Экономическая сущность оборотных активов как объектов бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине
Теория бухгалтерского учета
на тему
Экономическая сущность оборотных активов как объектов бухгалтерского учета
Новополоцк, 2008
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1
1.1 Актуальность выбранной темы
1.2 Эволюция представлений в определении «оборотных активов»
1.3 Экономическая сущность оборотных активов
ГЛАВА 2
2.1 Условие практического задания
2.2 Решение практического задания
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
В условиях развития рыночной экономики, возрастающей конкуренции усложняются экономические процессы в народном хозяйстве и усиливается потребность в обосновании решений, касающихся текущей деятельности каждого хозяйствующего субъекта. К одним из важнейших из них относятся решения, связанные с формированием и использованием оборотных активов, являющихся основой нормального функционирования каждого отдельного субъекта. От решения этого вопроса зависит экономическое положение и состоятельность предприятий, их доходность, возможность укрепления и обновления материально-технической базы, обеспечение эффективного расширенного воспроизводства, достижение конкурентоспособности предприятий в новых рыночных условиях, увеличение доходов предприятий и решение обострившихся социально-экономических проблем. Наиболее краткое понятие оборотных активов характеризует их как часть имущества, выступающую в материальной и финансовой форме, постоянно находящуюся в хозяйственном обороте предприятие.
Объект исследования — оборотный активы.
Предмет исследования – экономическая сущность оборотных активов.
Цель курсовой работы состоит в изучении особенностей экономической сущности оборотных активов как объектов бухгалтерского учета.
Для достижения указанной цели ставились и решались следующие задачи:
рассмотреть эволюцию представлений в определении экономической категории «оборотные активы»;
провести сравнительный анализ определений понятия оборотных активов;
вывести новое определение понятия оборотных активов, путем обобщения существующих определений;
раскрыть экономическую сущность оборотных активов, а также особенности их кругооборота.
Методологической и теоретической основой курсовой работы явились научные труды классиков экономической теории, работы отечественных и зарубежных ученых, нормативные и правовые. В процессе исследования применялись методы научной абстракции, анализа и синтеза, дедукции и индукции.
ГЛАВА 1
1.1 АКТУАЛЬНОСТЬ ВЫБРАННОЙ ТЕМЫ
Производство является неотделимой частью общества, т.к. оно удовлетворяет возрастающие потребности людей. Но не одно предприятие не будет производить без отдачи своей работы. А именно предприятию необходим определенный финансовый результат производства – прибыль. Но основу любого производственного процесса составляет материальная и финансовая база, обеспечивающая непрерывность процесса производства и реализации. В обеспечении непрерывности и ритмичности процесса производства и обращения заключается основное экономическое назначение оборотных активов предприятия. Актуальность данной темы основывается на том, что выявление экономической сущности оборотных активов позволяет изучить их особенности и выработать на их основе план организации оборотных активов на предприятии, включающий определение потребности в оборотных средствах, их состава, структуры, источников формирования, а также регулирование и управление использованием оборотных средств. В свою очередь организация оборотных активов обуславливает ритмичность, слаженность и высокую результативность работы предприятия, его экономическое положение и состоятельность, доходность, возможность укрепления и обновления материально-технической базы, обеспечение эффективного расширенного воспроизводства, достижение конкурентоспособности в новых рыночных условиях, увеличение доходов и решение обострившихся социально-экономических проблем.
1.2 ЭВОЛЮЦИЯ ПРЕДСТАВЛЕНИЙ В ОПРЕДЕЛЕНИИ «ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ»
С целью проведения сравнительного анализа предлагается изучить объект исследования с разных точек зрения. Чтобы определить экономическую сущность оборотных активов, необходимо разобраться в определении экономической категории «оборотные активы».
Таблица 1.2.1 – Эволюция представлений в определении экономической категории «оборотные активы»
Автор
Определение понятия «оборотные активы»
«Вещ-ная»
Моне-тарная
Смешан-ная




трактовка капитала
1
2
3
4
5
Ф.Кенэ (физиократы)


Оборотный капитал по Кенэ – издержки, производимые ежегодно на земледельческие работы. [9].
Впервые обосновывается деление авансируемого капитала на части (основной и оборотный капитал), различающиеся по продолжительности оборота. Оборотный капитал представлен в качестве «ежегодных авансов», стоимость которых ежегодно возмещается целиком. Физиократы считали, что «ежегодные авансы» составляют часть производительного капитала, которым ошибочно считали только лишь капитал, вложенный в земледелие и создающий «чистый продукт».
+






Классическая буржуазная экономическая наука А.Смит
Вводит категорию оборотный капитал (деньги, жизненные средства (запасы), сырые материалы и частично обработанные (незавершенное производство, полуфабрикаты), готовые изделия (товары)), который относится не только к одной специальной форме капитала, к капиталу фермера, а вообще ко всякой форме производительного капитала. Рассматривал оборотный капитал как товарный, или торговый. «Это — капитал в форме, присущей процессу обращения, т.е. той смене форм, которая совершается при посредстве обмена (смена вещества и смена владельца), следовательно, это – товарный и денежный




+
Д.Рикардо, Дж.Ст. Милль
капитал в противоположность производительному капиталу, т.е. той форме капитала которая присуще процессу производства.» [9]. Экономическая сущность капитала заключалась в добавочной стоимости (прибыли) текущего оборота.
Оборотный капитал отождествляли с затратами на покупку рабочей силы.


