Министерство сельского хозяйства Российской Федерации
ФГОУ ВПО Иркутская государственная сельскохозяйственная академия
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Дипломный проект
По бухгалтерскому учету
ТЕМА: Учет денежных средств
Иркутск — 2010
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ОСНОВЫ
УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Обзор литературных источников по вопроу учета денежных средств
Законодательные и нормативные документы регламентирующие порядок учета денежных средств
2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И СОСТОЯНИЕ УЧЕТНОЙ РАБОТЫ ОПХ «ЭЛИТА»
2.1 Краткие исторические сведения, местоположение, организационно-правовая структура ОПХ «Элита»
2.2 Ресурсы и основные экономические показатели исследуемого предприятия
2.3 Организация учетной работы на предприятии
3 УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ
3.1 Экономическое содержание, значение и задачи учета денежных средств
3.2 Учет денежных средств в кассе.
3.3 Учет денежных средств на расчетных счетах
3.4. Учет денежных средств на валютных счетах
3.5 Учет денежных средств на специальных счетах в банках
3.6 Учет переводов в пути
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ЛИТЕРАТУРА
ВВЕДЕНИЕ
Переход к рыночной экономике внес значительные изменения в теорию и практику бухгалтерского учета.
У предприятий возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу.
Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения, потребления, и характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.
Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Являясь частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность предприятия; планировать его стратегию и тактику; оптимально использовать ресурсы и устранять субъективность при принятии решений.
Среди всех объектов, обеспечивающих хозяйственную деятельность предприятия, важным является учет денежных средств.
В рыночной экономике между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств, предметов труда, реализации продукции (работ, услуг). ведутся расчеты с бюджетом, банками, органами страхования, различными общественными организациями, благотворительными фондами, непосредственно с работниками и др. За все приобретенное со стороны следует уплачивать деньги и соответственно получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги.
Учет денежных средств является основополагающим при построении управленческого учета. Без надлежащего учета денежных средств не только невозможно организовать другие элементы учета, но и отслеживать каждодневные операции предприятия.
Денежные средства являются «тонким местом» для злоупотреблений, как со стороны сотрудников организации, так и сторонних лиц. Поэтому детальный и оперативный учет движения денежных средств крайне необходим. Требования по оперативности к учету денежных средств выше, чем к другим видам учета.
Постановка оперативного и прозрачного учета наличных и безналичных денежных средств является одной из основных задач.
Тема «Учет денежных средств» настоящей курсовой работы особо актуальна и тем, что правильная постановка учета и рациональное функционирование учетного аппарата предприятия существенным образом влияет на эффективность производства.
Целью данного курсового исследования является изучение организации учета денежных средств в кассе и на расчетном счете в ОПХ «Элита» и практические предложения и дополнения по его ведению.
Основанием для выводов будут служить рассмотренные нами методологические рекомендации, соответствующие законы и кодексы РФ, Постановления, Положения, инструкции Центрального банка РФ и т.д., а также различные точки зрения ведущих специалистов по проблемным вопросам данной темы.
При выполнении исследований по теме применяются диалектический, абстрактно-логический и экономико-аналитический методы.
Объектом исследований являются счета, активы, пассивы,, первичная документация, отчетность предприятия, ответственность, и т.д.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Обзор литературных источников по вопросам учета денежных средств
В настоящее время в связи с принятием нормативных документов об «Учете денежных средств», а также с ужесточением проверок по соблюдению данной дисциплины многие литературные источники уделяют этому вопросу значительное внимание. Правильность организации и ведения такого учета, т.е. обеспечение их сохранности и правильного использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета, отражается на финансовой деятельности предприятия, его репутации. [10]
Так, Консалтинговая группа Журнала «Время Бухгалтера» напоминает, «чтовсе предприятия, организации независимо от их организационно-правовой формы обязаны выполнять следующие правила:
1) хранить свои денежные средства в учреждениях банков:
Согласно гражданскому законодательству банковский счет (как минимум один) обязана иметь каждая организация, являющаяся юридическим лицом. [2]
2) производить расчеты по своим обязательствам с другими организациями в безналичном порядке через учреждения банков.
Банки устанавливают правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов, разрабатывает порядок составления предоставления статистической отчетности, с целью повышения ее прозрачности, а также организует наличное денежное обращение. [12]
Фактически все организации используют в своей работе наличные.
Порядок расчетов наличными жестко регламентирован.
