КУРСОВАЯ РАБОТА
Учет и анализ операционных и внереализационных расходов и доходов в ОАО «АПСК «Г»
Содержание
Введение
1. Теоретические основы формирования операционных и внереализационных доходов и расходов
2. Организационно – экономическая характеристика предприятия
2.1 Организационная характеристика предприятия
2.2 Область деятельности предприятия
2.3 Анализ и сегментация рынка
3. Бухгалтерский учет операционных и внереализационных доходов и расходов
3.1 Нормативно – правовая база и задачи учёта
3.2 Понятие и классификация доходов и расходов
3.3 Синтетический и аналитический учет операционных и внереализационных расходов и доходов
4. Анализ операционных доходов и расходов
5. Совершенствование учета и использование операционных доходов и расходов
Вывод
Список литературы
Введение
Сводным показателем, характеризующим финансовый результат деятельности организации, является балансовая прибыль или убыток.
В современных условиях хозяйствования прибыль организации в бухгалтерском учете слагается из совокупности финансовых результатов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, а также чрезвычайных доходов и расходов.
Так, что нельзя сформировать конечный финансовый результат без учета доходов и расходов от внереализационных операций. В некоторых организациях, где подобных расходов и доходов много, корректировка настолько значительна, что может изменить конечный финансовый результат на противоположный (с прибыли на убыток и наоборот).
Термины « Операционные доходы» и « Операционные расходы» впервые появились в Отчете о финансовых результатах и Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утверждённых Приказом Минфина РФ 12,11,1996года № 97.До этого все расходы и доходы организации четко подразделялись на три группы:
От реализации продукции (работ, услуг)
От прочей реализации (основных средств и прочих активов)
От внереализационных операций.
Источники для получения информации об этих доходах и расходах также были очевидны: для первой группы – счет « Реализация продукции (работ, услуг)», для второй группы – счета « Реализация и прочее выбытие основных средств»и « Реализация прочих активов», для третьей группы – счет « Прибыли и убытки». Доходы и расходы, не связанные с реализацией, относились к внереализационным. Введение терминов, « Операционные доходы» и «Операционные расходы» нарушило эту логику, поскольку ряд доходов и расходов, не связанных с реализацией и вследствие этого являющихся внереализационными, попали в состав операционные доходы и расходы, связанные о сдачей имущества в аренду списание основных средств по причине морального износа, содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаги др.
Четкое определение терминов « Операционные доходы» и « операционные расходы» нет. В пункте 3,8 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности указано, что к ним в основном относятся доходы и расходы « по операциям, связанные с движением имущества». Надо иметь сильное воображение, чтобы увидеть движения имущества при сдаче в аренду здания, содержание законсервированных производственных мощностей и т. д.
В этом пункте Инструкции дальше записано: « кроме того, в составе операционных доходов и расходов отражаются курсовые разницы, сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов» и т.п.
Нет определённых терминов « Операционные доходы» и « Операционные расходы» и в ПБУ 10/99 « Расходы организации», а также в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утверждён Приказом Минфина РФ от 28,06,2000года № 60.Отсутствие этих определений приводит к размыванию границ между « Операционными доходами» и «Операционными расходами» и « Внереализационными» доходами и расходами». Не случайно отдельные виды доходов и расходов относят то к одной группе, то к другой. Например, в отчете о прибылях и убытках курсовые разницы следовало до 2000года, отражать в составе операционных доходов и расходов, а с 2000 года в составе внереализационных доходов и расходов. Нечеткость трактовки этих понятий вынуждает бухгалтера при делении доходов и расходов на отдельные группы не думать, а просто выяснить из нормативных документов, какие доходы и расходы Минфин России относит к операционным, а какие к внереализационным.
Термины «Внереализационные доходы» и « Внереализационные расходы» появились значительно раньше, чем « Операционные доходы» и « Операционные расходы». И не случайно 25 глава НК РФ рассматривает последние как часть первых.
К таким доходам согласно п. 8 ПБУ 9/99 относятся:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров и поступления в возмещение причинённых убытков;
активы полученные безвозмездно;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности;
курсовые разницы;
суммы дооценки активов.
Внереализационные расходы, в бухгалтерском смысле, представляют сбой как бы обратную сторону внереализационных доходов.
Любой человек, вникающий в данные отчета о финансовых результатах, должен понимать, что даже если бухгалтер составил этот отчет сверх добросовестно, всё равно значения расходов глубоко относительны и дают довольно смутные представления о том, что действительно происходит на предприятии с его расходами.
Сделанный вывод только подчёркивает» неуверенность, ненадёжность, неудовлетворение», переживаемые бухгалтером.
В самом деле, состав и объём затрат зависят в незначительной степени от бухгалтера и соответственно именно он формирует величину себестоимости. Достаточно изменить норму амортизации, и себестоимость возрастёт, прибыль уменьшится, и наоборот. Можно изменить степень капитализации, и расходы, а соответственно и прибыль, изменяется. Можно потери включать в состав расходов, а можно не делать этого. Можно накладные (постоянные, косвенные) расходы отнести на счет « Основное производство, а можно списать на счет « Реализация». Таким образом, репертуар огромен, и каждый настоящий бухгалтер имеет достаточно широкий выбор.
1. Теоретические основы формирования операционных и внереализационных доходов и расходов
Состав операционных расходов и доходов достаточно разнообразен. По мнению автора книги «Бухгалтерский учет в организациях» Козлова Е.П. разнообразие операционных доходов и расходов требует более детальной их группировки. Допустим, к субсчету 1 можно открыть счета 11 « Доходы от сдачи имущества в аренду», 12 «Доходы от реализации основных средств», 13 «Доходы от продажи валюты» и др. В развитии каждого такого счета следует открывать аналитические счета по каждой группе доходов и расходов.
К внереализационным доходам и расходам по его мнению относятся результаты от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации. Однако при анализе этой категории доходов и расходов следует учитывать степень влияния конкретных видов доходов и расходов на счет необлагаемой прибыли.
В состав внереализационных доходов и расходов Козлов Е.П. включает:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причинённых организации убытков.
Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присуждённых судом или признанных организацией (должником).
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате (признаются в целях налогообложения).
прибыли и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.
суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. Они включаются в доходы и расходы организации в сумме в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
курсовые разницы.
расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации.
стоимость безвозмездно полученных основных средств или других амортизируемых активов по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство.
возмещения причиненных организации убытков.
возмещения организации убытков, причинённых другими компаниям.
расходы связанные с рассмотрением дел в судах.
поступления и возмещения причинённые организации убытков.
В соответствии с пунктом 11 ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к операционным доходам и расходам относятся:
доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, и расходы, связанные с ними (когда это не является предметом деятельности организации)
доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих их патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и расходы связанные с ними (когда это не является деятельностью организации)
доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций.
Указанные три вида доходов и расходов отражаются в учете методом начисления:
начислений арендной платы, доходов от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставном капитале других организаций.
2. Организационно – экономическая характеристика предприятия
2.1 Организационная характеристика предприятия
Агропромышленный строительный комбинат « Гулькевичский основан в 1966 году. Это одно из самых крупных промышленных предприятий строительной индустрии Краснодарского края. С июня 1993 года на базе комбината создано Акционерное общество открытого типа, а с 1996года открытое акционерное общество.
В состав АО входят:
-завод объёмно-блочного домостроения мощностью 36т. м2 жилья в год, который осуществляет выпуск изделий для строительства домов усадебного типа в 1-2 уровнях, а так же 30-ти, 60- ти квартирных домов серии ПБКР-2с с повышенными требованиями по теплотехнике;--PAGE_BREAK--
-два завода по выпуску сборного железо-бетона для объектов гражданского, промышленного и с/х назначения мощностью 170,5 тыс. м3 в год;
-деревообрабатывающий комплекс мощностью 74,8 т м3пиломатериалов в год.
Строительно-монтажный участок осуществляющий строительство жилья из изделий завода объёмно блочного домостроения «под ключ» Регион строительства: Краснодар — Ставрополь-Ростов.
