Зміст
Вступ
1. Теоретико-методологічні основиаудиту операцій на рахунках у банку
1.1 Економічна сутність операцій нарахунках у банку та їх класифікація
1.2 Критичний огляд законодавчої базита спеціальних літературних джерел з аудиту операцій на рахунках у банку
1.3 Організаційно-економічнахарактеристика ПАТ КБ «ПриватБанк»
2. Аудит операцій на рахунках у банку
2.1 Мета, завдання та джерела аудиту
2.2 Аудит проведення операцій нарахунках у банку
2.3 Послідовність проведення таузагальнення результатів аудиту
Висновки та пропозиції
Використана література
банківський аудит контроль рахунок
Вступ
Актуальність теми.Розрахунки міжпідприємствами незалежно від форми власності здійснюються шляхом безготівкових перерахуваньчерез комерційні банки і регулюються спеціальними правилами. Проте в практиці проведеннярозрахунків допускаються порушення та зловживання. На їх виявлення й попередженнярозраховані аудиторські перевірки.
Метою перевірки банківськихоперацій є встановлення:
— кількості відкритихі використаних у розрахунках рахунків, законність здійснення операцій за кожниміз них;
— своєчасності, законності,достовірності й доцільності відображених на рахунках у банках здійснених операційщодо надходження та списання грошових коштів;
— обґрунтованостіотримання й використання кредитів і позик, своєчасності їх погашення;
— дотримання стануплатіжно-розрахункової дисципліни щодо укладених договорів та ін.
Джерелами інформаціїдля аудиторської перевірки є:
— виписки банків звідповідних рахунків з доданими до них документами, які є підставою для здійсненняприбутково-видаткових операцій (копії платіжних доручень, вимог, меморіальних ордерів,корінці грошових і розрахункових чеків тощо);
— баланси, інші документий облікові регістри, в яких відображуються операції, пов’язані з використанням коштів.
Метою аудиту операційє перевірка:
— правильності тазаконності відкриття валютних рахунків;
— повноти й своєчасностізарахування валютної виручки;
— законності використаннявалюти-готівки тощо.
Метою курсовоїроботи є засвоєнняметодики аудиту операцій на рахунках в банках, виявлення можливих порушень та їхліквідацію, дослідження аудиту фінансової звітності підприємств, а саме відображенняоперацій на рахунках в банках підприємства, пошук шляхів його удосконалення.
Завдання курсовоїроботи полягає у визначенні характеристикифінансової звітності, її складу, призначенні та основних принципів підготовки; порядкуоцінювання фінансової звітності підприємства; методики аудиту операцій на рахункахв банках.
Об’єктом дослідженнякурсової роботиє ПАТ КБ «ПриватБанк».
Предметом дослідженняв ПАТ КБ «ПриватБанк» є аудиторська перевірка операційна рахунках в банках.
Структура роботи.Робота складаєтьсязі вступу, двох розділів, висновків, списку використаної літератури, додатків. Вонавикладена на 44 сторінках, ілюстрована 9 додатками, 1 формулою та 12 таблицями.Список літератури включає 45 найменувань.
1.Теоретико-методологічні основи аудиту операцій на рахунках у банку
1.1 Економічнасутність операцій на рахунках у банку та їх класифікація
Сучасна банківськаустанова — це універсальна установа, що прагне здійснювати якомога більше видівоперацій, які можна розділити на окремі групи.
Розгляд цього питанняпотребує, перш за все, визначення суті понять «операції банку», «банківськаоперація» та «банківська послуга».
Операції банку — цедії банківської установи, спрямовані на забезпечення її функціонування, з одногобоку, як суб'єкта підприємницької діяльності, з іншого — як фінансового посередника,який здійснює властиві йому функції.
До перших слід відноситидії банку, спрямовані на забезпечення його існування та функціонування (придбанняосновних засобів, інших необоротних активів), а також формування касових залишків,залишків коштів на кореспондентському рахунку та резервів (дії, керовані законодавчимита нормативними документами).
Дії банку як фінансовогопосередника, який здійснює властиві йому функції, входять до поняття банківськіоперації.
Виходячи з визначеннябанку, сутність банківських операцій — це залучення тимчасово вільних грошових коштівпідприємств, організацій, населення з подальшим розміщенням їх від свого імені наумовах строковості, зворотності та платності, а також касове та розрахункове обслуговуваннянародного господарства, надання валютних та інших банківських послуг, передбаченихЗаконом України «Про банки і банківську діяльність».
Поняття «банківськапослуга» ми будемо використовувати для оцінки дій банківської установи з позиціїспоживача — клієнта банку як наявного, так і потенційного. Банківська послуга — це результат проведення банківської операції, спрямованої на задоволення потребспоживачів — клієнтів банківської установи.
У країнах з ринковоюекономікою банки, як правило, намагаються здійснювати широкий спектр операцій. Длябільш повного розуміння сутності банківських операцій спробуємо їх згрупувати зарізними ознаками:
1. За економічноюсутністю:
а) базові:
— депозитні (приймання вкладів, депозитів) від юридичнихі фізичних осіб);
— розрахункові (відкриття та ведення поточнихрахунків клієнтів і банків- кореспондентів, у тому числі переказ грошових коштівз цих рахунків за допомогою платіжних інструментів та зарахування коштів на них);
— кредитні та інвестиційні (розміщення залученихкоштів від свого імені, на власних умовах та на власний ризик);
б) інші операції тадії, спрямовані на задоволення потреб клієнтів та отримання прибутку:
— операції з валютнимицінностями;
— емісійні операції;
— операції з цінними паперами (купівля-продажза дорученням клієнтів, операції на ринку цінних паперів, включаючи андеррайтинг);
— надання гарантійі поручительств та інших зобов'язань від третіх осіб;
— факторинг;
— лізинг;
— послуги з відповідальногозберігання та надання в оренду сейфів для зберігання цінностей та документів;
— випуск платіжнихінструментів (чеків, векселів та ін.);
— надання консультаційнихта інформаційних послуг;
— засновницькі операції;
— інкасація;
— депозитарна діяльністьі діяльність з ведення реєстрів власників іменних цінних паперів.
2. За функціональнимпризначенням:
а) пасивні операції- це операції, за допомогою яких банки формують свої ресурси для проведення кредитнихта інших активних операції (залучення коштів на рахунки юридичних та фізичних осіб;емісія власних цінних паперів, кредити, отримані від інших банків);
б) активні операції — це операції, за допомогоюяких банки розміщують наявні ресурси з метою отримання доходів:
— кредитні (короткострокове та довгостроковекредитування виробничої, соціальної, інвестиційної та наукової діяльності підприємствта організацій; надання споживчих кредитів населенню; лізинг, факторинг);
— інвестиційні (формування портфеля ціннихпаперів);
— засновницькі (участь коштами банку в господарськійдіяльності підприємств);
— міжбанківські (вчастині наданих кредитів іншим банкам).
3. Комісійно-посередницькіоперації — операції банків за дорученням клієнтів за певну плату — комісію або процент:
а) комісійно-розрахунковіоперації, пов'язані зі здійсненням внутрішніх та міжнародних розрахунків;
б) торговельно-комісіті- купівля-продаж за дорученням клієнтів цінних паперів, валюти, дорогоцінних металів,посередництво в розміщенні акцій та облігацій, бухгалтерське та консультаційне обслуговування;
в) інші — традиційніфінансові та біржові послуги (управління пакетами акцій, бюджетне та податкове планування,допомога в злитті тощо); гарантійні послуги (ф'ючерси, опціони, свопи) [45].
