УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
(ФОНДОВ)
1. РОЛЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ПРОЦЕССЕПРОИЗВОДСТВА
И ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА
Производственно–хозяйственная деятельность предприятийобеспечиваетсяне только за счет использования материальных,трудовых ифинансовых ресурсов, большая роль здесь принадлежит основным фондам. Этосредства труда и материальные условия процесса труда, благодаря чему иосуществляется процесс
производства (деятельность предприятия).
Средства труда – станки, рабочие машины, передаточныеустройства, инструмент и т. п., а материальные условия процесса труда – производственные здания, транспортные средства и другие – “… это вещьили комплекс вещей, которые человек помещает между собой и предметом труда икоторые служат для него
в качестве проводника его воздействий на этот предмет”'. Основные фондынародного хозяйства представляют собой важнейшую и наиболее быстро возрастающую частьнационального дохода СССР. Объем основных фондов постоянно пополняется высоко производительнымимашинами и оборудованием за счет реконструкции и модернизации действующихосновных фондов. Отличительной особенностью основных фондов является ихмногократное использование в процессе производства, сохранение первоначальноговнешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействиемпроизводственного процесса и внешней среды
они снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемый продуктчастями.
Средства труда делятся на основные ималоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Так, к основным средствам относятсяпредметы, срок службы которых более года, а стоимость– не менее 100 руб. заединицу. В частности, к основным средствам не относятся:
предметы, служащие менее одного года,независимо от их стоимости;
предметы стоимостью ниже лимита,устанавливаемого соответствующими министерствами и ведомствами в пределах до100руб. за единицу, независимо от срока их службы;
специальные инструменты и специальныеприспособления независимо от их стоимости,
специальная одежда, специальная обувь ипостельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы, за исключением постельныхпринадлежностей, числящихся в составе основных фондов гостиниц,
приборы, средства автоматизации илабораторное оборудование стоимостью до 300 руб. за единицу, приобретаемые дляцентральных заводских лабораторий.
Основные средства играют огромную роль впроцессе труда, они в своей совокупности образуют производственно–техническую базу и определяютпроизводственную мощь предприятия.
На протяжении длительного периодаиспользования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию;изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощикоторого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия;выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшегоиспользования. Одним из показателей лучшего использования основных фондовявляется увеличение времени их работы путем сокращения простоев, повышениякоэффициента сменности, повышения производительности на базе внедрения новойтехники
и технологии, повышение фондоотдачи, т. е. увеличение выпуска продукции накаждый рубль основных фондов.
В новых условиях хозяйствования предприятиюпредоставлены права владения, пользования и распоряжения основными средствами:безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, списывать с баланса,если они изношены или морально устарели, независим от того, полностью ли ониамортизированы или нет. Отменен порядок отнесения недоамортизированной частистоимости списанных основных средств на результаты хозяйственной деятельности(прибыль), теперь она будет уменьшать
уставный фонд. Выручка от реализации основных средств и убытки, возникающие приих передаче, продаже и списании, относятся в фонд развития производства, наукии техники или фонд социального развития в зависимости от сферы назначениявыбывших основных средств.
Основными задачами бухгалтерского учетаосновных средств являются:
контроль за сохранностью и наличием основныхсредств по местам их использования; правильное документальное оформление исвоевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
контроль за правильным расходованием средствна реконструкцию и модернизацию основных средств;
исчисление доли стоимости основных средств всвязи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;своевременное отражение в учете износа основных средств;
контроль за правильностью определенияфондоотдачи и эффективностью использования рабочих машин, оборудования,производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;
точное определение результатов от ликвидацииобъектов основных средств;
обеспечение данными для исчисления платы заосновные производственные средства.
Эти задачи решают с помощью надлежащейдокументации и обеспечения правильной организации учета наличия и движенияосновных средств, ежемесячных расчетов амортизации основных средств и учетазатрат по их ремонту.
2. КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Основныесредства промышленного предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобывести их учет, необходима классификация их по видам, назначению или характеруучастия в процессе расширенного социалистического воспроизводства, отраслямнародного хозяйства, степени использования и по принадлежности.
Типовая классификация основных фондов(средств) народного хозяйства СССР по их видам установлена Госкомстатом СССР. Всоответствии с этой классификацией основные средства подразделяются на:
I. Здания.
II. Сооружения.
III. Передаточные устройства.
IV. Машины и оборудования.
В том числе:
а) силовые машины и оборудование;
б) рабочие машины и оборудование;
в) измерительные и регулирующие приборы, устройства илабораторное оборудование;
г) вычислительная техника;
д) прочие машины и оборудование.