Эксперт Н. И. Образцов в статье «Учет кассовых операций» пишет, что «Ведение кассовых операций на предприятиях подлежит жесткому контролю, как со стороны Банка России, так и со стороны налоговых органов. Поэтому к оформлению кассовых документов предъявляются повышенные требования/» [5]
А Ведущий юрист Ирина Михеева в своей статье «Нарушения кассовой дисциплины: мнимые и настоящие» пишет: «Каждая вторая организация будет проверена на предмет соблюдения кассовой дисциплины – такие планы недавно озвучила ФНС. Инспекторы взяли под козырек и теперь практически у всех выявляют множество оплошностей, штрафуя даже за незначительную провинность». [7]
Поэтому, тот же эксперт Н. Образцов еще раз советует обратиться к Основным нормативным актам, регулирующим порядок ведения кассовых операций в РФ. [8]
В соответствии с этими документами, кассовые операции должны оформляться типовыми формами первичной учетной документации. При их составлении необходимо обратить внимание на некоторые особенности, связанные с требованием к их оформлению. Так, не разрешается вносить дополнительные реквизиты в унифицированные формы по первичному учету кассовых операций. при их заполнении запрещается внесение любых исправлений, подчисток, помарок. Такие документы считаются недействительными и к дальнейшему учету не принимаются». [11]--PAGE_BREAK--
Статьей 15.1 КоАП РФ предусмотрен Порядок работы с денежной наличностью и Порядок ведения кассовых операций.
Рассмотрим некоторые требования данных Порядков и комментарии и советы к ним, аудиторов, бухгалтеров и экспертов различных специализированных журналов.
1) Правильность оформления кассовых документов, ведение журнала регистрации ордеров и ведения кассовой книги:
Эксперт А.Кантеровский, в статье «Проверка кассовых операций» указывает, на что, в первую очередь обращают ревизоры – это наличие подписей главного бухгалтера и руководителя, получателя денег, указание паспортных данных в расходном ордере; проверка полноты первичных приходных и расходных кассовых документов, сброшюрованных с журналом операций по счету «Касса», проверка чековой книжки; полнота оприходования денежных средств в кассу учреждения, полученных из банка по чеку; проверка итогов кассовых отчетов и т.д.» [8]
2) Наличие утвержденного банком по согласованию с руководителем учреждения лимита денежной наличности в кассе, своевременность сдачи в банк денег сверх лимита:
Если не предоставить в банк расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе, лимит считается нулевым, а вся не сданная в банк наличность – сверхлимитной.
Организации, которые превышают кассовый лимит, установленный банком, налоговики (на основании результатов банковской проверки) штрафуют на сумму от 40000 до 50000 руб. основание – ст.15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях
Однако не всегда компания успевает сдать деньги в банк. О том, как выйти из такой ситуации, нам рассказывает главный бухгалтер ООО «Эс Ди Ай» Е.Кривец: «сверхлимитные деньги выдаются по отчет ответственному лицу. И буквально на следующий день сотрудник может вернуть всю сумму обратно в кассу. На полученную сумму составляется приходный кассовый ордер с основанием «Возврат неиспользованных сумм». [9].
Однако государственный советник налоговой службы Аксенова С.И., предупреждает, что «не забудьте указать в расходном документе, на какие цели выдана наличность, лучше, если это будут хозяйственные расходы. Если указать, например, представительские расходы, то впоследствии должно быть оформлено письменное объяснение, почему деньги не были потрачены целенаправленно. В противном случае инспектор может квалифицировать выданную в подотчет сумму, как беспроцентный заем и потребовать уплаты НДФЛ, а также как нарушение кассовый дисциплины по выдаче наличных». [1]
3) Непревышение расчетов наличными деньгами с юридическими лицами сверх установленного Правительством лимита:
Эксперт М.Ильина разбирает этот пункт в статье «Лимит расчета наличными». «Обращаем ваше внимание на то, что ограничение распространяется на размер суммы — ее предел 100 000 рублей; количество договоров, расчеты по которым осуществляются наличными, т.е. в рамках одного договора; никаких ограничений во времени не установлено». [4]
4) обеспечение сохранности денег и оправдательных документов;
«Это еще один пункт, которым часто пренебрегают руководители – отмечает аудитор Г.Денисова — Но п. 29 Порядка ведения кассовых операций в РФ обязывает их оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег). В тех случаях, когда не были созданы условия для работы с денежными средствами, они несут ответственность по их хранению, транспортировке и учету». [3]
5) проведение внезапных ревизий кассы с составлением актов по результатам ревизии;
«Проверка учета кассовых операций – обязательный компонент программ ревизий и проверок, в ходе которых выявляются нарушения и злоупотребления в учете наличных денежных средств – продолжает эксперт А. Кантеровский. — Первым делом ревизор проводит инвентаризацию. Затем сверяет остатки наличных денежных средств, находящихся в кассе предприятия, и бланки строгой отчетности. Более пристальное внимание ревизор уделяет расходованию наличных денежных средств. Сверяются записи, сделанные в кассовой книге, приходных и расходных ордерах, с отчетами, накладными, счетами-фактурами. После окончания ревизии результаты отражают в актах установленной формы». [6]
Вся ответственность за обеспечение сохранности и правильного использования и учета денежных средств возлагается на руководителя и главного бухгалтера организации. [10]
Таким образом, использование трудов ученых-экономистов, практические советы и рекомендации ведущих специалистов и комментарии юристов в области ведения бухгалтерского учета, и в частности учета денежных средств, печатаемые в периодических изданиях, позволят нам более правильно организовать такой учет и избежать нарушений.
Законодательные и нормативные документы регламентирующие порядок учета денежных средств
В настоящее время вопросы учета денежных средств имеют достаточное правовое обоснование и регламентируются следующими законодательными и нормативными документами.