Операції на рахункаху банку підлягають суцільній перевірці. Джерелами даних для аудиту операцій на рахункаху банках є виписки банку з особових рахунків і прикладені до них виправдувальнідокументи. Насамперед, треба звірити залишки коштів, відображених у виписках завідповідними рахунками, із залишками коштів, що значаться за обліковими даними.Однак рівність залишків не гарантує тотожності оборотів за виписками банку і забалансовим рахунком, оскільки при обробці виписок може бути допущено навмисне зменшенняоборотів за дебетом і кредитом рахунка на однакову суму з метою приховати зловживання.Тому слід перевірити відповідність оборотів за дебетом і кредитом рахунка за випискамибанку за кожний місяць даним оборотів за обліковими реєстрами. Важливо також перевіритиповноту і достовірність банківських виписок і прикладених до них документів. Повнотубанківських виписок встановлюють за їхньою нумерацією за сторінками і перенесеннямзалишку коштів на рахунку. Залишок коштів на кінець періоду в попередній виписцібанку за рахунком має дорівнювати залишку коштів на початок періоду в наступнійвиписці. Правильність виписки визначають шляхом перевірки всіх її реквізитів. Якщоу виписці буде встановлено необумовлені виправлення або підчищення, закреслення,то необхідно провести зустрічну перевірку даних виписки із записами в першому примірникуособового рахунка, що знаходиться в установі банку. У випадку відсутності окремихвиписок слід також звернутися до установи банку.
Крім того, слід впевнитися,що всі здійснені через банк операції є реальними і підтверджені відповідними справжніми(автентичними) документами. Бувають випадки, коли їх підробляють або прикладаютьне повністю, що дає можливість, застосовуючи неправильну кореспонденцію рахунків,приховувати в обліку зловживання на значні суми. У разі виникнення сумнівів у справжностідокументів (відсутність банківського штампа, виправлення перерахованих сум, найменуванняодержувача грошей і дати здійснення операцій) слід провести зустрічну перевіркуплатіжних документів, які зберігаються у справах підприємства, із платіжними документамив банку або у контрагента з операції. Одночасно з'ясовують правильність кореспонденціїрахунків і записів у облікових регістрах, бо деколи зловживання можуть бути прихованішляхом складання неправильних бухгалтерських записів (проводок), не підтвердженихдокументами, а також сторнувальних записів без документальних підтверджень і бездійсної потреби або неправильним підрахунком чи перенесенням підсумків з одної сторінкирегістру на іншу.
Під час перевіркиоперацій за поточним рахунком в іноземній валюті слід врахувати, що суб'єкти господарюванняможуть здійснювати скупку, обмін, продаж валюти за ліцензією Національного банкуУкраїни в установленому законом порядку [45].
1.2 Критичний оглядзаконодавчої бази та спеціальних літературних джерел з аудиту операцій нарахунках у банку
Перелік та зміст законодавчої бази, яка регламентуєаудит операцій на рахунках у банку представлені у таблиці 1.1.
Таблиця 1.1 Перелік та зміст законодавчої бази, якарегламентує аудит операцій на рахунках у банку№ з/п Найменування нормативного документа Зміст документа Область використання документа 1 2 3 4 1 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» від 31.03.99 р. № 87 (із змінами і доповненнями) [4]
Визначаються мета, склад і принципи підготовки фінансової звітності та вимоги до визнання і розкриття її елементів
Застосовуються для складання бухгалтерської звітності за операціями
1 2 3 4 2 Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22 квітня 1993р.№3125-ХП [1] Висвітлені основні сфери дії даного Закону, виокремлено в окрему статтю законодавство про аудиторську діяльність, в інших статтях дається теоретичне визначення таким поняттям як аудиторська діяльність, аудит, аудитор, аудиторська фірма, аудиторський висновок та інші офіційні документи, далі законодавець розяснює бухгалтерські аспекти аудиту, зокрема, публічна бухгалтерська звітність, користувачі бухгалтерської звітності та завершується розділ статею про Обов'язкове проведення аудиту і Відповідальність за дотримання порядку ведення бухгалтерського обліку
Визначає правові засади здійснення аудиторської діяльності в Україні і спрямований на створення системи незалежного фінансового контролю з метою захисту інтересів власника 3 Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 6 червня 1995 р. № 265/95-ВР [2] Характеризує Порядок ведення розрахунків та відповідальність за порушення вимог цього Закону
Визначає правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг 1 2 3 4 4 Закон України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23 вересня 1994 р. № 185/94-ВР [3] Дає характеристику операціям в іноземній валюті
Установлено, що у 2009 році при застосуванні за зовнішньоекономічними угодами (договорами) резидентів операцій факторингу, що здійснюються державними банками України, у тому числі в рамках їх діяльності в міжнародних факторингових об'єднаннях (асоціаціях), виручка резидентів в іноземній валюті підлягає зарахуванню на валютні рахунки резидентів в уповноважених банках або рахунки банків, що здійснюють відповідні операції факторингу, у терміни, передбачені статтею 1 цього Закону продовжено на 90 календарних днів; виручкою резидентів вважаються також платежі, що надходять від нерезидентів на рахунки банків за операціями факторингу згідно із Законом 5 Указ Президента України «Про національний аудиторський комітет України» від 20 липня 1995 р. № 631/95 [12]
Утворюється Національний аудиторський комітет України
Застосовується в створенні системи фінансового контролю, виявлення порушень фінансово-господарської дисципліни 6 Постанова Правління Національного банку України «Про затвердження Правил використання готівкової іноземної валюти на території України» від 26 березня 1998 р. № 119 [6]
Використання готівкової іноземної валюти з власних поточних рахунків юридичними особами — резидентами та розташованими на території України представництвами юридичних осіб — нерезидентів
Використовується для забезпечення витрат працівників юридичних осіб — резидентів чи представництв юридичних осіб – нерезидентів; забезпечення витрат працівників іноземних дипломатичних, консульських, торговельних та інших офіційних представництв, міжнародних організацій та їх філій і т.д.
/> /> /> /> /> /> />
Під впливом різноманітнихпричин у перехідний період створення ринкової економіки в Україні законодавча базафінансової діяльності банків не визначається стабільністю. Деякі законодавчі актизазнали багато змін і доповнень. З’явилося багато законів України у новій редакції,не цілком досконалі, про що свідчать нові закони та зміни, не врегульовані питання,існуючі протиріччя між законодавчими актами. Особливо слід зазначити, що на недосконалістьзмісту фінансово-правових актів впливає нерозвиненість фінансового права, досягненняякого повинні враховуватись у законодавчих актах.
В наш час видаєтьсябагато нових підручників, практичних посібників та періодичних видань з операційна рахунках у банках, які містять багато інформації про банки, їх облік та аудит.Кожен автор висловлює свою думку з приводу цього питання, посилаючись на чинні законодавчіі нормативні акти.
Позитивною стороноюінформаційного забезпечення на сучасному ринковому просторі України є те, що користувачмає доступ до різноманітних джерел економічної інформації, має можливість вивчати,аналізувати, зіставляти надану інформацію.
Таблиця 1.2 Огляд спеціальних літературних джерелз аудиту операцій на рахунках у банку№ з/п Автор, найменування книги, статті, журналу, газети Використання літератури 1 2 3 1
В. В. Сопко, В.П. Шило, Н.І. Верхоглядова, С.Б. Іль'їна, О.М. Брадул
«Організація і методика проведення аудиту» [24] Описується методика аудиту операцій на рахунках у банку 2 А.М.Герасимович «Облік і аудит у банках» [25] Описано поточні рахунки і облік розрахункових, кредитних, касових, валютних, лізингових операцій 3 Б.Ф.Усач «Аудит. Третє видання» [26] Описано аудит банківських установ 4 Н.О.Бондаренко, В.Д.Понікаров, С.М.Попова «Аудит суб’єктів підприємницької діяльності» [27] Описано аудит банківських та кредитних операцій 5 В.Я.Савченко «Аудит» [28] Описано особливості аудиту обліку в банківській діяльності, аудит кредиторської заборгованості за кредитами банківі претензіями, аудит обліку грошових коштів на поточних та інших рахунках у банку 6 Б.Ф.Усач, З.О.Душко, М.М.Колос «Організація і методика аудиту» [29] Описано методику аудиту грошових коштів на поточних рахунках у банку, аудит і оцінку кредитного портфеля банку 7 Б.Ф.Усач «Аудит за міжнародними стандартами» [30] Описано аудит банківських установ 8 Конопльова А.Є., Жучкова І.В. «Аудитор України» № 15-16 [31] Описано питання публікації аудиторських висновків щодо підтвердження річної фінансової звітності банків
В цій літературі висвітленінайважливіші аспекти аудиту операцій на рахунках у банках.
