БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Кафедра экономики
РЕФЕРАТ
На тему:
«Учет коммерческих расходов, налогов, отчислений и реализованной продукции (на примере РУП «МЭТЗ им. В. И. Козлова»)»
МИНСК, 2008
1.Учет коммерческих расходов, налогов и отчислений.
Кроме расходов, связанных с производством продукции, предприятие производит определенные расходы по отгрузке и реализации продукции (коммерческие расходы), которые также включаются в себестоимость реализованной продукции. Производственные и коммерческие расходы в сумме образуют полную себестоимость реализованной продукции. Коммерческие расходы включают затраты на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции, расходы на транспортировку продукции, комиссионные сборы и прочие расходы по сбыту.
Учет коммерческих расходов ведется на собирательно-распределительном счете 43 «Коммерческие расходы», аналитический учет этих расходов ведется в ведомости 15.
На сумму расходов по реализации продукции, отраженных в ведомости 15 (приложение 4) составляются следующие бухгалтерские проводки:
Д-т сч.43 «Коммерческие расходы» — 79900721,45 руб., ведомость N 15.
К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на фактическую стоимость коммерческих услуг, оказанных сторонними организациями – 60869215 руб., с ж/о 6 переносится сумма в ведомость N 15;
К-т сч.23 «Вспомогательные производства» – на фактическую себестоимость оказанных услуг цехами вспомогательных производств – 11305558,75 руб., с ж/о 10/1 сумма переносится в ведомость N 15;
К-т сч.10 «Материалы» – на стоимость тары и упаковки – 5329039,7 руб., с ж/о 10/1 сумма переносится в ведомость N 15;
К-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на заработную плату работникам за погрузочно-разгрузочные работы – 1762434 руб., с ж/о 10/1 сумма переносится в ведомость N 15;
К-т сч.68 « Расчеты с бюджетом» – 17623 руб., с ж/о 10/1 сумма переносится в ведомость N 15;
К-т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – 616851 руб., с ж/о 10/1 сумма переносится в ведомость N 15.
К коммерческим расходам не относятся затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые покупателями, они отражаются на счете 45(46), а по мере оплаты списываются в дебет счетов денежных средств. Суммы, идущие в уменьшение затрат на реализацию продукции, являются оборотами по кредиту счета 43 и в декабре 2007 года составили 39128584 руб.
В соответствии с учетной политикой МЭТЗ расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), учет которых осуществляется на счете 43 «Коммерческие расходы», по окончании месяца полностью списываются в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг).
Д-т сч. 46 «реализация продукции (работ, услуг)
К-т сч.43 «Коммерческие расходы» – 40772137,45 руб.(79900721,45 – 39128584), ж/о 11.
На отдельные виды продукции коммерческие расходы распределяются следующим образом: на товары народного потребления коммерческие расходы относятся как 1% производственной себестоимости. Оставшаяся сумма распределяется пропорционально производственной себестоимости отдельных видов изделий. На МЭТЗ им. В. И. Козлова за декабрь 2007 года это выглядит следующим образом: сумма коммерческих расходов за месяц составляет 40772137,45 руб., производственная себестоимость товаров народного потребления 227640050 руб., производственная себестоимость всей выпущенной продукции – 3596362100,87 руб .; тогда коммерческие расходы, относящиеся к товарам народного потребления составят 2276400,5 руб. (227640050 х 1%), а коэффициент распределения коммерческих расходов составит 0,01142740076 ((40772137,45 – 2276400,50):(3596362100,87 – 227640050)).
Распределение коммерческих расходов на отдельные виды изделий производится в Ведомости определения себестоимости единицы изделий выпущенной продукции. Таким образом, сумма коммерческих расходов, относящихся на себестоимость трансформаторов, составила 26486046 руб. (2317766646 х 0,01142740076).
Хотелось бы еще раз отметить, что коммерческие расходы вместе с производственной себестоимостью составляют полную себестоимость продукции (работ, услуг). Поэтому предприятию следует стремиться к сокращению их величины с целью снижения себестоимости продукции.
