Содержание
Введение
1 Сущность и содержание бухгалтерского учета финансовыхрезультатов
1.1Сущность и порядок формирования финансовыхрезультатов деятельности организации
1.2Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета финансовых результатов
2 Учет финансовых результатов вООО «Водоканал-сервис»
2.1Организационно-экономическая характеристика предприятия и его учетной политики
2.2Учет финансовых результатов от обычных видовдеятельности
2.3Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности
2.4Учет формирования конечного финансового результата и раскрытие информации офинансовых результатах в финансовой отчетности
3 Анализ прибыли ООО «Водоканал-сервис» отфинансово-хозяйственной деятельности
3.1Цели, задача и информационная база анализа
3.2Анализ прибыли
3.3Анализ рентабельности
3.4Предложения по повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельностиорганизации
Заключение
Список использованной литературы
ПРИЛОЖЕНИЯ
Введение
Целью настоящей работы является углубленное изучение ивсесторонний анализ бухгалтерского учета и анализа формирования финансовыхрезультатов деятельности предприятия на примере конкретного субъектахозяйствования — общества с ограниченной ответственностью «Водоканал-сервис»(г. Н.Новгород; далее – ООО «Водоканал-сервис»).
Актуальность избранной для исследования темы в настоящее время невызывает сомнения.
Деятельность любого хозяйствующего субъекта определяется конечнымфинансовым показателем. Финансовым результатом деятельности организацииявляется прибыль, которая обеспечивает потребности самого предприятия и государствав целом, или убыток[1].
Существует несколько трактовок прибыли в зависимости от методовисчисления: бухгалтерская, экономическая и налоговая.
Бухгалтерская прибыль — прибыль от предпринимательскойдеятельности, рассчитанная по бухгалтерским документам без учета документальноне зафиксированных издержек самого предпринимателя, в том числе упущенной выгоды.
Экономическая прибыль — разница между доходами и экономическими издержками,включающими наряду с общими издержками альтернативные (вмененные) издержки;исчисляется как разность между бухгалтерской и нормальной прибыльюпредпринимателя.
Несоответствие бухгалтерской и экономической прибыли выражается втом, что первая не отражает экономического содержания прибыли, а следовательно,реальный результат деятельности организации за отчетный период. Экономическийхарактер прибыли раскрывает то, что будет получено в будущем.
Представление в отчетности данных об экономической прибылиорганизации будет способствовать получению пользователями полезной деловой информации[2].
Бухгалтерский, или учетный метод измерения конечных результатовосновывается на исчислении прибыли или убытка по учетным документам. По мнениюН.В. Липчиу, «действующая на данный момент бухгалтерская отчетность непозволяет получить объективную оценку деятельности организаций, посколькуявляется в некоторой степени выражением субъективного мнения экономистов, ееформирующих, которое проявляется в выборе того или иного варианта учетнойполитики. Несоответствие бухгалтерского и налогового учета еще более усложняетформирование прибыли. Имеются серьезные различия в определении доходов,расходов и прибыли»[3].
Информация о видах доходов, оказывающих влияние на формированиечистой прибыли предприятия является достаточно важной для пользователейотчетности, при том, что в настоящее время она практически недоступна.
Все вышесказанное объективно обусловливает необходимостьпристального научно-практического изучения алгоритма формирования финансовыхрезультатов деятельности и их отражения во внешней бухгалтерской отчетностиорганизации.
В рамкахнастоящей работы представляется целесообразным рассмотреть следующий переченьлогически взаимосвязанных между собой вопросов:
1) необходиморассмотреть сущность, содержание бухгалтерского учета финансовых результатовдеятельности компании;
2) требуетсяпроанализировать эффективность использования экономического потенциала ООО «Водоканал-сервис»;
3) следует оценитьпроцесс формирования финансовых результатов деятельности ООО «Водоканал-сервис»;
4) нужновнести предложения по увеличению финансовых результатов деятельности ООО «Водоканал-сервис».
Структурноработа состоит из введения, трех глав основной части, заключения, спискаиспользованных источников и литературы, а также приложений.
Тема бухгалтерскогоучета и анализа финансовых результатов деятельности предприятия достаточнохорошо и подробно исследована в современной российской экономическойлитературе. Среди целого ряда исследований и научных трудов, посвященныхсущности, задачам и методикам анализа основных видов финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия, можно выделить работы А.Д. Шеремета, Е.С. Стояновой,В.В. Ковалева, Г.В. Савицкой и др.
Фактическойбазой работы является внешняя отчетность и данные внутреннего учетаанализируемого предприятия ООО «Водоканал-сервис».
1 Сущность и содержание бухгалтерского учета финансовыхрезультатов 1.1 Сущность и порядок формирования финансовыхрезультатов деятельности организации
Как отмечаетВ.Е. Ануфриев, «Финансовый результат представляет собой разницу от сравнениясумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означаетприрост имущества организации — прибыль, а расходов над доходами — уменьшениеимущества — убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовыйрезультат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению илиуменьшению капитала организации»[4].
Такимобразом, как достаточно несложно заметить из приведенного выше определения,финансовый результат может быть двух видов: прибыль и убыток.
Раскроемдалее сущность этих понятий с экономической точки зрения.
Прибыль есть разница междуваловым (совокупным) доходом и ее валовыми (совокупными) издержками, т.е. всемизатратами, которые несет фирма в ходе производства и реализации продукта.
Как уже былоотмечено во введении к настоящей работе, различается бухгалтерская иэкономическая прибыль.
Понятие «бухгалтерской прибыли» в России введено с 1 января 1999г. Положениемпо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации[5] (п. 79), согласнокоторому бухгалтерская прибыль — это конечный финансовый результат, выявленныйза отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственныхопераций и оценки статей бухгалтерского баланса. Но до сих пор не существуетоднозначной и четкой формулировки понятия бухгалтерской прибыли как вотечественной, так и в зарубежной литературе.