1.3 Організаційно-економічнахарактеристика ПАТ КБ «ПриватБанк»
Комерційний банк «ПриватБанк» був зареєстрований 19 березня1992 року Національним банком України у формі товариства з обмеженою відповідальністю, реєстраційний№92.
18 липня 2001 року Національним банком України зареєстрованоновий статус «ПриватБанку» – акціонерне товариство закритого типу.
На сьогоднішній день «ПриватБанк» входить у число найбільшихсистемних банків країни і є визнаним лідером банківської системи України. За станомна 01.01.2003р., сплачений статутний фонд банку складає 260 млн. грн., капітал — 558 млн. грн. Авторитетний міжнародний фінансово-аналітичний журнал «The Banker»за результатами проведеного в 2000 і 2002 роках дослідження, привласнив «ПриватБанку»звання «The Bank of Year». Інший впливовий журнал – «Euromoney» — чотири роки підряд(у 1999, 2000, 2001 і 2002 роках) визнає «ПриватБанк» кращим банком України. Запідсумками фінансового рейтингу, проведеного українською газетою «Бізнес», «ПриватБанк»у 1999 і 2001 роках був визнаний переможцем у самій престижній банківській номінації«Банк, у якому ви б розмістили свій депозит».За даними Асоціації українських банків,«ПриватБанк» продовжує утримувати провідні позиції на банківському ринку України(таблиця 1.3).
Агентство Fitch Ratingsтакож підтвердиловисокий рейтинг банку (таблиця 1.4).
Безумовні переваги банку: широка мережавідділень, досвідчений персонал, прості і зрозумілі процедури, гнучкість в обслуговуванніі ставка на електронні технології Internet Banking, E-commerce, ATM –Banking. Володіючигенеральною ліцензією Національного Банку України, «ПриватБанк» здійснює весь спектрнаявних на вітчизняному ринку банківських послуг по обслуговуванню корпоративнихі приватних клієнтів відповідно до міжнародних стандартів.
Таблиця 1.3 Значення головних показників «ПриватБанку» за даними Асоціації українських банків станом на 01.03.2003р.Показники Сума, млн.грн. Питома вага в банківській системі, % Позиція у рейтингу Чисті активи 6 385,43 11,91 1 Кредитно-інвестиційний портфель 4 660,85 11,84 2 Капітал 557,82 6,12 2 Депозити фізичних осіб 2 962,27 18,67 1 Депозити юридичних осіб 1 605,18 9,44 2 Фінансовий результат 6,32 5,93 2
Довгостроковий інтерес клієнта – головнийпріоритет у роботі банку. Послідовно розширюючи спектр наданих послуг і якість банківськихпродуктів, «ПриватБанк» активно нарощує свою клієнтську базу. На ринку корпоративногобанківського обслуговування клієнти «ПриватБанку» – більш 180 тисяч найбільших українськихпідприємств і корпорацій, підприємств малого і середнього бізнесу.
Таблиця 1.4Поточний рейтинг «ПриватБанку»за даними міжнародного рейтингового агентства Fitch Ratings «ПриватБанк» Індивідуальний Кредитний Рейтинг D Рейтинг Підтримки 5T Короткостроковий рейтинг C Довгостроковий рейтинг CCC+ Довгостроковий прогноз Стабільний
Сприяння розвитку вітчизняній економіціє стратегічною задачею розвитку банку. На сьогоднішній день банк пропонує своїмклієнтам широкий перелік кредитних продуктів, що враховують реальні потреби клієнта.Кредитування, зокрема малого і середнього бізнесу, є для «ПриватБанку» одним з головнішихнапрямків діяльності. Програму підтримки (мікрокредитування) банк здійснює як зарахунок власних коштів, так і використовуючи кошти ЄБРР та НУФ. Активно діє банктакож у розвитку програм по кредитуванню на придбання нерухомості, автомобілів,товарів народного вжитку.
Сьогодні рахунки в «ПриватБанку» маютьбільш 3,5 мільйонів українських громадян, банк обслуговує більш 700 тисяч пенсіонеріві одержувачів соціальних виплат, що свідчить про високий рівень довіри до банкуз боку населення.
Філію ПАТ КБ «ПриватБанку» створено восени 1992 року.
ПАТ КБ «ПриватБанку» не є юридичною особоюі здійснює свою діяльність від імені комерційного банку «ПриватБанк» за дорученням.
У своїй діяльності керується ЗаконамиУкраїни та підзаконними актами, нормативними документами Національного банку України,Статутом комерційного банку «ПриватБанк», положенням про ПАТ КБ «ПриватБанк», наказами,іншими інструктивними документами [45].
Структура ПАТ КБ «ПриватБанк»представлена у додатку А.
Динаміка основнихпоказників діяльності ПАТ КБ «ПриватБанк» в 2008, 2009 та 2010 роках представленау таблиці 1.5.
Таблиця 1.5 Динаміка основних показників діяльностіПАТ КБ «ПриватБанк» в 2008, 2009 та 2010 роках№ Показники 2008 р., грн.
2009 р.,
грн. 2010 р., грн. Абсолютне відхилення, грн. Відносне відхилення, % 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 Готівкові кошти в касі 4063739726,00 4438287074,21 4642083001,55 374547348,21 203795927,34 9,22 4,59 2 Кошти в НБУ 2473173930,11 2629206004,16 2214650831,39 156032074,05 -414555172,77 6,31 — 15,77 3 Міжбанківські кредити 16455021 629,84 13363190256,37 13815633481,23 -3091831373,47 452443224,86 — 18,79 3,86 4 Кредити юридичним особам 69954479540,53 73839227764,35 75091129570,75 3884748223,82 1251901806,40 5,55 1,70 5 Кредити фізичним особам 17973303056,14 18302286245,61 18621034513,72 328983189,47 318748268,11 1,83 1,74 6 Нараховані доходи 3192412385,52 2942252825,02 3146148160,09 -250159560,50 203895335,07 — 7,84 6,93 7 Основні кошти банку 1763960396,01 1771222436,95 1783125469,35 7262040,94 11903032,40 0,41 0,67 8 Дебіторська заборгованість 290624520,29 225835579,52 249877530,88 -64788940,77 24041951,36 — 22,29 10,65 9 Міжбанківські депозити 6116130584,55 3848122985,19 5244138256,00 -2268007599,36 1396015270,81 — 37,08 36,28 10 Кредити Національного Банку 7749000000,00 7560000000,00 7436070000,00 -189000000,00 -123930000,00 — 2,44 — 1,64 11 Поточні рахунки юридичних осіб 9309706392,50 11729991088,28 10840757149,11 2420284695,78 -889233939,17 26,00 — 7,58 12 Депозити юридичних осіб 9944814109,40 10094024409,19 9235107079,16 149210299,79 -858917330,03 1,50 — 8,51 13 Поточні рахунки фізичних осіб 9053328271,73 9066146373,03 8839845502,43 12818101,30 -226300870,60 0,14 — 2,50 14 Депозити фізичних осіб 39705508997,44 41131743248,83 42459294545,16 1426234251,39 1327551296,33 3,59 3,23
1 2 3 4 5 6 7 8 9
15 Нараховані витрати 956603916,28 1000438579,07 1076708271,57 43834662,79 76269692,50 4,58 7,62
16 Кредиторська заборгованість 1708416649,56 1385316149,69 1747094084,58 -323100499,87 361777934,89 — 18,91 26,12
17 Резерви банку 1480449906,12 1476273742,45 1484973742,45 -4176163,67 8700000,00 — 0,28 0,59 /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Аналізуючи дану таблицю,можна сказати, що грошові кошти збільшились в 2009р. порівняно з 2008р. Кредитизбільшились в 2010р. порівняно з 2009р. Основні кошти також збільшились. Дебіторськазаборгованість зросла, кредиторська – також. Резерви банку в 2009р. порівняно з2008р. зменшились, а в 2010р. порівняно з 2009р. – збільшились.
