Содержание
Введение. 2
1. Методические и теоретические аспекты аудиторскойпроверки расчетов 4
1.1 Цель, информационное обеспечение аудита. 4
1.2 Аудит расчетов с подотчетными лицами. 5
1.3 Аудит с поставщиками и покупателями. 8
1.4 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда. 10
1.5 Аудит расчетов с бюджетом… 15
1.6 Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. 18
2. Организация аудиторской проверки расчетов на ОАО«Монополит». 20
2.1 Составление плана аудиторской проверки. 20
2.2 Программа аудита. 21
2.3 Рабочий документ аудитора. 24
3. Рекомендации руководству предприятия. 26
Заключение. 28
Список использованной литературы… 30
Введение
Аудиторскийконтроль представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов(аудиторских фирм), осуществляющих независимые вневедомственные проверкибухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации,налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требованийэкономических субъектов, а также оказывающих другие аудиторские услуги. Онаосуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономическихсубъектов, производимых специально уполномоченными на то государственными органами.
Рациональнаяорганизация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорнойи расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции взаданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдениеплатежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности,ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшениюфинансового состояния предприятия.
Различныевиды расчетов имеют место быть на каждом предприятии. Расчетам в настоящеевремя уделяется большое внимание. Это обусловлено тем, что постоянносовершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновлениемногообразных расчётов: расчеты с подотчетными лицами, с поставщиками иподрядчиками, с покупателями и заказчиками, с персоналом по оплате труда,расчеты с бюджетом, расчеты с прочими дебиторами и кредиторами. Расчеты с носятмассовый характер и связаны со многими другими разделами учета, например,операциями по кассе, операциями по движению материальных ценностей,производством и калькулированием себестоимости, учетом расходов на продажу, чтообуславливает высокую трудоемкость и актуальность аудита расчетов.
Целью даннойкурсовой работы является изучение методики проведения аудиторской проверки.
Длядостижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:
Составитьобразец договора на проведение аудиторской проверки субъекта.
Разработатьобщий план проверки.
Проверитьправильность составления бухгалтерских записей, правильность проведенныхрасчетов.
Составитьрабочие документы аудитора. Дать рекомендации по внесению исправлений вбухгалтерский учет.
Составитьобразец безоговорочно положительного заключения.
Принаписании данной работы была использована специальная литература, котораяспособствовала раскрытию теоретической части материала. Кроме того, большоевнимание было уделено нормативным документам, регламентирующим порядок аудитарасчетов.
Курсоваяработа состоит из двух частей, введения и заключения. В первой части курсовойработы проводятся нормативные и методические основы проверки расчетов, даетсяхарактеристика основных операций, их документальное отражение и оформление вучете, основные процедуры аудиторских проверок. Во второй части осуществляетсяпроверка правильности составления бухгалтерских записей, правильность расчетов,приводится общий план, программа и рабочие документы аудитора. В третьемразделе даются рекомендации руководителю организации по исправлению допущенныхошибок и совершенствованию данной отрасли учета.
1. Методические и теоретические аспекты аудиторскойпроверки расчетов1.1 Цель, информационное обеспечение аудита
Цель аудитарасчетов состоит в установлении достоверности отражения и полноты информации осостоянии расчетов, отраженной в бухгалтерской отчетности проверяемойорганизации. Вопросы проверки операций по организации расчетов, относятся кзначимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверностьфинансовой отчетности.
Информационноеобеспечение аудиторской проверки включает, прежде всего, нормативные акты,регламентирующие порядок осуществления и учета хозяйственных операций.
В качествеаудиторских документов используется следующая информационная база:
1) нормативно-правовыедокументы, регулирующие расчеты организации с юридическими и физическими лицами:
Закон «Обухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11. 1996 г.;
План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иИнструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10 2000г.;
ТрудовойКодекс Российской Федерации;
НалоговыйКодекс Российской Федерации;
ПостановлениеПравительства от 2.12. 2000 г. №914 " Об утверждении правил веденияжурналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книгпродаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость";
ПостановлениеПравительства от 8 февраля 2002 г. N 93 «Об установлении норм расходоворганизаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которыхпри определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятсяк прочим расходам, связанным производством и реализацией»;
ПриказМинфина Российской Федерации от 02.08. 2001 №60н (ред. от 27.11. 2006)«Обутверждении положения по бухгалтерскому учету „учет займов и кредитов изатрат по их обслуживанию“ (ПБУ 15/01)»;
ПриказМинфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. N 114н «Об утвержденииположения по бухгалтерскому учету „учет расчетов по налогу наприбыль“ ПБУ 18/02»
ПостановлениеГоскомстата от 5 января 2004 г. N 1 «Об утверждении унифицированных формпервичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
2) учетныедокументы отражающие фактическое совершение хозяйственных операций: авансовыйотчет, табель учета рабочего времени, наряды на выполнение работ,расчетно-платежные ведомости по заработной плате, регистры синтетического ианалитического учета по счетам бухгалтерского учета: 20, 23, 26, 29, 44, 60,62, 68, 69, 70, 71, 76, 90.1.2 Аудит расчетов с подотчетными лицами
Целью аудитарасчетов с подотчетными лицами является проверка правильности учета расчетов сними на предприятии.