Определения бухгалтерской прибыли традиционно базируются на двухосновных концепциях: концепция поддержания благосостояния или сохранениякапитала, концепция эффективности, или наращения капитала. Согласно первойконцепции, финансовый результат (прибыль) есть прирост в течение отчетного периодасобственного капитала предприятия и является результатом улучшенияблагосостояния фирмы. Согласно второй концепции, прибыль есть разница междудоходами и расходами предприятия, и мерило эффективности деятельностипредприятия и его руководства. Величина прибыли, отражаемая в бухгалтерскойотчетности, не позволяет сделать выводы, был ли преумножен или растраченкапитал компании за отчетный период. Так, предприятие может быть прибыльно поданным бухгалтерского учета, но «проедать» свой капитал. Стремление к оценкеэффективности использования капитала привело к активному использованию взарубежной практике показателя экономической прибыли.
Подэкономической прибылью обычно понимается прирост экономической стоимости предприятия.Этот показатель обычно определяется как разность между рентабельностьювложенного капитала (чистых операционных активов) и средневзвешенной стоимостьюкапитала, умноженной на величину вложенного капитала.
Рассматриваяприбыль как экономическую категорию, мы говорим о ней абстрактно. Но припланировании и оценке финансово-хозяйственной деятельности предприятия,распределении прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, используютсяконкретные показатели прибыли: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль доналогообложения, чистая прибыль.
За счет чистой прибыли обеспечиваются производственные,материальные и социальные потребности. И организация должна стремиться кустановлению оптимального соотношения между фондом накопления и потребления длятого, чтобы учитывать условия рыночной конъюнктуры и вместе с тем стимулироватьи поощрять результаты труда своих работников[6].
Прибыль какважнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.
Во-первых, прибыль является показателем уровня эффективностиорганизации предпринимательства в выбранной сфере деятельности. Высокая степеньэффективности служит положительной характеристикой менеджмента фирмы ипозволяет создать имидж, способствующий благожелательному расположениюпотребителей к ее продукции (услугам).
Во-вторых, прибыль не только является показателем положительногофинансового результата, но и составляет один из финансовых источниковувеличения ресурсов фирмы, а значит, и базу для расширения процессапроизводства, стабильности экономического роста. В развитых странах на долюсобственных средств, а прибыль — основной источник прироста собственногокапитала, приходится до 70% всех инвестиций[7]. Прибыль врыночной экономике — движущая сила обновления как производственных фондов, таки выпускаемой продукции. Ведь любая продукция проходит стадии жизненного циклаот ее проектирования, освоения, запуска в производство, серийного выпуска, врезультате которого происходит насыщение рынка этим продуктом. По истечениивремени продукция морально устаревает либо не выдерживает конкурентной борьбы ипод давлением снижающейся рентабельности выпуск ее сокращается или прекращается[8].
В-третьих, прибыль коммерческой организации служит одним изисточников формирования доходной части бюджетов различных уровней, средствакоторых в дальнейшем используются для финансирования совместных общественныхпотребностей, обеспечивая государство ресурсами для выполнения ими своихфункций, государственного инвестирования, проведения научно-технических,производственных и социальных программ.
В-четвертых, прибыль оказывает стимулирующее воздействие наразвитие предпринимательства в определенных сферах. Для предпринимателейприбыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего приростастоимости, что создает стимул для инвестирования в эти сферы. С другой стороны,отрицательный финансовый результат, характеризующий размер убытков,используется менеджерами для проведения анализа и разработки мероприятий поликвидации убытков.
Вышесказанное может быть представлено в виде таблицы 1.
Таблица 1
Функцииприбыли в рыночной экономикеФункция Содержание Показатель, характеризующий финансовые результаты деятельности предприятия Прибыль отражает конечный финансовый результат деятельности предприятия за определенный период Стимулирующая функция Проявляется в процессе распределения и использования прибыли Источник формирования доходной части бюджетов различных уровней Налог на прибыль является источником пополнения средств бюджетов различных уровней
В бухгалтерскомучете формирование финансового результата происходит в соответствии со статьямигл. 25 НК РФ[9] «Налог наприбыль организаций» и некоторыми положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ4/99 «Бухгалтерская отчетность предприятия»[10],ПБУ 9/99 «Доходы организации»[11], ПБУ 10/99«Расходы организации»[12]).
Финансовыйрезультат хозяйственной деятельности любого предприятия (прибыль или убыток)складывается постепенно в течение отчетного периода.
Прежде всегоэто — результат от обычных видов деятельности, или прибыль от продаж, которыйвыявляется на счете 90 «Продажи»[13].
Второйсоставляющей финансового результата является сальдо прочих доходов и расходов,выявляемое на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Прочие доходыучитываются в течение года по кредиту счета 91 «Прочие доходы ирасходы», субсчет «Прочие доходы», а прочие расходы — по дебетууказанного счета, субсчет «Прочие расходы». По итогам отчетногопериода определяется сальдо прочих доходов или расходов, которое с помощью одноименногосубсчета к счету 91 переносится на счет 99:
Такимобразом, по окончании отчетного периода на счете 99 собираются финансовыерезультаты от основной деятельности, сальдо прочих доходов или расходов ичрезвычайные доходы и расходы в случае их возникновения. Затем выявляетсяпредварительное сальдо счета 99, которое, в зависимости от стороны счета, вспециальной литературе называют бухгалтерской прибылью или бухгалтерскимубытком. Обратите внимание: при выведении этого сальдо учитываются чрезвычайныедоходы и расходы. В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках»[14]бухгалтерской отчетности этот показатель называется «Прибыль/убыток доналогообложения».
После этогобухгалтер в регистре налогового учета формирует налоговую базу для исчисленияналога на прибыль. 1.2 Нормативно-правовое регулированиебухгалтерского учета финансовых результатов
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета финансовыхрезультатов деятельности организации осуществляется положениями следующихзаконодательных актов[15]:
· Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ[16];
· положения(стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ);
· методическиеуказания по вопросам бухгалтерского учета;
· плансчетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;
· другиенормативные акты.
Эти законодательные и нормативные документы обязательны дляисполнения всеми организациями.