1) Федеральный закон Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями). Регламентирует Общие положения, Основные требования к ведению бухгалтерского учета. Бухгалтерскую документация и регистрацию, бухгалтерскую отчетность, заключительные положения.
2) Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ ''О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт'', устанавливает обязательное использование контрольно-кассовой техники, оснащенной фискальной памятью, при осуществлении организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов.
3) Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации.
Об обязательном применении всеми «хозорганами» требований Центрального Банка России по приему, выдаче наличных денег и оформление кассовых документов
4) Положение ЦБ РФ от 05.01.1998 №14- (в ред. от 31.10.2002г) устанавливает правила по перевозке и хранение банкнот ЦБ РФ; создании их резервных фондов, перевозке и инкассации наличных денег.
5). Приказ Министерство Финансов РФ№49 от 13 июня 1995 г. «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.
6) Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. N 1843-У « О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица». Ограничение распространяется на размер суммы — ее предел 100 000 рублей; количество договоров, расчеты по которым осуществляются наличными, т.е. в рамках одного договора; никаких ограничений во времени не установлено
7) Положение «О документах и документообороте в бухгалтерском учете» (утв. Минфином СССР 29.07.1983 N 105)
В нем установлен порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете, а также хранения первичных документов.
8) Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 N 67н (ред. от 18.09.2006)
К ним относятся: Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках, Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу, Отчет о целевом использовании полученных средств.
Приказ № 654 от 13.06.2001г. «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-экономической деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методических рекомендаций по его применению»)
2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И СОСТОЯНИЕ УЧЕТНОЙ РАБОТЫ ОПХ «ЭЛИТА»
2.1 Краткие исторические сведения, местоположение и организационно-правовая структура исследуемого предприятия
Опытно-производственное хозяйство «Элита» СО РАСХН (ОПХ «Элита») организовано в 1969 году с направлением деятельности – семеноводство зерновых культур и клевера.
Хозяйство находится в ведомственном подчинении Сибирского отделения Российской академии сельскохозяйственных наук.
На момент утверждения Устава в 2006 году чистые активы хозяйства составляли 49249000 миллионов рублей, размер уставного фонда хозяйства – 21151000 рублей.
Землепользование состоит из одного массива и расположено в юго-западной части Эхирит-Булагатского района Центральная усадьба находится в п. Свердлово в 30 километрах от районного центра п. Усть-Ордынский и в 100 километрах от ближайшей железнодорожной станции Иркутск – Пассажирский. В хозяйстве имеется четыре отделения с усадебными центрами в населенных пунктах: с. Захал, д. Куяда, д. Еловка, д. Мурино. Общая площадь хозяйства составляет 13249 га, в том числе сельскохозяйственных угодий -10022 га; из них: пашни — 7870 га; сенокосов – 830 га; пастбищ — 1322 га. Климат в этой местности резко континентальный, с холодной продолжительной зимой и коротким жарким летом. По природно-сельскохозяйственному районированию территория относится к остепненной зоне.
Система Землеустройства и мелиорации земель разработана на основе проекта внутрихозяйственного землеустройства, составленного в 1977 году и откорректированная в 1985 году.
ОПХ «Элита» является «Хозяйством высокой культуры земледелия». Специализируется на производстве элитных семян зерновых культур: пшеницы «Тулунская -12», овса «Ровесник» и «Крупнозерный», просо «Абаканский», рапса «Ратник», пелюшки «эврика», а также многолетних трав клевера, костра, эспарцета и люцерны. Ежегодно хозяйство реализует 1200-1500 тонн семян. В округе это единственное хозяйство, которое производит элитные семена. В отделениях сохранилась мощная база для хранения и подработки зерна. продолжение
--PAGE_BREAK--
Но не только растениеводством живет хозяйство. В 2000 году серьезное внимание начали уделять и животноводству. В животноводстве на фермах содержится 1250 голов КРС, есть лошади. На Куядской ферме формируется племенное стадо, туда закуплено 40 племтелок. Зоотехникам для племработы приобретены компьютеры.
Работает здесь РММ, пилорама, столярный цех, мельница, пекарня и другие производства.
Всего в хозяйстве работает около 200 человек. Зарплата коллективу выплачивается достойная и без задержки, поскольку во всех подразделениях внедрен хозрасчет. Бухгалтерия компьютеризирована.
Хозяйство является неоднократным победителем в районе и округе cреди линейных сельскохозяйственных предприятий .
Растениеводство Растениеводство Растениеводство Растениеводство
Коневодство. МТФ. МТФ.
Рисунок 1. Схема организационной структуры ОПХ «Элита».
2.2 Ресурсы и основные экономические показатели исследуемого предприятия
Таблица 1 Ресурсы и основные экономические показатели ОПХ «Элита»
Показатель
ГОД
2006r.
2007r.
2007r. b % k 2006_r.
Наличие сельскохозяйственных угодий, га
10022
10022
100
Среднегодовое количество работников, чел
222
216
97,3
Стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.
