Аудит и анализ основных средств и эффективность их использования

ДИПЛОМНАЯРАБОТА
 
на тему:«Аудит и анализ основных средств и эффективность их использования»

СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1.Организационно-экономическаяхарактеристика ДОАО «Ижевский Оружейный Завод»
1.1. Краткая историческая справка,основные учредительные документы
1.2. Организационно-правовая форма,структура управления ДОАО «Ижевский Оружейный Завод»
1.3. Основные виды деятельности итехнико-экономические показатели
1.4. Анализ финансового состояния
2. Аудит основных средств
2.1. Нормативное и методологическоеобеспечение аудиторской деятельности
2.2. Общий план аудита
2.3.Программа аудита
2.4. Аудиторские проверки
2.5.Недостатки и рекомендации по ихустранению
3. Анализ эффективности использованияосновных средств
3.1. Показатели эффективностииспользования основных средств
3.2. Факторный анализ показателейэффективности использования основных средств
3.3. Резервы повышения эффективностииспользования основных средств
Заключение
Литература
Приложения

ВВЕДЕНИЕ
Переход всего народногохозяйства страны к рыночной экономике, ускоренное развитие предпринимательства,возникновение новых организационно-правовых форм собственности коренным образомповлияли на механизм системы экономического контроля. Одним из значимых внастоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономическогоконтроля в условиях рынка является независимый контроль, проводимый аудиторамиаудиторскими организациями.
В условиях интенсивногореформирования отечественной системы учета в соответствии с международнымистандартами финансовой отчетности произошли серьезные изменения в учетеосновных средств.
Введены: методическиеуказания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены Приказом МФ РФ от13.10.03г. № 91Н), новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению,утвержденные приказом МФ РФ от 31.10.00г.; положение по бухгалтерскому учету«Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26Н. В связи с этим появляется необходимость организации правильноговедения учета основных средств, в соответствии с принятыми нормативными актами.Это позволит своевременно и достоверно получить необходимую информацию,являющуюся источником для анализа основных средств и принятия управленческихрешений по повышению эффективности их использования.
Основные средства – этосредства, вложенные в совокупность материально вещественных ценностей,относящихся к средствам труда. Среди условий для принятия к бухгалтерскомуучету активов в качестве основных средств фигурирует способность активаприносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.
На протяжении длительногопериода использования основные средства поступают на предприятие и передаются вэксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, припомощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутрипредприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразностидальнейшего применения. Одним из показателей  эффективного применения основныхсредств является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев);коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники итехнологий); фондоотдачи (то есть увеличения выпуска продукции, объемавыполняемых работ и услуг на каждый рубль основных средств).
Актуальность темызаключается в том, что производственно-хозяйственная деятельность организацииобеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых ифинансовых ресурсов, но и за счет основных фондов- средств труда и материальныхусловий процесса труда.
Предприятия имеют правовладения, пользования и распоряжения основными средствами; безвозмезднопередавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в арендупринадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства,инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимоот того, полностью ли они амортизированы или нет.
Целью данной дипломнойработы является — проведение аудиторской проверки с целью формирования мнения одостоверности бухгалтерской отчетности в части бухгалтерского учета основныхсредств, разработка предложений и рекомендаций по совершенствованию организацииучета основных средств на предприятии, а также проведение анализа эффективностииспользования основных средств и выявления резервов организации.
При решении основныхзадач аудита основных средств осуществляется проверка правильности:
— документальногооформления и своевременного отражения в учетных регистрах поступления основныхсредств;
— начисления и отраженияв учете сумм износа;
— определения финансовыхрезультатов при выбытии (ликвидации) основных средств;
— документальногооформления и отражения в соответствующих учетных регистрах операций по движениюосновных средств;
В процессе решениядополнительных задач проверяется правильность:
— оформления операций поаренде основных средств;
— учета отнесения затратна ремонт основных средств;
— переоценки основныхсредств.
В ходе анализаэффективности использования основанных средств необходимо установить причины,влияющие на эффективность использования основных средств, а также выявитьвнутренние резервы повышения эффективности.
Объектом данногоисследования является ДОАО «Ижевский Оружейный Завод» в дальнейшем ДОАО «ИОЗ».
Целью ДОАО «ИОЗ» являетсяизвлечение прибыли. ДОАО «ИОЗ» имеет гражданские права и несет гражданскиеобязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, незапрещенных федеральными законами. Отдельными видами деятельности, переченькоторых определяется федеральными законами, ДОАО «ИОЗ» может заниматься толькона основании специального разрешения (лицензии).
ДОАО «ИОЗ» являетсяюридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемогона его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать иосуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности,быть истцом в суде.

2.Аудитосновных средств
 
2.1.Нормативное и методологическое обеспечение аудиторской деятельности
Аудит – независимаяпроверка финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюденияпорядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовыхопераций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения вфинансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершаетсясоставлением аудиторского заключения. Аудит охватывает все участкибухгалтерского учета, в том числе и учета основных средств.
Целью аудиторскойпроверки основных средств является проверка правильности формирования состава,полноты и реальности учета движения, затрат на ремонт основных средств идостоверности амортизации их стоимости.
В соответствии сосновными задачами аудита основных средств можно выделить такие направленияпроверки, как наличие и сохранность основных средств, правильность начисленияамортизации, правильность налогообложения по основным средствам.
Источники информации,используемые при аудите основных средств, зависит от принятой предприятием вучетной политике, от выбора ею форм учета: журнально – ордерной, мемориально –ордерной, упрощенной, машинно – ориентированной, а также от перечня применяемыхрегистров, их построения, последовательности и способов записей в них.
Информационная база,используемая аудитором при проверке основных средств, включает:
— основные нормативныедокументы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учетаналогообложения основных средств;
— приказ об учетнойполитике организации;
— регистры синтетическогои аналитического учета движения основных средств, используемые в организации;
— первичные документы поотражению операций по основным средствам;
— бухгалтерскуюотчетность.
Аудитор должен ознакомитьсяс методологией учета основных средств, изложенной в приказе об учетной политикеорганизации. В частности, необходимо знать:
— лимит стоимостиобъектов для их отнесения к основным средствам и средствам в обороте;
— установленный переченьобъектов, относимых к основным средствам независимо от их стоимости;
— способы начисленияамортизации по основным средствам;
— порядок отражениязатрат на ремонт основных средств;
— предусмотрено липроведение переоценки основных средств на 1 января отчетного года;
— сроки проведенияинвентаризации основных средств;
— перечень счетов исубсчетов, установленных рабочим планом счетов и используемых для отраженияопераций по учету основных средств.
Регистры синтетического ианалитического учета, используемые для отражения хозяйственных операций поучету основных средств и привлекаемых аудитором для проверки, зависят отприменяемых форм бухгалтерского учета. К ним относятся регистры синтетическогоучета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Износ основных средств», 08 «Капитальныевложения», 91 «Прочие доходы и расходы»; оборотные ведомости по счетамсинтетического и аналитического учета, сальдовые ведомости.
Операции по учетудвижения основных средств оформляются, как правило, типовыми унифицированнымиформами первичной документации, а в отдельных случаях первичными документами,разработанными организацией и утвержденными приказом по учетной политике.