+--PAGE_BREAK--


К.Маркс
Открыл оборотный капитал как часть производительного капитала, которая авансируется на покупку предметов труда и рабочей силы, т.е. выделяет его только на производственной стадии.
Оборотный капитал — вещественные составные части капитала, которые целиком переносят свою стоимость, кроме переменного капитала, авансируемый на рабочую силу и создающий новую стоимость, на продукт в течение одной производственной фазы, не сохраняют своей потребительской формы и их приходится заменять новыми экземплярами для каждого нового процесса труда. Экономическая сущность проявляется в самом его движении – кругообороте. [11]
+




Концепция финансового менеджмента
Дж.К. Ван. Хорн, Л.А. Бернстайн, Р.Н. Холт, Э.С. Хендриксен, Н.Р. Вейцман, Н.С. Лунский, Н.А.Блатов
Эволюция представлений об оборотном капитале тесно связана с развитием взглядов А.Смита и К.Маркса, во многом ориентируясь на стадию производства и обращения. Но с развитием теории доходности капитала оборотный капитал – это капитал, находящийся на стадии обращения, а также часть производительного капитала, как правило, включая амортизацию.




+
Конец ХХ века
Термин «оборотный капитал» приобрел широкое распространение в английских странах. Под ним понимается часть имущества фирмы, которое часто используется в течение одного производственного периода.
При широком использовании категории
оборотный капитал, для отражения текущей (фрагментной) формы его нахождения
+






обычно используется разновидность активов – оборотные активы. Оборотные активы структурируются по степени ликвидности – продолжительности периода кругооборота и перехода в денежную форму.






Современная западная экономическая теория
Не выделяет понятие оборотного капитала. На практике под оборотным капиталом понимаются общие текущие активы, включающие наряду с оборотным производительным капиталом и элементы капитала, обращения, товарный и денежный капитал.






+
Бухгалтерский баланс[10]
Оборотные активы – это имущество, способное превращаться в денежные средства в течение одного производственного цикла.


+




Н.В.Кожарская
Оборотный капитал – оборотные средства минус краткосрочные обязательства (кредиторская задолженность к погашению в течение одного года)
Оборотные активы – активы, которыми компания владеет непродолжительное время и которые, как ожидается, будут обращены в деньги в будущем.
+




И.М. Лемешевский
Оборотный капитал – та часть капитала, которая израсходована на приобретение предметов труда и в течение одного кругооборота полностью возмещает свою стоимость.


+


Энциклопедический словарь
Оборотный капитал – средства (фонды) предприятия (фирмы, компании), которые сравнительно легко трансформируются в наличные деньги.
+




Н.А. Васильева, Т.А. Матеуш, М.П. Миронов
Оборотные средства – важнейший элемент производства, обеспечивающий его необходимыми финансовыми ресурсами и обуславливающий непрерывность функционирования предприятия; сумма денежных средств, авансируемых для создания оборотных производственных фондов и фондов обращения.


+


М.И. Ткачук
Оборотные активы – часть имущества, выступающая в материальной и финансовой форме, постоянно находящаяся в хозяйственном обороте.






+
Примечание. Источник: собственная разработка.
Из таблицы явно прослеживаются три трактовки капитала. Первый подход заключается в «вещной» трактовке капитала, заключающейся его ассоциации с капитальными благами, производимыми самой экономической системой, для того чтобы применить их в качестве факторов производства для дальнейшего изготовления потребительских и других товаров. Второй подход заключается в монетарной трактовке капитала, определяющей капитал как денежную стоимость и признающей его начальной формой деньги. И третий подход называется смешанный, т.к. совмещает в себя два предыдущих. Согласно МСФО понятие «оборотные активы» отождествляются с оборотным капиталом, поскольку формирование величины и структуры оборотных активов тесно взаимосвязано с их финансированием. А это означает что, для непрерывности производственно-коммерческой деятельности на предприятиях различных форм собственности необходимы инвестиции в оборотные активы. Явления и процессы, которые происходят в оборотном имуществе, одновременно отражаются в пассиве баланса, т.е. соответствующих источникам финансирования. Например, приобретение материалов и сырья автоматически порождает возникновение финансовых обязательств за их поставку, в свою очередь оплата этих обязательств снижает сальдо денежных средств на счетах в банке и кассе предприятия и одновременно уменьшает величину необходимого заемного капитала для покрытия платежей. При реализации готовой продукции может увеличиться сумма дебиторской задолженности и возрасти необходимость в заемных ресурсах. Своевременное поступление денежных средств влияет на рост доходов и собственных финансовых ресурсов предприятия. [8 с 6].
Таким образом, процесс формирования величины и структуры оборотных активов становиться одновременно процессом формирования капитала для финансирования оборотного имущества. Постоянное изменение формы оборотных активов и их тесная связь с источниками финансирования в некоторой степени оправдывает отождествление понятия «оборотный капитал» с текущими активами (оборотными средствами). Что касается отождествления «оборотных активов» с «оборотными средствами», то нужно уточнить: эти понятия обозначают одно и то же. В общей установленной классификации все имущество делится на две группы: основное и оборотное, которое в бухгалтерском балансе белорусских предприятий (утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004г.) отражается в виде внеоборотных и оборотных активов. [8 с 6]. Отсюда, и исходит отождествление. Таким образом, из таблицы можно вывести определение оборотных активов в узком и широком смысле. Объединив мнение всех указанных в таблице авторов, получаем оборотные активы в узком смысле как часть имущества, принадлежащая предприятию и обладающая определенными характеристиками. В широком смысле оборотные активы – одна из составных частей имущества предприятия, постоянно находящаяся в имущественной и финансовой формах и обуславливающая непрерывность функционирования предприятия, а также способная превращаться в денежные средства в течение одного производственного цикла и полностью возмещать свою стоимость.
1.3 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ
Определить экономическую сущность оборотных активов поможет само определение экономической категории «оборотные активы». Поэтому остановимся на составляющих указанного во втором пункте главы определения. Оборотные активы в имущественной форме (рис. 1.3.1) представляют собой затраты авансируемого в них капитала. Их содержание определяется с высоким финансовым риском, поскольку запасы материалов могут быть не востребованы, готовая продукция не продана вовремя. Большой удельный вес в активах могут занимать расчеты, возникающие в связи с реализацией продукции, порождающие дебиторскую задолженность, так как от момента оформления документов до получения денег за поставленные товары и оказанные услуги требуется определенное время.
Период, в котором происходит кругооборот оборотных активов (от начальной до конечной денежной формы), характеризует их полный оборот. Его длительность отражается на количестве дней, когда элементы оборотного капитала происходят постепенно все стадии движения и возвращаются к первоначальному, а именно к денежной форме. (рис. 1.3.2.)     продолжение
--PAGE_BREAK--
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>
/>

