Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические аспекты аудита операций поучету реализации готовой продукции
1.1 Нормативные документы, регламентирующие учети аудит реализации готовой продукции, и информационная база проверки
1.2 Методика проведения аудита
Глава 2. Аудит готовой продукции на ЗАО«Протек»
2.1 Экономическая характеристика предприятия
2.2 Аудит готовой продукции на предприятии
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию учетаготовой продукции
3.1 Аудит документального оформления операций попродаже готовой продукции в ЗАО «Протек»
3.2 Аудит организации бухгалтерского учетаопераций по продаже готовой продукции
3.3 Аудит налогообложения операций по продажеготовой продукции 43
Заключение
Список литературы
Приложения
Введение
Одним из значимых внастоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроляфинансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынкаявляется независимый контроль — аудит.
Актуальность темыисследования заключается в том, что аудиторская проверка продаж готовой продукциипозволяет выявить ошибки, которые могут иметь место при организациибухгалтерского и налогового учета операций по реализации готовой продукции, атак же проверить организацию документооборота по продаже продукции. Аудиторскаяпроверка позволяет выявить искажения, которые могут возникать при составлениибухгалтерской (финансовой) отчетности. Искажения бухгалтерской (финансовой)отчетности могут явиться следствием ошибок и недобросовестных действий. Этоимеет важное значение, так как предоставление искаженных данных о финансовомсостоянии предприятия влечет за собой негативные последствия как дляруководства предприятия, так и для пользователей бухгалтерской (финансовой)отчетности.
Цель исследования:изучить методику аудиторской проверки продаж готовой продукции, провестиаудиторскую проверку продаж готовой продукции на предприятии ЗАО«Протек», обобщить результаты аудиторской проверки и датьрекомендации по улучшению состояния учета операций по продаже готовой продукциина предприятии ЗАО «Протек».
Цель исследованияобусловила постановку и последовательное решение следующих задач:
Изучить нормативную базуна исследуемом участке учета.
Рассмотреть существующиеметодики аудиторской проверки продаж.
Провести подготовку каудиторской проверке и аудиторскую проверку продаж готовой продукции напредприятии ЗАО «Протек».
На основе проведенногоаудита выявить недостатки и ошибки в учете операций по продаже готовойпродукции в ЗАО «Протек», а затем сформировать рекомендации по ихустранению.
Объектом исследования вработе является совокупность приемов и способов в части ведения учета операцийпо продаже готовой продукции в ЗАО «Протек».
Предметом исследованияявляются существующие методики организации и проведения аудиторской проверкипродаж.
К методам проведенияисследования можно отнести совокупность специальных приемов, то есть,конкретных аудиторских процедур, расчетов, анализа, сопоставлений, применяемыхдля обоснования мнения о степени достоверности бухгалтерской (финансовой)отчетности и правильности ведения учета операций по продаже готовой продукции.Применение методов анализа позволяет организовать анализ проведенных проверокна высоком уровне, получит более объективные и достоверные данные для принятиярешений.
В качествеметодологической основы исследования выступают статьи в специализированныхизданиях российских экономистов, нормативные законодательные акты РФ.Информационной основой исследования являются первичные документы, внутренниедокументы исследуемой организации ЗАО «Протек», бухгалтерская (финансовая)отчетность в части учета продаж готовой продукции.
В работе данаэкономическая характеристика исследуемой организации. Также, в работе показанаподготовка к аудиторской проверке и проведение аудиторской проверки продажготовой продукции в ЗАО «Протек, составлена программа проверки и описанаметодика проведения проверки. По результатам аудиторской проверки в концеработы дан отчет. По выявленным ошибкам и нарушениям сделаны выводы и даныпредложения по их устранению.
Период исследования 2006—2008 год.
Глава1. Теоретические аспекты аудита операций по учету реализации готовой продукции
1.1 Нормативныедокументы, регламентирующие учет и аудит реализации готовой продукции, иинформационная база проверки
Целью аудита готовойпродукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовойпродукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимостиреализованной продукции.
В процессе аудиторскойпроверки операций с готовой продукцией следует применять следующие нормативныедокументы:
1. Федеральный закон от21.11.96 г. N 129-ФЗ „О бухгалтерском учете“ (в ред. 03.11.2006).Данный закон в части продажи готовой продукции регламентирует основныетребования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерскую документацию ирегистрацию.
Принятая организациейучетная политика применяется последовательно из года в год.
2. Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное ПриказомМинфина РФ №34н от 29 июля 1998 г. (в ред. от 26.03.2007), регламентируеттребования к ведению бухгалтерского учета операций, связанных с реализациейготовой продукции. Данное положение определяет правила документированияхозяйственных операций по реализации продукции. Всехозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформлятьсяоправдательными документам, которые служат первичными учетными документами, наосновании которых ведется бухгалтерский учет в части продажи готовой продукции.
Данное положение определяетправила оценки готовой продукции, инвентаризации готовойпродукции, а также, определяет правила оценки статей бухгалтерской отчетности вчасти готовой продукции.
3. План счетовбухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденный ПриказомМинфина РФ №94н от 31.10.2000 (в ред. от 18.09.2006). План счетов определяетпорядок отражения хозяйственных операций, связанных с готовой продукцией, насчетах бухгалтерского учета.
4. Положение побухгалтерскому учету „Учет материально-производственных запасов“ ПБУ5/01, утвержденный Приказом Минфина №44н от 9.06.2001 (в ред. от 26.03.2007),регламентирует правила формирования в бухгалтерском учете информации оматериально-производственных запасах организации, в том числе готовой продукции.Включает в себя оценку готовой продукции, отпуск материально-производственныхзапасов, раскрытие информации о готовой продукции в бухгалтерской (финансовой)отчетности.
5. Методические указанияпо инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от13 июля 1995 г) устанавливают порядок проведения инвентаризации имуществорганизации и оформления ее результатов, в частности, правила проведенияинвентаризации товарно-материальных ценностей.
6. Методические указанияпо бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденыПриказом Минфина России от 28.12.01 г. N 119н (в ред. от 26.03.2007). В разделе4 „Учет готовой продукции“ данных методических указаний представленаинформация о правилах бухгалтерского учета и отгрузки(отпуска) готовойпродукции.
Среди документов,подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.Источниками информации для проверки служат следующие документы:
1) Первичные документы поучету готовой продукции:
Приемо-сдаточнаянакладная по сдаче на склад готовой продукции;
Акт сдачи на складготовой продукции;
Карточка складского учетаготовой продукции.
2) Первичные документы поотгрузке готовой продукции:
Приказ-накладная(комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовойпродукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующимотпущенное количество продукции);
Счет-фактура;
Товарно-транспортнаянакладная;
Договор;
3) Регистрысинтетического и аналитического учета:
Ведомость выпуска готовойпродукции;
Ведомость отгрузки иреализации готовой продукции.
4) Бухгалтерскаяотчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет) и котораядолжна включать в себя бухгалтерский баланс (ф. №1), в частности строки баланса:
214 „Готоваяпродукция и товары для перепродажи“;
215 „Товарыотгруженные“;
217 „Прочие запасы изатраты“, по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отраженияв других строках подраздела „Запасы“ раздела II бухгалтерскогобаланса, в частности не списанная в установленном порядке со счета 44»Расходы на продажу" часть коммерческих расходов, относящихся костатку неотгруженной (нереализованной) продукции;
231 «Покупатели изаказчики», по которой показывается дебиторская задолженность.
1.2Методика проведения аудита
В процессе аудиторскойпроверки решается комплекс взаимосвязанных задач:
1) анализируется учетнаяполитика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска ипродажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевымособенностям;
2) контролируетсядоговорная дисциплина в соответствии с законодательством;
3) проверяетсяправильность документального оформления операций по выпуску и продажепродукции;
4) изучается порядокучета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;
5) оценивается полнота,своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад,отпуска и продажи ее покупателям;
6) анализируетсяправильность и законность организации аналитического и синтетического учетаопераций, связанных с движением готовой продукции;
7) проверяется соблюдениеналогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовойпродукции.
Оценканадежности системы бухгалтерского учета (СБУ) и системы внутреннего контроля(СВК) является важной составляющей ознакомления аудиторов с особенностямиаудируемого лица. В федеральном правиле (стандарте) №8 «Пониманиедеятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценкирисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской)отчетности» отмечено, что аудитору необходимо получить представление осистемах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица,достаточное для планирования и разработки эффективного подхода к проведениюаудита.
Система бухгалтерскогоучета – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации вденежном выражении об имуществе и обязательствах организации и их движениипутем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций.
Система внутреннегоконтроля – совокупность контрольной среды и организационных мер, методик ипроцедур, используемых аудируемым лицом в качестве средств для упорядоченного иэффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечениясохранности активов, выявления и предотвращения ошибок и искажений информации.
Под контрольной средой иорганизационными мерами понимаются действия руководства аудируемого лица,направленные на укрепление и поддержание СВК.
При оценке достоверностиотчетности, выполняя аудиторские процедуры по существу, аудитор можетобнаружить искажения. К ним применяется критерий «существенность».Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибкибухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этойотчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать наоснове ее правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Приразработке плана аудиторской проверки аудитор устанавливает приемлемый уровеньсущественности с целью оценки существенности искажений, которые будутобнаружены. Приемлемый уровень существенности – это мера предельной ошибки,которая не изменит мнения аудитора о достоверности отчетности. Для нахожденияабсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основунаиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетностиэкономического субъекта, подлежащего аудиту, — базовые показатели бухгалтерскойотчетности.
В федеральном правиле(стандарте) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которойона осуществляется, и оценки рисков существенного искажения аудируемойфинансовой (бухгалтерской) отчетности» как основная характеристикакачества проведения аудиторских проверок рассматривается аудиторский риск.
Под аудиторским рискомпонимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае,когда в бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся существенныеискажения.
Связь между аудиторскимриском (АР) и его составляющими покажет формула 2.1:
АР = Р×РН (2.1.)
РН – риск необнаружения
Основные мероприятия,проводимые в ходе аудита продаж готовой продукции, включают:
Планирование аудита;
Получение аудиторскихдоказательств;
Использование работы другихаудиторов и контакты с руководством аудируемого лица;
Документирование аудита;
Обобщение выводов,формирование и выражение мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетностиаудируемого лица.
Цель планирования состоитв том, чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку. Наэтапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки егопроведения, разработать общий план и программу аудита. При выполнении указанныхработ аудиторская организация должна руководствоваться ФПСАД №3«Планирование аудита».
Общий план – эторуководство осуществления программы аудита. В общем плане необходимопредусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения,подготовка отчета информации руководству экономического субъекта и аудиторскогозаключения. В процессе планирования необходимо учесть уровень существенности,проведенную оценку аудиторских рисков. В общем плане аудиторская организацияопределяет способ проведения аудита на основании результатов предварительногоанализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.
Разработка программыпроведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общегоплана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляетсобой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практическойреализации плана аудита. Аудитор должен документально оформить программуаудита, присвоить номер каждой проводимой аудиторской процедуре.