Бухгалтерская отчетность,используемая аудитором при проверке, включает: бухгалтерский баланс, приложениек бухгалтерскому балансу (форма №5) и пояснительную записку.
В «Бухгалтерском балансе»(форма № 1) основные средства, принадлежащие организации на правесобственности, оперативного управления и хозяйственного ведения, представлены вразделе I «Внеоборотные активы» по статье«Основные средства» с детализацией по видам: земельные участки и объектыиспользования; здания, машины и оборудования. Основные средства показываются вбалансе в оценке НЕТТО – по остаточной стоимости (за исключением объектовосновных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашениестоимости не производится).
В «Приложении кбухгалтерскому балансу» (форма № 5) раскрываются данные:
— о наличии на начало иконец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основныхсредств. Основные средства показываются по первоначальной (восстановительнойстоимости);
— о суммах начисленнойамортизации на начало и на конец отчетного периода по всем основным средствам,а также по отдельным группам: здания и сооружения; машины, оборудования,транспортные средства и др.;
— о наличии на начало иконец отчетного периода основных средств, переданных в аренду, как в целом, таки по отдельным видам (здания, сооружения);
— о наличии на начало иконец отчетного периода основных средств, переведенных на консервацию.
В пояснительной запискераскрывается исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Учет основныхсредств» (ПБУ 6/01) информация:
— об изменениях стоимостиосновных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая вслучаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации);
— о принятых организациейсроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
— об объектах основныхсредств, стоимость которых не погашается;
— о способах начисления вбухгалтерского учета амортизационных отчислений по отдельным объектам основныхсредств.
Основные средстваформируют главную составляющую материально- технической базы организации ииграют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. Сразвитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенныеизменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств;амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций,связанных с лизингом и арендой имущества; оценки и переоценки стоимостиосновных средств; учета реализации и прочего списания основных средств.
Основным нормативнымдокументом, устанавливающим правила формирования в бухгалтерском учетеинформации об основных средствах организации является Положение побухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержден ПриказомМинфина РФ от 30.12.01 №26Н.
В нем раскрываютсяпонятия «основные средства». В соответствии с ПБУ 6/01 при принятии кбухгалтерскому учету активов в качестве основных средств, необходимоодновременное выполнение следующих условий:
а) использование впроизводстве продукции при выполнении работ или услуг, либо управленческих нуждорганизации;
б) использование втечении длительного времени, т. е. срока полезного использования,продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если онпревышает 12 месяцев;
в) организацией непредполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приноситьорганизации экономические выгоды (доходы) в будущем.
В ходе аудиторскойпроверки учета основных средств аудитору необходимо помнить, что до 1 января2001 года при определении понятия «основные средства» использовали двакритерия: срок службы объекта и лимит стоимости. В соответствии с даннымикритериями не относились к основным средствам и учитывались организацией всоставе средств в обороте предметы, используемые в течении периода менее 12месяцев независимо от их стоимости, и предметы стоимостью на дату приобретенияне более 100 кратного установленного законом размера МРОТ за единицу независимоот срока их полезного использования. Письмо Минфина РФ от 19.10.2001 г.№16-00-13-07 с 1 января 2001 г. стоимостной критерий отменен.
Бухгалтерский учетопераций с основными средствами регламентируется Методическими указаниями поучету основных средств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. №91Н,вступившими в силу с 1 января 2004 года. Методические указания определяютпорядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с ПБУ6/01.
Порядок налогообложенияопераций с основными средствами регламентируется:
— Налоговым Кодексом РФ(часть первая от 31.07.1998 г. №146- ФЗ, в редакции от 29.12.2001 г., и частьвторая от 05.08.2000 г. №117- ФЗ, в редакции от 31.12.2001 г.)
При анализе налоговыхпоследствий операций с основными средствами следует особо отметить тот факт,что глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ требуетопределять налогооблагаемую прибыль по правилам, часто отличающимися от правилбухгалтерского учета, в связи, с чем необходима организация особого налоговогоучета, в том числе и операций с основными средствами.
Аудиторская проверкаосновных средств является одним из трудоемких процессов в аудиторскойдеятельности, требует большой сосредоточенности, знаний нормативных иинструктивных материалов с последующими изменениями, а также особенностейправильного исчисления производственных затрат в отдельных видах хозяйственнойдеятельности организации.
Аудитор долженознакомиться с методологией учета основных средств, изложенной в приказе обучетной политике организации. В частности, необходимо знать:
— лимит стоимостиобъектов для их отнесения к основным средствам и средствам в обороте;
— установленный переченьобъектов, относимых к основным средствам независимо от их стоимости;
— способы начисленияамортизации по основным средствам;
— порядок отражениязатрат на ремонт основных средств;
— предусмотрено липроведение переоценки основных средств на 1 января отчетного года;
— сроки проведения инвентаризацииосновных средств;
— перечень счетов исубсчетов, установленных рабочим планом счетов и используемых для отраженияопераций по учету основных средств.
Существует множествометодик проведения аудита основных средств, каждая имеет свои особенности, своипреимущества и недостатки.
В зависимости отпоставленной цели аудита, аудиторы используют различные методические приемы итехнические способы аудирования. При выполнении процедур контроля пользуютсяприемами фактического контроля, к которым относятся инвентаризация, контрольныепроверки, устный опрос и др. С целью установления сущности, законности,целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операцийможно использовать различные методические приемы проверки документов и регистровбухгалтерского учета. Среди них можно выделить: проверку документов (формальнаяпроверка и по существу), арифметическую или счетную, сопоставление документов,письменный запрос и экономический анализ. Кроме вышеперечисленных методов иприемов в аудиторской практике могут быть использованы другие способы полученияаудиторских доказательств. К ним относятся: пересчет, проверка соблюденияправил учета отдельных хозяйственных операций; прослеживание, сканирование.Также в процессе аудиторской проверки целесообразно осуществить процедуры сиспользованием независимых тестов на соответствие.
2.2. Общийплан аудита
Аудиторская проверкаограничена во времени, поэтому для того чтобы своевременно и качественнопровести аудит, к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средствомтакой подготовки является продуманное планирование аудита. Планирование аудита– один из обязательных этапов аудита, заключающийся в определении стратегии итактики аудита, объема аудиторской проверки, составлением общего плана аудита,разработке аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур.
Аудиторская организация ииндивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка былапроведена эффективно, в установленные сроки и в соответствии с ожидаемымхарактером и объемом аудиторских процедур. Начиная разработку общего плана ипрограммы аудита, аудиторская организация должна основываться напредварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатахпроведенных аналитических процедур.
Общий план должен служитьруководством в осуществлении программы аудита. Вносимые в план изменения, атакже причины изменений аудитору следует подробно документировать. В общемплане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита,составить графики проведения аудита, а также определить способ проведенияаудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежностисистемы внутреннего контроля, оценки риска аудита.
