Содержание
Введение
1 Теоретические аспекты учетавложенийво внеоборотные активы
1.1 Экономическая сущностьвнеоборотных активов
1.2 Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы
2 Учет вложений во внеоборотные активы в ООО «Мелон+»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Мелон+»
2.2 Учет вложений во внеоборотные активы в ООО «Мелон+»
Заключение
Список использованной литературы
Приложение 1 Отражение в бухгалтерском учете основныхбухгалтерских операций по учету внеоборотных активов
Приложение 2 Уплотненный баланс ООО «Мелон+»
Приложение 3 Регистр формирования первоначальной стоимостиосновного средства
Введение
Выпуск новой продукции, освоение новыхрынков, расширение деятельности компании требуют вложения средств вовнеоборотные активы. Внеоборотные активы являются тем инструментом, которыйдает возможность предприятию вести бизнес, совершая многократные оборотыоборотных активов. К внеоборотным активам относятся основные средства,нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и др. Основные средстваи нематериальные активы нуждаются в периодической модернизации и замене.
В системе управления внеоборотнымиактивами предприятия одной из наиболее важных функций финансового менеджментаявляется обеспечение своевременного и эффективного их обновления, финансовоеуправление обновлением внеоборотных активов подчинено общим целям политикиуправления этими активами, конкретизируя управленческие решения в этой области.
Порядокопределения необходимого объема финансирования, выбор наиболее целесообразныхдля предприятия их форм и оптимизация структуры источников финансированияоперационных внеоборотных активов определяется на основе анализа бухгалтерской(финансовой) отчетности предприятия. В связи с этим организация бухгалтерскогоучета вложений во внеоборотные активы имеет огромное значение для успешного функционированияпредприятия.
Помимо важности учета внеоборотных активов для их анализа с цельюповышения эффективости их использования, актуальность настоящего исследованияподтверждают значительные изменения в законодательстве бухгалтерского учетавложений во внеоборотные активы. Так, с введением нового плана счетов в 2001 г.изменились не только названия счетов — 02 «Амортизация основныхсредств» вместо «Износ основных средств», 08 «Вложения вовнеоборотные активы» вместо «Капитальные вложения», но и существоинформации, собираемой на данных счетах. Если ранее счет 02 «Износосновных средств» был предназначен для сбора информации об износе основныхсредств, то согласно Инструкции по применению нового Плана счетов на счете 02«Амортизация основных средств» должна находиться информация обамортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, всвязи с чем исключены операции по начислению амортизационных отчислений за счетсобственных средств организаций.
Из состава раздела «Внеоборотные активы» исключен счет06 «Долгосрочные финансовые вложения», так как аналитический учет посчету 58 «Финансовые вложения» должен обеспечить учет финансовыхвложений не только по видам и объектам, в которые осуществлены эти вложения, нои возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.
Цельюнастоящей курсовой работы является изучение аспектов учета вложений вовнеоборотные активы на примере действующего предприятия ООО «Мелон+».
Длядостижения цели в работе решались следующие задачи:
— изучениетеоретических аспектов организации и учетавложений вовнеоборотные активы;
— анализ организации учета вложений во внеоборотные активыв ООО «Мелон+».
Теоретическойи методологической основой проведения исследования явились законодательныеакты, нормативные документы по теме работы.
Источниками информации для написания работы послужили базовая учебнаялитература, результаты практических исследований отечественных авторов, статьии обзоры в специализированных и периодических изданиях, посвященных тематикеучета вложений во внеоборотные активы, справочная литература, прочие актуальныеисточники информации.
1 Теоретическиеаспекты учета вложений во внеоборотные активы
1.1 Экономическаясущность внеоборотных активов
Внеоборотныеактивы — это дорогостоящие средства труда, которые используются не водном, а в нескольких производственных циклах, а также имеют длительный срокиспользования (более одного года).
Внеоборотныеактивы отражаются в бухгалтерском балансе в первом разделе под одноименнымназванием по отдельным следующим группам: нематериальные активы, основныесредства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальныеценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочиевнеоборотные активы.
Нематериальныеактивы — это средства, которые не имеют материальной формы и физическихсвойств, но могут использоваться в течение длительного времени и приноситьдоход предприятию. Согласно п. 4 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» к нимотносятся: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленныйобразец, полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ,базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологииинтегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знакобслуживания, наименование места происхождения товаров; исключительное правопатентообладателя на селекционные достижения, а также деловая репутацияорганизации и организационные расходы, связанные с образованием юридическоголица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вкладаучастников в уставный (складочный) капитал организации.
Основныесредства — это средства труда, связанные с производством продукции,выполнением работ и услуг, которые служат в течение длительного времени и имеютстоимость более 10 тыс. р. за единицу. Согласно п.4 и п. 5 ПБУ 6/01 «Учетосновных средств» к основным средствам как совокупности материально — вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производствепродукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организациив течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла,если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовыемашины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный ихозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот,многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства. Согласноп. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» к основным средствам относятся такжекапитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные идругие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. Всоставе основных средств учитываются находящиеся в собственности организацииземельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природныересурсы).
Основныесредства и нематериальные активы составляют производственную базу предприятия.
Согласно п. 2ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»незавершенное строительство — затраты застройщика по возведению объектовстроительства с начала строительства до ввода объектов в эксплуатацию. По сути этосумма незавершенных капитальных вложений. К ним относятся не оформленные актамиприемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы,подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости вустановленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажныеработы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента,инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочиекапитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочныеработы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи состроительством и другие).
Доходныевложения в материальные ценности представляет собой вложения организации вчасть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющиематериально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату вовременное пользование (временное владение и пользование) с целью получениядохода. Согласно п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовымвложениям относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги; ценныебумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата истоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные(складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимыххозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы; депозитныевклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная наосновании уступки права требования; вклады организации-товарища по договору простоготоварищества; прочие аналогичные вложения.
Согласно п. 5ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в составе доходных вложений в материальныеценности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражаются основныесредства, предназначенные исключительно для предоставления организацией заплату во временное владение и пользование или во временное пользование с цельюполучения дохода.
Согласно п. 3ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации не относятся: собственные акции,выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи илианнулирования; векселя, выданные организацией-векселедателеморганизации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненныеработы, оказанные услуги; вложения организации в недвижимое и иное имущество,имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за платуво временное пользование (временное владение и пользование) с целью получениядохода; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иныеаналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видовдеятельности.
К отложеннымналоговым активам, как группе внеоборотных активов, относится часть отложенногоналога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль,подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетныхпериодах. Согласно п. 9. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» отложенныйналог на прибыль — сумма, которая оказывает влияние на величину налога наприбыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующихотчетных периодах.
К прочимвнеоборотным активам относятся средства и вложения, которые не относятся квышеперечисленным группам внеоборотных активов. Например, это могут бытьрасходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологическиеработы (НИОКР), которые учитываются на счете 04, но не признаются объектомнематериальных активов, либо активы, стоимость которых несущественна.1.2 Бухгалтерский учет вложений во внеоборотныеактивыБухгалтерский учет нематериальных активов коммерческихорганизаций (кроме кредитных), находящихся у них на праве собственности,хозяйственного ведения, оперативного управления ведется согласно нормам,отраженным в ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденным приказомМинистерства финансов Российской Федерации от 16.10.2000 № 91н.
Вбухгалтерской отчетности нематериальные активы отражаются по строке 110бухгалтерского баланса (форма № 1); по строкам 010-061 раздела «Нематериальныеактивы» приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Построке 110 бухгалтерского баланса (форма № 1) отражается остаточная стоимостьнематериальных активов, как разница между [Сальдо дебетовым по счету 04«Нематериальные активы»] и [Сальдо кредитовым по счету 05 «Амортизациянематериальных активов»]. Если начисление амортизации осуществляется безприменения счета 05, то по этой строке отражается [Сальдо дебетовое по счету 04«Нематериальные активы»].
Счет04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии идвижении нематериальных активов организации, а также о расходах организации нанаучно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.Аналитический учет по счету 04 ведется по отдельным объектам нематериальныхактивов. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04по первоначальной стоимости. Принятие к бухгалтерскому учету нематериальныхактивов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденциисо счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Счет08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации озатратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты кбухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектовприродопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации поформированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы,пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных,которые учитываются в составе средств в обороте). К счету 08 «Вложения вовнеоборотные активы» могут быть открыты субсчета: 08-1 «Приобретениеземельных участков»; 08-2 «Приобретение объектовприродопользования»; 08-3 «Строительство объектов основныхсредств»; 08-4 «Приобретение отдельных объектов основныхсредств»; 08-5 «Приобретение нематериальных активов»; 08-6«Перевод молодняка животных в основное стадо»; 08-7 «Приобретениевзрослых животных»; 08-8 «Выполнение научно-исследовательских,опытно-конструкторских и технологических работ» и др.
Подебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактическиезатраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основныхсредств, нематериальных активов и других соответствующих активов. Сформированнаяпервоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов идр., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списываетсясо счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения вматериальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.
Сальдопо счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложенийорганизации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретенияосновных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а такжеформирования основного стада.
Припродаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08, ихстоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитическийучет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется: а) по затратам,связанным со строительством и приобретением основных средств, по каждомустроящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построениеаналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратахна: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования;оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также наинструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство;проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям; б) позатратам, связанным с приобретением нематериальных активов, — по каждомуприобретенному объекту; по затратам, связанным с формированием основного стада,- по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.); в) порасходам, связанным с выполнением научно-исследовательских,опытно-конструкторских и технологических работ — по видам работ, договорам(заказам).
