Государственный Крестьянский Университет имениКирилла и Мефодия
Реферат
По предмету: «Международные стандартыфинансовой отчетности»
На тему: «Трансформация финансовойотчетности российских предприятий
в соответствии с международными стандартами»
Саблино2006
Представление финансовой отчетности всоответствии с
международными и российскими стандартами
Представление финансовойотчетности в соответствии с международными стандартами регулируется МСФО N 1«Представление финансовой отчетности».
В полный комплектфинансовой отчетности включается:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о прибылях иубытках;
3) отчет, показывающийлибо
— все изменения вкапитале;
— изменения в капитале,отличные от операций капитального характера с владельцами и распределений им;
— отчет о движенииденежных средств;
— учетная политика ипримечания.
Хорошо, если компаниипредставляют не только финансовую отчетность, но и финансовый обзорруководства, в котором описаны и пояснены основные характеристики финансовыхрезультатов деятельности компании, ее финансового положения и основныхнеопределенностей, с которыми она сталкивается. Такой отчет может включатьанализ следующего:
1) основных факторов ивлияний, определяющих финансовые результаты, включая изменение среды, в которойдействует компания, реакции компании на эти изменения, инвестиционной политикикомпании, направленной на поддержание и улучшение финансовых результатов, атакже политики в области дивидендов;
2) источниковфинансирования компании, политику в отношении заемных средств и управлениярисками;
3) достоинств и ресурсовкомпании, ценность которых не отражена в бухгалтерском балансе, составленномсогласно МСФО.
Многие компании, помимофинансовой отчетности, представляют дополнительные отчеты: отчеты по вопросамохраны окружающей среды и отчеты о добавленной стоимости.
Каждая существеннаястатья должна быть представлена в финансовой отчетности отдельно.
Несущественные суммыотдельно представлять не следует. Их надо объединять с суммами аналогичногохарактера или назначения.
МСФО N 1 не предписываетпорядок или формат, в котором статьи должны представляться в бухгалтерскомбалансе. Он просто представляет перечень статей, которые настолько различны посвоему характеру или функциям, что заслуживают раздельного представления.
Как минимум баланс долженвключать линейные статьи, которые представляют:
— основные средства;
— нематериальные активы;
— финансовые активы;
— инвестиции, учтенные пометоду участия;
— запасы;
— денежные средства и ихэквиваленты;
— задолженность покупателейи заказчиков и другая дебиторская задолженность;
— налоговые обязательстваи требования;
— резервы;
— долгосрочныеобязательства, включающие выплату процентов;
— доля меньшинства;
— выпущенный капитал ирезервы.
Дополнительные линейныестатьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в балансе тогда,когда это требуется Международным стандартом финансовой отчетности, или когдатакое представление необходимо для достоверного представления финансовогоположения компании.
Компания должнараскрывать в балансе или в примечаниях к нему дальнейшие подклассы каждой изпредставленных линейных статей, классифицированных в соответствии с операциямикомпании. Каждая статья должна разбиваться на подклассы по ее характеру исуммам кредиторской и дебиторской задолженности материнской компании,родственных дочерних компаний, ассоциированных компаний и других связанныхсторон.
Компания должнараскрывать в балансе или в примечаниях следующую информацию:
1) для каждого классаакционерного капитала:
— количество акций,разрешенных к выпуску;
— количество выпущенных иполностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных не полностью;
— номинальную стоимостьакции, или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;
— сверку количества акцийв обращении в начале и в конце года;
— права, привилегии иограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения нараспределение дивидендов и возмещение капитала;
— акции компании,принадлежащие самой компании или ее дочерним или ассоциированным компаниям;
— акции,зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условияи суммы;
2) описание характера ицели каждого резерва в рамках капитала владельцев;
3) когда дивиденды былипредложены, но не были официально утверждены к выплате, то показывается сумма,включенная (или не включенная) в обязательства;
4) сумма любых непризнанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.
Компания, не имеющаяакционерного капитала, например, товарищество, должна раскрывать информацию,аналогичную указанной выше. Таким образом, отражаются изменения в течениепериода по каждой категории доли в капитале, а также права, привилегии иограничения, связанные с каждой категорией доли в капитале.