В ходе аудита, какправило, из нескольких источников и несколькими методами может быть полученодостаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые могутслужить основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверностибухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Аудиторскиедоказательства получают в результате проведения комплекса тестов средстввнутреннего контроля и процедур проверки по существу. В некоторых случаяхдоказательства могут быть получены только путем проведения процедур проверки посуществу.
Аудиторские доказательства– это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результатанализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. Каудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерскиезаписи, письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица,информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Тестирование средстввнутреннего контроля означает проверку в целях получения аудиторскихдоказательств в отношении организации и эффективности функционирования систембухгалтерского учета.
Процедуры проверки посуществу нацелены на получение аудиторских доказательств существенных искаженийв бухгалтерской (финансовой) отчетности. Под процедурами проверки понимаются:1) детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остаткасредств на счетах бухгалтерского учета; 2) аналитические процедуры.
При получении аудиторскихдоказательств и использованием аудиторских процедур аудитор рассматриваетдостаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду сдоказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроляв целях подтверждения предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой)отчетности. Предпосылки включают в себя следующие элементы:
Существование – наличиепо состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного вбухгалтерской (финансовой) отчетности;
Права и обязанности –принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива илиобязательства, отраженного в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
Возникновение –относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственные операции,произошедшие в течении аудируемого периода;
Полнота – отсутствие неотраженных в бухгалтерском отчете активов, обязательств, хозяйственных операцийили нераскрытых статей учета;
Стоимостная оценка –отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности надлежащей балансовойстоимости актива или обязательства;
Точное измерение –точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесениемдоходов или расходов к аудируемому периоду времени;
Представление и раскрытие– объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствиис правилами его отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Аудиторскиедоказательства, как правило, собирают принимая во внимание каждую предпосылкуподготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В ходе аудиторскойпроверки аудитору необходимо установить:
1) правильностьопределения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;
2) достоверностьотражения фактической себестоимости отгруженной продукции (Дт 45 «Товарыотгруженные» Кт 43 «Готовая продукция»);
3) правильностьсоставления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ,услуг);
4) наличие надлежащимобразом оформленных доверенностей на получение продукции в случае ее отпускапокупателям непосредственно со склада;
5) правильность отраженияв учете результатов инвентаризации готовой продукции;
6) соответствие записейаналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43«Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск готовой продукции»записям в главной книге и балансе;
7) правильность учетаотгрузки готовой продукции.
Рассмотрим более подробноосновные этапы аудиторской проверки продажи готовой продукции:
1) Проверка правильностиформирования фактической производственной или нормативной себестоимости готовойпродукции и отражения ее в учете, а также последовательности применения учетнойполитики в этой части.
Готовая продукция в зависимостиот выбранного организацией метода калькулирования себестоимости можетучитываться:
— по фактическойпроизводственной себестоимости (в сумме фактических затрат, связанных с ееизготовлением);
— по нормативной(плановой) себестоимости с использованием учетных цен.
В качестве учетной ценыединицы готовой продукции может быть применена:
1) фактическаяпроизводственная себестоимость прошлого периода;
2)планово-расчетная (нормативная) цена, установленная организацией;
3) договорная цена.
Выбор способа учетаготовой продукции должен быть закреплен в учетной политике, и аудитору следуетубедиться в последовательности ее применения.
При учете готовойпродукции по нормативной (плановой) себестоимости ее выпуска должна бытьотражена по дебету счета 43 в корреспонденции со счетом 40 «Выпускпродукции». По кредиту счета 40 подлежит отражению фактическаяпроизводственная себестоимость готовой продукции.
Отклонение фактическойпроизводственной себестоимости от нормативной в конце каждого месяца должно списыватьсяс кредита счета 40 в дебет счета продаж 90 обычной или сторнировочнойпроводкой.
Независимо от выбранногоспособа учета готовая продукция должна учитываться как в стоимостных, так и вколичественных показателях.
Единица измерения готовойпродукции должна быть принята организацией исходя из ее физических свойств(штука, объем, масса, площадь, длина и пр.).
Источники информации:
— готовая продукция вместах хранения;
— карточки и ведомостианалитического учета счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43«Готовая продукция»;
— расчеты бухгалтерии;
— первичные документы напоступление на склад готовой продукции;
— акты инвентаризации;
— договоры спокупателями.
Аудиторские процедуры:инвентаризация (готовой продукции на складе), осмотр, контрольные замеры,лабораторный контроль (например, соответствия свойств готовой продукцииустановленным нормам, требованиям и т.д.), опрос, просмотр документов,сравнение документов.
Характерные ошибки инарушения:
несвоевременное списаниеотклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой (сальдо насчете 40 на конец месяца);
отражение готовойпродукции собственного производства, реализуемой в розницу, на счете 41, а не43.
2. Проверкаобоснованности и правильности отражения в учете операций по списанию готовойпродукции.
Стоимость готовойпродукции, учтенная на счете 43, при признании в бухгалтерском учете выручки отпродажи должна быть списана на счет продаж 90. Списание готовой продукции (каки материалов) должно производиться одним из четырех способов:
1) по себестоимостикаждой единицы;
2) по среднейсебестоимости;
3) по себестоимостипервой по времени оприходования готовой продукции;
4) по себестоимостипоследней по времени оприходования готовой продукции.
Если выручка от продажиотгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерскомучете, то ее стоимость должна быть списана на счет товаров отгруженных (счет45) до момента признания выручки. В качестве товаров отгруженных (на счете 45),в частности, должна учитываться готовая продукция (товары), отгруженнаякомиссионеру по договору комиссии, покупателю по договору, предусматривающемуотсроченный переход права собственности.
Источники информации:
— карточки и ведомостианалитического учета счетов 43 «Готовая продукция», 45 «Товарыотгруженные»;
— первичные документы наотпуск со склада готовой продукции (накладные);
— договоры спокупателями, комиссионерами.
Аудиторские процедуры:просмотр документов, сравнение документов, опрос, подтверждение (например,комиссионера об отгрузке продукции комитента).
Характерная ошибка:отражение продукции (товаров) на счете 45, в то время как выручка от продажможет быть признана.
3. Проверка веденияаналитического учета на счетах 43, 45.
Аналитический учетготовой продукции должен вестись по материально-ответственным лицам, местамхранения, наименованиям (с раздельным учетом по отличительным признакам — марки, артикулы, модели, типоразмеры и пр.), кроме того по укрупненным группамготовой продукции (например, изделия основного производства, изделиявспомогательного производства).
Аналитический учеттоваров отгруженных должен вестись по местам нахождения и видам отгруженнойпродукции (товаров).
Источники информации:ведомости аналитического учета счетов 43 «Готовая продукция», 45«Товары отгруженные».
Аудиторские процедуры:просмотр документов, опрос.
4. Проверка правильностиучета отгрузки и реализации продукции.
В ходе проверкиправильности учета отгрузки и реализации продукции должно быть подтверждено,что:
— операции по продаженадлежащим образом санкционированы;
— на счетахбухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;
— продажа своевременноотражена на соответствующих счетах учета;
— стоимостная оценкаопераций по продаже правильно определена;
— суммы продажи правильноклассифицированы;
— суммы дебиторскойзадолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильноотражены на соответствующих счетах.
Аналитические процедурыпроверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяце данными другихмесяцев и всего цикла продажи, ежемесячными прогнозами объемов продажи, даннымиза соответствующий период прошлых лет.
Следует обратить вниманиена порядок отражения реализации товаров (работ, услуг) на счете 90. Выручка отобычных видов деятельности отражается записью:
Дт 62 Кт 90/1.
Одновременно с отражениемвыручки должна быть списана себестоимость проданных товаров (доход от продажикоторых учтен по кредиту субсчета 90/1):
Дт 90/2 Кт 41 (43, 45,20...).
Сразу после отражения вучете выручки и списания себестоимости должны быть начислены налоги, являющиесясоставной частью цены. Они отражаются проводкой: Дт 90/3 Кт 68.
По итогам каждого месяцадолжен быть определен финансовый результат от продаж:
Сумма выручки от продаж(оборот по Кт 90/1) — Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по Дт90/2, 90/3, 90/4 и пр.) = Финансовый результат.
Если финансовый результатположителен, то заключительными оборотами месяца прибыль списывается:
Дт 90/9 Кт 99.
Если финансовый результатотрицателен, убыток списывается:
Дт 99 Кт 90/9.
Источники информации:карточки и ведомости аналитического учета по счету 90, приказ по учетнойполитике, договоры с покупателями, заказчиками, книга продаж, счета исчета-фактуры, выставленные покупателям, и иные документы.
Аудиторские процедуры:аналитические (например, сравнение выручки от продаж с плановыми,среднеотраслевыми данными, данными предыдущих периодов и пр.), опрос,подтверждение (например, третьего лица о факте отгрузки ему продукции),просмотр и сравнение документов (например, на счете 90/1 и итогов книгипродаж), проверка расчетов.
5. Проверка правильностиотражения готовой продукции и товаров отгруженных в бухгалтерской отчетности.
В бухгалтерскойотчетности подлежит раскрытию информация о способе учета готовой продукции.
Источник информации:бухгалтерская отчетность.
Аудиторская процедура:просмотр документа.
Аудитору до подготовкиобщего плана и программы аудита необходимо оценить систему бухгалтерского учетаи внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности,качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования.
Оценка систембухгалтерского учета и внутреннего контроля основывается на результатахтестирования.
Тесты проверки состояниясистемы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажиготовой продукции приводятся с наибольшей вероятностью использования их впрактической работе. Итоги тестирования определяют критерии формирования планаи программы проверки.
Аудиторская организацияпри выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться правилами(стандартами) аудиторской деятельности «Понимание деятельности аудируемоголица, среды, в которой она осуществляется, и оценки рисков существенногоискажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (ПСАД N 8) и«Планирование аудита» (ПСАД N 3).
Если аудитор производитпроверку лишь результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметитьпри составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако дляформирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации готовойпродукции целесообразно провести ее самостоятельно.
К типичным ошибкам припроведении аудиторской проверки продаж относятся следующие:
Несоответствие оценкиготовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;
Несоответствие оценкиотгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикойорганизации;
Неправильный расчет иотражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовойпродукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции поучетным ценам);
Отражение на балансеорганизации продукции, выработанной ею из давальческого сырья;
Неполное отражение вучете выпущенной продукции;
Несвоевременное и неполное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;
Отсутствие налаженногоаналитического учета готовой продукции в местах хранения и по отдельным видам;
Ошибки в проведенииинвентаризации готовой продукции;
Неправильное отражение вучете испорченной при хранении готовой продукции;
неверное представление вбухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовойпродукции.
Для достижения целейаудита может быть использована работа других лиц: ассистентов аудитора,привлеченных экспертов, других аудиторских организаций. При этом аудиторскойорганизации следует рассмотреть результаты выполнения ими работы и оценитьвозможность использования результатов в качестве достоверных аудиторскихдоказательств. При использовании работы других лиц аудиторская организациядолжна руководствоваться федеральными правилами (стандартами) аудиторскойдеятельности № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», №28«Использование результатов работы другого аудитора».
В ходе аудитадокументируются основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другиесущественные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения.При оформлении хода аудита необходимо руководствоваться положениямифедерального правила(стандарта) аудиторской деятельности №2«Документирование аудита», которые устанавливают единые требования ксоставлению документации в при проведении аудита.