Закон о бухгалтерском учете является элементом нормативногоправового регулирования и представляет законодательство Российской Федерации обухгалтерском учете. Он устанавливает единые правовые и методологические основыорганизации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации с тем, чтобыобеспечить единообразное ведения учета имущества, обязательств и хозяйственныхопераций, осуществляемых организациями, составление и представлениесопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций иих доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
Собственно нормативную базу, определяющую конкретный порядокведения бухгалтерского учета, представляют положения (стандарты) побухгалтерскому учету и основное из них — Положение по ведению бухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от29 июля 1998г. № 34н.
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) определяют требования,принципы, правила и способы ведения учета отдельных активов, обязательств,финансовых и хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерскойотчетности.
Методические указания по бухгалтерскому учету, инструкции, идругие нормативные акты, издаваемые органами, которым федеральными законамипредоставлено право регулирования бухгалтерского учета, — это элементы методическогообеспечения бухгалтерского учета.
Практически по конкретным вопросам прежде всего надоруководствоваться ПБУ.
В целях исчисления финансовых результатов прежде всего, следуетучитывать Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99,«Расходы организации» ПБУ 10/99, «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02[17],«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, «Учетная политика организации»ПБУ 1/98[18] и др.
Действующиеформы внешней отчетности, в т.ч. и предназначенные для отражения финансовыхрезультатов деятельности компании, в настоящее время определены ПриказомМинфина «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля2003г. № 67н.
2 Учет финансовых результатов в ООО «Водоканал-сервис» 2.1 Организационно-экономическая характеристикапредприятия и его учетной политики
Общество сограниченной ответственностью «Водоканал-сервис» (ООО «Водоканал-сервис»)расположено по адресу: 603096, г. Н.Новгород, ул. Иванова, д. 9а. Фактическоеместонахождение общества совпадает с почтовым адресом.
ООО«Водоканал-сервис» осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданскимкодексом Российской Федерации[19] (далее – ГК РФ),Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью»[20],а также внутренними нормативно-правовыми документами, важнейшим из которыхявляется Устав предприятия.
Уставомопределены права и обязанности участников общества, юридический статусобщества, а также в нем зафиксированы основные виды деятельности ООО«Водоканал-сервис»:
· решениеэкологических проблем, возникающих при очистке природных сточных и промышленныхвод;
· выполнениестроительных и ремонтно-строительных работ;
· проектно-конструкторскаяи научно- исследовательская деятельность;
· производствотоваров народного потребления и производственно-технического назначения,строительных материалов и изделий и пр.
Всего вУставе ООО «Водоканал-сервис» зафиксировано более 30 видов деятельности,которое общество вправе осуществлять, при этом необходимо отметить, что данныйперечень является открытым, поскольку в Уставе прямо указано, что «Деятельностьобщества не ограничивается вышеуказанным перечнем видов деятельности. Сделки, выходящиеза пределы видов деятельности общества, но не противоречащие законодательству,признаются действительными. Лицензионные виды деятельности будут осуществлятьсяпосле получения лицензии».
Основныетовары, работы и услуги, реализуемые предприятием, это:
· продажаклапанов для магистральных водопроводов;
· продажаавтоматических систем регулирования для защиты насосов;
· продажаагрегатов, насосных установок и водяных насосов;
· услугипо ремонту, техническому обслуживанию и модернизации насосов;
· торговыепоставки химикатов для промышленной очистки воды.
Штатноерасписание ООО «Водоканал-сервис» утв. Приказом директора предприятия от 05января 2004г. № 7; всего штат насчитывает 47 штатных единиц.
Организационнаяструктура ООО «Водоканал-сервис» может быть охарактеризована как линейная;основные структурные подразделения предприятия представлены на рис. 1.Основные структурные подразделения ООО «Водоканал-сервис» ò ò ò ò Управление Технический отдел Отдел реализации Участок электрообмотки
Рис. 1. Основныеструктурные подразделения ООО «Водоканал-сервис»
В настоящиймомент ООО «Водоканал-сервис» находится на общей (традиционной) системеналогообложения, что означает, что предприятие уплачивает всю предусмотреннуюзаконодательством совокупность налогов и сборов.
Проанализируемдалее эффективность использования экономического потенциала ООО«Водоканал-сервис» по данным внешней бухгалтерской отчетности предприятия за 2005-2006гг.(приложения 1 и 2) и сведем итоги расчета рассматриваемых показателей в табл. 2.
Анализданных, представленных в табл. 2, позволяет сделать следующие выводы.
Таблица2.
Показатели эффективностииспользования экономического потенциала ООО «Водоканал-сервис»№ п/п Показатели 2005г. 2006г. Отклонение Темп изменения в % 1. Выручка, тыс. руб. 43932 81846 37914 86,30 2. Прибыль от продаж, тыс. руб. 500 392 -108 -21,60 3. Прибыль до налогообложения, тыс. руб. 621 488 -133 -21,42 4. Средняя стоимость активов, тыс. руб. 13964 19701,5 5737,5 41,09 5. Средняя стоимость основных средств по первоначальной оценке, тыс. руб. 531,5 388 -143,5 -27,00 6. Средняя стоимость оборотных средств, тыс. руб. 13418,5 19299,5 5881 43,83 7. Средняя стоимость материально-производственных запасов, тыс. руб. 1742 2802,5 1060,5 60,88 8. Среднесписочная численность, чел. 47 47 0,00 9. Фондоотдача основных средств, руб. / руб. 82,66 210,94 128,29 155,20 10. Фондоемкость основных средств, руб. / руб. 0,01 0,00 -0,01 -60,82 11. Рентабельность основных средств, % 94,07 101,03 6,96 7,40 12. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, об. 3,27 4,24 0,97 29,53 13. Коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов, об. 25,22 29,20 3,99 15,80 14. Коэффициент закрепления оборотных средств, об. 0,31 0,24 -0,07 -22,80 15. Коэффициент закрепления материально-производственных запасов, об. 0,04 0,03 -0,01 -13,65 16. Рентабельность оборотных средств, % 3,73 2,03 -1,70 -45,49 17. Рентабельность активов, % 3,58 1,99 -1,59 -44,43 18. Производительность труда, тыс. руб. / чел. 934,72 1741,40 806,68 86,30 19. Прибыль от продаж на одного работника, тыс. руб. / чел. 10,64 8,34 -2,30 -21,60
1) Выручкапредприятия в отчетном периоде (2006г.) возросла по сравнению с предшествующимпериодом на 37914 тыс. руб. (темп прироста показателя +86,30%).
