--PAGE_BREAK--
Пособия по государственному социальному страхованию. За счет средств ФСС работодатели должны выплачивать 6 видов пособия:
— пособие по временной нетрудоспособности
— пособие по беременности и родам
— единовременное пособие женщинам, вставших на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности в размере 300 рублей (ст.10 Закона № 81-ФЗ)
— единовременное пособие на рождение ребенка в размере 8000 рублей (ст.12 Закона № 81-ФЗ)
— ежемесячное пособие по уходу за ребенком
— пособие на погребение в размере 1000 рублей (ст. 10 Закона № 8-ФЗ)
Ко всем пособиям применяется уральский коэффициент. Если пособие рассчитывается исходя из среднего заработка, районные коэффициенты в них уже учтены (см. приложение 10).
С 1 января 2007 года вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». Теперь эти пособия рассчитываются по новым правилам, однако порядок применений этих правил еще не до конца урегулирован. Пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и родам своеобразные лидеры среди прочих социальных пособий. С их назначением и выплатой работодатель сталкивается чаще всего.
Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа, то есть учитываются все периоды работы сотрудника у разных работодателей, когда за него поступали страховые взносы. Тем, у кого страховой стаж больше 8 лет, начисляется пособие в размере 100% средней заработной платы, от 5-8 лет – 80%, менее 5 лет – 60%. Максимальный размер пособия составляет 16125 руб., такая сумма закреплена в Федеральном законе от 19.12.2006 № 234-ФЗ.
Пособие по беременности и родам выплачивается в размере 100% среднего заработка женщины за 12 месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по беременности и родам.
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком рассчитывается исходя из 40% среднего заработка, но не может превышать 6000 рублей. Минимальное ограничение для пособия составляет 1500 руб. на первого и 3000 руб. на второго и последующих детей.
1.4 Расчет средней заработной платы.
При расчете среднего заработка у бухгалтеров возникает немало вопросов. При любом режиме работы средний заработок, кроме случая определения среднего заработка для оплаты отпусков и компенсаций за неиспользованный отпуск, исчисляется исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течении которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Обратим внимание на то, что из расчетного периода нужно исключать периоды, когда за работником сохранялся средний заработок в соответствии с действующим законодательством. Об этом сказано в части 3 статьи 139 ТК.
Основные случаи, когда работодатель обязан начислить работнику средний заработок:
— ежегодный, дополнительный или учебный отпуск (ст. 114, 173-176 ТК РФ)
— командировка (ст. 167 ТК РФ)
— компенсация за неиспользованный отпуск (ст.126,127 ТК РФ)
— выходное пособие при увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением штата или окончанием сезонных работ(ст.178,180,296,318 ТК РФ)
— вынужденный прогул при незаконном увольнении (ст. 394, 396 ТК РФ)
— участие в работе комиссии по разрешению трудовых споров (ст.171,405 ТК)
— медицинское обследование (ст.185, 219 ТК РФ)
— сдача крови (ст.186 ТК РФ)
— временный простой (ст.74, 157 ТКРФ)
-перевод работника на нижеоплачиваемую работу (ст.182 ТК РФ)
С 1 января 2004 г. средний заработок необходимо рассчитывать при выплате пособия по временной нетрудоспособности или по беременности и родам (см. приложение 10).
Полный перечень случаев приведен в пункте 4 Положения об особенностях исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 №213.
Глава 2
. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ НА ОПЛАТУ ТРУДА.
2.1Финансово-экономическая характеристика предприятия.
Объектом исследования является ООО «Завод железобетонных изделий и конструкций на Автомагистральной». Дата государственной регистрации – 23 июля 2003 г., основной государственный регистрационный номер № 1036604807469.
Уставный капитал предприятия 5 мил. рублей. В составе учредителей физические лица, граждане России. Доли в уставном капитале оплачены полностью.
