Курсовая работа
Дисциплина: “Аудит”
На тему: “Аудит расчетов сперсоналом
по оплате труда на материалахЗАО«СТЕК»”
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава1. Сущность и значение аудита
1.1 Возникновениеи становление аудита в России
1.2 Нормативноерегулирование аудиторской деятельности
1.3 Целии задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда
Глава2. Планирование аудита расчетов с персоналом по оплате труда
2.1Краткое организационно-экономической исследование организации ЗАО «СТЕК»
2.2Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
2.3Определение уровня существенности и аудиторского риска
2.4Программа аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда
Глава3. Методика аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО«СТЕК» и ее документирование
3.1Источники и методы сбора аудиторских доказательств
3.2Проведение процедур по существу и их документирование
3.3Сообщение информации руководству аудируемого лица по результатам проверкирасчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «СТЕК»
Заключение
Списокиспользуемой литературы
Приложения
учет оплата труд контроль
ВВЕДЕНИЕ
Впоследнее десятилетие произошли кардинальные изменения во многих сферахэкономической деятельности, в том числе в системе оплаты труда и отчисленийстраховых взносов в социальные фонды. Сложились новые отношения междугосударством, предприятием и работником по поводу организации труда. Сегодняпредприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходяиз специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формойрегулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперьявляются тарифные соглашения и коллективный договор.
Длябольшинства людей заработная плата является основным источником доходов изачастую именно она является той причиной, которая приводит рабочего на егорабочее место. В то же время все предприятия обязаны уплачивать единыйсоциальный налог в размере 26% с фонда оплаты труда. Поэтому предприятия,естественно, заинтересованы не только в снижении затрат на оплату труда, но и вуменьшении суммы обязательных отчислений с нее в социальные фонды, что позволитувеличить чистую прибыль предприятия.
Цельюнаписания данной работы является изучение методики аудита учета труда изаработной платы, разработка программы аудита и рекомендаций по совершенствованиюучета и контроля труда и заработной платы.
Длядостижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
ü определитьосновные понятия, цели, задачи и объекты аудита учета труда и заработной платы;
ü перечислитьосновные нормативные документы, регламентирующие учет труда и заработной платы,а также единого социального налога;
ü датьхарактеристику источников информации по аудиту расчетов;
ü раскрытьметодику аудита начисления оплаты труда, а также порядка удержаний иззаработной платы;
ü рассмотретьметодику проверки расчетов по единому социальному налогу с внебюджетнымисоциальными фондами (Пенсионным фондом, Фондом социального страхования иФондом обязательного медицинского страхования).
Принаписании данной работы была использована специальная литература, которая способствовалараскрытию теоретической части материала. Кроме того, большое внимание былоуделено нормативным документам, регламентирующим порядок учета труда изаработной платы, а также порядок исчисления и уплаты единого социальногоналога, действующим в настоящее время.
Курсоваяработа состоит из трех глав, введения и заключения.
Впервой главе рассмотрены теоретические основы аудита.
Вовторой главе организационно экономическая характеристика и организация контроляв ЗАО «СТЕК».
Втретьей главе изложена методика аудита, составлен отчет аудитора.
Взаключении описаны итоги проведения аудиторской проверки.
Объектомисследования являются учет труда и заработной платы, а предметом – аудитрасчетов с персоналом. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда будетпроводиться по материалам организации ЗАО «СТЕК», период проверки 01.01.2008 г.– 31.12.2008 г.
Практическая значимость работы заключается в том, чторассматривая проблемы аудита расчетов с персоналом по оплате труда и заработнойплаты, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно толькоопределение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения увсех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь какможно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремится сократитьсвои издержки.
1. СУЩНОСТЬИ ЗНАЧЕНИЕ АУДИТА
1.1 Возникновениеи становление аудита в России
Основной урок истории аудита в России показывает,что полноценный аудит возможен только в экономически развитой стране. Три разав нашем государстве были предприняты попытки создать аудит, и все они неудались. Причинами были особенности экономического развития и столкновениевзглядов различных профессиональных групп.
Первая попытка относится к концу XIX – началу XX веков.В стране происходил феноменальный экономический рост[1],возникало множество акционерных обществ, наблюдался огромный приток иностранныхинвестиций. Все это вызвало спрос на аудит и услуги присяжных бухгалтеров. Русскийбухгалтер Ф.В. Езерский (1836-1916 гг.) выдвинул идею образования общества«сведших и благонадежных лиц». В 1891 году такое общество, как корпорацияприсяжных счетоводов, сформировалось, но возникла главная трудность:бухгалтеры, счетоводы и контролеры «уважают» те организации, которыепризнаются государством. Только через три года – 30 декабря 1894 года организаторыИнститута присяжных бухгалтеров добились принятия условных материалов вМинистерстве финансов, в котором это дело и заглохло. Значительная частьсчетных работников сделала вид, что в стране этого профессионального органа несуществует, и предприняла контр-попытку. 18 декабря 1894 году на торжественномзаседании Общества для распространения коммерческих знаний в день чествованияпамяти «первоучителя двойного счетоводства» Луки Пачоли почетнымчленом Общества И.Д. Гопфенгаузеном (1832-1910 гг.) был сделан доклад оботсутствии аудита и о ненормальном положении бухгалтеров в России, послекоторого он обратился к Обществу с предложением ходатайствовать перед правительствомоб учреждении Института бухгалтеров и присяжных счетоводов, даже не упомянув,что такой уже существует более трех лет. К инициативе Гопфенгаузена в отличиеот инициатив Езерского власти прислушались сочувственно, и во второй половинедекабря 1896 году в Совет Общества поступило от министра финансов предложениеоб образовании комиссии под председательством члена Совета П.П. Цитовича дляразработки окончательного проекта положения об Институте. Но этот проектпровалился из-за отрицательного влияния консервативной прессы, котораяутверждала, что в нашей стране заниматься созданием подобных институтов – значитнерационально тратить народные средства.
Вторая попытка относится к периоду, когда послесоциальных потрясений 1905 году в стране возник конституционный строй.Экономика и коммерческое образование были вновь на подъеме. Бухгалтерыпопытались в своей среде сами решить проблемы профессии и сформировать аудит. Главнымдействующим лицом стал замечательный русский бухгалтер Ф.И. Бельмер (1873-1945гг.). Именно он вновь решительно заговорил об Институте. Поводом для этогопослужило быстрое развитие промышленного и, следовательно, коммерческогообразования. Если в 1896 году в России было 13 коммерческих учебных заведений,а в 1901 году – 88, то в 1909 году таких заведений было 344; в 1910 году число обучающихсясоставляло около 47000 человек[2].Соответственно возросла и армия счетных работников. Однако существовавшее в товремя законодательство наделяло бухгалтера целым рядом обязанностей, непредоставляя ему прав. Множество судебных процессов показало их бесправноеположение. В 1909 году Всероссийским съездом бухгалтеров был одобрен докладБельмера и изданы труды съезда, но многим участникам съезда показалось (трудносудить, справедливо или нет), что его роль слишком выпячивается, а труды другихбухгалтеров должного отражения не получат. Начались взаимные обвинения, чтопарализовало дело создания российского аудита в самом начале. Так бесславно, неуспев по-настоящему начаться, закончилась и эта попытка.
Третья попытка была предпринята в 1924 году. Вэкономике возрождались рыночные отношения и с ними – идеи 1894 и 1909 гг. В1924 году был создан Институт государственных бухгалтеров-экспертов (ИГБЭ) приНКРКИ (Народный Комиссариат Рабоче-крестьянской Инспекции) СССР. Его задачиопределялись как содействие правильной постановке в стране счетоводства, атакже дача заключения по всякого рода вопросам счетоводства и отчетности потребованию государственных органов. Деятельность Института носила замкнутыйхарактер, поскольку весь накопленный в процессе работы материал представлялся ввиде заключений и докладов в центральные бюро ИГБЭ, а затем скапливался в хранилищах.Соответственно все обнаруженные недочеты и достижения в области постановкисчетоводства и отчетности не публиковались.
Еслипроследить историю развития аудита в нашей стране, то можно выделить несколькоосновных этапов.
Первыйэтап был ознаменован появлением в 1987 году первой аудиторской фирмы«Инаудит» Эта фирма была образована согласно специальномупостановлению Совета Министров СССР. Значение ее создания для дальнейшегоразвития аудита в нашей стране трудно переоценить.
Акционерноеобщество являлось юридическим лицом, цель его деятельности состояла в оказанииаудиторских и консультационных услуг действующим в СССР и за границейсовместным предприятиям. Совет Министров СССР предоставил фирме «Инаудит»широкие права, среди них права на:
ü ревизиии проверки финансово-хозяйственной деятельности совместных предприятий иорганизаций;
ü проверкибухгалтерских книг, отчётов, планов, смет и других документов, наличия денежныхсумм и ценных бумаг, наличия и правильности расходования материальныхценностей;
ü получениеот учреждений Госбанка СССР и других кредитных учреждений необходимых сведений,справок, копий документов, связанных с операциями соответствующих организаций ипредприятий, о состоянии счетов и оборотов по ним;
ü получениеот предприятий и организаций отчётной документации и иной документации всогласованных объёмах;
ü публикациюв СССР и за границей своего устава, баланса, счёта прибылей и убытков, а такжерекламных материалов о деятельности фирмы «Инаудит»; и прочее.