Проведя некотороепредварительное знакомство с хозяйственной деятельностью и организациейбухгалтерского учета в ДОАО «ИОЗ», составим план аудита, представленный втаблице …
Таблица…
План аудита основныхсредств№ Планируемые виды работ Дата проведения Исполнитель Примечания 1 Аудит оформления первичных документов 18.03.07 2 Аудит состава и структуры основных средств 19.03.07 3 Аудит полноты и своевременности проведения инвентаризации 19.03.07 Провести осмотр 4 Аудит переоценки основных средств 20.03.07 Выборочно проверить расчет 5 Аудит поступления основных средств 20.03.07 6 Аудит амортизации основных средств 21.03.07 Проверить соответствие учетной политики 7 Аудит выбытия основных средств 21.03.07 Проверить обоснованность списания 8 Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета 21.03.07

2.3.Программа аудита
Перед началом работ наосновании плана составим программу проверки, в которой четко определим: цельаудита, основные участки работы, характер и методы проверки (сплошной,выборочный, фактический, документальный контроль и т.д.) Программа аудитаявляется развитием общего плана аудита и представляет собой детальный переченьсодержания аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, атакже их характер, сроки, объем и конкретных исполнитель.
Она служит подробнойинструкцией для аудитора по конкретному участку контроля. Аудиторскую программуследует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программыаудиторских процедур по существу. Назначение тестов средств контроля в том, чтоони помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономическогосубъекта.
Аудиторские процедуры посуществу включают в себя детальную проверку правильности отражения в учетеоборотов и сальдо по счетам.
           Для проверкиучета основных средств, в таблице …представлена аудиторская программа,предусматривающая возможность выбора процедур. Реализация ее позволяет получитьобъективные данные об эффективности контроля и достоверности учетных записей.
Таблица…
Программа аудита основныхсредств№ Тесты контроля Процедуры (приемы) контроля Проверяемые документы 1 Установление соответствия данных регистров учета основных средств с записями в Главной книге Проверка соответствия документов Инвентарные карточки, ведомости, журналы-ордера 2 Выборочная инвентаризация основных средств Пересчет, прослеживание Инвентаризационные описи, результаты инвентаризации, акты приема-передачи, договоры, счета- фактуры 3 Проверить данные инвентаризации основных средств и сравнить ее с результатами данными аналитического учета Сверка Инвентаризационные описи, инвентаризационные карточки учета основных средств 4
Подготовить список поступления основных средств:
а) подтвердить соответствующих виз
б)проверить документально правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости Сопоставление Договоры, счета-фактуры, акты списания, инвентарные карточки учета основных средств, Главная книга 5 Проверить правильность выделения и возмещения НДС по поступившим основным средствам, начисления НДС, и других налогов при реализации и безвозмездной передаче основных средств Аналитические расчеты, арифметическая проверка Расчетно–платежные документы, расчеты по налогам 6 Проанализировать правильность начисления амортизации по нормам, способам Аналитические расчеты, арифметическая проверка Ведомости амортизационных отчислений, нормативные документы 7 Проверить правильность отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат Сопоставление Ведомость амортизационных отчислений, нормативные документы 8 Проверить правильность расчета и отражения на счетах арендной платы Сверка данных учета с данными арендных договоров Договора аренды, данные счета 76, выписки из банка, Главная книга 9 Проверить обоснованность затрат на ремонт основных средств и правильность отражения их сумм на соответствующих счетах Сопоставление Проектно-сметная документация, приемо-сдаточные акты, данные аналитического учета затратных счетов 10 Проверка правильности корреспонденции счетов по учету основных средств Сопоставление Бухгалтерские проводки по учету основных средств
Выводы аудитора покаждому разделу аудиторской программы, документально отражены в рабочихдокументах, являются фактическим материалом для составления аудиторскогоотчета.
План и программа аудитарасчетов с персоналом по оплате труда составлены в соответствии с требованиямиФедерального правила (стандарта) «Планирования аудита».
При планировании аудитааудитор обязан учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажениябухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровнясущественности принимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков иоборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить какие статьиучета он будет изучить особенно внимательно и в каких случаях будет применятьаудиторскую выборку и (или) аналитические процедуры с тем, чтобы снизить общийаудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Под уровнем существенностипонимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная скоторой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степеньювероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы ипринимать правильные экономические решения.
В настоящее время попроблеме оценки существенности неточностей в отчетности в профессиональныхаудиторских организациях нет единого мнения. Одни считают, что необходимыточные количественные оценки материальности, а другим внушает опасениежесткость таких оценок. Чаще всего считается, что отклонение показателя до 5%будет незначительным, а больше 10% -материальным (существенным).
В данной дипломной работена примере ДОАО «ИОЗ» рассчитаем уровень существенности согласно методикепредложенной в приложении к Правилу (стандарту) Аудиторской деятельности «Существенностьи аудиторский риск».
Для расчета уровнясущественности составим таблицу…
Таблица…
Расчет уровнясущественности в ДОАО «ИОЗ»Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб. Доля, % Значение, применимое для уровня существенности 1 2 3 4 Балансовая прибыль предприятия 26338,00 5 1316,9 Выручка от реализации, без НДС 160359,00 2 3207,18 Валюта баланса 74126,638 2 1482,53 Собственный капитал 10161,00 10 1016,10 Общие затраты предприятия 158837,00 2 3176,7
В столбец 2 записываемпоказатели, взятые из бухгалтерской отчетности за 2006 г. Показатели в столбец3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются постоянно.Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3,разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(1316,9+3207,18+1482,53+1016,10+3176,7)/5=2040тыс. руб.
Наименьшее значениеотличается от среднего на:
(2040-1016,1)/2040*100%=50%
Наибольшее значение отличаетсяот среднего на:
(3207,18-2040)/2040*100%=57%
Поскольку значения1061,10 и 3207,18 отличаются от среднего более значительно, принимаем решениеотбросить их при дальнейших расчетах. Новое среднее арифметическое значениесоставит:
(1316,90+1482,53+3176,7)/3=1992,04тыс. руб.
Полученную величинудопустимо округлить до 2000 руб. и использовать данный количественныйпоказатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значениямиуровня существенности до и после округления составляет:
(2000-1992,04)/2000*100%=1%,что находится в пределах допустимого (до 20%).
Далее рассчитаемаудиторский риск. Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерскаяотчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенныеошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать,что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений вбухгалтерской отчетности нет. Аудиторский риск состоит из трех компонентов:внутрихозяйственный риск, риск средств контроля, риск не обнаружения.
Аудиторский рискрассчитывают интуитивным методом или расчетным методом. В данном случае мыприменим расчетный метод. Для этого составим факторную модель аудиторскихвеличин:
ПАР=ВР*РК*РН, где
ПАР = приемлемыйаудиторский риск,
ВР= внутрихозяйственныйриск,
РК= риск средствконтроля,
РН= риск не обнаружения.
Приемлемый аудиторскийриск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятностьсодержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок послезавершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения безоговорок.
Внутрихозяйственный рисквыражает мару ожидания аудитором вероятности содержания в отчетности ошибок,превосходящих допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственногоконтроля.
Риск контроля выражаетмеру готовности аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих величину,допустимую системой внутрихозяйственного контроля.
Риск не обнаружениявыражает меру готовности аудитора признать вероятность не выявления в процессепроведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину.