Основной вид деятельности предприятия — производство стройматериалов. Предприятие арендует основные производственные фонды у ЗАО «Уралмашстрой-Инвест». Предприятие, имев в своем составе 2 основных, 2 вспомогательных цеха.
Основные цеха завода:
1. Цех сборного железобетона, включающий в себя полигон открытого типа мощностью 14600 тыс. м3 железобетона, 20400 тыс. м3 блоков стен подвалов и арматурный участок, производительностью 4,8 тыс. тн валовых металлических конструкций в год.
Всего за 2006 год изготовлено на полигоне открытого типа:
— сборных железобетонных изделий – 8710 м3
— блоков стен подвалов – 10994 м3
— м/ конструкций и товарной арматуры – 55,2 тн.
2. Бетоносмесительный цех, включающий в себя растворный узел и цех товарного бетона. Общая мощность обоих узлов по производству бетона товарного 75 тыс. м3 и 50 тыс. м3 раствора в год.
За 2006 год изготовлено:
— товарного бетона — 36619 м3
— раствора — 36590 м3
— смеси – 1114 м3.
Вспомогательные цеха:
1. Сырьевой цех со складом цемента общей мощностью 2400 тн., складом инертных заполнителей, галереями подачи инертных материалов. Общий объем грузооборота по погрузке и выгрузке материалов за год составил – 89000 тн. и автомобильным транспортом – 108100 тн.
2. Ремонтно-механический цех для производства текущих, средних и капитальных ремонтов оборудования.
Также на предприятии есть подразделения, такие как:
— лаборатория — контроль, за качеством изготовленной продукции;
— непромышленная группа – занимается ремонтом зданий, цехов;
— автотранспортный участок – доставка готовой продукции.
По сравнению с 2005 годом выпуск готовой продукции увеличился на 3884 м3. Увеличение произошло за счет выпуска товарного бетона и раствора. Прежде всего, это связано с монолитным строительством жилья. Вся продукция реализуется в городе Екатеринбурге и Свердловской области. Предприятие работает с крупными застройщиками, такими как: ЗАО «Визстрой», ЗАО «Аранта Плюс», СМП-36, СМУ «Уралмаш», ООО «Уралмонолит». Реализация за пределами области не налажена, т.к. бетон и раствор на дальние расстояния доставлять сложно. Железобетон и блоки в основном отправляются ж.д. транспортом, что влечет большие трудозатраты и требования к квалификации специалистов по отгрузке.
В городе Екатеринбурге очень много родственных нам предприятий, что ведет к серьезной конкуренции. Предприятие расположено в отдаленном районе, это конечно же существенный недостаток, как следствие снижение реализации. Не мало важно и то, что специфика выпускаемой продукции имеет сезонный характер. В зимний период реализация продукции значительно падает, летом же завод, как правило, работает в две смены.
На данный момент идет строительство бетонно-растворной установки (мини завод) с выпуском 60м3 в час товарного бетона, скорость изготовления и загрузки значительно сократится, что надеемся, привлечет клиентов.
Год
Прибыль от основной деят. /т.р./
Объем выручки /т.р./
Рентабельность
2005
7108
159296
0,05
2006
(-) 1083
191609
0,01
В 2006 году предприятие получило убыток 1083 тыс. руб. от продаж — это связанно с изменениями в учетной политике (общехозяйственные расходы списываются сразу в отчетном периоде на финансовый результат, а не распределяются на готовую продукцию), увеличился штат сотрудников, возросли затраты на содержание зданий и сооружений, увеличилась арендная плата, выросли цены на основные материалы (цемент, щебень, металл). Рентабельность продаж снизилась на 0,04% по сравнению с 2005 годом.
За 2006 год получены прочие доходы от реализации металлолома в сумме 288 тыс. руб.
Прочие расходы за 2006 год составили 1360 тыс. руб., из которых произведены социальные выплаты:
— оплата услуг по общежитию – 239 тыс. руб.
— содержание детей в ДДУ, оплата путевок в детские лагеря – 198 тыс. руб.