Рис. 1.3.2 — Кругооборот оборотных активов.
К. Маркс является одним из первых, кто вложил огромный вклад в процесс формирования категории «оборотный капитал», раскрыв процесс кругооборота через процессы авансирования и создания стоимости. Он также справедливо отметил, что сущность оборотного капитала в самом его движении – кругообороте.
Процесс кругооборота по К.Марксу включает три стадии:
приобретение товара (акт обращения) Д-Т;
производственное потребление приобретенных товаров и формирование товара большей стоимости П-Т’;
акт обращения – превращения товара в деньги Т’- Д’.
В современной учебной литературе рассматривают аналогичные К.Марксу стадии кругооборота. Рассмотрим их более подробно.
Как видно из рисунка 1, кругооборот начинается с авансирования стоимости в денежной форме на приобретение необходимых материальных ценностей для производства (например, сырье, материалы, топливо и другие средства производства) – первая стадия цикла. В результате денежные средства принимают форму производственных запасов, выражая переход из сферы обращения в сферу производства. Стоимость при этом не расходуется, а авансируется, так после завершения кругооборота она возвращается. Завершением первой стадии прерывается товарное обращение, но не кругооборот. На второй стадии кругооборота осуществляется процесс производства, где создается новый продукт, несущий в себе перенесенную и вновь созданную стоимость. Создание готовой продукции осуществляется на основе использования производственных запасов и человеческого труда. Авансируемая стоимость снова меняет свою форму – из производственной она переходит в товарную. И на третьей стадии происходит реализация произведенной готовой продукции (работ, услуг) и получение денежных средств. Здесь оборотные средства вновь переходят из сферы производства в сферу обращения. Стоимость из товарной формы переходит в денежную. Разница между суммой денежных средств, затраченных на изготовление и реализацию продукции (работ, услуг) и полученных от реализации производственно продукции (работ, услуг), составляет денежные накопления предприятия. (по К.Марксу вновь созданная стоимость.) Закончив один кругооборот, оборотные средства вступают в новый, тем самым осуществляется их непрерывный оборот. Именно постоянное движение оборотных активов является основой бесперебойного процесса производства и обращения. (К.Маркс: «…кругооборот капитала совершается нормально лишь до тех пор, пока его различные фазы без задержек переходят одна в другую»). Таким образом, кругооборот может совершаться только при наличии определенной авансированной стоимости в денежной форме. Вступая в кругооборот, она уже не покидает его, последовательно меняя функциональные формы. Отсюда получается, что оборотные активы функционируют одновременно в сфере производства и в сфере обращения, проходя все стадии кругооборота: снабжение, производство и сбыт (реализация).
Анализ кругооборота оборотных активов теперь позволяет объяснить суть вышеуказанных трактовок ученых в определении оборотных активов: «вещная» и «монетарная» трактовка. Две эти трактовки верны, но не стоит категорически придерживаться только одной. Т.е. оборотные активы прежде всего выступают как стоимостная категория. Они в буквальном смысле не являются материальными ценностями, так как из них нельзя производить готовую продукцию. Однако между тем нельзя в прямом смысле называть их денежными средствами. Средства, занятые в производстве и в обращении, не следует отождествлять с деньгами. Денежные средства являются посредником в движении активов. Являясь же стоимостью в денежной форме, оборотные средства уже в процессе кругооборота принимают форму производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции и затем снова принимают денежную форму. Но в отличие от товарно-материальных ценностей оборотные активы не расходуются, не затрачиваются, не потребляются, а авансируются, возвращаясь после окончания одного кругооборота и вступая в последующий. Продолжительность нахождения оборотных средств на каждой стадии кругооборота неодинакова и зависит от технологических свойств сырья и готовой продукции, длительности производственного цикла, особенностей материально-технического снабжения и сбыта продукции. Для того чтобы первоначально израсходованные деньги возвратились предприятию, требуется определенное время на превращение запасов в готовую продукцию, а также погашение задолженности по расчетам с покупателями, т.е. получение денег за реализованные товары или услуги. Одновременно следует учитывать отсрочку времени покрытия финансовых обязательств, которая сокращает потребность в денежных средствах на их погашение и тем самым уменьшает необходимость в оборотном капитале. Изучение сущности оборотных активов позволяет вывести их основные признаки, к которым относятся:
высокая скорость оборота, что определяется кратковременностью оборота;
оборотные средства не расходуются, а только авансируются и, пройдя три фазы индивидуального кругооборота фондов, возмещаются из выручки от продажи товаров и вновь возвращаются в оборот предприятия в денежной форме;
постоянное изменение формы;
непрерывность движения;
большинство элементов оборотных средств отличаются высокой степенью ликвидности, т.е. легкостью превращения в деньги;
оборотные активы – стоимостная категория не простого, а расширенного воспроизводства, т.е. направление части чистой прибыли на пополнение оборотных активов. ( К.Маркс: «Если в конце кругооборота денежный капитал получен в большем объеме, чем авансирован, то такой процесс называется расширенным воспроизводством»);
выполняют две функции: производственную и расчетную.