46218
48475
104,9
Стоимость валовой продукции по сопоставимым ценам 1994 г., тыс. руб.
1532
1935
126,3
Стоимость валовой продукции по ценам реализиции, тыс.руб.
44839
56633
126,3
Стоимость основных производственных фондов в расчете на: 100 га сельскохозяйственных угодий, тыс, руб.
461,2
483,7
104,8
Одного среднегодового работника, тыс. руб.
208,2
224,4
107,8
На 1 рубль валовой продукции, руб.
1,03
0,86
83,1
Валовая продукция в расчете на: 100 га сельскохозяйственных угодий, тыс, руб.
447,4
565,1
126,3
Одного среднегодового работника, тыс. руб.
202
262,2
129,8
На 1 рубль валовой продукции, руб.
Прибыль, тыс. руб.
17995
10816
60,1
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.
28254
36152
127,95
Уровень рентабельности, %
63,6
29,9
47
На основании данных таблицы, можно сделать следующие выводы: наличие сельскохозяйственных земель постоянно; численность работников в 2007 году снизилась всего на 0,7%; стоимость основных фондов возросла на 4,9% за счет приобретения новой техники; стоимость валовой продукции и полная себестоимость реализованной продукции увеличились на 26,3% и 27,95% соответственно за счет инфляции. Уровень рентабельности снизился в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 53%
2.3 Организация учетной работы на предприятии
Объектами бухгалтерского учета является имущество ГУСП ОПХ «Элита», обязательства и хозяйственные операции в процессе деятельности предприятия.
Основные принципы ведения и организации финансового бухгалтерского учета в хозяйстве установлены приказом № 315 от 19.12.2006г. «Об учетной политике ОПХ «Элита» на 2007 год». Учетная политика составлена в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете и отчетности в РФ», и «Учетная политика организаций» и с учетом всех дополнений и уточнений. Приложение № 1. продолжение
--PAGE_BREAK--
Данная Политика сформирована с учетом имущественной обособленности, непрерывности деятельности, применения из года в год, отражения в бухгалтерском учете и отчетности хозяйственных операций того периода, в котором совершены. А также обеспечивает полноту и своевременность отражения всех фактов хозяйственной деятельности; тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день месяца. Существенные показатели и изменения отражаются в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу. Приложение № 2.
Учет в хозяйстве ведется по мемориальной форме учета с помощью компьютерной программы «1С», с ведением Главной книги ежемесячно.
Учет затрат ведется по рабочему плану счетов, составленному на основе Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций. Приложение № 3.
Хозяйственные операции оформляются с использованием первичных учетных документов, утвержденных Минфином РФ. Первичные документы подписываются директором и главным бухгалтером или зам. Гл. бухгалтера и передаются в установленные сроки в бухгалтерию, согласно графика документооборота. Приложение № 4.
В хозяйстве утвержден перечень работников организации, имеющих право подписи первичных документов. Приложение № 5
Первичные документы хозяйство хранит согласно сроков Государственного архивного дела, но не менее 5 лет. Раз в два года они передаются на хранение в Усть-Ордынский районный архив.
Для систематизации и накопления информации из первичных документов данные переносятся в регистры бухгалтерского учета. Хозяйственные операции в регистрах отражаются в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
В соответствии с Уставом ОПХ «Элита» предоставляет Учреждению Иркутского научно-исследовательского института сельского хозяйства и СО Россельхозакадемии финансовый отчет. Финансовая бухгалтерская отчетность составляется ежеквартально, нарастающим итогом и предоставляется в установленные сроки и адреса.
Хозяйство ведет оперативный, бухгалтерский, статистический учет и отчетность в установленном законодательством РФ порядке, несет ответственность за их достоверность.
Контроль за производственной и финансовой деятельностью Хозяйства осуществляет Учреждение и СО Россельхозакадемия.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация проводит инвентаризацию имущества и обязательств. Инвентаризация имущества проводится один раз в год, дебиторской задолженности — ежеквартально по состоянию на последний месяц квартала, кассы – ежемесячно. Взвешивание и пересчет молодняка – ежемесячно, прочих видов животных – ежеквартально. Снятие остатков ГСМ – ежемесячно.
Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета несет руководитель хозяйства Белоусов Ю.И.
Организация структурного учетного процесса построена на принципах полной централизации.
Полная централизация учетного процесса состоит в том, что весь учетный процесс сосредоточен в центральной бухгалтерии в п. Свердлово.
Бухгалтерский учет в ОПХ «Элита» осуществляется бухгалтерской службой, как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.
Перечень служебных обязанностей разработан главным бухгалтером и утвержден руководителем хозяйства
При распределении служебных обязанностей наиболее ответственные и сложные работы возложены на квалифицированных работников и обеспечена взаимозаменяемость.
Таблица 2 Количественный и качественный состав работников учетного аппарата ОПХ «Элита»
Ф.И.О. работника
Должность
Образование
Стаж лет работы
Возраст
лет
Кармаданова Т.И.
Гл. бухгалтер
Средне-прфеессианальное
7
46
Заболотская Н.А.