Аудитор не должен уверятьсебя в абсолютной достоверности отчетности. Аудиторский риск всегда находится впределах от 0 до 1. Далее приведем пример расчета аудиторского риска на примереДОАО «ИОЗ»
Предположим, что настадии планирования проверки величина внутрихозяйственного риска составляет80%. Обычно предлагается эту величину устанавливать в пределах 50%-100%. Рискконтроля установим в размере 60%, т.к. контроль в аудируемой организацииосуществляется на низком уровне. Надежность средств контроля и риск средствконтроля являются взаимодополняющими категориями:
а) высокой надежностисоответствующий низкий риск;
б) средней надежностисоответствующий средний риск;
в) низкой надежностисоответствующий высокий риск.
Величина риска необнаружения, согласно статистике равна 10%. Риск не обнаружения находится впрямой зависимости от внутрихозяйственного риска и риск средств контроля. ПАР(приемлемый аудиторский риск) установим на уровне 4%, т. к. за последние 2 годанаблюдается положительная тенденция деятельности организации. Затем рассчитаемвероятность риска не выявления ошибок в системе учета, и в свою очередь невыявленных внутренним контролем:
0,04%/(0,8*0,6)*100=8,3%
Из выше приведенныхрасчетов можно сделать вывод, что риск не обнаружения довольно низкий, поэтомупроверку следует повести более тщательно, увеличив объем данных длятестирования с целью получения свидетельств. Следует иметь в виду, что значениявнутрихозяйственного риска остаются постоянными и могут измениться лишь вслучае обнаружения в ходе проверки объективно существующих факторов, неучтенных в ходе подготовки общего плана.
2.4.Аудиторские проверки
Аудитору необходимовыяснить состав и структуру основных средств, числящихся на предприятии. Дляэтого аудитор должен потребовать от руководства подробный список основныхсредств, в который необходимо включить следующие показатели: наименованиеобъекта, дата приобретения, краткая характеристика, балансовая стоимость, нормаамортизации, сумма начисленной амортизации. При проверке состава и структурыосновных средств следует знать, что к ним относятся: здания, сооружения,оборудования, рабочие и силовые машины, инструмент, производственный и хозяйственныйинвентарь и прочие основные средства.
Так, в ходе проверкиправильности отнесения отдельных объектов к основным средствам в ДОАО «ИОЗ»нарушений не обнаружено. Балансовая стоимость основных средств попредоставленному руководителем списку соответствует балансовой стоимостиосновных средств в форме №1 Годового отчета.
В соответствии с учетнойполитикой предприятия к основным средствам  относятся активы, используемые впроизводстве продукции, при выполнении работ. Оказании услуг либо дляуправленческих нужд ДОАО «ИОЗ» в течение срока полезного использованияпродолжительностью более 12 месяцев, при этом предприятием не предусматриваетсяпоследующая перепродажа данных активов.
В составе основныхсредств на предприятии используются: инструмент, инвентарь, хозяйственныепринадлежности, сменное оборудование сроком более года.
Объекты основных средств,стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги,брошюры не входящие в библиотечный фонд (независимо от стоимости) списываютсяна производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию безотражения их на счете 02 «Амортизация основных средств». В целях обеспечениясохранности этих объектов в производстве организуется контроль за их движениемна забалансовых счетах.
Особо тщательно следуетпроверять полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств,а так же инвентаризационные описи и приложенные к ним протоколы заседанияинвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости результатовпоследней инвентаризации, решения руководства организации по итогам еепроведения и правильности отражения результатов инвентаризации в бухгалтерскомучете.
В ходе проверкиинвентаризации в бухгалтерском учете выявлены следующие нарушения:инвентаризация основных средств проводится формально; инвентаризационные описипередаются членам инвентаризационной комиссии с указанными даннымибухгалтерского учета.
При проведенииконтрольной инвентаризации в компрессорном цехе выявлен неучтенный инструмент,оценочная стоимость которого составляет 20000 рублей. На данный факт составленасличительная ведомость результатов инвентаризации основных средствпредставленная в таблице….
Таблица…
Сличительная ведомостьрезультатов инвентаризации основных средств Наименование объекта основных средств По данным бухгалтерского учета По данным инвентаризации шт. руб. шт. руб. Пусконаладочный аппарат для изготовления маркировки продукции - 0,00 1 20000
Бухгалтеру по основнымсредствам следует поставить на баланс данный аппарат как основное средство поакту  приемки – передачи основных средств; отразить в бухгалтерском учетеданный факт проводкой: Дт 01  Кт 91   -   20000
Также при поверкерезультатов инвентаризации основных средств, проведенной на предприятии втекущем году, выявлено нарушение в отражении ее результатов в бухгалтерскомучете.
Расхождение обнаружены посличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств № 1, на чтосоставлен рабочий документ.
Отражение результатовинвентаризации основных средств.
Списаны с баланса недостачакомпьютера PC Intel 1100 MHz:
— первоначальнаястоимость 25000 руб.
— амортизация 14200 руб.
— остаточная стоимость10800 руб.
При выявлении фактанедостачи основных средств на предприятии было проведено служебноерасследование по установлению причины виновных в недостаче. Бухгалтер отнесланедостачу основных средств, выявленную при инвентаризации: Дт 91  Кт 94.
Рекомендуется сделатьисправительные записи и поставить недостачу компьютера на материально –ответственное лицо программиста Громова С. И. по рыночным ценам в следующемпорядке представленному в таблице…
Таблица …№ п/п Документ и содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 2 3 4 5 1
Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств № 1. Акт № 5 на списание основных средств. Списана с баланса недостача компьютера PC| Intel Ctltron 1100 MHz:
— первоначальная стоимость 25000 руб.
— амортизация 14200 руб.
— остаточная стоимость 10800 руб.
01
02
94
01
01
01
25000
14000
10800 2
Протокол инвентаризационной комиссии. Недостача компьютера отнесена на материально – ответственное лицо
— разница между рыночной и учетной стоимостью 3000 руб.
73-2
73-2
94
98-4
10800
3000 3 Внесена в кассу, удержано из з/п материально – ответственным лицом часть суммы за компьютер 50, 70 73-2 2750 4 Справка. Отнесена на финансовый результат отчетного месяца часть разницы между рыночной и остаточной стоимостью компьютера пропорционально сумме оплаченной задолженности. 98-4 91 550
При проверке сохранностиосновных средств аудитору необходимо убедиться в правильности проведенияпереоценки основных средств. В ДОАО «ИОЗ» последняя переоценка основных средствбыла проведена по состоянию на 1 января 2007 года. На предприятии применяетсяметод прямой оценки восстановительной стоимости основных средств.
Восстановительнаястоимость отдельных объектов основных средств определяется путем прямогопересчета, согласно, рыночных цен на аналогичные объекты.
Пример расчета приростастоимости основных средств в результате их переоценки в ДОАО «ИОЗ» на 1 января2007 года приведен ниже.
Балансовая стоимостьстанков цеха 104 до 1 января 2007 года по данным аналитического учетасоставляла – 124200 руб., сумма начисленной амортизации – 56700 рублей.Согласно документальным данным стоимость аналогичного оборудования по рыночнымценам составляет 186300 рублей. Таким образом, стоимость прироста объектовосновных средств составит 62100 рублей.