Документация – эторабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора, либополучаемые в связи с проведением аудита. Аудитор должен составлять рабочие документыв достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения пониманияаудита. Он должен отражать в них информацию о планировании, характере,временных рамках аудита, объеме выполненных аудиторских процедур, ихрезультатах и выводах. В рабочих документах должно содержаться обоснованиеаудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить своепрофессиональное суждение. Аудитор вправе определять объем документации покаждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональныммнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором входе проверки документа или вопроса не является необходимым. Форма и содержаниерабочих документов определяются такими факторами, как:
Характер аудиторскогозадания;
Требования, предъявляемыек аудиторскому заключению;
Характер и сложностьдеятельности аудируемого лица;
Характер и состояниесистем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
Конкретные методы иприемы, применяемые при проведении аудита.
В целях повышенияэффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуетсяразработать в аудиторской организации типовые формы документации. Это облегчаетпоручение работы подчиненным и позволяет надежно контролировать результатывыполняемой ими работы.
В ходе обязательногоаудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторскойпроверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской(финансовой) отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляетсодержание аудиторского заключения. Основным нормативным документом длясоставления аудиторского заключения по результатам обязательного аудитаявляется федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №6«Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности».Данное правило устанавливает единые требования к форме и содержаниюаудиторского заключения.
Аудиторское заключениевключает в себя:
Наименование;
Адресат;
Сведения об аудиторскойорганизации;
Сведения об аудируемомлице;
Вводную часть;
Часть, описываемую объемаудита;
Часть, содержащую мнениеаудитора;
Дату аудиторскогозаключения;
Подпись аудитора.
Аудиторское заключение всоответствии с федеральным правилом (стандартом) №6 «Аудиторскоезаключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» с точки зрения оценкидостоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть безоговорочноположительным или модифицированным. Безоговорочно положительное аудиторскоезаключение означает, что бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверноепредставление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственнойдеятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами иметодами ведения бухгалтерского учета. Все остальные виды заключения являютсямодифицированными. Они могут содержать:
привлекающую вниманиечасть;
оговорку;
отказ от выражениямнения;
быть отрицательным.
Аудиторское заключениесчитается модифицированным, если возникли:
факторы, не влияющие нааудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечениявнимания пользователей к ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой вотчетности;
факторы, влияющие нааудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу отвыражения или отрицательному мнению.
Аудитор может оказатьсяне в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существуетхотя бы одно из обстоятельств:
Имеется ограничениеобъема работы аудитора. Эти обстоятельства могут привести к выражению мнения соговоркой или отказу от выражения мнения.
Имеется разногласие сруководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ееприменения, раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Этиобстоятельства могут привести к выражению мнения с оговоркой или отрицательномумнению.
Мнение с оговоркой должнобыть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу, что невозможновыразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий сруководством не на столько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательноемнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержатьформулировку: «за исключением влияния обстоятельств…». Отказ отвыражения мнения возможен в тех случаях, когда ограничение объема аудитанастолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточныедоказательства. Отрицательное мнение следует выражать тогда, когда влияниекакого-либо разногласия с руководством настолько существенно ля бухгалтерскойотчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторскоезаключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий взаблуждение характер бухгалтерской (финансовой) отчетности. Если аудиторвыражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четкоописать все причины этого в аудиторском заключении.
Глава2. Аудит готовой продукции на ЗАО «Протек»
2.1 Экономическаяхарактеристика предприятия
Акционерное обществозакрытого типа «Протек» создавалось на основе добровольногосоглашения его учредителей, соединивших свои средства путем выпуска акций.
Целями деятельностиОбщества является расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.Общество создавалось в соответствии с Федеральным законом «Об акционерныхобществах», Гражданским кодексом РФ и иным действующим законодательством.
Предметом деятельностипредприятия является:
производство деревянныхстроительных конструкций и столярных изделий;
производство деревянноймебели и деталей мебели;
производство товаровнародного потребления;
производство стеновых иотделочных материалов;
сборка деревянной мебели;
деревопереработка;
изготовление изделий изотходов деревопереработки;
оптовая торговля мебелью;
оптовая торговляизделиями из дерева;
розничная торговля мебельюи изделиями из дерева;
оказание услуг попогрузке – разгрузке с использованием механизмов;
транспортно – сервисные,экспедиционные, бытовые услуги;
осуществлениекоммерческой, в том числе посреднической и торгово-закупочной деятельности,оказание представительных, агентских услуг;
открытие сети собственныхторговых точек (магазинов);
декларирование грузов надоговорной основе;
участие во внешнеэкономической деятельности;
оказание клиентам изаказчикам экспертно – консультационных услуг;
проведение отдельныхфинансово – кредитных операций на основании полученных в установленном законепорядком.
ЗАО «Протек»специализируется на изготовлении клееного щита с последующим изготовлением изнего деталей мебели и продукции строительного назначения (двери из массива,двери ДВП, окна обыкновенные и со стеклопакетами, погонажные изделия), помимоэтого предприятие реализует продукцию собственного производства через сетьмагазинов, осуществляет деятельность по общественному питанию работниковпредприятия, оказывает услуги по переработке пиломатериала.
Закрытое акционерноеобщество «Протек» является юридическим лицом, обладает обособленнымимуществом, имеет расчетный и валютный счета, может от своего имени приобретатьимущественные и личные неимущественные права и нести обязанности. Обществоявляется собственником принадлежащего ему имущества, включая имущество,переданное ему учредителями. Общество отвечает по своим обязательствампринадлежащим ему имуществом, на которое по действующему законодательству можетбыть обращено взыскание. Акционеры отвечают по обязательствам Общества впределах своего вклада.
Общество может вустановленном порядке учредить на территории Российской Федерации и другихсоюзных республик и за границей предприятия с правами юридического лица, филиалыи представительства, а также участвовать в смешанных обществах и другихорганизациях.
На основании решенияобщего собрания акционеров ЗАО «Протек» от 04.03.2007г. создан филиална территории г. Москвы. Филиал учрежден на срок деятельности Общества. Цельюсоздания филиала является представление интересов Общества и осуществлениефункций общества по вопросам маркетинга и сбыта готовой продукции в г. Москве.Филиал осуществляет свою деятельность на основании ежеквартальной сметырасходов, доведенной ЗАО «Протек».
Филиал уплачивает местныеналоги в соответствии с российским законодательством и законодательством г.Москвы. Налог на прибыль, подлежащий уплате Филиалом, определяетсяпропорционально среднесписочной численности работников. Деятельность Филиала прекращаетсяпо решению общего собрания акционеров Общества или на основании решениясудебных органов в предусмотренных законом случаях.
Для обеспечениядеятельности Общества за счет вкладов учредителей образуется Уставный капитал.Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества,гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 10000 (десять тысяч)рублей. Уставный капитал разделен на момент учреждения на обыкновенные именныеакции в количестве 1000 (одна тысяча) штук номинальной стоимостью 10 (десять)рублей каждая. Все акции Общества выпущены в бездокументарной форме. Акционеры– владельцы обыкновенных акций Общества могут в соответствии с Федеральнымзаконом «Об акционерных обществах» участвовать в общем собранииакционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции, а также имеютправо на получение дивидендов.
Общество обязано вестибухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке,установленном Федеральным законом «Об акционерных обществах» и инымиправовыми актами Российской Федерации. Генеральный директор и главный бухгалтерОбщества несут личную ответственность за соблюдение порядка ведения,достоверности учета и отчетности. Годовой отчет Общества подлежитпредварительному утверждению Советом директоров не позднее, чем за 30 дней додаты проведения годового Общего собрания акционеров. Финансовый год Обществасовпадает с календарным годом.
Высшим органом управленияОбщества является Общее собрание акционеров. Один раз в год Общество проводитгодовое общее собрание акционеров. Общее руководство Обществом осуществляетСовет директоров Общества. Исполнительным органом Общества является генеральныйдиректор Общества.
Основныетехнико-экономические показатели, характеризующие положение предприятияпредставлены в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Основныефинансово-экономические показатели ЗАО «Протек»№ п/п Наименование показателя Значение Отклонение 2008 к 2006 2006 г 2007 г. 2008 г. абс., (+,-) отн., % А Б 1 2 3 4 5 1 Производственные мощности, тн/год 14500 14500 14500 2 Загрузка производственных мощностей, % 90 92 96 +6 +6,7 3 Среднесписочная численность персонала, чел. 18 24 24 +6 +3,3 4 Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб. 297 207 102 -195 -34,3 5 Оборотные активы, тыс.руб. 1691 4567 10445 +8754 +518 6 Собственный капитал, тыс.руб. 1 1,5 12 +11 +1100 7 Выручка (нетто) от реализации, тыс. руб. 12734 28148 65163 +52429 +412 8 Себестоимость проданной продукции, тыс.руб. 11543 24250 52544 +41001 +55 9 Чистая прибыль (убыток), тыс.руб. (15) 2 21 +36 +1985 10 Рентабельность продаж, % 9,4 14,0 19,4 +10 +106,4 11 Однодневная выручка, тыс. руб. 35,37 78,2 181 +145,63 +412 12 Среднегодовая величина совокупных активов, тыс. руб. 1988 4819 10600 +8612 +433 13 Оборачиваемость совокупных активов, дней 0,16 0,17 0,16
Как видно из данныхтаблицы 2.1., производственные мощности загружены более чем на 90% иостанавливаются только для проведения ремонта и техобслуживания. Кроме того,улучшились показатели эффективности работы предприятия. Возросли выручка отреализации (на 412% в 2008 году по сравнению с 2006 годом) и чистая прибыль(на1985% в 2008 году по сравнению с 2006 годом, когда убыток составлял 15тыс.руб.), увеличилась рентабельность продаж на 106,4% (таблица 2.1.).
Подводя итог данномуразделу можно сделать вывод, что ЗАО «Протек» является хотя и«молодым», но рентабельным предприятием, постоянно наращивает объемыпроизводства и реализации, расширяет рынки сбыта производимой продукции.
2.2Аудит готовой продукции на предприятии
2.2.1 Оценкаэффективности средств внутреннего контроля (СВК) и системы бухгалтерского учета(СБУ)
Для оценки эффективностисистемы бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля выполним сквознойтест, то есть выборочно проследим прохождение нескольких типичных операций изразличных разделов через всю систему бухгалтерского учета и внутреннегоконтроля (Приложение 1).
Разделы для прослеживанияи количество операций в каждом из них выбираем по принципу их значимости дляфинансовой (бухгалтерской) отчетности.
Для оценки надежности иэффективности СВК используется три градации: высокая, средняя, низкая. Оценкасистемы внутреннего контроля определяется процентным соотношением положительныхответов к общему количеству вопросов, включенных в тест.
Если соотношениесоставляет выше 70% оценка определяется как «высокая», а менее 40 — «низкая». На основании первичной оценки СВК необходимо произвестиоценку по каждому разделу и этапу в целом. Полученные результаты заносятся втаблицу 2.2.