В составе АО имеется комплекс вспомогательных цехов: строительный участок, электроцех, ремонтно-механический цех, котельно-процессорное хозяйство, автопарк, погрузо-разгрузочный цех с подъездными ж/д и автомобильными дорогами.
Основные направления деятельности:
-строительство и ремонт зданий сооружений промышленного, гражданского и сельхоз назначения.
производственный выпуск изделий и конструкций для строительства жилых домов как многоэтажных, так и усадебного типа.
Пустотных плит
Предварительно- напряженных балок длиной 12 и 18 метров.
Колонн, фундаментов, полурам.
Столярных изделий для жилых и общественных зданий.
Жилые дома серии ПБКР-2с.
Фундаментные блоки ФБС-3-4-5.
АО имеет в своём составе пять открытых представительств в городах: Армавире, Курганинске, Кропоткине, Тихорецке и ст. Кавказской. Филиалов, дочерних и зависимых обществ не имеет. Рынок жилья для ОАО АПСК «Г»
Заключается в периметре Ростов- Ставрополь- Мин.Воды-Лабинск-Майкоп-Геленжик- Анапа- Краснодар.
В настоящее время появляется большой интерес в строительстве жилья. Особый интерес проявили СП « Союз Северных городов», Краснодаррегионинвестрстрой и т. д.
Руководство текущей деятельностью ОАО АПСК «Г» осуществляется генеральным директором – Чирвой Сергеем и исполнительным коллегиальным органом общества правлением. Генеральный директор осуществляет оперативное руководство текущей деятельностью АО и организует выполнение решений Общего собрания акционеров и Совета директоров общества.
Заместителем генерального директора по строительству является Яковенко Сергей Михайлович. В его подчинении находятся все инженерные подразделения: завод объёмно-блочного домостроения, комплекс ЖБИ, деревообрабатывающий цех, цех механизации, и автотранспорта, горный цех, ремонтно-механический цех, электроцех, паросиловый цех, отдел главного механика и энергетика, отдел техники безопасности и промышленной санитарии, технико-технологический отдел, производственный отдел, промышленная лаборатория.
Организация бухгалтерского учета на предприятии.
Ответственность за организацией бухгалтерского учета несет руководитель предприятия, он образует бухгалтерскую службу во главе с главным бухгалтером. Количество работников бухгалтерии определяется в зависимости от объёма обрабатываемой информации.
Организация ведёт бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (факторов хозяйственной деятельности) путём двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией в соответствии с Приказом МФ РФ от 31.10.2000г.№94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности».
Агропромышленный строительных комбинат «Гулькевичский» является коммерческой организацией. В 1993 году в результате реорганизации в процессе приватизации комбинат был преобразован в открытое акционерное общество АПСК «Гулькевичский». Общество действует на принципах полной хозяйственной самостоятельности, самофинансирования и самоокупаемости.
Устав общества является учредительным документом. А требования устава общества обязательны для исполнения всеми органами общества и его акционерами.
Основные виды деятельности:
производство отдельных видов строительных конструкций и материалов;
выполнение строительно-монтажных работ;
выполнение проектных работ;
выполнение инженерных изысканий для строительства;
производство маркшейдерский работ;
эксплуатация горных производств и объектов по добыче полезных ископаемых;
риэлтерская деятельность;
перевозка собственных грузов в т.ч. опасных по РФ.
Основными целями предприятия ОАО АПСК «Гулькевичский» является извлечение прибыли, расширение рынка товаров и услуг, а также:
Наиболее полное и качественное удовлетворение потребности российских граждан, предприятий и организаций в продукции, работах и услугах, производимых Обществом и реализацией на этой основе социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и акционеров Общества.
Производство конкурентоспособных товаров, работ и услуг, организации при этом дополнительных рабочих мест.
Полностью обеспечить строительное производство всем необходимым, для выполнения программы строительства на 2003-2004годы.
Находить возможности и заказчиков на строительство «элитного» жилья или реконструкцию приобретённого в престижных районах старого жилого фонда.
2.2 Область деятельности предприятия
АПСК «Гулькевичский» продаёт строительные материалы, изделия и конструкции из дерева, бетона и сборного железобетона, инертные материалы, а также жильё, возведённое из этих конструкций. Комбинат обеспечивает потребности заказчиков строительных материалах, строительных изделиях и конструкциях, строительстве жилых и промышленных объектов, перевозке грузов.
Агропромышленный строительный комбинат « Гулькевичский» является крупнейшим промышленным предприятием строительной индустрии Краснодарского края уже 37 лет. За эти годы был накоплен огромный опыт в области объёмно-блочного домостроения, освоено строительство пятиэтажных и малоэтажных усадебных домов. В течение последних трех лет разработаны и освоены проекты десяти и двенадцатиэтажных домов.
В нашей стране всегда существовала проблема обеспечения жителей добротным жильём, поэтому жильё пользуется огромным спросом. Рынок строительства жилья ОАО АПСК « Гулькевичский» заключается в периметре Ростов – Ставрополь — Мин. Воды – Майкоп – Геленджик – Анапа – Краснодар. Мобильные подразделения комбината работали в городе Будёновске, Ейске, Кореновке, на Черноморском побережъе, возводили жильё в пострадавших от стихийных бедствий городах Темрюке и Апшеронске. В рамках программы строительства жилья для граждан, пострадавших в результате июньского паводка 2002 года, построено 230 квартир общей площадью 11,9 тыс. м2. Общий объём работ и услуг организации в 2002 году составил 249,7 млн. р., в том числе объём подрядных работ (производства) и услуг в строительстве – 82,9.
Финансирование предприятия осуществляется путём кредитования проектов по строительству жилья, поставки комплектов жилых зданий, административных корпусов и т.д., продажи сборного железобетона, столярных изделий за наличных расчет; выполнение различных услуг – сушка пиломатериала, острожка, перевозка продукции комбината.
ОАО АПСК « Г» выпускает:
комплекты жилых домов сери ПБКР-2с-многоэтажные и усадебного типа;
плиты перекрытий пустотного настила шириной 1,5;1,8 м.;
предварительно напряженные балки длиной 12 и 18 метров(БДР, БСП);
ригели, колонны, фундаменты, полурамы, сваи, панели ограждения и т. д.;
фундаментные блоки ФБС- 3,4,5;
столярные изделия для жилых и общественных зданий;
инертные материалы;
плиты дорожные, железобетонные опоры В.Л;
прочие железобетонные, бетонные и столярные изделия.
Имеются лицензии на выполнение:
Строительно-монтажных работ (геодезических, земляных, свайных, каменных, кровельных и отделочных работ, устройство бетонных и железобетонных конструкций, монтаж деревянных конструкций, монтаж сборных железобетонных и бетонных конструкций, работ по устройству наружных и внутренних инженерных систем и оборудования.);
Риэлторской деятельности;
Пассажирских и служебных перевозок;
Разработки проектной документации (архитектурно- строительное проектирование, строительное конструирование, разработка тендерной документации для подрядных торгов).
Уровень цен на однотипную продукцию комбината и конкурирующих предприятий приблизительно одинаков. На плиты перекрытия многопустотные разница в цене колеблется в пределах от 40 до 100 рублей. Цена смонтированного, но неотделанного 1 м2 жилья, выпускаемого Краснодарским заводом объёмно-блочного домостроения в настоящее время составляет 9 тыс. рублей (ОАО АПСК «Г» – 7,6 тыс. рублей).
2.3 Анализ и сегментация рынка
В настоящее время строительный рынок наращивает темпы развития. В свою очередь комбинат поставляет на рынок комплекты железобетонных конструкций для животноводческих ферм (коровники, свинарники, птичники), мельниц, различных складов, ремонтно-механических мастерских и прочий сопутствующий сборный железобетон. На рынок жилья поставляются комплекты жилых домов, административных зданий, гостиниц, домов отдыха, с выполнением полного цикла строительства « под ключ». Покупателями являются фермерские хозяйства, колхозы, различные строительные организации и частные лица.