ПредседателемСовета директоров АО «Инаудит» был избран С. М. Борисов, его заместителем – В.В. Геращенко. И хотя фирма имела более высокую организационно-правовую форму посравнению с хозрасчётными ревизионными группами, всё же она была создана набазе государственного контрольного органа, а её учредителями были союзныеминистерства.
Сохранить«Инаудит» как единую структуру не удалось, она распалась на несколькосамостоятельных аудиторских фирм. Одной из причин оказалось то, что в фирмеработало большое количество профессиональных специалистов и настоящих лидеров,у которых появилась возможность создать и возглавить собственные фирмы. Хотядля коллектива АО «Инаудит» распад фирмы и был потрясением, но в целом дляразвития аудита в стране это событие не стало роковым.
Второйэтап становления аудита в нашей стране пришёлся на 1989-1991 гг., когда былапредпринята попытка принять законодательный акт об аудиторской деятельности вСССР. В это период в стране появилось множество коммерческих организаций, в томчисле и аудиторских фирм. Последние регистрировались как товарищества сограниченной ответственностью, поскольку это позволяло целый ряд преимуществ.Среди отечественных аудиторских фирм, возникших в те годы, надо отметить«Контакт» и «Рафаудит», которые по организации работ, сбору информации сталиэталоном для других аудиторских фирм. Заслуга этих фирм в становлении аудита иего популяризации в России чрезвычайно велика.
Вучредительных документах указанных фирм предусматривались: проведение проверокфинансово-хозяйственной деятельности предприятий любых организационно-правовыхформ и видов собственности с целью подтверждения достоверности и реальности ихфинансовой отчётности; предоставление консультаций по различным вопросамфинансовой, правовой, хозяйственной и коммерческой деятельности, включаябухгалтерский учёт, налогообложение, управление финансовой деятельностью и т.п. Таким образом, уже в учредительных документах первых аудиторских фирм былизаложены определения аудита и его целей, что в дальнейшем нашло отражение воВременных правилах аудиторской деятельности в РФ.
Далеев январе 1990 году на рынке СССР появилось СП «Эрнест энд Янг Внешаудит», онопроводило аудиторские проверки на совместных предприятиях по их просьбе, причёмвне зависимости от их расположения или принадлежности. Это была крупнейшая межконтинентальнаяаудиторская фирма, входящая в так называемую «большую шестёрку».
Одновременнос появлением крупных фирм начинают формироваться общественные ассоциациибухгалтеров и аудиторов. Они проводят широкомасштабные конференции по всейстране, «круглые столы» по проблемам учёта, налогообложения и аудита. Впервыеначинают подниматься вопросы о нормативной и законодательной базе, орегулировании бухгалтерского учёта и аудита, о реорганизации всей системыфинансового контроля в целом. Вскоре правительство тоже начинает осознаватьнеобходимость решения этих вопросов, и обсуждение дальнейшего развития системыбухгалтерского учёта и аудита выходит на более высокий (правительственный)уровень. Начинают разрабатываться проекты, но конечного утверждения они неполучают. Проекты дорабатываются, согласовываются с целым рядом различныхминистерств и ведомств — начинается третий этап становления аудита в России.
5декабря 1991 года появляется проект Закона «Об аудиторской деятельности». Втечение двух лет проект этого Закона совместно обсуждается, дорабатывается исогласовывается. Над ним работают 11 ведомств, в их числе Госналогслужба,Генеральная прокуратура, Центральный банк, МВД, Госкомитет по антимонопольнойполитике, Минфин и др. 22 декабря 1993 года Президент Российской Федерацииподписывает Указ, которым утвердил «Временные правила аудиторской деятельностив Российской Федерации», вступившие в силу с момента опубликования Указа с 29декабря 1993 года. В этих правилах даётся определение понятия аудиторской деятельности,указывается сфера аудита, его цели, помимо инициативной проверки вводится понятиепроверки обязательной, Временные правила регламентируют процедурылицензирования и аттестации на получение права заниматься аудиторскойдеятельностью, порядок аннулирования лицензий, устанавливаются серьёзныесанкции для аудиторов и аудиторских фирм, допускающих ошибки, просчёты инебрежности в работе. Важным во Временных правилах является раздел о подготовкеаудиторского заключения, которое по правилам должно состоять из трёх частей:вводной аналитической и итоговой.
1.2 Нормативноерегулирование аудиторской деятельности
Российскийаудит находится в стадии становления. Многочисленные проблемы существуют вовсех сферах аудиторской деятельности. Это касается государственногорегулирования аудита, его стандартизации, совершенствования системы аттестациии лицензирования, регламентации внутренней работы аудиторских организаций,международного сотрудничества.
Действующая вРоссии система нормативного регулирования аудиторской деятельности включаетпять уровней:
1. Первый уровень – Федеральныйзакон «Об аудиторской деятельности», Кодексы РФ, Указы Президента РФ.
2. Второй уровень – ПостановленияПравительства РФ, нормативные правовые акты уполномоченного федерального органагосударственного регулирования аудиторской деятельности, министерств иведомств, призванные обеспечить эффективное функционирование институтаотечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие исовершенствование, контроль за деятельностью аудиторов.
3. Третий уровень – правила(стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления нормаудита, однозначно интерпретируемыми всеми субъектами финансово-хозяйственнойдеятельности.
4. Четвертый уровень– методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществленияаудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросамналогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям.
5. Пятый уровень – внутренниестандарты аудиторских организаций, подготавливаемые с целью разъясненияположений правил (стандартов) аудиторской деятельности, оказания помощи в ихтехнической реализации, в выработке приемов и способов выполнения конкретныхаудиторских процедур. Они разрабатываются самими аудиторскими организациями иобеспечивают единый подход к проведению проверок и контролю их результатов вданной аудиторской организации.
Развитиесистемы нормативного регулирования аудита в России предполагает утверждениеправил (стандартов) аудиторской деятельности Правительством РФ и придание имстатуса федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.Профессиональным аудиторским объединениям будет предоставлено правоустанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторскойдеятельности, не противоречащие федеральным.
Федеральнымзаконом «Об аудиторской деятельности» осуществление функцийфедерального органа государственного регулирования аудиторской деятельностивозложено на уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемыйПравительством РФ. Основными функциями уполномоченного федерального органаявляются:
ü издание в пределах своей компетенциинормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;
ü организация разработки ипредставление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов)аудиторской деятельности;
ü организация в установленномзаконодательством Российской Федерации порядке системы аттестации, обучения иповышения квалификации аудиторов, лицензирование аудиторской деятельности;
ü организация системы надзора засоблюдением аудиторскими организациями индивидуальными аудиторами лицензионныхтребований и условий;
ü контроль за соблюдением аудиторскимиорганизациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторскойдеятельности;
ü определение объема и разработкапорядка представления уполномоченному федеральному органу отчетностиаудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;
ü аккредитация профессиональныхаудиторских объединений.
Основнымидокументами, определяющими правовые основы аудиторской деятельности вРоссийской Федерации, являются:
1. Федеральный закон«Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ (в ред. от30.12.2008).
2. Гражданскийкодекс РФ (часть I от 30.11.94 г. № 51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 06.12.2007г.; часть II от 26.01.96 г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 06.12.2007г.).
3. Налоговый кодексРФ (ч.1) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с измен. от 30.04.2008 г.; часть II от 05августа 2000 г. № 117-ФЗ, с изм. от 30.04.2008 г.)
4. Трудовой кодексРФ от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (с изм. от 28.02.2008 г.)
5. Федеральныйзакон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 г.) «О бухгалтерскомучете»
6. ПостановлениеПравительства РФ от 06.05.94 г. № 482 «Об утверждении нормативныхдокументов по регулированию аудиторской деятельности в РоссийскойФедерации» (в ред. Постановления Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80).
7. ПостановлениеПравительства РФ от 12.06.2002 г. № 409 «О мерах по обеспечению проведенияобязательного аудита».
8. Правила(стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторскойдеятельности при Президенте РФ.
9. Методикааудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги поналоговым вопросам. Общение с налоговыми органами», одобрена Комиссией поаудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 11.07.2000 г.Протокол № 1.
10. Порядокпроведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторскойдеятельности, утв. ЦАЛАК МФ РФ 25.03.99 г. протокол № 66 (в ред. от 31.05.2001г.).
В указанныхдокументах отражены основные положения по организации аудиторской деятельностив Российской Федерации, аттестации аудиторов, лицензированию аудиторскихорганизаций и индивидуальных аудиторов, осуществлению аудиторских проверок,выдаче аудиторских заключений и др.
1.3 Целии задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда
Целью аудита расчетов с персоналом по оплате трудаявляется установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерскогоучета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверностибухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.
Задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда:
ü изучениесистемы внутреннего контроля расчетов с персоналом организации;
ü подтверждениедостоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям иотражения их в учете;
ü проверкасоблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;
ü оценкасистемы организации аналитического и синтетического учета;
ü проверкаправильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.