2. Аудит операційна рахунках у банку
2.1 Мета, завданнята джерела аудиту
Аудит – це підприємницька діяльність атестованих незалежних юридичних і фізичнихосіб (аудиторських компаній і окремих аудиторів) – законних учасників економічноїдіяльності, спрямована на підтвердження вірогідності фінансової, бухгалтерськоїі податкової звітності, для зменшення до прийнятного рівня інформаційного ризикудля зацікавлених користувачів бухгалтерської звітності, що представляється підприємством(організацією) власникам, а також іншим юридичним і фізичним особам.
Згідно Закону України «Про аудиторську діяльність» (ст.2) аудиторська діяльністьвключає в себе організаційне і методичне забезпечення аудиту, практичне виконанняаудиторських перевірок (аудит) та надання інших аудиторських послуг.
Банківський аудит є одним з видів аудита. Його основна мета — установленнявірогідності бухгалтерської (фінансової) звітності кредитних організацій і відповідностізроблених кредитними організаціями операцій чинному законодавству України і нормативнимактам НБУ.
Аудиторські послуги можуть надаватись у формі аудиторських перевірок (аудиту)та пов'язаних з ними експертиз, консультацій з питань бухгалтерського обліку, звітності,оподаткування, аналізу фінансово-господарської діяльності та інших видів економіко-правовогозабезпечення підприємницької діяльності фізичних та юридичних осіб.
Метою аудиторської перевірки розрахунків на поточному рахунку є встановлення:
— правильності відкриття поточних рахунків;
— своєчасності, законності, достовірності та доцільності відображення на рахункахбанку здійснених розрахункових операцій із надходження і списання коштів;
— обгрунтованості отримання кредитів та позик, цільового їх використання,своєчасності погашення;
— дотримання стану платіжно-розрахункової дисципліни щодо укладених договорівтощо.
Джерелами інформації для аудиторської перевірки є: виписки банків із відповіднихрахунків, що є підставою для здійснення прибутково-видаткових операцій (копії платіжнихдоручень, меморіальних ордерів, корінці грошових і розрахункових чеків тощо); обліковірегістри, в яких відображаються операції, пов'язані з використанням готівкових коштівна рахунках банку; баланс та інші форми фінансової звітності.
Перш за все аудитор звіряє залишки коштів, відображених у виписках банку завідповідними рахунками, із залишками готівкових коштів, що значаться за обліковимиданими. Однак рівність залишків не гарантує тотожності оборотів за виписками банкуі за балансовим рахунком, оскільки при обробці виписок може бути допущено навмиснезменшення оборотів за дебетом і кредитом рахунка на однакову суму з метою прихованнязловживань. Тому слід перевірити відповідність оборотів за дебетом і кредитом рахунказа виписками банку за кожний місяць із даними оборотів за обліковими реєстрами.Важливо також перевірити повноту і достовірність банківських виписок і прикладенихдо них документів (повноту банківських виписок встановлюють за їхньою нумерацієюза сторінками і перенесенням залишку коштів на рахунку). Залишок коштів на кінецьперіоду в попередній виписці банку за рахунком має дорівнювати залишку коштів напочаток періоду в наступній виписці. Правильність виписки визначають шляхом перевіркивсіх її реквізитів. Якщо у виписці буде встановлено необумовлені виправлення абопідчищення, закреслення, то необхідно провести зустрічну перевірку даних випискиіз записами у першому примірнику особового рахунка, що знаходиться в установі банку.У випадку відсутності окремих виписок слід також звернутися до установи банку. Результатиперевірки аудитор відображає у своєму робочому документі [24].
Крім того, слід впевнитися, що всі здійснені через банк розрахункові операціїє реальними і підтверджені відповідними справжніми документами.
Інколи їх підробляють або прикладають не повністю, що дає можливість, застосовуючинеправильну кореспонденцію рахунків, приховувати в обліку зловживання на значнісуми. У разі виникнення сумнівів у наявності та достовірності документів (відсутністьбанківського штампа, виправлення перерахованих сум, найменування одержувача готівки,дати здійснення розрахункових операцій) необхідно провести зустрічну перевірку платіжнихдокументів, що зберігаються у справах підприємства, із платіжними документами банку.Одночасно з'ясовують правильність кореспонденції рахунків і записів у обліковихрегістрах, бо деколи зловживання можуть бути приховані шляхом складання неправильнихбухгалтерських записів, не підтверджених документами, а також сторнувальних записівбез документальних підтверджень і без дійсної потреби або неправильним підрахункомчи перенесенням підсумків з одної сторінки регістру на іншу. При цьому аудиторампотрібно скласти робочі документи.
Результати перевірки свідчать, що в облікових регістрах (машинограмах, Головнійкнизі) господарські операції відображені на рахунках бухгалтерського обліку вірно.
Аудитором повинна бути здійснена перевірка відповідності даних готівковихкоштів на поточному рахунку, Головній книзі та журналу № 1 та відображена в робочомудокументі.
У випадку відхилень, встановлених при перевірці розрахункових операцій напоточних рахунках банку та підприємств, аудитор повинен зробити відповідні висновки.
Обов'язком аудитора є також перевірка правильності та обґрунтованості перерахуванняготівки за товарно-матеріальні цінності, для чого порівнюють суми, вказані в платіжнихдокументах та із даними виписки.
При цьому за документами по оприбуткуванню запасів перевіряють їх повнотуі правильність оприбуткування. Якщо є сумніви в справжності документів чи достовірностіоперацій, необхідно провести зустрічну перевірку їх у постачальників продукції.
Перевіряючи видаткові банківські документи, необхідно групувати в окремійвідомості всі оплачені штрафи, неустойки та інші платежі, пов'язані з порушеннямдоговірних умов, що дасть змогу потім перевірити повноту відображення їх на відповіднихрахунках, і вжиті підприємством заходи щодо відшкодування за рахунок винних осібсуми заподіяної шкоди.
Перевіркою правильності банківських документів встановлюють, чи не допускалосянеправильне перерахування авансів і платежів за безтоварними рахунками або оплатаінших організацій, які не мають відношення до підприємства, що перевіряється.
Аудитор у своїй роботі постійно працює з різними нормативно-правовими документами.Сукупність нормативних актів складає нормативну базу аудитора. Вона поділяєтьсяна зовнішню і внутрішню.
Зовнішня нормативна база представлена у вигляді відповідних законів, постанов,наказів, інструкцій, положень, методичних матеріалів з обліку і звітності, матеріалівз оподаткування, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку та національнихнормативів аудиту. Вони потрібні аудитору, щоб виявити законність та достовірневідображення господарських операцій, відповідність ведення бухгалтерського облікуі фінансової звітності, проведення аналізу та складання висновку.
Внутрішня нормативна база – облікова політика суб'єкта, різні методичні, інструкційні,розпорядчі документи з організації фінансово- господарської діяльності на конкретномупідприємстві (накази, розпорядження, посадові інструкціі тощо). Вони підлягаютьаналізу та зіставленню з чинною методологією.