В настоящее время большой интерес к продукции комбината проявляют: предприятия и организации районов крайнего севера;
Военнослужащие СКВО
Граждане пользующиеся льготами.
В настоящее время комбинат принимает участие в федеральных целевых программах: « Жилище», «Государственные жилищные сертификаты».
Поставка продукции комбината производится на основе договоров.
Сегментация рынка.
Комбинат был основан для осуществления сельскохозяйственного строительства как производственного, так и жилищного назначения. В настоящее время на рынке жилья преобладают городские жители. Причем на многое быстрее раскупаются малогабаритные квартиры, которые пользуются большим спросом у молодых семей, военных пенсионеров. Одновременно выросли требования к таким качественным характеристикам продаваемого жилья, как месторасположение дома, вид из окон квартиры, наконец, конструктивные особенности объекта. Вывод: состоятельные люди, готовые плотить за роскошные квартиры, как говорится любые деньги. уже удовлетворили свои потребности. Теперь их в большей степени интересует проблемы евроремонта, поэтому наиболее благоприятным сегментом рынка для комбината является группа потребителей со средним уровнем дохода проживающая в крупных городах.
В пределах района наблюдается скученность производств по профилю аналогичного профиля (6 предприятий). Этим обусловлена острая конкуренция.
Чтобы пополнить свои оборотные средства конкуренты комбината стараются снизить цены на аналогичную продукцию, компенсируя это увеличением прибыли на других.
Цели конкурентов:
Увеличить собственную прибыль;
Избавится от других конкурентов.
Сильные стороны конкурентов:
Налаженные поставки строительных конструкций;
Наличие государственных заказов;
Низкие транспортные расходы (для строительных организаций городов Краснодара, Ставрополя, Ростова);
Менее громоздкая производственная структура по сравнению с комбинатом;
Низкая себестоимость продукции, обусловленная меньшим объёмом накладных расходов. В регионе нет достаточно крупных предприятий выпускающих жильё с замкнутым строительным циклом, а те, что имеются (предприятия городов Краснодара, Ростова и Ставрополя) обеспечивают только в этих городах и цены на их продукцию выше, чем у комбината.
Поэтому в области объёмно – блочного домостроения конкурентов у комбината практически нет.
Корпоротивный или внутренний анализ
Основные цели и стратегия предприятия в настоящее время:
сформировать портфель заказов достаточный для бесперебойной работы;
добиваться снижения издержек производства и как следствие, увеличения конкурентоспособности;
обратить серьёзное внимание на качество строительно- монтажных работ и, особенно на отделочные работы; продолжение
--PAGE_BREAK--
осваивать новые виды продукции и услуг для физических лиц;
стремится увеличить выпуск продукции.
В настоящее время прогнозируется выход большого объёма продукции комбината на рынок жилья Ставропольского края. Ведутся переговоры.
Сырьё и компоненты
Основным сырьём для комбината являются: цемент, инертные материалы, керамзитовый гравий и песок, металлопрокат, пиломатериалы.
Цемент марки 500 по цене 897 рублей за тонну комбинату поставляют Белгородский и Черкесский цементные заводы.
Металлопрокат по цене примерно 13 тыс. руб. за тонну приобретается на оптовых базах г. Краснодара, г. Ростова и г. Ставрополя. Там же закупается пиломатериалы по цене:
Необрезной – 2,3 тыс. руб. за 1 м. Куб.;
Обрезной – 3 тыс. руб. за м. Куб.
Инертные материалы (песок с модулем крупности 1,2-1,5 и гравий фракцией 5-20) комбинат добывает на собственных карьерах и сам перерабатывает на дробильно–рассевочном пункте горного цеха. Керамзитовый песок и гравий комбинату поставляет Энемский керамзитовый завод (п. Энем).
При условии полной предоплаты поставщики производят скидки в размере 10 %. У постоянных поставщиков комбинат пользуется льготными условиями поставки (например в кредит). Основными поставщиками сырья комбинату в основном являются заводы- изготовители данной продукции, поэтому их надёжность не вызывает сомнений. Существует так же большое количество альтернативных поставщиков.
В числе необходимых компонентов для производства железобетонных изделий и строительно–монтажных работ можно назвать: различные добавки в бетон, краски, олифу, сантехнику и многое другое. Эти и другие материалы закупаются комбинатом на оптовых базах, где они представлены в широком ассортименте.
Таблица 1 — Фактический расход основных и вспомогательных материалов по ОАО АПСК « Гулькевичский» за 12 месяцев 2002года
Наименование материалов
Единица
измерения
Объём расхода
материалов
Основные материалы:
Цемент М 500
т
23650
Гравий
М3
25220
Щебень
М3
15868
Песок
М3
30045
Керамзитовый гравий
М3
583
Керамзитовый песок
М3
13064
Металл
т
3766
Пиломатериал обрезной
М3
1494
Пиломатериал не обрезной
М3
12954
Сетка – рабица
т
6
Компоненты:
Добавки в бетон
Т
15
Проволока на увязку
Т
1
Прокат
Т
152
Гвозди
Т
6
Краска масляная
Т
2
Краска водоэмульсионная
Т
1
Олифа
Т
1
обои
М2
25000
Вспомогательные материалы:
Электроэнергия
Квт/ч
7642
Пар технологический
Г кал
20352
Сжатый воздух
Млн. м3
14
Холодная вода
М3
63636
ГСМ
Тыс. т.
1360
Хранилища и транспорт
ОАО АПСК «Г» имеет линии железнодорожных путей протяженностью 3,8 км, общей численностью веток- 8, оснащенных: десятью разгрузочно- погрузочными площадками, восемью единицами грузоподъемной техники (башенные и мостовые краны, погрузчики). Погрузкой и выгрузкой груза занимается сырьевой цех, имеющий в своем составе до 40 человек, участвующих в погрузочно — разгрузочных работах одновременно. При массовом поступлении грузов цех может одновременно обрабатывать 16 и более вагонов. Склады готовой продукции занимают площадь 23 тыс. м. Кв. Имеется 3 прирельсовых склада цемента на 1440 тонн каждый и 2 открытых траншейных склада заполнителей площадью 5,2 тыс. м кв. каждый.
Транспортное и погрузочно-разгрузочные оборудования вполне соответствуют требованиям производства. В настоящее время часть техники простаивает ввиду малых объемов работ комбината.
Эффективность использования запасов.
Технологическая загрузка складов готовой продукции рассчитана в номенклатуре первого квартала 1981 года. При соблюдении норм складирования железобетонных изделий, склад мог вместить запас не более чем 4-7 суток.
В 1981 году выпуск сборного железобетона составил 170,5 тыс. м куб., в 2002 году –63,144 тыс. м куб.
Таким образом, запас железобетонных изделий на складах железобетонной продукции в настоящий момент составил 10-19 суток.
Потребность в запасах тех или иных железобетонных изделий определяется их покупательским спросом. Так, на складе всегда имеется в наличии запас: 40 шт. полурам, 40 шт. фундамента, Ф 18.15.9, около 150 плит пустотного настила, 60 шт. ребристых плит покрытия, 6 шт. балок БДР 18 и т.д.
Производственные мощности
Здания и сооружения
Производственные объекты ОАО АПСК «Г» можно разделить на три категории: основные, вспомогательные, социальные.
К основным относятся:
Завод — объёмноблочного домостроения общей площадью 14,5 тыс. м кв.;
Два завода по выпуску железобетона для объектов жилищного, промышленного и сельскохозяйственного назначения общей площадью 69,4 тыс. м кв. и 20,7 тыс. м кв.;
Деревообрабатывающий комплекс общей площадью 5,9 тыс. м кв.;
Открытые складские территории для естественной сушки пиломатериалов, хранения леса, металла и инертных материалов общей площадью 33,9 тыс. м кв.;
Строительный комплекс;
Административно-бытовые корпуса(3 трех этажные) общей площадью 12,5 тыс. м кв.;
К вспомогательным объектам относятся:
Ремонтно-механический цех общей площадью 8,4 тыс. м кв.;
Электроцех;
Ремонтно-строительный цех;
Котельно-компрессорное хозяйство;
Автопарк;
Погрузочно-разгрузочный цех;
Цех вспомогательных и экспериментальных производств.