Для этойцели аудиторам необходимо решить следующие задачи:
установитьцелесообразность и законность использования подотчетных сумм;
проверитьсоблюдение порядка возмещения затрат на командировочные расходы,предусмотренного законодательством РФ;
проверитьдостоверность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с подотчетнымилицами.
При аудитеучета расчетов с подотчетными лицами следует руководствоваться следующиминормативными документами:
Порядкомведения кассовых операций, утвержденного Письмом ЦБ РФ от 04.10 93 № 18, в ред.Письма ЦБ РФ от 26.02.96 № 247;
Методическимирекомендациями по применению главы 21. “Налог на добавленную стоимость”Налогового Кодекса РФ, утв. Приказом МНС РФ от 20.12. 200 № БГ-3-03/447 в ред. ПриказаМНС РФ от 22.05. 2001 № БГ-3-03/156, в ред. Федерального Закона от 29.05. 2002№57-ФЗ.
Необходимотакже изучить первичные документы: кассовую книгу, приходные и расходныекассовые ордера, Главную книгу или журнал хозяйственных операций, книгурегистрации командировочных удостоверений, авансовые отчеты с приложением к нимоправдательных документов, данные аналитического и синтетического учета посчету 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, а также журнал-ордер № 7.
Расчёты сподотчётными лицами возникают по суммам денежных средств, выданных работникампредприятия на хозяйственные, командировочные, представительские расходы, наоплату поставщикам за продукцию (работы и услуги) и др. Их учет осуществляетсяна счете 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.
Аудитордолжен помнить, что сроки выдачи денежных средств подотчет устанавливаютсяприказом руководителя предприятия. Для контроля за сохранностью имуществапредприятия целесообразно также отдельным приказом определить составдолжностных лиц, которым разрешено получать наличные денежные средства нахозяйственные и представительские расходы. Авансовые отчеты должны утверждатьсяруководителем и подписываться главным бухгалтером.
Методомсплошной проверки авансовых отчетов аудитор устанавливает суммы, выданныеотдельным сотрудникам в подотчет, назначение и фактическое использованиеавансов, наличие приказов о направлении работников в командировку, правильностьоформления и своевременность представления авансовых отчетов, наличие по нимоправдательных документов, сроки возврата в кассу неиспользованных сумм,правильность составления корреспонденции счетов по операциям с подотчетнымилицами. В результате выявляются факты оплаты командировочных расходовустановленных норм. Суммы превышения установленных норм подлежат включению всовокупный доход работника и обложению подоходным налогом. Эти суммы не уменьшаютналогооблагаемую прибыль предприятия, а уплачиваемый по ним НДС относится засчет чистой прибыли или фондов. Покрываются за счет чистой прибыли такжерасходы предприятия по компенсации своим работникам расходов по проезду вгородском и пригородном транспорте, по подписке на газеты и журналы для личногопользования.
Обоснованностьпроизведенных через подотчетное лицо представительских расходов должнаподтверждаться наличием оправдательных документов: приказа о назначении лица,ответственного за проведение мероприятия, программы встречи с представителямидругого предприятия; сметы расходов, утвержденной руководителем; акта сприложенными документами, подтверждающими расходы; списка участников встречи.
Выявляяфакты нарушений, аудитор регистрирует их в рабочих документах и определяетсумму заниженной для налогообложения прибыли, а также дополнительных платежей вПенсионный фонд и подоходного налога.
При проверкеправильности корреспонденции счетов по данному объекту учета важно исследоватьтакже сторнированные и другие исправительные записи, за которыми могутскрываться отдельные ошибки. Для этого кредитовые обороты по счету 71 сверяют ссуммами дебетовых оборотов по счетам учета материальных ценностей (10), затрат(20,25,26 и др.), денежных средств (50) расчетов (60,76 и др.). Дебетовыеобороты по 71 счету сверяются с суммами по кредиту счета 50 “Касса”.
1.3 Аудит с поставщиками и покупателями
Цельпроверки расчетов с поставщиками — установить правильность ведения расчетов споставщиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые навыполнение работ и оказание услуг.
Аудиторунеобходимо проверить наличие документов на поставку продукции, правильность ихоформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату еёвозникновения и причину образования, особое внимание обратить на задолженностьс истекшим сроком погашения, причину её возникновения и какие меры приняты. Приналичии зарубежных поставщиков осуществляющих поставку товара за иностраннуювалюту, необходимо уточнить как ведется учет курсовых разниц, как списывалиськурсовые разницы, выяснить производится ли пересчет остатков по счете 60 напервое число соответствующего квартала. При ведении учета на компьютере данныепо расчету с поставщиками отражаются в ведомости синтетического ианалитического учета. Счет 60 используется при обобщении информации по расчетус поставщиками. Аналитический учет должен вестись по каждому поставщику. Расчетыведутся в журнале ордере №6.
Аудитначинается с проверки соблюдения договорной дисциплины. При проверке необходимоустановить: наличие всех заключенных договоров. Каждый договор подвергаетсяконтролю: номер, дата, реквизиты, печати. Обращается внимание на осуществлениерасчетов в наличной и безналичной формах.