Как минимум отчет оприбылях и убытках должен включать следующие линейные статьи:
— выручка;
— результаты операционнойдеятельности;
— затраты пофинансированию;
— долю прибылей и убытковассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методуучастия;
— расходы по налогу;
— прибыль или убыток отобычной деятельности;
— результаты чрезвычайныхобстоятельств;
— долю меньшинства;
— чистую прибыль илиубыток за период.
Дополнительные линейныестатьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в отчете оприбылях и убытках, когда это требует Международный стандарт финансовойотчетности, или когда такое представление необходимо для достоверногопредставления финансовых результатов деятельности компании.
Компания должнапредставлять в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализдоходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов ирасходов, или их функции в рамках компании.
Первый вариант анализаназывается методом характера затрат. Расходы объединяются в отчете о прибылях иубытках в соответствии с их характером (например, амортизация, закупкаматериалов, транспортные расходы, заработная плата и жалованье, затраты нарекламу), и не перераспределяются между различными функциональныминаправлениями внутри компании. Этот метод легко применим в небольших компаниях,где не требуется распределения операционных расходов в соответствии сфункциональной классификацией.
Второй вариант анализаназывается методом функции затрат или «себестоимости продаж», иклассифицирует расходы в соответствии с их функцией, как часть себестоимостипродаж, распределения или административной деятельности. Это представлениечасто дает пользователям более уместную информацию, чем классификация расходовпо их характеру, но распределение затрат по функциям может быть спорным и взначительной степени субъективным.
Компании,классифицирующие расходы по функции, должны раскрывать дополнительнуюинформацию о характере расходов, в том числе расходы на амортизацию и оплатутруда.
Компания должнараскрывать в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях сумму дивидендов наакцию, объявленных или предложенных за период, охваченный финансовойотчетностью.
Компания должнапредставлять, в качестве отдельной формы своей финансовой отчетности, отчет обизменении в капитале, который показывает:
— чистую прибыль илиубыток за период;
— каждую статью доходов ирасходов, прибыли и убытков, которая согласно требованиям других Стандартов,признается непосредственно в капитале, а также сумму таких статей;
— кумулятивный эффектизменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок.
Кроме того, компаниядолжна представлять либо в этом отчете, либо в примечаниях к нему:
— операции капитальногохарактера с владельцами и распределения им;
— сальдо накопленнойприбыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, а также изменение запериод;
— сверку между балансовойстоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждогорезерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.
В примечании к финансовойотчетности компании должны:
— представлять информациюоб основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике,выбранной и примененной для значительных операций и событий;
— раскрывать информацию,требуемую Международными стандартами финансовой отчетности, которая непредставлена где-либо еще в финансовой отчетности;
— обеспечиватьдополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовойотчетности, но необходима для достоверного представления.
Раздел учетной политики впримечаниях к финансовой отчетности должен описывать следующее:
— основу (или основы)оценки, использованную для подготовки финансовой отчетности (фактическаястоимость приобретения, восстановительная стоимость, стоимость реализации,возможная цена продажи, дисконтированная стоимость). Когда в финансовойотчетности используется больше одной основы оценки, например, когда переоценкеподлежат только определенные долгосрочные активы, достаточно указать категорииактивов и обязательств, к которым применяется каждая основа.
— каждый конкретныйвопрос учетной политики, имеющий существенное значение для правильногопонимания финансовой отчетности. Принимая решения о раскрытии конкретныхаспектов учетной политики, руководство рассматривает вопрос, поможет ли этопользователям понять способ отражения операций и событий в отчетности. Учетнаяполитика, которую компания должна раскрывать при представлении финансовойотчетности, включает следующее:
— признание выручки;
— принципы сведения,включая дочерние и ассоциированные компании;
— объединения компаний;
— совместнаядеятельность;
— признание и амортизацияматериальных и нематериальных активов;
— капитализация затрат озаймах и других затрат;
— договоры подряда;
— инвестиционнуюсобственность;
— финансовые инструментыи инвестиции;
— аренда;
— затраты на исследованияи разработки;
— запасы;
— налоги, в том числеотложенные налоги;
— резервы;
— затраты на пенсионноеобеспечение;
— пересчет иностраннойвалюты и хеджирование;
— определениехозяйственных и географических сегментов и основу для распределения затратмежду сегментами;
— определение денежныхсредств и их эквивалентов;
— учет инфляции;
— правительственныесубсидии.
