Реферат
по «Основам аудита»
на тему: «Формирование аудиторской выборки. Репрезентативностьи экстраполяция.»
Москва 2009
Содержание
Введение
Общие положения
Виды выборок
Порядок построения выборки
Оценка результатов выборки
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Аудиторскаядеятельность, аудит — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учетаи финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальныхпредпринимателей (далее — аудируемые лица).
Аудитосуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, другимифедеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведениюаудиторской деятельности, изданными в соответствии с настоящим Федеральнымзаконом.
Цельюаудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учетазаконодательству Российской Федерации. Для целей настоящего Федерального законапод достоверностью понимается степень точности данных финансовой(бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности наосновании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственнойдеятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и приниматьбазирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Аудитне подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской)отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации уполномоченными органами государственной власти.
Аудиторскиеорганизации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образованияюридического лица (далее — индивидуальные аудиторы), могут оказыватьсопутствующие аудиту услуги.
Дляцелей настоящего Федерального закона под сопутствующими аудиту услугамипонимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторамиследующих услуг:
1)постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составлениефинансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2)налоговое консультирование;
3)анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальныхпредпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
4)управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризациейорганизаций;
5)правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговыхорганах по налоговым и таможенным спорам;
6)автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
7)оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, атакже предпринимательских рисков;
8)разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
9)проведение маркетинговых исследований;
10)проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области,связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в томчисле на бумажных и электронных носителях;
11)обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядкеспециалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
12)оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
Аудиторскиморганизациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо инойпредпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказаниясопутствующих ему услуг.
Общиеположения
Настоящее правило(стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности исоответствует Временным правилам аудиторской деятельности в РоссийскойФедерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации N 2263 от22 декабря 1993 г.
Целью правила (стандарта)является установление для аудиторской фирмы или аудитора, работающегосамостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, правил выборкиданных из проверяемой совокупности и оценки результатов полученной такимобразом информации.
В дальнейшем аудиторскиефирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальныхпредпринимателей, именуются «аудиторские организации».
Требования данногоправила (стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций приосуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторскогозаключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носятрекомендательный характер.
Требования данногоправила (стандарта) носят рекомендательный характер при проведения аудита, непредусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторскогозаключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случаеотклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требованийданного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядкедолжна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчетеруководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующиеему услуги.
Видывыборок
Обычно выборка должнабыть репрезентативной, т.е. представительной. Это требованиепредполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равнуювероятность быть отобранными в выборку. Для обеспечения репрезентативностиаудиторская организация должна использовать один из следующих методов:
а) Случайный отбор. Можетпроводиться по таблице случайных чисел.
б) Систематический отбор.
Предполагает, чтоэлементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранногочисла. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности,либо на стоимостной их оценке.
Например, изучениекаждого двадцатого документа из всех документов данной категории.
Например, отбирается тотэлемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующиймиллион рублей в совокупной стоимости элементов.
в) Комбинированный отбор.Представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.
Аудиторская организацияимеет право прибегать к нерепрезентативной, т. е. непредставительной, выборкетолько тогда, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведениявыборки не должно касаться всей совокупности в целом. Нерепрезентативнаявыборка может использоваться, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операцийлибо при проверке класса операций, по которым установлены возможные ошибки.
Аудиторская организацияможет проверить верность отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций посчетам или проверить средства системы контроля сплошным образом, если числоэлементов проверяемой совокупности настолько мало, что применениестатистических методов не является правомерным, либо если применениеаудиторской выборки является менее эффективным, чем проведение сплошнойпроверки.
Данный стандартприменяется как к выборкам, построенным статистическим методом (случайнаявыборка), так и ко всем другим выборкам. Вне зависимости от того, каким методомпостроена выборка, она должна представлять надежную возможность для сборааудиторских доказательств.