V. Транспортныесредства.
VI. Инструмент.
VII. Производственный инвентарь и принадлежности.
VIII. Хозяйственный инвентарь.
IX. Рабочий и продуктивный скот.
X. Многолетние насаждения.
XI. Капитальные затраты по улучшению земель (безсооружений).
XII. Прочие основные фонды.
По классификационным видам ведется учет основных средств и составляетсяотчетность о наличии и движении основных средств.
Взависимости от назначения в производственно–хозяйственной деятельности основныесредства (фонды) подразделяются на промышленно–производственныеи непроизводственные.
К основным средствампромышленно–производственного назначения относятся: машины, станки, аппараты,инструменты, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб заводоуправления,предназначенные для производственного процесса, или здания складов, резервуары,транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда.Основные средства непроизводственного назначения непосредственно неучаствуют в процессе производства, не обслуживают культурно–бытовые нуждыработников предприятия (основные средства жилищно–коммунального хозяйства,поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т. п.).
Для обеспечения учета основных средств поотраслям народного хозяйства классификацией предусмотрено деление их наследующие группы:
I.Промышленность.
II. Строительство.
III. Сельское хозяйство.
IV. Лесное хозяйство.
V. Транспорт
VI. Связь.
VII. Заготовки.
VIII. Материально–техническое снабжение исбыт.
IX. Торговля и общественное питание.
X. Прочие отрасли материального производства
XI. Жилищное хозяйство.
XII. Коммунальное хозяйство и бытовое обеду*
XIII. Здравоохранение.
XIV. Народное просвещение и подготовкакадров.
XV. Наука и научное обслуживание.
XVI. Искусство.
XVII. Кредитование и государственноестрахование
XVIII. Управление.
XIX. Партийные, профсоюзные и другиеобщественные организации.
Каждое предприятие, организация и учреждениеможет иметь в распоряжении основные фонды, относящиеся к различным отраслям народногохозяйства. Отчетность составляется с учетом
принадлежности основных фондов к указанным отраслям.
При отнесении основных фондов к той или инойгруппе отраслей народного хозяйства необходимо помнить, что основные фонды относятся к тойотрасли народного хозяйства, к которой отнесены выработанная с их участиемпродукция или оказанные услуги.
По степени использования впроизводственно–хозяйственной деятельности основные средства подразделяются наосновные средства, находящиеся в запасе, в эксплуатации, на консервации.
Это необходимо потому, что начисление амортизации происходит внутри группразлично. Так, по основным фондам, находящиеся в запасе, амортизацияначисляется только в части полного восстановления; по основным средствам вэксплуатации амортизация начисляется как на полное восстановление, так и накапитальный ремонт; по основным фондам, находящимся на консервации (по решениюправительства), амортизация вообще не начисляется.
По принадлежности основные средстваподразделяются на собственные и арендованные. Собственно основные средствазакреплены за предприятием и числятся у него на балансе, а арендованныепринадлежат другому предприятию, эксплуатируются временно за определеннуюплату, учитываются за балансом без
начисления на данном предприятии амортизации и износа.
В целях повышения заинтересованностипредприятий в лучшем использовании производственных основных фондов и оборотныхсредств промышленные предприятия, переведенные на новые условия планирования иэкономического стимулирования, вносят в бюджет из прибыли плату запроизводственные основные фонды.
Для получения необходимых учетных данных остоимости производственных основных фондов, за которые вносится плата в бюджетиз прибыли, наряду с показателями движения по классификационным группам учетосновных средств следует вести раздельно, плата за пользование которыми невзимается.
К этим основным средствам относятся:основные фонды, законсервированные по решениям Совета Министров СССР илиСоветов Министров союзных республик; сооружения, предназначенные для очисткиводного и воздушного бассейнов от вредных отходов производства, и зеленыенасаждения, числящиеся на балансе в составе основных средств объединения(предприятия). Кроме того, отдельные виды основных фондов предприятий могутосвобождаться от платы министерствами и ведомствами СССР и Советами Министровсоюзных республик по согласованию с Министерством финансов СССР, а именно:опытные производства на предприятиях (цехи, участки); здания и оборудованиеконструкторских и проектных бюро и научно исследовательских лабораторийпредприятий; решение канализационные сооружения, числящиеся на балансе предприятия.