Другие Международныестандарты финансовой отчетности требуют раскрытия в учетной политики во многихдругих областях.
Компания должнараскрывать следующие моменты (если они не раскрыты где-либо еще) в информации,опубликованной вместе с финансовой отчетностью:
— постоянное местонахождения и юридическая форма компании, ее юридический адрес (или основноеместо ведения дела, если оно отличается от юридического адреса);
— описание характераопераций и основной деятельности компании;
— название материнскойкомпании и конечной материнской компании группы;
— количество работников вконце периода или среднее количество работников в течение периода.
В приложении к МСФО 1приводятся иллюстративные примеры способов выполнения требований попредставлению отчета о прибылях и убытках, бухгалтерского баланса и изменений вкапитале финансовой отчетности, которые представлены в Приложении N 2.
Состав, содержание иметодические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций,являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кромекредитных организаций и бюджетных организаций, регулируется начиная сотчетности 2000 года ПБУ 4/99 Положением по бухгалтерскому учету«Бухгалтерская отчетность организации».
ПБУ 4/99 устанавливаетсодержание бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также отчетао движении денежных средств и отчета об изменениях капитала.
Российская бухгалтерскаяотчетность состоит из:
а) бухгалтерскогобаланса;
б) отчета о прибылях иубытках;
в) приложений к ним, вчастности отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскомубалансу и иные отчеты, предусмотренные нормативными актами системы нормативногорегулирования бухгалтерского учета;
г) пояснительной записки;
д) аудиторскогозаключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации,если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Если на основанииотчетности, составленной по правилам ПБУ 4/99, пользователь не можетсформировать полное представление о финансовом положении организации,финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность следуетвключить дополнительные показания и пояснения.
Организация должна присоставлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений кним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одногоотчетного периода к другому.
Изменения принятыхсодержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках ипояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при изменениивида деятельности. Организация должна подтвердить обоснованность каждого такогоизменения.
Показатели отчетностиприводятся в нетто — оценке, за вычетом регулирующих статей и оборотов. Кромеэтого, не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей иубытков. В балансе должны быть разграничены активы и пассивы, срок обращения ипогашения которых свыше одного года, и краткосрочные, обращение и погашениекоторых происходит в течение года.
Внесенные ПБУ 4/99некоторые изменения еще больше сблизили российские стандарты бухгалтерскойотчетности с МСФО:
— в составенематериальных активов бухгалтерского баланса выделена статья «Права наобъекты интеллектуальной (промышленной) собственности»;
— по группе статей«Доходные вложения в материальные ценности» бухгалтерского балансавведены статьи «Имущество для передачи в лизинг» и «Имущество,предоставляемое по договору проката»;
— в пассив балансавведена группа статей «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток — вычитается)». В данную группу включены статьи «Непокрытые убыткипрошлых лет», «Убыток отчетного года» и «Нераспределеннаяприбыль прошлых лет», «Нераспределенная прибыль отчетного года».
Данные изменения позволятобъективно сформировать валюту баланса как показатель общего итога имущества,имеющегося в наличии у организации или переданного ею во временное пользованиеи распоряжение другим юридическим и (или) физическим лицам, а также ееобязательств.
