резерва предстоящих отпусков с учетомстраховых взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на случайтравматизма, а затем ежемесячно списывает на затраты 1/12 годовой суммырезерва, что отражается в счетах. Если учетной политикой не предусмотреносоздание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, то суммы начисленныхотпускных, а также страховых взносов в ПФР и ФСС России отражаются по дебетусчетов затрат на производство или продажу.
Налогоплательщики,которые совмещают применение УСН с уплатой ЕНВД, ведут раздельный учет доходови расходов, относящихся к разным специальным налоговым режимам. Расходы наоплату отпусков согласно пункту 8 статьи 346.18 НК РФ распределяютсяпропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении«вмененки» и УСН.
Еслииспользуется метод начисления, то сумма начисленных отпускных включается всостав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетныйпериод.
Если жеорганизация использует кассовый метод, то сумма отпускных включается в расходыполностью в момент их выдачи работникам из кассы либо перечисления назарплатные карточки. Суммы ЕСН, НДФЛ, а также взносов в ПФР и ФСС Россииучитываются в расходах в момент их уплаты.
Также в курсовой работе приводится способрасчета отпускных при работе вахтовым методом и при увеличении зарплаты врасчетный период.
Списокиспользованных источников
1 ФЗ «Об обязательномпенсионном страховании в Российской Федерации»
2 Налоговый кодекс РФ
3 Письмо Минфина Россииот 12.07.2007 № 03-11-04/2/176
4 К.С. Николаева. Учет отпускных. «Вменёнка»№ 8/2008
5 Трудовой кодекс РФ
6 Постановление ПравительстваРФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления среднейзаработной платы»
7 Посошкова М.И. Расчетотпускных и компенсаций по-новому. «Российская газета» №47830 от15.08.2008-11-30
8 Самсонов И.С. Расчет отпускных: Видыотпусков и порядок их предоставления; Бухгалтерский учет и налогообложениеотпускных; Особенности расчета среднего заработка, сохраняемого на периодотпуска; Компенсация за неиспользованный отпуск. М: Гросс-Медиа, 2005
9 Семенихин В.В.,Емельянова Ю.В., Маканова И.Н. Расходы организации: Бухгалтерский и налоговый учет:Практическое руководство. Справочник руководителя и главного бухгалтера. Эксмо, 2007
10 Гулага Л.Д. Отпуска и отпускные:Расчет и налоги. Налог-Инфо, Статус-Кво, 2006
11 Ланина И.Б. Отпуска: Документальноеоформление, бухгалтерский учет, налогообложение: Правильное определениепродолжительности очередных отпусков; Расчет среднего заработка для начисленияотпускных; Денежная компенсация за неиспользованные отпуска: Практическоепособие Практическая бухгалтерия. Омега-Л, 2006
12 Гейц И.В. Практические вопросыисчисления среднего заработка. М: Дело и сервис, 2008