З метою правильного використання нормативно-правових актів при проведені аудитуаудитори повинні чітко розуміти компетенцію та положення органу, який видав відповіднийнормативно-правовий документ, що стосується операцій з грошовими коштами, то основнимнормативним документом, що регулює касові операції є Положення про ведення касовихоперацій в національній валюті в Україні, затверджений Постановою Правління НаціональногоБанку України від 19.02.2001 року № 72. Вимоги цього Положення поширюються на юридичнихосіб (крім установи банку і підприємства поштового зв'язку) незалежно від їх організаційно-правовоїформи і форм власності, їх відокремлені підрозділи, представництва іноземних організаційі фірм, які здійснюють підприємницьку діяльність, а також на зареєстрованих в установленомупорядку фізичних осіб, які є суб'єктами підприємницької діяльності без створенняюридичної особи, які здійснюють операції з готівкою в національній валюті та є обов'язковимидля виконання з ними.
Крім цього Положення існують ще декілька документів, які регулюють операціїз грошовими коштами в касі підприємства та на поточному рахунку, відкритому підприємствомв установі банку. До них належать: 1. Інструкція про організацію роботи по готівковомуобігу установами банків України, затверджена постановою Правління НаціональногоБанку України від 19.02.01року №69;
2. Наказ Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинногообліку касових операцій» від 15.02.96р. № 51; 3. Наказ Президента України «Про застосуванняштрафних санкцій за порушення норм по регулюванню обігу готівки» від 12.06.95р.№436/95 із змінами і доповненнями;
4. Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сферіторгівлі, громадського харчування і послуг» від 06.07.95 р. №265/95-ВР із змінамиі доповненнями;
5. Наказ ДПАУ «Про затвердження нормативно-правових актів» від 01.12.00 р.№ 614 [45].
Аудитор під час перевірки порядку відкриття клієнтам банків поточних, депозитнихі кредитних рахунків у національній чи іноземній валюті, а також бюджетних рахунківу національній валюті України послуговується Інструкцією № 3.
Кожному банку з моменту реєстрації, тобто видачі ліцензії, відкривається кореспондентськийрахунок 1200 А «Кореспондентський рахунок у Національному банку України».Першими сумами на цей рахунок є внески засновників у статутний капітал банку підчас його створення. Ці кошти акумулюються на тимчасовому рахунку до моменту одержанняліцензії, а потім перераховуються на постійний кореспондентський рахунок.
Між банками і клієнтами укладається договір на банківське розрахунково-касовеобслуговування. Під час перевірки виписок із кореспондентського рахунку в НБУ аудиторповинен пам'ятати, що для НБУ цей рахунок пасивний, і кредитове сальдо означає сумузаборгованості його перед банківською установою. Для банківської установи цей рахунокактивний, сальдо дебетове й означає суму вільних грошей банку на звітну дату, оборотза дебетом — суми, зараховані за звітний період; оборот за кредитом — списано коштівза цей же період часу.
Виписка з кореспондентського рахунка 1200 А обробляється наприкінці кожногодня; ці дані входять до складу оборотів і сальдо операційного дня. Залишок за рахунком1200 А і його збільшення визначає сталість фінансового стану банку, його можливістьсплатити борги, тобто сприяє підвищенню коефіцієнта ліквідності балансу банку. Однактрапляються випадки, коли суми, списані з кореспондентського рахунка, перевищуютьсуми залишку та надходжень, що негативно впливає на фінансовий стан як банку, такі клієнта (клієнт несе штрафи, збитки). При закритті поточного рахунка клієнта убанківській установі залишки коштів у інший банк не передаються, а зараховуютьсяна рахунок 351 «Дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку»,з якою погашуються борги перед банком, а різниця перераховується за заявою клієнтана рахунок в іншому банку. Забороняється здійснювати видаткові операції з відкритихклієнтами особових рахунків за рахунками 351, 352, 354, 355, 361, 362, 364, 365,3631 П [30].
На рахунку 611 «Комісійні доходи за операціями з клієнтами» враховуються:комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів (рахунок 6110П); комісійні доходи від кредитного обслуговування клієнтів (рахунок 6111 П); комісійнідоходи за операціями з цінними паперами для клієнтів (рахунок 6113 П); комісійнідоходи за операціями на валютному ринку та ринку банківських металів для клієнтів(рахунок 6114 П); комісійні доходи від довірчого обслуговування клієнтів (рахунок6116 П); комісійні доходи за позабалансовими операціями з клієнтами (рахунок 6118П); інші комісійні доходи за операціями з клієнтами (рахунок 6119 П).
Перелічені рахунки слід використовувати для обліку комісійних доходів за операціямиз клієнтами щодо ведення рахунків клієнтів, за довірчими операціями тощо. При цьомунеобхідно користуватися відповідними положеннями або затвердженими нормативами простягнення комісійних доходів з клієнтів і перевіряти правильність розрахунків зклієнтами [30].
У висновку аудитори зазначають виправлені записи за відповідний період і встановлюютьрезультат.
2.2 Аудит проведенняоперацій на рахунках у банку
Насамперед аудиторперевіряє правильність відкриття рахунку в комерційному банку. Наступним етапомаудиту є перевірка правильності ведення аналітичного й синтетичного обліку за кожниміз відкритих у комерційних банках рахунком.
Аудитор встановлюєпідтвердження кожної операції, яка відображена у виписці з особового рахунку в банку,первинними документами. Така взаємозвірка має поєднуватися з контролем за банківськимидокументами суті проведених операцій. У процесі перевірки аудитор звертає особливуувагу на правильність оформлення первинних документів, відповідність назви платежуфактично проведеній господарській операції, а також на додатки до первинних документівта договори, положення тощо.
При перевірці правильностівідображення у бухгалтерському обліку банківських операцій аудитор повинен пам’ятатипро типові порушення, можливі у процесі ведення банківських операцій. До них відносять:
— відсутність платіжнихдокументів, що підтверджують факт здійснення операції;
наявність документів,не оформлених відповідно до вимог законодавства (ксерокопії документів, відсутністьна документах банківських відміток);
— відсутність додатківдо платіжних документів, які були підставою для здійснення господарських операцій:
повнота зарахуванняготівки на рахунки в банку;
— невідповідністьданих у платіжних дорученнях, що зберігаються у справах підприємства, яке перевіряється,фактичним перерахуванням коштів (це можна встановити тільки шляхом проведення зустрічноїперевірки на підприємствах, куди перераховувалися кошти і за якими довгий час існуваладебіторська заборгованість, а актів взаємних звірок не було);
— невідповідністькореспонденції рахунків, зазначеної у платіжних документах, аналогічній кореспонденціїв облікових регістрах;
— розбіжність платіжногодокумента та коду в банківській виписці;
— відсутність перекладуукраїнською мовою текстів платіжних документів, що стали підставою для оплати їхв іноземній валюті з валютного рахунку;
— допущення помилоку розрахунках перевідного курсу інвалюти в гривні у разі здійснення платежів в іноземнійвалюті [26].
Перелік виявленихпомилок і фактів обману доцільно відобразити в робочому документі зразок якого показанонижче (табл. 2.1).
Таблиця 2.1
Можливі порушенняі їх вплив на достовірність інформаціїПідстава Характер можливих порушень Вплив порушень на достовірність бухгалтерської звітності і дотримання законодавства
Ці порушення у кінцевомупідсумку спричиняють викривлення фінансових показників діяльності підприємства,що нерідко сприяє фінансовим зловживанням посадових осіб та стимулює пряме викраденняматеріальних цінностей і коштів.
Отже, аудитор маєвиявити також незаконні дії, фальсифікації виписок банківських рахунків та записівцих операцій в облікові регістри. Класифікацію зловживань і порушень наведено втаблиці 2.2.
Привласнення готівки,одержаної в банку шляхом фальсифікації виписок, розкриваються перевіркою істинностівиписок безпосередньо у банку.