Выполняя производственную функцию, оборотные активы, авансируясь в оборотные производственные фонды, поддерживают непрерывность процесса производства и переносят свою стоимость на производственный продукт. По завершению производства оборотные активы переходят в сферу обращения в виде фондов обращения, где выполняют вторую функцию, состоящую в завершении кругооборота и превращения оборотных средств из товарной формы в денежную.[6, с 187]
Итак, экономическая сущность оборотных активов заключается, прежде всего, в кругообороте. Т.е. постоянное возобновление оборотных активов является необходимым условием непрерывности производства.
Но известно, что любое предприятие производит с целью получения финансового результата, а именно с целью получения прибыли. Отсюда вытекает, что экономическая сущность оборотных активов заключается в создании новой стоимости или в конце каждого оборота оборотные активы должны увеличиваться на величину прибавочного продукта.
Чем быстрее оборотные активы пройдут все стадий кругооборота, тем быстрее будет получена прибыль. Поэтому для эффективного функционирования предприятия большую роль играет скорость оборота оборотных активов. На повышение их оборачиваемости могут способствовать эффективные управленческие действия, направленные на:
уменьшение объема запасов посредством оптимизации их формирования, более рационального использования;
ускорение времени реализации готовой продукции посредством расширения маркетинговых действий, содействующих увеличению рынков сбыта и спроса на изготовленные товары и услуги;
выбор эффективных форм безналичных расчетов и взыскания платежей, обеспечивающих своевременное погашение дебиторской задолженности. Достижению этого также могут содействовать предоставленные скидки и другие формы поощрения за досрочное погашение коммерческого кредита;
увеличение сроков выполнения финансовых обязательств, прежде всего, перед поставщиками сырья и материалов.[71, с 200].
Ритмичность, слаженность и высокая результативность работы предприятия во многом зависит от обеспеченности оборотными активами. Недостаток средств, авансируемых на приобретение материальных запасов, может привести к сокращению производства, невыполнение производственной программы. Излишнее отвлечение средств в запасы, превышающие действительную потребность, приводит к омертвлению ресурсов, неэффективному их использованию. Дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами в своем обороте. Неудовлетворительная организация сбыта готовой продукции ведет к повышению доли готовой продукции на складе (затовариванию), отвлечению значительной части оборотных средств из оборота, снижению объема реализации, а следовательно, и прибыли. Напротив, хорошо организованная система сбыта продукции, выпуск товаров по заказам потребителей, налаженный механизм отгрузки не позволяют оборотным средствам задерживаться на этой стадии кругооборота. [3, с 63].
Со временем потребности в оборотных активах меняются в результате изменения текущей деятельности предприятия и в результате изменения внешних условий работы. Это означает, что решения, касающиеся оборотных активов, предприятию приходится принимать постоянно. И эти управленческие действия должны быть направлены на рациональное формирование и использование оборотных активов и одновременно на ускорение их оборачиваемости. Но при этом следует обращать внимание и на источники их финансирования, непосредственно связанные с их созданием и содержанием. Рациональная структура источников финансирования оборотных средств не только обеспечивает снижение затрат на их привлечение, но и содействует своевременному погашению текущих финансовых обязательств. Таким образом, оборотные активы являются основой непрерывного функционирования предприятия. Но поскольку оборотные активы включают как материальные, так и денежные ресурсы, то от их организации и эффективности использования зависит не только процесс материального производства, но и финансовая устойчивость предприятия.
ГЛАВА 2
2.1 УСЛОВИЕ ПРАКТИЧЕСКОГО ЗАДАНИЯ
На основании остатков по счетам (таблица 2.1.1) составить баланс на начало отчетного периода.
Открыть счета бухгалтерского учета, отразить остатки на начало периода, обороты за отчетный месяц и определить сальдо на конец месяца. Расшифровка остатков синтетических счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» представлена в таблицах 2, 3, 4, 5 соответственно.
Открыть аналитические счета к синтетическим счетам:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
71 «Расчеты с подотчетными лицами»
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».    продолжение
--PAGE_BREAK--
На основании хозяйственных операций составить хронологический журнал регистрации операций.
Составить оборотные ведомости аналитического учета по форме к счетам:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Составить оборотную ведомость синтетического учета за месяц.
Заполнить бухгалтерский баланс на начало и конец месяца по установленной форме.
Заполнить приходный кассовый ордер № 15 по операции№ 20от 7 февраля. Для заполнения руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 19.04.2001 № 43 с изменениями и дополнениями.
Заполнить расходный кассовый ордер № 8 по операции № 23 от 10 февраля. Для заполнения руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 19.04.2001 № 43 с изменениями и дополнениями.
Заполнить ТТН на получение холодильной установки по операции № 1. Для заполнения руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 14.05.2001 № 53 с изменениями и дополнениями.
Заполнить счет-фактуру по НДС № 5 от 2.02.2008 за перевозку холодильной установки (операция № 4). Для заполнения руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 05.06.2003 № 91 с изменениями и дополнениями. Счет-фактура за перевозку холодильной установки № 32 от 2.02.2008
Таблица 2.1.1 — Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, руб.
Счет
Наименование счетов
дебет
кредит
01
 Основные средства
882 630