Необходимое условие правильного учетаосновных средств –единственный принцип их оценки. Различают три оценки основныхсредств: первоначальную, восстановительную и остаточную.
Первоначальная стоимость складывается вмомент вступления объекта в эксплуатацию. По первоначальной стоимости объектучитывается в течение периода нахождения на предприятии в составе основныхсредств на синтетическом счете 01 “Основные средства”. Первоначальнойстоимостью основных средств считается: '
1) для основных средств '(фондов), переоцененных по состоянию на 1 января1972 г., – отраженная в учете их восстановительная стоимость, установленная припереоценке;
2) для основных средств (фондов),возведенных (сооруженных) или приобретенных в порядке капитальных вложений, –их стоимость слагается:
для зданий и сооружений из затрат настроительные и монтажные работы по возведению (сооружению) объекта, затрат напроектно–изыскательские работы, а также других затрат, подлежащих включению винвентарную стоимость объектов;
для оборудования, требующего монтажа, – иззатрат по приобретению, расходов по доставке, затрат по монтажу и устройствуфундаментов или опор и на проектно–изыскательские работы, а также другихзатрат, подлежащих включению в инвентарную стоимость объектов;
для оборудования, не требующего монтажа, –из затрат по приобретению, включая расходы по доставке, и прочих расходов,связанных с приобретением указанного оборудования;
3) для объектов, поступивших безвозмездно в установленном порядке, – ихстоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны, указываемая вдокументах о передаче (для оборудования, требующего монтажа –включая расходыполучателя по установке);
4) для объектов, бывших вэксплуатации, приобретенных заплату, –затраты по приобретению, расходы подоставке и прочие расходы, связанные с приобретением объектов, с добавлениемсуммы износа по приобретенным объектам, указанной в документах о продаже (дляоборудования, требующего монтажа, –
включая расходы получателя по установке).
Основные средства в процессе использованияизнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежноевыражение потери объектами своих физических и технико–экономических качеств,называется износом основных средств. Износ основных средств отражается вбалансе отдельной статьей и учитывается на синтетическом счете 02 “Износосновных средств”.
Первоначальная стоимость за вычетом суммыизноса называется остаточной стоимостью основных средств. Оценка одинаковыхобъектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может бытьразличной; это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретенияосновных средств. Поэтому возникает необходимость в определениивосстановительной стоимости основных средств.
Под восстановительной стоимостью основныхсредств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т. е.приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих ценна момент переоценки.
Принципы оценки основных средств одинаковыдля всех предприятий народного хозяйства. Однако первоначальная стоимостьосновных средств может быть изменена при переоценке основных средств пораспоряжению правительства, коренном переоборудовании или дооборудованииосновных средств за счет капитальных вложений при частичной их ликвидации.
3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И АНАЛИТИЧЕСКИЙУЧЕТ
ПОСТУПЛЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Основные средства поступают на предприятие или врезультате капитальных вложений (нового строительства и приобретений), или пораспоряжению вышестоящей организации (ведомства). В первом случае увеличиваетсяобщий объем основных средств в стране, а во втором –происходит внутреннийоборот основных средств. Если в результате капитальных вложений приобретаютсяновые основные средства, то от других предприятий поступают основные средства,бывшие в эксплуатации и частично изношенные. Передача основных средств поперераспределению их между предприятиями производится, как правило,безвозмездно.
Согласно Закону СССР о государственномпредприятии (объединении) предприятие имеет право: передавать другимпредприятиям и организациям, продавать, обменивать, сдавать в аренду,предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы здания,сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, сырье и другиематериальные ценности, а также списывать их с баланса, если они изношены илиморально устарели.
Учетосновных средств (фондов) организуется централизованно в бухгалтериипредприятия по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Подинвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекспредметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данномуобъекту.
