Учет собственного капитала 9

--PAGE_BREAK--          К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»                                           1100 руб.


                1.3 Расчет стоимости чистых активов
В соответствии со статьей 35 ФЗ «Об акционерных обще­ствах» Минфин РФ совместно с Федеральной комиссией по цен­ным бумагам и фондовому рынку (далее – ФКЦБ РФ) утвердил порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ (приказ Минфина РФ и ФКЦБ РФ № 71, 149 от 05.08.96 «О по­рядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ»).[8]

В дальнейшем утвержденный порядок расчета чистых акти­вов был распространен на все организации. Министерство фи­нансов РФ в приказе № 60н (п. 102) определило, что справочно в отчете об изменениях капитала организации (кроме некоммер­ческих) отражают данные о стоимости чистых активов для оцен­ки степени ее ликвидности. При исчислении данного показателя все организации руководствуются порядком, изложенным в ука­занном приказе.

Чистые активы – величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к рас­чету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.

Активы, принимаемые к расчету, – балансовая стоимость де­нежного и неденежного имущества акционерного общества: вне­оборотные активы, отражаемые в первом разделе баланса. При этом при расчете величины чистых активов принимаются учиты­ваемые в первом разделе бухгалтерского баланса нематериаль­ные активы, отвечающие следующим требованиям:

а) непосредственно используемые обществом в основной де­ятельности и приносящие доход (права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, вклю­чая лицензии на определенные виды деятельности, организаци­онные расходы, торговые марки, товарные знаки и т.п.);

б) имеющие документальное подтверждение затрат, связан­ных с их приобретением (созданием);

в) право общества на владение данными нематериальными правами должно быть подтверждено документом (патентом, ли­цензией, актом, договором и т.п.), выданным в соответствии с законодательством Российской Федерации;

— по статье «Прочие внеоборотные активы» в расчет принима­ется задолженность акционерного общества за проданное ему имущество;

— запасы и затраты, денежные средства, расчеты и прочие акти­вы, показываемые во втором разделе бухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и балансовой стоимости собствен­ных акций, выкупленных у акционеров.

Пассивы, участвующие в расчете, – обязательства акционер­ного общества, в состав которых включаются такие статьи:

— раздела IIIбухгалтерского баланса «Целевые финансирова­ние и поступления»;

— раздела IVбаланса «Долгосрочные обязательства»;

— раздела Vбаланса «Краткосрочные обязательства», кроме сумм, отраженных по статьям «Доходы будущих периодов».
1.4 Расчет чистых активов акционерного общества
Оценка статей баланса, участвующих в расчете стоимости чи­стых активов, производится в валюте Российской Федерации по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Выполним расчет чистых активов на примере ЗАО «Прогресс». Так как условия задачи содержат информацию за Iквартал 2010 г., то расчет условно выполнен по этим данным (Приложение Ж).

Расчет чистых активов ЗАО «Прогресс» свидетельствует об устой­чивом финансовом положении фирмы.

2 Расчеты с учредителями (акционерами)

                2.1 Расчеты с акционерами и учредителями по вкладам в уставный капитал

После регистрации акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью на сумму зарегистрированного уставного капитала образуется задолженность учредителей об­ществу. Для учета расчетов с учредителями используется счет(Приложение И) «Расчеты с учредителями». Это – активно-пассивный счет, кото­рый служит, с одной стороны, для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», с другой – для учета расчетов с учредителями по начисленным им доходам, субсчет «Расчеты по выплате доходов».

Акционеры общества регистрируются в специальном реестре АО. Аналитический учет расчетов по вкладам с акционерами ве­дется с каждым из них в карточках или ведомостях, в которых отражаются сумма задолженности по вкладам в уставный капи­тал, дата ее погашения, суммы внесенных активов в погашение задолженности.

Основой для ведения аналитического учета служат учреди­тельные документы, акты приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, акты оценки вносимого имущества, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.