Отражение вбухгалтерском учете основных бухгалтерских операций по учету внеоборотныхактивов (основные проводки) приведеныв Приложении 1.
Вразделе «Нематериальные активы» приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5)отражается наличие нематериальных активов по первоначальной стоимости,поступление и выбытие нематериальных активов.
Первоначальнаястоимость нематериальных активов: а) приобретенных за плату, определяется каксумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога надобавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 6 ПБУ 14/2000); б) созданныхсамой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание,изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услугисторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам,патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), заисключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кромеслучаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 7 ПБУ14/2000); в) внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капиталорганизации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованнойучредителями (участниками) организации, если иное не предусмотренозаконодательством Российской Федерации (п. 9 ПБУ 14/2000); г) полученныхорганизацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из ихрыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 14/2000);д) полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей),переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей),переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены,по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимостьаналогичных товаров (ценностей) (п. 11 ПБУ 14/2000).
Приприобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы наприведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию взапланированных целях, которые увеличивают первоначальную стоимостьнематериальных активов (п. 6 ПБУ 14/2000). Такими расходами могут быть суммыоплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальноестрахование и обеспечение, материальные и иные расходы.
Вразделе «Нематериальные активы» приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5)также отражаются амортизационные отчисления по нематериальным активам иамортизационные отчисления по организационным расходам организации. Начисленнаясумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете покредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции сосчетами учета затрат на производство (расходов на продажу). По объектамнематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использованиясчета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные суммыамортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04«Нематериальные активы».
Привыбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектовнематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается сосчета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальныеактивы».
Аналитическийучет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельнымобъектам нематериальных активов.
Согласно п.15 ПБУ 14/2000 амортизация нематериальных активов производится одним изследующих способов начисления амортизационных отчислений: линейным способом;способом уменьшаемого остатка; способом списаний стоимости пропорциональнообъему продукции (работ).
Согласно п.21 ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаютсяв бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих суммна отдельном счете; путем уменьшения первоначальной стоимости объекта; поорганизационным расходам организации — путем равномерного уменьшенияпервоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельностиорганизации).Правила формирования в бухгалтерском учетеинформации об основных средствах организации регламентируются ПБУ 6/01 «Учет основныхсредств», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001№ 26н.
Вбухгалтерской отчетности основные средства отражаются по строке 120бухгалтерского баланса (форма № 1); по строкам 070-250 раздела «Основныесредства» приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Построке 120 бухгалтерского баланса отражается остаточная стоимость основныхсредств: [Сальдо дебетовое по счету 01 «Основные средства»] минус [Сальдокредитовое по счету 02 «Амортизация основных средств»] плюс [Сальдо кредитовоепо субсчету 02 «Амортизация имущества, относящегося к доходным вложениям»] плюс[Сальдо кредитовое по субсчету 02 «Амортизация по объектам недвижимости,учитываемым на счете 08»]
Счет01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации оналичии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации,запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
Основныесредства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основныесредства» по первоначальной стоимости. Принятие к бухгалтерскому учетуосновных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке,дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основныесредства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотныеактивы».
Аналитическийучет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарнымобъектам основных средств.
В форме № 5отражается наличие основных средств на начало и конец отчетного периода,поступление и выбытие их в течение отчетного периода по группам основныхсредств, а также амортизация основных средств на начало и конец периода;стоимость основных средств, переданных либо полученных в аренду; стоимостьобъектов недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессегосударственной регистрации; справочно дается информация о результатах отпереоценки объектов основных средств и изменении стоимости объектов основныхсредств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.
Согласно п. 4ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качествеосновных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объектпредназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работили оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставленияорганизацией за плату во временное владение и пользование или во временноепользование; б) объект предназначен для использования в течение длительноговремени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычногооперационного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация непредполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способенприносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезногоиспользования основного средства является период, в течение которогоиспользование объекта приносит экономические выгоды (доход) организации. Срокполезного использования объекта основных средств определяется организацией припринятии объекта к бухгалтерскому учету. Для отдельных групп основных средствсрок полезного использования определяется исходя из количества продукции(объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результатеиспользования этого объекта.
Согласноп. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету попервоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств: а) приобретенныхза плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение,сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость ииных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательствомРоссийской Федерации) (п. 8 ПБУ 6/01); б) внесенных в счет вклада в уставный(складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованнаяучредителями (участниками) организации, если иное не предусмотренозаконодательством Российской Федерации (п. 9 ПБУ 6/01); в) полученныхорганизацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночнаястоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений вовнеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01); г) полученных по договорам,предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией,которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствахобычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей (п. 11 ПБУ 6/01).
Стоимостьосновных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежитизменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации(п. 14 ПБУ 6/01).
Фактическимизатратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств согласноп. 8 ПБУ 6/01 являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договоромпоставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта иприведение его в состояние, пригодное для использования; суммы, уплачиваемыеорганизациям за осуществление работ по договору строительного подряда и инымдоговорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные иконсультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; таможенныепошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, государственная пошлина,уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств и т.п.
Стоимостьобъектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Неподлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которыхс течением времени не изменяются (п. 17 ПБУ 6/01). Начисление амортизацииобъектов основных средств производится одним из следующих способов: линейныйспособ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чиселлет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорциональнообъему продукции (работ). В течение отчетного года амортизационные отчисленияначисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01).
Дляобобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектовосновных средств предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».
Построке 130 «Незавершенное строительство» раздела «Внеоборотные активы»бухгалтерского баланса отражается: [Сальдо дебетовое по счету 07 «Оборудованиек установке»] плюс [Сальдо дебетовое по счету 08 «Вложения во внеоборотныеактивы»] плюс [Сальдо дебетовое по счету 16 «Отклонения в стоимостиматериальных ценностей» (в части отклонений, относящихся к имуществу, стоимостькоторого отражена на счетах 07 и 08] минус [Сальдо кредитовое по субсчету 02«Амортизация по объектам недвижимости, учитываемым на счете 08»].
Счет07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии идвижении технологического, энергетического и производственного оборудования,требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся(реконструируемых) объектах. Этот счет используетсяорганизациями-застройщиками. К оборудованию, требующему монтажа, такжеотносится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей иприкрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочимнесущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частейтакого оборудования. Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается сосчета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотныеактивы». Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа,отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» помере поступления их на склад или в другое место хранения.
Посути незавершенное производство – это затраты подрядчика на объектахстроительства по незаконченным работам, выполненным согласно договору настроительство. Бухгалтерский учет таких затрат производится согласно ПБУ 2/94«Учет договоров (контрактов» на капитальное строительство», утвержденномуприказом Министерства финансов РФ от 20.12.94 № 167. Согласно этому положению объектомбухгалтерского учета по договору на строительство у застройщика и подрядчикаявляются затраты по объекту строительства, производимые при выполненииотдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору настроительство.
Всоответствии с договором на строительство расчеты между застройщиком иподрядчиком могут осуществляться: в форме авансов (промежуточных платежей) завыполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах; послезавершения всех работ на объекте строительства.
Затратызастройщика на строительство объекта складываются из расходов, связанных с еговозведением (строительные работы, приобретение оборудования, работы по монтажуоборудования, прочие капитальные затраты, затраты, не увеличивающие стоимостьосновных средств), вводом в эксплуатацию или сдачей инвестору. При выполнениизастройщиком подрядных работ собственными силами в бухгалтерском учетеотражаются фактически произведенные затраты, связанные с их осуществлением,включая расходы по содержанию подразделений, занятых организациейстроительства.
Затратыподрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных спроизводством подрядных работ, выполняемых им согласно договору настроительство, т.е. с использованием в процессе строительства объектаматериальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, атакже других видов ресурсов.
Финансовыйрезультат у застройщика по деятельности, связанной со строительством,образуется как разница между размером (лимитом) средств на его содержание,заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, ифактическими затратами по его содержанию.
Подрядчикможет применять два метода определения финансового результата в зависимости отпринятых форм определения дохода: по отдельным выполненным работам и по объектустроительства.
Доходныевложения в материальные ценности отражаются в бухгалтерской отчетности построкам 260-310 приложения к бухгалтерскому балансу, где отражается их наличиена начало и конец отчетного периода, поступление и выбытие в течение отчетногопериода, а также амортизация доходных вложений в материальные ценности, и построке 135 раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса, как: [Сальдодебетовое по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»] минус [Сальдокредитовое по субсчету 02 «Амортизация имущества, относящегося к доходнымвложениям»].
Поступлениематериальных ценностей отражается по дебету счета 03 «Доходные вложения вматериальные ценности», выбытие – по кредиту счета 03 «Доходные вложения вматериальные ценности». Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организациив часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющиематериально-вещественную форму (далее — материальные ценности), предоставляемыеорганизацией за плату во временное пользование (временное владение ипользование) с целью получения дохода. Материальные ценности, приобретенные(поступившие) организацией для предоставления за плату во временноепользование, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимостиисходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходыпо доставке, монтажу и установке по дебету счета 03 «Доходные вложения вматериальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотныеактивы».
Аналитическийучет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видамматериальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальныхценностей.
Амортизациядоходных вложений в материальные ценности отражается по субсчету «Амортизациядоходных вложений в материальные ценности» счета 02 «Амортизация основныхсредств».