2) Прибыль отпродаж в 2006г., напротив, уменьшилась на 108 тыс. руб. (темп снижения составил21,60%). Данная тенденция (уменьшение прибыли от продаж на фоне роста выручки)говорит о превышении темпов роста расходов ООО «Водоканал-сервис» над темпамироста выручки.
3) Прибыль доналогообложения также снизилась в отчетном году на 133 тыс. руб. (темп снижения-21,42%) по сравнению с 2005г., хотя она и больше, чем прибыль от продаж. Этоговорит о том, что значительную часть своих доходов предприятие получает отопераций, непосредственно не связанных с основной (уставной) деятельностью.
4)Среднегодовая стоимость активов (валюта баланса) у ООО «Водоканал-сервис»увеличилась в 2006г. на 5737,5 тыс. руб. (+41,09%).
5) Основныесредства по первоначальной оценке уменьшились на 143,5 тыс. руб. (-27,00%).Учитывая рост выручки, это привело к существенному увеличению показателя фондоотдачи(на 128,29 руб. / руб.) и, соответственно, снижению фондоемкости (на 0,01 руб./ руб.). Рентабельность использования основных средств также возросла на 6,96%.
6) Оборотныеактивы предприятия в анализируемом периоде возросли на 5881 тыс. руб. (темп прироста+43,83%), возросла и величина их важнейшей составляющей –материально-производственных запасов (на 1060,5 тыс. руб.; темп приростапоказателя +60,88%). Соответственно, коэффициенты их оборачиваемостисущественно увеличились (на 0,97 и 3,99), а коэффициенты закрепления –снизились. Для предприятия это благоприятная тенденция, поскольку она означаетсокращение срока оборачиваемости оборотных активов иматериально-производственных запасов в днях, что предопределяет сокращениесрока производственного цикла предприятия.
7) Рентабельностьоборотных средств и активов предприятия в 2006г. уменьшились по сравнению саналогичными показателями 2005г. (на 1,70% и 1,59% соответственно), что связанос получением ООО «Водоканал-сервис» меньшей прибыли от продаж, чем в 2005г.
8) Посколькусреднесписочная численность работников предприятия не изменилась, за счет роставыручки произошло увеличение показателя производительности труда (на 806,68тыс. руб. / чел.), а за счет снижения прибыли от продаж – уменьшение прибыли отпродаж на 1 работника (на 2,30 тыс. руб.). 2.2 Учет финансовых результатов от обычных видовдеятельности
Финансовый результат от обычных видовдеятельности (реализационный финансовый результат) выявляется на счете 90«Продажи» в виде разницы между суммой выручки (за вычетом косвенных налогов) иполной фактической себестоимостью проданной продукции.
Счет 90 предназначен:
· дляобобщения информации о доходах и расходах, связанных с осуществлением обычныхвидов деятельности;
· исчисленияфинансового результата по обычным видам деятельности.
По дебету счета 90 отражается себестоимостьпроданных:
· готовойпродукции, полуфабрикатов собственного производства;
· товаров;
· работи услуг промышленного и непромышленного характера;
· покупныхизделий;
· строительно-монтажныхработ, научно-исследовательских работ и переданных во временное пользованиеактивов по договору аренды.
По кредиту счета 90 отражается выручка от продажипродукции (работ, услуг).
Учет продажи продукции (работ, услуг) на счете 90ведется в разрезе утвержденных к нему субсчетов.
По окончании каждого месяца исчисленный результатпо продаже продукции (работ, услуг) списывается с субсчета 9 «Прибыль (убыток)от продаж» счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного годасуммы по субсчетам, открытым к счету 90, внутренними записями списываются насубсчет 9.
Порядок отражения операций по формированиюфинансового результата от обычных видов деятельности осуществляется в дваэтапа.
I. В течение отчетного года
1. Поступление выручки от покупателей:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т субсчета 90-1 «Выручка».
2. Списание производственной себестоимостипроданной продукции:
Д-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 43 «Готовая продукция».
3. Списание расходов по продаже продукции:
Д-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 44 «Расходы на продажу».
4. Начисление налога на добавленную стоимость попроданной продукции:
Д-т субсчета 90-3 «Налог на добавленнуюстоимость»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
5. Начисление акцизов:
Д-т субсчета 90-4 «Акцизы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
6. Списание финансового результата от продажипродукции:
а) прибыли
Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;
б) убытка
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
II. По окончании отчетного года
7. Списание полной фактической себестоимости проданной продукции:
Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».
8. Списание налога на добавленную стоимость по проданнойпродукции:
Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость».
9. Списание акцизов по проданной продукции:
Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продажи»
К-т субсчета 90-4 «Акцизы».
10. Списание выручки, полученной за продукцию, проданную в течениеотчетного года:
Д-т субсчета 90-1 «Выручка»
К-т субсчета90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
2.3 Учет финансовых результатов от прочих видовдеятельности
Финансовый результат от прочих видов деятельности формируется изпрочих доходов и расходов[21].
Прочие доходы и расходы подразделялись ранее на операционные,внереализационные и чрезвычайные.
Учет прочих доходов и расходов и формирование финансовогорезультата осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
К счету 91 открываются субсчета:
1 «Прочие доходы»;
2 «Прочие расходы»;
9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Записи по субсчетам 1 и 2 осуществляются в течение года.Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по этим субсчетамопределяется сальдо прочих доходов и расходов, которое списывается с субсчета 9«Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончанииотчетного года субсчет 91-9 закрывается внутренними записями по субсчетам 91-1«Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». К счету 91 «Прочие доходы и расходы»ведется развернутый аналитический учет по каждому виду доходов (расходов).