Зам.гл.бухгалтера бухгалтер по животноводству
Высшее
25
49
Башкирцева Т.Б.
Бухгалтер расчетной группы
высшее
35
52
Среденко Т.С.
Бухгалтер материальной группы
Средне-профессианальное
19
53
Васильева Г.М.
Бухгалтер по растениеводству
Курсы бухгалтеров
23
48
Ситникова Т.Н.
Бухгалтер расчетной группы
Средне-профессональное
16
42
Мудруг А.Л.
экономист
высшее
2
27
Бибина Т.А..
кассир
Средне-профессиональное
7
43
На основании выше приведенной таблицы можно сделать следующие выводы:
Средний возраст работников бухгалтерии равен 47 лет;
Средний стаж работы равен 19 лет;
Бухгалтеров с высшим образованием 29%, со средне-специальным-71%.
В целях повышения образовательного уровня, квалификации работники бухгалтерии ежегодно посещают семинары, проводимые вышестоящей организацией, налоговой службой, пенсионным фондом и т.д., а также выписывают специализированные справочно-нормативные, методические, законодательные, периодические и др. издания «в помощь бухгалтеру».
Бухгалтерия оснащена рабочими местами бухгалтера по количеству работающих лиц, со всеми необходимыми средствами и автоматизирована тремя компьютерами, Первичная документация ведется ручным способом на бланках типовой формы, которые приобретаются в типографии.
Касса оборудована в соответствии с требованиями — это изолированное помещение, с находящимся в нем сейфом для хранения денежных средств, и других денежных документов. Двери во время совершения операций запираются с внутренней стороны. По окончании работы двери опечатываются. Ключи от сейфа хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете – у руководителя организации. продолжение
--PAGE_BREAK--
3 УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ
3.1 Экономическое содержание, значение и задачи учета денежных средств
Финансовый учет предназначен для обобщения информации о деятельности организации в целом: доходах и расходах, состоянии денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, наличии и движении активов, а также о платежах в бюджет и ЕСН, о финансовых вложениях, финансовых результатах деятельности. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения, потребления, и характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.
Среди всех объектов, обеспечивающих хозяйственную деятельность предприятия, важным является учет денежных средств.
Денежные средства выполняют несколько функций:
— меры стоимости, если они выступают в роли измерения стоимости произведенной готовой продукции, приобретенных товаров, затрат живого и овеществленного труда и т.д.;
— средства обращения, когда денежные средства выражены полноценными деньгами для осуществления товарного обращения, а также совершают непрерывный кругооборот. На этой стадии (Д-Т) с помощью денег приобретают необходимые для производственной деятельности материальные ценности;
— средства платежа (… П...), если деньги используются при безналичных расчетах с поставщиками, подрядчиками, покупателями, а также при расчетах наличными с работниками по оплате труда, выплатах пособий и т.д.;
— средства накопления (Т-Д), на стадии от продажи произведенной продукции организация получает за нее оплату в денежной форме.
Обобщая вышеперечисленные функции денежных средств, схематично можно представить процесс кругооборота: Д-Т… П… Т'-Д'.
Таким образом, все функции денег являются объектом бухгалтерского учета.
Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:
— своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
— оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;
— контроль за использованием строго по целевому назначению;
— контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
— контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
— своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами.
В ОПХ «Элита» выполняются все выше перечисленные требования.
Учет ведется в разрезе синтетических и аналитических счетов.
Синтетическими (обобщающими) называют такие счета, которые дают обощенные показатели по экономически однородным группам средств, их источников и хозяйственных процессов в денежном выражении. Такими счетами в учете денежных средств являются: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках»; 57 «Переводы в пути»; 58 «Финансовые вложения».
Аналитическими называют счета, которые детализируют содержание синтетических. Например: учет по подотчетным лицам и т.д.
Кроме этого в бухгалтерском учете применяют субсчета. Например: К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы».
Количество применяемых синтетических счетов из рекомендуемого Плана счетов, количество открываемых к каждому из них субсчету и аналитических счетов может быть произвольным, исходя из конкретных условий и закрепляется в учетной политике предприятия. Приложение №1.
Учет денежных средств в кассе
Кассовые операции – это операции по приему, хранению и расходу наличных денег и денежных документов.
Учет денежных средств в кассе ОПХ «Элита» осуществляется в соответствии с нормативными актами Центробанка РФ.
Работу с кассой осуществляет кассир, с которым подписан договор о полной материальной ответственности за сохранение денег и денежных документов.
Наличные деньги и денежные документы хранятся в кассе – специально
оборудованном помещении, которое ежедневно опечатывается кассиром. При работе с наличными деньгами кассир соблюдает лимит остатка кассы, ежегодно утверждаемый банком. На 2007 год он составляет 100 000 рублей. Приложение 6.
Также с банком согласовано расходование наличной выручки. Она идет на выплату зарплаты, пособий, премий, закупку сельхозпродукции, командировочные расходы, хозяйственные нужды, в т.ч. покупку ГСМ, канцелярских принадлежностей, запчастей. Приложение 7.