На коэффициент приростарегулируем сумму износа (амортизации). Он составляет 1,2 (186300/124200). Вучете организации сделаны следующие бухгалтерские проводки:
Дт 01 Кт 83 – 62100 руб.– прирост стоимости объекта основных средств в результате переоценки;
Дт 83 Кт 02 – 11340 руб.– прирост суммы амортизации в результате переоценки объекта основных средств.
В ходе проверкиправильности расчета переоценки основных средств на 01.01.07 г. ошибок инарушений не обнаружено, замечаний аудитора нет.
Необходимым этапомпроверки основных средств является поступление их на предприятие. Основныесредства могут поступать в организацию в следующих случаях:
— в качестве вклада вуставный капитал (складочный) капитал;
— по договору дарения(безвозмездно);
— приобретения;
— оприходованиянеучтенных объектов; при строительстве и др.
Аудитору необходимопомнить, что во всех случаях поступление основных средств оформляется  актом(накладной) приемки – передач основных средств формы № ОС – 1. При оформленииприемки основных средств акт (накладная) составляется в одном экземпляре накаждый отдельный объект членами приемной комиссии, назначенной распоряжением(приказом) руководителя предприятия. Составление общего акта, оформляющегоприемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учетепроизводственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п.,если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одномкалендарном месяце.
Акт (накладная) после ееоформления с приложенной технической документацией, относящейся к данномуобъекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главнымбухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на этоуполномоченным.
При проверке правильностиоформления основных средств обнаружены следующие нарушения. Встречаются случаи,когда бухгалтер приходует основное средство на основании накладной и счета –фактуры, а акт приемки – передачи составляет через некоторое время.
Следует отметить, чтотоварные документы не являются основанием для оприходования и введения вэксплуатацию основных средств. Оприходования и ввод в эксплуатацию объектаосновных средств должно быть оформлено актом приема – передачи основных средств(ф. ОС -1). Только с этого момента начинается отсчет начисления амортизации ивозмещения уплаченного поставщикам НДС. Отсюда следует вывод, чтонесвоевременное оприходование основных средств влечет за собой не доначислениеамортизации, что приводит к искажению остаточной стоимости объектов ифинансовых результатов деятельности предприятия.
Необходимо проверитьтакже правильность оценки приобретенных основных средств. В бухгалтерском учетеосновные средства оценивают по первоначальной стоимости. Применяют такжевосстановительную и остаточную стоимости.
Первоначальной(фактической) стоимостью объектов основных средств считается:
— для объектов, внесенныхучредителями в счет вклада в уставный капитал, — их денежная оценка подоговоренности сторон, если иное не предусмотрено законодательством РФ;
— для объектов основныхсредств, поступивших по договору дарения, — их текущая рыночная стоимость надату принятия к бухгалтерскому учету. При определении рыночной стоимости могутбыть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию; сведения об уровнецен по данным государственной статистики, торговых инспекций; экспертныезаключения о стоимости отдельных объектов основных средств;
— для объектов основныхсредств, приобретенных за плату, — фактические затраты на приобретение,сооружение и изготовление, за исключением НДС и других возмещаемых налогов;
— для объектов основныхсредств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств(оплату) не денежными средствами, — стоимость имущества, преданного илиподлежащего передаче организацией, исходя из цены, по которой в сравнимыхобстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей.
Проверке подлежит такжеправильность определения восстановительной стоимости – стоимостивоспроизводства основных средств на момент их переоценки.
Необходимо проверитьправильность отражения операций по приобретению основных средств на счетахбухгалтерского учета.
Схема бухгалтерскихпроводок по учету основных средств в ЗАО ДОАО «ИОЗ» представлена в таблице ….
Таблице …
Схема бухгалтерскихпроводок по учету поступления основных средств в ДОАО «ИОЗ»№ п/п Документ и содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1
Счет№31.Акт о приемке оборудования Ф.№ОС-14.Оприходована поступившая от поставщика автоматизированная линия:
-стоимость оборудования
-налог на добавленную стоимость
08
19
60
60
500000
100000 2
Счет № 117 транспортной организации. Принят к оплате счет транспортной организации за доставку автоматизированной линии:
-стоимость доставки
-налог на добавленную стоимость
07
19
60
60
2000
400 3 Акт приемки — передач оборудования в монтаж ф. №ОС-15. Сдана в монтаж автоматизированная линия. 08 -7 202000 4
Счет №82 подрядной организации. Принят счет за работы по монтажу автоматизированной линии:
-стоимость монтажа
-налог на добавленную стоимость
08
19
60
60
40000
8000 5 Акт (накладная) №2 приемки-передачи основных средств. Введена в эксплуатацию автоматизированная линия. 01 08 202000 6 Выписка из расчетного счета. Оплачено поставщику за объект основных средств, доставку и монтаж. 60 51 290400 7 Расчет. Определен налоговый счет по НДС по введенным в эксплуатацию основным средствам.  68НДС 19 40400 8
Счет- фактура №2.Накладная поставщика материалов. Поступили строительные материалы от поставщика:
-цена материалов
-налог на добавленную стоимость
10-8
19
60
60
50000
10000 9 Платежное поручение №143. Оплачены счета поставщика материалов 60 51 60000 10 Требование-накладная №87. Отпущены материалы на строительство склады 08 10 50000 11 Расчетно-платежная ведомость. Начислена заработная плата работникам по строительству склада 08 70 20000 12 Расчет. Начислен единый социальный налог и отчисления в фонд социального страхования по заработной плате 08 69 8000 13 Платежное поручение №75. Оплачено за регистрацию здания склада как объекта недвижимости 08 51 500 14 Расчет. Начислен НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом 08 68 15700 15 Расчет. Определен налоговый вычет по НДС по материалам, использованным на строительство склада 68 19 10000 16 Расчет. Определен налоговый вычет по НДС начисленному по строительным — монтажным работам 68 08 5700 17 Акт (накладная) №2 приемки-передачи основных средств. Введен в эксплуатацию склад 01 08 88500 18 Инвентаризационная опись. Сличительная ведомость. Оприходован неучтенный инструмент. 01 91 10000
В ходе проверкиправильности корреспонденции счетов по учету основных средств ошибок необнаружено.
Важным направлениемаудита основных средств является установление правильности начисленияамортизации по основным средствам. Основные средства предприятия в процессепроизводства постепенно изнашиваются.
Износ – стоимостнойпоказатель потери объектами основных средств физических качеств или утратытехнико-экономических свойств, а в следствии, этого – стоимости.
Стоимость основныхсредств предприятия погашается путем начисления износа (амортизационнойстоимости) и списания на издержки производства (расходов на продажу) в течениевсего срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленномпорядке.
В соответствии с ПБУ 6/01амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:
— линейный способ;
-способ уменьшаемогоостатка;
-способ списаниястоимости по сумме чисел срока полезного использования;
-способ списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ).
При проведении аудитаосновных средств аудитор должен убедиться в правильности: выбора учетнойполитики и использования того или иного способа амортизации по отношению кконкретным видам и группам объектов основных средств; установленияэкономическим субъектом сроков полезного использования объектов основныхсредств; определения конкретных дат начала и прекращения амортизационныхотчислений по объектам основных средств. Необходимо установить, к какой группепо назначению относятся основные средства: производственного илинепроизводственного назначения.