Финансовыевложения отражаются в бухгалтерском балансе по строке 140, как [Сальдодебетовое по счету 58 «Финансовые вложения», в части финансовых вложений сосроком погашения (обращения) более 12 месяцев] плюс [Сальдо дебетовое по счету55 «Специальные счета в банках», в части сумм на депозитных счетах, относящихсяк долгосрочным вложениям] минус [Сальдо кредитовое по счету 59 «Резерв подобесценение финансовых вложений», в части сумм, относящихся к долгосрочнымвложениям].
Бухгалтерскийучет финансовых вложений ведется согласно ПБУ 19/02 «учет финансовых вложений»,утвержденному приказом Министерства финансов РФ от 10.12.02 № 126н. Согласно п.9 ПБУ 19/02 фактическими затратами на приобретение активов в качествефинансовых вложений являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договоромпродавцу; суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные иконсультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае,если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные спринятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация непринимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится нафинансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) илиувеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когдабыло принято решение не приобретать финансовые вложения; вознаграждения,уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через котороеприобретены активы в качестве финансовых вложений; иные затраты,непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовыхвложений.
Приприобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученнымкредитам и займам учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскомуучету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным ПриказомМинистерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н, и Положениемпо бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по ихобслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Министерства финансовРоссийской Федерации от 2 августа 2001 г. № 60н.
Финансовыевложения считаются долгосрочными, если срок их погашения (обращения) превышает12 месяцев.
Вбухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности,как минимум, следующая информация: способы оценки финансовых вложений при их выбытиипо группам (видам); последствия изменений способов оценки финансовых вложенийпри их выбытии; стоимость финансовых вложений, по которым можно определитьтекущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночнаястоимость не определяется; разница между текущей рыночной стоимостью наотчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определяласьтекущая рыночная стоимость; по долговым ценным бумагам, по которым неопределялась текущая рыночная стоимость, — разница между первоначальнойстоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая всоответствии с порядком, установленным пунктом 22 ПБУ 19/02; стоимость и видыценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом; стоимость и видывыбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другиморганизациям или лицам (кроме продажи); данные о резерве под обесценениефинансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва,созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходомотчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году; по долговымценным бумагам и предоставленным займам — данные об их оценке подисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененныхспособах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу иотчету о прибылях и убытках).
Доходы пофинансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либопрочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерском учету«Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Министерствафинансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н.
Построке 145 «Отложенные налоговые активы» раздела «Внеоборотные активы»бухгалтерского баланса отражается: [Сальдо дебетовое по счету 09 «Отложенныеналоговые активы»] .
Счет09 «Отложенные налоговые активы» предназначен для обобщения информации оналичии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активыпринимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой какпроизведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налогана прибыль, действующую на отчетную дату.
Присоставлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражатьв бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налоговогоактива и отложенного налогового обязательства. Отражение в бухгалтерскомбалансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива иотложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличииследующих условий: а) наличие в организации отложенных налоговых активов иотложенных налоговых обязательств; б) отложенные налоговые активы и отложенныеналоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.
Отложенныйналоговый актив формируется тогда, когда возникают вычитаемые временные разницы(расходы в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете). Согласно п. 11.ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденному приказомМинистерства финансов от 19.11.02 № 114н вычитаемые временные разницы образуются в результате:применения разных способов расчета амортизации для целейбухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; применения разныхспособов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимостипроданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целейбухгалтерского учета и целей налогообложения; излишне уплаченного налога, суммакоторого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формированииналогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетныхпериодах; убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшенияналога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целяхналогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотренозаконодательством Российской Федерации о налогах и сборах; применения, в случаепродажи объектов основных средств, разных правил признания для целейбухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектовосновных средств и расходов, связанных с их продажей; наличия кредиторскойзадолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использованиикассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а вцелях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенностифактов хозяйственной деятельности; прочих аналогичных различий.
Отложенныеналоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемыхвременных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того,что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена впоследующих отчетных периодах.
Согласноп. 14 ПБУ 18/02 отложенные налоговые активы равняются величине, определяемойкак произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, наставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерациио налогах и сборах и действующую на отчетную дату: Отложенный налоговый актив =Вычитаемые временные разницы * Ставка налога на прибыль
Построке 150 бухгалтерского баланса раздела «Внеоборотные активы» отражаются сведенияо средствах и вложениях, которые не нашли отражения по другим строкам раздела Iбаланса.
Например,это могут быть расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские итехнологические работы (НИОКР), которые учитываются на счете 04, но непризнаются объектом нематериальных активов.
Поэтой строке могут быть отражены активы, стоимость которых несущественна.
2 Учетвложений во внеоборотные активы в ООО «Мелон+»
2.1Организационно-экономическая характеристика ООО «Мелон+»
В целяхнастоящей курсовой работы исследуется ООО «Мелон+», расположенное по адресу: 460050,г. Оренбург, пр-д Нижний, д. 5.
Основнымвидом деятельности ООО «Мелон+» является установка пластиковых окон, остеклениебалконов, монтаж входных и межкомнатных дверей. Монтаж окон и дверейпроизводится в соответствии со ГОСТами, учитывая технические условия, стандартыи строительные нормы.
Персоналисследуемого Общества составляет 62 человека, из них четыре человекаотносятся к административно-управленческому персоналу: директор Общества,бухгалтер, начальник производственного подразделения и начальник отделамаркетинга.
ООО «Мелон+» имеет организационную структуру управления линейно-функционального типа, для которой характерно разделение труда по конкретным функциям.
Функцииоперативного управления деятельностью Общества, контроль за результатамидеятельности организации, анализ оперативной учетной и неучетной информации, планированиянеобходимого количества работников, поиска и отбора требуемых специалистовсосредоточены на директоре Общества. Кроме того, директор Общества контролируетпроизводственный процесс.
Кадровый учети делопроизводство переданы бухгалтеру, в той части, которая тесносвязана с бухгалтерским учетом и начислением заработной платы,кадровый учет ведется по минимуму в соответствии с требованиямиконтролирующих финансовых органов (налоговые органы, органы статистикии соответствующие фонды). Кроме того, на бухгалтера возложены егонепосредственные обязанности по ведению бухгалтерского и налогового учета.
Начальникпроизводства осуществляет координацию работы всех производственных участков.
Инженер-технологосуществляет контроль за соблюдением технологического процесса производства;осуществляет замер и подготовку заказов к исполнению (расчет, подготовкапроизводственного задания и т.д.); отслеживает состояние склада; осуществляетзакупку комплектующих, следит за обслуживанием станочного парка и помещениемцеха.
В обязанностикладовщика входит приемка — отпуск материалов; контроль количествакомплектующих для производства.
Мастерконтролирует исполнение заказов и качества при монтаже окон и дверей,остеклении балкона.
Рабочие –монтажники окон ПВХ и монтажники дверей — обеспечивают качественное выполнениемонтажа. Четыре человека относятся к вспомогательному персоналу: водители,уборщица.
Бухгалтерскийучет ООО «Мелон+» ведется бухгалтером по журнально-ордерной форме счетоводствас применением автоматизированного рабочего места бухгалтера.
Для анализарезультатов деятельности ООО «Мелон+» сведем данные Отчета о прибылях и убытках(Приложение 2, 3) в таблицу (табл. 1).
Таблица 1
Экономическиепоказатели деятельности ООО «Мелон+»Показатели 2005 г. 2006 г. Изменения показателей 2006 г. по отношению к 2005 г 2007 г.
Изменение
показателей 2007 г. по отношению
к 2006 г 1 2 3 4 5 6 Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. 1110 7437 + 6327 14140 +6703 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. 942 6893 +5951 11756 +4863 Валовая прибыль, тыс. руб. 168 544 +376 2384 +1840 Коммерческие и управленческие расходы, тыс. руб. 29 200 +171 1166 +966 Прибыль от продаж, тыс. руб. 139 344 +205 1218 +874 Прочие расходы, тыс. руб. 106 280 +174 1164 +884 Прибыль до налогообложения, тыс. руб. 34 64 +30 54 -10 Чистая прибыль, тыс. руб. 26 49 +23 41 -8 Среднегодовая численность сотрудников, чел. 32 54 +22 62 +8 Рентабельность продаж, % 0,15 0,05 -0,10 0,10 -0,05
В ООО «Мелон+»выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в 2005 году составляла 1110тыс. руб. при себестоимости в 942 тыс. руб., в 2006 году она уже составляла7437 тыс. руб. при себестоимости 6893 тыс. руб., то есть себестоимостьпродукции превысила показатели 2005 года на 5951 тыс. руб., что связано сувеличением стоимости и количества закупаемых предприятием материалов и сырьядля производства, но и выручка увеличилась на 6327 тыс. руб. В 2007 годувыручка увеличилась почти вдвое по сравнению с предыдущим периодом и составила14140 тыс. руб., впрочем, как себестоимость (увеличение на 4863 тыс. руб.) — 11756тыс. руб. Таким образом, можно сделать вывод, что стабильное повышение выручкиот продаж на предприятии связано скорее всего с внешними факторами деятельностифирмы, а именно с увеличением цены на продукцию и увеличением стоимости напредоставляемые услуги.
В связи стем, что на протяжении всего периода деятельности организации имеет местозначительное увеличение коммерческих и управленческих расходов (в 6, 9 раз в2006 г. по сравнению с 2005 г. и в 5,8 раз в 2007 году по сравнению с 2006 г.)прибыль от продаж увеличилась незначительно: в 2005 году она составила 139 тыс.руб., в 2006 году – 344 тыс. руб., что на 205 тыс. руб. больше, чем впредыдущем периоде, в 2007 году – прибыль от продаж увеличилась по сравнению спредыдущим периодом на 874 тыс. руб. и составила 1218 тыс. руб.