— выплаты по коллективному договору – 476 тыс. руб.
На заводе есть профсоюзная организация, которая ежегодно составляет коллективный договор, в котором законодательно и документально закреплены социальные льготы, системы оплаты труда, одним словом гарантии. В 2006 году коллективный договор ООО «ЗЖБИиК на Автомагистральной» признан лучшим среди строительных организаций города Екатеринбурга, что конечно же является нашей гордостью.
Предприятие использует автоматизированную обработку учетной информации с применением программного продукта «1С: Бухгалтерия» и программный комплекс для расчета заработной платы «АМБа». Регистры бухгалтерского учета формируются на основе применяемых программных продуктов, что соответствует требованию Закона РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Первичные документы по начислению заработной платы утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплате».
К ним относятся:
— Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (№ Т – 12)
— Табель учета рабочего времени (№ Т – 13)
— Расчетно-платежная ведомость (№ Т-49)
— Расчетная ведомость (№ Т-53)
— Платежная ведомость (№ Т-51)
— Журнал регистрации платежных ведомостей (№ Т-53а)
— Лицевой счет (№ Т -54)
— Лицевой счет (свт) (№ Т-54а)
— Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (№ Т-60)
— Записка-расчет при прекращении трудового договора с работником
( № Т-61)
Перечень используемых в организации первичных документов утвержден в приказе по учетной политике.
На заводе используются системы оплаты труда – повременная, повременно-премиальная, сдельная, сдельно-премиальная, аккордная, бригадный расчет. Система оплаты труда, тарифные ставки (см. приложение 1), доплаты, надбавки прописаны в коллективном договоре.
Среднесписочная численность работников за 2006 год составила 214 человек. Хоть на заводе и поддерживают оплату труда на уровне средней заработной платы в отрасли, текучесть кадров за истекший год составила 84 человека. Численность работников за февраль 2007 года уже составила 259 человек, что говорит о том, что предприятие наращивает производство. С введением в строй нового мини завода планируется уменьшить себестоимость изготовляемой продукции, что позволит рассматривать тарифы, разряды и расценки по оплате труда в сторону увеличения.
2.2 Начисление заработной платы.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, для учета расчетов по оплате труда предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Все начисления в пользу работника отражаются по кредиту счета 70.
Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы для каждого работника зависят от того, в каком подразделении он трудится, за какие работы производятся начисления.
Рассмотрим пример начисления заработной платы по ООО «ЗЖБИиК на Автомагистральной» (см. приложение 17,19), согласно свода (Суммы начисленной заработной платы указаны с учетом отпускных и сумм по больничным листам за счет предприятия).
Д 20 – К 70 713605-81
Начислена заработная плата работникам основного производства.
Д 25 – К 70 498142-82
Начислена заработная плата работникам обслуживающих, основное производство.
Д 23 – К 70 1027324-17
Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства.
Д 26 — К 70 969056-64
Начислена заработная плата работникам административного аппарата.
Д 29 — К 70 8611-20
Начислена заработная плата работнику обслуживающего производства.
Отражение в учете начисленных отпускных. В бухгалтерском учете начислять отпускные можно по-разному. Затраты на ежегодные отпуска сотрудников включаются в фонд заработной платы. Поэтому их оформляют проводкой:
Д 20 (23,25,26,29,44) — К 70
Начислены отпускные за текущий месяц.
Если же часть отдыха работника пришлась на следующий месяц, то всю сумму отпускных нельзя сразу включать в себестоимость продукции (работ, услуг). Ведь расходы организации нужно отражать в бухгалтерском учете в том периоде, в котором они были произведены. При этом не имеет значения, когда выплачиваются деньги. Так сказано в п. 18 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации”. В подобном случае часть отпускных, которая относится к следующему месяцу, отражают на счете 97 “Расходы будущих периодов”. А когда этот месяц наступит, данную сумму включают в себестоимость. В бухгалтерском учете эта ситуация отражается такими записями:
Д 20 (23,25,26,29,44) – К 70
Начислены отпускные за текущий месяц.