Проверкой установлено,что сумма амортизации по основным средствам производственного назначенияотносятся на соответствующие издержки обращения в дебет счетов 20, 23, 25, 26,44, а по основным средствам непроизводственного назначения и передаваемые варенду – на счета 29, 91. В ходе проверки ошибок не обнаружено.
Следующим этапом являетсяпроверка правильности учета и отнесения затрат на ремонт основных средств.
Так, в ДОАО «ИОЗ» ремонтосновных средств проводится как хозяйственным способом – ремонтным цехом, так иподрядным способом. На предприятии действует система планово-предупредительныхремонтов (ППР), однако имеет место не соблюдения графиков ППР основных средств(по срокам и количеству ремонтов). Увеличивается время и расходы на ремонт, чтоотрицательно влияет на себестоимость продукции и финансовый результатдеятельности организации. Рекомендуется усилить контроль за соблюдениемграфиков ППР.
Согласно учетной политикепредприятия, для накапливания средств на осуществление ремонтных работ в ДОАО«ИОЗ» формируется ремонтный фонд. Отчисления в ремонтный фонд производится наоснове плановой сметы затрат на все виды ремонта и оформляются бухгалтерскимизаписями:
— по основномупроизводству: Дт 20 «Основное производство», Кт 96;
— по общепроизводственнымрасходам: Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 96;
— по вспомогательномупроизводству: Дт 23 «Вспомогательное производство» Кт 96;
— по общехозяйственнымрасходам: Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 96
Операции по учетуосновных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражается на счете23. По дебету этого счета учитывают фактические затраты по проведенномуремонту, а с кредита фактическую себестоимость ремонтных работ списывают засчет ремонтного фонда. Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты позаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе этизатраты отражаются по статье «Незавершенное производство». Списание фактическойсебестоимости ремонта оформляется проводкой: Дт 96 Кт23.
На капитальный ремонт,осуществляемый подрядным способом, ДОАО «ИОЗ» заключает договор с подрядчиком.Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи(форма № ОС-3). 
Аудиторской проверкеподлежат также операции по списанию основных средств. Основные средствавыбывают вследствие ветхости, износа, стихийных бедствий, недостач, хищений,реконструкции, продажи, безвозмездной передачи и др. Законность ицелесообразность операций по выбытию основных средств устанавливаются проверкойпервичных документов (актов списания, накладных, счетов – фактур и т. д.),актов аналитического и синтетического учета (карточек учета движения основныхсредств по форме № ОС – 12, оборотных ведомостей, журналов – ордеров, Главной книги).Аудитору необходимо изучить все акты на списание зданий, сооружений, машин,оборудования и другого имущества предприятия. При этом следует обращатьвнимание на соблюдение установленных форм этих документов, заполнение в нихреквизитов, наличие подписей всех членов комиссии и руководителя.
В ходе проверки операцийпо выбытию основных средств в ДОАО «ИОЗ», установлено, что не во всех актах насписание основных средств указывается финансовый результат; многие акты насписание не утверждены руководителем предприятия. В корреспонденции счетов повыбытию основных средств ошибок не обнаружено.
2.5.Недостаткии рекомендации по их устранению
Основными недостаткамисистемы учета основных средств в ДОАО «ИОЗ» являются:
— недостаточный контрольсо стороны главного бухгалтера предприятия за документооборотом, наличием идвижением основных средств;
— не во всех актах насписание основных средств указывается финансовый результат, не все акты насписание утверждены руководителем предприятия;
— инвентарные карточки учетаоформляются не своевременно;
— инвентаризация основныхсредств проводится формально; инвентаризационные описи передаются членаминвентаризационной комиссии с указанными данными бухгалтерского учета;
— при выявлении фактовнедостач основных средств не всегда проводится служебное расследование поустановлению причин и виновных в недостаче; при установлении виновных лиц ущербвзыскивается по учетным ценам.
В целях совершенствованиясистемы учета основных средств и в целом бухгалтерского учета нами разработаныи предложены руководству предприятия следующие рекомендации:
1. Главному бухгалтеруусилить контроль за правильным оформлением первичных документов по движениюосновных средств и своевременным оформлением регистров аналитического учета.
2. На предприятиинеобходимо создать постоянно действующую комиссию для проведения служебногорасследования по выявленным фактам недостач и хищений. По результатамслужебного расследования привлекать виновных к дисциплинарной и материальнойответственности, а в необходимых случаях направлять материалы служебногорасследования в правоохранительные органы для привлечения виновных в хищении куголовной ответственности.
3. Повысить квалификациюсотрудников бухгалтерии.
4. Организовать доступ ксистеме «Консультант Плюс» для обеспечения персонала законодательными инормативными актами, ПБУ, инструкциями и оперативного отслеживания изменений внормативной базе.
5. Обеспечить контроль засоблюдением условий и порядка проведения инвентаризации основных средств.
6. Ликвидировать лишнее ималоиспользуемое оборудование, сократить количество неустановленногооборудования.
7. Улучшить организацию иуправление производством за счет внедрения научной организации труда, улучшенияобеспечения материально- техническими ресурсами, повышения эффективностипроизводства через систему материальных стимулов работников.

3.Анализэффективности использования основных средств
 
3.1.Показатели эффективности использования основных средств
 
Для обобщающейхарактеристики эффективности использования основных средств служат показатели:фондоотдача основных средств используемых непосредственно в процессеизготовления продукции (отоношение стоимости произведенной продукции ксреднегодовой стоимости основных средств), фондорентабельность (отношениеприбыли к среднегодовой стоимости основных средств), фондоотдача активной частиосновных используемых непосредственно в процессе изготовления продукции(отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости активнойчасти основных средств), фондоемкость (показатель, обратный фондоотдаче),относительная экономия основных средств:
Эопф = ОПФ 1– ОПФ 0 * Jвп
где ОПФ0, ОПФ1-соответственно среднегодовая стоимость основных используемых непосредственно впроцессе изготовления продукции в базисном и отчетном году;
JВП – индекс объема валовогопроизводства продукции.
При расчете среднегодовойстоимости основных средств учитываются собственные и арендуемые основныесредства и не включаются фонды, находящиеся на консервации и сданные в аренду.
Показатели эффективностииспользования ОПФ в ДОАО «ИОЗ» представлены в таблице ….
Проанализировав данныепоказатели, сделаем следующий вывод.
Важным моментами анализаэффективности использования основных средств является проверка полнотыиспользования имеющегося у организации оборудования, использования его вовремени и по интенсивности.
Удельный вес активнойчасти ОПФ занимает за 3 года 62%, 53% и 59% соответственно. Это свидетельствуето том, что основные средства в организации используются активно в процесседеятельности.
Фондорентабельность в2006 году по сравнению с 2004 годом возросла на 60 %. Фондоотдача ОПФ выросла к2006 году по сравнению с 2004 годом на 5,76 руб., в то время как к 2005 году еерост составлял лишь 1,16.
Рост фондоотдачиспособствовал снижению фондоемкости в 2005 г. на 0,3 руб., в 2006 г. на 0,09руб. Это положительно характеризует финансовое состояние организации и говорито росте эффективности использования основных фондов.