Следующимнаправлением является проверка инвентаризационной работы. Проверяется наличиепроведенных инвентарных расчетов с поставщиками. Исследуется порядокдокументального оформления расчетов операций. Подтверждается наличие первичныхдокументов. Одновременно устанавливается соответствие записей в счетах фактурахзаписям в накладных. Данные счетов фактур сопоставляются с записямианалитического учета по счету: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Анализируетсянесоблюдение расчетов с поставщиками и покупателями, устанавливается наличие ивозмещение штрафных санкций. Проверка получения штрафных санкций осуществляетсяпо аналитическому учету счета 91 „Прочие доходы и расходы“. Аудиторостанавливается на претензионной задолженности поставщику. Устанавливается причинавозникновения претензии, ведение аналитического учета по счету 76/2 „Расчетыпо претензиям“. Аудитор устанавливает законность описания дебиторзадолженности и наличие сумм на забалансовом счете 007 „Списание в убытокзадолженность неплатежеспособных дебиторов“.
При проверкерасчетов с покупателями и заказчиками необходимо установить:
заключены лидоговора поставки продукции;
реальностьзадолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации(сверки) расчетов;
правильностьведения аналитического учета по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможностьполучения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками,обеспеченной векселями срок поступления денежных средств по которым не наступил;векселями, дисконтированными (учтенными в банках, по которым денежные средстване поступили в срок);
правильностьсоставления бухгалтерских проводок по счету 62;
соответствиезаписей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере № 11, Главнойкниге и балансе.
Проверкаправильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетомсумм оборотов и сальдо по счету 62 и всем счетам учета расчетов. Суммыдебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должныбыть соответственно равны.
1.4 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
Цель аудита — заключается в проверке соблюдения действующего законодательства о труде,правильности начисления заработной платы и удержаний из неё; документальногооформления и отражения в учете всех видов расчетов предприятием и егоработниками.
Длядостижения этой цели аудитор должен решить следующие задачи:
установитьсоблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов;
проверитьсостояние нормирования труда;
установитьобоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда,совместительству;
определитьправильность оплаты труда по сдельным нарядам, выявляя при этом случаи приписокневыполненных работ, применение аккордной системы оплаты труда, выполнениеаккордных заданий к установленному сроку;
проверитьпорядок и обоснованность выплаты премий, надбавок;
установитьправильность расчетов отпускных, пособий по временной нетрудоспособности;
определитьправильность исчислений средней заработной платы;
определитьправильность удержаний из заработной платы;
определитьправильность учета прочих операций по оплате труда;
проверитьправильность корреспонденции счетов.
При аудитеучета труда и расчетов с персоналом по оплате труда следует руководствоватьсяследующими основными нормативными документами:
Трудовымкодексом РФ от 30.12. 2001 № 197-Ф3;
Налоговымкодексом РФ / часть I от 31.07.97 № 146-Ф3, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 № 118-Ф3/;
Методическимирекомендациями по применению главы 21 “Налог на доходы физических лиц”, частивторой Налогового кодекса РФ от 29.11. 2000 № БГ-3-08/415, в ред. Приказа МНСРФ от 25.03. 2001 № БГ-3-08/73;
Методическимирекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога(взноса) утв. Приказом МНС РФ от 29.12. 2000 № БГ-3-07/465, в ред. Приказа МНСРФ от 28.04. 2001 № БГ-3-07/138;
Письмом МНСРФ от 04.02. 2002 № СА-6-04/124 “О социальных налоговых вычетах”;
Об обязательномпенсионном страховании, утв.15.12. 2001г. №67-ФЗ.
Объектами аудитаучета труда и заработной платы являются первичная информация, в качествекоторых в основном используются унифицированные формы первичной документации, атакже регистры бухгалтерского учета и отчетность.
Источникамиинформации, то есть объектами аудита по учету труда и заработной платы являютсядокументы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия,первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. Так, по учетуличного состава используются следующие формы:
Приказ(распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1) — составляется на каждого членатрудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за приемработников. В нем указывается разряд работника, его оклад, испытательный срок. Послеэтого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада иего соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации.С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.
Личнаякарточка (ф. №Т-2) — заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ееразделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата иместо рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении,повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительныесведения.
Приказ(распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5) — составляется в двухэкземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделенияв другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается вбухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующих структурныхподразделений и подписывается руководителем организации.
Приказ опредоставлении отпуска (ф. №Т-6) — применяется для оформления ежегодногоотпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчетаотпускных сумм и удержаний.
Приказ опрекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8) — составляется в двухэкземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделенияорганизации и ее руководителем. В нем указывают причину и основание увольнения.