В соответствие со статьей 48 Закона Республики Беларусь от 31.01.2007 года «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» предприятия из выручки от реализации продукции (работ, услуг) уплачивают следующие налоги, сборы и отчисления:
налог на добавленную стоимость;
налог с продаж автомобильного топлива;
отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчисления средств пользователями автомобильных дорог в дорожные фонды в размере 2% (с 14.04.01 по 01.07.01 в размере 2,4%);
целевые сборы на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда в размере 2,5%;
акцизы (для подакцизных товаров);
В первоочередном порядке от выручки, полученной от реализации исчисляется налог на добавленную стоимость. На МЭТЗ следующие ставки этого налога:
20% — при реализации готовой продукции;
10% — при оказании услуг;
0% — при реализации в Украину, в Прибалтику, Азербайджан, Армению, Грузию, Казахстан.
Например, согласно товарной накладной на отгрузку цена единицы продукции составила 178600 рублей, количество реализованной продукции 34 шт., тогда стоимость реализованной продукции составит 6072400 рублей (34 х 178600). Сумма налога на добавленную стоимость рассчитывается следующим образом: 6072400 х 20: 100 = 1214480 рублей.
Всего стоимость продукции с налогом на добавленную стоимость составила 7286880 рублей (6072400 + 1214480).
Стоимость реализованной продукции, а также суммы налога на добавленную стоимость, отраженные в товарных накладных заносятся в книгу продаж с указанием даты, номера накладной, реквизитов покупателя (код, УНН, наименование).
Порядок и учет отгрузки готовой продукции со ставкой налога 0% следующий: бухгалтеру по учету данных операций передаются копии платежных требований-поручений и счетов-фактур, копии товарных накладных (приложение 10), где обязательно указываются курс валюты, дата отгрузки, копии доверенностей, банковские документы: мемориальный ордер, извещение о поступлении средств, СМR – документ, подтверждающий вывоз, копию договора поставки.
Затем составляется Перечень отгрузок готовой продукции со ставкой налога на добавленную стоимость 0%.
Представитель завода едет на таможню, где составляется документ, в котором подтверждается либо не подтверждается факт отгрузки товаров за рубеж, и прилагается грузовая таможенная декларация. Все эти документы передаются в бухгалтерию.
Стоимость продукции, отгруженной за рубеж, так же, как и продукции, реализованной в пределах республики, заносится в книгу продаж. За каждый отчетный период (декабрь 2007 года) в книге продаж подводятся итоги соответственно по графам 4,5а,5б,6а,6б,7 и 7б. Таким образом, в декабре месяце продано продукции включая налог на добавленную стоимость на сумму 3793484062 руб., сумма налога на добавленную стоимость по ставке 20% составила 895450329 рубля, по ставке 10% — 59774 рубля.
На сумму налога, на добавленную стоимость, составляющую 895450329 рублей в журнале-ордере 11 делается бухгалтерская запись:
Д-т сч.46 «Реализация продукции (работ, услуг)
К-т сч.68 «Расчеты с бюджетом» – 895450329 рублей, ж/о 11.
Затем производятся отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в размере 2% с выручки. Базой для расчета этого показателя является выручка от реализации включая стоимость тары за минусом налога на добавленную стоимость, которая составила 4528889272 рублей ( 5424339601 – 895450329).
При этом сумма налога составляет 90577785 рублей (4528889272 х 2: 100).
На величину исчисленного налога делается запись:
Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» – 90577785 рублей, ж/о 11.
Далее рассчитывается отчисления в местный целевой бюджетный жилищно-инвестиционный фонд в размере 2,5%. При этом налоговая база из предыдущего расчета уменьшается на сумму исчисленных отчислений в республиканский фонд и составляет 4438311487 рублей (4528889272 – 90577785). Тогда сумма налога составляет 110957787 рублей (4438311487 х 2,5%).
Величина налога за декабрь месяц отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т 46 «Реализация продукции (работ, услуг)
К-т 68 «Расчеты с бюджетом» – 110957787 рублей., ж/о 11(приложение 5).
Из содержания данного параграфа видно, что налоги составляют приблизительно 20% выручки от реализации продукции (работ, услуг). Учитывая их значительный удельный вес, а также тот факт, что при исчислении данных налогов для расчета каждого последующего из выручки вычитается сумма предыдущего, на предприятии должно уделяться большое внимание расчету, учету налогов, а также контролю за их правильным исчислением и отражением в учете.