Показательфондовооруженности также увеличивается с каждым годом. Так в 2005 году егоувеличение составило 5 руб., а в 2006 году по сравнению с 2004 годом 2 рубля.
3.2.Факторный анализ показателей эффективности использования основных средств
Влияние личных факторовна показатели, рассмотрим на примере данных 2006 г. Наиболее обобщающимпоказателем эффективности использования основных фондов являетсяфондорентабельность. Ее уровень зависит от фондоотдачи и рентабельностипродукции. Взаимосвязь их можно представить в виде:
Rопф= ФОопф*Rвп
Изменениефондорентабельности за счет:
Фондоотдачи основныхпроизводственных фондов
ΔR = ΔФО1 * ΔRвп0 = 5,76 * 11=63%
Рентабельности оборота
ΔR = ФО * ΔRвп = 11,8 * 0 =0%
Общее влияние 63%
Фондорентабельность в2006 г. по сравнению с 2004 г. увеличилась на 74,8%, в том числе приростфондоотдачи на 5,76 руб. привел к росту фондорентабельности на 63%.
На уровень фондоотдачиосновных средств влияют следующие факторы: изменение доли активной части фондовв общей сумме ОПФ, удельного веса действующих машин и оборудования в активнойчасти фондов и фондоотдача технологического оборудования.
ФОопф = УдА* Удм *ФОм
где
УдА – удельныйвес активной части основных средств,
Удм – удельныйвес действующих машин и оборудования в активной части фондов,
ФОМ – фондоотдача технологического оборудования.
Изменение фондоотдачиосновных средств за счет:
— удельного веса активнойчасти основных средств
ΔФОопф = ΔУдА * УдМ 0*ФОМ 0 = -3 *71 * 20,2 = -4302,6 руб.
-удельного весадействующего оборудования в активной части фондов
ΔФОопф =УдА 1* ΔУдм *ФОМ 0 = 59 * 9 * 20,02 = 10726,2 руб.
— фондоотдачидействующего оборудования
ΔФОопф =УдА 1 * УдМ 1 * ΔФОм= 59 * 71 *10,4 = 43565,6 руб.
Общее влияние 0,017 –0,007 + 0, 765 = 0,78
Сокращение удельного весаактивной части основных средств на 3 привел к сокращению фондоотдачи основныхсредств на 4302,6 руб., увеличение удельного веса действующего оборудования на9 привело к увеличению фондоотдачи основных средств на 10726,2 руб., за счетроста фондоотдачи действующего оборудования на 10,4 руб. фондоотдача основныхсредств выросла на 43565, руб., что вместе привело к росту фондоотдачи основныхсредств на 499989,2 руб.
Приведенные выше факторывлияют на объем производства продукции. Их влияние устанавливается умножениемизменения фондоотдачи за счет каждого фактора на среднегодовую стоимостьосновных средств, а изменение среднегодовой стоимости основных средств на базовыйуровень фондоотдачи основных средств.
Изменение валовойпродукции за счет:
— увеличениясреднегодовой стоимости основных средств
ΔВП = ΔОПФ * ФОопф  0* 11,8 = 226371 руб.
— изменение удельноговеса активной части ОПФ в общей их сумме
ΔВП = ОПФ1* ΔФООПФ УД0=11732* 11,8 = 138438 руб.
— изменение удельноговеса действующего оборудования в активной части основных средств
ΔВП = ОПФ1* ΔФООПФ УДм=11732 * 9 = 105588руб.
— изменение фондоотдачидействующего оборудования
ΔВП = ОПФ1* ΔФООПФ ФОм=11732 * 12,9 = 151343 руб.
Общее влияние 226371 +138438 + 105588 +151343 = 621740 руб.
Прирост среднегодовойстоимости основных средств на 19184 тыс. руб. привел к росту выпускаемойпродукции на 226371 руб., изменение удельного веса активной части основныхсредств на 11,8% дало возможность роста выпуска продукции  на 138438 руб.Изменение удельного веса действующего оборудования на 9 увеличило выручку на 105588руб. Рост фондоотдачи действующего оборудования на 12,9 привело к росту выпускапродукции на 151343.
Фондоотдача активнойчасти фондов (технологического оборудования) непосредственно зависит от егоструктуры, времени работы и среднечасовой выработки. Время работы единицыоборудования находится умножением количества отработанных дней, коэффициентасменности и средней продолжительности смены. Среднегодовая стоимость равнапроизведению количества и средней стоимости его единицы в сопоставленных ценах.То есть фондоотдачу технологического оборудования можно представить в виде:
ФОМ/>/> =К* Тед * ЧВ/ОПФМ  =(К* Д * КСМ * П * ЧВ) / (К * ц) = Д * КСМ * П *ЧВ / ц
/>/>/>/>Где
Д – количествоотработанных дней единицы оборудования,
Ксм –коэффициент сменности работы оборудования,
П – средняяпродолжительность смены,
ЧВ – выработка продукцииза один машино –час,
ц–средняя стоимостьединицы оборудования в сопоставимых ценах.
Расчет влияния факторовна прирост фондоотдачи выполним способом цепной подстановки.
ФОМ 0= Д0* КСМ 0 * П0* ЧВ 0/ ц0 =241*1,98*7,5*281,7/514,3=1,96руб.
Среднегодовая стоимостьединицы оборудования при одинаковых ценах изменяется за счет его структуры
ФОМ  УСЛ1 =Д0* КСМ0*П 0* ЧВ 0/ ц1 =241*1,98*7,5*281,7/538,2=1,873
1,873-1,96=-0,087 руб.
ФОМ  УСЛ2 = Д 1 * КСМ0 * П0* ЧВ0/ ц1 =243*1,98*7,5*281,7/538,2=1,889
1,889-1,873=0,016 руб.
ФОМ  УСЛ3 =
3.3.Резервы повышения эффективности использования основных средств
Резервы увеличениявыпуска продукции и повышения фондоотдачи оборудования включают в себя:
-ввод в действиенеустановленного оборудования;
— замена и модернизацияоборудования;
-увеличение коэффициентазагрузки оборудования за счет сокращения потерь рабочего времени (целодневных ивнутрисменных простоев);
-повышение коэффициентасменности;
-повышение коэффициентаиспользования производственных площадей;
-более интенсивноеиспользование оборудования;
-реализация достижений НТПв производство;
-увеличение доли активнойчасти основных фондов.
При определении текущих иперспективных резервов вместо планового уровня факторных показателейучитывается их возможный уровень.
Резервы повышенияэффективности использования основных средств заключаются в их наиболее полным ирациональным использовании, применением новейших достижений НТП в областитехники, технологии и организации производства, реализацией решений и новыхвозможностей.
Так же необходимосоздавать благоприятные условия труда в соответствии с нормами и требованиямибезопасности, улучшать режимы труда и отдыха. Улучшение условий труда оказываетвлияние на состояние организма, уменьшается утомляемость, растетработоспособность и трудоспособность работающих, снижаются потери рабочеговремени из-за временной нетрудоспособности, связанной с производственнойзаболеваемостью и травматизмом, необходимо совершенствовать организациюзаработной платы, расширять сферы применения различных видов различных видовматериального поощрения, повышать дисциплинированность работников, уровеньудовлетворенности трудом, уровень трудовой активности, уровеньсоциально-психологических отношений в коллективе.