Даннаяаудиторская проверка включает в себя следующие направления:
1) проверкавнутренних локальных документов по учету труда и заработной платы. Аудитзаконности регулирования трудовых взаимоотношений осуществляется насоответствие Трудовому Кодексу, проверяется коллективный договор;
2) изучаетсяштатное расписание организации, аудитор проверяет штатное расписание всоответствии с формой № Т-3. Штатное расписание содержит: перечень структурныхподразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностныхокладах, надбавок и месячном фонде заработной платы;
3) проводитсяпроверка наличия приказов (распоряжений) о приеме работника на работу итрудовых договоров на соответствие типовой форме, указание профессии, условияприема на работу;
4) осуществляетсяконтроль трудовой дисциплины и учета отработанного времени на основании ведениятабельного учета. Он заключается в ежедневной регистрации, явок на работу,ухода с неё, всех случаев опозданий, неявок с указанием причины, а также часовпростоя и часов сверхурочной работы;
5) правильностьначисления заработной платы по расчетно-платежной ведомости, расчетным листками лицевым счетам. Аудитор проверяет основной заработок и прочие выплатыработникам. Правильность начисления заработной платы аудитор устанавливает привзаимной сверке данных бухгалтерии с табелем учета рабочего времени;
6) проводитсяконтроль за правильностью начисления пособий по временной нетрудоспособности,об отпускных работникам. Аудитор проводит следующие процедуры: а) наличиедокументального подтверждения начисления пособий по временнойнетрудоспособности и отпускных; б) соблюдение законности начисления выплат всоотв. с действующим законодательством и Трудовым Кодексом РФ; в) арифметическаяпроверка расчетов пособий по временной нетрудоспособности и отпускных;
7) аудиторосуществляет проверку удержаний из заработной платы по двум направлениям: а) обязательныеудержания; б) удержания по инициативе работника. Проверяются налоговыекарточки, лицевые счета работников, расчетно-платежные ведомости. Аудиторустанавливает своевременность перечисления налога на доходы физических лиц.
8) аудиторпроверяет правильность расчета суммы заработной платы, подлежащей выплатеработнику после удержания;
9) проверкаорганизации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда. Осуществляетсяпроверка по кредиту счету 70 „Расчеты с персоналом по оплате труда“ ипо дебету счетов: 20,23,25,26,44,60,91.
В ходеаудиторской проверки следует изучить первичные документы по учет расчетов сперсоналом по оплате труда и прочим операциям: штатное расписание, положения,приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера,договоры личного страхования, на выдачу ссуд, табеля учета использованиярабочего времени и учета заработной платы, наряды, путевые листы, листкивременной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетно-платежныеведомости, лицевые счета и налоговые карточки работников, авансовые отчеты,журналы-ордера, Главную книгу, копии со свидетельств о рождении детей,удостоверений участников войны, жителей блокадного Ленинграда, пенсионеров идругие документы, а также учетные регистры по соответствующим счетамбухгалтерского учета.
Следуетзнать, что к основным нарушениям и злоупотреблениям по учету труда и заработнойплаты относятся:
неправильноеисчисление среднесписочной численности работников;
отсутствиеначисления заработной платы;
завышениеобщих итогов расчетно-платежной ведомости;
созданиенереальной депонентской задолженности;
ошибки в расчетахпри удержаниях из заработной платы;
нарушениеправил исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ);
в налоговуюбазу по НДФЛ включается стоимость обучения сотрудников в интересах организации;
налоговыеагенты производят удержание НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономиина процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами,без нотариальной доверенности от физических лиц;
НДФЛ необлагается оплата организацией лечение своих бывших сотрудников;
стандартныеналоговые вычеты предоставляются не обоснованно;
социальныеналоговые вычеты на обучение предоставляются только в пределах 2500 рублей;
имущественныеналоговые вычеты предоставляются непосредственно у источников дохода;
не обоснованразмер имущественного налогового вычета;
не обоснованразмер профессиональных налоговых вычетов при выплате вознаграждений подоговорам гражданско-правового характера;
несвоевременноеначисление НДФЛ с сумм оплаты труда;
фальсификациязаписей в расчетно-платежной ведомости;
ошибки приначислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временнойнетрудоспособности и др.).1.5 Аудит расчетов с бюджетом
Цель — подтверждение законности формирования налогооблагаемой базы и расчетов сбюджетом по различным налогам и сборам.
Общимивопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом,являются:
1) полнота иправильность определения налогооблагаемой базы;
2) правильностьприменения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетовпри начислении платежей;
3) законностьи обоснованность применения льгот при уплате налогов в Федеральный бюджет ибюджеты национально-государственных и административно-территориальныхобразований РФ;
4) полнота исвоевременность уплаты платежей в бюджет;
5) правильностьсоставления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей.
В процессеаудиторской проверки расчетных операций по налогам и сборам следуетруководствоваться следующими основными нормативными документами:
1) Налоговымкодексом РФ (часть I от 31.07.97 № 146-Ф3, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 № 118-Ф3, часть II от 05.08. 2001 № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от30.05. 2001 № 71-Ф3, в ред. Федерального закона от 29.05. 2002 №57-ФЗ, в ред. Федеральногозакона от 31.12. 2002 №187-Ф3);
2) ПриказомМНС РФ от 21.01. 2002 № БГ-6-03/25 “Об утверждении Инструкции по заполнениюдеклараций по налогу на добавленную стоимость”;
3) Методическимирекомендациями по применению главы 21 “Налог на добавленную стоимость”Налогового кодекса РФ, утв. Приказом МФ РФ от 20.12. 2000 № БГ-3-03/447, в ред.Приказа МНС РФ от 22.05. 2001 № БГ-3-03/156;
4) ПриказомМНС РФ от 26.02. 2002 № БГ-3-02/98 “Об утверждении методических рекомендаций поприменению главы 25 “Налог на прибыль организаций ” части второй Налоговогокодекса РФ, в ред. Приказа МНС РФ от 20.12. 2002 №БГ-3-02/729;
5) ПриказомМНС РФ от 29.12. 2001 № БГ-3-02/585 “Об утверждении Инструкции по заполнениюдекларации по налогу на прибыль”, в ред. Приказа МНС РФ от 09.09. 2002№ВГ-3-02/480;
6) Положениемпо бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” (ПБУ 18/02), утв. ПриказомМФ РФ от 19.11. 2002 №114Н;
7) ПостановлениемПравительства РФ от 20.02. 2002. № 121 “Об изменении и признании утратившимисилу некоторых актов Правительства РФ по вопросам налогообложения прибылиорганизаций”.