На сумму зарегистрированного уставного капитала делается запись по дебету счета (Приложение З) «Расчеты по вкладам в устав­ный (складочный) капитал», – активный, сальдо только дебето­вое, отражает сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал на начало месяца; оборот по дебету – возник­новение новой задолженности учредителей по вкладам в устав­ный капитал в отчетном месяце; оборот по кредиту – сумму пога­шенной дебиторской задолженности, внесенной в виде денежных средств и материальных ценностей, имущества.

При журнально-ордерной форме учета синтетический учет операций по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный капитал ведется в журнале-ордере № 8.

Учредителями акционерных обществ (АО) или участниками обществ с ограниченной ответственностью (ООО) могут быть иностранные юридические и физические лица, которые вносят вклады в ООО или в АО имуществом или денежными средства­ми. Если иностранный учредитель инвестирует средства перечислением иностранной валюты, то такая операция квалифициру­ется как операция, связанная с движением капитала. С октября 1999 г. разрешение ЦБР на получение валюты в качестве вклада в уставный капитал российской организации не требуется (см. указания ЦБ РФ № 660-У от 08.10.99).

Если иностранный участник вносит вклад в уставный капи­тал имуществом, то контроль за правильностью формирования уставного капитала и соблюдением валютного законодательства осуществляют таможенные органы. Эти же органы определяют порядок уплаты таможенных и налоговых платежей при тамо­женном оформлении имущества. Основными документами, под­тверждающими погашение задолженности иностранного учреди­теля (участника) по вкладам, будут являться таможенная деклара­ция и сопроводительные документы.

Если в уставе, учредительном договоре общества вклад ино­странного учредителя (участника) определен в валюте, то в бух­галтерском учете вновь созданного общества на дату регистра­ции уставного капитала к счету 75 открывается аналитический счет, отражающий задолженность иностранного инвестора по вкладу, выраженному в валюте. На этом счете делают запись в двух оценках: в валюте и рублевом эквиваленте по курсу на дату регистрации учредительных документов. На дату зачисления средств от иностранного инвестора или на дату перехода прав собственности на вносимое им имущество задолженность иност­ранного учредителя (участника) погашается.

Если вклад иностранного учредителя (участника) выражен в рублях, то расчеты с ним осуществляются так же, как с российс­кими учредителями.

В соответствии с Положением «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утверж­денным приказом Минфина РФ № 2н от 12.01.2000 г. (ПБУ 3/2000), курсовая разница, связанная с формированием уставного капи­тала, определяется как разность между рублевой оценкой задол­женности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этой задолженности, исчис­ленной по курсу, котируемому ЦБ РФ на дату подписания учре­дительных документов.[9]

Эта разница подлежит отнесению на добавочный капитал и не включается в расчет налогооблагаемой прибыли:
положительная курсовая разница –

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал»;
отрицательная курсовая разница –

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».
Например, ЗАО зарегистрировало уставный капитал в сумме 1610 000 руб. (584 акции по 2500 руб.).

В уставе определено распределение акций между учредителями в следую­щем размере:

фирма X– 360 акций, что составляет 900 000 руб.,

вкладом этой фирмы является помещение офиса (на 400 000 руб.) и де­нежные средства (500 000 руб.);

иностранной фирмы У – 224 акции на сумму 20 000 долл. США, что составляет по курсу ЦБ РФ (28 руб. за 1 долл. США) на день регистрации ЗАО 560 000 руб.

Иностранная фирма в качестве вклада вносит валюту в размере 15 000 долл. и оборудование на сумму 5000 долл. Право собственности к ЗАО на оборудование переходит на дату оформления таможенной декларации.

Задолженности учредителей по вкладам погашаются внесением имуще­ства. Номинальная стоимость акций, приобретаемых учредителями АО за счет неденежных вкладов превышает двести минимальных размеров опла­ты труда, установленных федеральным законом на дату представления до­кументов для государственной регистрации общества. Поэтому учредители пригласили независимого оценщика для оценки помещения офиса и на ос­нове этой оценки определили размер вклада российского участника.

Подтверждением фактов внесения будет являться для вкладов в виде помещения офиса свидетельство о праве собственности вновь созданного ЗАО на указанное помещение.