Последовательность работ при проведении аудитарасчетов с персоналом по оплате труда можно разделить на три этапа:
1. Ознакомительный
2. Основной.
3. Заключительный.
Проверка осуществляется на основе представленныхдокументов:
ü бухгалтерскогобаланса (форма № 1);
ü отчетао прибылях и убытках (форма № 2);
ü отчетао движении денежных средств (форма № 4);
ü приложенияк бухгалтерскому балансу (форма № 5);
ü главнойкниги или оборотно-сальдовой ведомости;
ü положенияоб учетной политике организации;
ü регистровбухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению».
Кроме того, анализируются внутренние документы последующим формам:
№ Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работникана работу»;
№ Т-1а «Приказ (распоряжение) о приемеработников на работу»;
№ Т-2 «Личная карточка работника»;
№ Т-3 «Штатное расписание»;
№ Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводеработника на другую работу»;
№ Т-5а «Приказ (распоряжение) о переводеработников на другую работу»;
№ Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставленииотпуска работнику»;
№ Т-6а «Приказ (распоряжение) о предоставленииотпуска работникам»;
№ Т-7 «График отпусков»;
№ Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении(расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;
№ Т-8а «Приказ (распоряжение) о прекращении(расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)»;
№ Т-9 «Приказ (распоряжение) о направленииработника в командировку»;
№ Т-9а «Приказ (распоряжение) о направленииработников в командировку»;
№ Т-10 «Командировочное удостоверение»;
№ Т-10а «Служебное задание для направления вкомандировку и отчет о его выполнении»;
№ Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощренииработника»;
№ Т-11а «Приказ (распоряжение) о поощренииработников»;
№ Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчетаоплаты труда»;
№ Т-13 «Табель учета рабочего времени»;
№ Т-51 «Расчетная ведомость»;
№ Т-53 «Платежная ведомость»;
№ Т-53а «Журнал регистрации платежныхведомостей»;
№ Т-54 «Лицевой счет»;
№ Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпускаработнику»;
№ Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении)трудового договора с работником (увольнении)»;
№ Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных посрочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определеннойработы».
Также принимаются во внимание распоряжения,контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездногооказания услуг и др.), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажутоваров в кредит и т.д.
Ознакомительный этап
В начале проверки следует обратить внимание надокументальное оформление трудовых отношений с работниками организации.Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основныминормативными актами – Гражданским кодексом (ГК) и Трудовым кодексом (ТК)Российской Федерации (РФ). В соответствии с этими документами трудовые отношениямогут быть оформлены трудовым договором (контрактом), коллективным договоромили договором гражданско-правового характера.
В ст.56 ТК РФ указано, что трудовой договор – этосоглашение между работодателем и работником, согласно которому работодатель обязуетсяпредоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечитьусловия труда, предусмотренные этим Кодексом, законами и иными нормативнымиправовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативнымиактами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размеревыплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется выполнять определеннуюэтим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правилавнутреннего трудового распорядка.
В Законе Российской Федерации от 11.03.1992 № 2490-1«О коллективных договорах и соглашениях» коллективный договор идругие локальные нормативные акты регулируют трудовые отношения наравне струдовым соглашением (контрактом). К локальным нормативным актам относятсяположение о системе оплаты труда, положение о премировании и др., в которыхфиксируются условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.
Договор гражданско-правового характера (далее – договорГПХ) заключается с физическими лицами, которые могут быть зарегистрированы вкачестве предпринимателей без образования юридического лица. При проверкенеобходимо выявить суть договора, с тем, чтобы отличить трудовой договор отдоговора ГПХ, что важно при начислении страховых взносов. Если трудовой договорзаключается на выполнение обязанностей по конкретной должности и в рамкахконкретной специальности, то предметом договоров ГПХ являются определенныйрезультат труда, выполнение фиксированного задания, совершение некоторогодействия, которые должны быть четко отражены договором. При этом физическоелицо, заключившее трудовой договор, подпадает под действие трудовогозаконодательства, предоставляющего ему те или иные социальные гарантии, а подоговорам ГПХ эти льготы не предоставляются.
Основной этап
При проверке необходимо обратить внимание на наличиетрудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, атакже первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма №Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма №Т-5), предоставление работнику отпуска (форма № Т-6), увольнение с работы(форма № Т-8). На каждого работника заполняется личная карточка (форма № Т-2),а для учета научных работников заполняется учетная карточка научного работника(форма № Т-4).
При проверке документального оформления договоровгражданско-правового характера аудитор должен выборочно проверить наличиедоговоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями иподписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ.
Далее необходимо проверить соответствие данныхсинтетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же датуследует:
ü -проверить сальдо по счету 70 в главной книге по соответствующим статьям баланса;
ü сравнитьданные форм №№ Т-49, Т-51, Т-53 и данные главной книги по счету 70;
ü установитьсоответствие данных журнала-ордера (ж/о) № 10 и данных расчетно-платежной ведомости;
ü сверитьсуммы заработной платы, выданные работникам организации из кассы, путемсопоставления данных журнал-ордера № 1 и дебетовых оборотов главной книги посчету 70 за каждый месяц;
ü установитьсоответствие данных счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» данным книги учета депонированной заработной платы.
На втором этапе проверяется правильность начислениясумм, отраженных по кредиту счета 70, по нескольким работникам. Предварительнонеобходимо установить, какие формы оплаты труда приняты в данной организации.
ТК РФ предусмотрены две основные формы оплаты труда– повременная и сдельная. Для проверки повременной оплаты труда необходимо проанализироватьтабель учета использования рабочего времени, который является основанием дляначисления заработной платы, и установить, сколько часов (дней) отработал конкретныйработник в данном месяце. Формы № Т-12 и № Т-13 являются обязательными кприменению первичными учетными документами, форма которых утвержденаПостановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и егооплаты». Важно проверить также правильность применения тарифной ставки(оклада). Тарифные ставки (оклады) должны быть утверждены руководителем организациии оформлены в виде штатного расписания. При отсутствии штатного расписанияначисление заработной платы должно основываться на приказе по организации, подписанномпервым лицом. Далее производится сверка с суммами, отраженными в форме № Т-49или форме № Т-51. Формы № Т-51 и № Т-53 рекомендуются к применению в крупныхорганизациях. При применении расчетной ведомости по форме № Т-51 ведетсялицевой счет по форме № Т-54, который служит для отражения сведений озаработной плате за прошлые периоды. На основании данных лицевого счетасоставляется расчетная ведомость по форме № Т-51.
Если в организации используется сдельная формаоплаты труда, то заработная плата работника начисляется на основании нарядовили других документов на выполненные в течение месяца работы в соответствии сутвержденными нормами выработки и расценками. Труд работников, с которымизаключены договоры гражданско-правового характера, оплачивается на условиях,предусмотренных этими договорами и сметами, приложенными к ним. Работы,выполненные по таким договорам, оплачиваются на основании актов приемавыполненных работ. Здесь проверяется соответствие начисленных сумм договорнойстоимости работ (услуг). Заработная плата, начисленная работникампроизводственной сферы и связанная с определенными видами работ, относится насоответствующие счета учета затрат по этим видам работ.
На следующем этапе проверки выборочно по несколькимсотрудникам проверяется обоснованность и правильность начисления остальныхвыплат. Все выплаты, производимые организацией своим работникам, можно разделитьна две группы: основные выплаты и дополнительные выплаты. Основные выплаты – собственнооплата труда, начисленная на основании сдельных расценок, тарифных ставок,окладов, а также оплата труда в повышенном или пониженном размере в случаях,предусмотренных ТК РФ. Дополнительные выплаты – выплаты за фактически неотработанное время, которое подлежит оплате по законодательству (отпускные,больничные, различные компенсации, пособия) или по инициативе руководстваорганизации (материальная помощь, премии).
При проверке начисления премий следует иметь в виду,что они могут быть двух видов. Премии, обусловленные действующей в организациисистемой оплаты труда, которые выплачиваются за достижение высокихколичественных и качественных результатов труда и носят регулярный характер,включая премии за выполнение особо важных заданий и выплаты по итогам года,относятся на себестоимость выпускаемой продукции. В каждой организации должнобыть разработано положение о премировании. Механизм вознаграждения по итогамработы за год, а также вознаграждения за выслугу лет организация устанавливаетв разрабатываемых локальных нормативных актах, которыми предусматриваютсяпорядок, размеры и условия выплаты. Премии, носящие единовременный характер,выплачиваются за счет чистой прибыли организации, за счет фонда потребления илиза счет специальных источников.
Если при проверке расчетов по оплате трудавстретились случаи начисления дополнительных выплат, то особое внимание следуетуделить проверке правильности исчисления среднего заработка, который лежит воснове расчета таких выплат. Порядок исчисления среднего заработка утвержденПоложением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы,утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 г.№ 213, и распространяется на случаи: оплаты очередного отпуска; оплатыдополнительного отпуска, включая учебный; выплаты компенсации занеиспользованный отпуск; выплаты выходного пособия при увольнении; платы завыполнение государственных или общественных обязанностей; платы при направлениина повышение квалификации с отрывом от производства; оплаты нахождения вмедицинском учреждении на обследовании, а также сдачи крови; выплаты завынужденный прогул.