В ходеаудиторской проверки необходимо изучить первичные документы: платежныепоручения, счета-фактуры, накладные, приходные и расходные кассовые ордера,авансовые отчеты подотчетных лиц, Главную книгу или журнал хозяйственныхопераций, балансы, отчет о прибылях и убытках, бухгалтерский баланс, расчеты(декларации) по отдельным налогам и платежам, Положение об учетной политикепредприятия, журналы-ордера и другие документы, а также соответствующие счетабухгалтерского учета.
Аудитосуществляется по двум направлениям:
1) проверкарасчетов по социальному страхованию и обеспечению;
2) проверкарасчетов с бюджетом по налогам и сборам.
На начальномэтапе следует провести тестирование системы налогообложения, т.е. выяснить покаким налогам и сборам организация осуществляет расчеты с бюджетом.
При проверкепо каждому виду расчетов с бюджетом по налогам необходимо проверить:
состояниесистемы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом,
правильностьисчисления налог базы,
правильностьприменения льгот при уплате налогов,
правильностьприменения ставок налогов,
правильностьведения аналитического и синтетического учета по счету 68 „Расчеты поналогам и сборам“. Тестируются обороты по дебету 20, 23, 26, 29, 44, 70,90, 91, 99 и кредиту 68 на соответствие записей в аналитического исинтетического учете в Главной книге и балансе.
Встречающиесянаиболее часто на практике нарушения можно классифицировать:
1. По налогуна добавленную стоимость (НДС):
неправильноеисчисление налогооблагаемой базы;
необоснованноепредъявление к возмещению из бюджета НДС;
необоснованноевыделение сумм уплаченного НДС расчетным путем;
неправильноедокументальное оформление по суммам, освобожденным от НДС;
незаконноеприменение льгот по НДС;
ошибки приисчислении и уплате в бюджет НДС в результате изменения статуса имущества;
нарушениесроков платежей.
2. По налогуна прибыль:
искажениеопределения прибыли от реализации продукции (работ, услуг);
необоснованноеуменьшение налогооблагаемой прибыли;
не включениеприбыли, получаемой участником от совместной деятельности во внереализованныерасходы;
ненадлежащееведение учета (искажение выручки от реализации, затрат, неправильное отнесениеотдельных налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или наубытки).
3. По налогуна имущество:
завышениеналогооблагаемой базы в результате завышения стоимости имущества в моментпереоценки;
завышениеналогооблагаемой базы за счет включения в нее объектов основных средств,относящихся к жилищно-коммунальной и социальной сфере полностью или частичнонаходящихся на балансе налогоплательщика;
не учетимущества, внесенного в совместную деятельность;
незаконноеприменение льгот по налогу на имущество;
нарушениесроков платежей.
4. Поединому социальному налогу (ЕСН):
необоснованноеприменение как регрессивной шкалы обложения ЕСН, так и отказ от ее применения;
неверноеначисление ЕСН на выплаты, произведенные коммерческой организацией за счетчистой прибыли;
неправильноеформирование налоговой базы по ЕСН при выплатах в натуральной форме;
приисчислении ЕСН по авторским договорам не учитываются профессиональные вычеты;
незаконноевключение сумм ЕСН с материальной выгоды в себестоимость продукции (работ,услуг).1.6 Аудит расчетов с прочими дебиторами икредиторами
Аудиторпроверяет наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления.При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату еевозникновение и причину образования. Особое внимание должно быть обращено назадолженность с истекшим сроком исковой давности Аудитору следует выяснитьпричины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканиюзадолженности.
Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами ведутся на счете 76 „Расчеты с разными дебиторамии кредиторами“.
К нимотносятся операции: с транспортными организациям за услуги, оплачиваемые чеками;по депонированным суммам заработной платы; по суммам, удержанным из заработнойплаты работников предприятия в пользу разных организаций, отдельных лиц наосновании исполнительных документов или постановлений судебных органов. Аналитическийучет по счету 76 ведется по каждому дебитору и кредитору на карточках, асинтетический — в журнале-ордере № 8 (при журнально-ордерной форме учета) илимашинограмме дебетовых и кредитовых оборотов по счету 76 „Расчеты сразными дебиторами и кредиторами“.
Аудитор припроверке устанавливает:
•правомерность использования счета 76 для выполнения расчетов;
•правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам;
•правильность выдачи депонированной заработной платы и зачисления ее послесроков исковой давности (3 года) на счет 80;
•правильность составления бухгалтерских записей по прочим дебиторам и кредиторам;
•соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере№8, Главной книге и балансе.