Д 97 – К 70
Начислены отпускные, приходящиеся на следующий месяц.
Д 20 (23,25,26,29,44) – К 97
Списаны отпускные, учтенные ранее как расходы будущих периодов.
Некоторые предприятия предпочитают равномерно в течение года включать отпускные в себестоимость продукции (работ, услуг). Для этого нужно в начале года создать специальный резерв. Сделать это организации позволяет п. 72 Положения по ведению бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ. То, как создается и расходуется резерв на предстоящую оплату отпусков, организация должна указать в учетной политике.
Суммы, которые предназначаются для предстоящей оплаты отпусков, учитывают на счете 96 “Резервы предстоящих расходов”. В течение года организация уменьшает созданный резерв на сумму начисленных отпускных:
Д 20 (23,25,26,29,44) — К 96
Создан резерв на предстоящую оплату отпускных.
Д 96 — К70
Начислены отпускные за текущий месяц.
В конце года величину резерва следует скорректировать. Если в течение года организация израсходовала больше, чем зарезервировала, то на эту сумму недостающих средств нужно доначислить резерв. Ну а если резерв использован не полностью, то его остаток необходимо сторнировать:
Д 20 (23,25,26,29) — К96
Резерв на оплату отпусков уменьшен на сумму неиспользованных средств.
В то же время, если намерены, создавать такой резерв и впредь, то его остаток можно перенести на следующий год.
На рассмотренном предприятии начисленные суммы отпускных сразу же и полностью включаются в себестоимость продукции в месяце начисления. Это искажает себестоимость и не соответствует правильному отражению в бухгалтерском учете (см. приложение 16, 17).
Д 20 — К 70 32954-56
Д 23 — К 70 12126-39
Д 25 — К 70 15412-79
Д 26 — К 70 31741-08
Начислены отпускные работникам основного, вспомогательного, обслуживающего производства и работникам административного аппарата.
Отражение начисления пособия за счет ФСС. Пособие по временной нетрудоспособности, наступившей в результате заболевания или травмы, выплачивается работнику: за первые два дня – за счет средств работодателя, а с третьего дня – за счет средств ФСС РФ.
Поскольку оплата первых двух дней нетрудоспособности относится к расходам работодателя, т.е. эти расходы связаны с затратами на содержание персонала организации, то их следует признать расходами по обычным видам деятельности в соответствии с правилами ПБУ 10/99 «Расходы организации». Суммы пособий, выплачиваемые за первые два дня следует учитывать на тех счетах бухгалтерского учета, на которые отнесены затраты по оплате труда работников, получающих пособия.
Рассмотрим пример расчета и отражения в бухгалтерском учете пособия по временной нетрудоспособности.
Демидову Ю.В. выдан больничный лист с 05.02.2007-12.02.2007. Страховой стаж Демидова Ю.В. на момент нетрудоспособности составил 22 года, 8 месяцев, 21 день, т.е пособие будет насчитано из расчета 100%.
месяц
число раб. дней
Сумма фактич. з/пл
2.2006
28,0
8830,97
3.2006
31,0
10807,13
4.2006
30,0
11316,00
5.2006
31,0
11661,28
6.2006
30,0
12226,80
7.2006
31,0
11881,80
8.2006
31,0
8500,80
9.2006
30,0
13388,76
10.2006
31,0
5299,20
11.2006
30,0
5899,50
12.2006
31,0
14518,98
1.2007
31,0
12058,44
Итого
365,0
126389,66
с какого по какое
за число дней
пособие в % к з/пл
пособие за один день
к выдаче
05.02.07-06.02.07
2
100
346,273
692,55
07.02.07-12.02.07
6
100
346,273
2077,64
итог
8
2770,19
За первые два дня, пособие начисляется за счет работодателя, а так как Демидов Ю.В. работает водителем, то в бухгалтерском учете это отражается
Д 23 – К 70 692-55
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя.