Пособия вследствие трудового увечья илипрофессионального заболевания, инвалидам ВОВ, работникам, имеющим 3 и болеедетей в возрасте до 18 лет, а также в других случаях, предусмотренныхзаконодательством, выдаются в размере 100% заработка независимо от непрерывногостажа работы. При наступлении временной нетрудоспособности вследствие трудовогоувечья (травмы, ожога, обморожения и т.п.) пособие назначается при наличии актао несчастном случае на производстве. Следует отметить, что если трудовое увечьебыло нанесено работнику по вине администрации, то пособие выплачивается не засчет средств социального страхования, а за счет средств организации. Вфактический заработок для исчисления пособия включаются все виды заработнойплаты, все виды денежных премий, предусмотренные системой оплаты труда,надбавки и доплаты к заработной плате, вознаграждения по итогам работы за год ивыплаты за выслугу лет.
В сумму заработка, из которого исчисляется пособие,не включаются:
ü заработнаяплата за работу в сверхурочное время, включая доплату за часы сверхурочной работы;
ü платаза работу по совместительству;
ü доплатаза работу, не входящую в обязанности работника по основной работе;
ü заработнаяплата за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков, за времясборов, выполнения государственных или общественных обязанностей;
ü заработнаяплата за работу в праздничные и выходные дни;
ü единовременныепремии, не связанные с производственной деятельностью (к юбилейным датам, днямрождения и т.п.);
ü разногорода выплаты компенсационного характера (за неиспользованный отпуск, выходноепособие и др.).
Одним из этапов проверки расчетов с персоналом пооплате труда является проверка правильности исчисления сумм удержаний иззаработной платы сотрудников данной организации. После того, как из заработнойплаты удержан налог на доходы физических лиц, производятся остальные виды удержаний.Сумма удержаний не должна превышать 50% месячного дохода, кроме случаев,предусмотренных законодательством. Проверка делается также выборочно, поконкретным сотрудникам, желательно по тем, у которых общая сумма удержанийсостоит из нескольких видов. При этом проверяются наличие первичных документов,своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерскогоучета.
Аудитор должен обратить внимание на правильностькорреспонденции счетов при оформлении указанных операций, имея в виду, что дляучета используются счета: 28 – за допущенный брак; 68 – налог на доходы физическихлиц; 71 – своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет; 73 – запричиненный организации материальный ущерб, погашение ссуд; 76 – по исполнительнымлистам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц; затовары, проданные в кредит.
Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверкирасчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, следующие:
ü ворганизации не ведется аналитический учет расчетов с персоналом по оплате трудаи прочим операциям, неправильно используется План счетов бухгалтерского учета;
ü отсутствуютдокументы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;
ü допущеныошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временнойнетрудоспособности и др.);
ü ненадлежащеведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между даннымианалитического и синтетического учета и т.п.).
Заключительный этап
Данный этап включает проверку своевременностипроведения инвентаризации расчетов с персоналом по оплате труда и прочимоперациям организации:
ü проводилисьли расчеты с персоналом по оплате труда и прочим операциям организации вслучаях, установленных законодательством;
ü былили соблюдены сроки проведения инвентаризации, установленные организациейсамостоятельно;
ü соответствуетли документарное оформление инвентаризации требованиям, установленным в ПриказеМинфина России от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний поинвентаризации имущества и финансовых обязательств».
Если аудитор производит лишь проверку результатовинвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторскогоотчета и аудиторского заключения. В заключение аудитор формирует пакет рабочихдокументов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочейдокументацией руководителю группы (проверки).
2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕТРУДА
2.1Краткое организационно-экономической исследование организации ЗАО «СТЕК»
ЗАО«СТЕК» создано 2 сентября 1996 года в соответствии с Гражданским КодексомРоссийской Федерации. Общество образовано на основании решения общего собранияакционеров в г. Москве. Организация находится по адресу: 127521, г. Москва, Старомарьинскоеш., д. 3.
ЗАО«СТЕК» представляет собой коммерческую организацию, занимается разработкой исозданием программного обеспечения коммуникационных линий связикоротковолнового и спутникового диапазона.
ЗАО«СТЕК» является юридическим лицом с момента государственной регистрации и:
ü можетбыть истцом и ответчиком в суде;
ü несетобязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, незапрещенных законом;
ü можетзаниматься лицензируемыми видами деятельности при наличии лицензии;
ü вправеоткрывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами;
ü имееткруглую печать;
ü имеетштампы, бланки, эмблему.
Обществосамостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученнойприбылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и другихобязательных платежей.
Учетнаяполитика организации соответствует нормативным актам РФ в областибухгалтерского учета и закреплена отдельным приказом по предприятию. С цельюравномерного формирования издержек в течение отчетного периода организацияможет создавать резервы: на ремонт основных фондов, на выплату вознагражденийпо итогам года и другие аналогичные резервы в соответствии с действующимзаконодательством.
Основнойцелью деятельности ЗАО «СТЕК», так же как и целью любого коммерческогопредприятия, является получение прибыли. Основная деятельность организациинаправлена на разработку и создание ПО коммуникационных линий связикоротковолнового и спутникового диапазона.
Количествоработающих в Закрытом Акционерном Обществе «СТЕК» составляет 75человек. Ниже приведено количество единиц персонала:
Генеральныйдиректор ЗАО – 1; исполнительный директор – 1; директор по науке – 1; главныйбухгалтер – 1; бухгалтер расчетной группы – 2; бухгалтер материальной группы –2; бухгалтер-кассир – 1; начальник отдела кадров – 1; работник отдела кадров –2; экономист – 2; инженеры 1-й категории – 25; инженеры 2-й категории – 31;водители – 2; уборщица – 3.
Бухгалтерскийучет в организации осуществляется в соответствии с Федеральным законом обухгалтерском учете от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ. Бухгалтерский учет ведетсяна основании принятого положения. Бухгалтерский учет осуществляется всоответствии с разработанным планом счетов и учетной политики общества.Бухгалтерский учет ведется с применением ЭВМ.
Бухгалтерияобщества обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерскихзаписей в учетных регистрах и на их основе – составление отчетности.Своевременное получение учетной информации о финансово – хозяйственнойдеятельности фирмы позволяет руководителям оперативно воздействовать на ходпроизводства, принимать соответствующие меры для повышения экономическихпоказателей работы организации.
ВЗАО «СТЕК» структура бухгалтерии состоит из отделов:
ü расчетнаягруппа, работник которой на основании первичных документов выполняет всерасчеты по заработной плате и удержания из нее, осуществляет контроль заиспользованием фонда оплаты труда, ведет учет расчетов по отчислениям вовнебюджетные фонды;
ü гл.бухгалтер осуществляет учет остальных операций, ведет Главную книгу исоставляет бухгалтерскую отчетность;
ü материальнаягруппа, работник которой ведет учет приобретенных материальных ценностей,расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов вразрезе мест их хранения и использования;
ü экономистведет учет денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами, юридическимии физическими лицами.
Аппаратбухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем подразделенияморганизации. Он получает от них те или иные данные, необходимые дляосуществления учета.
Ответственностьза организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательствапри выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Главныйбухгалтер, возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии сзаконом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Он подчиняется руководителюпредприятия и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета,своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.Главный бухгалтер подписывает денежные документы и расчетные документы, финансовыеи кредитные обязательства. К финансовым и кредитным обязательствам относятсядокументы, оформляющие финансовые вложения, договора займа, кредитные договора.
Напредприятии используется автоматизированная система бухгалтерского учета иотчетности, в том числе заработной платы и кадров – соответственно «1С:Предприятие 7.7» и «1С: Зарплата + Кадры».
Большоевнимание в организации уделяется грамотному учету и анализу оплаты труда –одному из основных объектов бухгалтерского учета.
Дляуспешной деятельности ЗАО «СТЕК», повышения уровня рентабельности, сохранения иприумножения его активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшимэлементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный контроль.
Системаконтроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты на еефункционирование должны быть меньше потерь предприятия из-за ее отсутствия.Если система внутрихозяйственного контроля будет эффективно функционировать,это позволит сократить расходы на проведения внешнего аудита.
ВЗАО «СТЕК» контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организацииосуществляется ревизором, избираемым общим собранием акционеров сроком на одингод. Ревизор проводит проверки по поручению общего собрания, по требованиюучастника (участников), по собственной инициативе. Ревизор составляетзаключение по годовым отчетам и балансам. Без заключения ревизора общеесобрание не вправе утверждать баланс. Должностные лица обязаны по требованиюревизора предоставлять все необходимые бухгалтерские и иные документы, а такжеличные объяснения.
Наличиев системе внутреннего контроля ЗАО «СТЕК» ревизора представляетсянедостаточным. Эффективней была бы специальная внутренняя аудиторская служба,созданная на правах отдела в составе 2-3 человек. Ведь основными задачамиревизии являются осуществление контроля за выполнением требований документов,регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность, установление полноты,своевременности и достоверности отражения хозяйственных и финансовых операций.
