Контрольнаробота
з дисципліни: «АУДИТ»
Аудит засновницьких документів
Предметомаудиторської перевірки є дотримання законності створення підприємств різнихорганізаційних форм, засновницьких документів та юридичних основ на правофункціонування підприємства відповідно до чинного законодавства.
Аудиторськаперевірка повинна встановити:
- склад засновників;
- розмір статутного фонду та частки кожного із засновників;
- адекватність методів оцінки часток, внесених засновниками до статутногофонду у натуральній і нематеріальній формах;
- своєчасність надходження внесків до статутного фонду;
- правильність оформлення документів про внески засновників достатутного фонду;
- відображення у статуті напрямку зовнішньоекономічної діяльності;
- рахунки, які підприємство має право відкривати у комерційних банках;
- порядок визначення статутом резервного та інших фондів;
- права підприємства на створення на території України і за кордономфілій та інших структурних підрозділів, виділених на самостійний баланс;
- наявність ліцензій на здійснення видів діяльності, які підлягаютьліцензуванню за чинним законодавством;
- порядок розподілу прибутку, який залишився у розпорядженні підприємстваза підсумками року після сплати обов'язкових платежів;
- правильність визначення доходів членів підприємства, засновників іорендарів, утримання податків з доходів;
- правильність оформлення бухгалтерської документації і складаннябухгалтерських проводок щодо формування статутного фонду підприємства;
- відповідність записів у первинних документах записам у регістрахбухгалтерського обліку за рахунками 75 «Розрахунки з засновниками» і 85 «Статутнийфонд».
Статутнийфонд входить до складу власного капіталу підприємства, ним визначаєтьсямінімальний розмір його майна, що гарантує повернення заборгованостікредиторам. Він становить сукупність внесків засновників у вартісній оцінцімайна підприємства у розмірах, визначених засновницькими документами.
Програмааудиторської перевірки статутного фонду підприємств різних організаційних формповинна формуватися з врахуванням типових помилок в бухгалтерському облікупідприємства та розрахунків із засновниками. Аудиторська перевірка включає:
- дотримання законодавства про формування статутного фонду;
- виявлення повноти внесків засновників та правильності відображенняв обліку величини статутного фонду;
- своєчасність сплати мінімального розміру статутного фондупідприємства у разі його реєстрації;
- правильність оцінки майна, внесеного замовниками в рахунок вкладів;
- правильність обліку статутного фонду та фактичної заборгованостізасновників підприємства;
- дотримання строків погашення заборгованості засновниками;
- наявність у договорі про створення акціонерного товариства визначеноїформи оплати акцій, а за додатковими акціями вказівок про їх розміщення;
- правомірність змін статутного фонду та відображення їх вбухгалтерському обліку;
- правильність оформлення первинних документів та веденнябухгалтерського обліку.
Насампередперевіряється відповідність величини статутного фонду у бухгалтерському облікувеличині, зареєстрованій у засновницьких документах підприємства.
Зобов'язаннязасновників щодо внесків до статутного фонду у бухгалтерському обліку повиннівідображатися за дебетом рахунка 75 «Розрахунки із засновниками» і кредитомрахунка 85 «Статутний фонд», при погашенні зобов'язань – за дебетом рахунків01, 04, 07, 50, 51, 52 та кредитом рахунка 75.
Дотриманнястроків відшкодування заборгованості встановлюється шляхом порівняння фактичнихстроків погашення із зазначеними у документах про заснування підприємства.
Оцінкамайна проводиться за ринковими оцінками або за домовленістю засновників. Внескив іноземній валюті переводяться в національну валюту за курсом НБУ на датупідписання договору про заснування.
Ретельнійперевірці підлягають нематеріальні активи, їх реальність та оцінка.Нематеріальні активи оцінюються за фактичною ціною їх придбання, а такожвключають витрати на підготовку їх до використання та витрати за домовленістюзасновників (на основі рішення).
Увипадках створення спільних підприємств майно засновників з участю іноземнихінвесторів оцінюється за світовими цінами або за домовленістю сторін.
Формуваннястатутного фонду акціонерних товариств перевіряється за напрямками дотриманняформування статутного фонду в установлених розмірах та оплати акцій.
Акціїтовариства під час його заснування повинні бути повністю оплачені протягомтерміну, визначеного статутом товариства. При цьому не менше 50% статутногофонду товариства повинно бути оплачено на дату реєстрації товариства, а решта –упродовж року після дати реєстрації.
Додаткововипущені акції товариства повинні бути оплачені в розмірі та протягом строку,визначених за рішенням про їх розміщення, а повністю – не пізніше одного року зчасу їх придбання (розміщення).
Оплатаакцій та інших цінних паперів акціонерного товариства може здійснюватисяготівкою, цінними паперами, майновими правами тощо. Форма оплати акцій товариствапід час його заснування визначається договором про створення чи статутомтовариства, а додаткових акцій та інших цінних паперів – рішенням про їхрозміщення.