Порядок отражения операций по формированию финансового результатаот прочих видов деятельности осуществляется в два этапа.
I. В течение отчетного года
1. Списание прочих доходов:
Д-т субсчета 91-1 «Прочие доходы»
К-т разных счетов (01, 23, 70, 69).
2. Списание прочих расходов:
Д-т разных счетов (02, 10, 51, 57, 62)
К-т субсчета 91-2 «Прочие расходы».
3. Списание прибыли от прочих видов деятельности:
Д-т субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».
4. Списание убытков от прочих видов деятельности:
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
II. По окончании отчетного года
5. Списание накопленных доходов от прочих видов деятельности:
Д-т субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т субсчета 91-1 «Прочие доходы».
6. Списание накопленных расходов от прочих видов деятельности:
Д-т субсчета 91-1 «Прочие доходы»
К-т субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
В состав прочих доходов и расходов включают доходы и расходы отучастия в уставных капиталах других организаций; предоставления (получения)активов во временное пользование, проценты, полученные (уплаченные) по займам,штрафы, пеня, неустойки, курсовые разницы и др.
На величину финансового результата оказывают влияние доходыбудущих периодов, учет которых осуществляется на счете 98 «Доходы будущихпериодов». В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ к ним относят доходы, полученные в одном отчетномпериоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. По кредиту счета 98отражаются доходы будущих периодов: предстоящее получение задолженности отдебиторов; доходы, возникшие вследствие превышения сумм взыскания с виновныхлиц над суммой недостач ценностей по балансовой оценке. По дебету счетаотражается списание доходов на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
В развитие счета 98 «Доходы будущих периодов» открываютсясубсчета:
1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
2 «Безвозмездные поступления»;
3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленнымза прошлые годы».2.4Учет формирования конечного финансового результата и раскрытие информации офинансовых результатах в финансовой отчетности
Согласноучетной политике, организация ведет учет реализации в целях налогообложения«по отгрузке». В январе — декабре 2006 года были выполнены следующиеоперации:
1)реализована продукция собственного производства на сумму 96578000 руб., в томчисле НДС – 14732237 руб.
Себестоимостьреализованной продукции составила 70954012 руб.
Величинарасходов, связанных с реализацией продукции, составила 9095108 руб. Величинаобщехозяйственных расходов и прочих расходов, относимых к управленческим,составила 1404893 руб.
2) реализованобъект основных средств, выручка от реализации составила 20967500 руб., в т.ч.НДС 3198500 руб. Остаточная стоимость объекта составляет 10662400 руб.
3) полученыот покупателя пени в размере 915600 руб. (в том числе НДС – 139668 руб.).
4) уплаченыпени за нарушение договоров поставки в размере 3983800 руб. в т.ч. НДС 607700руб.
5) списанысуммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, вразмере 474800 руб.
6)среднегодовая стоимость имущества составила 178900000 руб., ставка налога наимущество – 2,2%
7) уплаченналог на прибыль организаций за 9 месяцев в сумме 93125 руб. (сумманалогооблагаемой прибыли за 9 месяцев – 388020 руб.).
Действие 1.
Определениевыручки от реализации продукции (работ, услуг).
Данные поэтим оборотам используются при расчете налогов. Как правило, во всех отчетныхформах выручка от реализации отражается без учета НДС и акцизов.
1. Выручка отреализации собственной продукции за 2006 год отражается следующими проводками:
Д-т 62 К-т 90- 96578000 руб.;
Д-т 90 К-т68, субсчет «Расчеты по НДС» — 14732237 руб.,
Сумма выручкибез учета НДС составляет 81845763 руб. (96578000 – 14732237 руб.).
Действие 2.
Списаниесебестоимости реализованной продукции в учете отражается следующей проводкой:
Д-т 90 К-т 43– 70954012 руб.
Эта суммаотражается по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ,услуг» Отчета о прибылях и убытках за отчетный период с учетом округлениядо тысяч рублей.
Действие 3.
Формированиеваловой прибыли от реализации товаров, работ, услуг.
Валоваяприбыль от реализации товаров, работ, услуг определяется как разница междувыручкой от реализации товаров, оказания услуг, осуществления торговойдеятельности (без учета НДС и акцизов) и себестоимостью проданных товаров иуслуг.
Выручка отреализации без НДС за отчетный период составила 81845763 руб., себестоимость –70954012 руб.
Такимобразом, валовая прибыль от реализации составляет 10891751 руб. (81845763 –81845763)
Онаотражается по строке «Валовая прибыль» Отчета о прибылях и убытках (сучетом округления до целых тысяч рублей).
Действие 4.
Определениевеличины коммерческих и управленческих расходов организации.
Коммерческиерасходы ежемесячно относятся на себестоимость отгруженной продукции (работ,услуг).
Величина коммерческихрасходов определяется как сумма расходов организации, связанных со сбытомпродукции, и издержек обращения по реализованным товарам.
По окончанииотчетного периода сумма издержек обращения и производства, приходящаяся натовары, реализованные за текущий период, списывается следующей проводкой:
Д-т 90 К-т44.
Исходящеесальдо счета 44 равно сумме издержек обращения, приходящихся на остатоктоваров, не реализованных на конец отчетного периода (в части транспортныхрасходов по доставке товаров на склад торгующей организации, взимаемых сверхцены на товар).
В нашемслучае таких расходов нет, поэтому все издержки обращения за отчетный периодподлежат списанию со счета 44.
Суммарасходов по реализации продукции составила 9095108 руб.
Дт 90 Кт 44 — 9095108 руб.
Эта суммаотражается по строке «Коммерческие расходы» Отчета о прибылях иубытках (с учетом округления до целых тысяч рублей).
Вставка проуправленческие расходы (1404893 руб.).
Действие 5.
Формированиевеличины финансового результата (прибыли или убытка) от продаж.
Отдельнонеобходимо учитывать прибыль от тех видов деятельности, по которым возможноприменение льгот или обложение налогом на прибыль организаций по другой ставке.
Значениеэтого показателя определяется как разница между валовой прибылью и суммойкоммерческих и управленческих расходов.