Таблиця 2.2 Класифікація зловживань і порушень завидами№ Вид зловживань та порушень Форма прояву 1 Привласнення готівки, одержаної в банку Неоприбуткування готівки, одержаної з банку 2 Неповне відображення в обліку операцій на поточному рахунку в національній валюті Невідображення в обліку одержаних у банку сум і одночасне вилучення приблизно на таку саму суму, яка надійшла на розрахунковий рахунок
3 Неправильний підрахунок підсумків у облікових регістрах Те саме 4 Неправильне відображення операцій на поточних рахунках у національній валюті Віднесення одержаної готівки на витрати виробництва замість оприбуткування її за касою 5 Перерахування коштів постачальникам на основі їх рахунків з незрозумілим і неповним штампом Списання придбаних предметів замість їх оприбуткування 6 Переведення кредиторської заборгованості підзвітним особам з поточного рахунку в національній валюті через відділення зв’язку Привласнення посадовими особами заборгованості минулих років і фіктивно нарахованих сум
Неповне відображенняв обліку прибуткових і видаткових операцій виявляється звіркою оборотів на поточномурахунку в національній валюті з відповідними оборотами у записах банку, перевіркоюобґрунтованості претензій до банку, повноти їх пред’явлення банку й відповіді банку,докладною звіркою кожної позиції реальних банківських виписок з відповідними записамиу бухгалтерському обліку підприємства, що перевіряється.
Свідомі помилки зметою приховування частини одержаної готівки стали можливими через широке використанняу бухгалтерському обліку зведених відомостей, де відображуються групи операцій.Такі зловживання можна виявити шляхом арифметичної перевірки всіх підрахунків тапідсумків, особливо тих граф, сума яких у подальшому не відображується на рахункахкоштів чи матеріалів, а списується на калькуляційні, збирально-розподільчі рахункиабо відноситься безпосередньо на рахунок спеціальних джерел фінансування (цільовінадходження тощо). Насамперед слід перевіряти правильність підрахунку готівки, щонадійшла з банку.
Неправильне бухгалтерськевідображення операцій на поточному рахунку в національній валюті, а також віднесенняодержаних грошей з цього рахунку на інші рахунки дає змогу приховувати отриманігроші. Наведені платежі списуються на витрати замість віднесення їх на матеріальновідповідальних або інших осіб.
Особливо поширенимиможуть бути безготівкові перерахування грошей не за призначенням, наприклад переказгрошей підставним особам за виконані роботи або в порядку погашення заборгованості.У цьому разі зловживання за банківськими операціями поєднуються з фальсифікацієюнарахування заробітної плати й обліку кредиторської заборгованості [29].
Об’єктом контролює операції з переказу грошових коштів з поточного рахунку в національній валютіна рахунки в комерційних ощадних банках. Інколи вони пов’язані з передачею грошейпідставним особам або зловживаннями більш складного характеру, в яких прихованікрадіжки матеріальних цінностей і коштів. Контроль операцій за переказом готівкина ім’я окремої особи здійснюється шляхом перевірки підстав для нарахування кожноїсуми (нарядів, актів), перевірки законності проведених витрат і забезпечення їхвідповідними коштами за договором чи кошторисом.
2.3 Послідовністьпроведення та узагальнення результатів аудиту
Метою аудиту операційна рахунках в банку є підтвердження аудиторським висновком інформації щодо повноти,достовірності, законності та об'єктивності здійснених і відображених у бухгалтерськомуобліку й звітності безготівково-розрахункових операцій.
Основним завданнямаудиту операцій на рахунках в банку є встановлення об'єктивної істини щодо інформаціїпро безготівково-розрахункові операції, складання думки аудитором про достовірність,законність, повноту та об'єктивність відображених у бухгалтерському обліку і фінансовійзвітності операцій, донесення цієї думки через аудиторський висновок до користувачівінформації. Практичними завданнями аудиту операцій на рахунках в банку є:
— у разі встановленняпомилок, фактів обману або інших відхилень від норми в операціях на рахунках в банкуна прохання клієнта надати консультацію щодо їх виправлення;
— внести пропозиціїщодо вдосконалення системи внутрішнього контролю операцій на рахунках в банку;
у процесі перевіркиаудитор може вказати на шляхи покращання системи розрахунків, запропонувати оптимальнішірішення.
Для досягнення поставленоїмети та виконання завдань, які стоять перед аудитором операцій на рахунках в банку,аудитор повинен перевірити:
— правильність оплатичи отримання сум за прийняті або відвантажені матеріальні цінності;
— наявність виправдовувальнихдокументів при здійсненні цих операцій і правильність їх оформлення;
— повноту оприбуткуванняі правильність списання отриманих цінностей;
— стан синтетичного йаналітичного обліку по розрахункових операціях, правильність використання відповіднихрахунків Плану рахунків;
— правильність перенесеннявхідного сальдо при відкритті відповідних рахунків Головної книги на наступний обліковийперіод.
Особливу увагу необхідноприділити перевірці стану розрахунків, для чого рекомендується провести аналіз матеріалівінвентаризації розрахунків та актів звірок взаєморозрахунків [22].
Для більш повноговизначення об’єктів аудиту операцій на поточному рахунку розглянемо таблицю 2.3.
Таблиця 2.3 Об’єкт аудиту операцій на поточному рахункуПоказники Форми бухгалтерської звітності, в яких наведено рахунок, який перевіряється Назва рахунку Номер рахунку Форма № 1 Форма № 3 Форма № 5 Номер рядка Номер графи Номер рядка Номер графи Номер рядка Номер графи Поточний рахунок в банку 31 230 3; 4 400; 430 3; 4; 5; 6 650 3
Далі складемо програмуаудиту.
Програма аудиту:
Організація, що перевіряєтьсяПАТ КБ «ПриватБанк»__
Період аудиту _________2дні_____
Кількість людино-годин________32_________
Керівник аудиторськоїгрупи Борисенко С.Ю.
Склад аудиторськоїгрупи аудитор Борисенко С. Ю,
помічник аудитораБабіна І.В.
Запланований аудиторськийризик _______2,7%____
Запланований рівеньсуттєвості ________3669,26___
Аудиторський ризикявляє собою ризик того, що аудитор може позитивно оцінити баланс та інші форми фінансовоїзвітності тоді, коли вони приховують у собі істотно не повну інформацію, яка невідповідає реальності. Аудиторський ризик поділяється на: властивий ризик, ризикконтролю, ризик не виявлення викривлень.
Аудитор суб’єктивновизначає ризик економічного суб’єкта.
Аудиторський ризикрозраховується з а формулою:
Ар = Вр*Кр*Нр (1.1),
де Ар – аудиторськийризик;
Вр – внутрішньогосподарський(властивий) ризик;
Кр – ризик контролю;
Нр – ризик не виявленнявикривлень.
За формулою 1.1 розрахуємоаудиторський ризик для ПАТ КБ «ПриватБанк». Визначається внутрішньогосподарськийризик, який дорівнює 0,54, також варто оцінити ризик контролю, який дорівнює 0,5та ризик не виявлення, який дорівнює 0,1. Аудиторський ризик розраховуємо за формулою:
АР=0,54*0,5*0,1=0,027=2,7%
Далі розрахуємо рівеньсуттєвості для ПАТ КБ «ПриватБанк». Але спочатку, в таблиці 2.4 наведемо базовіпоказники, які необхідні для розрахунку рівня суттєвості.
Таблиця 2.4 Система базових показників і порядок знаходженнярівня суттєвостіНазва базового показника Значення базового показника бухгалтерської звітності економічного суб'єкта, що перевіряється (тис. грн) Частка (%) Значення, яке використовується для знаходження рівня суттєвості (тис. грн) 1 2 3 4 Прибуток підприємства 37710 5% 1885,5 Валовий обсяг реалізації без ПДВ 98600 2% 1960
Розрахуємо суттєвість:С= (1885,5+1960+3034,8+9679+1787) /5 = 3669,26 тис. грн.