Таблица 2.2
Результаты выведенияоценокНаименование раздела
Оценка
эффективности СВК Последствия Стиль управления Высокая × — 75% Организационная структура Средняя × (50%) Разделение ответственности и полномочий Высокая × (100%) Контроль Средняя × (44%) Учет и отчетность Средняя × (66%) Кадры Средняя × (67%)
Произведем оценкуэффективности системы бухгалтерского учета, то есть по каждому вопросуопределим оценку и сформируем вывод (Приложение 2). При формировании оценоксостояния (эффективности) системы учета (У) используем следующую градацию:
— У1 — низкий уровень;
— У2 — ниже среднегоуровня;
— У3 — средний уровень;
— У4 — выше среднегоуровня;
— У5 — высокий уровень.
Исходя из практическогоопыта, знания информационных систем организации, степени квалификацииработников учета, состояния внутреннего контроля, а также особенностейформирования системы бухгалтерского учета установим количественные значенияуказанных градаций оценок:
У1 = 0,3; У2 = 0,4; У3 =0,5; У4 = 0,7; У5 = 0,8. У1=13, У2=9, У3=23
Оценка надежности иэффективности СБУ осуществляется по формуле:
ЭСБУ = (∑У / n) *100,
где n количество вопросовв тесте.
ЭСБУ=(13×0,3)+(9×0,4)+(23×0,5)/45= 42% — эффективность средняя.
2.2.2 Планированиеаудиторской проверки
В процессе планированияаудиторской проверки найдем величину аудиторского риска, общий уровеньсущественности, составим план и программу аудита.
Рассчитаем величинуаудиторского риска. Для этого найдем величину неотъемлемого риска (НР), рискасредств контроля (РСК) и риска необнаружения (РН).
Для расчета величинынеотъемлемого риска используем приложение 3.
При формировании оценокнеотъемлемого риска используем градацию:
— Н1 — низкий уровень;
— Н2 — средний уровень;
— Н3 — высокий уровень.
Установим количественныезначения указанных градаций оценок:
Н1 = 0,3; Н2 = 0,5; Н3 =0,8.
Величина неотъемлемогориска определяется по формуле:
НР= (1 – (∑Н / n))* 100, где
n количество оцениваемыхфакторов риска.
НР =(1-(3×0,3+6×0,5+4×0,8)/13)*100 = 45,4%
На следующем этапе осуществляетсяоценка эффективности средств контроля (Приложение 4). При формировании оценоксостояния (эффективности) средств контроля (К) используем следующую градацию:
— К1 — низкий уровень;
— К2 — ниже среднегоуровня;
— К3 — средний уровень;
— К4 — выше среднегоуровня;
— К5 — высокий уровень.
Исходя из практическогоопыта, знания информационных систем организации, степени квалификацииработников учета, состояния внутреннего контроля, а также особенностейформирования системы бухгалтерского учета установим количественные значенияуказанных градаций оценок:
К1 = 0,1; К2 = 0,3; К3 =0,4; К4 = 0,6; К5 = 0,7
К1 =5; К2 =14; К3 = 30
Оценка надежности иэффективности средств контроля осуществляется по формуле:
ЭСК = (∑ к / n) *100, где
n количество вопросов втесте.
Эск =((0,1×5+0,3×14+0,4×30)/49)×100=34,08%
Величина риска средствопределяется по формуле:
РСК= 100 – ЭСК.
100-34,08=66,1=70%
Для расчета рисканеобнаружения ошибок используем Приложение 5.
При осуществлении оценкиследует иметь ввиду, что для принятых уровней рисков рекомендуются следующиевероятности выдачи аудитором достоверного заключения:
уровень риска«высокий» — рекомендуемая вероятность не ниже 0.95 (95%), риск необнаружения ≤ 5%, объем выборки большой;
уровень риска«средний» — рекомендуемая вероятность = 0.95 (95%) риск необнаружения = 5%;
уровень риска«низкий» — рекомендуемая вероятность = 0.90 (90%), риск необнаружения = 10%, объем выборки малый.
При проведении оценокследует иметь ввиду, что согласно статистике риск не обнаружения составляетоколо 0,1 (10%), а величина приемлемого аудиторского риска не превышает 5%. Вслучае превышения этой величины необходимо принять меры по уменьшению риска необнаружения существенных ошибок.
Уровень риска необнаружения средний (Приложение 5).
Результаты расчетааудиторского риска необходимо занести в таблицу 2.3.
Таблица 2.3
Определение аудиторскогорискаНеотъемлемый риск 45% Риск средств контроля 70% Риск не обнаружения 5% Величина аудиторского риска 1,6 % или 2 %
При подготовке общегоплана аудита операций по продаже готовой продукции организации необходимоустановить приемлемый уровень существенности позволяющий считать бухгалтерскуюотчетность организации достоверной. Оценивая существенность, использовандедуктивный подход, который заключается в определении общей величины допустимойошибки и последующем ее распределении между статьями отчетности. Для нахожденияиспользуется Правило (Стандарт) «Существенность в аудите».
Единый уровеньсущественности рассчитывается на основе значений базовых показателей ЗАО«Протек» за 2008 год.
Таблица 2.4
Определение единогоуровня существенности по данным бухгалтерской отчетности ЗАО «Протек»за 2008 г.№ п/п Наименование базового показателя Среднее значение показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб. Уровень существенности в % Сумма уровня существенности, тыс. руб. 1 Прибыль до налогообложения 54 10 5,4 2 Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС) 46656 1 466 3 Валюта баланса 10600 2 212 4 Собственный капитал 12 5 0,6 5 Общие затраты 38397 1 384
В первую очередьнаходится среднеарифметическое в последнем столбце:
(5,4+466+212+0,6+384) /5= 214 тыс. руб.
Затем определяетсянаибольшее и наименьшее значения в последнем столбце:
наибольшее 466000 руб.
наименьшее 600 руб.
Далее рассчитываетсяотклонения этих значений от среднего:
наибольшее(466000-214000) /214000*100% = 118 %
наименьшее (600-214000)/214000*100% = 99,7 %
Оба найденные значенияотличаются от среднего более чем на 40%, поэтому их отбрасываем и находим новоесреднеарифметическое от оставшихся трех значений: (384+5,4+212) / 3 = 200 руб.
Расчет наибольшего инаименьшего отклонений от среднего:
(384000-200000)/200000*100= 92 %
(5400-200000)/200000*100= 97,3%
Оба найденные значения отличаютсяот среднего более чем на 40%, поэтому их отбрасываем и остается 1 значение 212тыс.руб. Данную величину можно округлить, но не более чем на 5%.
(212000-200000)/200000×100%=5,4%
Поэтому уровеньсущественности возьмем равным 200 тыс.руб.
Уровень существенностисоставляет 2% от среднего значения валюты баланса (200×100/10600=2%).
После проведенияпредварительных процедур составим план и программу проведения аудиторскойпроверки операций по продажам готовой продукции ЗАО «Протек». План ипрограмму ЗАО «Протек» представим в таблицах 2.5 и 2.6.
Таблица 2.5
План аудита операций попродаже готовой продукции
Проверяемая организацияЗАО «Протек»
Период аудита март 2009года
Вид аудита Выборочный
Планируемый уровеньсущественности 200 тыс.руб.
Планируемый аудиторскийриск 1,6 %№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель 1. Аудит операций по продаже готовой продукции 10-17.03.2009 г. Иванова А.И. 2. Оформление результатов проверки 18.03.2009 г. Иванова А.И.
Таблица 2.6
Программа аудита операцийпо продаже готовой продукции
Проверяемая организацияЗАО «Протек»
Период аудита март 2009года
Вид аудита Выборочный
Планируемый уровеньсущественности 200 тыс. руб.
Планируемый аудиторскийриск 1,6 %Индекс процедуры Процедуры Срок проведения Исполнитель Общие процедуры 10.03.2009 г. Иванова А.И. ТБУ01 Тестирование системы бухгалтерского учета. 10.03.2009 г. Иванова А.И. ТВК01 Тестирование системы внутреннего контроля. 10.03.2009 г. Иванова А.И. ОПУ01 Анализ положений учетной политики 11.03.2009 г. Иванова А.И. Процедуры по существу 11.03.2009 г. Иванова А.И. Существование, права, полнота 12.03.2009 г. Иванова А.И. ПС02 Проверка оформления первичных учетных документов. 12.03.2009 г. Иванова А.И. ПС 03 Проверка полноты отражения готовой продукции в бухгалтерском учете и отчетности 12.03.2009 г. Иванова А.И. Существование, стоимостная оценка 12.03.2009 г. Иванова А.И. ПС05 Проверка отражения готовой продукции в учете и отчетности в стоимостной оценке, предусмотренной в учетной политике организации 15.03.2009 г. Иванова А.И. Возникновение, точность, стоимостная оценка 15.03.2009 г. Иванова А.И. ПС06 Проверка соответствия совершенных операций с готовой продукцией проверяемому периоду 15.03.2009 г. Иванова А.И. ПС 07 Проверка точности подсчета стоимости отгруженной продукции 16.03.2009 г. Иванова А.И. ПС 08 Проверка правильности начисления НДС, определения финансовых результатов от реализации 16.03.2009 г. Иванова А.И. ПС 09 Проверка своевременности оплаты за отгруженную продукцию 17.03.2009 г. Иванова А.И. Представление и раскрытие 17.03.2009 г. Иванова А.И. ПС10 Проверка правильности раскрытия в отчетности всей существенной информации по готовой продукции 17.03.2009 г. Иванова А.И. Итоги 17.03.2009 г. Иванова А.И. В01 Выводы 18.03.2009 г. Иванова А.И.
Программа проверки можетбыть скорректирована в зависимости от целей проверки, а также в условияхосуществления аудита по этапам.
При проверке операций поучету готовой продукции аудитору целесообразно методом опроса провеститестирование для оценки надежности системы внутреннего контроля.
На основании тестированияможет быть скорректирована программа проведение проверки.
Глава3. Мероприятия по совершенствованию учета готовой продукции
3.1 Аудит документальногооформления операций по продаже готовой продукции в ЗАО «Протек»
В ходе проведенияаудиторской проверки ЗАО «Протек» был проведен аудит документальногооформления операций по реализации готовой продукции. Аудит данного разделаучета заключается в тщательной юридической экспертизе договоров поставки,купли-продажи, мены на предмет соответствия содержания договоровзаконодательству РФ.
Аудиторами бала проведенаэкспертиза договоров купли-продажи. Экспертиза проводилась с привлечениемэксперта.
Проверка показала, что сюридической точки зрения содержание договоров купли-продажи соответствуетзаконодательству РФ. Замечаний не выявлено.
Прежде всего, объектамиаудита являются оправдательные документы, которые согласно п. 1 статьи 9 Закона№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» служат первичными учетнымидокументами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Также наличиеправильно оформленных первичных документов важно и с точки зрения подтвержденияквалификации затрат как налоговых, руководствуясь статьей 252 НК РФ.
В ходе проверки аудиторыпроинспектировали первичные документы, оформляющие отгрузку и продажу готовойпродукции на предмет их соответствия унифицированным формам первичныхдокументов, утвержденных Госкомстатом РФ:
счета-фактуры;
книга продаж;
накладные на отпуск;
акты приемки;
товарно-транспортныенакладные;
сертификаты качества;
доверенности покупателей;
первичные банковские икассовые документы;
пропуск на вынос (вывоз)готовой продукции с территории организации.