— в отчете о прибылях иубытках показатель нетто-выручки стал определяться как выручка от продажитоваров, продукции, работ и услуг за вычетом налога на добавленную стоимость,акцизов и других налогов и обязательных платежей. В связи с этим изменением с2000 года в нетто-выручку нельзя будет включать: стоимость работ построительству объектов основных средств, выполняемых хозяйственным способом;стоимость научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемыхза счет собственных источников организации или заемных средств для нужд этойорганизации;
— в отчете о прибылях иубытках введен показатель «Валовая прибыль», который представляетсобой разницу между нетто — выручкой от продаж и себестоимостью этих продаж безусловно — постоянных расходов по организации и управлению процессомпроизводства и сбыта (коммерческие расходы);
— новым являетсяпоказатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» в отчете о прибыляхи убытках;
— в отчете о прибылях иубытках выделены в самостоятельные показатели поступления и расходы, связанныес чрезвычайными событиями, — «Чрезвычайные расходы»;
— в пояснениях кбухгалтерскому балансу отчету о прибылях и убытках должны будут раскрыватьсяновые дополнительные данные, в том числе: о чрезвычайных фактах хозяйственнойдеятельности и их последствиях; о событиях после отчетной даты и условныхфактах хозяйственной деятельности; о прекращенных операциях; об аффелированных лицах; о государственной помощи; о прибыли,приходящейся на одну акцию;
— в пояснениях кбухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках новым является пункт опредоставлении организациями информации об основных видах деятельности,среднегодовой численности работающих за отчетный период, а также показателейдинамики численного состава работающих.
Трансформация финансовой отчетности российскихпредприятий
в соответствии с международными стандартами
В настоящее времяиспользуются два варианта трансформации финансовой отчетности российскихпредприятий в соответствии с международными стандартами. Первый называютподходом с точки зрения инфляции, второй — подходом с точки зрения валюты. Речьидет лишь о различии технических приемов, поскольку и в том, и в другом случаеосновной целью трансформации является получение отчетности, скорректированнойна инфляцию, и, таким образом, достоверно и объективно отражающей экономическуюреальность.
Подход с точки зренияинфляции основан на использовании международного стандарта N 29«Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», суть которогосостоит в следующем. Финансовая отчетность должна быть представлена в денежныхединицах, учитывающих инфляцию, то есть единицах измерения, действующих на датусоставления отчетности. Для этого данные отчетности пересчитываются с помощьюобщего индекса цен, отражающего изменение общей покупательной способности.Таким образом, отчетность, составленная в российских рублях, должна быть притрансформации скорректирована на общий индекс цен, переведена в валюту по курсуна дату составления отчетности и перегруппирована соответствующим образом.Кроме того, потребуется скорректировать отдельные статьи, учет которых несоответствует правилам, рекомендуемым международными стандартами.
Второй варианттрансформации основан на подходе с точки зрения валюты. Его использованиерекомендовано тем же МСФО 29 (пункт 17), который предполагает при отсутствиинадежного общего индекса цен делать оценки на основании движения курса обменавалюты отчетности и какой-либо стабильной иностранной валюты. Это положениепредполагает использование при трансформации отчетности международногостандарта N 21 «Влияние изменения валютных курсов».
Этот стандарт определяетследующее правило выбора курсов валют для пересчета различных статей финансовойотчетности:
— денежные статьипересчитываются по курсу на дату составления отчетности;
— неденежныестатьи, отражаемые по стоимости приобретения, пересчитываются по курсу на датуприобретения (этот курс обычно называют историческим);
— неденежныестатьи, отражаемые по рыночной стоимости, пересчитываются по курсу на датуопределения рыночной стоимости.
Таким образом, притрансформации финансовой отчетности российских предприятий рублевые данныепересчитываются в валюту по различным курсам. Полученная разница носит название"трансфармационная разница" иклассифицируется как статья собственного капитала. Затем проводитсяперегруппировка полученных статей, выраженных в валюте, в соответствии справилами международных стандартов. Кроме того, производятся корректировкиотдельных статей, учет которых не соответствует международным стандартам.
В примере трансформацииотчетности будет дан подход с точки зрения инфляции.