В нашемслучае прибыль от продаж за отчетный год составляет 391750 руб. (10891751 руб.– 9095108 руб. – 1404893 руб.).
Эта суммаотражается по строке «Прибыль (убыток) от продаж» Отчета о прибылях иубытках (с учетом округления до целых тысяч рублей).
Действие 6.
Определениевеличины прочих доходов и расходов.
Порезультатам действия 6 определяются данные, необходимые для заполнения рядастрок раздела «Прочие доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках засоответствующий период.
В нашемслучае к прочим расходам относятся:
· суммыналогов и сборов, в соответствии с требованиями законодательства относимых нафинансовый результат деятельности организации. В нашем случае к таким налогамотносится налог на имущество, составляющий 3935800 руб. (178900000 * 0,022),что в учете отражается следующей проводкой:
Д-т 91 К-т 68- 3935800 руб.
· суммауплаченных пеней (без учета НДС), что составляет 3376100 руб. и отражаетсяпроводкой:
Дт 91 Кт 51 — 3376100 руб.
· суммыдебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности составили474800 руб., что отражено проводкой:
Дт 91 Кт 62–474800 руб.
· остаточнаястоимость реализованного объекта основных средств составила 10662400 руб., чтоотражено проводкой:
Дт 91 Кт 01 –10662400 руб.
Сумма прочихрасходов составляет 18449100 руб. (3935800 руб. + 3376100 руб. + 474800 руб. +10662400 руб.)
Эта суммаотражается по строке «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках (сучетом округления до тысяч рублей).
К прочим доходамООО «Водоканал-сервис» в 2006г. относятся:
· суммаполученных от покупателя пеней (без учета НДС), что составляет 775932 руб.Отражено проводкой:
Дт 51 Кт 91 –775932 руб.
· выручкаот реализации объекта основных средств за вычетом НДС составила 17769000 руб.Отражено проводкой:
Дт 62 Кт 91 –17769000 руб.
Сумма прочихдоходов составляет 18544932 руб. (775932руб. + 17769000 руб.)
Эта суммаотражается по строке «Прочие доходы» Отчета о прибылях и убытках (сучетом округления до тысяч рублей).
Действие 7.
Формированиефинансового результата деятельности организации.
Порезультатам действия 7 определяются данные, необходимые для заполнения строки«Прибыль (убыток) до налогообложения» Отчета о прибылях и убытках засоответствующий период.
Финансовыйрезультат деятельности организации складывается из суммы прибыли от продаж,прочих доходов и процентов к получению за вычетом прочих расходов и процентов куплате.
Сумма прибылиот продаж составила 391750 руб., сумма прочих расходов – 18449100 руб., суммапрочих доходов – 18544932 руб.
Такимобразом, сумма прибыли до налогообложения равна 487582 руб. (391750 руб. +18544932 руб. – 18449100 руб.).
Эта суммаотражается по строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» Отчета оприбылях и убытках (с учетом округления до тысяч рублей).
Действие 8.
Определениевеличины финансового результата деятельности организации для целейналогообложения.
Для целейналогообложения прибыль определяется при составлении декларации по налогу наприбыль организаций. При этом для целей бухгалтерского учета необходимо учестьтребования Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу наприбыль» ПБУ 18/02.
Поскольку ООО«Водоканал-сервис»: (а) является согласно законодательно определенным критериямсубъектом малого предпринимательства и может не применять в своей деятельностиПБУ 18/02; (б) в отчетном периоде не производило расходов, которые, уменьшаяприбыль для целей бухгалтерского учета, не уменьшают ее для целейналогообложения, прибыль для целей бухгалтерского учета равна прибыли для целейналогообложения.
Действие 9.
Расчет налогана прибыль организаций.
В нашемслучае вся прибыль ООО «Водоканал-сервис» облагается по ставке 24%. Сумманалога на прибыль организаций, подлежащего внесению в бюджет по окончании года,определяется на основании декларации по налогу на прибыль и ПБУ 18/02.
Порезультатам действия 9 устанавливаются данные, необходимые для заполнениястроки «Текущий налог на прибыль» Отчета о прибылях и убытках за соответствующийпериод.
В нашемслучае сумма налога на прибыль организаций за 2006 год, рассчитанная по ставке24%, составила 144020 руб. (487582 руб. * 0,24), а сумма налога на прибыльорганизаций за 9 месяцев (предыдущий отчетный период), рассчитанного по той жеставке, — 93125 руб.
Доначислениеналога в декабре 2006 года отражается в учете следующей проводкой:
Д-т 99 К-т68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 50895 руб. (144020 руб.- 93125 руб.).
Общая сумманалога за год отражается по строке «Текущий налог на прибыль» Отчетао прибылях и убытках.
Действие 10.
Формированиевеличины чистой (нераспределенной) прибыли отчетного года.
Порезультатам действия 10 определяются данные, необходимые для заполнения строки«Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета о прибылях и убыткахза соответствующий период.
Значениестроки «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» определяетсярасчетным путем как разница между значением строки «Прибыль (убыток) доналогообложения» и строки «Текущий налог на прибыль» и равно343462 руб. (487582 руб. – 144020 руб.).
Составление Отчета о прибылях и убытках по форме № 2.
В приведенныхвыше расчетах последовательность составления бухгалтерской и налоговойотчетности построена таким образом, чтобы действия организации приводили копределению данных, необходимых для заполнения строк Отчета о прибылях иубытках за соответствующий период.
Такимобразом, составление отчета по форме № 2 заключается в отражении посоответствующим строкам данных, рассчитанных ранее с учетом округления до целыхтысяч рублей.
Код строки010. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусомналога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей).
По этойстроке отражается сумма денежных (и других) средств, полученных (подлежащихполучению) от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию и товары,оказанные услуги и выполненные работы.
Эти данныеполучены при выполнении действий 1.
В нашемслучае значение строки 010 формы № 2 равно 81846 тыс.руб.
Код строки020. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.
По этойстроке отражается себестоимость изготовления реализованной продукции, стоимостьприобретения проданных товаров и затраты, произведенные при оказании услуг.Данные для заполнения этой строки получены при выполнении действий 2.