К социальным объектам относятся:
Здравпункт;
Сауна;
Клуб;
Спорт клуб.
Земельный участок предоставлен комбинату на правах бессрочного пользования. Все здания и сооружения, которыми располагает комбинат является его собственностью.
Таблица 2 — Баланс производственных мощностей ОАО АПСК «Г»
Виды продукции
Единица измерения
Среднегодовая мощность, действовавшая в 2005 году
Выпуск продукции или количество переработанного сырья в 2005 году
Использование среднегодовой мощности в 2005 году
Сборный ж/б
Тыс.М3
149,6
56,5
23
Предварительно натяжные конструкции
Тыс.М3
55
19,4
35
Блоки бетонные стен подвалов продолжение
--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
2006г.
Сумма материальных оборотных активов
71,8
93,3
106,5
Плановые источники их формирования:
Сумма собственного оборотного капитала
22,4
41,3
49,7
Краткосрочные кредиты банка под товарно-материальные ценности
-
-
4,9
Задолженность поставщикам, зачтённая банком при кредитовании
6,8
11,3
9,7
Авансы, полученные от покупателей
1,7
18,1
14,9
Итого плановых источников
30,9
70,7
79,2
Уровень обеспеченности. %
43,03
75,77
74,4
Анализируемое предприятие, как показывают приведённые выше данные, относится к абсолютному типу устойчивости, так как запасы и затраты намного меньше плановых источников, предназначенных для формирования.
Таблица 7- Основные показатели работы ОАО АПСК «Г»
Показатели
Ед. изм.
декабрь
С начала года
2005
2004
Откл. %
2005
2004
Откл. %
Сборный железобетон
т.м3
4,2
4,78
88
48,1
62,7
77
Столярные изделия
т.м2
0,7
1,7
41
13
20,5
63
Жилые дома ОБД
т.м2
2,9
2,7
107
30,8
39,6
78
Товарная продукция
т. руб.
14461,1
15356,6
94
154974,5
166085,8
93
Себестоимость товарной продукции
т. руб.
14532,7
17446,4
83
151020,7
145321,1
104
Прибыль+ убыток
т. руб.
-71,6
-2089,8
3
3953,8
20764,7
19
затраты на 1 руб. товарной продукции
Руб.
1,005
1,136
88
0,97
0,87
111
рентабельность
%
3%
14%
18%
Среднесписочная численность всего:
Чел.
990
1118
88%
1066
1037
103%
Фонд оплаты труда
т. руб.
4034,0
4877
83%
50463,4
42014,40
120%
Среднемесячная заработная плата
Руб.
4075
4362
93%
3945
3376
117%
Итоги работы завода за 2005г. характеризуются следующими показателями:
Товарная продукция составила – 154974,5 тыс. руб., а в 2004г.- 145321,1 тыс. руб.
Себестоимость товарной продукции за отчетный год возросла по сравнению с 2004г. на 5699,6 тыс. руб., что повлекло снижение рентабельности на -11%
3. Бухгалтерский учет операционных и внереализационных доходов и расходов
3.1 Нормативно–правовая база и задачи учета
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99
Утверждённого приказом Минфина РФ 32 н от 5.05.1999(в ред.30.12.1999)
Настоящее положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений) признают доходы от предпринимательской и иной деятельности.
Доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственного имущества).
Для целей настоящего Положения не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
Сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и аналогичных обязательных платежей ;
По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитета, принципала и т. п.;
В порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
Авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
Задатка;
В залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
В погашение кредита, займа, предоставленного заёмщику.
4. Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
а) доходы от обычных видов деятельности;
б) операционные доходы;
в) внереализационные доходы.
Для целей настоящего Положения доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы.
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признаёт поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности вида доходов и условий их получения.
Доходы от обычных видов деятельности
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).
В организациях, предметом деятельности которых предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.
Доходы, получаемые организацией от предоставления во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. И от участия уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам. продолжение
--PAGE_BREAK--
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности.
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции либо предоставления во временное пользование аналогичных активов.При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливаются исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.
При невозможности установить стоимость товаров, полученных организацией, величина поступления и дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции, переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции, переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции. В случае изменения обстоятельства по договору первоначальная величина поступления и дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Величина поступления и дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок. Величина поступления определяется также с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между рублёвой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете. При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум. Следующая информация:
о порядке признания выручки организации;
о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания. Продажи которых признаётся по мере готовности.
В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае возникновения – чрезвычайные доходы.
Выручка. Операционные и внереализационные доходы, выручка от выполнения работ, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.
Операционные и внереализационные доходы могут показаться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:
— соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;
доходы связанные сними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогично по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами, подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
общее количество организаций, с которыми осуществляется указанные договоры, с указанием организацией, на которые приходится основная часть такой выручки;
доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
способ определения стоимости продукции, переданной организацией.
Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.
Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Положение по бухгалтерскому учету « Расходы организации» ПБУ 10/99
Утверждено приказом Минфина РФ № 332 н от 5.05.1999 года(в ред. 30.12.1999)
Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации признают расходы по предпринимательской и иной деятельности.
Расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.
Для целей настоящего Положения не признаётся расходами организации выбытие активов:
в связи с приобретением внеоборотных активов;
вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно- просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.д.;
в порядке предварительной оплаты материально- производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Для целей настоящего Положения выбытие активов именуется оплатой.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
Расходы по обычным видам деятельности;
Операционные расходы;
Внереализационные расходы.
Расходы по обычным видам деятельности
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы осуществление которых связано с этой деятельностью. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
Расходы осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.
Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности.
3.2 Понятие и классификация доходов и расходов
Расходы и доходы – это потоки материальных и финансовых активов, которые циркулируют на предприятии. Слово « расходы» отличается некоторой неопределённостью. Эта неопределённость усиливается наличием слов, которые можно назвать синонимами: расходы – затраты – издержки – потери – убытки. Расходы, это то, что уменьшает актив или увеличивает пассив баланса. Затраты — это часть расходов, которые станут таковыми в следующие отчетные периоды. Если в данном отчетном периоде расходы небыли списаны на затраты, то говорят об их капитализации. Списание расходов представляет собой их декапитализацию. Издержки – та часть затрат, которая связана с калькуляцией себестоимости (издержки производства) и процессами реализации работ и услуг (издержки обращения). Если, по тем или иным причинам, бухгалтер считает необходимым капитализировать издержки, то возникают категории типа: транспортно – заготовительные издержки и издержки обращения на остаток товаров. Потери – уменьшение актива вследствие непредвиденных обстоятельств (только в результате фактов- событий). Убытки – превышение декапитализированных расходов (затрат над доходами.
Поскольку расходы, наряду с доходами, составляют суть счетоведения и счетоводства, огромное значение приобретает их классификация. В зависимости от поставленных целей может быть создано бесчисленное множество классификаций.
К1 – по типу фактов хозяйственной жизни – действия и события.
К2 – по признанию – начисленные и оплаченные.
К3 — по отношению к деньгам – монетарные и немонетарные.
К4 — по периоду – прошлые. Текущие, будущие.
К5 — по отношению к балансу – капитализируемые и некапитализируемые.
К6 – по эластичности – переменные и постоянные.
К7 — по распределению — комплексные и идентифицированные.
К8 – по ожиданию – ординарные и экстраординарные.
К9 – по значению единичной затраты – обычные (средние) и маржинальные.
К10 – по лицам, имеющим отношение к хозяйственному процессу – собственника, администратора, корреспондентов и агентов.
К11 – по оценке – нормативные, плановые, по фактическим ценам, по текущим продажным и по покупным текущим покупным ценам.
К12 – по стадиям воспроизводства – производства, обращения, распределения, потребления.
К13 – по видам расходов – материалы, заработная плата, амортизация, накладные расходы.
К14 – по отношению к конъюнктуре – зависящие и не зависящие от конъюнктуры.