В аналитическом учете к счету 75 были открыты счета:
расчеты с фирмой X– аналитический счет 75, субсчет 1/1;

расчеты с фирмой У – аналитический счет 75, субсчет ½.
При формировании уставного капитала в бухгалтерском учете были отражены записи:
Д-т сч. 75, субсчет 1/1                                      900 000 руб.

К-т сч. 80 «Уставный капитал»                        900 000 руб.;

Д-т сч. 75, субсчет ½                                        20 000 долл./560 000 руб.
К-т сч. 80 «Уставный капитал»                        20 000 долл./560 000 руб.
При внесении вкладов:

1. На дату выписки банка –

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»                          500 000 руб.

К-т сч. 75, субсчет 1/1                                      500 000 руб.;
на дату зачисления средств иностранного учредителя на валютный счет (15 000 долл. • 28,5) –

Д-т сч. 52 «Валютные счета»                           427 500 руб.

К-т сч. 75, субсчет ½                                        427 500 руб.
Курсовая разница по вкладу иностранного юридического лица на эту же дату [15 000 долл. • (28,5 – 28)]:

Д-т сч. 75, субсчет ½                                        7 500 руб.

К-т сч. 83 «Добавочный капитал»                   7 500 руб.
2. На дату регистрации прав собственности на помещение –

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»          400 000 руб.

К-т сч. 75, субсчет 1/1                                                     400 000 руб.
3. На дату оформления таможенной декларации –

по курсу на дату растаможивания оборудования (5000 долл. • 29) –

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»          145 000 руб.

К-т сч. 75, субсчет ½                                                       145 000 руб.
Курсовая разница по вкладу иностранного юридического лица на дату оприходования оборудования [5000 • (19 – 18) = 5000 руб.] –

Д-т сч. 75, субсчет ½                                                       5 000 руб.

К-т сч. 83 «Добавочный капитал»                                  5000 руб.;
начислены таможенные пошлины при оформлении ввоза оборудования –

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»          14 500 руб.

К-т сч. 76, субсчет 5 «Расчеты с таможней»                  14 500 руб.
4. На момент подписания акта о приемке основных средств (ф. № ОС-1) внесенные объекты были оприходованы:

помещение –

Д-т сч. 01 «Основные средства»                                    400 000 руб.

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»          400 000 руб.;

оборудование по первоначальной стоимости –

Д-т сч. 01 «Основные средства»                                    159 500 руб.

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»          159 500 руб.

Бухгалтерский учет расчетов с учредителем унитарного пред­приятия осуществляется аналогично.
2.2 Учет расчетов с учредителями и акционерами по доходам

Исполнительные органы организации любой организацион­но-правовой формы обязаны представить собственникам отчет о результатах работы за каждый прошедший финансовый год. Финансовый отчет утверждается на годовых собраниях акцио­нерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью, которые проводятся ежегодно. Финансовый отчет включает ба­ланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности, аудиторское заключение. Участники собрания принимают реше­ние о распределении полученной за год прибыли или источниках покрытия убытков, определяют размер дивидендов. Результаты собрания являются основанием для того, чтобы бухгалтерия мог­ла сделать соответствующие начисления и бухгалтерские коррес­понденции.

Как правило, прибыль подразделяется на две части: одна на­правляется на выплату дивидендов, другая – остается нераспре­деленной. В соответствии с Законом РФ «Об акционерных обще­ствах» дивиденд может выплачиваться ежеквартально или раз в полгода, раз в год. Решение о выплате промежуточного дивиден­да и его размере принимает совет директоров. Размер годового дивиденда объявляется общим годовым собранием по результа­там работы года с учетом выплаты промежуточных дивидендов. Он не может быть больше рекомендованного советом директо­ров (наблюдательным советом) общества и меньше выплаченных промежуточных дивидендов. Общее собрание акционеров впра­ве принять решение о невыплате дивиденда по акциям опреде­ленных категорий (типов), а также о выплате дивидендов в неполном размере по привилегированным акциям, размер диви­денда по которым определен в уставе.