По отдельным классификационным группамосновных средств инвентарным объектом считается:
по зданиям–каждое здание с его внутреннимиустройствами (система отопления, водогазопровод, канализация, вентиляционныеустройства) и надворные постройки (сарай, забор и др.);
по сооружениям – каждое обособленноесооружение с устройствами, составляющими с ним органическое целое (мост вместес опорами, фермами, подъездами и подходами к нему);
по передаточным устройствам–каждоесамостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания илисооружения;
по силовым машинам и оборудованию–каждаясиловая машина с фундаментом и всеми приспособлениями к ней ипринадлежностями, приборами и индивидуальным ограждением;
порабочим машинам и производственному оборудованию каждый станок или аппарат, включая входящиев его состав приспособления, принадлежности и приборы, ограждение, а также фундамент, на которомсмонтирован инвентарный объект;
по транспортным средствам–каждый объекттранспортных средств с включением относящихся к нему приспособлений ипринадлежностей (автомобиль грузовой, включая запасные колеса с камерой ипокрышкой и комплект инструмента);
по инструментам и инвентарю–каждый предмет,который имеет самостоятельное назначения и не является составной частьюкакого–либо инвентарного объекта (машины, станка, аппараты и т. п.).
Дляобеспечения контроля за сохранностью основных фондов(средств) каждомуинвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Так, инвентарныеномера зданий начинаются с 001 по 099; сооружений –с 100 по 199; передаточныхустройств– с 200 по 299 и т. д.
Инвентарный номер, присвоенный объекту,проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь периодего нахождения на данном предприятии. В случае выбытия объекта его инвентарный номерне присваивается вновь поступившим объектам.
Поступление основных средств оформляетсяактом типовой ф. № ОС–1. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагаетсятехническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтериейинвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех предприятия поместу эксплуатации. Акт приемки и передачи основных средств составляется двумясторонами–принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления вэксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа вчасти голного восстановления. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью,т. е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стон масть и на суммуизноса.
Учет основных средств организуют так, чтобыможно было установить наличие основных средств по каждой классификационнойгруппе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам ихприобретения.
Это обеспечивается аналитическим учетомосновных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, исинтетическим учетом в целом по счету 01 “Основные средства”. Установленонесколько типовых форм таких карточек: ф. № ОС–6–для зданий и сооружений; ф. №ОС–7–для машин, оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря; ф. №ОС–В–для животных и многолетних насаждений; ф. № ОС–9–для группового учетаосновных средств.
В целях сокращения трудоемкости учетныхработ по усмотрению министерств и ведомств предприятиям, имеющим небольшоеколичество основных средств, разрешается их по объектный учетвести в инвентарной книге типовой ф. № ОС–11. Записи в книге производятся вразрезе классификационных групп (видов
основных средств и по местам ихнахождения.
Заполняются инвентарные карточки иинвентарные книги на основе первичных документов–актов (ОС–6–ОС–9), техническихпаспортов и прочей документации. Затем инвентарные карточки
регистрируются в специальных описях типовой ф. № ОС–Ю, записи в которыепроизводятся по классификационным группам основных средств (фондов).
В описи для каждого вида основных средствотведен раздел, определенный серией инвентарных номеров. При такой регистрацииобъект получает инвентарный номер, который проставляют в приемном акте, винвентарной карточке п на самом объекте. Объект числится в учете под этимномером на протяжении всего
времени его нахождения на предприятии.
Зарегистрированные в описи карточки помешаютв картотеку основных средств. В картотеке их группируют по отраслевымклассификационным группам, а внутри групп – по местам нахождения, эксплуатациии по видам. Карточки недействующих основных средств группируют отдельно.
Выбытие основных средств оформляют актом иотражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.
Переоцененные объекты основных средствзаписываются по восстановительной стоимости в разделе карточки “Реконструкция,модернизация”. Сумма износа, установленная при переоценке, указывается всоответствующем разделе карточки (см. тип. ф. № ОС–7).
Для быстрого п точного определения стоимостипроизводственных фондов, за пользование которыми предприятия вносят плату вбюджет, создается картотека в разрезе классификационных групп по тем основнымсредствам, по которым плата за производственные фонды не взимается.
В местах использования основных средств (вцехах и отделах предприятия) ведут описи (тип. ф. № ОС–13), в которыхприводятся краткие сведения об объектах основных средств, находящихся вэксплуатации, указываются группы основных средств, за которые плата в бюджетвносится, и группы, за которые плата не вносится.
Инвентарные карточки на поступившие,выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства послесоответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Этонеобходимо для того, чтобы на основе этих карточек (их обычно бывает много)можно было составить расчеты амортизации основных средств. По окончании месяцакарточки с записями за данный месяц группируют по классификационным
видам основных средств. Обороты по поступлению и выбытию по каждому видуосновных средств суммируются и записываются в карточку учета движения основныхсредств.