2.Учет реализации продукции и выявление финансового результата от реализации
МЭТЗ им. В. И. Козлова реализует продукцию, как правило, по предоплате. В этом случае банк, обслуживающий предприятие (Белпромстройбанк, Внешэкономбанк), высылает в адрес завода извещение о том, что на его счет поступили денежные средства.
Сведения о предоплате отражаются в сводной ведомости движения по синтетическим счетам, где на суммы полученных авансов делаются записи:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет» – поступление денег в белорусских рублях – 631428489 рубля;
Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках» – поступление валюты, в т.ч. 5501 «Транзитный счет» — 52641615 рубля;
Д-т сч.58 «Краткосрочные финансовые вложения» – векселя полученные – 98788826 рубля;
Д-т сч.83 «Доходы будущих периодов» – дооценка дебиторской задолженности – 17521540 руб.;
Д-т сч.31 «Расходы будущих периодов» – дооценка курсовой разницы – 19441619 руб., других счетов;
К-т сч.64 «Расчеты по авансам полученным» отражаются суммы, которые возвращаются заказчику, суммы предоплаты, которые засчитываются в оплату отгруженной продукции, дооценка кредиторской задолженности. При этом составляются бухгалтерские проводки:
Д-т сч.64 «Расчеты по авансам полученным» – 5095522035 руб.;
К-т сч.51 «Расчетный счет» – 22600000 руб.;
К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 5034200555 руб.
К-т сч.83 «Доходы будущих периодов» – 521333 руб.
Таким образом, оборот по счету 64 «Расчеты по авансам полученным» за декабрь месяц 2007 года по дебету составил 5095522035 руб., по кредиту – 4643878368 руб.
В случае реализации продукции по бартеру согласно договора товарообмена составляется экономическое обоснование (приложение 18), где указывается наименование, количество и стоимость отгруженной продукции, дата и номер приходного ордера по которому поступили материальные ценности, в зачет которых отгружается продукция, их количество и стоимость.
Так, на основании договора от 13.05.07г. была отгружена продукция в пользу РУП «Витебскэнерго» по товарной накладной, дата отгрузки 10.11.07г. На стоимость отгруженной продукции по договорной цене делается запись:--PAGE_BREAK--
Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч.40 «Готовая продукция» – 6072400 рублей
На сумму налога на добавленную стоимость делается запись:
Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч.68 «Расчеты с бюджетом» – 1214480 рублей (6072400 х 20%) .
При поступлении электроэнергии в пользу МЭТЗ составляется экономическое обоснование к договору товарообмена и производится взаимозачет на стоимость реализованной продукции:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 7286880 руб. (6072400 + 1214480)
Реализация продукции за пределы республики оформляется теми же документами, что и в пределах Беларуси, только при вывозе через таможню составляется уведомление о прибытие груза, где проставляется штамп станции отправления и календарный штемпель.
При реализации продукции в Российскую Федерацию ставки налога на добавленную стоимость такие же, как и в пределах республики.
Рассмотрим реализацию продукции в пользу ООО «Бином» (Россия). Согласно выписки банка на счет завода зачислены денежные средства:
Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 03 «Текущий счет»)
К-т сч.64 «Расчеты по авансам полученным» – 173820 рос. руб. или 6770289 рублей ( 173820 х 38,95).
По товарной накладной отгружена продукция, при этом стоимость продукции без налога на добавленную стоимость составила 144600 рос. руб., сумма налога – 28920 рос.руб.(144600 х 20%), стоимость сертификата происхождения продукции – 250 рос.руб., сумма налога на добавленную стоимость по нему 50 рос.руб. (250 х 20%). Курс валюты на дату отгрузки составил 39,24.
На основании этих данных выписывается платежное требование-поручение, в учете делаются записи:
Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 173820 рос.руб. или 6820696,8 руб. (173820 х 39,24);
К-т сч.40 «Готовая продукция» – 144600 рос.руб. или 5674104 руб.;
К-т сч.43 «Коммерческие расходы» – 250 рос.руб. или 9810 руб.;
К-т сч.68 «Расчеты с бюджетом» – 28970 рос.руб. или 1136782,8 руб.