Кругзадач, стоящий перед внутренним аудитом, шире. Помимо контроля, службывнутреннего аудита должны вести работу по таким направлениям, как анализфинансово-бухгалтерской отчетности и предоставление информации руководству дляпринятия управленческих решений, эффективное взаимодействие с внешнимиаудиторами, предупреждение санкций со стороны налоговых и иных органов. Помимоэтого, внутренний аудит направлен в первую очередь на оказание помощипроверяемому подразделению, а ревизия – на выявление недостатков с целью ихустранения и наказания виновных.
Эффективноефункционирование службы внутреннего аудита позволит в некоторых случаяхизбежать необходимости проведения инициативных внешних аудиторских проверок свытекающей отсюда экономией средств на оплату услуг привлеченных аудиторов.
2.2Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Преждечем приступить к аудиторской проверке, аудиторы изучают учредительныедокументы, вид деятельности, учетную политику. Большую помощь при этомоказывают беседы с руководителем и специалистами ЗАО «СТЕК», проведениеэкспресс-аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомиться сотчетностью, ее основными показателями с тем, чтобы выявить масштабыдеятельности организации результаты ее работы за исследуемый период.
Основнойцелью аудитора при проверке является определение сильных сторон контроля, чтобыубедиться, что существенные ошибки отсутствуют.
Длясоставления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторскихдоказательств целесообразно составить вопросник аудитора по выделеннымкомплексам задач (таблица 1 и таблица 2).
Таблица1 – Тестирование системы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплатетруда.№ п/п Вопросы Вариант ответа ДА НЕТ 1 2 3 4 1 Есть ли на предприятии расчетные и платежные ведомости? + 1 2 3 4 2 Нумеруются ли расчетные и платежные ведомости? + 3 Имеются ли в бухгалтерии записки-расчет на отпуск, при увольнении и по командировкам? + 4 Ведется ли учет больничных листов? + 5 Ведется ли учет исполнительных листов? + 6 Имеется ли учет справок подтверждающих льготы? + 7 Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда? + 8 Применяются ли ПК для расчета удержаний? + 9 Применяют ли ПК для выполнения расчетов по начислению з/п? + 10 Организовано ли гашение (проставлением отметки об оплате) первичных документов? + 11 Применяются ли наряды на бригаду? + 12 Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени? + 13 Проверяет ли отдел кадров или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат? + 14
Проставлены ли в лицевых счетах данные для правильного исчисления удержаний:
НДФЛ? + 15 Исполнительных листов? + 16 Прочих удержаний? + 17 Ведутся ли расчетно-платежные ведомости? + 18 Ведутся ли лицевые счета? + 19 Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими? + 20 Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному, медицинскому страхованию и пенсионному фонду? + /> /> /> /> />
Поданным тестирования системы бухгалтерского учета ее надежность можно оценитьравную как:
20вопросов – 100%.
ДА– 17;
НЕТ– 3.
/> – внутрихозяйственныйаудиторский риск.
Поитогам проверки в ЗАО «СТЕК» можно сказать, что организация системыбухгалтерского учета операций по оплате труда, в общем, отвечает требованиямоперативности и достоверности, и в процентном соотношении составляет 85%.
Системувнутреннего контроля регламентирует федеральный стандарт № 8 «Оценка аудиторскихрисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».
Системавнутреннего контроля включает следующие элементы:
ü контрольнаясреда;
ü процессоценки рисков аудируемым лицом;
ü информационнаясистема, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской)отчетности;
ü контрольныедействия;
ü мониторингсредств контроля.
Разделениесистемы внутреннего контроля на 5 элементов предоставляет аудиторам удобныйподход для анализа того, каким образом различные элементы системы внутреннегоконтроля аудируемого лица могут влиять на аудит. Такой подход необязательноотражает то, каким образом аудируемое лицо организовало и применяет системувнутреннего контроля. Аудитору важно установить, что конкретные средстваконтроля эффективно предотвращают или выявляют и устраняют существенныеискажения на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской)отчетности в группах однотипных операций, остатках по счетам бухгалтерскогоучета или случаях раскрытия информации. Аудитор может использовать инуютерминологию и подходы при рассмотрении системы внутреннего контроля и дляописания разных элементов системы внутреннего контроля и их влияния на аудитпри условии, что в ходе аудита будут рассмотрены все элементы, указанные в настоящемправиле (стандарте).
Приопределении эффективности систем внутреннего контроля значение имеют многиефакторы:
1. Кругработников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие уних ответственности за порученное дело.
2. Наличиеупорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированиюинформации.
3. Наличиетехнических средств контроля.
4. Наличиетехнологии контроля.
5. Контролируемыепараметры.
Избеседы с работниками бухгалтерской службы установлено, что:
1. Рабочиеместа бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмырасчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации;
2. Главныйбухгалтер организации не осуществляет контроль по предотвращению ошибок вовремя работы расчетной группы.
Избеседы с главным бухгалтером установлено, что:
1. Контрольза работой расчетной группы осуществляется только на конечной стадии расчетовзаработной платы, т.е. при составлении чека и подписания ведомостей на выдачузаработной платы.
Таблица2 – Тестирование системы внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплатетруда.№ п/п Вопросы Вариант ответа ДА НЕТ 1 2 3 4 1
Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава
Личные карточки (форма № Т-2)? + 2 Приказ о предоставлении отпуска (форма № Т-6)? + 3 Приказ о переводе на другую работу (форма № 15)? + 4 Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф. № Т-8)? + 5 Ведутся ли на рабочих трудовых книжки? + 6 Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании? + 7 Ведутся ли в отделах табели учета рабочего времени? + 8 Применяются ли на предприятии утвержденные отделом кадров нормы и расценки по видам работ? + 9 Используются ли типовых формы первичных документов? + 10 Все ли работники предприятия получают оплату труда через кассу? + 11 Есть ли положение об оплате труда? + 12 Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя? + 13 Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях оплаты труда? + 14 Разработаны ли инструкции по учету затрат и удержаний с оплаты труда? + 15 Подаются ли кадрами в бухгалтерию списки вновь нанятых работников? + 16 Выписывают ли ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее начислением? + 17 Подаются ли списки уволенных работников в бухгалтерию? + 18 Разработаны ли должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда? + 19 Сверяет ли бухгалтер объем выполненных работ с начислением оплаты труда? + 20 Во время отпуска бухгалтера по начисления оплаты труда производится ли его подмена? +
Поданным тестирования системы внутреннего контроля ее надежность можно оценитьравную как:
20вопросов – 100%
ДА– 15;
НЕТ– 5.
/> – внутрихозяйственныйаудиторский риск.
Вывод:Система внутреннего контроля используется для оценки риска средств контроля. Изполученных данных систему внутреннего контроля в ЗАО «СТЕК» можно охарактеризоватьна среднем уровне, т.к. надежность равна – 75%, и полностью рассчитывать насистему внутреннего контроля нельзя.
2.3Определение уровня существенности и аудиторского риска
Уровеньсущественности в аудите регламентирует федеральный стандарт № 4 «Существенностьв аудите». Аудитор оценивает то, что является существенным, по своемупрофессиональному суждению.
Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность(существенность) – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая можетбыть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться какнесущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. В настоящее времясчитается, что отклонение показателя отчетности до 5% является незначительным,а более 10% – материальным (существенным).
Существенность выражает вероятность того, что применяемые аудиторскиепроцедуры позволяют выявить ошибки в отчетности экономического субъекта иоценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователей.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибкибухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользовательэтой отчетности с большой вероятностью будет не в состоянии делать на ее основеправильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Планируяаудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимальнодопустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемыхфинансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящаяпользователей в заблуждение.
Определимуровень существенности на основании данных 2008 года ЗАО «СТЕК» (табл. 3).
Таблица3 – Определение уровня существенности
Наименование базового
показателя
Значение
базового
показателя,
тыс. руб. Доля от базового показателя в % Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. 1 2 3 4 1.Балансовая прибыль (ф. № 2, стр.190) 390 5 19,5 2.Валовый объем реализации без НДС (ф. № 2, стр.010) 8 274 2 165,48 3.Валюта баланса (ф. № 1, стр.300) 3 055 2 61,1 4.Собственный капитал (ф. № 1, стр.490) 2 905 10 290,5 5.Общие затраты организации (форма 2, стр.020) 7 701 2 154,02
Расчетуровня существенности показателей составляет:
Средниеарифметические показатели уровня существенности:
/> тыс. руб.
Наименьшеезначение от среднего отличается на:
/>
Наибольшеезначение от среднего отличается на:
/>
Посколькузначение 290,5 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 19,5тыс. руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейшихрасчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (19,5 тыс. руб.).
Новаясредняя арифметическая составит:
/> тыс. руб.
Полученнуювеличину допустимо округлить до 101 тыс. руб. и использовать количественныйпоказатель в качестве значения материальности (существенности).
Различиемежду значениями уровня существенности до и после округления составляет:
/>,
чтонаходится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, которыйможет использовать аудитор в своей работе).
Такимобразом, 101 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности.
Аудиторскийриск также регламентирует федеральный стандарт № 4.
Припланировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что моглобы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетамбухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решитьтакие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой(бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочнойпроверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторскиепроцедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторскийриск до приемлемо низкого уровня.
Междусущественностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то естьчем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, инаоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским рискомпринимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведенияи объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планированияконкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровеньсущественности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует этолибо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, гдеэто возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенныхили дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаруженияискажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированныхпроцедур проверки по существу.
Аудиторскийриск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полнойдостоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки ипропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.
Аудиторскийриск (А.Р.) = Риск необнаружения (Р.Н.) * Внутрихозяйственный риск (В.Х.Р. в %)* Риск средств контроля (Р.С.К.)
А.Р.= Р.Н. * В.Х.Р. * Р.С.К.
Аудиторскийриск = 5%
Рискнеобнаружения = Х
Внутрихозяйственныйриск (тест оценки системы БУ) = 85%
Рисксредств контроля (тест оценки системы внутреннего контроля) = 75%
/>
/>
Рискнеобнаружения = 8%.
Таккак аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.
2.4Программа аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда
Программуаудита регламентирует федеральный стандарт № 3 «Планирование аудита».
Аудиторскаяорганизация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобыпроверка была проведена эффективно.
Планированиеаудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита былоуделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы иработа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группыспециалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такуюработу.
Программааудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальныйперечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практическойреализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и являетсясредством контроля качества работы.
Имеянеобходимую информацию составляем общий план аудита расчетов с персоналом пооплате труда в ЗАО «СТЕК» (табл. 4).
Таблица4 – Программа аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «СТЕК»
Период проверки
01.01.2008 г.
Период проверки
31.12.2008 г. Период аудита с 02.02.2009 г. Аудитор Скородумова Елена Николаевна Уровень существенности 101 тыс. рублей (0,97%) Аудиторский риск 8% № п/п Перечень аудиторский процедур
Период
проведения Проверенные документы
Примечания
(ссылки) 1 2 3 4 5 1. Предварительное планирование 1.1 Изучение и оценка СБУ и СВК 02.02.2009 г. Таблица № 1,2 1.2 Определение уровня существенности и аудиторского риска 03.02.2009 г. Бухгалт. баланс ф. № 1; Отчет о прибылях и убытках, ф. № 2 Таблица № 3 2 Проверка соблюдения положений законодательства о труде 2.1 Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение) 09.02.2009 г. Приказы, контракты, труд. договора, личные карточки 2.2 Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате 09.02.2009 г. Штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью ПК, правила внутр. труд. распор. 2.3 Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы 10.02.2009 г. Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. № Т-12), личные карточки (ф .№ Т-2) 3 Проверка выполнения рекомендаций предыдущего аудита 3.1 Проверка обоснованности начислений з/п 11.02.2009 г. Положение по оплате труда, труд. договора, личные карточки, расч.-плат. ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание 3.2 Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат 12.02.2009 г. Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы 3.3 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей 13.02.2009 г. Базу для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расч.-платежн. ведомости, табели учета рабочего времени 4 Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из з/п 4.1 Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц 16.02.2009 г. Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ 4.2 Проверка правильности удержаний по исполнительным листам 16.02.2009 г. Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета 4.3 Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц 18.02.2009 г. Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начисл.входят в облагаемую базу НДФЛ) 4.4 Проверка правильности удержания подотчетных сумм 18.02.2009 г. Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО) 4.5 Проверка депонированных сумм по заработной плате 18.02.2009 г. Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса 5. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда 5.1 Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе ЗАО «СТЕК» по всем видам оплат 18.02.2009 г. Лицевые счета, расч.-платежн. док-ты, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника 5.2 Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета
19.02.2009 г.-
20.02.2009 г. Гл.книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно-сальд. ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по з/пе 6. Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды 6.1 Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды 25.02.2009 г. Индивид. карточки, налоговые ставки, облагаемая база по ЕСН, Главная книга, своды проводок 7. Оформление результатов проверки 7.1 По окончании аудиторской проверки ЗАО «СТЕК» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Гл.книга, расч. ведомости по начислению з/п своды по з/п, табеля учета рабочего времени, наряды, договора на оказанные услуг, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76,88 и т.д.), «Баланс», «Отчет о прибылях и убытках»и др.
Рабочими документами аудиторов по аудиторской проверкеорганизации являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированныес учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки,разработанными для данной организации, были учтены следующие факторы:
1. предприятиеявляется малым по своему статусу и экономическим параметрам;
2. объект проверкиузконаправленный;
3. организацияиспользует компьютерный учет и бухгалтерские программы «1С: Предприятие 7.7» и«1С: Зарплата + Кадры».
3.МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С ПЕРСО НАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ЗАО«СТЕК» И ЕЕ ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ
3.1Источники и методы сбора аудиторских доказательств
Сбораудиторских доказательств регламентируется федеральным стандартом № 5 «Аудиторские доказательства».
Данный стандартаудиторской деятельности разработан с учетом международных стандартов аудита,устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которыенеобходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также кпроцедурам, выполняемым с целью получения доказательств.
Аудиторскаяорганизация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные надлежащиедоказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которыхосновывается мнение аудитора.
Аудиторскиедоказательства получают в результате проведения комплекса тестов средстввнутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторыхситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведенияпроцедур проверки по существу.
Аудиторскиедоказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки,и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнениеаудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичныедокументы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской)отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудниковаудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьихлиц).
Аудиторполучает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедурпроверки по существу:
ü инспектирование;
ü наблюдение;
ü запрос;
ü подтверждение;
ü пересчет(проверка арифметических расчетов аудируемого лица);
ü аналитическиепроцедуры.
Длительностьвыполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного наполучение аудиторских доказательств.
Источникамиинформации, т.е. объектами аудита по учету труда и заработной платы являютсядокументы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия,первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. Ведениепервичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лицвсех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народногохозяйства. Так, по учету личного состава используются следующие формы:
ü Приказ(распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1) – составляется на каждого членатрудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за приемработников. В нем указывается разряд работника, его оклад, испытательный срок.После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтвержденияоклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителеморганизации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.
ü Личнаякарточка (ф. № Т-2) – заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ееразделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата иместо рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении иперемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации идополнительные сведения.
ü Приказ(распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5) – составляется в двухэкземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одногоподразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второйпередается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующихструктурных подразделений и подписывается руководителем организации.
ü Приказо предоставлении отпуска (ф. № Т-6) – применяется для оформления ежегодногоотпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчетаотпускных сумм и удержаний.
ü Приказо прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8) – составляется в двухэкземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделенияорганизации и ее руководителем. В нем указывают причину и основание увольнения.
По учету использования рабочего времени и расчетов сперсоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочеговремени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), табель учета использованиярабочего времени (ф. № Т-13). Необходимо отметить, что табельный учетохватывает всех работников организации. Каждому из них присваиваетсяопределенный табельный номер, который указывается во всех документах по учетутруда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневнойрегистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий инеявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочнойработы.
Независимо от формы первичные документы содержат всебе, как правило, следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отделение);время работы (дата); наименование и разряд работы; количество и качествоработы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени ирасценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат,на которые относится начисленная заработная плата.
К регистрам, которые подлежат проверке, относятсясводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат идр.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в частирасчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате,журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга,баланс (ф. № 1).
3.2Проведение процедур по существу и их документирование
Контрольза тем, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства– дело первостепенное. Здесь на первом этапе работы проверяется правильностьоформления первичных документов по оплате труда в ЗАО «СТЕК».
Итогипроверки на данном участке учета оформляются в рабочем документе аудитора(табл. 5).
Таблица5 – Рабочий документ аудитора Форма РД-1 «Аудитоформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты»Дата проведения проверки Объект проверки Наименование проверяемого объекта
Дата
(период) составления документа
№
документов Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений 1. 2. 3. 4. 5. 6. 09.02.2009 Первичные документы по учету персонала Приказы о приеме на работу сотрудника 01.05. – 30.09.08 г. № 11, 14, 18, 21/09-02 Нарушений не выявлено Приказы о прекращении трудового договора 01.02. – 30.04.08 г. № 4, 8, 10\09-02 Договора подряда и трудовые соглашения 01.01. – 31.12.08 г. № 1 – 6
Личные карточки
(ф. №Т-2) 01.01. – 31.12.08 г. Не все приказы разнесены в карточки сотрудников 09.02.2009 г. Документы по учету рабочего времени Табеля учета рабочего времени июнь 2008 г. и декабрь 2008 г. Не указываются командировки Наряды, бригадные подряды январь 2008 г. и сентябрь 2008 г. № 1-4 и №23-27 Отсутствие подписей, не полностью заполнены реквизиты 10.02.2009 г. Расчетно-платежные документы по оплате труда Платежная ведомость Март, июнь, декабрь 2008 г.
№ 30-45,
71-82, 126-140 Нет подписей руководителя, не везде проставлены штампы «Депонент» и «Не выдано» Расчетно-платежная ведомость 01.02. – 28.02.08 г. № 8-19 Нарушений не выявлено Лицевые счета 2008 г. Нарушений не выявлено 18.02.2009 г. Документы по учету депонирования заработной платы Книга аналитического учета депонированной заработной платы 2008 г. Нарушений не выявлено
Выявленныена данном этапе аудиторской проверки нарушения отражаются в отчетных документахаудитора, приведенных в таблице 6.