К15 – по значимости — существенные (значимые), несущественные (незначимые).
К16 – по методам квалификации – регистрационные, исчисляемые.
К1 – по типу факторов хозяйственной жизни, т.е. отнесение к действиям или событиям.
К2 — по признанию. Разделение расходов связано с моментом их возникновения. В юридических слоях бухгалтерского учета расход у предприятия возникает в тот момент, когда оно берет обязательство его оплатить.
К3 – по отношению к деньгам. Это связано с понятием расходы: одно дело, когда они начисляются, и совсем другое, когда их отражают, но не опосредствуют деньгами. Это различие, в частности, вызвано особенностью денег как определённого вида актива.
К4 – по периоду. Расходы возникают в одни отчетные периоды, но могут относиться к другим.
К5 – по отношению к балансу. Все расходы, кроме расходов будущего периодов, квалифицируются как затраты и подлежат списанию.
К6 – по эластичности. В зависимости от отношения к объёму выпускаемой или реализуемой продукции расходы традиционно делятся на постоянные и переменные.
К7 – по распределению. При распределении расходов бухгалтер часто сталкивается идентифицируемыми, а иногда и комплексными расходами, которые искусственным способом относятся к некоторым видам продукции.
К8 – по ожиданию. Выделяются обычные ординарные факты и неожиданные экстраординарные, форс- мажорные события. продолжение
--PAGE_BREAK--
К9 – по значению единичной затраты. Существенное значение в анализе и управлении имеет деление расходов на обычные и маржинальные. Обычно разделяют затраты, относящиеся на выпущенную и проданную продукцию. Исходя из этих величин исчисляются средние значения затрат.
К10 – по лицам, имеющим отношение к хозяйственному процессу. Все расходы, производимые предприятием, делятся по степени юридической сопоставимости.
К11 – по оценке. Расходы могут показываться в нескольких оценках: нормативные, плановые, фактические расходы, текущие продажные цены, текущие покупные цены.
К12 – по стадиям воспроизводства. Для этого открываются четыре счета по учету расходов: производства, обращения, распределения и потребления.
К13 – по видам расходов. Эта классификация имеет центральное значение в счетоводстве и значительно меньшее в счетоведении.
К14 – по отношению к конъюнктуре. Часть расходов обусловлена конъюнктурой, и это мешает проводить сравнения их стабильности, а соответственно и стабильности технологических процессов.
К15 – по значимости. Деление расходов на существенные и несущественные распространено у англоязычных народов.
К16 — по методам квалификации. Методы начисления позволяют разделить расходы на регистрируемые непосредственно и исчисляемые косвенным способом.
Эти классификации, взятые вместе, отражают сложнейшее переплетение интересов лиц, занятых в хозяйственных процессах.
Доходы – это то, что увеличивает актив и уменьшает пассив баланса, согласно постулату Дзаппа, понятие «доходы» отличается большей определённостью, чем понятие « расходов». Но эта в значительной степени « зеркальна» по отношению к классификации расходов.
Доходы классифицируются по следующим основаниям:
К1 – по типу фактов хозяйственной жизни – действия и события;
К2 – по признанию – начисленные и оплаченные;
К3 – по отношению к деньгам – монетарные и немонетарные;
К4 – по отчетному периоду – прошлые, текущие, будущие;
К5 – по отношению к балансу – капитализированные и некапитализированные;
К6 – по эластичности – переменные и постоянные;
К7 – по распределению – идентифицированные и комплексные;
К8 – по ожиданию – ординарные и экстраординарные;
К9 – по значению дохода на единицу продукции – обычные и маржинальные;
К10 – по лицам, имеющим отношение к хозяйственному процессу – собственника, администратора, корреспондентов и агентов;
К11 — по отношению к фирме – фирменные и собственника;
К12 — по отношению к реализации – реализованные и произведённые;
К13 – по социальным отношениям – частные и общественные.
К1 — по типу факторов хозяйственной жизни. Доход может возникнуть как за счет хозяйственной деятельности, т.е. за счет фактов — действий, так и за сет увеличения оценки активов, безвозмездного получения ценностей и подобных им фактов – событий. В теории динамического баланса только действия признаются доходообразующим фактором, напротив, в теории статического баланса считается, что и действия, и события формируют доход предприятия.
К2 — по признанию. В юридических слоях признание дохода связано с переходом права собственности, в экономических – с получением ценностей и денег. Совершенно естественно, что суммы дохода в первом и втором слоях, как правило не совпадают, но во всяком случае, идет речь о признании момента передачи права собственности, будут ли получены деньги или ценности, установить достаточно легко. Однако если речь идёт о продажи ценностей в кредит. То тут бухгалтер сталкивается с осложнением. В самом деле, если вещь продана в кредит, то с юридической точки зрения, доход (и соответственно прибыль) возникает на всю величину её продажной цены сразу после перехода права собственности к покупателю. В экономических слоях доход формируется по получении от покупателя очередных платежей, при этом возможны три варианта:
если прибыль возникает после передачи вещи;
или прибыль возникает после получения очередного платежа, который покрывает себестоимость вещи и расходы, связанные с её реализацией;
или прибыль возникает с каждым очередным платежом.
С точки зрения счетоводства все эти варианты неудовлетворительны, В первом случае, если право собственности переходит в момент передачи вещи покупателю, у продавца возникает прибыль, но на самом деле вместо несомненных ценностей оказывается дебиторская задолженность, которая с достаточной степенью вероятности может оказаться безнадёжной. Второй вариант технически сложен. А практически, в существенной степени, воспроизводит недостатки первого. Третий — отличается ещё большей сложностью, так как при реализации надо по каждой сделке устанавливать момент предполагаемой окупаемости, который в дальнейшем трудно отделить, а принимая во внимание, что иные ожидаемые платежи так и не поступят, приходится сделать вывод о неприемлемости и этого метода. Однако в счетоводстве бухгалтеру приходится делать выбор между этими вариантами. Он должен остановится на менее плохом варианте и всё зависит от того, стремится ли бухгалтер преувеличивать или преуменьшить прибыль предприятия.
К3 – по отношению к деньгам. Доходы, естественно могут выражаться в денежной форме, но очень часто они бывают представлены в виде ценных бумаг. В обоих случаях можно говорить о монетарном доходе. Даже еще не поступившие платежи, отражены как дебиторская задолженность, в юридической мантии считаются монетарными доходами. В этом случае возникают сложности с оценкой поступающих ценностей. Это в первую очередь относится к бартерным сделкам. Физиократы склонны были трактовать их как договор мены, Э. Кондильяк (1715 г.) – как договор купли – продажи. В первом случае речь идет о пермутациях, во втором – модификациях, т. е. в первом случае бартер не создаёт прибыли, во втором — создаёт.
К4 — по отчетному периоду. Все, что утверждалось относительно расходов отчетного периода, справедливо и для доходов. Согласно принципу идентификации можно выделить три вида доходов:
прошлые представлены в виде поступлений, они были капитализированы в предыдущие отчетные периоды и в данном периоде, декапитализируясь, только присоединяются к прибыли текущего отчетного периода;
текущие доходы – увеличение актива, которое признаётся доходом данного отчетного периода;
будущие доходы – это поступления ценностей в текущем отчетном периоде, но прибыль от этих поступлений будет отражена в будущих отчетных периодах. Таким образом, в этом случае речь идет о капитализации доходов, т. е. Введя часть доходов в пассив баланса как доходы будущих периодов, бухгалтер уменьшает величину прибыли данного отчетного периода и превращает явно монетарные доходы в монетарный капитал. Но в будущие периоды реально полученная прибыль увеличится за счет прибыли прошлых периодов.
К6 – по эластичности. Доходы, как и расходы, де6лятся на переменные и постоянные. Деление доходов по степени эластичности проявляется даже последовательнее. Роль постоянных доходов менее значительна, и их суммы исчислять проще (например, арендные платежи). В юридической мантии бухгалтер просто фиксирует следуемые поступления, а в экономической – платежи. В первом случае доходы четко соотносятся с отчетными периодами, во втором — с поступлением денег, в первом случае дебетуются счета расчетов, во втором – счета денежных средств.