2. Организация аудиторской проверки расчетов на ОАО»Монополит"2.1 Составление плана аудиторской проверки
Дляосуществления проверки расчетов на предприятии был заключен договор на оказаниеаудиторских услуг (Приложение 1), составлены Общий план аудиторской проверкирасчетов и Программа проведения аудита.
В общемплане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основаниирезультатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннегоконтроля, оценки рисков.
Общий планаудита. Проверяемая организация: ОАО «Монолит» Период аудита 01.01. 2008 — 01.01. 2009 Количество человеко-часов 120 Руководитель аудиторской группы Матвеева М.Е.
Состав аудиторской группы:
аудитор
ассистенты аудитора
Левин Д.С.
Волкова Е.В., Орлова И.С. Планируемый уровень существенности 30 000 Планируемый аудиторский риск 5% № п/п Планируемые виды работ (проверяемые участки) Период проведения (час) Исполнитель Примечание 1 2 3 4 5
1.
2
3
4
Изучение учетной политики предприятия
Аудит расчетов с подотчетными лицами
Аудит расчетов с поставщиками и покупателями
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
10 ч
15 ч
15 ч
35 ч
Левин Д.С.
Волкова Е.В.
Орлова И.С.
Левин Д.С.
5
6
7
Аудит расчетов с бюджетом
Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
Подготовка аудиторского заключения. Обсуждение с руководством результатов аудита
20 ч
15 ч
10 ч
Левин Д.С.
Орлова И.С.
Матвеева М.Е.
Руководительаудиторской организации: Самойлов Н.Л.
Руководительаудиторской группы: Матвеева М.Е.
Послесоставления общего плана составляется программа аудита. Программа аудита — совокупностьметодов и приемов аудита, оформленная документально в установленной форме.2.2 Программа аудита
В программеаудита следует предусматривать, какие аудиторские процедуры и в каком объеменеобходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств.Проверяемая организация: ОАО «Монолит» Период аудита 01.01. 2008 — 01.01. 2009 Количество человеко-часов 120 Руководитель аудиторской группы Матвеева М.Е.
Состав аудиторской группы:
аудитор
ассистенты аудитора
Левин Д.С.
Волкова Е.В., Орлова И.С. Планируемый уровень существенности 30 000
Планируемый аудиторский риск 5%№ п\п Планируемые виды работ (проверяемые участки) Период проведения (час) Исполнитель Рабочие документы аудитора Примечание 1 2 3 4 5 6 1 Изучение учетной политики 10 ч Левин Д.С. Учетная политика, План счетов 2 Аудит расчетов с подотчетными лицами 15 ч Волкова Е.В. 2.1 Проверка наличия приказов о направлении работников в командировку 5 ч Волкова Е.В. Приказы, книга регистрации командировочных удостоверений 2.2 Проверка правильности возмещения командировочных расходов 5 ч Волкова Е.В. кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера 2.3 Проверка правильности и своевременности составления авансовых отчетов 5 ч Волкова Е.В. авансовые отчеты, журнал-ордер №7 1 2 3 4 5 6 3 Аудит расчетов с поставщиками и покупателями 15 ч Орлова И.С. 3.1 Проверка договоров поставки продукции 5 ч Орлова И.С. Договор поставки 3.2 Проверка реальности задолженности поставщикам и покупателей 5 ч Орлова И.С. Счета фактуры, накладные 3.3 Проверка правильности составления бухгалтерских проводок по счетам 60 и 62 5 ч Орлова И.С. журнал-ордер №11, Главная книга, баланс 4 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда 35 ч Левин Д.С. 4.1 Проверка внутренних локальных документов по учету труда и заработной платы 5 ч Левин Д.С. Коллективный договор 4.2 Изучение штатного расписания 5 ч Левин Д.С. Штатное расписание 4.3 Проверка наличия приказов о приеме работника на работу и трудовых договоров 5 ч Левин Д.С. Приказ о приеме работника ф. № Т-1, трудовые договоры 4.4 Проверка правильность начисления заработной платы 5 ч Левин Д.С. расчетно-платежная ведомость, расчетный лист, лицевой счет 4.6 Проверка удержаний из заработной платы 5 ч Левин Д.С. налоговые карточки, лицевые счета работников, расчетно-платежные ведомости 4.7 Проверка организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда 5 ч Левин Д.С.
Главная книга,
учетные регистры по счету 70 5 Аудит расчетов с бюджетом 20 ч Левин Д.С. 5.1 Проверка расчетов по социальному страхованию и обеспечению 10 ч Левин Д.С. Положение об учетной политике предприятия, баланс, учетные регистры по счету 69 5.2 Проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам 10 ч Левин Д.С. Баланс, налоговые декларации, учетные регистры по счету 68 6 Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами 15 ч Орлова И.С. 6.1 Проверка правильности и обоснованности удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц 7 ч Орлова И.С. журнал-ордер №8, баланс, Главная книга 6.2 Проверка правильности составления бухгалтерских записей по прочим дебиторам и кредиторам 8 ч Орлова И.С. журнал-ордер №8, учетные регистры по счету 76, баланс
Руководитель аудиторской организации: Самойлов Н.Л.