Схема трансформациифинансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международнымистандартами может быть представлена следующим образом:
Российский баланс, отчет о прибылях и убытках (российские рубли)
Технические корректировки на соответствие правилам ведения
бухгалтерского учета по международным стандартам (российские
рубли)
Перегруппировка статей в соответствии с международными стандартами
Промежуточный итог. Баланс и отчет о прибылях и убытках
(российские рубли)
Корректировки по неденежной индексации (российские рубли)
Итог. Баланс и отчет о прибылях и убытках (российские рубли)
Корректировки по представлению баланса на соответствие количества
категорий представления
Итог. Баланс (российские рубли)
Итог. Баланс и отчет о прибылях и убытках (валюта, международные стандарты)
Составление отчета о движении денежных средств (валюта,
международные стандарты)
Составление отчета о движении капитала (валюта, международные
стандарты)
Процесс трансформации финансовой отчетности требуеттщательной подготовки исходной информации. Наряду с использованием отчетныхформ российской финансовой отчетности необходимо подготовить большой объеманалитической информации по счетам бухгалтерского учета, подлежащимтрансформации.
Приводимая ниже методика соответствует описанной схеметрансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии смеждународными стандартами. Достоверность трансформированной отчетностиобеспечивается не только наличием профессиональных знаний, но и высокойстепенью внимательности при выполнении всех этапов работы, тщательнымсоблюдением организационно-технических аспектов методики.
Составляется список корректирующих проводок. Каждаякорректирующая проводка последовательно записывается в соответствующий столбецсводной таблицы баланса и отчета о прибылях и убытках, обеспечивая тем самымконтроль за полнотой отражения всех корректировок. Сводные таблицытрансформации баланса и отчета о прибылях и убытках, которые формируются порезультатам проведенных процедур, могут быть представлены следующим образом.
Таблица 1
Баланс
Код
стр.
баланса
ф. N 5
Сум
ма
Пер
во
нач.
тыс.
руб.
Тех
нич.
Кор
рети
ровки
Кор
ректи
ровки по
клас
сифи
кации
Пром
ежу
то
чный
итого,
тыс.
руб.
Неде
Неж
ная
индек
са
ция
Итого
тыс.
руб
Корректи
ровки
представ
ставления
Коне
чные
суммы,
тыс
руб.
Кате
гория
пред
ставле
ния
Сумма
тыс. долл
США
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Таблица 2
Код
стр.
Сум
ма
Пер
во
нач.
тыс.
руб.
Тех
нич.
Кор
рети
ровки
Кор
ректи
ровки по
клас
сифи
кации
Пром
ежу
то
чный
итого,
тыс.
руб.
Неде
Неж
ная
индек
са
ция
Итого
тыс.
руб
Кате
гория
пред
ставле
ния
Сумма
тыс. долл
США
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Отчет о прибылях и убыткахПримерыобстоятельств, которые порождают вычитаемые временные
разницы при трансформации финансовой отчетности российских
предприятий в соответствии с международными стандартами
Накопленная амортизацияактива в финансовой отчетности больше, чем накопленная амортизация, разрешеннаядля целей налогообложения к отчетной дате.
Дебет«Отложенный налог на прибыль» Кредит «Нераспределенная прибыльотчетного года»
В финансовойотчетности отражены начисленные проценты по полученным кредитам банков, в товремя как в налогооблагаемую прибыль они включаются по кассовому методу.Возникает отложенное налоговое требование равное произведению начисленных, ноне оплаченных процентов на ставку налога на прибыль. На полученную величинуследует сделать вышеописанную техническую корректировку.
Присоставлении сводной финансовой отчетности нереализованная прибыль, возникающаяв результате сделок внутри группы, исключается из балансовой стоимости активов,таких как запасы или основные средства, но эквивалентная корректировка дляцелей налогообложения не производится. Разница между балансовой стоимостьюактива и его налоговой базой умножается на ставку налога на прибыль. Наполученную величину следует сделать вышеописанную техническую корректировку.
Список литературы.
1. ДымоваИ.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. — «Главбух», 2004г.
2. Николаева С.А., Безрученко Г.А., Галдина А.А… Международные и российские стандартыбухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направленияреформирования — Ан-Пресс, 2004 г.
3.Шредер Н.Г. Шпаргалка по международным стандартам финансовойотчетности. — «Научная книга», 2005 г.