Проверка показала, что вЗАО «Протек» используются только унифицированные документы,организация не использует первичные документы, составленные самостоятельно(приложение 6). Следовательно, нет необходимости отражать данный факт в учетнойполитике.
Проверка правильностизаполнения обязательных реквизитов в документах показала, что в наличие имеетсяутвержденный руководителем организации перечень лиц, имеющих право подписипервичных учетных документов (приложение 7).
Проверка правильностивнесения исправлений в документы и наличие в них незаверенных подчисток ипомарок показала, что в связи с тем, что на ЗАО «Протек» учет ведетсяавтоматически помарок в документах не наблюдается.
3.2Аудит организации бухгалтерского учета операций по продаже готовой продукции
Аудиторами была проведенапроверка соответствия данных бухгалтерского учета и отчетности:
В ходе проверки былапроведена сверка тождественности показателей главной книги и бухгалтерскогобаланса.
Проверка показала, чтоостатки на начало и конец отчетного периода по статье баланса «Готоваяпродукция» совпадают со счетом 43 «Готовая продукция» Главнойкниги. Замечаний не выявлено.
Проверка соблюденияпорядка инвентаризации готовой продукции и товаров отгруженных показала, что вЗАО «Протек» не составляется график инвентаризации и отсутствуетприказ о ее проведении.
При проверке правильностиформирования списанных расходов на продажу аудиторы сделали следующеезамечание:
ЗАО «Протек»при доставке готовой продукции покупателям транспортным средством предприятия,в соответствии с условиями договоров поставки, возмещаемые суммы списаны вуменьшение расходов на продажу, при этом в учете были сделаны следующиебухгалтерские записи:
Дт 50 Кт 44 — 360 тыс.руб. — оплата через кассу;
Дт 51 Кт 44 — 12400 тыс.руб. — оплата через расчетный счет;
Дт 76 Кт 44 — 6300 тыс.руб. — по взаимозачетам и расчетам с дебиторами и кредиторами;
Дт 62 Кт 44 — 2700 тыс.руб. — по авансам полученным. Всего на 21760 руб.
В данной ситуации неучтена по счету 90 «Продажи» выручка за оказанные услуги по доставкеготовой продукци. В результате общая сумма занижения выручки составила 21760
На основанииперечисленных фактов происходит искажение выручки от реализации продукции(работ, услуг) по строке 010 отчетной формы №2 «Отчет о прибылях иубытках» и налогооблагаемой базы по налог на прибыль.
Систематическое отражениезачетов кредиторской задолженности дебиторской без отражения этих операций посчету 90 «Продажи» является нарушением порядка отражения в бухгалтерскомучете товарообменных операций ли операций, осуществляемых на бартерной основе,установленного Письмом МФ РФ от 30.10.92 г. № 16-05/4.
В ходе проверки аудиторустановил, что все затраты, учтенные на счете 20 «Основноепроизводство», по окончании отчетного периода списываются на себестоимостьготовой продукции и потом реализованной продукции на счета 43 и 90. Аудиторприсутствовал при инвентаризации, которой были выявлены фактические остаткинезавершенного производства.
Результаты инвентаризациивыявили расхождение между фактическим наличием остатков незавершенногопроизводства и данными бухгалтерского учета. Отсутствие в учете сальдо по счету20 «Основное производство» является нарушением порядка ведениябухгалтерского учета. В соответствии Положением по ведению бухгалтерского учетаи отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 г. №34 н (в ред. 26.03.2007 г.)продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом,а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытания техническойприемки, относятся к незавершенному производству. Согласно Плану счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (ПриказМФ РФ от 31.10.2000 №94н), стоимость незавершенного производства на конецмесяца должна отражаться как остаток по счету 20 «Основноепроизводство».
Списание предприятиемстоимости незавершенного производства на себестоимость готовой, а затемреализованной продукции приводит к завышению себестоимости и, следовательно, кзанижению прибыли (приложение 7).
В данной ситуации аудиторрекомендует ЗАО «Протек»:
— сделать сторнировочнуюзапись на стоимость незавершенного производства: Дт 43 Кт 20 на сумму 10930руб.
— по данным результатовинвентаризации скорректировать себестоимость реализованной продукции и прибыльот ее реализации на сумму 10930 руб.;
— доначислить иперечислить бюджет налог на прибыль 2623 руб.
Предприятием отгруженопродукции за декабрь по нормативной стоимости на 165 000 тыс. руб., из них 48000 тыс. руб. — продукция неоплаченная. Согласно учетной политике, расходы напродажу распределяются между видами отгруженной и оплаченной продукции.
Расходы на продажу заотчетный период (транспортировка продукции), составили 150 тыс. руб., которые вполной сумме были списаны проводкой: Дт 90 Кт 44.
Аудитором былоустановлено, что из стоимости отгруженной продукции на 48 000 тыс. руб. былонеоплаченной продукции, которую следовало принять во внимание при определениисебестоимости отгруженной и реализованной продукции. При этом для определениясуммы списания расходов на продажу следовало составить расчеты:
1) реализованнойпродукции по нормативной себестоимости за декабрь отчетного года165000-48000=117000 руб.;
расчет отношения расходовна продажу к сумме отгруженной продукции (150000*100)/165000=9,09%
3) расчет суммы расходовна продажу, подлежащих списанию на себестоимость реализованной продукцииотчетного периода (117000*9,09)/100%=10635,3 тыс. руб.
на указанную суммусделать запись: Дт 90 Кт 44;
4) сумма отклонений15000-10635,3=4364,7 тыс. руб.
На сумму выявленныхотклонений (4364,7 тыс. руб.) из-за несоблюдения учетной политики завышенасебестоимость проданной продукции и соответственно занижена прибыль о продаж насумму 4364,7 тыс. руб… Кроме того, это несоответствие повлекло недоплатуналога на прибыль на сумму 1048 тыс. руб. (приложение 7).
Также выявлены следующиенарушения порядка учета расходов ЗАО «Протек».
Приобретенные подотчетнымлицом материалы (по чеку ККТ и товарному чеку) списываются в учете ЗАО«Протек» на расходы по продаже товаров без оприходования их на счетахматериальных ценностей (счет 10 «Материалы»). В бухгалтерском учетепри этом делается проводка: Дт 44 «Расходы по продаже» Кт 71«Расчеты с подотчетными лицами».
В соответствии с п. 5 ст.8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетахбухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.
Согласно Плану счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденномуПриказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 10 «Материалы»предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов,топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары ииных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).
Пунктом 2 ПБУ 5/01установлено, что к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственныхзапасов принимаются активы:
— используемые в качествесырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной дляпродажи (выполнения работ, оказания услуг);
— предназначенные дляпродажи;
— используемые дляуправленческих нужд организации.
Вследствие некорректногооформления данной операции в бухгалтерском учете:
— нарушается методологияведения бухгалтерского учета операций, связанных с приобретением материальныхценностей;
— возникают рискиискажения данных бухгалтерской отчетности по строкам: 020 «Себестоимостьпроданных товаров, работ, услуг», 040 «Управленческие расходы»,140 «Прибыль, убыток до налогообложения» отчета о прибылях и убытках(форма N 2).
Однако общая суммарасходов и налогооблагаемая прибыль не искажены.
При проверке полнотыотражения отгрузки и реализации готовой продукции в учете аудиторы сделалиследующее замечание: нарушен порядок отражения недостачи в учете.
При доставке болтов насклад у шофера Е.Г. Потапова, согласно «Акту приемки материалов» № 89от 20.12.2008 г. была обнаружена недостача в количестве 200 шт. Стоимостьнедостающих болтов 9,36 руб. за шт, рыночная стоимость 12,87 руб. за шт. Акт оприемке материалов и счет фактура представлены в приложениях 9 и 10. Е.Г.Потапов отказался возмещать недостачу. В бухгалтерском учете организации былисделаны следующие проводки:
Дт 94 Кт 60 1872 руб.
Дт 73/2 Кт 94 1872 руб.
Дт 73/2 Кт 98/4 702 руб.
Правильное документальноеи бухгалтерское оформление хозяйственной операции:
Дт 10 Кт 60 — акцептовансчет поставщика за поступившие материалы;
Дт 19 Кт 60 — НДС поматериалам;
Дт 94 Кт 60 — отраженанедостача болты;
Дт 10 Кт 94 — недостачапредусмотрена договором;
Дт 19 Кт 94 — НДС;
Дт 76/2 Кт 60 — отраженапретензия поставщику на сумму недостачи;
Дт 60 Кт 51 — произведенаоплата поставщику за поставленные материалы;
Дт 91/2 Кт 94 — списананедостача на прочие расходы.
Рекомендации аудитора:составить договор о материальной ответственности с шофером-экспедиторомФроловым (Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ (в ред. от 01.12.2007, гл.29).
Обществу необходимопроизвести следующие корректировочные записи:
Дт 73/2 Кт 94 1200,00 руб.
Дт 73/2 Кт 98/4 450,00руб.
Дт 91/2 Кт 94 1200,00руб.
Дт 99 Кт 91 — 1650 руб.6.
Проверка полноты иправильности отражения отгрузки и продажи готовой продукции по договорам менывыявила несоблюдение момента перехода права собственности.
Согласно договору мены №72 от 29.05.2008г. ЗАО «Протек» передало изделия ООО «КомпанияАлтай» в обмен на товары. Согласно накладной № 17 от 31.05.2008г.стоимость товаров составила 22300 руб.
В учете ЗАО«Протек» данная операция была отражена следующим образом:
Дт 62 Кт 90 — />22300 руб.
Дт 41 Кт 60 —22300 руб.
Дт 19 Кт 60 — 4014 руб.
Дт 60 Кт 62-1 — 22300руб.
Дт 90 Кт 68 — 3400 руб.
Дт 90 Кт 43 — 1520 руб.
Аудитор пришел к выводу,что в данном случае не происходит перехода права собственности на товары, таккак не выполнено встречное обязательство по отгрузки готовой продукциипокупателю, поэтому товар должен учитываться на забалансовом счете подоговорной стоимости (Дт 002). В этом случае нельзя полученные материальныеценности использовать на производственные цели, продать и т.п., так какматериальные ценности не являются собственностью покупателя.
При отгрузке продукциипокупателю переход права собственности на него происходит в момент отгрузки,так как встречная поставка материальных ценностей уже произошла и поэтомуотгрузка сразу отражается на счете продаж (Дт сч. 62 Кт 90).
Затем после того как обавстречных обязательства выполнены, появляется возможность оприходоватьвстречный товар на счетах материальных ценностей с выделением НДС (Кт 002; Дт41 Кт 60 —22300 руб.; Дт 19 Кт 60 — 4014 руб.) и произвести взаимный зачетобязательств (Дт 60 Кт 62-1 — 22300 руб.).
Далее на счете 90производиться начисление НДС, списание фактической (покупной) стоимостипроданных товаров (Дт 90 Кт 43 — 1520 руб.), определение результата от продажии списание его на счет 99.
Кроме того. По оплаченнымценностям производиться зачет НДС (Дт 68 НДС Кт 19 НДС).
3.3Аудит налогообложения операций по продаже готовой продукции
Проверим правильность начисленияналога на прибыль (строка 150 формы № 2). Данные приведены приложении 7.