Руководитель аудиторской группы: Матвеева М.Е.
На заключительном этапе аудита составляется аудиторскоезаключение. Оно является официальным документом, предназначенным дляпользователей финансовой отчетности. (Приложение Б)
Рабочий документ аудитора
«Учет расчетов». Содержание хозяйственных операций По данным бухгалтерского учета По данным аудита Отклонение по сумме, руб. Д К Сумма Д К Сумма Уплачен налог на доходы физических лиц 76 51 13400 68 51 13400 - Уплачено ООО «Интерфейс» за оформление рекламы 76 51 5610 44 51 5610 - Получены наличные денежные средства на хозяйственные нужды 50 51 16780 50 51 16780 - Уплачены платежи за обналичивание денежных средств 60 51 120 76 51 120 - Поступили наличные денежные средства на расчетный счет 51 50 20000 51 50 20000 - Уплачено МТ «Полис» за услуги по установке телефона 76 51 5100 60 51 5100 - Уплачено издательству за подписку журнала 26 51 2500 26 51 2500 -
Фонд социального страхования
Федеральный бюджет
Пенсионный фонд
Территориальный фонд медицинского страхования
Федеральный фонд медицинского страхования 68 51
12600
1320
6005
600
180 69 51
12600
1320
6005
600
180 - Поступило от «Проминвест» за продукцию 51 76 25000 51 62 25000 -
2.3 Рабочий документ аудитора
«Сводисправленных записей по результатам проверки»Содержание операции Исправительная запись в бухгалтерском учете Сумма Уплачен налог на доходы физических лиц
Д 76 К 51
Д 68 К 51
13400
13400 Уплачено ООО «Интерфейс» за оформление рекламы
Д 76 К 51
Д 44 К 51
5610
5610 Уплачены платежи за обналичивание денежных средств
Д 60 К 51
Д 76 К 51
120
120 Уплачено МТ «Полис» за услуги по установке телефона
Д 76 К 51
Д 60 К 51
5100
5100
Фонд социального страхования
Федеральный бюджет
Пенсионный фонд
Территориальный фонд медицинского страхования
Федеральный фонд медицинского страхования
Д 68 К 51
Д 69 К 51
12600
1320
6005
600
180
12600 Поступило от «Проминвест» за продукцию
Д 51 К 76
Д 51 К 62
25000
25000
3. Рекомендации руководству предприятия
Порезультатам аудиторской проверки были выявлены следующие недостатки:
1. Дляуплаты налога на доходы физических лиц организацией был использован счет 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами» вместо счета 68 «Расчеты поналогам и сборам», который в соответствии с Планом счетов бухгалтерскогоучета и Налоговым Кодексом Российской Федерации предназначен для обобщенияинформации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией.Рекомендуется исправить ошибочную запись методом «красное сторно» изаписать правильную проводку: Д 68 К 51.
2. Для расчетовс ООО «Интерфейс» за оформление рекламы организацией был использовансчет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» вместо счета 44 «Расходына продажу», на который в соответствии с Планом счетов должны относитьсярасходы на рекламу. Рекомендуется исправить ошибочную запись методом «красноесторно» и записать правильную проводку: Д 44 К 51.
3. Дляуплаты платежей за обналичивание денежных средств организацией был использовансчет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» вместопредназначенного для этого счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами». Рекомендуется исправить ошибочную запись методом «красноесторно» и записать правильную проводку: Д 76 К 51.
4. Длярасчетов с МТ «Полис» за услуги по установке телефона был ошибочноиспользован счет 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» всоответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, данный платеж долженучитываться на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Рекомендуетсяисправить ошибочную запись методом «красное сторно» и записатьправильную проводку: Д 60 К 51
5. Организацияне правильно отнесла расчеты по социальному страхованию и обеспечению на счет68 «Расчеты по налогам и сборам» вместо установленного НалоговымКодексом Российской Федерации счета 69 «Расчеты по социальному страхованиюи обеспечению». Рекомендуется исправить ошибочную запись методом «красноесторно» и записать правильную проводку: Д 69 К 51
6. Длярасчетов с «Проминвест» за продукцию был ошибочно использован счет 76вместо установленного планом счетов по бухгалтерскому учету счета 62 «Расчетыс покупателями и заказчиками», предназначенного для обобщения информации орасчетах покупателями и заказчиками. Рекомендуется исправить ошибочную записьметодом «красное сторно» и записать правильную проводку: Д 51 К 62
Исходя из представленныхданных можно сделать вывод что бухгалтерский учет ОАО «Монополит»ведется не внимательно, наблюдается пренебрежение к требованиямзаконодательства.
Длядостижения достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности, уменьшения доприемлемого уровня информационного риска рекомендуется усовершенствоватьсистему внутреннего контроля экономического субъекта. Также руководителюорганизации предлагается повысить уровень квалификации бухгалтеров, чтобы вдальнейшем не допускать ошибок.