Фиксированный дивиденд по привилегированным акциям устанавливается при их выпуске. Дивиденды по этим акциям на­числяются и выплачиваются в первую очередь и независимо от размеров полученной прибыли. Если полученной прибыли недо­статочно для выплаты дивидендов по привилегированным акци­ям, то для этих целей используется специально создаваемый резервный капитал или другие источники. АО не может выпла­чивать дивиденды в ряде случаев, в том числе:

— до полной оплаты всего уставного капитала общества;

— до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со статьей 76 федерального закона;

— если на момент выплаты дивидендов оно отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или указанные признаки появятся у общества в ре­зультате выплаты дивидендов;

— если стоимость чистых активов общества меньше его устав­ного капитала, резервного фонда, превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов.

Дивиденд может быть выплачен в виде акций, облигаций, то­варов или другого имущества, если это предусмотрено уставом АО. Общество объявляет размер дивиденда без учета налога. Дивиденд выплачивается только пропорционально номинальной стоимости приобретенных акций. Налог с доходов, получаемых в виде дивидендов, удерживается у источника выплаты, т.е. в ак­ционерном обществе.

Для бухгалтерии важен не только размер дивиденда и форма выплаты. Не менее важна и дата выплаты дивиденда. Дата вып­латы годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате годовых ди­видендов. Дата выплаты промежуточных дивидендов определя­ется решением совета директоров (наблюдательного совета) об­щества о выплате промежуточных дивидендов, но не может быть ранее 30 дней со дня принятия такого решения.

Для каждой выплаты дивидендов совет директоров (наблю­дательный совет) общества составляет список лиц, имеющих пра­во на получение дивиденда. В список лиц, имеющих право на получение промежуточных дивидендов, должны быть включены акционеры и номинальные держатели акций, включенные в ре­естр акционеров общества не позднее чем за 10 дней до даты при­нятия советом директоров (наблюдательным советом) общества решения о выплате дивидендов, а в список лиц, имеющих право на получение годовых дивидендов, – акционеры и номинальные держатели акций, внесенные в реестр акционеров общества на день составления списка лиц, имеющих право участвовать в го­довом общем собрании акционеров.

Таким образом, начисление дивидендов в АО происходит на основе решения собрания акционеров, решения совета директо­ров по списку, представленному им же.

Общество с ограниченной ответственностью вправе ежеквар­тально, раз в полгода или раз в год принимать решение о рас­пределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества принимается общим собранием участников.

Часть прибыли ООО, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Уставом, принятым всеми участниками общества единоглас­но, может быть установлен иной порядок распределения прибы­ли. Следует отметить, что изменение и исключение положений устава ООО, устанавливающих такой порядок, осуществляют­ся по решению общего собрания участников, принятому едино­гласно.

Так же, как и в АО, в обществе с ограниченной ответственно­стью есть ограничения на распределение прибыли между участ­никами. Эти ограничения аналогичны ограничениям, принятым для акционерных обществ.

Для учета расчетов с акционерами или участниками обществ по доходам используется счет (Приложение И) «Расчеты по выплате доходов». Субсчет – пассивный, сальдо кредитовое означает сум­му задолженности АО акционерам. По кредиту показывают начисление задолженности по дивидендам, по дебету – ее пога­шение.

При начислении дивидендов акционерам или части прибыли участникам ООО, работающим в обществах, рекомендовано ис­пользовать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Дивиденды начисляются на основе протокола решения собрания акционеров, предоставленного списка акционеров в ведомости и карточках, в которых отражаются и суммы удер­жанных налогов. Перечисление и выплата доходов осуществля­ются на основе расходных кассовых ордеров и платежных пору­чений.

Прибыль, распределяемая между участниками ООО, начис­ляется на основе решения собрания участников в карточках, пред­назначенных для учета расчетов с участниками.

Примеры. Открытое акционерное общество имеет зарегистрированный уставный капитал в сумме 600 000 руб. Он разбит на 40 привилегированных акций по номинальной стоимости 1500 руб. и 360 обыкновенных (простых) акций по номиналу (также) 1500 руб. При образовании уставного капитала сделана бухгалтерская запись:
    продолжение
--PAGE_BREAK--         Д-т сч. 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный
(складочный) капитал»                                                   600 000 руб.