В результатеанализа рентабельности экономической деятельности ООО «Мелон+» можно сделатьвывод, что предприятие не является убыточным, но эффективность его производстваимеет тенденцию к понижению из-за значительного увеличения себестоимости услуг.
Экономическийанализ финансово-хозяйственной деятельности продолжим с оценки финансовогосостояния по данным бухгалтерского баланса ООО «Мелон+» (Приложения 4, 5). Дляэтого создадим уплотненный баланс (Приложение 6), на основе которого сделаемследующие выводы.
Уменьшениеимущества ООО «Мелон+» на 2498 тыс. руб. свидетельствует о сокращениипредприятием хозяйственного оборота, что может повлечь егонеплатежеспособность. Наблюдается снижение стоимости основных средств на 434тыс. руб. и доходных вложений в материальные ценности на 1545 тыс. руб. Так какданные активы не участвуют в производственном обороте, следовательно, снижениеих суммы при определенных условиях может позитивно сказаться нарезультативности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Снижениеоборотных активов на 1342 тыс. руб. обусловлено снижением краткосрочныхфинансовых вложений на 11902 тыс. руб. и увеличением остальных групп оборотныхактивов. Увеличение дебиторской задолженности на 4500 тыс. руб. свидетельствуето проблемах, связанных с оплатой услуг предприятия. Увеличение стоимостизапасов при снижении длительности их оборота является негативным фактором,указывающим на затаваривание.
Основнымисточником формирования совокупных активов предприятия являются собственныесредства, которые за исследуемый период уменьшились на 2371 тыс. руб., чтоспособствует снижению финансовой устойчивости предприятия. Заемные средстватакже имеют тенденцию к уменьшению за счет уменьшения краткосрочныхобязательств. Но преобладание краткосрочных источников в структуре заемныхсредств является негативным фактом, который характеризует ухудшение структурыбаланса и повышение риска утраты финансовой устойчивости.
2.2 Учетвложений во внеоборотные активы в ООО «Мелон+»
Согласнобухгалтерскому балансу ООО «Мелон+» в составе внеоборотных активов в ООО«Мелон+» учитываются основные средства, незавершенное строительство и доходныевложения в материальные ценности.
Проанализируемструктуру и динамику внеоборотных активов ООО «Мелон+» на основе показателейбухгалтерского баланса (табл. 2).
Таблица 2
Динамика иструктура внеоборотных активов ООО «Мелон+»Внеоборотные активы 2006 г. 2007 г.
Изменение
2007 г.
к 2006 г.
(+,-)
Темп роста,
% Структура в стоимости активов, %
Изменения в структуре
2007 г. к
2006 г.,
(+, -), % 2006 г. 2007 г. Основные средства 413 195 -218 47,21 2,72 1,25 -1,47 Незавершенное строительство - 822 +822 - - 5,28 +5,28 Доходные вложения в материальные ценности 907 - -907 - 5,97 - -5,97 Всего внеоборотных активов 1320 1017 -303 77,04 8,69 6,53 -2,16 Баланс 15182 15573 +391 102,57 100 100 Х
Анализ расчетных показателей таблицы 2 показал, что в динамикенаблюдается уменьшение стоимости основных средств на 218 тыс. руб., чтоповлекло уменьшение удельного веса в структуре активов на 1,47 % (с учетомувеличения всех активов на 391 тыс. руб.). Причинами выбытия основных средствиз организации являются: продажа (реализация) другому юридическому лицу;списание в случае морального и физического износа.
Также наблюдается увеличение незавершенного строительства на 822тыс. руб. за счет начала строительства здания под офис, в результате удельныйвес в структуре активов этой группы внеоборотных активов составил 5,28 %. Доходныевложения в материальные ценности в ООО «Мелон+» составляли в 2006 г. 907 тыс.руб., но в течение 2007 г. общество их полностью списало и на конец 2007 г.этой группы внеоборотных активов в Обществе не стало.
За анализируемый период в бухгалтерском балансе ООО «Мелон+» наблюдаетсяуменьшение стоимости объектов основных средств, то есть можно сказать о выбытиеосновных средств в 2007 г. Но по данным Приложения к бухгалтерскому балансу(форма № 5) в ООО «Мелон+» было и поступление основных средств.
Для документирования операций с основными средствами ООО «Мелон+» используетформы первичной документации по учету основных средств, утвержденныеПостановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. Документы заполняются автоматизированнымспособом.
При поступлении основных средств в ООО «Мелон+» создается приемнаякомиссия, в которую входят руководитель, бухгалтер, а также лицо, ответственноеза сохранность поступающего основного средства. Если основное средствополностью готово к эксплуатации, то прием его к бухгалтерскому учетуосуществляется на основе одного из следующих документов: а) Акта оприеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме №ОС-1 — применяется для приемки основных средств, кроме зданий, сооружений; б) Актао приеме-передаче здания (сооружения) по форме № ОС-1а — применяется только дляприемки зданий и сооружений; в) Акта о приеме-передаче групп объектов основныхсредств по форме № ОС-1б — применяется для приемки групп однотипных основныхсредств, кроме зданий, сооружений, поступивших в одном месяце. Отметим, что вООО «Мелон+» документы по формам №№ ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б) заполняются как припоступлении основных средств, так и при их выбытии (кроме случаев ликвидации ипрочего списания ввиду непригодности дальнейшего использования). Все этидокументы составляются не менее чем в двух экземплярах и подписываются всемичленами комиссии. Первый экземпляр остается у организации-получателя, а второй- передается организации-сдатчику. В любой из документов по форме № ОС-1заносят, в частности, следующие реквизиты: полное наименование объекта согласнотехнической документации, название организации-изготовителя, место приемки,первоначальную стоимость для целей бухгалтерского учета (при наличиисоответствующей графы — и для целей налогового учета) на дату принятия, срокполезного использования, способ начисления амортизации и другие техническиеданные. После подписания актов приема-передачи по одной из вышеприведенных формони передаются в бухгалтерию вместе со всей технической документацией, ибухгалтерия ставит объект основных средств на учет. Данные актов оприеме-передаче объектов основных средств заносят в инвентарные карточки учетаосновных средств (формы №№ ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств поформе № ОС-2 оформляется при перемещении объектов основных средств междуструктурными подразделениями организации. Данный документ оформляетсяструктурным подразделением-сдатчиком в трех экземплярах. Первый экземплярпередается в бухгалтерию, второй — остается у подразделения-сдатчика, третий — передается вместе с объектом подразделению-получателю. Все три экземпляраподписываются лицами, получившими и сдавшими объект. В бухгалтерии на основаниинакладной на внутреннее перемещение объектов основных средств делается отметкав инвентарной карточке учета основных средств.
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3 в ООО «Мелон+» заполняетсядля оформления приема-сдачи объектов основных средств из ремонта,реконструкции, модернизации. Акт формы № ОС-3 заполняется после завершенияработ по ремонту, реконструкции, модернизации и подписывается всеми членамиприемной комиссии, утверждается руководителем организации и передается вбухгалтерию. Если работы проводились сторонней организацией, то акт оформляетсяи подписывается в двух экземплярах: первый — остается в организации, второй — передается представителю сторонней организации. В акт формы № ОС-3 заносятследующие данные: виды работ, затраты на демонтаж, стоимость выполненногоремонта, реконструкции, стоимость основного средства после проведеннойреконструкции (модернизации). Если стоимость основного средства, еготехнические и технологические характеристики изменились, то в инвентарнуюкарточку учета основных средств заносятся все произошедшие изменения, а такжеставятся отметки о проведенных ремонтах.
Если основное средство выбывает из ООО «Мелон+» в результатесписания из-за непригодности для дальнейшего использования или из-заневозможности или неэффективности его восстановления, то заполняются: Акт осписании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме №ОС-4 — для списания отдельного объекта основных средств; Акт о списанииавтотранспортных средств по форме № ОС-4а — для списания автотранспортногосредства; Акт о списании групп объектов основных средств (кромеавтотранспортных средств) по форме № ОС-4б — для списания группы объектовосновных средств. Акты о списании основных средств составляются комиссией,созданной по приказу руководителя ООО «Мелон+». Комиссия производит осмотросновного средства и устанавливает причины списания. Кроме того, комиссиявыявляет виновных лиц, ответственных за преждевременное списание основногосредства, и рассматривает возможность дальнейшего использования оставшихсяузлов и прочих материалов. В акты по форме №№ ОС-4 (ОС-4а, ОС-4б) заносятследующие данные: причины списания, инвентарный номер, дату принятия кбухгалтерскому учету, первоначальную стоимость для целей бухгалтерского(налогового) учета, фактический срок эксплуатации, сумму начисленнойамортизации для целей бухгалтерского (налогового) учета, остаточную стоимостьдля целей бухгалтерского (налогового) учета, стоимость демонтажа объекта. Данныео списанном объекте основных средств из акта о списании по форме №№ ОС-4(ОС-4а, ОС-4б) заносятся в инвентарную карточку учета основных средств.