Д 69.1 – К70 2077-64
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.
Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности облагаются НДФЛ на общих основаниях независимо от источника их выплат, по ставке 13% .
В целом по предприятию, начисление пособия по больничным листам составили (см. приложение 16, 17, 21):
Д 20 — К 70 5878-25
Д 23 — К 70 3690-90
Д 25 — К 70 744-10
Д 26 — К 70 2681-58
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет предприятия.
Д 69.1 — К 70 114863-24
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС.
Д 69.1 — К 70 14144-85
Начислено пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет.
продолжение
--PAGE_BREAK--
2.3 Учет удержаний из заработной платы.
Из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: НДФЛ, удержания по инициативе организации (по исполнительным листам, невозвращенные в срок суммы, взятые под отчет, материальный ущерб, причиненный предприятию, профсоюзные взносы).
Налог на доходы физических лиц. В соответствии со второй частью Налогового кодекса с 1 января 2001 г. подоходный налог заменен на налог на доходы с физических лиц.
Налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
К доходам от источников в Российской Федерации относятся:
1) дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;
3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;
4) доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации;
5) доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в Российской Федерации;
7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;
8) доходы от использования любых транспортных средств;
9) иные доходы, получаемые налогоплательщиками в результате осуществления им деятельности на территории Российской Федерации.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или праве на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Не подлежат налогообложению:
1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
3) все виды установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) (по установленному перечню);
4) вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;
5) алименты, получаемые налогоплательщиком;
6) суммы, получаемые налогоплательщиком в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;
7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образований, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;
8) суммы единовременной материальной помощи и ряд других доходов физических лиц.
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
1) В размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по Ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльский АЭС, и др.);
2) В размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, и др.);
3) В размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода — распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пп. 1-2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;
4) В размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода — распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый расчет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере, т.е. 1200 рублей.
Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.
Помимо перечисленных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.
На налоговых агентов возложена обязанность по предоставлению только стандартных налоговых вычетов. За остальными вычетами граждане должны обращаться в налоговые органы.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются работникам только с тех доходов, которые подлежат налогообложению по налоговой ставке 13%
В соответствии с ст. 11 НК РФ налоговыми резидентами являются физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году.
Все доходы, получаемые физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации облагаются по ставке 30%.
Если срок нахождения в России иностранца, который на момент начала трудовой деятельности рассматривался в качестве нерезидента, составил не менее 183 дней, то работодатель обязан произвести перерасчет суммы удержанного НДФЛ по ставке 13%. Сумма излишне удержанного налога возвращается иностранному работнику, работодателем (п.1 ст. 231 НК РФ).
Работодатель исчисляет сумму налога по итогам месяца. Для этого необходимо определить налоговую базу по налогу. В отношении налогов облагаемых по ставке 13%, налоговая база исчисляется как разница между суммой начисленных работнику за данный период доходов и суммой предоставляемых ему стандартных налоговых вычетов. Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года.
В отношении каждого работника предприятия ведется налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц ( прилож. 14).
Перечислить сумму исчисленного и удержанного налога работодатель должен не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы.
Рассмотрим, как удержание НДФЛ отражается на счетах бухгалтерского учета.
Д 20(23,25,26,29) – К 70 3373748-73
Начислена заработная плата работникам.
Так как на предприятии работают резиденты и нерезиденты, делаем 2 проводки (прилож. 16, 20):
Д 70 – К 68.1 423949-00
Удержан налог на доходы физических лиц с резидентов.
Д70 — К 68.1 10466-00
Удержан НДФЛ с нерезидентов.
Учет удержаний из заработной платы невозвращенных в срок сумм, ранее выданных под отчет. Организация имеет право выдавать наличные деньги под отчет. В течение трех рабочих дней после окончания срока, на который были выданы денежные средства, подотчетное лицо обязано представить в бухгалтерию авансовый отчет о произведенных расходах. Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы.