02
Амортизация основных средств


131 310
04
 Нематериальные активы
127 080


05
Амортизация нематериальных активов


37 620
10
 Материалы
427 500


18
 Налог на добавленную стоимость
85 500


20
 Основное производство
22 950


43
 Готовая продукция
540 000


50
 Касса
31 950


51
 Расчетный счет
810 000


60
 Расчеты с поставщиками и подрядчиками


315 630
62
Расчеты с покупателями и заказчиками
260 280


67
Кредиты банка


360 000
68
 Расчеты с бюджетом


119 790
69
 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению


54 450
70
 Расчеты с персоналом по оплате труда


207 900
71
 Расчеты с подотчетными лицами
16 290


75
 Расчеты с учредителями
153 360


76
 Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами


78 660
80
 Уставной капитал


1 893 960
99
 Прибыль (Убыток)


158 220
Итого
 
3 357 540
3 357 540
Таблица 2.1.2 — Расшифровка остатков синтетического счета 10 «Материалы»
№
п/п
Наименование материалов
Ед.
изм
Цена
руб.
Количество


Сумма, руб.
1.    продолжение
--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
217







расходы будущих периодов
218







прочие запасы и затраты
219







Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам
220
85 500
325 980



Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
230







В том числе:
покупателей и заказчиков
231







прочая дебиторская задолженность
232







Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
240
276 570
1 153 290



В том числе:
покупателей и заказчиков
241


260 280
1 060 000



поставщиков и подрядчиков
242


90 290



по налогам и сборам
243







по расчетам с персоналом
244
16 290
3 000



разных дебиторов
245







прочая дебиторская задолженность
249







Расчеты с учредителями
250
153 360
153 360



В том числе:
по вкладам в уставный фонд
251







прочие
252
153 360
153 360



Денежные средства
260
841 950
849 710



В том числе: денежные средства на депозитных счетах
261







Финансовые вложения
270







Прочие оборотные активы
280







ИТОГО по разделу II
290
2 347 830
4 001 190



БАЛАНС (190+290)
300
3 188 610
5 475 970





Пассив
Код строки
На начало года
На конец отчетного периода



1
2
3
4



III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
 


 



Уставный фонд
410
1 893 960
 1 893 960



Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)
411


 



Резервный фонд 
420







В том числе: резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством
421
 


 



резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами
422
 







Добавочный фонд     продолжение
--PAGE_BREAK--
430







Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
440
158 220
 417 711



Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)
450 


 



Целевое финансирование
460


 



Доходы будущих периодов
470


 



ИТОГО по разделу III
490
2 052 180
 2 311 671



IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
 


 



Долгосрочные кредиты и займы
510
360 000
360 000 



Прочие долгосрочные обязательства
520


 



ИТОГО по разделу IV
590
360 000
 360 000



V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
 


 



Краткосрочные кредиты и займы 
610


 



Кредиторская задолженность
620
776 430
804 299



В том числе: перед поставщиками и подрядчиками
621
315 630
375 000



перед покупателями и заказчиками
622


 949 720



по расчетам с персоналом по оплате труда
623
207 900
 207 900



по прочим расчетам с персоналом
624


 30 710



по налогам и сборам
625
119 790
394 509



по социальному страхованию и обеспечению
626
54 450
288 000



по лизинговым платежам
627


 



перед прочими кредиторами
628
78 660
558 460



Задолженность перед участниками (учредителями)
630


 



В том числе: по выплате доходов, дивидендов
631


 



прочая задолженность
632


 



Резервы предстоящих расходов
640


 



Прочие краткосрочные обязательства
650


 



ИТОГО по разделу V
690
776 430
2 804 299



БАЛАНС (490+590+690)
700
3 188 610
 5 475 970



Из строки 620:
 


 



долгосрочная кредиторская задолженность
701


 



краткосрочная кредиторская задолженность
702


 





Активы и обязательства, учитываемые за балансом
Код строки
На начало года    продолжение
--PAGE_BREAK--
На конец отчетного периода



1
2
3
4



Арендованные (в том числе полученные в пользование, лизинг) основные средства
001
 
 
 



Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
002
 
 
 
 
 



Материалы, принятые в переработку
003
 



Товары, принятые на комиссию 
004 



Оборудование, принятое для монтажа 
005 



Бланки строгой отчетности
006 



Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 
007 



Обеспечения обязательств и платежей полученные 
008 



Обеспечения обязательств и платежей выданные 
009 



Амортизационный фонд воспроизводства основных средств
010 







Основные средства, сданные в аренду (лизинг) 
011 



Нематериальные активы, полученные в пользование
012 



Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов
013 







Потеря стоимости основных средств 
014 



 
Руководитель ________________


_________________________



(подпись)


(инициалы, фамилия)



Главный бухгалтер ________________


_________________________



(подпись)


(инициалы, фамилия)



«__» ________________ 20__ г.