Вартіснаоцінка майна, яке вноситься в оплату акцій в разі заснування товариства,встановлюється за згодою між засновниками. Детально перевіряється правильністьзмін статутного фонду. Сума статутного фонду збільшується чи зменшується зарезультатами діяльності підприємства протягом року і після перереєстраціїзасновницьких документів з внесеними до них змінами.
Сальдона рахунку 85 повинно відповідати розміру статутного фонду, зафіксованого узасновницьких документах підприємства. Записи на рахунку 85 проводяться лише увипадку збільшення або зменшення статутного фонду в установленому порядку і післявнесення відповідних змін до засновницьких документів підприємства.
Аналітичнийоблік на рахунку 85 «Статутний фонд» повинен забезпечувати формуванняінформації про засновників підприємства, стадії формування капіталу та видиакцій.
Статутнийфонд і фактична заборгованість засновників (учасників) щодо внесків достатутного фонду обліковуються і відображаються у звітності окремо. Зарезультатами діяльності підприємства проводяться розрахунки із засновниками.
Інформацієюпро проведення розрахунків із засновниками по вкладах до статутного фондупідприємства щодо сплати доходів (дивідендів) є дані балансовогоактивно-пасивного рахунка 75 «Розрахунки з засновниками», субрахунки 75–1 «Розрахункиза внесками до статутного фонду» та 75–2 «Розрахунки щодо оплати доходів» тощо.
Наоснові даних, відображених на субрахунку 75–1 «Розрахунки за внесками достатутного фонду», перевіряється стан розрахунків із засновниками за їхвнесками в статутний фонд. При створенні акціонерного товариства на дебетірахунка 75 «Розрахунки з засновниками» у кореспонденції з кредитом рахунка 85 «Статутнийфонд» відображається сума заборгованості осіб, які підписалися на акції.Аудиторській перевірці підлягають:
- фактичне надходження вкладів засновників, яке повинневідображатися за кредитом рахунка 75 «Розрахунки з засновниками» у кореспонденціїз рахунками з обліку: коштів (рахунки 50, 51. 52), матеріальних цінностей(рахунки 01, 05,06, 07, 08, 12, 40, 41), нематеріальних активів (рахунок 04),цінних паперів (рахунок 58);
- передача підприємству прав на користування будівлями, спорудами іустаткуванням та правильності відображення в бухгалтерському обліку – запису закредитом рахунка 75 «Розрахунки із засновниками» у кореспонденції з рахунком 04«Нематеріальні активи» і одночасно з відображенням на забалансовому рахунку 001«Орендовані основні кошти» балансової вартості означених будівель, споруд іустаткування;
- оприбуткування майна, представленого у натуральній формі, як власністьпідприємства в рахунок внесків до статутного фонду (в оплату акцій) за оцінкою,визначеною за домовленістю засновників. Майно, представлене у натуральнійформі, оприбутковується в користування підприємству в рахунок внесків достатутного фонду як оплата акцій за оцінкою, визначеною на основі орендноїплати за користування цим майном, що розрахована за весь означений узасновницьких документах строк діяльності підприємства або за встановленийзасновниками термін, якщо інше не передбачене засновницькими документами.
Утакому порядку перевіряються розрахунки за внесками до статутного фондузасновниками (учасниками) підприємств інших організаційно-правових форм. Прицьому запис на дебеті рахунка 75 «Розрахунки з засновниками» і кредиті рахунка85 «Статутний фонд» проводиться на всю величину статутного фонду, вказану узасновницьких документах.
Якщоакції підприємства, створеного у формі акціонерного товариства, реалізуються заціною, яка перевищує номінальну їх вартість, різниця між продажною іномінальною вартістю відноситься на кредит рахунка 88 «Додатковий капітал».
Заданими субрахунка 75–2 «Розрахунки з виплати доходів» перевіряються розрахункиіз засновниками підприємства щодо виплати їм доходів. Нарахування і виплатадоходів працівникам підприємства, які входять у число його засновників,відображаються на рахунку 70 «Розрахунки з персоналом по оплаті праці».
Виплатанарахованих сум доходів відображається на дебеті рахунка 75 «Розрахунки іззасновниками» у кореспонденції з рахунками обліку коштів (50,51). Доходи відучасті у підприємстві, сплачені продукцією (роботами, послугами) цьогопідприємства, цінними паперами тощо, відображаються у бухгалтерському обліку задебетом рахунка 75 «Розрахунки з засновниками» у кореспонденції з рахункамиобліку реалізації відповідних цінностей (46). Суми податку на доходи від участіу підприємстві, які підлягають утриманню із джерела виплати, обліковуються надебеті рахунка 75 «Розрахунки з засновниками» і кредиті рахунка 68 «Розрахункиз бюджетом».
Аналітичнийоблік по рахунку 75 «Розрахунки з засновниками» ведеться на кожного засновника,крім обліку розрахунків з акціонерами – власниками акцій на пред'явника.
Ретельноперевіряється організація обліку і виплата дивідендів. Товариство має правопоквартально, раз на півроку або раз на рік приймати рішення про виплатудивідендів з розміщених акцій.