Карточки открывают в начале января натекущий год. Сначала в них указывают наличие основные средств по видам на 1января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записываютналичие основных средств на 1–вое число следующего месяца.
По данным карточек составляют оборотнуюведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главнойкниги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движенииосновных средств.
На установки, машины, предметы техническогооборудования и другие крупные предметы завод–изготовитель высылает специальныетехнические паспорта. В них приводятся подробные характеристики машин и ихэксплуатационные данные и, кроме того, даются сведения о режиме работы машины ит. п. Паспорта хранятся в отделе главного механика.
Перемещение основных средств из одного цехаи участка в другие в пределах предприятия осуществляется по распоряжениюсоответствующего отдела предприятия (главного механика, главноготехнолога и т. д.) и оформляется накладной (ф. № ОС–2). Накладнаявыписывается в двух экземплярах при передаче основных средств из запаса вэксплуатацию и из цеха в цех, отдел и т. д. Бухгалтерия на основании первогоэкземпляра осуществляет запись в инвентарной карточке и перекладывает ее поместу нового нахождения, эксплуатации. Сдатчик на основании 2–ого экземпляранакладной отмечает в инвентарном списке о выбытии объекта.
Причинами выбытия основных средств изпредприятия могут быть: ликвидация инвентарного объекта полностью при разборкеили демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожения при стихийныхбедствиях и т. д.; ликвидация части инвентарного объекта в связи сперестраиванием, переоборудованием, модернизацией; передача основных средствдругим предприятиям; недостача основных средств.
Для определения непригодности к дальнейшемуиспользованию тех или иных основных средств не только на предприятии, но и внародном хозяйстве, т. е. для определения необходимости в ликвидации основныхсредств, на каждом предприятии создается постоянно действующая комиссия.
Ликвидацию объектов (слом, разборку,демонтаж) комиссия оформляет актом о ликвидации основных средств. На основанииакта, утвержденного руководителем предприятия, бухгалтерия отмечает винвентарной карточке и в описи инвентарных карточек дату выбытия объекта иномер акта о ликвидации.
Акт является основанием для сдачи на складоставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома ит. п. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) такжеуказываются в акте. Бухгалтерия обрабатывает этот акт с выявлением результатовот ликвидации объекта.
Основные средства передаются другимпредприятиям безвозмездно по распоряжению вышестоящей организации попервоначальной стоимости с одновременной передачей сумм начисленного износа наполное восстановление. Передачу оформляют актом приемки–передачи основныхсредств (ф. № ОС–1).
На основании акта осуществляют запись овыбытии в инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описиинвентарных карт.
Предприятия, переведенные на полныйхозяйственный расчет и самофинансирование, относят:
первоначальную стоимость списанных основныхсредств на уменьшение уставного фонда, а сумму начисленного износа за все времяих службы – на его увеличение;
убытки, возникающие при передаче, продаже исписании основных средств за счет соответствующих фондов экономическогостимулирования (в состав убытков.не полностью амортизированная часть основныхсредств не включается);
выручку от реализации неиспользуемыхосновных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших в связисо списанием основных средств в оценке возможного использования или реализации– в фонд развития производства, науки и техники.
4. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТПОСТУПЛЕНИЯ
И ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Учетналичия и движения основных средств, за исключением арендованных, ведетсяна синтетическом счете 01 “Основные средства” по первоначальной стоимости. Счет01 “Основные средствам”–активный, инвентарный. При отражении на этом счетепоступления и выбытия основных средств он корреспондирует со счетом 85 “Уставныйфонд”, а последний–со счетом 02 “Износ основных средств”.
Поступление новых основных средств наосновании приемных актов записывается в кредит счета 85 “Уставный фонд” вкорреспонденции с дебетом счета 01 “Основные средства”.
При поступлении основных средств, бывших вэксплуатации, помимо отражения первоначальной стоимости необходимо отразитьсумму их износа в части полного восстановления, начисленную на предприятии,передающем объект. При передаче основных средств передают и износ на полноевосстановление.
Учет износа основных средств ведется нарегулирующем контактивном счете 02 “Износ основных средств”. На нем жеучитывается износ, ежемесячно начисляемый исходя из норм амортизации на полноевосстановление основных фондов. Назначение счета 02 состоит в том, чтобы приучете всех основных средств на счете 01 “Основные средства” по первоначальнойстоимости показывать отдельно изменение первоначальной стоимости.
Поэтому при поступлении основных средств,бывших в эксплуатации,