Составим на основании произошедших за отчетный период хозяйственных операций журнал регистрации хозяйственных операций, с указанием их содержания, корреспондирующих счетов и суммы (таблица 2.2.2).


Таблица 2.2.2 — Журнал регистрации хозяйственных операций
№ опе-рации
содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.



1
Поступила холодильная установка от ОАО «Агат» (по отпускным ценам) без НДС
08
60 «Агат»
600 000



2
НДС по полученной холодильной установке
18
60 «Агат»
108 000



3
Согласно счету-фактуре за перевозку холодильной установки автотранспортной организации ООО «Белавто» начислено (счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»)
08
76
150 000



4
НДС по транспортным услугам
18
76
27 000



5
Перечислена с расчетного счета в полной сумме оплата ОАО «Агат»
60«Агат»
51
708 000



6
Зачет НДС уплаченного поставщику
18
18
108 000



7
В отчетном месяце холодильная установка введена в эксплуатацию (определить первоначальную стоимость)
01
08
750 000    продолжение
--PAGE_BREAK--



8
Поступило сливочное масло по накладной от ООО «Свет» (учет материалов по средневзвешенным ценам) 100 кг
10«Масло»
60 «Свет»
250 000



9
НДС по поступившим материалам
18
60 «Свет»
45 000



10
Поступила мука по накладной от ООО «Заря» (учет материалов по средневзвешенным ценам) 120 кг
10 «Мука»
60 «Заря»
156 000





НДС по поступившим материалам
18
60 «Заря»
28 080



11
Для изготовления продукции со склада в основное производство отпущены материалы в том числе:
20
10
111 800





масло сливочное 15 кг
20
10«Масло»
37 500





мука 45 кг
20
10«Мука»
54 300





сахар 10 кг
20
10 «Сахар»
20 000



12
начислена заработная плата за месяц основным производственным рабочим по производству
20
70
540 000



13
Отчисления в фонд социальной защиты населения
20
69
189 000



14
Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний (0,3%)
20
76
1 620



15
начислена заработная плата за месяц администрации предприятия
26
70
260 000



16
Отчисления в фонд социальной защиты населения
26
69
91 000



17
Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний (0,3%)
26
76
780



18
Удержан подоходный налог
70
68
64 000



19
Удержаны отчисления в пенсионный фонд
70
69
8 000



20
В кассу с расчетного счета
По чеку № 666461 получены деньги на выплату заработной платы
50
51
728 000



21
Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим согласно расчетной ведомости № 1 за январь месяц
70
50
640 000



22
Депонирована не полученная в срок заработная плата рабочих и служащих
70
76
88 000



23
На расчетный счет по объявлению на взнос наличными возвращена депонированная заработная плата
51
50
88 000



24
Согласно авансового отчета списаны командировочные расходы:
26
71







руководителя организации Кукушкина А.И.
26
71
«Кукушкин»
22 000





бухгалтера Машкова И.С.    продолжение
--PAGE_BREAK--
26
71 «Машкова»
22 000



25
Начислена амортизация:











Машин и оборудования производственного назначения
20
02
80 000





Основных средств, используемых в административных целях
26
02
36 000



26
Акцептован счет сторонней организации за теплоснабжение
26
76
60 000





НДС
18
76
10 800



27
Начислен арендный платеж за текущую аренду помещения офиса
26
76
120 000





НДС
18
76
21 600



28
В конце месяца списаны общехозяйственные расходы
20
26
611 780



29
Оприходована на склад из производства готовая продукция по фактической себестоимости (рассчитать)
43
20
1 543 150



30
Списана реализованная готовая продукция по фактической себестоимости (учет по отгрузке)
90/2
43
1 300 000



31
Отражена задолженность покупателю (ООО «Аура») за реализованную продукцию
62 «Аура»
90/1
1 950 000



32
Оплачены с расчетного счета расходы по отправке готовой продукции покупателям
44
51
60 000



33
Списаны коммерческие расходы на себестоимость реализованной готовой продукции
90/2
44
60 000



34
Начислен НДС
90/3
68
297 458



35
Рассчитаны отчисления в Республиканский бюджет, 2%
90/5
68
33 051



36
Отражен финансовый результат
90/9
99
259 491



37
Получены на расчетный счет денежные средства от покупателей
51
62







ООО «Аура»
51
62 «Аура»
1 000 000





ООО «Строй-комплект»
51
62 «Строй-
комплекс»
800 000





ООО «Восток»
51
62 «Восток»
300 000



38
Перечислены с расчетного счета следующие платежи:











Платежи в бюджет
68
51
119 790





Фонд социальной защиты населения
69
51
54 450





Поставщикам    продолжение
--PAGE_BREAK--











ООО «Свет»
60 «Свет»
51
210 000





ООО «Заря»
60 «Заря»
51
300 000




--PAGE_BREAK--
Об. кт = 111 800
С-до кон.= 721 700


Счет № 18 «Налог на добавленную стоимость»
ДТ
КТ
С-до нач.= 85 500


108 000
27 000
45 000
28 080
10 800
21 600
108 000
108 000
Об. дт. =348 480
Об. кт = 108 000
С-до кон.= 325 980