К7 – по распределению. Идентифицированные доходы связаны или с каким – либо изделием, или с каким либо структурным подразделением организации. Как правило – это переменные доходы. Комплексные доходы – это поступления ценностей в организацию, они составляют её собственность.
К8 – по ожиданию. В советском счетоводстве были понятия: планируемая и непланируемая прибыль. В нашем случае правильнее называть ординарные и экстраординарные доходы. Первые непосредственно вытекают из хозяйственной деятельности и являются ожидаемыми, вторые связаны с непредвиденными поступлениями – спонсорская помощь, наследство, штрафы полученные и т. д.
Эта классификация адекватна классификации, которая делит расходы на коньюктурные и неконьюктурные. Однако при анализе доходов их лучше не связывать с коньюктурой, хотя такая связь безусловно имеет место, а исходить из вызвавших их обычных и необычных причин.
Иногда эти две группы доходов пытаются разделить: ординарные доходы по кредиту счета « Реализация», а экстраординарные – по кредиту счета « Прибыль и Убытки». В счетоводстве на этих же счетах, но только по дебету, показываются коньюктурные и неконьюктурные расходы, в первом случае затраты, во втором – потери.
К9 – по значению дохода на единицу продукции. Данная группировка зеркально повторяет аналогичную классификацию расходов на обычные и маржинальные и носит исключительно методогических характер. В первом случае предполагается, что каждая единица продаваемых ценностей приносит одинаковую прибыль, во втором – что прибыль у каждой последующей производимой единицы меньше, чем у предыдущей и, естественно, должен наступить момент, когда маржинальные расходы будут равны маржинальным доходам и дальнейшее производство станет убыточным. В счетоводстве проследить все эти особенности невозможно, и поэтому бухгалтеры, как правило, исходят из средней прибыли, падающей на одно изделие, оставляя маржинальный подход для лиц, занимающихся экономическим анализом.
К10 – по лицам, имеющим отношение к хозяйственным процессам. Эта классификация менее значима, чем аналогичная классификация расходов. В любом предприятии администрация может и должна контролировать подотчетных лиц относительно их трат, но администрации значительно труднее контролировать доходы этих лиц, так как это, как правило, доходы всего предприятия.
К11 – по отношению к фирме. Она заключается в том, что предприятие может быть прибыльным, а его собственник понести убытки. Это мотивируется тем, что проценты не есть потребляемый актив – не сырьё и не материалы, они так не участвуют в технологических процессах, а поэтому не могут увеличивать расходы предприятия, следовательно, проценты за кредит – это часть прибыли предприятия, но которая представляет расход не предприятия, а его собственника.
К12 – по отношению к реализации. Все расходы делятся на реализованные и произведённые. Это очень важная в методологическом плане проблема. В самом деле, что есть доход: созданная или реализованная стоимость и соответственно возникает вопрос о том, показывает ли кредитовое сальдо счета «Убытков и прибыли» согласно Туган – Барановскому, доход должен быть равен вновь созданной стоимости, а прибыль адекватна прибавочной стоимости. Как правило бухгалтерия признаёт доходом, а соответственно и прибылью, только реализованный доход, а отнюдь не произведённую стоимость. Однако в принципе возможны оба подхода.
К13 – по социальным отношениям. По социальной значимости доходы делятся на частные (доходы одного предприятия) и общие (доходы, с точки зрения государства). Первые формируются посредством двойной патримониальной бухгалтерии (микро учет), вторые – на уровне национального счетоводства (макро учет). Важно заметить, что последние доходы имеют значение на макро уровне, но возникают на микро уровне.
Операционными доходами являются:
Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации:
Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
Поступления связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств Находящихся на счете организации в этом банке.
Внереализационными доходами являются:
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
Поступления в возмещение причиненных организации убытков;
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истёк срок исковой давности;
Курсовые разницы;
Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.
Операционными расходами являются:
Расходы, связанные предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом Положения по бухгалтерскому учету « Расходы организации» ПБУ 10/ 99 пункта 5); продолжение
--PAGE_BREAK--
Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом Положения по бухгалтерскому учету « Расходы организации» ПБУ 10/ 99 пункта 5);
Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
Прочие операционные расходы.
Внереализационными расходами являются:
Штрафы, пени, неустойки за нарушением условий договоров;
Возмещение причиненных организацией убытков;
Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
Курсовые разницы;
Сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
Прочие внереализационные расходы.
В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.
3.3 Синтетический и аналитический учет операционных и внереализационных доходов
Операционные и внереализационные доходы и расходы вызывают целый комплекс достаточно разнообразных операций.
На предприятие АПСК «Г» к операционным и внереализационным доходам и расходам относят:
результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей,
поступления, проценты и другие доходы по ценным бумагам,
доходы и расходы от сдачи имущества в аренду,
прибыль полученная в результате совместной деятельности и т.д.
Операционные доходы и расходы учитываются на счете 91 « Прочие доходы и расходы». К этому счету открыты субсчета:
91-1 « Прочие доходы»,
91-2 «Прочие расходы»,
91-9 « Сальдо прочих расходов и доходов».
Сальдо осуществляется накопительно в течение отчетного года. В конце месяца путём сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 « Прочие расходы» и кредитового оборота 91-1 « Прочие доходы». Это сальдо ежемесячно списывают с субсчета 91-9 « Сальдо прочих расходов и доходов» на счет 99 2 Прибыль и убытки».
Рассмотрим ведомость по счету: 91 « Прочие доходы и расходы за декабрь 2006г.
счет
С кредита счетов
В дебет счетов
Сальдо на начало периода
01
8295754,90
02
161,14
10
107731,83
1097,55
19
15414,60
43
6072,00
51
99567,84
60
501066,21
136276,08
62
419711,46
12654571,43
68
2196119,35
76
2209095,24
37575,87
91
170631092,72
170631092,72
99
1009029,64
Обороты за период
184475715,29
184475715,29
Сальдо на конец месяца
1.Реализация продукции- 8295754,90
Дебет 91 « Прочие доходы и расходы» с Кредита 01 «Основные средства»
Начисление амортизации основных средств -161,14
Дебет 91 « Прочие доходы и расходы» с кредита 02 « Амортизация основных средств»
3. Недостача при инвентаризации — 107731,83.
Дебет 91 « Прочие доходы и расходы» с кредита 10 « Материалы»
4.Списание дебиторской задолженности – 15414,60
Дебет 91 « Прочие доходы и расходы» с кредита 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
6. Проценты перечисленные по кредиту – 99567,84
Дебет 91 « Прочие доходы и расходы» с кредита 51 « Расчетный счет»
7. Затраты прошлых лет, а также дебиторская и кредиторская задолженность – 501066,21
Дебет 91 « Прочие доходы и расходы» с кредита 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
8. Списание дебиторской задолженности (расчеты с покупателями) – 419711,46
Дебет 91 « Прочие доходы и расходы» с кредита 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»
9.Начислен налог на добавленную стоимость на реализацию основных средств (на отгруженную продукцию), списание кредиторской и дебиторской задолженности – 2196119,35
Дебет 91 « Прочие доходы и расходы» с кредита 68 « Расчеты по налогам и сборам»
10. Начислен налог на добавленную стоимость на реализацию основных средств (на не отгруженную продукцию) – 2209095,24
Дебет 91 « Прочие доходы и расходы» с кредита 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
11. Реформация баланса по итогам года – 170631092,72
Обороты по дебету.
Излишки выявленные в результате инвентаризации – 1097,55
Дебет счета 10 « Материалы» с кредита91 « Прочие доходы и расходы»
Излишки на складе – 6072,00
Дебет счета 43 « Готовая продукция» с кредита91 « Прочие доходы и расходы»
7.Списание кредиторской и дебиторской задолженности – 136276,08
Дебет счета 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с кредита91 « Прочие доходы и расходы»
8. Списание кредиторской и дебиторской задолженности – 12654571,43
Дебет счета 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» с кредита91 « Прочие доходы и расходы»
10. Списание кредиторской и дебиторской задолженности – 37575,87
Дебет счета 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита 91 « Прочие доходы и расходы»
12. Закрытие счета – 1009029,64
Дебет 99 « Прибыли и убытки» кредит 91 « Прочие доходы и расходы».