В хозяйстве расчет наличными с юридическими лицами соответствует предельным размерам, не более 100 000 рублей по одной сделке, установленным ЦБ РФ.
Наличные деньги поступают в кассу организации: с банковских счетов организации, от подотчетных лиц (возврат неиспользованных сумм), от сотрудников (возмещение ущерба) и т.д.
Операции по поступлению денежных средств в кассу оформляются унифицированным первичным документом – Приходным кассовым ордером (форма КО-1). Отрывная часть заверяется печатью и выдается лицу внесшему деньги в кассу. Приложение 8.
Выписанный ордер регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3) и подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги).
Выдача денежных средств из кассы оформляется унифицированным первичным документом – Расходным кассовым ордером (форма КО-2). Приложение 9. Выписанный расходный ордер регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3) (Приложение 10) и подшивается к отчету кассира… Приложение 11.
Расход наличных денег из кассы хозяйства происходит при выплате заработной платы, премий, отпускных, пособий и т.д. выдаче под отчет сотрудникам организации, сдаче наличных денег в банк, выплаты поставщикам.
При заполнении приходных и расходных ордеров выявлено нарушение: кассиром не заполняется графа корреспондирующих счетов, редусмотренная бланком.
Движение наличных денег учитывается в Кассовой книге (форма КО-4), которая оформлена в соответствии с требованиями, т.е. прошнурована, пронумерована, опечатана и заверена подписями руководителя и главного бухгалтера. Но не соблюдено требование проставления корреспонденции счетов бухгалтерского учета по движению денежных средств и нет подписи Главного бухгалтера подтверждающей правильность оформления кассовых документов, записи в Кассовой книге, приемку оправдательных документов (количество принятых приходных и расходных кассовых ордеров). Кассовая книга ведется кассиром, отрывной лист (отчет кассира) написан под копирку, все приходные и расходные кассовые ордера приложены в порядке нумерации.
Денежных документов, таких как почтовые марки, оплаченные авиабилеты и др. в кассе не имеется, поэтому учета по ним нет. В противном случае движение и отчетность по ним отражались бы дополнительно и обособленно.
Для контроля за сохранностью денежных средств не реже одного раза в месяц в организации проводят ревизию (инвентаризацию) кассы с обязательным пересчетом всех денег и проверкой денежных документов, находящихся в кассе Для проведения ревизии руководитель организации ОПХ «Элита», приказом назначил специальную постоянно действующая комиссия с обязательным включением в нее представителя бухгалтерии в составе.: председатель – зам.директора Федин Василий Васильевич; члены комиссии: главный бухгалтер Кармаданова Т.И.; зам.директора по хоз.части Ильин В.И., гл. инженер Рябов Л.П. Присутствие кассира во время ревизии обязательно. Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. В случае выявления недостачи денег в кассе кассир несет полную материальную ответственность. Обнаруженные в кассе излишки подлежат оприходованию. Одновременно выясняются причины их возникновения. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира. По результатам инвентаризации составляется Акт по форме Инв-15, (Приложение 11) на основании которого в бухгалтерии делают проводки: Дебет 50 Кредит 91-1 — на сумму излишкаДебет 94 Кредит 50 — на сумму недостачиДебет 73 Кредит 94 — недостача отнесена на кассира.
Ответственность за соблюдение кассовой дисциплины несет руководитель хозяйства Белоусов Ю.И., главный бухгалтер Кармаданова Т.И. и кассир Бибина Т.А.
Бухгалтерский учет движения денег по кассе ведется в соответствии с рабочим Планом счетов ОПХ «Элита» на активном счете 50 «Касса». Приложение 3/
Субсчета 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» не открыты, так как по ним нет движения. продолжение
--PAGE_BREAK--
По дебету счета 50 «Касса» отражается начальное и конечное сальдо, поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражаются выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.
В зависимости от рассмотренных нами выше каналов поступления денег в кассу и на какие цели выданы или израсходованы деньги из кассы, в бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки с корреспондирующими счетами:
Таблица 3. Типовые операции по счету 50 «Касса»
Операция
Дебет счета
Кредит счета
1. Поступили деньги в кассу с расчетного счета
50
51
2. Оприходованы деньги, полученные в возврат от подотчетных лиц
50
71
3.Поступили деньги в кассу со специальных счетов в банке.
50
55
4. Выдана заработная плата
70
50
5.выданы деньги подотчетным лицам
71
50
6.Оплачены из кассы общехозяйственные расходы
26
50
7.Внесены деньги из кассы на расчетный счет в банке
51
50
8. и другие
Синтетический учет денежных средств при мемориально-ордерной форме ведут в двух регистрах – в Регистрационном журнале и Главной книге.
Регистрационный журнал применяется для регистрации бухгалтерских проводок (мемориальных ордеров), которые записываются в хронологическом порядке с указанием номера, даты и суммы. В этом журнале каждому мемориальному ордеру присвоен постоянный порядковый номер. Нумерация производится отдельно за каждый месяц,
После регистрации мемориальные ордера записываются в Главную книгу. Приложение 12.