Экстраполяция (распространение) ошибок — порезультатам аудиторских процедур проверки по существу аудитор долженэкстраполировать (распространить) ошибки, выявленные в отобранной совокупности,оценивая их полную возможную величину во всей генеральной совокупности, идолжен проанализировать воздействие прогнозируемой (экстраполированной) ошибкина цели конкретного теста и на другие области аудита. Аудитор оценивает общуюошибку в генеральной совокупности, с тем чтобы получить обобщенноепредставление диапазона ошибок и сравнить его с допустимой ошибкой. Дляпроцедуры проверки по существу допустимая ошибка является допустимым искажениеми представляет сумму, меньшую или равную предварительной оценке существенности,данной аудитором и используемой для отдельных аудируемых остатков по счетамбухгалтерского учета. Когда ошибка признана аномальной, она может бытьисключена при экстраполяции ошибок, найденных в отобранной совокупности, на всюгенеральную совокупность. Последствия любой такой ошибки, если она неисправлена, все равно должны быть рассмотрены в дополнение к оценке полнойвеличины ошибок, не являющихся аномальными. Если обороты по счетубухгалтерского учета или группа однотипных операций были подразделены настраты, то экстраполяция ошибок проводится отдельно по каждой страте.Совокупность типичных, прогнозируемых и аномальных ошибок по каждой стратерассматривается с точки зрения их влияния на достоверность остатка по счетубухгалтерского учета или всей группы однотипных операций. Для тестов средстввнутреннего контроля не требуется экстраполяции ошибок в явном виде, посколькудоля ошибок в отобранной совокупности в то же время является предсказываемойдолей ошибок в генеральной совокупности в целом.
Порядокпостроения выборки
Аудиторская выборкапроводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100 %объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы,составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, длясбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всейпроверяемой совокупности. Для построения выборки аудиторская организация должнаопределить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности,проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.
При выработке порядкапроведения проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности аудиторскаяорганизация должна определить цели проверки и аудиторские процедуры,позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор должен определить возможные ошибки,оценить необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основеэтого установить совокупность рассматриваемых данных.
Аудиторская организациядолжна определить изучаемую совокупность таким образом, чтобы она соответствовалацелям аудита. Совокупность должна состоять из набора единиц, которые могутбыть идентифицированы определенным образом. Аудиторская организация проводитвыборку элементов совокупности наиболее эффективным и экономным образом,позволяющей ей достичь поставленных целей аудита.
При проведении выборкиаудиторская организация может разбить всю изучаемую совокупность на отдельныегруппы («подсовокупности»), элементы каждой из которых имеют сходныехарактеристики. Критерии разбиения совокупности должны быть такими, чтобы длялюбого элемента можно было четко указать, к какой подсовокупности онпринадлежит. Данная процедура, называемая стратификацией, позволяет снизитьразброс (вариацию) данных, что может облегчить работу аудиторской организации.
При определении объема(размера) выборки аудиторская организация должна установить риск выборки,допустимую и ожидаемую ошибки.
Риск выборки заключаетсяв том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основевыборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самому вопросу,составленному на основании изучения всей совокупности.
Риск выборки имеет местокак при тестировании средств системы контроля, так и при проведении детальнойпроверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.В аудиторской практике различают риски первого и второго рода для тестовсистемы контроля и проверки верности оборотов и сальдо по счетам.
При тестировании средствконтроля различают следующие риски выборки:
а) риск первого рода рискотклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует оненадежности системы контроля, в то время как в действительности системанадежна;
б) риск второго рода рискпринять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о надежностисистемы, в то время как система контроля не обладает необходимой надежностью.
При проведении детальнойпроверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетамразличают следующие риски выборки:
а) риск первого рода рискотклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, чтопроверяемая совокупность содержит существенную ошибку, в то время каксовокупность свободна от такой ошибки;
б) риск второго рода рискпринять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, чтопроверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время каксовокупность содержит существенную ошибку.
Риск отклонения вернойгипотезы требует проведения дополнительной работы со стороны аудиторскойорганизации или экономического субъекта, в учете которого в результатепроведенной выборки была обнаружена ошибка. Риск принятия неверной гипотезыставит под сомнение сами результаты работы аудиторской организации.
Размер выборкиопределяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже еевеличина, тем больше необходимый размер выборки.
Допустимая ошибкаопределяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудиторомуровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше долженбыть объем аудиторской выборки.
При тестировании средствсистемы контроля допустимой ошибкой является максимальная степень отклонения отустановленных экономическим субъектом процедур контроля, которую аудиторскаяорганизация определила на стадии планирования.
При проверке верностиоборотов и сальдо по счетам допустимой ошибкой является максимальная ошибка всальдо или в определенном классе проводок, которую аудиторская организациясогласна допустить, чтобы совокупное влияние таких ошибок на весь процессаудита позволило ей утверждать с достаточной степенью достоверности, чтобухгалтерская отчетность не содержит существенных ошибок.
Если аудитор полагает,что в проверяемой совокупности содержится ошибка, ему необходима большая пообъему выборка, чтобы проверить, что общая величина таких ошибок в совокупностине превысит размер допустимой ошибки. Малый размер выборки используется, еслиаудитор предполагает, что совокупность свободна от ошибок.