Построение аналитического учета по счету 91 « Прочие расходы и доходы» преследует прежде всего цели управления предприятием и возможность группировки доходов и расходов по видам операционных и внереализационных для облегчения составления Отчета о прибылях и убытках.
На предприятие АПСК «Г» к внереализационным доходам и расходам относят:
Аренда помещения
Дебиторская задолженность, суды
Затраты прошлых лет
Излишки недостачи при инвентаризации
Металлолом
Пени
Пеня по квартплате
Спец. Одежда
Списание дебиторской и кредиторской задолженности
К операционным доходам и расходам относят:
Налог на выбросы вредных веществ
Налог на имущество
Налог на милицию
НДС и НП по Основным средствам
Проценты по кредиту
Проценты по налогам
Реализация основных средств
Списание основных средств недоаммортизируемых.
4. Анализ операционных доходов и расходов
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получается от реализации продукции; сдачи в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах.
Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли.
Количественно она представляет разность между чистой выручкой (по уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные фонды) и полученную себестоимость реализованной продукции т.е. чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты в тесной связи с использованием реализацией продукции.
Объём реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельностью предприятия.
Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности является:
систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;
определения явления как объективных, так субъективных факторов финансовые результаты;
выявления резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;
оценка работы предприятия по использованию возможности увеличения прибыли и рентабельности;
разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.
Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли служат накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счетам 46,47,48 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и счет 80 « Уставный капитал», финансовой отчетности форма 2 « Отчет о прибылях и убытках, а также соответствующие таблицы бизнес плана.
Таблица 8 — Анализ финансовых результатов
Показатель продолжение
--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
57,4
70,4
+ 13
Среднегодовая стоимость материальных оборотных средств
45,6
81,5
+ 36
Рентабельность реализации
2,75
8,82
+ 5,77
Коэффициент фондоотдачи
2,08
3
+ 0,92
Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств
2,62
2,6
— 0,02
Коэффициент общей рентабельность производственных фондов
3,2
12,31
+ 9,11
Рентабельность реализации составляет по факту 8,82 %, по плану 2,75 %
Повышение фондоотдачи на 0,82 рубля повлекло повышение рентабельн6ости производственных фондов на 9,11 %.
Таблица 15 — Динамика коэффициентов рентабельности основного капитала
год
Коэффициент рентабельности
Собственных средств
Коэффициент рентабельности заёмного капитала
Коэффициент рентабельности финансовых вложений
2004
-0,02
0,15
0,9
2005
0,04
0,003
3,8
2006
0,02
00,04
2
Из данных таблицы 16 видно, что в 2005 году рентабельность собственных средств выше на 0,07 коэффициента заёмного капитала, а в 2006 году заёмный капитал даёт прибыли на 0,02 больший чем собственный.
Рентабельность финансовых вложений показывает, что в 2005 году на каждый рубль вложенный в ценные бумаги от долевого участия АПСК «Г» получил на 1,8 больше чем в 2006 году. Выполнение плана прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это прибыль или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; прибыль от сдачи в аренду основных средств, кредиторская задолженность, излишки выявленные при инвентаризации, полученные и выплаченные пени, штрафы, неустойки, доходы по акциям, убытки от уценки готовой продукции материальных запасов и т. д.
Таблица 16 — Внереализационные финансовые результаты
Источники доходов и убытков
2005г.
2006г.
Млн. Руб.
Доля %
Млн. Руб.
Доля %
Излишки недостачи при инвентаризации
-
6088
9,6
Прибыль от сдачи в аренду основных средств
0,161
2,15
1814
6,4
Штрафы и пени полученные
-
1582
5,5
Штрафы и пени выплаченные
-0,746021
— 97,8
-21588
-76,2
Убытки от списания дебиторской задолженности
-
-650
-2,29
Итого
0,746183
100
28329,700
100
По данным таблицы 17 можно сделать выводы, что наибольшую часть внереализационных результатов (76,2% в 2006г.) составляет такой показатель как штрафы и пени выплаченные, по сравнению с 2005 годом они снизились на 21,6 %, но всё ровно это отрицательная тенденция т.к. образовались из-за несвоевременной уплаты налогов, а доля прибыли составляет всего 21,5%.
5. Совершенствование учета и использования расходов и доходов
Основной недостаток счета 91 « Прочие доходы и расходы» состоит в том, что он носит слишком обобщенный характер. В плане счетов предусмотрены два субсчета для учета доходов и расходов: 91 – 1 « Прочие доходы» и 91 – 2 « Прочие расходы». Но этого недостаточно как для целей управления, так и для составления бухгалтерской отчетности из-за отсутствия в ней более детальной информации о группах и видах прочих доходов и расходов.
Исходя из этого, можно использовать следующую систему субсчетов:
91-10» Операционные доходы»;
в том числе:
91-11 « Проценты к получению»
91-12 « Доходы от участия в других организациях»
91-13 « Прочие операционные доходы»
91-20 « Внереализационные доходы»
91-30 «Операционные расходы»
в том числе:
91-31 « Проценты к уплате»
91-32 « Прочие операционные расходы»
91-40 « Внереализационные расходы»
В этом случае взаимосвязь показателей Отчета о прибылях и убытках с субсчетами к счету 91 « Прочие доходы и расходы» видна из таблицы 16
Таблица 18
Разделы Отчета о прибылях и убытках и наименование их показателей
Код строки отчета
Порядок расчета показателя на конец отчетного периода по данным счета 91 « Прочие доходы и расходы»
2 Операционные доходы и расходы
Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие операционные доходы
Прочие операционные расходы
060
070
080
090
100
Сальдо субсчета 91-11
Сальдо субсчета 91-31
Сальдо субсчета 91-12
Сальдо субсчета 91-13
Сальдо субсчета 91-32
3.Внереализационные доходы и расходы
Прочие внереализационные расходы
Прочие внереалихзационные расходы
120
130
Сальдо субсчета 91-20
Сальдо субсчета 91-40
Кроме того, данные аналитического учета к счету 91 « Прочие доходы и расходы должны давать информацию о величине каждого вида операционных и внереализационных доходов и расходов. С этой целью к субсчетам 91-13 «Прочие операционные доходы», 91-20 «Внереализационные доходы», 91-32 «Прочие операционные расходы» и 91-40 «внереализационные расходы» следует открывать аналитические счета на каждый вид доходов, которые могут быть у организации (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; курсовые разницы и др.) при этом, построение аналитического учета по доходам и расходам, относящимся к одной и той же операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Например, организация предоставляет плату во временное пользование свои активы по договору аренды. Согласно учетной политике доходы от сдачи имущества в аренду признаны прочими поступлениями. В этом случае для выявления финансового результата от сдачи активов в аренду необходимо открывать к субсчету 91-13 « Прочие операционные доходы», аналитический счет « Арендная плата», а к субсчету 91-30 2 Операционные расходы» – аналитические счета для учета расходов. Связанных с предоставлением за плату во временное пользование своих активов. Путём сопоставления вышеуказанных доходов и расходов можно выявить конечный финансовый результат от сдачи имущества в аренду
Вывод
Нельзя сформировать конечный финансовый результат без учета доходов и расходов от внереализационных операций. Их корректировка настолько значительна, что может изменить конечный финансовый результат на противоположный (с прибыли на убыток и наоборот).
Объёктом моего исследования является Агропромышленный строительный комбинат « Гулькевичский».
Он основан в 1966году для осуществления сельскохозяйственного строительства, как производственного, так и жилищного назначения, является крупнейшим промышленным предприятием строительной индустрии Краснодарского края. В 1993году в результате реорганизации в процессе приватизации комбинат был преобразован в открытое акционерное общество АПСК «Г».