Дивідендивиплачуються за рахунок чистого прибутку товариства за минулий рік або зарахунок спеціально створених для цього фондів. Розмір дивідендів за підсумкамироку не може бути більшим, ніж розмір, рекомендований радою директорів (спостережноюрадою) товариства і меншим від виплачених проміжних дивідендів. Загальні збориакціонерів мають право дещо обмежити сплату дивідендів по акціях. Дата виплатидивідендів визначається статутом товариства або рішенням загальних зборівакціонерів про виплату дивідендів за підсумками року. Дата виплати проміжнихдивідендів визначається рішенням ради директорів (спостережною радою)товариства, але не раніше 30 днів з дня прийняття такого рішення.
Товариствоне має права приймати рішення про виплату дивідендів по акціях в такихвипадках: до повної сплати всього статутного фонду; якщо на дату виплатидивідендів воно має ознаки неплатоспроможності (банкрутства), визначеніправовими актами України про банкрутство підприємств, або якщо вказані ознакивиявляються у випадках виплати дивідендів; в інших випадках, передбаченихзаконодавством.
Задача
Визначитиджерела та способи отримання аудиторських доказів, необхідних для оцінкиаудитором стратегії функціонування підприємства, передбачивши такі напрямкиперевірки:
- статутна діяльність;
- конкурентоспроможність;
- взаємовідносини з покупцями та постачальниками;
- ступінь довіри до підприємства;
- перспективи функціонування підприємства.
Рішення:Напрямки перевірки Аудиторські докази Джерела Способи отримання Статутна діяльність
1. Установчі документи
2. Баланс (форма 1)
3. Звіт про фінансові результати та їх використання (ф‑2)
4. Звіт про фінансово-майновий стан підприємства (ф‑3)
1. Перевірка арифметичних результатів
2. Перевірка достовірності окремих статей звітності, залишків на рахунках Конкурентоспроможність
1. Середньогалузеві показники виробництва продукції
2. Нормативні документи
1. Проведення аналізу (порівняння) з профільними підприємствами по галузі і по регіону
2. Аналітична перевірка Взаємовідносини з покупцями та постачальниками
1. Баланс розрахунковий
2. Оборотні відомості
3. Картки аналітичного обліку
4. Акти інвентаризації
5. Первинні документи
6. Журнали-ордери 6,7,8,11
7. Відомості
1. Перевірка відповідності залишків в балансі даним Головної книги, відображення на всіх активно-пасивних рахунках в Головній книзі і в балансі розгорнутого сальдо.
2. Відповідність підсумкових аналітичних даних оборотних відомостей розрахункових рахунків даним синтетичного обліку.
3. Суцільна і вибіркова інвентаризація розрахунків.
4. Нагляд за здійсненням окремих господарських і бухгалтерських операцій. Ступінь довіри до підприємства 1. Анкета
1. Анкетування
2. Усне опитування працівників Перспективи функціонування підприємства
1. Фінансова звітність
2. Плани виробництва
3. Плани економії ресурсів 1. Проведення аналізу
Списоквикористаної літератури
1. Закон України «Про аудиторську діяльність» // Голос України. –1993. – №99 (599).
2. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту: Навчальнийпосібник для студентів вищих закладів освіти. – Львів: Піча Ю.В.; К.: «Каравела»;Львів: «Новий Світ – 2000», 2002. – 504 с.
3. Національні нормативи аудиту. Кодекс професійоної етики аудиторівУкраїни. – К.: Аудиторська палата України, Укркомункваліфонд; Основа, 1999. – 274 с
4. Савченко, В.Я. Аудит[Текст]: навчальний посібник / В.Я. Савченко; Мін-во освіти і наукиУкраїни, КНЕУ. – К.: КНЕУ, 2005. – 322 с.
5. Про внесення змін доЗакону України «Про аудиторську діяльність» [Текст]: закон України / Україна.Закон. – [Б. м.: б. и.], 2006. – Б. ц.
6. Гончарук, Я.А. Аудит[Текст]: навчальний посібник / Я.А. Гончарук, В.С. Рудницький. – 3‑тевид., перероб. і доп. – К.: Знання, 2007. – 443 с.
7. Дорош, Н.І. Аудит: теоріяі практика [Текст]: навчальний посібник / Н. І. Дорош. – К.: Знання, 2006. – 495 с.
8. Пшенична, А.Ж. Аудит[Текст]: навчальний посібник / А.Ж. Пшенична; Мін-во освіти і наукиУкраїни, Полтавський ун‑т споживчої кооперації України. – К.: ЦУЛ, 2008. –320 с.
9. Немченко, В.В. Практичнийкурс внутрішнього аудиту [Текст]: підручник / В.В. Немченко, В.П. Хомутенко,А.В. Хомутенко; Одеська нац. академія харчових технологій, Одеський держ.економ. ун‑т. – К.: ЦУЛ, 2008. – 240 с.
10. Ватуля, І. Д. Аудит[Текст]: практикум / І. Д. Ватуля, Н.А. Канцедал, О.Г. Пономаренко;Мін-во освіти і науки України, Полтавська держ. аграрна академія. – К.: ЦУЛ,2007. – 304 с.