Обороты по дебету и кредиту синтетических счетов сопоставляют с суммой оборота в журнале регистрации мемориальных ордеров. После сверки и контроля Главный бухгалтер составляет бухгалтерский баланс и другие отчетные формы.
Мемориально-ордерная форма учета отличается простотой, доступностью, имеется возможность ежемесячно осуществлять проверку правильности записей в учетные регистры и обнаруживать допущенные ошибки.
Недостатком мемориально-ордерной формы учета является то, что большой объем учетной работы приходится на конец отчетного периода.
3. 3 Учет денежных средств на расчетных счетах
Согласно гражданского законодательства банковский счет обязана иметь каждая организация, являющаяся юридическим лицом. Для открытия расчетного счета организация самостоятельно выбирает наиболее удобный и выгодный для себя банк, куда должны быть представлены следующие документы: заявление на открытие счета по специальной форме; карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера организации с оттиском печати (в двух экземплярах); решение городской (районной) администрации о создании организации; копия утвержденного устава, договора аренды, документа на право пользования землей или других документов, подтверждающих законность функционирования организации, и другие документы. Банк открывает расчетные (текущие) счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе.
ОПХ «Элита» имеет расчетный счет в Эхирит-Булагатском ОСБ №2428 Байкальского банка Сбербанка России.
На расчетный счет предприятия поступают денежные средства за проданную продукцию, за выполненные работы и услуги, кредиты банка, свободные денежные средства из кассы на основании объявления на взнос наличными, прочие поступления по основной деятельности.
С расчетного счета производятся следующие платежи: за полученные от других организаций товарно-материальные ценности и оказанные услуги, выдача наличных денег в кассу для оплаты труда и на различные хозяйственные нужды, по обязательствам перед государственным бюджетом, на погашение задолженности по банковским кредитам, прочие, связанные с хозяйственной деятельностью. Все платежи с расчетного счета банк проводит по мере поступления документов для оплаты. Но если на счете недостаточно средств для оплаты всех документов, то соблюдается очередность в соответствии с хронологической последовательностью поступления документов к оплате (с учетом установленных групп очередности).
Платежи производятся на основании распорядительных документов – денежных чеков, по которым выдаются наличные деньги и платежному поручению, по которому банк производит безналичное перечисление средств на счет другой организации. (Приложение 13). Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки, не считая день выписки документа.
Распорядителями денежных средств, находящихся на расчетных счетах, являются руководитель организации Белоусов Ю.И. и главный бухгалтер Кармаданова Т.И., которые подписывают все документы.
Самостоятельно банк снимает со счетов денежные средства и перечисляет их организациям-получателям на основании платежных требований, выставленных организацией-получателем на данное хозяйство. и по инкассовым поручениям по исполнительным листам, по уплате штрафов и недоимок и т.д.
Для контроля за движением денежных средстви и отражения этих операций в учете, предприятие получает из банка выписки из расчетных счетов. В выписках указываются все суммы поступлений и платежей. К выписке прилагаются соответствующие документы, на основании которых были произведены записи. Приложение 14.
Получив выписку банка, главный бухгалтер подбирает к ней расчетно-платежные документы, и указывает корреспондирующий счет напротив каждой суммы. На выписках ОПХ «Элита» разноска корреспонденции отсутствует.
Бухгалтерский учет ведется на активном счете 51 «Расчетные счета», предназначенном для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте России на расчетных счетах организации.
По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств, а по кредиту — списание денежных средств с расчетных счетов организации.
Таблица 4. Типовые операции по сч. 51 «Расчетные счета».
ОПЕРАЦИИ
Дебет счета
Кредит счета
1. На расчетный счет поступила выручка от покупателей за проданную продукцию
51
60
2. Поступил на расчетный счет краткосрочный кредит банка
51
66
3. Из кассы поступила выручка за проданные товары
51
50
4. Поступила задолженность от прочих дебиторов
51
76
5. Перечислена задолженность поставщику за материалы продолжение
--PAGE_BREAK--
60
51
6. Перечислена задолженность кредиторам
76
51
7. Погашены проценты за краткосрочный кредит банку
66
51
8. Перечислена задолженность финансовым органам по платежам в бюджет
68
51
9. Получено в кассу для выплаты заработной платы рабочим и служащим в сумме
50
51
10. И др.
Синтетический учет по счету 51 «Расчетные счета» осуществляется в Главной книге, а аналитический учет при мемориально-ордерной форме учета — в контокоррентной книге.
3.4 Учет денежных средств на валютных счетах
В хозяйственной деятельности предприятий РФ возможны расчеты, осуществляемые в иностранной валюте.
В бухгалтерском учете активный Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организаций, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.
По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление, по кредиту — списание денежных средств с валютных счетов организации Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов. По инструкции записано, что к счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:
52-1 «Валютные счета внутри страны»,
52-2 «Валютные счета за рубежом».
Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.
Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на субсчетах главного счета 52 «Валютные счета» в рублях (рублевом покрытии) в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов.