Из приложения видно, чтоЗАО «Протек» занизила свою налогооблагаемую базу за счет отнесения всебестоимость незавершенного производства (на 10930 руб.). Соответственно произошлозанижение налога на прибыль на 2623 руб.
А также занижениепроизошло из-за несоблюдения учетной политики вследствие неправильного списаниярасходов на продажу (на 4364,7 тыс. руб.). Соответственно произошло занижениеналога на прибыль на 1048 тыс. руб.
В соответствии сдоговором № 221 от 12.11.2007 г. ОАО «Хлеб» перечислило ЗАО«Протек» штрафные санкции в сумме 15063 руб. за нарушение договорныхобязательств, бухгалтерском учете отразились операции:
Дт 76/2 Кт 91/1 15063руб.
Дт 91/2 Кт 68/НДС 2298 руб.
Дт 51 Кт 76/2 15063 руб.
Источники информации:договор № 221 от 12.11.2007 г., выписки банка.
Нормативная база: Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иИнструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н; ПБУ9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н; ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от06.05.1999 № 33н.
Правильное документальноеи бухгалтерское оформление хозяйственной операции
Согласно п. 2 ст. 153 НКРФ налоговая база по НДС определяется исходя из всех доходов налогоплательщика,связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им вденежной форме и (или) натуральной форме.
В рассматриваемом случаеполучение штрафов, пеней, неустоек хозяйствующим субъектом должнорассматриваться в правовом отношении не как отвлеченное получение средств, акак суммы, поступившие в связи с расчетами по оплате товаров или просрочкойисполнения обязательств согласно заключенным договорам.
Неустойка являетсяспособом обеспечения исполнения обязательств, компенсацией потерьналогоплательщика, права которого нарушены действиями контрагента. Сумманеустойки платиться сверх цены товаров, компенсируя возможные или реальныеубытки потерпевшей стороны (п. 1 ст. 330 ГК РФ). Таким образом, сумма неустойкине является составной частью цены товаров, а получение неустойки не являетсяобъектом налогообложения по НДС.
Данная операция привела кзавышению входного НДС.
Аудитор рекомендуетсделать сторнировочную запись Дт 91/2 Кт 68/НДС на сумму 2298 руб.
Проверка начисления иуплаты НДС в бюджет показала, что в декабре 2008 года ЗАО «Протек»согласно договору с ООО «АгроКом» от 27.08.2008 г. обязалосьосуществить поставку мебели. Сумма договора 6600 руб. (включая НДС 10%). Подоговору право собственности на продукцию переходит к покупателю в моментотгрузки.
Отгружена продукцияпокупателю. Себестоимость 1 ед. продукции — 4 руб. В конце месяца списываютсярасходы на продажу 200 руб. Аудиторами выявлено замечание: в установленныесроки неверно начислен и уплачен НДС.
В соответствии сдоговором оплата производиться покупателем до отгрузки, при этом в декабрепокупателю отгружена часть продукции, оставшаяся часть — в следующем месяце.
В учете ЗАО«Протек» сделаны следующие записи:
Получена оплата отпокупателя в сумме 6600 руб. Дт 51 Кт 62/Ав.
Начислен НДС пополученной оплате в счет предстоящей поставки -600 руб. Дт 76/НДС Кт 68/НДС.
Отгружено 900 кгпродукции ООО «АгроКом», отражается выручка (6,6х900, вкл НДС) — 5940руб. Дт 62Кт 90-1.
Начислен НДС по стоимостиотгруженной продукции — 540 руб. Дт 90-3 Кт 68/НДС.
Отнесен начисленный попредоплате НДС к вычету в части стоимости отгруженной продукции — 540 руб. Дт68/НДС Кт 76/НДС.
Списывается себестоимостьотгруженной продукции (4х900) — 3600 руб. Дт 90-2 Кт 43.
Произведен зачет попредоплате в части стоимости отгруженной продукции — 5940 руб. Дт62/Ав Кт 62.
В конце месяца списанырасходы на продажу в сумме 200 руб. Дт 90-2 Кт 44.
Определен финансовыйрезультат по продаже:
оборот по кредиту счета90 (доходы): 5940 руб.;
оборот по дебету счета 90(расходы): 4340 руб.;
прибыль — кредитовоесальдо счета 90: 1600 руб.
Финансовый результат попродажам — прибыль, списывается кредитовое сальдо счета 90 — 1600 руб. Дт 90-9Кт 99/ПУ.
В установленные срокиуплачен НДС — 540 — 68/НДС Кт 51.
В следующем месяце:
Отгружено 100 кгпродукции покупателю ООО «АгроКом» (6,6х100, вкл НДС) — 660 руб. Дт62 Кт 90-1.
Начислен НДС по стоимостиотгруженной продукции — 60 руб. Дт 90-3 Кт 68/НДС.
Отнесен начисленный попредоплате НДС к вычету в части стоимости отгруженной продукции — 90 Дт 68/НДСКт 76/НДС.
Списывается себестоимостьотгруженной продукции (4х100) — 400 руб. Дт 90-2 Кт 43.
Произведен зачет попредоплате в части стоимости отгруженной продукции — 660 руб. Дт 62/Ав Кт 62.
В конце месяца:
Определен финансовыйрезультат по продаже:
оборот по кредиту счета90 (доходы): 660 руб.;
оборот по дебету счета 90(расходы): 460 руб.;
прибыль — кредитовоесальдо счета 90: 200 руб.
Финансовый результат попродажам — прибыль, списывается кредитовое сальдо счета 90 — 200 Дт 90-9 Кт99/ПУ.
Уплачен НДС — 60 руб. Дт68/НДС Кт 51
Аудиторами выявленозамечание: в установленные сроки неверно начислен и уплачен НДС.
Согласно НК РФ, начиная с1 января 2006 года в соответствии со статьей 167 НК РФ (в ред. от 130.12.2008,с изм. и доп. 01.01.2009 г.) №117 -ФЗ моментом определения налоговой базы поНДС является наиболее ранняя из следующих дат:
день отгрузки (передачи)товаров (работ, услуг), имущественных прав;
день оплаты, частичнойоплаты в счет предстоящих имущественных прав.
Суммы НДС, исчисленные ссумм предстоящих поставок товаров (работ, услуг, подлежат вычетам с датыотгрузки соответствующих товаров (статья 172 НК РФ).
Таким образом, аудиторамивыявлено нарушение законодательства в части уплаты налогов. Нарушение касаетсядаты перечисления налога в бюджет. В связи с тем, что вся сумма налогауплачена, нарушены только сроки, необходимо начислить и уплатить в бюджет пенис суммы несвоевременно уплаченных налогов (1/300*13%*25дней).
По результатампроведенной проверки аудиторами было составлено аудиторское заключение,представленное в приложении 8.
Заключение
Любая коммерческаяорганизация стремится получить максимальную прибыль в процессе своейдеятельности. Непосредственным способом к достижению данной цели являетсяреализация выпускаемой предприятием готовой продукции. Поэтому актуальностьвыбранной темы данной курсовой работы заключается в том, что готовая продукция являетсярезультатом деятельности предприятия (в данном случае ЗАО «Протек») ипри ее реализации формируется конечный результат деятельности предприятия.
В ходе написания работыпроводилось изучение теоретических и практических аспектов проведения аудитавыпуска и реализации готовой продукции ЗАО «Протек».
В результате выполненияпоставленных задач была достигнута цель работы.
В процессе написания быливыполнены следующие задачи:
— изучена существующаяпрактика организации учета операций по реализации готовой продукции;
— проведена оценкасостояния внутреннего контроля операций по данному направлению;
— выявлены недостатки инарушения в ведении бухгалтерского учета и контроля операций по реализацииготовой продукции и разработаны предложения по устранению выявленныхнедостатков, направленных на более эффективное, соответствующеезаконодательству ведение учета операций по реализации готовой продукции.
При написании курсовойработы были использованы общенаучные методы исследования, такие как анализ,синтез, дедукция, индукция, а также общеэкономические: сравнения,классификации, группировки и др.
Данная работа состоит извведения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
Для того чтобы раскрытьтему в первой главе рассмотрен действующий порядок учета операций по реализацииготовой продукции. Представлены нормативные документы, регламентирующие учет иаудит операций по реализации готовой продукции, а также обобщены типичныеошибки по данному разделу учета.
Во второй главе на основехарактеристики деятельности ЗАО «Протек» дана оценка СВКрассматриваемого предприятия и составлен план и программа аудита по данномуучастку учета.
В третьей главе приведенаметодика аудита операций по реализации готовой продукции, а также рассмотренперечень аудиторских процедур на данном предприятии.
Основной целью написанияданной главы было проведение аудита продаж готовой продукции в ЗАО«Протек». В ходе проведения аудита проверке подлежало документальноеоформление операций по учету готовой продукции: была проведена юридическаяэкспертиза договоров купли-продажи, проинспектированы первичные документы,оформляющие отгрузку и продажу.
Аудит организациибухгалтерского учета показал, что на себестоимость реализованной продукциисписывается незавершенное производство и не соблюдается учетная политика вчасти списания расходов на продажу, это приводит к завышению себестоимости икак следствие, к занижению налогооблагаемой базы и налога на прибыль.
При аудитеналогообложения операций по продаже готовой продукции в части НДС замечаний невыявлено, за исключением начисленного НДС с суммы неустойки, полученной ЗАО«Протек» от покупателя за нарушение договорных обязательств.
Для написания курсовойработы использовались нормативно-правовые акты РФ, учебные и периодическиеиздания, учетные регистры, бухгалтерская отчетность ЗАО «Протек». Входе работы были использованы учебники таких авторов, например, как ПодольскийВ.И., Богатая И.Н., Шеремет А.Д. и др.
Списоклитературы
1. Гражданскийкодекс РФ. Части первая и вторая // Справочно-правовая система«Консультант плюс»: Электронный ресурс / Компания «Консультантплюс». – Последнее обновление 27.10.09 г.
2. Налоговыйкодекс РФ. Части первая и вторая // Справочно-правовая система«Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультантплюс». – Последнее обновление 27.10.09 г.
3. Обаудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ //Справочно-правовая система «Консультант плюс»: Электронный ресурс /Компания «Консультант плюс». – Последнее обновление 27.10.09 г.
4. Обухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (в ред. от03.11.2006) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»:[Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».- Последнееобновление 27.10.09 г.
5. Обутверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности:Постановление правительства РФ от 23.09.2002 г. №696 (в ред. от 19.11.2008) //Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] /Компания «Консультант Плюс».- Последнее обновление 27.10.09 г.
6. Положенияпо ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ от29.07.98 № 34-Н. (с изменениями от 24.03.00 № 31 –Н) // Справочно-правоваясистема «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания«Консультант Плюс».- Последнее обновление 27.10.09 г.
7. Положениепо бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008:Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998 N 60н(ред. от 30.12.1999) // Справочно-правовая система «Консультантплюс»: Электронный ресурс / Компания «Консультант плюс». –Последнее обновление 27.10.09 г.
8. Положениепо бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ4/99": Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.01.99N 43н (в ред. от 18.09.2006) // Справочно-правовая система «Консультантплюс»: Электронный ресурс / Компания «Консультант плюс». –Последнее обновление 27.10.09 г.