В нашемслучае по строке 020 отражается 70954 тыс.руб.
Код строки029. Валовая прибыль.
Значениеданной строки определяется расчетным путем как разница между значением строк010 и 020 и проверяется выполнением действия 3.
В нашемслучае по строке 029 отражается 10892 тыс. руб.
Код строки030. Коммерческие расходы.
По этойстроке отражается сумма затрат по реализации изготовленной продукции и издержекобращения, приходящихся на реализованные товары.
Значение этойстроки определяется при выполнении действия 4.
В нашемслучае по строке 030 отражается 9095 тыс. руб.
Код строки040. Управленческие расходы.
По этойстроке отражается сумма общехозяйственных расходов организации за отчетныйпериод.
Значение этойстроки определяется при выполнении действия 4.
В нашемслучае по строке 040 отражается 1405 тыс. руб.
Код строки050. Прибыль (убыток) от продаж.
Значение этойстроки определяется расчетным путем как разница между значением строки 029 исуммой строк 030 и 040. Кроме того, значение строки 050 проверяется выполнениемдействия 5.
В нашемслучае по строке 050 отражается 392 тыс. руб.
Код строки060. Проценты к получению.
В нашемслучае по этой строке ставится прочерк.
Код строки070. Проценты к уплате.
В нашемслучае по этой строке ставится прочерк.
Код строки080. Доходы от участия в других организациях.
В нашемслучае по этой строке ставится прочерк.
Код строки090. Прочие доходы.
По этойстроке отражается сумма прочих доходов, полученных (подлежащих получению) вотчетном периоде, непосредственно не связанных с производством и реализациейпродукции.
Значение этойстроки определяется при выполнении действия 6.
В нашемслучае по строке 090 отражается 18545 тыс. руб.
Код строки100. Прочие расходы.
По этойстроке отражается сумма прочих расходов, уплаченных (подлежащих уплате) вотчетном периоде, непосредственно не связанных с производством и реализациейпродукции.
Значение этойстроки определяется при выполнении действия 6.
В нашемслучае по строке 100 отражается 18449 тыс. руб.
Код строки140. Прибыль (убыток) до налогообложения.
Значение этойстроки определяется расчетным путем как разница между суммой прибыли от продажи прочих доходов и суммой прочих расходов. Кроме того, значение этой строкипроверяется выполнением действий 7 и 8.
В нашемслучае по строке 140 отражается 488 тыс. руб.
Код строки150. Текущий налог на прибыль.
Значение этойстроки определяется при выполнении действия 9.
В нашемслучае по строке 150 отражается 145 тыс. руб.
Код строки151. Штрафы по налогу на прибыль.
Эта строкавводиться организацией при необходимости отражения начисленных и подлежащихуплате штрафов по налогу на прибыль.
В нашемслучае в этой строке ставится прочерк.
Код строки190. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
Значение этойстроки определяется расчетным путем как разница между значениями строк 140 и150 + 160 и проверяется выполнением действия 10.
В нашемслучае по строке 190 отражается 343 тыс. руб.
Заполненныйтаким образом Отчет о прибылях и убытках ООО «Водоканал-сервис» за 2006г.представлен в приложении 2.
3 Анализ прибыли ООО «Водоканал-сервис» от финансово-хозяйственнойдеятельности 3.1 Цели, задача и информационная база анализа
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает вкачестве обязательных элементов[22]: во-первых,оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период («горизонтальныйанализ» показателей); во-вторых, оценку структуры показателей прибыли иизменений их структуры («вертикальный анализ» показателей); в-третьих, изучениехотя бы в самом общем виде динамики изменения показателей за ряд отчетныхпериодов («трендовый анализ» показателей); в-четвертых, выявление факторов ипричин изменения показателей прибыли и их количественную оценку.
Основными задачами анализа финансовых результатов являются:
· анализи оценка уровня и динамики показателей прибыли; факторный анализ прибыли отреализации продукции (работ, услуг);
· анализфинансовых результатов от прочей реализации и финансовой деятельности; анализ иоценка использования чистой прибыли; анализ взаимосвязи затрат, объемапроизводства (продаж) и прибыли;
· анализрезервов роста прибыли на основе оптимизации объемов реализации и издержекпроизводства и обращения.
Информационнойбазой анализа финансовых результатов деятельности предприятия, проводимогосторонним аналитиком[23], является внешняябухгалтерская отчетность предприятия. Обобщенно наиболее важные показателифинансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.
Рассмотримдалее содержание и структуру показателей финансовых результатов, отражаемыхорганизациями в форме № 2 внешней бухгалтерской отчетности.
Структурадействующей формы № 2 включает в себя четыре основных раздела:
· разделI «Доходы и расходы пообычным видам деятельности»;
· разделII «Прочие доходы ирасходы»;
· раздел«Справочно»;
· раздел«Расшифровка отдельных прибылей и убытков»
По строке 010«Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусомналога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательныхплатежей)» формы № 2 записываются доходы от обычных видов деятельностипредприятия. Что относится к таким доходам, определено в пункте 5 Положения побухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): это выручка отпродажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работи оказанием услуг.
По строке 020«Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» нужно указатьрасходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010Отчета о прибылях и убытках. Заполняя данную строку, бухгалтер руководствуетсяПоложением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)и отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированиюсебестоимости продукции (в части, не противоречащей ПБУ 10/99).
Расходами пообычным видам деятельности, согласно пункту 5 ПБУ 10/99, являются затраты наизготовление, приобретение и продажу товаров, на выполнение работ и оказаниеуслуг.
По строке 029«Валовая прибыль» приводится величина валовой прибыли предприятия. Она равнаразнице между суммами, указанными по строке 010 и по строке 020 формы № 2.
По строке 030«Коммерческие расходы» отражаются расходы, которые связаны со сбытом продукции,а также издержки обращения. На промышленных предприятиях к таким расходам, вчастности, относят затраты: на затаривание и упаковку изделий на складахготовой продукции, по доставке продукции на станцию отправления и др. Чтокасается торговых организаций, то они показывают по строке 030 Отчета оприбылях и убытках, в частности, такие затраты: на перевозку товаров, на оплатутруда, на рекламу, на хранение и подработку товаров.