Таблиця 2.5 Програма аудиту операцій по рахунках вбанку№ Перелік аудиторських процедур Стадії перевірки, робочі документи 1 Перевірка наявності всіх прибуткових та видаткових документів, відображених у банківських виписках по рахунку Прибуткові та видаткові документи 2 Перевірка наявності всіх банківських виписок Банківські виписки 3 Перевірка відповідності дат платіжних доручень датам у банківських виписках Звірка платіжних доручень з банківськими виписками 4 Перевірка повноти оприбуткування коштів, зданих із каси на поточний рахунок Заявки на переказ готівки 5 Перевірка правильності заповнення платіжних доручень Огляд платіжних доручень 6 Звірка відповідності контрагентів за платіжними документами Звірка платіжних доручень 7 Розрахунок залишків по рахунку на кінець дня Банківські виписки 8 Звірка оборотів і залишків у виписках банку та в Головній книзі Головна книга 9 Зіставлення сум, відображених у фінансовій звітності, із залишком у регістрах бухгалтерського обліку й у Головній книзі Звітність підприємства
Керівник аудиторськоїорганізації _________________
Керівник аудиторськоїгрупи _________________
Після складання методикипроведення аудиту складемо тест засобів контролю. Тести контролю представляють собоюперелік сукупності дій, призначених для збору інформації про функціонування системивнутрішнього контролю й обліку. Тест засобів контролю наведений в таблиці 2.6.
Таблиця 2.6 Тест засобів контролюЗміст питання Варіант відповіді Так Ні 1 2 3 І. ЗАГАЛЬНІ ПИТАННЯ
Безготівкові розрахунки здійснюються:
— у національній валюті;
— в іноземній валюті;
— платіжними документами через банки;
— з використанням векселів;
— бартерні розрахунки - - ІІ. ПОТОЧНИЙ РАХУНОК Наявність договору на банківське обслуговування - - Наявність у працівників бухгалтерії нормативних документів, що регулюють безготівкові розрахунки - -
Форми розрахунків:
— інкасова;
— акредитивна;
— вексельна;
— за розрахунковими чеками - -
Доручення на перерахування грошей із поточного рахунка подаються:
— на паперових носіях;
— в електронному вигляді за допомогою системи «Банк-клієнт» - -
Право підпису на банківських документах (електронного підпису) має:
— тільки керівник;
— керівник і головний бухгалтер;
— делеговано іншим посадовим особам - - Наявність суцільної реєстрації платіжних доручень - - Наявність пропусків у нумерації платіжних доручень - - 1 2 3
Регістри з обліку операцій на поточному рахунку формуються:
— автоматизовано;
— вручну - - Банківські виписки з додатками групуються і підшиваються в хронологічному порядку - - Доступ до комп'ютеризованого обліку операцій із руху коштів мають тільки особи, яким він необхідний у межах службових обов'язків - -
Чи є в наявності акти (довідки) перевірок безготівкових розрахунків:
— внутрішніх контрольних органів;
— зовнішніх контрольних органів? - -
Чи були встановлені порушення в обліку безготівкових розрахунків:
— внутрішніми контролюючими органами;
— зовнішніми контролюючими органами? - -
Наступною дією будевиявлення можливих порушень і їх вплив на вірогідність бухгалтерської звітності,а також дотримання законодавства. Розглянемо таблицю 2.7, в якій наведені порушення,що стосуються фінансових результатів, і їх вплив на вірогідність інформації.
Таблиця 2.7 Можливі порушення і їх вплив на достовірністьінформаціїПідстава Характер можливих порушень Вплив порушення на достовірність бухгалтерської звітності і дотримання законодавства 1 2 3 Податковий кодекс, кримінальний кодекс Пряме розкрадання грошових коштів Фальсифікація даних, низький рівень внутрішнього контролю Податковий кодекс, кримінальний кодекс Привласнення готівки одержаної з банку Фальсифікація даних, низький рівень внутрішнього контролю Податковий кодекс, кримінальний кодекс Навмисне відображення в обліку операцій за поточним рахунком для привласнення коштів, що надійшли у банк Фальсифікація даних, Податковий кодекс, кримінальний кодекс Не оприбуткування і привласнення грошових сум, що не надійшли з банку, від різних фізичних і юридичних осіб по прибуткових ордерах, від різних юридичних осіб за домовленістю Фальсифікація даних, низький рівень внутрішнього контролю Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в, Податковий кодекс, кримінальний кодекс Надлишкове списання грошей по рахунках в банку: повторне використання одних і тих же документів, неправильний підрахунок підсумків у банківських документах і звітах, списання сум без підстави чи за фальсифікованими документами, підробка в законно оформлених документах зі збільшенням суми списання. Фальсифікація даних, низький рівень внутрішнього контролю, спотворення обліку розрахунків на поточному рахунку Податковий кодекс, кримінальний кодекс Привласнення сум, законно нарахованих різним особам і організаціям; Фальсифікація даних Податковий кодекс Неправильно складена кореспонденція рахунків тощо. Низький рівень внутрішнього контролю, спотворення обліку розрахунків на поточному рахунку
Розглянувши таблицю,ми визначили невелику частку можливих порушень і їх вплив на вірогідність інформації,які можуть бути встановлені аудитором при аудиторській операцій на поточних рахунках[45].
Аудиторський висновокнезалежного аудитора аудиторської фірми «Аудит — Center».
Юридична адреса: м.Київ, вул.К. Маркса 54, офіс 27;
телефон: 544-44-44;
ліцензія на проведеннязагального аудита № 123456, дійсна по 31.07. 2008 р.;
свідоцтво про державнуреєстрацію видано Залізничним районом м. Запоріжжя № 156899;
поточний рахунок 67856900376544890027.
В аудиті брали участь:аудитор Борисенко С. Ю, помічник аудитора Бабіна І.В.
Банк, що перевірявся:ПАТ КБ «ПриватБанк».
Аудиторська фірма«Аудит-Center» на підставі договору від 25.10.2010р. № 80 провела аудит річного фінансового звіту у вигляді балансу, звіту про фінансовірезультати, звіту про власний капітал, звіту про рух грошових коштів за 2010 рікПАТ КБ «ПриватБанк» (далі — банк) та приміток до них за період з 1 січня 2010 рокупо 31 грудня 2010 року. Відповідальність стосовно зазначеної звітності, яка є невід'ємноючастиною даного висновку, несе керівництво підприємства. Нашим обов'язком є висловленнявисновку щодо засвідчення цієї фінансової звітності на підставі проведеного аудиту.
Аудиторською фірмою«Аудит-Center» проведено перевірку у відповідностіз вимогами Закону України «Про аудиторську діяльність» та Міжнародних стандартіваудиту, прийнятих в якості національних стандартів аудиту в Україні. Ці норматививимагають, щоб планування та проведення аудиту було спрямовано на одержання розумнихпідтверджень щодо відсутності у фінансовому звіті суттєвих помилок. Під час аудитузроблені дослідження шляхом тестування доказів на обґрунтування сум та інформації,розкритих у фінансовому звіті, а також оцінку відповідності застосованих принципівобліку нормативним вимогам щодо організації бухгалтерського обліку та звітностів Україні, чинних протягом перевіряємого періоду.
На думку аудиторів,проведена аудиторська перевірка забезпечує розумну основу для аудиторського висновку.
Фінансова звітністьпідготовлена на основі дійсних даних бухгалтерського обліку і повно та достовірноподає фінансову інформацію про банк станом на кінець дня 31.12 2010 р. згідно знормативними вимогами щодо бухгалтерського обліку та звітності в Україні.
В результаті проведенняаудиту встановлено, що надана інформація в усіх суттєвих аспектах дає дійсне і повнеуявлення про реальний стан активів та пасивів банку, результати його операцій ірух коштів за 2010 рік. Система бухгалтерського обліку, що використовується банком,відповідає законодавчим та нормативним вимогам.
Підпис.
Печатка .
Юридична адреса аудиторськоїфірми «Аудит-Center» м. Київ, вул. К. Маркса 54,офіс 27
Ліцензія на проведеннязагального аудита № 123456, дійсна по 31.07. 2013 р.
Висновки тапропозиції
При детальному аналізіаудиторської перевірки операцій на рахунках в банку було виявлено, що аудитор перевіряєправильність складання порівнювальної відомості й відповідність записів, внесениху неї бухгалтерією, даним бухгалтерського обліку.