9. Положениепо бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99": Утв.Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 N 32н (в ред.от 27.11.2006) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»:Электронный ресурс / Компания «Консультант плюс». – Последнееобновление 27.10.09 г.
10. Положениепо бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99": Утв.Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 N 33н (в ред.от 27.11.2006) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»:Электронный ресурс / Компания «Консультант плюс». – Последнееобновление 27.10.09 г.
11. Методическиеуказания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. ПриказомМинистерства финансов Российской Федерации от 12.06.95 г. № 49) //Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] /Компания «Консультант плюс». – Последнее обновление 27.10.09 г.
12. Бухгалтерскийучет: Учебник / И. И. Бочкарева, В. А. Быков и др.; Под ред. Я. В. Соколова. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. — 768 с.
13. БычковаС. М. Аудиторская деятельность. Теория и практика. Учебник / С.М. Бычкова. — (Серия «Учебники для вузов. Специальная литература»). – СПб.:Издательство «Лань», 2000. – 320с.
14. ДанилевскийЮ.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. –М.: ИД ФБК-Пресс, 2006. — 743 с.
15. ИвашкевичВ.Б. Практический аудит: учеб. пособие / В.Б. Ивашкевич. – М.: Магистр, 2007. –286 с.
16. КамышановП.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 382с.
17. КовалеваО.В. Аудит: Учебное пособие / О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов Ю.П. – М.:Издательство ПРИОР, 2007. – 320 с.
18. КольцоваТ.А. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств: Учебное пособие / Т.А.Кольцова, Н.К. Пашук – М.: ЗАО «Издательство „Экономика“, 2003.– 207 с.
19. КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / Н.П.Кондраков – 5-е изд., перераб. идоп. – М.: ИНФРА -, 2007. – 717 с.
20. КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков– М.: ИНФРА-М, 2007. – 592 с. –(Высшее образование).
21. ПодольскийВ.И. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. Подольского В.И. – М.: Экономистъ,2007. — 557 с.
22. ПодольскийВ.И. Аудит: учебник для вузов, обучающихся по экономическим специальностям /В.И. Подольский. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА: Аудит, 2008. –744 с.
23. ПодольскийВ.И. Аудит: учебник для вузов, обучающихся по экономическим специальностям /под ред. В.И. Подольского. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ –ДАНА: Аудит, 2008. – 744 с.
24. СкобараВ.В. Аудит: методология и организация. Учебник / В.В. Скобара. – М.: Дело иСервис, 2008. — 357 с.
25. СуйцВ.П. Основы Российского аудита. Учебник / В.П. Суйц, Н.Б. Смирнов. М.: ИЦ»Анкил" ИКЦ «ДИС», 2008. — с.742.
26. ЧаадаевС.Г. Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности: Учебник /Отв. ред. проф. Чаадаев С.Г. – М.: Юристъ, 2006. — 374 с.
27. ЧаяВ.Т. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / В. Т. Чая, О. В. Латыпова. – М.:КНОРУС, 2007. – 528 с.
28. ШереметА.Д., Аудит: Учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц– 2-е изд., доп. Перераб. – М.:ИНФРА-М, 2006. – 352с.
Приложение
Первичная оценкаэффективности СВК ЗАО «Протек»№ Проверяемые вопросы Да Нет Не знаю А 1 2 3 4 Стиль управления 1 Руководством осознается значимость и необходимость бухгалтерского учета и финансовой отчетности Х 2 Руководство принимает ответственность за организацию и состояние системы внутреннего контроля Х 3 Руководство готово к своевременному исправлению допущенных ошибок и искажений Х 4 Руководство выполняет рекомендации, сформулированные в результате проверок, проводимых в рамках финансового контроля Х Организационная структура 5 Разработана и утверждена схема организационной структуры Общества Х 6 Имеется разработанный и утвержденный график документооборота Х Распределение ответственности и полномочий 7 Распределены обязанности и полномочия между сотрудниками, осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность и сотрудниками, отражающими ее результаты в бухгалтерском учете Х 8 Разработаны и утверждены должностные инструкции Х 9 Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов Х 10 Установлен круг материально ответственных лиц и с ними заключены договора о полной материальной ответственности Х Контроль 11 Созданы условия для обеспечения сохранности (наличных средств; чеков, ценных бумаг, векселей; товарных запасов; основных средств). Х 12 Создана система защиты от несанкционированного доступа к офисам; бухгалтерской документации; компьютерным установкам; компьютерным программам, дискетам и др. Х 13 Все документы брошюруются и последовательно нумеруются Х 14 Бухгалтерские документы хранятся в специально оборудованном помещении Х Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы: 15 — служба внутреннего аудита; Х 16 — ревизионная комиссия; Х 17 — инвентаризационная комиссия, Х 18 — комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств. Х 19 Утвержден график проведения инвентаризации активов и обязательств Х Учет и отчетность 20 Сформирована учетная политика Х 21 Разработан рабочий план счетов Х 22 Определены ли как элемент учетной политики формы учетных регистров бухгалтерского учета в организации Х 23 Разработаны и утверждены формы первичной документации и бланков Х 24 Разработаны формы внутренней отчетности, для целей управленческого учета и осуществления внутреннего контроля Х 25 Соблюдается ли график предоставления отчетности Х Кадры 26 Определены требования к специалистам и критерии, которым должен соответствовать претендент на занимаемую должность Х 27 Утвержден и реализуется порядок проведения аттестации персонала Х 27 Осуществляется подготовка и повышения квалификации кадров Х /> /> /> /> /> />
Тест оценки эффективностисистемы бухгалтерского учета ЗАО «Протек»N Направления и вопросы контроля Ответ
Сим
вол Выводы и решения аудитора
1 2 3 4 5
Нематериальные активы
Разработаны ли схемы отражения движения НМА на счетах бухгалтерского учета? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета
Определен ли состав и порядок формирования инвентарной стоимости объектов НМА? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета
Организован ли аналитический учет НМА, ведутся ли инвентарные карточки по учету НМА? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета
Используются ли забалансовые счета для учета нематериальных активов? Нет У2 Имеется вероятность искажения данных раздела «Справочно» бухгалтерского баланса.
Основные средства
Разработаны ли методические инструкции по учету ОС? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета
Имеется ли в штате организации внутренний аудитор? Нет У1 Имеется вероятность нарушений в учете
Рационально ли распределены обязанности между лицами, ответственными за составление и обработку документации? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета
Соблюдается ли график документооборота по учету движения основных средств? Не всегда У2 Имеется вероятность несвоевременного отражения операций по движению основных средств в учете
Исключены ли в организации операции, по которым велик риск возникновения ошибок? Нет У2 Имеется вероятность возникновения ошибок
Организован ли аналитический учет основных средств? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета
Используются ли забалансовые счета для учета основных средств? Нет. У1 Имеется вероятность искажения информации подлежащей учету на забалансовых счетах
Материально-производственные запасы
Произведена ли классификация МПЗ на соответствующие группы? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета
Выбраны ли методы оценки и учета на счетах МПЗ в учетной политике? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета
Разработаны ли схемы движения МПЗ на счетах бухгалтерского учета? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета
Организован ли аналитический учет МПЗ, ведутся карточки складского учета? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета
Соблюдается ли график документооборота по учету движения МПЗ? Не всегда У2 Имеется вероятность несвоевременного отражения операций по учету движения МПЗ
Проводится ли периодическая сверка аналитического и синтетического учета МПЗ? Ежеквартально У1 Возможно искажение данных о МПЗ в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Финансовые вложения Проведена ли классификация финансовых вложений на соответствующие группы? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета Разработаны ли схемы движения финансовых вложений на счетах бухгалтерского учета? Нет У1 Возможно искажение данных о финансовых вложениях Определен ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений по их видам? не предусмотрены У1 Возможно искажение данных о первоначальной стоимости финансовых вложений Организован ли аналитический учет финансовых вложений? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета Проводится ли периодическая сверка данных аналитического и синтетического учета? Ежеквартально У1 Возможно искажение данных в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Денежные средства Разработаны ли схемы движения денежных средств на счетах бухгалтерского учета? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета Проводится ли периодическая сверка данных кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов? Да. У3 Удовлетворительная база для организации учета Проводится ли ежемесячная внезапная инвентаризация денежных средств? Нет У1 Имеется вероятность хищения денежных средств Своевременно ли формируются отчеты кассира по кассовым операциям? Нет У1 Имеется вероятность искажения данных и возникновения ошибок по кассовым операциям Регулярно ли обрабатываются и отражаются в учете выписки банка? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета Расчеты с подотчетными лицами Разработаны ли схемы учета расчетов с подотчетными лицами на счетах бухгалтерского учета? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета
Себестоимость Производится ли классификация затрат по элементам и статьям калькуляции? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета
Организован ли учет потерь от брака? нет У1 Имеется вероятность ошибок в учете
Соблюдается ли выбранный метод списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета
Проверяются ли данные по сегментам затрат и данные сводного учета? Нет. У1 Имеется вероятность искажения данных по сегментам затрат и сводному учету
Отвечает ли учет затрат принципу временной определенности фактов хозяйственной жизни? Соблюдается не всегда У2 Имеется вероятность ошибок
Регулярно ли проводится сверка аналитического и синтетического учета затрат на производство? Ежеквартально У1 Возможно искажение данных по учету затрат в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Продажи
Разработаны ли схемы отражения продаж на счетах продаж? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета
Установлен ли и соблюдается ли график документооборота? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета
Ведется ли аналитический учет продаж? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета
Исключаются ли факты продаж, не подтвержденных документами? В целом да. У2 Возможны недостачи при инвентаризации
Разделены ли обязанности по операциям с денежными средствами и по учету продаж? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета
Проводится ли сверка аналитического и синтетического учета? Ежеквартально У1 Возможно искажение данных по учету продаж продукции в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Прочие доходы и расходы
Отвечает ли учет прочих доходов и расходов принципу временной определенности фактов? Не всегда У2 Возможны нарушения в учете
Регулярно ли проводится сверка аналитического и синтетического учета прочих доходов и расходов? Ежеквартально У1 Возможно искажение данных по учету прочих доходов и расходов в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Капитал
Соответствует ли объявленный размер уставного капитала (какой), учредительным документам? Да У3 Удовлетворительная база для организации учета
Своевременно ли отражается проведенная переоценка основных средств? Не всегда У2 Возможны нарушения и ошибки в учете
Своевременно ли отражаются изменения в структуре капитала организации? Не всегда У2 Возможны нарушения и ошибки в учете
/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Оценка неотъемлемогориска ЗАО «Протек»N Факторы риска Классы риска 3 — высокий 2 — средний 1 — низкий 1 2 3 4 5 Внешние факторы Характер бизнеса клиента Отрасль новая, состояние нестабильное Н3 Промежуточное состояние Отрасль традиционная, состояние стабильное Внешняя среда Нестабильна. Промежуточное состояние Н2 Стабильна Факторы, характеризующие деятельность аудируемого лица Вид деятельности аудируемого лица Вид деятельности обусловлен высоким уровнем риска Промежуточное состояние Вид деятельности стабилен Н1 Масштаб деятельности Крупный Средний Малый Н1 4.1. Финансовое положение аудируемого лица: Ненадежное, неустойчивое Н3 Средняя оценка Высокая оценка 4.2. Уровень собственного оборотного капитала (обеспеченность собственными средствами) Существует дефи-цит собственного оборотного капитала (коэффициент обеспеченности ниже норматива или отрицательный). Н3 Уровень СОС не достаточен для поддержания текущей деятельности (коэффициент обеспеченности близок к нормативу Уровень собственного оборотного капитала достаточен для поддержания текущей деятельности (коэффициент обеспеченности выше норматива). 4.3. Текущая ликвидность Низкая (ниже 1.2)Н3 1.2 — 1.8 Близкая к нормативу и выше (1.8) 4.4. Вероятность банкротства Высокая или очень высокая Вероятность банкротства существует. Н2 Вероятность банкротства низкая или отсутствует. 4.5. Рентабельность продукции Большая часть продукции реализуется ниже себестоимости, отрицательная рентабельность Отдельные случаи реализации продукции ниже себестоимости. Н2 Вся продукция организации рентабельна, случаев реализации ниже себестоимости не отмечается. 4.6. Уровень чистых активов (удельный вес в активах баланса). Чистые активы отрицательные, либо их динамика свидетельствует об их резком снижении. Отмечается тенденция снижения уровня чистых активов. Н2 Уровень чистых активов высокий и стабильный (более 70%). Внутренние факторы Основные принципы управления * Низкая оценка Средняя оценка Высокая оценка Н1 Кадровая политика * Низкая оценка Средняя оценка Н2 Высокая оценка Состояние системы бухгалтерского учета **. Низкая оценка Средняя оценка Н2 Высокая оценка /> /> /> /> /> />