В опытно-производственном хозяйстве «Элита» в рабочем плане счетов счет 52 «Валютные счета» не предусмотрен, расчеты в иностранной валюте не ведутся, нет валютных счетов в банках. Соответственно по этому счету нет и бухгалтерского учета.
3.5 Учет денежных средств на специальных счетах в банках
Для учета денежных средств целевого назначения в Плане счетов предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банках», который по отношению к балансу является активным. Он может иметь следующие субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета».
В ОПХ «Элита» в Рабочем плане счетов для учета денежных средств целевого назначения указан счет 55 «Счета в банках» без субсчетов.
По дебету счета 55 учитывается остаток денежных средств на специальных счетах в банке и их поступление, а по кредиту — списание. Ежемесячно на всех аналитических счетах выводятся обороты и сальдо, которое может быть только дебетовым.
3.6 Учет переводов в пути
Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т. е. денежных сумм (преимущественно выручки от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению.
Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т. п. Так как в ОПХ «Элита» денежные средства от торговой деятельности в кассу не поступают, инкассаторам не сдаются и т.д., в Рабочем плане счетов этот счет отсутствует, то соответственно и бухгалтерский учет не ведется
Заключение
Данная курсовая работа посвящена бухгалтерскому учету денежных средств. В процессе ее написания мы проанализировали актуальность данной темы, цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет денежных средств, а также сущность и основные принципы его ведения в опытно-производственном хозяйстве «Элита».
В теоретической части данной курсовой работы мы изучили методические рекомендации, нормативные документы, а также различные точки зрения ведущих специалистов, которые позволяют нам правильно организовать учет денежных средств и избежать нарушений.
Приведенная методика ведения бухгалтерского учета денежных средств является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств.
Во второй главе дана краткая природно-экономическая характеристика и состояние учетной работы в ОПХ «Элита». На основании этих данных можно сделать вывод, что хозяйство работает стабильно, расширяет свою сферу деятельности, а следовательно и увеличивается объем бухгалтерского учета, в том числе учет денежных средств.
В целом бухгалтерский учет денежных средств на предприятии ведется в соответствии с Положением о Бухгалтерском учете, Письмами ЦБ РФ о ведении кассовых операций и другими нормативными документами. Но учетная работа на предприятии ведется по мемориально-ордерной форме, которая в принципе устарела и ее недостатком является то, что большой объем учетной работы приходится на конец отчетного периода.
В бухгалтерии на семь человек всего три компьютера. Первичная документация, книги регистрации, Главная книга ведутся вручную не всегда разборчивым почерком. Главная книга не соответствует типовому образцу – ее заполнение совмещает в себе главную книгу и оборотную ведомость. Поэтому в век информации и компьютеризации можно настоятельно порекомендовать применение ЭВМ. Это позволит значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством.
В условиях использования ЭВМ необходимая информация о движении денежных средств и состоянии расчетов обеспечивается путем составления машинограммы — контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Кроме того, выдаются машинограммы аналитического учета по счетам денежных средств и расчетов, которые заменяют соответствующие учетные регистры. Машинограммы применяются для контроля и выверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами и др. По данным машинограмм заполняются отдельные статьи баланса предприятия.
Как рекомендацию к более оперативному ведению учёта денежных средств, предлагается оснастить кассу предприятия персональной ЭВМ с пакетом необходимых прикладных программ.
ЛИТЕРАТУРА
Аксенова С.И. Комментарии / С.И Аксенова. // Бухгалтерия и кадры. — 2007. — №5 – с. 42.
Бухгалтерский учет: Учебник, 2-е изд., испр. И доп. / А.И Тишков
Т. Н Балдинова, А.С. Дементей и др. — Мн.: выш.шк., 1996. — 687 с.
Денисова Г.Н. Порядок ведения кассовых операций / Г.Н Денисова // Время Бухгалтера. — 2009. — №1 – с.52.
Ильина О.Д. Лимит расчета наличными / О.Д Ильина // Главбух. 2007. — №5 – с.33.
Кантеровский А.А. Проверка кассовых операций / А.А Кантеровский // Бухгалтерский учет и налогообложение. 2008. — №13 – с.38..
Кантеровский А.А. Проверка кассовых операций / А.А Кантеровский // Бухгалтерский учет и налогообложение. 2008. — №11 – с.34..
Михеева И.Г. Нарушения кассовой дисциплины, мнимые и настоящие / И.Г Михеева // Главбух.- 2007 — № 9 – с.39.
Образцов Н.Н. Порядок ведения кассовых операций / Н.Н. Образцов // Практическая бухгалтерская, 2008 — №3 – с. 29
Образцов Н.П. Учет кассовых операций / Н.П Образцов // Главбух. – 2008 — № 13 – с.36.
Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1. Ч.1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник, 4-е изд., перераб. и доп. / М.З. Пизенгольц. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 480 с.
Сельскохозяйственный учет: Учебник / Г.М Лисович. — Ростов н/Д.: МартТ, 2002. – 720 с.
Семенихина В.В Безналичные расчеты: Практическое руководство / Под общей ред. В.В Семенихина. – М.: Эксмо, 2005. – 320 с.