Основным аналитическим регистром учета основных средств в ООО«Мелон+» является Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6).Карточка составляется на каждый объект или группу основных средств при ихпостановке на учет в одной из следующих форм: Инвентарная карточка учетаобъекта основных средств по форме № ОС-6 — заполняется на отдельный поступившийобъект основных средств; Инвентарная карточка группового учета объектовосновных средств по форме № ОС-6а — заполняется при приеме группы однородныхобъектов основных средств. Эти формы заполняются на основе актовприема-передачи по формам №№ ОС-1, ОС-1а, ОС-1б бухгалтерией предприятия и вних фиксируется факт ввода основного средства в эксплуатацию. В карточкизаносят основные сведения по поступившему основному средству: инвентарныйномер, первоначальную стоимость для целей бухгалтерского учета (при введениидополнительной графы — и для налогового учета), срок полезного использованиядля бухгалтерского (налогового) учета, способ начисления амортизации вбухгалтерском (налоговом) учете. Кроме того, в инвентарную карточку заноситсяинформация о всех перемещениях основных средств: внутреннем перемещении,ремонте, модернизации; при выбытии объекта, — причины выбытия, дата списания сучета, сумма начисленной амортизации, номера актов о списании объектов основныхсредств по форме №№ ОС-4 (ОС-4а, ОС-4б). На оборотной стороне карточкиуказывается техническая характеристика объекта. Карточки составляются в одномэкземпляре и хранятся в бухгалтерии ООО «Мелон+».
Акт о приеме (поступлении) оборудования по форме № ОС-14 в ООО«Мелон+» заполняется при поступлении на склад оборудования, которое требуетмонтажа. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссиейна основании внешнего осмотра и при отсутствии дефектов в поступившемоборудовании. В акте о приеме (поступлении) оборудования указываются: тип,марка поступившего объекта, а также вид упаковки, масса, объем, количествопоступившего оборудования, способ его доставки.
Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма « ОС-15)заполняется в ООО «Мелон+» при передаче оборудования в монтаж. Акт составляетсяв двух экземплярах, первый передается в бухгалтерию, а второй — либо в цех,проводящий монтаж, либо подрядной организации, осуществляющей монтаж. Актподписывают представители заказчика и подрядчика, а такжематериально-ответственные лица, принявшие переданное оборудование на хранение.
Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) заполняетсяпри выявлении дефектов оборудования при его монтаже, наладке или испытании. Вакте указываются все выявленные дефекты и описываются работы для устранениявыявленных дефектов, исполнители и сроки устранения дефектов. Акт составляетсяв трех экземплярах, которые передаются представителю организаций заказчика,подрядчика и организации-исполнителя.
Приведем пример бухгалтерского учета поступления основных средств.Так, в 2007 г. ООО «Мелон+» приобрело производственное оборудование, нетребующее монтажа. По расчетным документам поставщика стоимость оборудованиясоставила 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. При покупке оборудованияОбщество понесло следующие расходы: оплатило счет специализированнойтранспортной организации за доставку оборудования на сумму 4720 руб., в томчисле НДС — 720 руб.; оплатило счет фирмы, оказавшей посреднические услуги насумму 9440 руб., в том числе НДС — 1440 руб. Производственное оборудованиеиспользуется для производства продукции, облагаемой НДС, в связи с этимбухгалтер ООО «Мелон+» составил следующие проводки:
Дебет 08/4 — Кредит 60 — 100 000 руб. — отражена покупнаястоимость производственного оборудования на сумму без НДС;
Дебет 19/1 — Кредит 60 — 18 000 руб. — отражена сумма«входного» НДС согласно счету-фактуре поставщика;
Дебет 08/4 — Кредит 60 — 4000 руб. — отражена стоимость услуг подоставке производственного оборудования на сумму без НДС;
Дебет 19 — Кредит 60 — 720 руб. — отражена сумма«входного» НДС согласно счету-фактуре транспортной организации;
Дебет 08/4 — Кредит 60 — 8000 руб. — отражена стоимость услугпосредника по приобретению производственного оборудования на сумму без НДС;
Дебет 19 — Кредит 60 — 1440 руб. — отражена сумма«входного» НДС согласно счету-фактуре посредника;
Дебет 60 — Кредит 51 — 118 000 руб. — перечислены денежныесредства поставщику оборудования;
Дебет 60 — Кредит 51 — 4720 руб. — перечислены денежные средстватранспортной организации;
Дебет 60 — Кредит 51 — 9440 руб. — перечислены денежные средствапосреднику.
Так как необходимо было поставить приобретенное производственноеоборудование на балансовый учет, бухгалтер определил его первоначальнуюстоимость, складывающуюся из следующих расходов: 1) покупная стоимость без НДС- 100 000 руб.; 2) оплата услуг транспортной организации без НДС — 4000 руб.; 3)оплата услуг посреднической организации без НДС — 8000 руб. Итого: 112 000 руб.;и отразил это следующими проводками:
Дебет 01 — Кредит 08/4 — 112 000 руб. — приобретенное оборудованиепо первоначальной стоимости поставлено на учет и введено в эксплуатацию;
Дебет 68 /«Учет расчетов по НДС» — Кредит 19/1 — 18 000руб. — предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по принятому к учетуоборудованию;
Дебет 68 /«Учет расчетов по НДС» — Кредит 19 — 720 руб.- предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по услугам транспортнойорганизации;
Дебет 68 /«Учет расчетов по НДС» — Кредит 19 — 1440 руб.- предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по услугам посредническойорганизации.
В этой ситуации первоначальная стоимость оборудования для целейналогового учета не отличается от первоначальной стоимости, сформированной поправилам бухгалтерского учета, то есть составление налоговых регистровформирования первоначальной стоимости основного средства нецелесообразно.
1 февраля 2007 г. в ООО «Мелон+» начато строительство офиса. Всоответствии с п. 2.3 Положения по бухгалтерскому учету договоров (контрактов)на капитальное строительство (ПБУ 2/94), утвержденного Приказом Минфина Россииот 20.12.94 № 167, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом МинфинаРоссии от 31.10.2000 № 94н, затраты на строительство объекта для собственныхнужд (независимо от того, осуществляется оно подрядным или хозяйственнымспособом) учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»,субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств».Строительствовелось хозяйственным способом силами рабочих ремонтно-строительногоподразделения. Для расчистки строительной площадки и рытья котлована подфундамент была приглашена сторонняя подрядная организация. По окончании работподрядчик выставил счет на сумму 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб.Для проведения работ были закуплены строительные материалы на сумму 2 336 400руб., в том числе НДС — 356 400 руб., и отпущены на строительство. Строительнымрабочим была начислена заработная плата в сумме 150 000 руб. Для обустройства офисабыло списано купленное ранее офисное оборудование на сумму 400 000 руб.Начислена амортизация основных средств, используемых на строительство офиса, всумме 120 руб. (для целей бухгалтерского и налогового учета).
28 февраля 2007 г. по окончании работ были переданы документына государственную регистрацию права собственности на построенный объект. Приэтом была уплачена государственная пошлина в размере 7500 руб.
Регистрация права собственности была произведена 30 марта 2007 г., о чем былиполучены соответствующие документы. В этот же день здание офиса было поставленона учет и введено в эксплуатацию.
В соответствии с Классификацией основных средств здание офисаотносится к восьмой группе. Согласно приказу руководителя был установлен срокполезного использования — 22 года. Согласно учетной политике амортизация в ООО«Мелон+» начисляется линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете. Организацияпризнает свои доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль методомначисления. Налоговым периодом по НДС является календарный месяц. Организацииприсвоен 4-й класс профессионального риска, тариф — 0,5%. С учетомвышеперечисленных условий бухгалтер ООО «Мелон+» составил следующие проводки:
Дебет 08/3 — Кредит 60 — 100 000 руб. — отражена стоимостьуслуг по расчистке площадки и рытью котлована на сумму без НДС;
Дебет 19 — Кредит 60 — 18 000 руб. — отражена сумма«входного» НДС согласно счету-фактуре подрядчика;
Дебет 60 — Кредит 51 — 118 000 руб. — отражено перечислениеденежных средств подрядчику;
Дебет 10/8 — Кредит 60 — 1 980 000 руб. — отражена покупнаястоимость строительных материалов на сумму без НДС;
Дебет 19/3 — Кредит 60 — 356 400 руб. — отражена сумма«входного» НДС согласно счету-фактуре поставщика;
Дебет 60 — Кредит 51 — 2 336 400 руб. — отражено перечислениеденежных средств поставщику за материалы.
Суммы «входного» НДС по строительным материалам иуслугам подрядчика были отнесены на вычет в соответствии с абз. 1 п. 6 ст. 171НК РФ. Согласно абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ налоговому вычету подлежат суммыпредъявленного налогоплательщику НДС на основании счетов-фактур, выставленныхпродавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). При этомуказанные товары (работы, услуги) приняты на учет и оформлены соответствующиепервичные документы.
Дебет 68/«Расчеты по НДС» — Кредит 19/3 — 356 400руб. — сумма «входного» НДС по строительным материалам предъявлена квычету;
Дебет 68/«Расчеты по НДС» — Кредит 19 — 18 000 руб.- сумма «входного» НДС по услугам подрядчика предъявлена к вычету;
Дебет 23 — Кредит 10/8 — 1 980 000 руб. — отражено списаниематериалов в ремонтно-строительное подразделение;
Дебет 23 — Кредит 07 — 400 000 руб. — отражено списание офисногооборудования в ремонтно-строительное подразделение;
Дебет 23 — Кредит 70 — 150 000 руб. — отражено начислениезаработной платы строительным рабочим;
Дебет 23 — Кредит 69 — 39 000 руб. — отражены отчисления насоциальное обеспечение от заработной платы строительных рабочих;
Дебет 23 — Кредит 69 — 750 руб. — начислены страховые взносына страхование от несчастных случаев и профзаболеваний строительных рабочих;
Дебет 23 — Кредит 02 — 120 руб. — начислена амортизация поосновным средствам, использованным при строительстве;
Дебет 08/3 — Кредит 23 — 2 569 870 руб. — сформированызатраты по строительству офиса;
Дебет 08/3 — Кредит 76 — 7500 руб. — начисленагосударственная пошлина за регистрацию прав собственности на построенныйобъект.