/>/>/>/>/>/>/>
Таблица6– Отчетный документ: Сводка нарушений, выявленных в результате формальнойпроверки.Виды нарушений, выявленных в документах Наименование документа, по которому выявлено нарушение Дата (период) составления документа № документа 1 2 3 4 Отсутствует подпись работника технолога Петрова И.И. Наряд на уборку снега шнекороторным снегоочистителем 27.01.2008 г. 1 Неверно указано количество отработанных дней водителю Зворыгину А.В.
— табель учета рабочего времени,
— приказ об отпуске
22.06.2008 г.
15.06.2008 г. № 17 Имеются неоговоренные исправления. Корнев Леонид Петрович. Изначально было указано: Корнев Леонид Павлович Договор подряда 01.03.2008 г. б\н Отсутствует ксерокопия справки подтверждающей инвалидность 2-й группы Маркина П.Р. Регистратор и подшивка документов по инвалидам 2008 г. В договоре подряда указано, что работы будет проводить бригада из 2 человек: Пушина Л.Д. Пушин Ю.И. Денежные средства из кассы организации выданы бригадиру Пушиной Л.Д. Сумма оплаты составила 9025 руб.00 коп.
Договор подряда
Платежная ведомость
01.02.2008 г.
04.03.2008 г. 30
/>/>/>/>/>/>/>
Вданном случае включения в табеля учета рабочего временя вымышленных(подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего временифамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторногоначисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних итех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.
Припроверке первичных документов аудитором был обнаружен следующий недостаток:отсутствует подписи на многих документах работника кадровой службы (форма Т-2)и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6).Росписи работников присутствуют на всех документах, все разные.
Всилу вышеуказанного, можно сказать о не серьезном отношении к ведению первичнойдокументации в ЗАО «СТЕК».
Далеепроверим расчеты с рабочими по оплате труда в ЗАО «СТЕК» на соответствиепоказателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге ибухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 на первоеянваря 2009 года в Главной книге и в балансе предприятия.
Вбалансе по счету 70 развернутое сальдо дебетовое, показывающее задолженностьрабочих по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетовс работниками (выплачено больше, чем причитается). Сумма по дебету балансаравна 1620 руб.
Контрольнаясверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой жеГлавной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняетэто неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаныбухгалтером).
Убедившись,что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшуюсверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержанийза 2 квартал 2008 года (табл. 7).
Таблица7 – Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежныхведомостях и Главной книге Месяцы Числится по своду начисления и удержания, руб. Числится по Главной книге, руб. Отклонения, руб. апрель -83370-89 -83371-00 0-11 май -3507-93 -3507-93 0-00 июнь 59 60 -1
Данныенесоответствия бухгалтер объяснить не может (говорит, что просто описалась).
Врасчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления вПенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчисленийрассчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждомуработнику (льготы по подоходному налогу определены верно).
Платежныеведомости на аванс оформлены верно, замечаний нет.
Данныео начисленной заработной плате в расчетной ведомости, а также данные платежнойведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работникусовпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписиразные.
Припроверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено,что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.
Несмотряна незначительные недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно,проценты за несвоевременность уплаты начислены, верно.
Результатыаудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в таблицах (табл. № 8).
Таблица8 – Проверка правильности начисления оплаты труда по данным и удержаний иззаработной платы за март 2008г.№п/п Ф.И.О. Наименование документа Начислено, руб. Удержано, руб. Данные организации Данные аудитора Отклонения НДФЛ Исполнительный лист Другие Данные организации Данные аудитора Отклонения Данные организации Данные аудитора Отклонения Данные организации Данные аудитора Отклонения 1. Васильев Е.В. Расчетно-платежная ведомость 6000 5500 +500 780 715 +65 - - - 64 60 +4 2. Антонов С.М. Наряд №6 2000 2800 -800 130 234 -104 590 573 +17 - - - 3 Елкина И.О. Табель рабочего времени 4500 +4500 533 +533 - - - - - - ИТОГО: 12500 12300 +200 1443 1417 +26 590 573 +17 64 60 +4
СотрудникЕлкина И.О. находится в отпуске беременности и родам, начисление заработнойплаты не надо было производить.
3.3Сообщение информации руководству аудируемого лица по результатам проверкирасчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «СТЕК»
Данный пунктрегулируется федеральным стандартом № 6 «Аудиторское заключение по финансовой(бухгалтерской) отчетности и устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторскогозаключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой(бухгалтерской) отчетности. Большая часть этих требований может бытьиспользована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации,которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью.
Аудиторскоезаключение является официальным документом, предназначенным для пользователейфинансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным всоответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной формемнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности вовсех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемоголица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательствуРоссийской Федерации.
Поддостоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точностиданных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователямэтой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственнойдеятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и приниматьбазирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степенисоответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству РоссийскойФедерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклоненийпутем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерскогоучета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральнымправилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность ваудите».
Аудиторскоезаключение включает в себя:
1. Наименование.
2. Адресата.
3. Следующиесведения об аудиторе:
ü организационно-правоваяформа и наименование, для индивидуального аудитора – фамилия, имя, отчество иуказание на осуществление им своей деятельности без образования юридическоголица;
ü местонахождения;
ü номери дата свидетельства о государственной регистрации;
ü номер,дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности инаименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;
ü членствов аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;
4. следующиесведения об аудируемом лице:
ü организационно-правоваяформа и наименование;
ü местонахождения;
ü номери дата свидетельства о государственной регистрации;
5.вводную часть;
6.часть, описывающую объем аудита;
7.часть, содержащую мнение аудитора;
8.дату аудиторского заключения;
9.подпись аудитора.
Необходимособлюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчитьего понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства вслучае их появления.
Аудиторскоезаключение может быть:
ü безусловно положительным;
ü условно положительным (с оговорками);
ü отрицательным;
ü аудитор может отказаться от выдачизаключения.
В последнихтрех случаях его решение должно быть аргументировано и аргументы изложены взаключении.
Безусловно-положительноеаудиторское заключение – это заключение аудитора, которое составляется в томслучае, если аудитор приходит к мнению, что бухгалтерская отчетность экономическогосубъекта с учетом всех существенных обстоятельств достоверно отражает егофинансовое положение, а совершенные им финансовые и хозяйственные операции восновном соответствуют нормативным актам, действующим в Российской Федерации.
Условно-положительноезаключение. Заключение,в котором формулируется отказ от мнения по конкретному вопросу и высказываетсясвое собственное мнение. При этом используют те же формулировки, что и длябезусловно положительного заключения.
Если выявленныев показателях неточности на дату проведения аудита самостоятельно исправлены завремя ведения аудита, то так же есть основания для выдачи условно-положительного заключения. В этом случае делаются выводы о том, что показателидостоверны с учетом устранения выявленных отклонений.
Отрицательноеаудиторское заключениесоставляется аудиторской фирмой в случае, когда бухгалтерская отчётность неотражает активы и пассивы экономического субъекта и финансовые результате вовсех существенных аспектах. Аудиторская фирма может отказать выражать своёмнение в случае, если она не может этого сделать в установленной форме.
Если аудиторотказывается от выдачи аудиторского заключения, он указывает на невозможностьна основании приведенных документов сформулировать мнение о состоянии дел напроверяемом предприятии.
В аудиторскоезаключение могут быть включены ограничения, модификация аудиторского заключенияи дополнения.
Оценкаи оформление результатов аудита расчетов с персоналом по оплате труда
После проведения всех необходимых процедур проверки аудитороценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программыаудита. По окончании аудиторской проверки ЗАО «СТЕК» можно констатировать, чтомероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены вполном объеме. Проверка проводилась на выборочной основе с использованиемследующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислениюзаработной платы, своды по заработной плате, табеля учета рабочего времени,наряды, договора на оказанные услуг, учетные регистры (налоговая карточка,журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76,88 и т.д.), «Баланс» (ф. № 1), «Отчето прибылях и убытках» (ф. № 2) и др.
Отчетаудитора по результатам проверки в ЗАО «СТЕК» за 2008 год представлен вприложении 3.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Согласно ТК РФ под оплатой труда понимается система отношений,связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплатработникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовымиактами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актамии трудовыми договорами.
Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости отквалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемойработы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
В настоящее время уставной юридической формой регулирования трудовыхотношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективныйдоговор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие вкомпетенцию предприятия. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплатытруда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.
В этих условиях особенно актуальными являются вопросы организациибухгалтерского учета и внутреннего контроля на участке учета заработной платыработников предприятия. Действенность контроля напрямую связана с егокачеством. Контроль необходимо ориентировать не на выявление и фиксацию ужесвершившихся потерь разного рода, а на их предупреждение. В связи с этим вданной курсовой работе проведена аудиторская проверка учета расчетов с персоналомпо оплате труда на примере ЗАО «СТЕК».