Счет № 20 «Основное производство»
ДТ
КТ
С-до нач.= 22 950


111 800
540 000
189 000
1 620
80 000
611 780
1 543 150
Об. дт. =1 534 200
Об. кт = 1 543 150
С-до кон.= 14 000


Счет № 26 «Общехозяйственные расходы»
ДТ
КТ
С-до нач.= нет


260 000
91 000
780
22 000
22 000
36 000
60 000
120 000


Об. дт. =611 780


Об. кт = 611 780
С-до кон.= нет


Счет № 43 «Готовая продукция»
ДТ
КТ
С-до нач.= 540 000


1 543 150
1 300 000
Об. дт. =1 543 150
Об. кт = 1 300 000
С-до кон.= 783 150


Счет № 50 «Касса»
ДТ
КТ
С-до нач.= 31 950


728 000
640 000
88 000
Об. дт. =728 000
Об. кт = 728 000
С-до кон.= 31 950


Счет № 51 «Расчетный счет»
ДТ
КТ
С-до нач.= 810 000


88 000
1 000 000
800 000
300 000
708 000
728 000
60 000
119 790
54 450
210 000
300 000
Об. дт. =2 188 000
Об. кт = 2 180 240
С-до кон.= 817 760


Счет № 44 «Расходы на реализацию»
ДТ
КТ
С-до нач.= 0


60 000
60 000
Об. дт. =60 000
Об. кт = 60 000
С-до кон.= 0


Пассивные счета
Счет № 02 «Амортизация основных средств»    продолжение
--PAGE_BREAK--
ДТ
КТ


С-до нач.=131 310
80 000
36 000
Об. дт. = 0
Об. кт = 116 000


С-до кон.=247 310
Счет № 05 «Амортизация нематериальных активов»
ДТ
КТ


С-до нач.=37 620


Об. дт. =0
Об. кт = 0


С-до кон.=37 620
Счет № 80 «Уставный фонд»
ДТ
КТ


С-до нач.=1 893 960
Об. дт. =0
Об. кт = 0


С-до кон.= 1 893 960
Активно-пассивные счета
Синтетический счет № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
ДТ
КТ
С-до нач.= 0
С-до нач.= 315 630
210 000
300 000
708 000
295 000
184 080
708 000
Об. дт = кредиторская задолженность =
=1 127 710
дебиторская задолженность = 90 290
Об. кт = кредиторская задолженность = =1 187 080
дебиторская задолженность = 0
С-до кон.= наличие дебиторской задолженности=90 290
С-до кон.= наличие кредиторской задолженности=375 000
Аналитический счет № 60 /ООО «Свет»
ДТ
КТ
С-до нач.= 0
С-до нач.= 290 000
210 000
250 000
45 000
Об. дт = кредиторская задолженность =210 000
дебиторская задолженность = 0
Об. кт = кредиторская задолженность= =295 000
дебиторская задолженность = 0
С-до кон.= наличие дебиторской задолженности=0
С-до кон.= наличие кредиторской задолженности=375 000
Аналитический счет № 60 /ООО «Заря»
ДТ
КТ
С-до нач.= 0
С-до нач.= 25 630
300 000
156 000
28 080
Об. дт = кредиторская задолженность =209 710
дебиторская задолженность =90 290
Об. кт = кредиторская задолженность =184 080
дебиторская задолженность =0
С-до кон.= наличие дебиторской задолженности=90 290
С-до кон.= наличие кредиторской задолженности=0
Аналитический счет № 60 /ОАО «Агат»
ДТ
КТ
С-до нач.= 0
С-до нач.= 0
708 000
600 000
108 000
Об. дт = кредиторская задолженность =708 000
дебиторская задолженность=0
Об. кт = кредиторская задолженность= =708 000
дебиторская задолженность=0
С-до кон.= наличие дебиторской задолженности=0
С-до кон.= наличие кредиторской задолженности=0
Синтетический счет № 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
ДТ
КТ
С-до нач.= 260 280
С-до нач.= 0
1 950 000    продолжение
--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
30 710
75
153 360






153 360


76


78 660


479 800


558 460
80


1 893 960






1 893 960
90




1 950 000
1 950 000




99


158 220


259 491


417 711
Итого
3 357 540
3 357 540
14 752 359
14 752 359
5 760 900
5 760 900
На основании составленной оборотной ведомости, можно составить бухгалтерский баланс на конец отчетного периода (таблица 2.2.1).
Заполним приходный кассовый ордер № 15 по операции № 20 от 7 февраля 2008 г.
/>
Заполним расходный кассовый ордер № 8 по операции № 23 от 10 февраля 2008 г. Приложение 2
к постановлению
Министерства финансов
Республики Беларусь
19.04.2001 № 43
Форма N КО-2
_____________________________________________________________
(полное наименование предприятия)
РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР N _____
N
док.
Дата
составления
Корреспон-
дирующий
счет,
субсчет
Код
аналити-
ческого
учета
Сумма
Код
целевого
назначения