Далее бухгалтер определил стоимость СМР, подлежащую обложениюНДС: стоимость СМР = 1 980 000 + 400 000 + 150 000 + 39 000 + 750 +120 =
= 2 569 870 руб.
Рассчитал сумму НДС со стоимости СМР: НДС = 2 569 870 руб. *18% = 462 576,6 руб. Согласно Письму Минфина России от 16.01.2006 № 03-04-15/01в налоговую базу по НДС включается полная стоимость произведенных работ построительству объекта ОС, включая и работы, выполненные подряднымиорганизациями. Отобразил это следующей проводкой:
Дебет 19/1 — Кредит 68/«Расчеты по НДС» — 462 576,6- отражено начисление НДС со стоимости СМР, выполненных для собственных нужд.
Кстати, необходимо отметить, что решением ВАС РФ от06.03.2007 № 15182/06 вышеназванное письмо принято считать не соответствующимНалоговому кодексу РФ и не действующим в части включения в налоговую базустоимости работ, выполненных привлеченными подрядными организациями. Но так какбухгалтер ООО «Мелон+» проводил расчеты в феврале, а решение суда принято вмарте, то его действия верны.
В этом же месяце были произведены расходы, не учитываемые впервоначальной стоимости офиса для целей налогового учета. Это начисление:
ЕСН с заработной платы строительных рабочих; тарифа на страхование отнесчастных случаев и профзаболеваний; государственной пошлины за регистрациюправ собственности на построенный объект. Согласно пп. 1, 40 и 45 п. 1 ст. 264НК РФ эти расходы признаются прочими, связанными с производством и (или)реализацией. Для целей бухгалтерского учета указанные расходы включаются впервоначальную стоимость, т.е. формируют сумму капитальных вложений. Такимобразом, возникает налогооблагаемая временная разница, которая приведет кобразованию отложенного налогового обязательства (ОНО): ОНО (по ЕСН) = 39 000руб. * 24% = 9360 руб.
Дебет 68/«Учет расчетов по налогу на прибыль» — Кредит 77 — 9360 руб. — отражено начисление отложенного налоговогообязательства по ЕСН.
ОНО (по тарифу) = 750 руб. * 24% = 180 руб.
Дебет 68/«Учет расчетов по налогу на прибыль» — Кредит 77 — 180 руб. — отражено начисление отложенного налогового обязательствапо тарифу.
ОНО (по госпошлине) = 7500 руб. * 24% = 1800 руб.
Дебет 68/«Учет расчетов по налогу на прибыль» — Кредит 77 — 1800 руб. — отражено начисление отложенного налоговогообязательства по госпошлине.
По мере начисления амортизации здания офиса в бухгалтерскомучете ОНО должно списываться. В рассматриваемой ситуации построенное здание офисавводилось в эксплуатацию 30 марта 2007 г. Таким образом, амортизация вбухгалтерском учете стала начисляться с 1 апреля 2007 г. В налоговом учете офисвведен в эксплуатацию 28 февраля 2007 г., т.е. в момент подачи документов нагосударственную регистрацию. Таким образом, амортизация в налоговом учетеначислялась с 1 марта 2007 г.
Март: Дебет 68/«Расчеты по НДС» — Кредит 51 — 462576,6 руб. — перечислен НДС со стоимости СМР, произведенных в феврале;
Дебет 01 — Кредит 08/3 — 2 677 370 руб. — поставлен на учетпостроенный объект по первоначальной стоимости;
Дебет 68/«Расчеты по НДС» — Кредит 19/1 — 462 576,6руб. — сумма НДС, начисленного со стоимости СМР в феврале, предъявлена квычету.
В рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость офиса дляцелей налогового учета отличалась от первоначальной стоимости, сформированнойпо правилам бухгалтерского учета. Поэтому бухгалтером ООО «Мелон+» был составленрегистр формирования первоначальной стоимости склада готовой продукции(Приложение 7). Сумма амортизации составила:
Амес. = 2 630 120 руб. * 1: 264 мес. = 9962,58 руб.
Этот расход имел место только в налоговом учете. В связи сэтим возникла налогооблагаемая временная разница, которая привела к образованиюотложенного налогового обязательства (ОНО):
ОНО = 9962,58 руб. * 24% = 2391 руб.
Дебет 68/«Учет расчетов по налогу на прибыль» — Кредит 77 — 2391 руб. — начислено отложенное налоговое обязательство.
По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете ОНОподлежит списанию.
Апрель: Здание офиса начинало амортизироваться для целейбухгалтерского учета. Сумма амортизации составила:
Nа = 100%: 22 года = 4,55%;
Агод. = 2 677 370 руб. * 4,55% = 121 820,34 руб.;
Амес. = 121 820,34 руб.: 12 мес. = 10 151,7 руб.
Дебет 26 (44) — Кредит 02 — 10 151,7 — отражено начислениеамортизации склада готовой продукции за месяц.
Одновременно списывались части отложенных налоговыхобязательств, относящиеся к отчетному месяцу: по ЕСН; по тарифу на страхованиеот несчастных случаев и профзаболеваний; по государственной пошлине; поамортизации для целей налогового учета.
ОНОмес. (по ЕСН) = 9360 руб.: 22 года: 12 мес. = 36 руб.
Дебет 77 — Кредит 68/«Учет расчетов по налогу наприбыль» — 36 руб. — списана часть отложенного налогового обязательства поЕСН, относящаяся к отчетному месяцу. Такая запись делается в течение срокаполезного использования.
ОНОмес. (по тарифу) = 180 руб.: 22 года: 12 мес. = 1 руб.
Дебет 77 — Кредит 68/«Учет расчетов по налогу наприбыль» — 1 руб. — списана часть отложенного налогового обязательства потарифу на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, относящаяся котчетному месяцу. Такая запись делается в течение срока полезногоиспользования.
ОНОмес. (по госпошлине) = 1800 руб.: 22 года: 12 мес. = 7руб.
Дебет 77 — Кредит 68/«Учет расчетов по налогу наприбыль» — 7 руб. — списана часть отложенного налогового обязательства погосударственной пошлине, относящаяся к отчетному месяцу. Такая запись делаетсяв течение срока полезного использования.
ОНОмес. (по амортизации) = 2391 руб.: 22 года: 12 мес. = 9руб.
Дебет 77 — Кредит 68/«Учет расчетов по налогу наприбыль» — 9 руб. — списана часть отложенного налогового обязательства поамортизации для целей налогового учета, относящаяся к отчетному месяцу. Такаязапись делается в течение срока полезного использования.
Таким образом, на рассмотренных выше примерах мы выяснили,что порядок ведения бухгалтерского и налогового учета вложений во внеоборотныеактивы в ООО «Мелон+» соответствует современным требования законодательных инормативных актов.
Заключение
Такимобрзаом, квнеоборотным активам относятся дорогостоящие средства труда, которыеиспользуются в нескольких производственных циклах и имеют срок использованияболее одного года. Вложения в нематериальные активы — это вложения всредства, которые не имеют материальной формы и физических свойств, но могутиспользоваться в течение длительного времени и приносить доход предприятию.Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется на основе ПБУ 14/2000 «Учетнематериальных активов». Вложения восновные средства — это вложения в средства труда, связанныес производством продукции, выполнением работ и услуг, которые служат в течениедлительного времени и имеют стоимость более 10 тыс. р. за единицу. Бухгалтерскийучет основных средств ведется на основе ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Учетвложений в незавершенное строительство (затраты застройщика по возведениюобъектов строительства с начала строительства до ввода объектов в эксплуатацию)ведется согласно ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальноестроительство». Доходные вложения в материальные ценности представляет собойвложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование идругие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемыеорганизацией за плату во временное пользование (временное владение ипользование) с целью получения дохода. Учет данного вида вложений вовнеоборотные активы ведется на основе ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
К отложеннымналоговым активам, как группе внеоборотных активов, относится часть отложенногоналога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль,подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетныхпериодах. Отложенный налог на прибыль — сумма, которая оказывает влияние навеличину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетнымили в последующих отчетных периодах. Основные аспекты учета освещены в ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Дляобобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствиибудут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельныхучастков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также озатратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочегоскота используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому могутбыть открыты соответствующие субсчета.
Былирассмотрены основные проводки по бухгалтерским операциям по учету внеоборотныхактивов. Также в работе рассматривались формы бухгалтерской отчетности, вкоторых отражаются результаты вложений во внеоборотные активы на начало и конецотчетного периода.
В целях настоящей работы исследовался порядок учета вложений вовнеоборотные активы в ООО «Мелон+», основным видом деятельности которогоявляется установка пластиковых окон, остекление балконов, монтаж входных имежкомнатных дверей. Анализ структуры и динамики внеоборотных активов ООО«Мелон+» показал, что в динамике наблюдается уменьшение стоимости основныхсредств, увеличение незавершенного строительства за счет начала строительстваздания под офис.
Для документирования операций с основными средствами в ООО«Мелон+» используются формы первичной документации по учету основных средств,утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. Документызаполняются автоматизированным способом.