К-т сч. 80 «Уставный капитал»                                       600 000 руб.

В прошлом отчетном году уставный капитал был полностью сформиро­ван. За приобретенные акции акционерами внесено следующее имущество:

а) в денежной форме на сумму 380 000 руб. –

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»                                         380 000 руб.
         К-т сч. 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный
(складочный) капитал»                                                   380 000 руб.;

б)              основными средствами –

Д-т сч. 08, субсчет 4                                                        125 000 руб.

К-т сч. 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный

(складочный) капитал»                                                   125 000 руб.;

Д-т сч. 01 «Основные средства»                                    125 000 руб.

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»          125 000 руб.;

в) патенты на сумму 9500 руб. –

Д-т сч. 08, субсчет 5 «Приобретение объектов

нематериальных активов»                                               9500 руб.
         К-т сч. 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный
(складочный) капитал»                                                   9500 руб.;

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»                             9500 руб.

К-т сч. 08, субсчет 5 «Приобретение объектов

нематериальных активов»                                               9500 руб.;

г) материалы –

Д-т сч. 10 «Материалы»                                                  85 500 руб.

К-т сч. 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный

(складочный) капитал»                                                   85 500 руб.

В текущем году по решению совета директоров обществом было вы­куплено 30 обыкновенных акций по цене 1650 руб. за акцию, поэтому на дату выплаты дивиденда эти акции учитываются на счете (Приложение Б) «Собственные акции (доли)»:

Д-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»                         49 500 руб.

К-т сч. 50 «Касса»                                                           49 500 руб.

Этот факт необходимо учесть при расчете дивидендов на акции, нахо­дящиеся в обращении.

По окончании года АО получило прибыль после налогообложения в размере 150 000 руб. Собрание акционеров было назначено на 1 марта сле­дующего за отчетным года. Поэтому в отчетном году вся полученная при­быль, кроме начисленных налогов из прибыли, остающейся в распоряжении организации, осталась нераспределенной. В следующем за отчетным году после принятия общим собранием акционеров решения о распределении при­были за отчетный год в бухгалтерском учете были выполнены записи в бух­галтерских регистрах:

в первую очередь был образован резервный капитал для покрытия возможных убытков в размере 10% от прибыли после налогообложения (150 000 ×10%: 100) = 15 000 руб. На сумму образованного резервного капи­тала сделана бухгалтерская запись:
          Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)»                                                   15 000 руб.

К-т сч. 82 «Резервный капитал»                                     15 000 руб.;

затем были начислены дивиденды. Для начисления дивидендов в соот­ветствии с уставом ОАО и решением собрания акционеров была взята прибыль за минусом суммы начисленного налога (52 500 руб.) и образо­ванного резервного фонда, которая составила 135 000 руб. (150 000 – 15 000).

Собрание акционеров приняло решение направить на выплату дивиден­дов 39 350 руб. чистой прибыли.

Сначала были начислены дивиденды по привилегированным акциям, для которых установлен фиксированный дивиденд в размере 200 руб. на каждую акцию. Следовательно, для выплаты дивидендов по привилеги­рованным акциям потребуется 8000 руб. (200 руб. ×40 акций), на выпла­ту дивидендов по обыкновенным акциям остается 31 350 руб. (39 350 – 8000).

Сумма дивиденда на одну обыкновенную акцию равна 95 руб. (31 350: 330).

Как мы уже отмечали выше, дивиденды выплачиваются только по ак­циям, находящимся в обращении, поэтому для расчета суммы дивиденда на одну акцию было взято не общее количество обыкновенных акций (360), а только число находящихся в обращении акций – 330 акций. На основе реес­тра акционеров и списка акционеров, внесенных в него на дату составления списка, начислены дивиденды каждому держателю акций в зависимости от количества акций, которым он владеет.

Держателю одной обыкновенной акции начислено 95 руб., держателям всех выпущенных в обращение акций начислено 31 350 руб.; о чем свиде­тельствует бухгалтерская запись:
    продолжение
--PAGE_BREAK--