Выдать _____________________________________________________
(Ф.И.О.)
Основание ___________________________________________________
Сумма___________________________________________________руб.
(прописью)
Приложение __________________________________________________
Руководитель _____________ _____________________
(подпись) (расшифровка подписи)
Главный бухгалтер _____________ _____________________
(подпись) (расшифровка подписи)
Получил _____________________________________________________
(сумма прописью)
_______________________________________________________ руб.
"______" ________________ ______ г. Подпись ________________
По __________________________________________________________
(наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность получателя)
Выдал кассир _____________ _____________________
(подпись) (расшифровка подписи)
Заполним ТТН на получение холодильной установки по операции № 1
Заполним счет-фактуру по НДС №5 от 2.02.2008г. за перевозку холодильной установки (операция № 4)
СЧЕТ-ФАКТУРА ПО НДС № __
"__" _____________ 20__ г.
Продавец (подрядчик) работ (услуг) _______________ (наименование)
Адрес _______________________________________________________
УНН продавца (подрядчика) ___________________________________
Счет-фактура прилагается ____________________ от "__" _____________ 200_ г. № ________
Покупатель (заказчик) работ (услуг) ______________________________
(наименование)
Адрес _______________________________________________________
УНН покупателя (заказчика) ___________________________________    продолжение
--PAGE_BREAK--
----------------------------------T------------------------T------------T-----------T----------T-------------------
Наименование ¦Стоимость ¦В том ¦ Ставка ¦Сумма ¦Стоимость работ
выполненных ¦работ (услуг) — ¦числе ¦НДС, % ¦НДС, ¦(услуг) — всего
работ (оказанных ¦всего без НДС, ¦акциз, ¦ ¦руб. ¦с учетом НДС,
услуг) ¦руб. ¦ руб. ¦ ¦ ¦руб.
---------------------------------+-------------------------+------------+-----------+----------+-------------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6
---------------------------------+-------------------------+------------+-----------+----------+--------------------
---------------------------------+-------------------------+------------+-----------+----------+--------------------
---------------------------------+-------------------------+------------+-----------+----------+--------------------
---------------------------------+-------------------------+------------+-----------+----------+--------------------
ИТОГО¦ ¦ ¦ х ¦ ¦
L--------------------------+------------+----------+-----------+---------------
Сумма НДС ____________________________________________руб.
(прописью)
Всего выполнено работ (оказано услуг) на сумму с НДС _________ руб.
(прописью)
Руководитель организации
Главный бухгалтер (реквизиты)
(индивидуальный предприниматель) свидетельства о государственной регистрации индивидуального___________ ___________________
(подпись) (И.О.Фамилия) предпринимателя)
М.П. ___________ __________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
________________________________
Выдал ____________ _____________ Получил ____________
(подпись (И.О.Фамилия) (подпись (И.О.Фамилия)
ответственного лица от ответственного лица от продавца покупателя (подрядчика) (заказчика)
__________________ _______________
(дата выдачи) (дата получения)
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Оборотные активы являются основой нормального функционирования текущей хозяйственной деятельности предприятия. Оборотные активы – одна из составных частей имущества предприятия, постоянно находящаяся в имущественной и финансовой формах и обуславливающая непрерывность функционирования предприятия, а также способная превращаться в денежные средства в течение одного производственного цикла и полностью возмещать свою стоимость. Особенность оборотных активов состоит в том, что они не расходуются, не затрачиваются, не потребляются, а авансируются, возвращаясь после окончания одного кругооборота и вступая в последующий; оборотные активы отличаются высокой скоростью оборота, постоянно изменяют форму; непрерывно движутся; большинство элементов оборотных активов отличаются высокой степенью ликвидности; оборотные активы являются стоимостной категорией не простого, а расширенного воспроизводства. Экономическая сущность оборотных активов заключается в кругообороте, т.е. в конце каждого оборота оборотные активы должны увеличиваться на величину прибавочного продукта, что способствует получению прибыли. Поэтому для эффективного функционирования предприятия большую роль играет скорость оборота оборотных активов, т.е. чем быстрее оборотные активы пройдут все стадий кругооборота, тем быстрее будет получена прибыль.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Базылев Н.И. Экономическая теория: учеб./Н.И. Базылев, М.Н. Базылева, С.П. Гурко и др.; Под ред. Н.И. Базылева, С.П.Гурко. 3-е изд., перераб и доп. – Мн.: БГЭУ, 2002 – 752 с;
Бочаров В.В. Методы финансирования инвестиционной деятельности предприятий – М.Финансы и статистика. 1998;
Васильева Н.А., Матеуш Т.А., Миронов М.П. Экономика предприятия: конспект лекций.- М: Нораит-Издт. 2007 – 191 с.;
Золотогоров В.Г. Экономика: энциклопедический словарь/ В.Г. Золотогоров. – 2-е изд., стереотип. – Мн.: Книжный Дом, 2004. – 720 с.;
Кожарская Н.В.Бухгалтерский учет, отчетность в малом и среднем бизнесе. Практическое пособие/ Н.В. Кожарская, В.В. Кожарский. – Минск: Изд-во Гревцова, 2007. – 312с.;
Ковалева А.М. Финансы. Под ред. Ковалевой. Москва. Финансы и статистика. 1998.;
Сергеева И.В.Экономика предприятия. Учебн. пособие. – М.: Финансы и статистика. 1997 – 304с.;
Ткачук М.И. Управление оборотными активами предприятия: теория и практика: пособие для студентов вузов/ М.И. Ткачук, О.А Пузанкевич – Минск: Тесей, 2007. – 144с;
К.Г.Маркс. Капитал. Электронныйисточник: http: //souz.info/library/marx/capital/capital1contains.htm#_Contains;
Электронныйисточник: www.erudition.ru/ printref/id.30667_1. html, pravo.kulichki.com/dop/plan/plan0220.htm Ссылки (links):
pravo.kulichki.com/dop/plan/plan0220.htm