Заключение
В заключенииможно сделать выводы о том, в процессе написания работы были достигнуты цели изадачи, поставленные во введении к данной работе и отражающие актуальностьданной темы. А именно изучена методика проведения аудиторской проверки расчётов,составлен образец договора на проведение аудиторской проверки субъекта,разработан общий план проверки, проверена правильность составлениябухгалтерских записей, правильность проведенных расчетов, составить рабочиедокументы аудитора и даны рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерскийучет. Определены основные направления аудиторской проверки расчетов. Рассмотреныосновные первичные документы и нормативные акты, применяемые в оформлениерасчетов, такие как: авансовый отчет, табель учета рабочего времени, наряды навыполнение работ, расчетно-платежные ведомости по заработной плате. Приведеныосновные ошибки, возникающие на предприятиях при оформлении расчетов и методикаих исправления.
В процессенаписания работы было подтверждено, что расчеты охватывают значительные объемыхозяйственной деятельности предприятия. В силу того, что правильность веденияданного участка бухгалтерского учета в конечном итоге влияет на финансовомсостояние предприятия, стабильность его работы, а в конечном итоге выполнениевзятых на себя обязательств, аудиторская проверка расчетов имеет большоезначение.
В даннойкурсовой работе мы познакомились с порядком проведения аудита расчетов на примерепредприятия ОАО «Монополит».
На основаниивышеизложенного отмечается, что в процессе жизнедеятельности любого предприятиярасчеты занимают одно из главных мест в системе бухгалтерского учета. Неслучайно, в Плане счетов бухгалтерского учета из всего количества бухгалтерскихсчетов расчетным операциям принадлежит почти 1/5 часть их общего количества. Расчетыимеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны, т.к включаютв себя: расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда,расчеты с поставщиками и покупателями, расчеты с бюджетом, расчеты с прочимидебиторами и кредиторами.
В курсовойработе рассмотрен порядок проведения аудита расчетов.
Аудиторскаяпроверка — это сложный и длительный процесс, требующий хорошей квалификации иопыта работы. При проверке правильности отражения в балансе расчетных операцийаудитору приходится учитывать наряду с общими моментами специфические аспекты,касающиеся непосредственно аудита расчетных операций. Эти вопросы послужилипредметом подробного освещения в данной курсовой работе.
Впрактической части курсовой работы были составлены план и программа проведенияаудиторской проверки, рабочие документы аудитора. В процессе подготовки общегоплана и программы аудита оценивалась эффективность системы внутреннегоконтроля, действующей у экономического субъекта. Система считается эффективнойесли она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации. Врезультате проведения проверки были выявлены нарушения действующего запроверяемый период законодательства, но так как руководство организации приняломеры к исправлению данных ошибок, было принято решение о выдаче безусловноположительного аудиторского заключения. В заключительной части курсовой работыбыли даны рекомендации руководству ОАО «Монополит» об исправлениидопущенных ошибок бухгалтерского учета и улучшении системы контроля.
Список использованной литературы
1. Налоговыйкодекс Российской Федерации (утвержден Федеральным Законом от 5.08. 2000 г. №118-ФЗ с изменениями от 19.07 и 29.12. 2000 г)
2. Трудовойкодекс Российской Федерации от 30.12. 2001 г. N 197-ФЗ (с изм. и доп. от 24, 25.07.2002 г).
3. Гражданскийкодекс Российской Федерации (Принят Государственной Думой 21.10 1994 года сизменениями от 20.02, 12.08. 1996 г., 24.10 1997 г., 8.07, 17.12. 1999 г., 16.04.2001 г)
4. Федеральныйзакон от 21.11. 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (сизменениями от 23.07. 1998 г)
5. Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденоПриказом МФ РФ № 34 н от 29.07.98 г.
6. План счетовбухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденный Приказом МФРФ № 94н от 31.10 2000 г.
7. Алборов Р.А. Аудитв организациях промышленности, торговли и АПК: Учебно-практическое пособие. — М.:Дело и сервис, 2001.
8. Аксененко А.Ф.Аудит: современная организация и развитие // Бухгалтерский учет. — 2006.
9. Андреев В.Д. Внутреннийаудит: Учеб. пособие для студентов. — М.: 2003
10. Ареис Э.А., ЛоббекДж.К. Аудит, 2003
11. Аудит: Учебник/Под ред. Подольского В.И. — М.: Аудит, 2003.
12. Аудит: Учеб.пособие / Данилевский Ю.А., Шамигузов С.М., Ремизов Н.А., Староватнова Е.В. Изд.2-еМ.: ФБК — ПРЕСС, 2002.
13 Барышников Н.П.Внутренний и внешний аудит. — М.: Информационно-издательский дом «Филинъ»,2003.
14. Бухгалтеру иаудитору: Справочное пособие, Т.1,2 — СПб, 2005
15 Бухгалтерскийучет: Учебник / Под ред.П.С. Безруких. — М.: Бухгалтерский учет, 2005
16. Парушина Н.В.,Суворова С.П. «Аудит»: Учебник, М.: ФОРУМ ИНФРА-М, 2005.
17. Покровская В.В.«Аудит». — М.: ИНФРА-М, 2007.
18. Шалашова Н.Т.“Учебное пособие по аудиту”. — М.: ЗАО “Бухгалтерский бюллетень”, 2002.
19. Шеремет А.Д.,Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. — М.: ИНФРА — М, 2005.
20. Харченко О.Н.,Катуша С.А., Федорова И. Аудит: Практикум: Учебное пособие. — М.: Кнорус, 2005.