Например, при увольненииработника отмечается снижение интереса к выполняемой работе. Вновь принятыйработник проходит период привыкания. Выработка у них составляет 80% от среднейв течение определенного времени.
Повышение эффективностииспользования оборудования возможно совершенствуя организацию производства ирабочих мест, улучшая размещения оборудования, совершенствуя организациювспомогательных служб, методы обслуживания производства.
Среди вышеперечисленныхрезервов роста основных средств в настоящее время для ДОАО «ИОЗ» можнопредложить 2 пути: реализация или сдачи в аренду ненадобных или списаниенепригодных объектов основных средств. Резервы эффективности использованияоборудования в ДОАО «ИОЗ» представлены в таблице 3….
Таблица 3… 
Резервы эффективностииспользования оборудования в ДОАО «ИОЗ»Показатели 2006 г. Продажа основных средств Сдача в аренду основных средств Прогноз Изменение Прогноз Изменение Выручка от реализации оборудования - 8000 +8000 20000 +20000 Стоимость основных средств 11004 3004 -8000 1004 Чистая прибыль -242 14726,4 +14484,4 19758 1520,00 Фодоотдача 11,8 23,9 22,4 - - Фондоемкость 0,08 0,052 -0,55 - -
В результате влиянияанализа, выявленные резервы эффективности использования оборудования в ДОАО«ИОЗ» показали, что предприятию в следующем году выгодно продать некотороеоборудование, неиспользуемое в процессе производства либо сдавать в аренду.Выявленные в результате анализа резервы необходимо сбалансировать с резервамилучшего использования предметов труда и трудовых ресурсов.
На улучшениеиспользования основных средств оказывают влияние две группы факторов:
-повышение удельного весав активной части основных средств;
-увеличение отдачиактивной части основных средств.
На увеличение отдачиактивной части основных средств, в свою очередь оказывают влияние:
-изменение количествадействующего оборудования;
-увеличениепродолжительности времени работы оборудования;
— увеличениесреднечасовой отдачи работы единицы оборудования.
Для увеличенияпродолжительности времени работы оборудования необходимо сократить время наосвоение нового оборудования.
Для увеличениясреднечасовой отдачи работы единицы оборудования рекомендуется выполнять такиеусловия:
-повышение уровнязагрузки оборудования и организации производства;
-внедрение болееэффективной техники и технологии;
-сокращениенепроизводительных затрат машинного времени;
-оптимизация структурывыпускаемой продукции;
-модернизациядействующего оборудования.
Для изменения уровнязагрузки оборудования и организации производства необходимо внедрить следующиемероприятия:
-повышения интенсификациипроизводства;
-совершенствованиесистемы управления производством;
-совершенствованиеорганизации производства.
Таким образом,особенность анализа основных средств – его многоуровневый характер. Важновыделить уровень влияния факторов и в соответствии с этим выбрать модели испособы анализа. Конечной целью анализа основных средств данной организацииявляется выявление возможностей расширения объемов выпуска и реализации бездополнительного привлечения ресурсов или определение потребности в обновленииили расширении производственного потенциала.

Заключение
В условиях переходапредприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета какважнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществепредприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений допользователей.
Аудиторская проверкаосновных средств – очень важное направление в аудите вообще. Получениедостоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепеннуюважность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.
Качественный учет иэффективное использование основных фондов способствует улучшению всехтехнико–экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции,снижению себестоимости продукции, трудоемкости изготовления и увеличениюприбыли. Размер и динамика основных средств – объекты финансового,управленческого и инвестиционного анализа.
Качество анализа зависитот достоверности информации, то есть от качества постановки бухгалтерскогоучета, отлаженности системы и регистрации операций с объектами основныхсредств, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам,достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистрованалитического учета.
Данная дипломная работарассматривает широкий круг вопросов, связанных с проверкой правильности веденияучета основных средств в организации, с методикой анализа наличия и движенияосновных средств и выявления внутренних резервов организации по улучшению ихработы.
Правильно организованнаяработа по ведению учета основных средств позволяет вовремя получить необходимыеданные, которые будут источником в принятии управленческих решений по болееэффективному и рациональному использованию основных средств.
Основными недостаткамисистемы учета основных средств на ДОАО «ИОЗ» являются:
— недостаточный контрольсо стороны главного бухгалтера предприятия за документооборотом, наличием идвижением денежных средств;
— не во всех актах насписание основных средств указывается финансовый результат, не все акты насписание утверждены руководителем предприятия;
— инвентарные карточкиучета оформляются не своевременно;
— инвентаризация основныхсредств не проводится формально; инвентаризационные описи передаются членаминвентаризационной комиссии с указанными данными бухгалтерского учета;
— при выявлении фактовнедостач основных средств не всегда проводится служебное расследование поустановлению причин и виновных в недостаче; при установлении виновных лиц ущербвзыскивается по учетным ценам;
В целях совершенствованиясистемы учета основных средств и в целом системы бухгалтерского учета намиразработаны и предложены руководству предприятия следующие рекомендации:
1. Главному бухгалтеруусилить контроль за правильным оформлением первичных документов по движениюосновных средств и своевременным оформлением регистров аналитического учета.
2. На предприятиинеобходимо создать постоянно действующую комиссию для проведения служебногорасследования по выявленным недостачам и хищений. По результатам служебногорасследования привлекать виновных к дисциплинарной и материальнойответственности, а в необходимых случаях направлять материалы служебногорасследования в правоохранительные органы для привлечения виновных в хищении куголовной ответственности.
3. Повысить квалификациюсотрудников бухгалтерии.
4. Организовать доступ ксистеме «Консультант плюс» для обеспечения персонала законодательными инормативными актами, ПБУ, инструкциями и оперативного отслеживания изменений внормативной базе.
5. Обеспечить контроль засоблюдением условий и порядка проведения инвентаризации основных средств.
6. Ликвидировать лишнее ималоиспользуемое оборудование, сократить количество неустановленногооборудования.
Улучшить организацию иуправление производством за счет внедрения научной организации труда, улучшенияобеспечения материально – техническими ресурсами, повышение эффективностипроизводства через систему материальных стимулов работников.
Таким образом, можносделать вывод, что основные средства соотносятся с производством на предприятиикак часть и целое. Состояние и эффективное использование основных средств прямовлияют на эффективность производства и результаты финансово – хозяйственнойдеятельности. Успешная работа предприятия во многом зависит от грамотногоиспользования и ведения бухгалтерского учета основных средств.
С целью повышенияэффективности управления ресурсами организации целесообразно внедрение системыфинансового планирования (бюджетирования). Возможно, что для повышенияэффективности сбора первичных учетных данных возникнет необходимость создания вструктуре бухгалтерии (или параллельно с ней) отдельной службы оперативногоучета.
При этом следуетотметить, что рационально использование основных фондов и производственныхмощностей организации, дальнейшее ускорение оборачиваемости активов повышаетинвестиционную привлекательность, что позволяет существенно увеличивать объемыпривлекаемых внешних инвестиций и продолжать расширение производственной базы испектра выпускаемой продукции. Все это, в свою очередь, способствуетдальнейшему стабильному процветанию ДОАО «ИОЗ».