На сумму аванса, засчитанного в оплату отгруженной продукции, составляется проводка:
Д-т сч.64 «Расчеты по авансам полученным»
К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 173820 рос.руб. или 6820696,8 руб.
Поскольку курс российского рубля на дату зачисления средств на счет предприятия составил 38,95 руб., а на дату отгрузки – 39,24, то необходимо произвести дооценку кредиторской задолженности:
Д-т сч.31 «Расходы будущих периодов»
К-т сч.64 «Расчеты по авансам полученным» – 50407,8 руб.(173820 х ( 39,24 – 38,95)).
При реализации продукции в Украину, в Прибалтику, Азербайджан, Армению. Грузию, Казахстан реализация оформляется и учитывается так же, как и при реализации в Россию, только ставка налога на добавленную стоимость составляет 0%.
МЭТЗ им. В.И. Козлова реализует готовую продукцию и через фирменный магазин «Каскад». Приход продукции в магазин оформляется товарной накладной, где указывается стоимость продукции по отпускным ценам, сумма налога на добавленную стоимость, стоимость продукции с налогом на добавленную стоимость по каждому наименованию продукции. Затем оформляется приложение к товарно-транспортной накладной, где рассчитываются свободные розничные цены.
По товарной накладной N 012331 в магазин для дальнейшей реализации поступили устройства зарядно-пусковые в количестве 5 штук по цене 33950 руб., стоимость составила 169750 руб., сумма налога на добавленную стоимость 33950 руб. ( 169750 х 20%), всего стоимость с налогом 203700 руб. (169750 + 33950).
В приложении к товарно-транспортной накладной рассчитываются:
свободная розничная цена, равная 37345 руб. [ 33950 (цена единицы) + 3395 (торговая надбавка 10%)].
сумма налога на добавленную стоимость равная 37345 руб. (37345 х 5 шт. х 20%)
свободная розничная цена с налогом на добавленную стоимость равная 44814 руб. ( 37345 + 7469 (сумма налога на одно изделие));
стоимость продукции, реализованной через магазин равная 224070 руб.(44814 х 5 шт.)
Таким образом, рассчитывается стоимость продукции по всем наименованиям продукции, указанной в накладной.
Отпуск продукции, товаров покупателям производится по свободным розничным ценам и оформляется товарной накладной.
Все товарные накладные по приходу и расходу фиксируются в товарном отчете.В магазине ведется книга продаж, в которую заносятся сумма рассчитанного в приложении к товарно-транспортной накладной налога на добавленную стоимость (333630 руб.) и стоимость продукции по розничным ценам (2001780 руб.).
В учете операции по реализации товаров через магазин оформляются записями:
Д-т сч.41 «Товары»
К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на стоимость поступивших в магазин товаров – 1819800 руб.;
Д-т сч.18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 1)
К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – налог на добавленную стоимость входящий – 303300 руб.
Д-т сч. 41 «Товары»
К-т сч.42 «Торговая наценка» – товарная надбавка – 151650 руб.(1516500 х 10: 100).
Д-т сч.41 «Товары»
К-т сч.68 «Расчеты с бюджетом» – налог на добавленную стоимость выходящий – 333630 руб.
Таким образом, по дебету счета 41 «Товары» сложилась стоимость продукции по свободным розничным ценам с налогом на добавленную стоимость, она составила 2001780 рублей (1819800 + 151650 + 333630 – 303300).
В течение месяца данные всех товарных накладных на отгрузку ежедневно вносятся в компьютер по каждому покупателю с указанием сумм в рублях и в валюте, на основании чего составляется ведомость корреспонденций по всем расчетам за месяц. Формируется также сводная ведомость движения по синтетическим счетам. В ней отражены следующие записи по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» :
Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 5466445425 рублей;
К-т сч.40 «Готовая продукция» – на стоимость готовой продукции по отпускным ценам – 4528889272 рублей;
К-т сч.43 «Коммерческие расходы» – 39128584 рублей;
К-т сч.68 «Расчеты с бюджетом» – 895450329 рублей;
К-т сч.83 «Доходы будущих периодов» – 2977240 рублей.