Комбинат расположен в восточной части города Гулькевичи Краснодарского края, на границе городской черты, с восточной стороны окаймлен сельхоз угодьями. В 1,5 км проходит автомагистраль соединяющая автотрассу Ростов-Баку и дорогу ведущую на Ставрополье.
Общество действует на принципах полной хозяйственной самостоятельности, самофинансирования и самоокупаемости.
Производительные объекты ОАО АПСК « Г» можно разделить на три категории: основные, вспомогательные, социальные.
К основные относятся:
Завод объёмноблочного домостроения площадью 14,5 тыс. м2 продолжение
--PAGE_BREAK--
Два завода по выпуску железобетона площадью 69,4 и 2,7тыс.м2
Деревообрабатывающий комплекс площадью 5,9 тыс. м2 и т.д.
К вспомогательным объектам относятся:
Ремонтно-механический цех 8,4 тыс. м2
Электроцех
Автопарк
Цех вспомогательных и экспериментальных производств
К социальным объектам относятся:
Сауна
Клуб
Спорт клуб
Основные виды выпускаемой продукции:
Комплекты жилых домов многоэтажные и усадебного типа- 149,6тыс.м3
Блоки бетонные – 55 млн. шт
Столярные изделия – 74,8 тыс. м3
Нерудные материалы – 79,2 тыс. м3
Для стабильной работы комбинату необходимо задействовать все имеющиеся мощности далее наращивать производство, что можно достичь вводом нового оборудования реконструкции старого и изменением графика работы.
Руководство текущей деятельностью ОАО АПСК «Г» осуществляется генеральным директором – Чирвой С.А. и исполнительным коллегиальным органом общества правлением. Генеральный директор осуществляет оперативное руководство текущей деятельностью АО и организует выполнение решений Общего собрания акционеров и Совета директоров общества.
Также он несёт ответственность за организацию бухгалтерского учета, образует бухгалтерскую службу во главе с главным бухгалтером. Количество работников бухгалтерии определяется в зависимости от объёма обрабатываемой информации.
Организация ведёт бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (факторов хозяйственной деятельности) путём двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией в соответствии с Приказом МФ РФ от 31.10.2000г.№94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности».
Операционные доходы и расходы на предприятии учитываются на счете 91 « Прочие доходы и расходы». К этому счету открыты субсчета:
91-1 « Прочие доходы»
91-2 « Прочие расходы»
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Записи по субсчетам осуществляются накопительно в течении отчетного года. В конце месяца путём сопоставления дебетового и кредитового оборотов определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 на счет 99» прибыли и убытки закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
Анализируя показатели деятельности ОАО АПСК « Г» мы можем отметить следующие результаты.
Происходит постепенное увеличение объёмов реализации в 1,7 раза и следовательно увеличение загруженности производственных мощностей.
Возросла прибыль от реализации на 10,4 % товаров (продукции, работ, услуг) от финансово хозяйственной деятельности и финансовых операций.
Выросла также против 2005 года доля прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия. Наибольшее влияние на отклонение прибыли оказали ценовые факторы.
Наибольшее влияние на отклонение прибыли оказали ценовые факторы.
Полученные результаты свидетельствуют о том, что план по уровню рентабельности перевыполнен вследствие роста среднего уровня цен и удельного веса более рентабельных видов продукции в общем объёме реализации. Рентабельность реализации составляет по факту 8,82 %, по плану 2,75 %
Повышение фондоотдачи на 0,82 рубля повлекло повышение рентабельн6ости производственных фондов на 9,11 %.
Литература
Бухгалтерский учет и отчетность предприятий и организаций 2001. Новая редакция. Справочное пособие под общей редакцией академика В.В. Карпова М.: « Экономика и финансы»2001,616 с.
Артёменко В.Г., Беляндир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие 2- изд. – М.: Дело и сервиз, 1999. – 160 с.
Абалина А.М., Маковский А.А. Бухгалтерский учет на производстве: 2 – е издание, переработка – М.: Инфармационное издательство дом « Филин» 2006г. 384 с.
Астахов В.Б. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Экономика и управление, 2007г.
Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2007. – 476 с.
Белов А.Н.., Бухгалтерский учетв учереждениях непроизводственной сферы. – м.: Финансы и статистика, 2005 г.
Вещунова Н.Л., ФоминаЛ.Ф., Бухгалтерский учет в страховых компаниях. – М.: ИТД «Герда», 2005г.
ВласоваВ.М., Первичные документы. – М.: Финансы и статистика, 2002г.
Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Эффективное пособие по бухгалтерскому учету – Новосибирск, фирма «Экор», 2007г.
Евдокимова В.В. Экономическая информатика. Учебник для вузов – СПБ,: Питер, 2005 – 592 с.: ил.
Кондаков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – ИНФРА – М, 2007. – 560 с.
Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет.: М.: Юрист, 2006 – 550 с.
Ковалёв В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.: ТК Велби, Изд – во Проспект, 2004. – 424 с.
Карпова Т.П. Управленческий учет. – М.: ЮНИТИ, 2006.
Курсов В.Н., Яковлев В.А. Бухгалтерский учет в коммерческом банке. — М.: ИНФРА, 2007
Кондаков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие: 3- е изд.; перераб. И доп. – М.: Инфра – М, 2007. – 635 с.
Кондаков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. – М.: ИНФРА — М.2006 – 319 с.
Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: 2 – е изд. Переработка и дополнение. – М.: Финаны и статистика, 2005 – 800с.
Каморджанова Н.А., Картошова И.В., Тимофеева М.В., Бухгалтерский финансовый учет. – СПб.: ПИТЕР, 2004г.
Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Юнити – 2005. – 485 с.
Луговой В.А. Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого и среднего бизнеса: Справочное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2000
Макарова Л.Г., Макаров А.С., Мизиковский И.Е., Экономический анализ (базовый курс) Н.Новгород: « Налоговые известия Нижегородской области», 2005 – 160 с.
Мизянковский Е.А., Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: Юристь, 2004- 400с.
Маклева Г.И., Артюхин Р.Е., Комментарий и инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях. – М.: международный центр финансово экономического развития, 2005 г.
Прышина Л.В. Экономический анализ предприятия – М.: Юнити, 2004-575 с.
Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятий. Учебное пособие для студентов экономических специальностей высших учебных заведений, экономистов и преподавателей. – М.: Академический Проект, 2005. – 573 с.
Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования, Справочное пособие, Минск: « Высшая школа», 2005. – 309 с.
Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 496 с.: ил.
Соколов Я.В., Пойров В.В., Карзаева Н.Н., Новый план счетов и основы ведения бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 640 с.
Стражев В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. – Минск: Высшая школа, 2005 – 645 с.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4- е изд., перераб. И доп. – Минск: ООО « Новое издание», 2005. – 688с.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: Инфра – М, 2002. – 457с.
Савицкая В.Г. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд. – М.: Инфра- М, 2004. – 344 с.
Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: 4-е изд., переработка и дополнения.- М.: ФБК – ПРЕСС, 2005 – 536 с.
Титоренко Г.А. Автоматизированные информационные технологии в экономике: Учебник. – М.: ЮНИТИ,2004. – 400с.
Палий В.Ф., Палий В.В. финансовый учет часть 2, Учебное пособие. – М.: ФБК « Пресс» 1998. – 352 с.
Чуев И.Н., Чечевицына Л.Н., Анализ финансово хозяйственной деятельности: Учебник – издание – 4 – е., переработка и дополнение. – М.: Издательско – торговая корпорация «Доликов и Ко», 2004. – 352 с.
Чернов В.А., управленческий учет и анализ в коммерческой деятельности. – М.: Финансы и статистика, 2005г.
Ежемесячный журнал Бухгалтер и компьютер, Приложение к журналу «Бухгалтерский учет» 1(48)2005 год.
Ежемесячный журнал Бухгалтер и компьютер, Приложение к журналу «Бухгалтерский учет» 2(53)2006 год.
Ежемесячный журнал Бухгалтер и компьютер, Приложение к журналу «Бухгалтерский учет» 1(52)2006 год.