Учет средств, выданных работнику под отчет и не возвращенных в срок, отражается проводкой:
Д 94 – К 71
Выданные на под отчет суммы, не возвращены в срок.
Д 70 – К 94
Удержаны из заработной платы работника невозвращенные денежные средства, ранее выданные под отчет.
Удержание алиментов производится на основании нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов и исполнительного листа.
Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841. Удержание алиментов производятся со всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждения, как по основному месту работы, так и за работу по совместительству. Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания из этой заработной платы налогов в соответствии с налоговым законодательством.
Д 20(23, 25, 26, 29, 44) – К 70
Начислена заработная плата за февраль.
Д 70 – К 68.1
Удержан налог на доходы физических лиц.
Д 70 – К 76
Удержаны алименты по исполнительному листу.
Д 71 – К 50
Выданы денежные средства под отчет на оплату алиментов.
Д 76 — К 71
Перечислены алименты подотчетным лицом
Д 73 – К 71
Расходы на пересылку отнесены на расчеты с работником
Д 70 – К 73
Расходы на пересылку алиментов удержаны из заработной платы работника.
На предприятии с Серебренникова С.Г. удерживаются алименты по исполнительному листу в размере 25%. На основании письменного заявления Серебренниковой М.А. сумму алиментов выдается из кассы завода.
Д 25 – К 70 14186-40
Начислена заработная плата слесарю Серебренникову С.Г. (прилож.13).
Д 70 – К 68.1 1766-00
Удержан НДФЛ.
Д 70 – К 76.4 3105-10
Удержаны алименты по исполнительному листу.
Д 76.4 – К50 3105-10
Выдана сумма алиментов из кассы организации Серебренниковой М.А.
Удержание за причинение материального ущерба. Нередко в процессе инвентаризации обнаруживается недостача материально-производственных запасов. Если сумма недостачи превышает нормы естественной убыли, то она возмещается за счет материально ответственного лица. Сумма недостачи может быть удержана из заработной платы работника, для этого пользуются счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Д 70 – К 73.2
Удержаны из заработной платы работника суммы материального ущерба.
Удержание из заработной платы профсоюзных взносов. В организации есть профсоюзная ячейка, которая входит в состав «профсоюз строителей». На основании письменного заявления работников из заработной платы производятся удержания профсоюзных взносов в размере 1% от начисленной заработной платы. Для учета профсоюзных взносов на предприятии используют счет 76 субсчет 5 (прилож. 16, 19).
Д 70 — К 76.5 15799-99 Удержаны профсоюзные взносы.
2.4 Начисления на заработную плату.
После того как рассчитана заработная плата, бухгалтеру необходимо произвести начисления с заработной платы, такие как ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование истраховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Единый социальный налог. В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.
Льготы по ЕСН и условия их применения установлены ст. 239 НК РФ. Организации любых организационно-правовых форм, освобождаются от уплаты налога с сумм выплат и вознаграждений инвалидам 1, 2 и 3 группы в течение налогового периода не более 100000 рублей, на каждого. На заводе работают 4 инвалида 3 группы, при расчете ЕСН организация пользуется данной льготой.
Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены во второй части Налогового кодекса РФ.
Для налогоплательщиков применяются следующие ставки ЕСН:
Налоговая база на каждого работающего нарастающим итогом с начала года
Федеральный бюджет
ФСС РФ
Фонды обязательного медицинского страхования
Итого
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
Территориальные фонды обяза-тельного медицинского страхования
До 280 000 руб.
20%
2,9%
1,1%
2%
26%
От 280 001 до 600000руб.
56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280000руб.
8120руб. + 1% с суммы, превышающей 280000руб.
3080руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280000руб.
5600руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280000руб.
72800руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600000руб.
81280 руб. + 2% с суммы, превышающей 600000руб.
11320 руб.
5000 руб.
7200 руб.