* — заполняется по даннымприложения 1
** — заполняется поданным приложения 2
Тест оценки эффективностисредств контроля ЗАО «Протек»Направления и вопросы контроля Ответ Символ Примечание 1 2 3 4 1.Основные средства
Ведутся ли регистры для различных видов ОС? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств (как часто?). Проводится фактически 1 раз в три года К2 Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) Приходуются ли запчасти и лом при ликвидации ОС? Нет К1 Существует вероятность присвоения активов (низкий уровень контроля) Отражен ли в учетной политике способ начисления амортизации? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Отражен ли в учетной политике способ учета затрат на ремонт ОС? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Создается ли ремонтный фонд? Нет К2 Существует вероятность несвоевременного восстановления и неэффективного использования основных средств Проводится ли модернизация и реконструкция ОС? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Сдаются ли ОС в аренду? Нет К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Были ли случаи безвозмездной передачи ОС? Нет К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Осуществляет ли организация строительство основных средств? Нет К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Нематериальные активы
Определен ли круг лиц, ответственных за использование и сохранность НМА? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность НМА? Нет К1 Существует вероятность присвоения активов (низкий уровень контроля) Проводится ли периодическая инвентаризация нематериальных активов (как часто?). Один раз в три года К1 Существует вероятность присвоения активов (низкий уровень контроля) Санкционируются ли операции по движению НМА? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Материально-производственные запасы
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность МПЗ? Да, но не надлежащие К2 Существует вероятность присвоения МПЗ (уровень контроля ниже среднего) Направления и вопросы контроля Ответ Символ Примечание Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность, приемку и отпуск МПЗ? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Проводятся ли инвентаризации МПЗ, когда и сколько раз? Да, один раз в год. К2 Существует вероятность присвоения МПЗ (уровень контроля ниже среднего) Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования МПЗ? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Проверяется ли обоснованность расходования МПЗ? Периодически К2 Существует вероятность присвоения МПЗ (контроль ниже среднего) Денежные средства Заключен ли договор о полной материальной ответственности с кассиром? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Исключены ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных документов? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации? Журналы регистрации отсутствуют К1 Возможны хищения денежных средств (уровень контроля низкий) Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах? Да. К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Проводятся ли внезапные проверки кассы? Нет. К1 Возможны хищения денежных средств (уровень контроля низкий). Имеется ли письменное распоряжение на лиц, уполномоченных ставить подписи на кассовых документах? Да. К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных средств? Да. К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных в банке? Эпизодически К2 Уровень контроля ниже среднего Регулярно ли гл. бухгалтер сверяет данные первичных банковских документов и учетных регистров? ДА К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Расчеты с подотчетными лицами Имеется ли письменное распоряжение на лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды? Нет К2 Контроль ниже среднего Установлены ли сроки выдачи денег под отчет? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Денежные средства Себестоимость Контролируется ли последовательность нумерации документов на отпуск в производство? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Установлены ли нормативы затрат на отпуск в производство, и регулярно ли они пересматриваются? Установлены, пересматриваются один раз в квартал К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Контролируются ли сметы общехозяйственных и общепроизводственных расходов? Ежеквартально К2 Уровень контроля ниже среднего Соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство? Не всегда К2 Имеют место нарушения в учете (уровень контроля ниже среднего) Проводится ли инвентаризация незавершенного производства? В конце года К2 Возможно присвоение активов (уровень контроля ниже среднего) Продажи Реализуется ли персоналу продукция за наличный расчет, и реализуются ли отходы? Нет К3 Уровень контроля средний Контролируется ли последовательность нумерации документов на отгрузку? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Производится ли инвентаризация готовой продукции (как часто)? В конце года К2 Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) Обоснованы сроки продаж по договорам? Не всегда К2 Уровень контроля ниже среднего Утвержден ли прейскурант цен на готовую продукцию? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Исключены ли колебания отпускных цен, превышающие 20%? Нет К2 Уровень контроля ниже среднего Отражаются ли в учете недостача и порча готовой продукции? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Определен ли круг лиц, санкционирующих продажи и выписывающих документы на отгрузку? Нет К1 Имеет место нарушение при отгрузке (уровень низкий) Прочие доходы и расходы Контролируются ли прочие расходы? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Проводится ли инвентаризация прочих доходов и расходов? В конце года К2 Имеется вероятность расхождений (ниже средней эффективности) Капитал Имеют ли лица, санкционирующие операции с капиталом, полномочия в соответствии с Уставом? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Санкционированы ли операции с капиталом уполномоченными органами? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) Полностью ли сформирован Уставный капитал? Да К3 Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Оценка риска необнаружения ЗАО «Протек» № п/п Фактор Оценка фактора, обеспечивающего
низкий риск средний риск высокий риск
1 2 3 4 5
1. Информированность аудиторской организации об аудируемом лице Аудиторской организации давно и хорошо знакома с аудируемым лицом Аудиторская организация имеет представление об аудируемом лице Первичный аудит Х
2. Рабочая группа, сформированная для проведения проверки … Рабочая группа давно и хорошо знакома с аудируемым лицом Рабочая группа имеет представление об аудируемом лице Х Рабочей группе не знакомо ауди-руемое лицо
3. Наличие проверок контролирующих органов за предыдущие периоды Проверки проводились в течение последних 3-х лет. Год, предшествующий отчетному, не проверялся Х Последние 3 года не проверялись
4. Техническое оснащение аудиторской группы
Полностью
соответствует объему и характеру работ Частично соответствует объему и характеру работ Х Не соответствует объему и характеру работ
5 Методологическое обеспечение проведения аудита Обеспечение в требуемом объеме Х Обеспечение частичное Обеспечение не в требуемом объеме 6 Информационное обеспечение проведения аудита Обеспечение в требуемом объеме Х Обеспечение частичное Обеспечение не в требуемом объеме 7 Опыт проведения проверок в организациях такого же профиля, что и клиент Имеется у всех аудиторов группы
Имеется не у всех аудиторов группы
Х Не имеется у всех аудиторов группы
8 Опыт и квалификация аудиторов, принимающих участие в проверке Высокие
Средние
Х Невысокие
9 Психологическая совместимость членов аудиторской группы Полная, группа не раз работала в таком составе Частичная, хотя группа работала в таком составе
Группа не работала в таком составе
Х
10 Условия работы аудиторской группы у клиента Способствуют более качественному выполнению работ Средние Х Не способствуют качественному выполнению работ
11 Планирование предстоящей проверки Было выполнено в полном объеме Х Было выполнено частично Не было выполнено в полном объеме
12 Планируемый объем проверяемой документации Увеличенный Средний Х Уменьшенный
13 Предоставление информации. Клиент заинтересован в предоставлении информации Х Клиент заинтересован в предоставлении информации Клиент не заинтересован в предоставлении информации
14 Применение аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу Незначительное Умеренное Х Значительное
15 Преобладающее применение аудиторских процедур, исходная информация для которых получена из… Внешних источников
Смешанных источников
Х Внутренних источников
Итого оценок: высоких 2; средних 9; низких 4 Итого оценок: высоких 2; средних 9; низких 4
Итоговая оценка риска необнаружения (нужное подчеркнуть) Низкий Средний Высокий
/> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Рабочий документ
Рассмотрение общейорганизации учета готовой продукции ЗАО «Протек»
Организация ЗАО«Протек»
Дата_____________________Применение в организации типовых (унифицированных) форм учета Наличие (+), отсутствие (-) в организации Номер формы Наименование формы счета-фактуры; + книга продаж; + накладные на отпуск; + акты приемки; + товарно-транспортные накладные; + доверенности покупателей; + первичные банковские и кассовые документы; +
Аудитор____________________________
Рабочий документ
Проверка правильностиисчисления и уплаты налогов ЗАО «Протек»
Организация ЗАО«Протек»
Дата_________________________Операции Причина неправильного исчисления налога Увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли Примечание По готовой продукции
Завышение себестоимости по причине списания на нее НЗП
Как следствие занижение прибыли до налогообложения Уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму 2623 руб. Завышение себестоимости из-за несоблюдения учетной политики в части списания расходов на продажу Уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму 1048 тыс. руб.
Аудитор_________________________
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПОФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
Адресат: ЗАО «Протек»
Аудитор: «Топ-аудит»
Аудируемое лицо: ЗАО«Протек»
Мы провели аудитприлагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ЗАО«Протек» за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 включительно.
Финансовая (бухгалтерскаяотчетность) организации ЗАО «Протек» состоит из:
— бухгалтерского баланса;
— отчета о прибылях иубытках;
— приложений кбухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
— пояснительной записки.
Ответственность заподготовку и представление этой отчетности несет исполнительный орган организацииЗАО «Протек».
Наша обязанность состоитв том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношенияхданной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учетазаконодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит всоответствии с:
Федеральным законом«Об аудиторской деятельности»;
— федеральными правилами(стандартами) аудиторской деятельности;
— внутренними правилами(стандартами) аудиторской деятельности профессионального объединения
— правилами (стандартами)аудиторской деятельности аудиторов.
— нормативными актамиоргана, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался ипроводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, чтофинансовая(бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудитпроводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основетестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой(бухгалтерской)отчетности и раскрытие в ней информации офинансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правилбухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской)отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученныхруководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой(бухгалтерской) отчетности.
Мы предполагаем, чтопроведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашегомнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствиипорядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Феде- рации.
По нашему мнению,финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ЗАО «Протек»отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на31.12.2008 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с01.01.2008 г. по 31.12.2008 г. включительно.
25.03.2009 г.
(дата)
Генеральный директор
ООО «Топ-Аудит» ПетровА.А.