В исследовании были рассмотрены примеры учета выбытия ипоступления основных средств, на основании чего были сделаны выводы о том, чтопорядок ведения бухгалтерского и налогового учета вложений во внеоборотныеактивы в ООО «Мелон+» соответствует современным требования законодательных инормативных актов. Учитываются не только нормы законов и кодексов, но и нормыписем и приказов Минфина России, включая нововведенные.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: Юристъ, 2007.2. Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ с изм. и доп. от 26марта 2003 г. Сборник нормативно-правовых актов, регламентирующих учетнуюдеятельность на предприятиях. // [Электронный ресурс] Режим доступа: mvf.klerk.ru.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальныхактивов», ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Министерства финансов РоссийскойФедерации от 16.10.2000 № 91н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н,от 27.11.2006 N 155н // [Электронный ресурс] Режим доступа: mvf.klerk.ru.3. Положение побухгалтерскому учету «Учет основных средств», ПБУ 6/01, утвержденное приказомМинистерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н. (в ред.Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н,
от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н) // [Электронныйресурс] Режим доступа: mvf.klerk.ru4. Положение побухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов» на капитальноестроительство», ПБУ 2/94, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от20.12.94 № 167. // [Электронный ресурс] Режим доступа: mvf.klerk.ru5. Положение побухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений», ПБУ 19/02, утвержденноеприказом Министерства финансов РФ от 10.12.02 № 126н. (в ред. Приказов МинфинаРФ от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н) // [Электронный ресурс] Режимдоступа: mvf.klerk.ru6. Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации», ПБУ 10/99, утвержденноеПриказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н. // [Электронныйресурс] Режим доступа: mvf.klerk.ru7. Положение побухгалтерском учету «Доходы организации», ПБУ 9/99, утвержденноеПриказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н. // [Электронныйресурс] Режим доступа: mvf.klerk.ru8. Положение побухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по ихобслуживанию», ПБУ 15/01, утвержденное Приказом Министерства финансовРоссийской Федерации от 2 августа 2001 г. № 60н. // [Электронный ресурс] Режимдоступа: mvf.klerk.ru9. Положение по бухгалтерскомуучету, ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказомМинистерства финансов от 19.11.02 № 114н // [Электронный ресурс] Режим доступа:mvf.klerk.ru10. Письмо МинфинаРоссии от 16.01.2006 № 03-04-15/01 «О порядке определения после 1 января 2006года налоговой базы по НДС при выполнении строительно-монтажных работ длясобственного потребления и вычетов этого налога по товарам (работам, услугам),приобретенным в 2005 году для выполнения данных работ после 1 января 2006 года»// [Электронный ресурс] Режим доступа: mvf.klerk.ru11. ПостановлениеГоскомстата России от 21.01.2003 N 7 «Об утверждении форм первичнойдокументации по учету основных средств» // [Электронный ресурс] Режим доступа: mvf.klerk.ru12. Инструкция поприменению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н. // [Электронный ресурс] Режим доступа: mvf.klerk.ru13. РешениеВысшего Арбитражного Суда РФ от 06.03.2007 № 15182/06 О налогообложении налогомна добавленную стоимость строительно-монтажных работ для собственногопотребления // [Электронный ресурс] Режим доступа:www.2buhgalter.ru/articles/bukhuchet/235.html
14. Внеоборотныеактивы. Бухгалтерский учет на основе нового Плана счетов 2001. / Иванова Н.М. идр., Карпов В.В. — Экономика и финансы, 2002.
15. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет[Текст]: учебник: доп. Мин. обр. РФ в качестве учебника для студ. вузов — М.:Инфра-М, 2007.- 592 с.
Приложение 1
Отражение в бухгалтерском учете основныхбухгалтерских операций по учету внеоборотных активов№ п/п Содержание операций Корресп.счета дебет кредит 1 Выбытие объекта основных средств — по первоначальной стоимости в дебет субсчета «Выбытие основных средств»; перевод объектов основных средств из одной группы (вида) в другую 01 01 2 Перевод доходных вложений в материальные ценности, предназначавшиеся для сдачи в аренду (прокат, лизинг), в состав основных средств 01 03 3 Ввод в эксплуатацию объектов основных средств на основании формы ОС-1; достройка, дооборудование, реконструкция основных средств на основании формы ОС-3 01 08 4 Оприходование объектов основных средств, которые возвращены в рамках группы взаимосвязанных организаций 01 76 5 Принятие к учету объектов основных средств, полученных от обособленных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс при внутрихозяйственных расчетах 01 79 6 Принятие к учету объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал или внесенных товарищами по договору простого товарищества 01 80 7 Отражение сумм дооценки объектов основных средств 01 83 8 Списание накопленной амортизации при выбытии объекта основных средств 02 01 9 Выбраковка животных из основного стада 11 01 10 Списание потерь от уничтожения и порчи основных средств на расчеты со страховой организацией 76 01 11 Передача объектов основных средств обособленным подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс при внутрихозяйственных расчетах 79 01 12 Возврат основных средств товарищам при прекращении договора простого товарищества 80 01 13 Отражение результатов переоценки объектов основных средств в пределах сумм дооценки 83 01 14 Списание остаточной стоимости объекта основных средств при выбытии 91 01 15 Списание остаточной стоимости объекта основных средств при недостаче или порче 94 01 16 Потери объектов основных средств в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийные бедствия, пожары, аварии, национализация и т.п.) 99 01 17 Списание накопленной амортизации при выбытии объекта основных средств 02 01 18 Перевод начисленных сумм амортизации по арендованным основным средствам при их переходе в собственность лизингополучателя (если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя) 02 02 19 Списание накопленной амортизации при выбытии доходных вложений в материальные ценности 02 03 20 Списание накопленной амортизации по объектам основных средств, переданным обособленным подразделениям (филиалам, представительствам и т.п.), выделенным на самостоятельный баланс, при внутрихозяйственных расчетах 02 79 21 Уменьшение накопленной амортизации по результатам переоценки объектов основных средств в случае списания суммы уценки основных средств в пределах дооценки 02 83 22
Начисление амортизации по объектам основным средств, используемых:
— в создании внеоборотных активов
— в основном производстве
— во вспомогательных производствах:
— общепроизводственного назначения
— общехозяйственного назначения
— в обслуживающих производствах и хозяйствах
— в процессах продаж
08
20
23
25
26
29
44
02
02
02
02
02
02
02 23 Начисление амортизации по объектам основных средств, переданным обособленным подразделениям (филиалам, представительствам и т.п.), выделенным на самостоятельный баланс, при внутрихозяйственных расчетах 79 02 24 Доначисление амортизации по результатам переоценки объектов основных средств при списании суммы дооценки 83 02 25 Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду (в том случае, если данные доходы не формируют выручку) 91 02 26 Начисление амортизации по объектам основных средств, используемым в подготовительных работах, затраты на которые предварительно аккумулируются в качестве расходов будущих периодов 97 02 27 Принятие к учету имущества, предназначенного для предоставления во временное пользование (пользование и владение) за плату (например, оприходование лизингодателем объекта основных средств, предназначенного для сдачи в аренду по договору лизинга) 03 08 28 Принятие к учету лизингодателем объекта основных средств, возвращенного лизингополучателем (в том случае, если согласно условиям договора он учитывался на балансе лизингополучателя) 03 76 29 Принятие к учету внесенного в уставный капитал имущества, которое предназначено для предоставления во временное пользование (пользование и владение) за плату 03 80 30 Перевод доходных вложений в материальные ценности, предназначавшиеся для сдачи в аренду (прокат, лизинг), в состав основных средств 01 03 31 Списание накопленной амортизации при выбытии доходных вложений в материальные ценности 02 03 32 Передача лизингодателем объекта основных средств лизингополучателю (в том случае, если согласно условиям договора он учитывается на балансе лизингополучателя) 76 03 33 Возврат имущества, относящегося к доходным вложениям в материальные ценности, товарищам при прекращении договора простого товарищества 80 03 34 Списание остаточной стоимости имущества, относящегося к доходным вложениям в материальные ценности, при его выбытии 91 03 35 Списание остаточной стоимости имущества, относящегося к доходным вложениям в материальные ценности, при недостаче или порче 94 03 36 Потери имущества, относящегося к доходным вложениям в материальные ценности, в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийные бедствия, пожары, аварии, национализация и т.п.) 99 03 37 Принятие к учету объекта нематериальных активов 04 08 38 Оплата расходов по приобретению объектов нематериальных активов по безналичному расчету в российских рублях 04 51 39 Оплата расходов по приобретению объектов нематериальных активов по безналичному расчету в иностранной валюте 04 52 40 Оплата расходов по приобретению объектов нематериальных активов с использованием специальных счетов в банках 04 55 41 Оприходование нематериальных активов, возвращенных в рамках группы взаимосвязанных организаций 04 76 42 Принятие к учету объектов нематериальных активов, полученных от обособленных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс при внутрихозяйственных расчетах 04 79 43 Принятие к учету объекта нематериальных активов, полученного в качестве вклада в уставный капитал или по договору простого товарищества 04 80 44 Списание накопленной амортизации при выбытии объекта нематериальных активов 05 04 45
Начисление амортизации по объектам нематериальных активов путем уменьшения первоначальной стоимости объекта при использовании объекта:
— в основном производстве
— во вспомогательном производстве
— в общепроизводственных расходах
— в общехозяйственных расходах
— в обслуживающих производствах и хозяйствах
— в процессе продаж
— в расходах будущих периодов
20
23
25
26
29
44
97
04
04
04
04
04
04
04 46 Передача объектов нематериальных активов в рамках группы взаимосвязанных организаций 76 04 47 Передача объектов нематериальных активов обособленным подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс при внутрихозяйственных расчетах 79 04 48 Возврат объектов нематериальных активов товарищам при прекращении договора простого товарищества 80 04 49 Списание остаточной стоимости объекта нематериальных активов при выбытии 91 04 50 Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, переданным обособленным подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс, при внутрихозяйственных расчетах 79 05 51 Принятие к учету оборудования, требующего монтажа, в учетных ценах (в случае использования учетных цен) 07 15 52 В стоимость оборудования, требующего монтажа, включены работы (услуги), оказанные вспомогательными производствами 07 23 53 Принятие к учету оборудования, требующего монтажа, на основании акцептованных, но еще не оплаченных счетов поставщиков; акцептованы счета за работы (услуги), включенные в стоимость оборудования, требующего монтажа 07 60 54 Принятие к учету оборудования, требующего монтажа, приобретенного в счет краткосрочных кредитов и займов 07 66 55 Принятие к учету оборудования, требующего монтажа, приобретенного в счет долгосрочных кредитов и займов 07 67 56 Расходы, произведенные подотчетными лицами, отнесены на увеличение стоимости оборудования, требующего монтажа командировочные расходы по приобретению и доставке оборудования, оплата прочих сопутствующих расходов через подотчетных лиц) 07 71 57 Принятие к учету оборудования, требующего монтажа, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный капитал 07 75 58 В стоимость оборудования, требующего монтажа, включены еще не оплаченные расходы или расходы, оплачиваемые бартером 07 76 59 Принятие к учету оборудования, требующего монтажа, поступившего от обособленныхподразделений организации, выделенных на отдельные балансы 07 79 60 Принятие к учету оборудования, требующего монтажа, поступившего от товарищей в качестве их вклада в простое товарищество 07 80 61 Принятие к учету оборудования, требующего монтажа, поступившего в качестве целевого финансирования 07 86 62 Принятие к учету оборудования, требующего монтажа, выявленного не учтенным при инвентаризации 07 91 63 Оборудование, требующее монтажа, сдано монтаж 08 07 64 Оборудование, требующее монтажа, списано на вспомогательные производства 23 07 65 Списание передачи оборудования к установке в рамках группы взаимосвязанных организаций 76 07 66 Возврат оборудования, требующего монтажа, товарищам при прекращении договора простого товарищества 80 07 67 Списание стоимости оборудования, предназначенного к установке, при его выбытии 91 07 68 Списание стоимости оборудования, предназначенного к установке, при недостаче или порче 94 07 69 Потери оборудования, предназначенного к установке, в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийные бедствия, пожары, аварии, национализация и т.п.) 99 07 70 Начисление амортизации по объектам основных средств, используемых в создании внеоборотных активов хозяйственным способом 08 02 71 Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемых при создании внеоборотных активов хозяйственным способом 08 05 72 Списание стоимости сырья и материалов, использованных при создании внеоборотных активов 08 10 73 Перевод молодняка животных в основное стадо 08 11 74 Списание накопленных разниц (между фактической себестоимостью и учетными ценами) в стоимости приобретенных материальных ценностей, использованных при создании внеоборотных активов 08 16 75 Включение в первоначальную стоимость внеоборотных активов не возмещаемых из бюджета сумм НДС, уплаченных материально — производственных ресурсов, при использовании активов в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), освобожденных от НДС 08 19 76 Списание работ (услуг) вспомогательных производств, использованных при создании внеоборотных активов 08 23 77 Списание работ (услуг) общехозяйственного назначения, использованных при создании внеоборотных активов 08 26 78 Акцептованы, но еще не оплачены счета поставщиков (исполнителей) по вложениям во внеоборотные активы 08 60 79 Включение в первоначальную стоимость внеоборотных активов сумм процентов, уплаченных по краткосрочным кредитам и займам, использованным при приобретении и создании внеоборотных активов, полученных незавершенных капитальных вложений в счет кредитов и заемных средств 08 66 80 Включение в первоначальную стоимость внеоборотных активов сумм процентов, уплаченных по долгосрочным кредитам и займам, использованным при приобретении и создании внеоборотных активов, а также полученных незавершенных вложений в счет кредитов и вложений заемных средств 08 67 81 Начисление налогов и сборов, связанных с созданием и приобретением внеоборотных активов 08 68 82 Начисление единого социального налога на фонд оплаты труда в части выплат персоналу, занятому созданием внеоборотных активов 08 69 83 Начисление заработной платы персоналу, занятому созданием внеоборотных активов 08 70 84 Включение в первоначальную стоимость внеоборотных активов расходов, связанных с созданием и приобретением внеоборотных активов, произведенных подотчетными лицами 08 71 85 Принятие к учету вложений во внеоборотные активы (незавершенного строительства основных средств), внесенных в счет вкладов в уставный капитал 08 75 86 Акцептованы, но еще не оплачены счета поставщиков (исполнителей) по вложениям во внеоборотные активы 08 76 87 Принятие к учету вложений во внеоборотные активы, поступивших от обособленных подразделений организации, выделенных на отдельные балансы; отражение задолженности обособленным подразделениям по работам (услугам), связанным с созданием внеоборотных активов 08 79 88 Принятие к учету вложений во внеоборотные активы, внесенных товарищами в качестве вкладов в простое товарищество 08 80 89 Принятие к учету вложений во внеоборотные активы, поступивших в качестве целевого финансирования 08 86 90 Принятие к учету в качестве вложений во внеоборотные активы ресурсов, оставшихся при выбытии прочих активов 08 91 81 Возмещение виновными лицами ранее предъявленных претензий по недостаче или некомплектности внеоборотных активов 08 94 92 Резервирование предстоящих расходов за счет вложений во внеоборотные активы 08 96 93 Включение в первоначальную стоимость внеоборотных активов ранее осуществленных расходов будущих периодов, относящихся к данному периоду 08 97 94 Принятие к учету (по рыночной стоимости)полученных безвозмездно вложений во внеоборотные активы 08 98 95 Ввод в эксплуатацию объектов основных средств на основании формы ОС-1; достройка, дооборудование, реконструкция основных средств на основании формы ОС-3 01 08 96 Принятие к учету имущества, предназначенного для предоставления во временное пользование (пользование и владение) за плату (например, оприходование лизингодателем объекта основных средств, предназначенного для сдачи в аренду по договору лизинга) 03 08 97 Принятие к учету объекта нематериальных активов 04 08 98 Уменьшение стоимости вложений во внеоборотные активы за счет расчетов с разными кредиторами; списание утраченных вложений за счет расчетов со страховой организацией 76 08 99 Передача вложений во внеоборотные активы обособленным подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс при внутрихозяйственных расчетах 79 08 100 Возврат вложений во внеоборотные активы товарищам при прекращении договора простого товарищества 80 08 10 Списание стоимости вложений во внеоборотные активы при их выбытии 91 08 102 Списание стоимости вложений во внеоборотные активы при недостаче или порче 94 08 103 Потери вложений во внеоборотные активы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийные бедствия, пожары, аварии, национализация и т.п.) 99 08
Приложение 2
Уплотненный баланс ООО «Мелон+» тыс. руб.Показатели 2005 г. 2006 г. 2007 г. Отклонение 2007 г. к 2005 г. 1 2 3 4 5 Актив 1.Внеоборотные активы 1.1 Основные средства 629 413 195 -434 1.2 Доходные вложения в материальные ценности 45 907 - -1545 1.3 Отложенные налоговые активы - 1 1 +1 Итого по разделу 1 2174 1321 1018 -1156 2. Оборотные активы 2.1 Запасы 129 947 514 +385 в т.ч. расходы будущих периодов 109 30 8 -101 2.2.НДС 2 17 4 +2 2.3 Краткосрочн. финанс. вложения 12236 499 3334 -11902 2.4 Денежные средства 1374 3672 4048 +2674 2.5 Расчеты с дебиторами всего 2156 8727 6656 +4500 дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. до отчетной даты 2156 8727 6656 +4500 Итого по разделу 2 15897 13861 14555 -1342 Баланс 18071 15182 15573 -2498 Пассив 1. Капитал и резервы 16794 14702 14423 -2371 2. Заемные средства 2.1 Долгосрочные пассивы 65 65 65 - 2.2 Краткосрочные пассивы 1212 415 1084 -128 Прочие краткосрочные обязательства 1119 349 - -1119 Итого по разделу 2 1212 415 1084 -128 Баланс 18071 15182 15573 -2498
Приложение 3
Регистр формирования первоначальнойстоимости основного средства
Наименование объекта: здание офиса
Инвентарный номер 1101686965-----------------------
30.03.200...
Дата принятия к бухгалтерскому учету30.03.2007
28.02.200...
Дата принятия к налоговому учету28.02.2007
Номер амортизационной группы 8№ п/п Расходы на приобретение основного средства Источник информации Сумма стоимости для целей бухгалтерского учета, руб Сумма стоимости для целей налогового учета, руб. 1 2 3 4 5 1 Стоимость услуг по расчистке площадки и рытью котлована выполненных работ Договор подряда, акт приема-передачи 100 000 100 000 2 Стоимость строительных материалов
Требование- накладная
(форма N М-11) 1 980 000 1 980 000 3 Стоимость офисного оборудования в монтаж Акт о приеме-передаче оборудования (форма N ОС-15) 400 000 400 000 4 Заработная плата строительных рабочих Расчетная ведомость 150 000 150 000 5 ЕСН с заработной платы рабочих Расчет авансовых платежей по ЕСН 39 000 6 Тариф на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний Расчет авансовых платежей по ЕСН 750 7 Амортизация основных средств использованных при строительстве Разработочная таблица 120 120 8 Сбор за государственную регистрацию права собственности Квитанция об уплате 7 500 9 Итого 2569870 2522620