Аудит – особливасамостійна форма контролю. На сьогоднішній день цей вид послуг являється найбільшправдивою і достовірною перевіркою фінансово-господарської діяльності суб'єктівгосподарювання. Думки і висновки аудиторів своєчасно здатні попередити банки про неправильність ведення бухгалтерського обліку та складанняфінансової звітності, а отже і застерегти від небажаних наслідків, штрафних санкційта витрачання грошових коштів, які завжди конче потрібні і яких ніколи не вистачає.Тому велику увагу слід приділяти саме збереженню цих високоліквідних активів.
Як показаладана робота, аудит операцій на рахунках у банку досить трудомістка процедура, якапотребує від аудиторів значної уваги, знання нормативно-правової бази, яка регулюєздійснення грошових операцій, а також впевненості в мінімізації ризику як зі сторониклієнта так і зі сторони аудитора. Взагалі методика проведення аудиту коштів напоточному рахунку відрізняється від аудиту інших ділянок діяльності банку. Тобто перш за все визначається мета і завдання перевірки, вивчається нормативно-правовабаза, яка стосується регулювання фінансових взаємовідносин. Велика увага приділяєтьсявивченню і оцінці системи внутрішнього контролю, так як від неї багато в чому залежить довіра аудитора до перевіряємогобанку і можливість покладатися на свідченняперсоналу. Отримавши інформацію аудитор виконує основну частину перевірки: плануєподальшу роботу і складає програму аудиторської перевірки.
Основні положенняпрограми являються переліком процедур в ході яких аудитор перевіряє правильність,повноту відображення руху грошових коштів на поточному рахунку. Одержані дані аудиторфіксує в робочих документах, а свої думки викладає на завершальному етапі в аудиторськомувисновку. Цей висновок являється доказом того відповідає чи ні відображення рухугрошових коштів напоточних рахунках банку чинномуЗаконодавству, обліковій політиці підприємства, іншимнормативно-правовим актам.
Таким чином з’ясовується різного роду порушення,крадіжки, навмисні зловживання, які в кінцевому привели б до відтоку грошових коштів,а в крайньому випадку – банкрутствубанку. Це ще раз підтверджує необхідність таважливість зовнішнього контролю – аудиту для забезпечення успішної фінансово-господарськоїдіяльності.
Використана література
1. Закон України«Про аудиторську діяльність» від 22 квітня 1993р.№3125-ХП.
2. Закон України«Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадськогохарчування та послуг» від 6 червня 1995р. № 265/95-ВР.
3. Закон України«Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23 вересня1994 р. № 185/94-ВР.
4. Національні нормативи аудиту.Кодекс професійної етики аудиторів України. — К.: Основа 2006.
5. Положення(стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» від31.03.99 р. № 87 із змінами і доповненнями.
6. ПостановаПравління Національного банку України «Про затвердження Правил використанняготівкової іноземної валюти на території України» від 26 березня 1998 р. №119.
7. ПостановаПравління Національного банку України «Про затвердження Положення про веденнякасових операцій у національній валюті України» від 19 лютого 2001 р. № 72.
8. ПостановаПравління Національного банку України «Про затвердження Положення про сертифікаціюаудиторів банківських установ» від 16 липня 2001 р. № 271.
9. ПостановаПравління Національного банку України «Про затвердження Положення про Кваліфікаційнукомісію Національного банку з питань сертифікації аудиторів, тимчасових адміністраторівта ліквідаторів установ» від 16 липня 2001 р. № 271.
10. Рішення Аудиторськоїпалати України «Про затвердження Положення про сертифікацію аудиторів»від 19 листопада 2002 р. №116.
11. Рішення Аудиторськоїпалати України «Про затвердження Положення про постійне обов’язкове удосконаленняпрофесійних знань аудиторів України» від 31 жовтня 2002 р. № 109.
12. Указ ПрезидентаУкраїни «Про національний аудиторський комітет України» від 20 липня 1995р. № 631/95.
13. Аудит адміністративноїдіяльності: теорія і практика / Пер. с англ. В. Шульга. — К.: Основи, 2006.
14. Білуха М.Т.Курс аудиту. — К.: Знання, 2005.
15. Білуха М.Т.Теорія фінансово-господарського контролю і аудиту. — К.: Вища шк., 2005.
16. Бутинець Ф.Ф.Аудит. — Житомир: ПП «Рута», 2007.
17. Давидов Г.М.Аудит. — К.: Знання, 2005.
18. Дерій В.А.,Кізима А.Я. Аудит: Курс лекцій. — Тернопіль: Джура, 2006.
19. ЗагородишА.Г. та ін. Аудит: теорія та практика. — Л.: Львівська політехніка, 2007.
20. КулаковськаЛ.П., Піча Ю.В. Основи аудиту. — К.: Каравела, Л.: Новий світ — 2008.
21. КулаковськаЛ.П., Піча Ю.В.Організація і методика аудиту. — К.: Каравела, 2007.
22. Лабышев Н.Т.,Ковалева О.В. Аудит: Теория и практика. — М.: ПРИОР, 2007.
23. Петрик О.А.Аудит: методологія і організація: Монографія. — К., 2005.
24. Сопко В.В.,Шило В.П., Верхоглядова Н.І., Іл’їна С.Б., Брадул О.М. Організація і методика проведенняаудиту. – К.: КНЕУ, 2006.
25. ГерасимовичА.М. Облік і аудит у банках.- К.: КНЕУ, 2005.
26. Усач Б.Ф.Аудит. Третє видання. – К.: Знання, 2005.
27. БондаренкоН.О., Понікаров В.Д., Попова С.М. Аудит суб’єктів підприємницької діяльності. –К., 2005.
28. Савченко В.Я.Аудит. – К., 2005.
29. Усач Б.Ф.,Душко З.О., Колос М.М. Організація і методика аудиту. – К.: Знання, 2006.
30. Усач Б.Ф.Аудит за міжнародними стандартами. – К.: Знання, 2005.
31. Аудитор України(офіційне видання Аудиторської палати України) № 15-16 (165-166), стаття КонопльоваА.Є., Жучкова І.В., вересень 2009.
32. Аудитор України(офіційне видання Аудиторської палати України) № 17-18 (167-168), стаття КарпикЕ.А., жовтень 2009.
33. Адамс Р. Основыаудита / Пер. с англ. Я.В. Соколова. — М., 2005.
34. Аудит: Практическоепособие / Под ред. А. Кузьминского. — К.: Учетинформ, 2005.
35. Аудит Монтгомери/ Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М.О'Рейлли, М.Б. Хирш: Под ред. Я.В. Соколова. — М.:Аудит, ЮНИТИ,2005.
36. Білуха М.Т.Аудит у бізнесі: Посібник для бізнесменів. — Дніпропетровськ, 2005.
37. Дорош Н.І.Аудит: методологія і організація. — К.: Товариство «Знання» 2007.
38. Зміни та доповненнядо чинних Стандартів аудиту та етики Міжнародної федерації бухгалтерів станом на1 січня 2003 року / Пер. з англ. О.Л. Ольховика, Л.Я Довкорук. — К., 2008.
39. Международныестандарты аудита и Кодекс этикета профессиональных бухгалтеров. — М.,: Финансы истатистика, 2006.
40. Романов А.Н.,Одинцов Б.Е. Компьютеризация аудиторской деятельности: Учеб. пособие для вузов.— М.: Дело и сервис, 2005.
41. РудницькийВ.С. Методологія і організація аудиту. —Тернопіль, 2005.
42. Стандартиаудиту та етики. — К., 2008.
43. Усач Б.Ф.Аудит: Навч. посіб. — К.: Знання, 2007.
44. Шеремет А.Д.,Суйц В.П. Аудит: Учебник. — 2-е изд., доп. и переработ. — М.: Финансы и статистика,2006.
45. Інтернет-ресурси.