По строке 040«Управленческие расходы» указываются общехозяйственные расходы. Это, например:
· зарплатаобщехозяйственного персонала;
· содержаниеосновных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
· оплатааудиторских услуг.
Согласнопункту 9 ПБУ 10/99, управленческие расходы можно списать на себестоимость двумяспособами. При первом способе надо распределять управленческие расходы междуреализованной и нереализованной продукцией. Предприятия, которые избрали такойспособ, показывают управленческие расходы по строке 020 Отчета о прибылях иубытках.
При второмспособе все управленческие расходы в конце отчетного периода списываются нарасходы. Организации, которые избрали этот способ, показывают управленческиерасходы по строке 040 Отчета о прибылях и убытках.
По строке 050«Прибыль (убыток) от продаж» указывается финансовый результат от продажипродукции (товаров, работ, услуг), который определяется по формуле: Строка 050= Строка 010 — Строка 020 — Строка 030 — Строка 040.
По строке 060«Проценты к получению» отражаются проценты, которые организация должна получить:
· пооблигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;
· отбанка за средства, хранящиеся на расчетном счете;
· отдругих организаций за предоставленные им займы.
По строке 070«Проценты к уплате» приводятся проценты, которые предприятие должно уплатить пооблигациям, акциям, а также кредитам и займам.
В соответствиис пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации задолженность предприятия по займам икредитам, не связанным с приобретением имущества, отражается в бухгалтерскойотчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате. Начисление процентовпроизводится независимо от времени их фактической уплаты.
По строке 080«Доходы от участия в других организациях» указываются доходы от участия вуставных капиталах других организаций. Эту строку заполняют только тепредприятия, которые получают данный доход нерегулярно. Кроме того, его долядолжна составлять менее 5 процентов от общего дохода. Все остальные предприятиязаписывают суммы этих доходов по строке 010.
По строке 090«Прочие доходы» показываются доходы, не вошедшие в предыдущие группы. Переченьтаких доходов приведен в пунктах 7-9 ПБУ 9/99.
По строке 100«Прочие расходы» указывается сумма расходов, которые перечислены в пунктах11-13 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99).
По строке 140формы № 2 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается бухгалтерскаяприбыль (убыток) до налогообложения, которая может быть рассчитана по формуле:Строка 050 + Строка 060 — Строка 070 + Строка 080 + Строка 090 — Строка 100.
По строке 141«Отложенные налоговые активы» указывается учтенная в течение отчетного годасумма отложенных налоговых активов. Отложенные активы рассчитываются исходя извеличины вычитаемых временных разниц, которые образуются, если расходы вбухгалтерском учете превышают расходы в налоговом учете.
По строке 142«Отложенные налоговые обязательства» Отчета о прибылях и убытках нужно записатьсумму отложенных налоговых обязательств. Определение отложенного налоговогообязательства дано в пункте 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетовпо налогу на прибыль» (ПБУ 18/02): это та часть отложенного налога на прибыль,которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате вбюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенныеналоговые обязательства рассчитываются исходя из величины налогооблагаемыхвременных разниц, которые образуются, если расходов в налоговом учете больше,чем в учете бухгалтерском.
По строке 150Отчета о прибылях и убытках «Текущий налог на прибыль» нужно показать суммутекущего налога на прибыль, то есть сумму налога на прибыль за отчетный год,которую нужно уплатить. Эту сумму можно было бы определить из декларации поналогу на прибыль за отчетный год, однако пункт 21 Положения по бухгалтерскому учету«Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) требует рассчитыватьтекущий налог на прибыль по данным бухучета.
Для этогопрежде всего нужно определить условный расход (или условный доход) по налогу наприбыль. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняетсяпроизведению бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку налога на прибыль.
Условныйрасход будет в том случае, если у предприятия есть прибыль.
Условный жедоход получается только в том случае, если у предприятия есть убыток. Такойдоход в бухгалтерском учете нужно показывать не всегда, а только в том случае,если у организации есть прибыль по данным налогового учета. После того какопределен условный расход (условный доход), его нужно скорректировать на суммупостоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива иотложенного налогового обязательства.
Для этогоиспользуется следующая формула:
Текущийрасход (доход) по налогу на прибыль = Условный расход (- условный доход) поналогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговыйактив – Отложенное налоговое обязательство
По строке 190«Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» показывается чистая прибыль(убыток) отчетного года. Эту строку можно заполнить на основании данных Отчетао прибылях и убытках с помощью следующей формулы: Строка 190 = Строка 140 +Строка 141 — Строка 142 — Строка 150.
Завершаяданный раздел исследования, отметим, что высокая аналитическая значимость формы№ 2 для проведения оценки финансовых результатов (прибыли) коммерческойорганизации заключается в том, что «она построена таким образом, что в нейотдельно отражаются доходы и расходы по различным направлениям деятельностиорганизации…, что позволяет анализировать эффективность каждого из данныхнаправлений…»[24]. 3.2 Анализ прибыли
Ключевымпоказателем, характеризующим эффективность финансово-хозяйственной деятельностипредприятия, является финансовый результат.
Последнийможет быть: положительным (прибыль), нулевым или отрицательным (убыток).
Для упрощенияанализа финансовых результатов ООО «Водоканал-сервис» построим аналитическуютабл. 3.
Перед проведениеманализа необходимо отметить следующее:
(а) Рядпоказателей финансовых результатов деятельности предприятия, подлежащих отражениюв Отчете о прибылях и убытках, ООО «Водоканал-сервис» в отчетности за 2006г. непоказывается ввиду их отсутствия. В частности, это показатели «Проценты кполучению», «Проценты к уплате» и т.д.
(б)Одновременно в Отчете о прибылях и убытках предприятием раскрывается информацияпо видам прочих расходов и доходов — операционные, внереализационные, хотяподобное деление прочих расходов на виды в настоящее время действующиминормативными актами не предусмотрено.