По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются входящий налог на добавленную стоимость по реализованным через магазин товарам, стоимость реализованных товаров, стоимость услуг, оплаченных через кассу, суммы взаимозачетов по бартерным операциям, суммы предоплаты, оплата за счет инновационного фонда, суммы взысканной через налоговую инспекцию кредиторской задолженности, стоимость услуг, оплаченных за наличный расчет, дооценка дебиторской задолженности и др. При этом в учете делаются записи:
Д-т сч.18 «НДС по приобретенным ценностям» – 1678288 руб.;
Д-т сч.41 «Товары» – 8391440 руб.;
Д-тсч. 50 «Касса» – 168296 руб.;
Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 541317497 руб.;
Д-т сч.64 «Расчеты по авансам полученным» – 541317497 руб.;
Д-т сч.67 «Расчеты по внебюджетным платежам» – 3766800 руб.;
Д-т сч.68 «Расчеты с бюджетом» — 8109202 руб.;
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 5786374058 руб..
Таким образом, оборот за декабрь по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» составил 5466445425 руб., а по кредиту – 5786374058 руб.
Исходя из вышеизложенного видно, что в течение месяца на МЭТЗ при отражении в бухгалтерском учете реализации продукции используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», не затрагивая счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг), а суммы, относящиеся в дебет и кредит этого счета обобщаются в конце месяца в журнале-ордере 11.
Поскольку на МЭТЗ моментом реализации считается факт отгрузки продукции, то фактическая себестоимость реализованной продукции равна фактической себестоимости отгруженной продукции, которая рассчитывается в ведомости 16 и в сумме 3708672173,17 руб. переносится в журнал-ордер 11.
Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, работ, услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг) предназначен счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг). По дебету этого счета отражаются фактическая производственная себестоимость реализованной продукции, коммерческие расходы, налоги, сборы и отчисления, относимые на реализованную продукцию (налог на добавленную стоимость, налог с продаж автомобильного топлива (при реализации автомобильного топлива), отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, целевые сборы на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, акцизы (для подакцизных товаров), а по кредиту – выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг.
Если кредит счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг) окажется выше, чем дебет, то предприятием получена прибыль, которая в конце месяца списывается в кредит счета 80 «Прибыли и убытки». Если кредит счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» окажется меньше дебета, это означает, что получен убыток, который списывается в дебет счета 80 «Прибыли и убытки».
На МЭТЗ им. В. И. Козлова за декабрь 2007 года получена прибыль в размере 585330720,38 рубля (приложение 5), на сумму которой составляется проводка:
Д-т сч.46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
К-т сч.80 «Прибыли и убытки» – 585330720,38 руб, ж/о 11
Таким образом, финансовые результаты работы предприятия формируются в результате реализации продукции (работ, услуг). Кроме того предприятие может реализовывать основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные и прочие активы, а также получать внереализационный доход. Прибыль является одним из основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия; она предопределяет финансовое положение предприятия, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников, гарантирует полноту и своевременность выполнения обязательств перед финансово-кредитной системой и характеризует эффективность производства. Учитывая вышесказанное, важное значение на предприятии имеет правильно организованный оперативный и бухгалтерский учет, а также контроль за формированием финансовых результатов от реализации продукции.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.
Закон Республики Беларусь «О предприятиях в Республике Беларусь» от 14.12.1990 г. N 462 – XII.
Закон Республики Беларусь « О бухгалтерском учете и отчетности» от 14.11.1994 г. N 3321 – XII.( в редакции Закона от 25.06.2001г. N 42 – З ).
Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Утверждены Министерством экономики 26.01.1998 г. N 19-12/397, Министерством финансов 30.01.1998 г. N 3, Министерством статистики и анализа 30.01.1998 г.N 01-21/8, Министерством труда Республики Беларусь 30.01.1998 г. N 03-02-07/300/
Постановление Министерства экономики Республики Беларусь «О координации работы по совершенствованию организации нормирования затрат на производство и реализацию товаров» от 30.07.1998 г. N 86.
Закон Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2001 год» от 11.11.2000 г. N 448 -3.
Абрютина М. С., Грачев А. В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия М.: Изд-во «Дело и сервис», 2000. – 256с.