Врезультате выполнения курсовой работы был изучен порядок проведения аудиторскойпроверки учета заработной платы. С этой целью была изучена нормативная база какпо порядку начисления и выплаты заработной платы, так и по организации работыпредприятия в целом. Состоялось практическое ознакомление с деятельностьюобъекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией.Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.
Рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторскойпроверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения проверкис указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов ихполучения. Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления еёрезультатов, полученная информация систематизирована и подвергнута анализу.Выработаны конкретные рекомендации для возможного применения в деятельностиисследуемого предприятия ЗАО «СТЕК».
На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
1. Бухгалтерскийучет в ЗАО «СТЕК» организован на основе Закона РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, по журнально-ордерной форме учета.
2. В оформлениипервичных документов имеют место недостатки.: недооформленные трудовые договора,приказы, наряды и табеля.
3. Аналитическийучет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику.
4. Синтетическийучет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда», по дебету которого отражают выплаты заработной платы и удержания изнее, а по кредиту – начисления.
5. Начислениезаработной платы работникам осуществляют в соответствующем порядке.
Вкачестве рекомендаций руководству организации ЗАО «СТЕК» было предложеноусилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживатьизменения законодательства регулирующего налогообложения.
СПИСОКИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. АлборовР.А. Аудит в организациях, промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. –3-е изд., перераб. И доп.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. – 464с.
2. Андреев В.Д., Киселевич Т.И.,Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика,2003 г.
3. Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. –2-е изд., перераб. И доп. – М.: ЮНИТИ-Дана, 2004 г.
4. БеловаВ.Н. «Налогообложение: изменения в расчете ЕСН и пенсионных взносов» с. 17 //Журнал «Главбух» № 15, август 2004 г.
5. «Гражданскийкодекс Российской Федерации», ч.1 и 2.
6. ДанилевскийЮ.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В… Аудит. Учебное пособие.– М.: ИДФБК – Пресс, 2003 г.
7. КаморджановаН.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В., Бухгалтерский финансовый учет. – СПб:Питер, 2002. – 224 с. (Серия «Завтра экзамен»).
8. КамышановП.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: Инфра – М. 2004 г.
9. КовалеваО.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие – М.: Издательство ПРИОР, 2004.– 272с.
10. Комментарийк Трудовому кодексу Российской Федерации.
11. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В.Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. – М.: «Издательство ПРИОР», 2005 г.
12. Основныедокументы бухгалтерского учета. – М.: Издательство ПРИОР, 2002. – 112 с.
13. ОгиренкоЕ.А. «Вычеты по НДФЛ: новые правила, старые проблемы» с.74 // Журнал «Главбух»№ 3, февраль 2005 г.
14. Налоговыйкодекс РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ, принят ГД ФС РФ 16.07.1998 г., ред. от02.11.2004 г., с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2005 г. – КонсультантПлюс.
15. Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иинструкция по его применению», утв. приказом Минфина России от 31.10.00г. № 94нАстахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Москва: ИКЦ«МарТ», 2001. – 832 с.
16. «Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации», утв. приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н.
17. Положениеоб особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденноеПостановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 г. № 213.
18. ПостановлениеГоскомстата России от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированныхформ первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
19. ПостановлениеПравительства РФ от 11.04.2003 г. № 213 (с изм. от 18.11.2003 г.) «Обособенностях порядка исчисления средней заработной платы» //Консультант-плюс.
20. Правило(стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита».
21. ПриказМинфина РФ от 31.10.00 г. № 94н (ред. от 07.05.03 г.) «Об утверждении планасчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий иинструкция по его применению» // Консультант-плюс.
22. ПриказМинфина России от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетностиорганизаций».
23. Трудовойкодекс РФ от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ, принят ГД ФС РФ 21.12.2001 г., ред. от 06.10.2006г., — Консультант Плюс.
24. Федеральныйзакон от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ (ред. от 29.12.2004 г.) «О минимальном размереоплаты труда».
25. Федеральныйзакон от 07.08.01г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
26. ФеокситовИ.А. «Новый порядок выплаты больничных» сс.26-32 // Журнал «Главбух» № 2,январь 2005 г.
27. ФеокситовИ.А. «Расчет среднего заработка» с. 66 // Журнал «Главбух» № 4, февраль 2004 г.
28. Федеральныйзакон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (сизменениями и дополнениями).
ПРИЛОЖЕНИЕ
ИПЕ.Н. Скородумова
Лицензия№ Е 001357
Квалификационныйаттестат аудитора № 040687
ЦАЛАКМФ РФ 25.01.2001 г. протокол «№102,
безограничения срока действия
ОтчетООО Аудиторская фирма «Инновация-А»
Поаудиту расчетов с персоналом по оплате труда
ЗАО«СТЕК» за 2008 год.
г.Москва25 марта 2008 г.
Аудиторскаяпроверка расчетов с персоналом по оплате труда ЗАО «СТЕК» за 2008 год проведенаООО Аудиторская фирма «Инновация-А» на основании договора № 257 от 21 января2006г.
Намипроведен аудит учета труда и заработной платы ООО «ЭПРОМ» за 2005 год.
Припланировании и проведении аудита оплаты труда рассмотрено состояние внутреннегоконтроля ЗАО «СТЕК». Ответственность заорганизацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ЗАО «СТЭК».
Былорассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобыопределить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета одостоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная впроцессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверкисистемы внутреннего контроля ЗАО «СТЕК» сцелью выявления всех возможных недостатков.
Впроцессе аудита не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бысделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ЗАО «СТЕК» масштабам и характеру его деятельности.
Небыли обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведениябухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверностьданных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.
Припроведении аудита оплаты труда нами рассмотрено соблюдение в ЗАО «СТЕК» применимого законодательства РФ присовершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдениеприменимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операцийнесет исполнительный орган ЗАО «СТЕК».
Былопроверено соответствие ряда совершенных ЗАО «СТЕК»финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно длятого, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная вбухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенныхискажений. Однако цель проведенного аудита оплаты труда не состояла в том,чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ЗАО «СТЕК» законодательству. Поэтому такое мнение невысказано.
Аудитпроведен в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ,утвержденным Министерством финансов. Аудит планировался и проводился такимобразом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерскаяотчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудитвключал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных ипояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Проведенныйаудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверностибухгалтерской отчетности в части оплаты труда. В результате проверки былислучаи небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов,множество исправлений в Главной Книге (подписанных).
Результатыпроведенной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственныеоперации осуществлялись ЗАО «СТЕК», во всех существенныхотношениях, в соответствии с законодательством.
Припроведении аудита применялся метод выборочной проверки. Типовые замечанияпредставлены в таблице 9.
Таблица9 – Выявленные замечания в ЗАО «СТЕК»№ п/п Вид нарушения Нормативная база Рекомендации 1 2 3 4 1 За время нахождения в командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада, что не оговорено в трудовом договоре с работником. В табеле учета рабочего времени не указано, что в эти дни он не был на рабочем месте, а находился в командировке.
При направлении работника в командировку ему гарантируется сохранение среднего заработка, статья 167 ТК РФ. В табеле учета рабочего времени необходимо указать, что в эти дни он не был на рабочем месте, а находился в командировке.
Порядок расчета среднего заработка определен в статье 139 ТК РФ. Иными словами, за дни нахождения работника в командировке ему должен выплачиваться средний заработок.
При проверках трудовые инспекторы принимают во внимание дополнительные соглашения к трудовым договорам о том, что за время нахождения в командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада, если вы решите средний заработок не начислять, заранее составьте такое соглашение с сотрудниками.
В табеле учета рабочего времени указывать время пребывания работника в командировке.
Составить дополнительные соглашения к трудовым договорам о том, что за время нахождения командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада. 2 В договоре подряда и акте выполненных работ имеются неоговоренные исправления. Договор б\н от 01.03.2008 г. Корнев Леонид Петрович. В договоре изначально было указано Корнев Леонид Павлович. В акте выполненных работ за июнь 2008 года сумма по договору была указана цифрами 1110 руб., прописью 1120 руб. Затем исправлено на сумму 1120, 00 руб. В соответствии со статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ, внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений. Заверить исправления подписями тех же лиц, которые подписали документы с указанием даты внесения исправлений. 3
В договоре подряда № 6 от 01.02.2008 г. указано, что работы будет выполнять бригада из 2 человек:
Пушина Л.Д.
Пушин Ю.И.
Денежные средства из кассы организации выданы бригадиру Пушиной Л.Д.
Сумма оплаты по договору составила 8025,00 руб. В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993г. № 18 (ред. От 26.02.1996г.) передача выданных наличных денег одним лицом другому запрещается Передача выданных наличных денег одним лицом другому запрещается. 4 При определении средней заработной платы не учитываются стимулирующие надбавки за производственные показатели к заработной плате.
Правительство РФ Постановлением от 11.04.2003 г. № 213 утвердило Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, которое вступило в силу с 24 апреля 2003 г. В данном положении определены особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ, и оно является обязательным для применения организациями всех форм собственности и всех организационно-правовых форм.
Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат. При определении средней заработной платы учитывать стимулирующие надбавки за производственные показатели к заработной плате.