Оценкарезультатов выборки
Для любой выборкиаудиторская организация обязана:
а) анализировать каждуюошибку, попавшую в выборку;
б) экстраполироватьполученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность;
в) оценить риски выборки.
При анализе ошибок,попавших в выборку, аудиторская организация должна в первую очередь установитьхарактер ошибок, попавших в выборку.
Формируя выборку, следуетописать, для достижения каких конкретных целей она проводится, и оценитьошибки, найденные в выборке, применительно к этим целям. Если поставленные целипроверки не были достигнуты с помощью выборочного исследования, то аудиторскаяорганизация может провести альтернативные аудиторские процедуры.
Аудиторская организацияможет оценить качественный аспект ошибок, т. е. их сущность и причину, ихвызвавшую, а также установить их влияние на другие участки аудита. Анализируянайденные ошибки, аудиторская организация может прийти к выводу, что они носятобщие черты, связанные с типом операций, производственными единицами иподразделениями, для которых найдены ошибки, временем возникновения ошибок и т.п. В этом случае аудиторская организация может разбить проверяемую совокупностьна подсовокупности по соответствующим признакам и проверять каждую из нихраздельно, что позволит ей достичь более точных результатов.
Аудиторская организацияобязана распространить результаты, полученные по выборке, на всю проверяемуюсовокупность. Методы распространения результатов выборки на всю совокупность могутбыть различны, но они должны всегда соответствовать методам построениявыборки. Если совокупность была разбита на подсовокупности, то распространениедолжно быть проведено в отношении каждой из них.
Аудитор должен убедиться,что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимую величину. Дляэтого аудитор сравнивает ошибку совокупности, полученную посредствомраспространения, с допустимой ошибкой. Если первая ошибка оказалась большедопустимой, аудиторская организация должна повторно оценить риски выборки, и еслиона сочтет их неприемлемыми, то ей следует расширить круг аудиторских процедурили применять аудиторские процедуры, альтернативные уже проведенным.
Аудиторская организациядолжна в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора всестадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.
Заключение
Аудиторская организация проводит выборку элементовсовокупности наиболее эффективным и экономным образом, позволяющей ей достичьпоставленных целей аудита. При анализе ошибок, попавших в выборку, аудиторскаяорганизация должна в первую очередь установить характер ошибок, попавших ввыборку. Формуя выборку, следует описать, для достижения каких конкретных целейона проводится, и оценить ошибки, найденные в выборке, применительно к этим целям.Если поставленные цели проверки не были достигнуты с помощью выборочногоисследования, то аудиторская организация может провести альтернативныеаудиторские процедуры. Аудиторская организация может оценить качественныйаспект ошибок, т.е. их сущность и причину, их вызывавшую, а также установить ихвлияние на другие участки аудита. Аудиторская организация обязанараспространить результаты, полученные по выборке, на всю проверяемуюсовокупность. Аудитор должен убедиться, что ошибка в проверяемой совокупностине превышает допустимую величину. Для этого аудитор сравнивает ошибкусовокупности, полученную посредством распространения, с допустимой ошибкой.Если первая ошибка оказалась больше допустимой, аудиторская организация должнаповторно оценить риск выборки, и если она сочтет их неприемлемыми, то ейследует расширить круг аудиторских процедур или применить аудиторскиепроцедуры, альтернативные уже приведенным. Аудиторская организация должна вобязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадиипроведения аудиторской выборки и анализ ее результатов
Список использованной литературы
1. Газарян А.В. Методы аудиторскойвыборки // Бухгалтерский учет. — 2000.
2.Газарян А.В., Соболева Г.В. Оценка результатов выборки // Бухгалтерский учет. — 2005.
3. Гутцайт Е.М. Методологическиепроблемы аудита // Аудиторские ведомости. — 2002.
4. Гутцайт Е.М. Комментарии кфедеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Аудиторскаявыборка» // Аудитор. — 2005.
5. Золотарева В.И. Особенности построениявыборки при проведении аудита // Аудиторские ведомости. — 2001.
6.Соколов Я.В., Бычкова С.М. Роль риска при проведении аудита // Аудиторскиеведомости. — 2000.
7. Федеральный закон « Об аудиторскойдеятельности» № 307-ФЗ от 30.12.08 г.
8. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б.Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера — М.:Бератор-Пресс, 2003 г.
9. Федеральные правила (стандарты)аудиторской деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября2002 г. N 696)