104800 руб. + 2% с суммы, превышающей 600000руб.
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.
Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога.
Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На заводе к этому счету открыты следующие субсчета:
1 «Расчеты по социальному страхованию»;
2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»:
2.1 «Федеральный бюджет»;
3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»:
3.1 «ФФОМС»;
3.2 «ТФОМС».
Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Д 20 (23, 25, 26, 29, 44) — К 69 субсчета 1,2, 3.
Начисленный ЕСН (сумма взносов в ФБ уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) за февраль, на выплаты в пользу работников завода составил (прилож. 21, 22, 25, 26).
Дебет
Кредит счетов
счетов
69.1
69.2.1 6%
69.3.1
69.3.2
20
20465.71
42342.91
7762.95
14114.39
23
29370.10
71438.26
11140.42
20255.26
25
13537.26
29885.66
5180.32
9418.84
26
26870.24
55713.64
10214.13
18571.12
29
249.73
516.67
94.73
172.23
Итого
90493.04
199897.14
34392.55
62531.84
В Налоговом кодексе сказано, что сумма налога, уплачиваемая в составе ЕСН в ФСС РФ и в Федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму произведенных им самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования и на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 243 НК РФ).
Расходы на социальное страхование составили 129008 руб. 09 коп., а сумма ЕСН в ФСС за февраль 90493 руб. 04 коп. Сумму превышения произведенных расходов 38515 руб. 05 коп. Предприятие приняло решение обратиться за возмещением средств, в ФСС РФ.
Остальную часть сумм ЕСН надо перечислить в Пенсионный фонд — в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования — в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:
Д 69 субсчета 2.1, 3.1, 3.2 — К 51
Перечислены суммы ЕСН в федеральный бюджет и соответствующие внебюджетные фонды.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Страховые взносы — индивидуально, возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет ПФР и персональным целевым значением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию.
Начисление и уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование указаны в Законе №167-ФЗ. Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления является налоговая база по ЕСН.
База для начисл.
для лиц 1966г.р. и старше
для лиц 1967 г.р. и моложе
страховых
на финансирование
На финансирование
взносов
страховой части
страховой части
накопительной части
до 280000 руб.
14%
10%
4%
от 280001 руб.
39200 руб. + 5,5% с суммы
28000 руб.+3.9% с суммы
11000 рубю+1,6% с суммы
до 600000 руб.
привышаюшей 280000 руб.
привышающей 280000 руб
привышающей 280000 руб.
свыше 600000 руб.
56800 руб.
40480 руб.
16320 руб.
Для учета страховых взносов на заводе используют счет 69 к которому открыты субсчета: 2.2 «Страховой ПФ» и 2.3 «Накопительный ПФ».
Дебет
Кредит счетов
счетов
69.2.2
69.2.3
20
83290.53
15509.66
23
119649.77
11464.23
25
56476.44
9007.05
26
123510.07
9651.42
29
1205.57
Итого
384132.38
45632.36
Начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование за февраль составили (прилож. 23, 24).
Перечисления страховых взносов отражаются:
Д 69.2.2. — К 51 384132-38
Перечислены страховые взносы на финансирование страховой части пенсии
Д 69.2.3. — К 51 45632-36
Перечислены страховые взносы на финансирование накопительной части пенсии.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Размер страховых взносов устанавливается в соответствии с классом профессионального риска.
Класс профессионального риска – это показатель, учитывающий уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по видам экономической деятельности страхователей.
В 2007 году размер страховых взносов для завода составил 1.5%.
В бухгалтерском учете взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний необходимо отражать в составе расходов по обычным видам деятельности.
На предприятии, для учета страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаях на производстве и профессиональных заболевании, используют счет 69, к которому открыт субсчет 11 (прилож 27).
Д 20 (23, 25, 26, 29) – К 69.11 47086-23
Произведено начисление суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Д 69.11 – К 51 47086-23
Перечислены суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. продолжение
--PAGE_BREAK--