--PAGE_BREAK--
Учет себестоимости реализованных товаров (работ, услуг). Для учета себестоимости реализованных товаров, работ и услуг предназначена группа счетов подраздела 80 “Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)”, в которую входят синтетические счета 801-808.
Счет 801 “Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)”.Данный счет применяется в отраслях материального производства, производящих продукцию, работы и услуги, и предназначен для учета фактической себестоимости отпущенной (отгруженной) готовой продукции, выполненных работ и услуг.
К счету 801, при необходимости могут быть открыты субсчета по видам (группам) реализуемых готовой продукции, работ, услуг. Принятая предприятием система субсчетов должна найти отражение в Рабочем плане счетов и Учетной политике предприятия.
Ниже приводится корреспонденция счетов по счету 801 “Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)”.
№ пп
пп
Содержание хозяйственных операций
Сумма,
тенге
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
1
2
3
4
5
1.
На основании приказов-накладных отпущена покупателю со склада готовая продукция по фактической себестоимости
300000
801
221
2
Сданы по актам выполненные для заказчиков работы и услуги
120000
801
900,
920
3.
Предъявлены покупателям налоговые счета-фактуры и расчетно-платежные документы на отпущенную готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги:
по договорным ценам
600000
301
701
на сумму НДС, 20%
120000
301
633
Итого
720000
X
X
Себестоимость реализованных товаров, работ и услуг, учтенная на дебете счета 801, в конце отчетного периода списывается с кредита этого счета в дебет счета 571 “Итоговый доход (убыток)”. После этой записи счет 801 должен быть закрыт.
Счет 802 “Себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи”применяется в основном в торговых, снабженческо-сбытовых, посреднических и внешнеторговых предприятиях. Кроме того, он может быть использован предприятиями других отраслей экономики, осуществляющими реализацию покупных товаров. К счету 802 на предприятиях могут быть открыты субсчета по видам (группам) реализованных товаров.
На себестоимость реализованных товаров дебетуют счет 802 и кредитуют счет 222 “Товары приобретенные”, 223 “Прочие товары”. К счету 802 предприятия открывают субсчета по видам (группам) реализуемых товаров. В конце отчетного периода суммы, учтенные на дебете счета 802, записываются по кредиту этого счета и дебету счета 571 “Итоговый доход (убыток)”. Счет 802 в конце отчетного периода закрывается.
Счета 803 “Себестоимость выполненных строительно-монтажных. проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-изыскательских и т.п. работ”, 804 “Себестоимость оказанных услуг по перевозке грузов и пассажиров транспортными организациями”, 806 “Себестоимость оказанных услуг организациями связи”, 807 “Себестоимость услуг, оказанных страховыми организациями” и 808 “Себестоимость прочих реализованных товаров (работ, услуг)”применяются на предприятиях соответствующих отраслей экономики.
Фактическая себестоимость выполненных работ и оказанных услуг, учтенная на счетах 900 “Основное производство”, 920 “Вспомогательные производства” и 940 “Социальная сфера” по мере реализации (приемки заказчиками) списывается в дебет счетов 803, 804, 806, 807, 808. В конце отчетного периода суммы фактических затрат по реализации выполненных работ и услуг списываются с кредита счетов 803, 804, 806,
807 и 808 в дебет счета 571 “Итоговый доход (убыток)”. После этого счета 803, 804, 806 — 808 закрываются.
Счет 805 “Себестоимость услуг, связанных с арендой”.Данный счет может быть применен на предприятиях всех отраслей экономики. По дебету счета 805 отражаются суммы амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду: дебет счета 805, кредит счетов подраздела 13 “Износ основных средств” (счета 131-134).В дебет счета 805 относятся и другие расходы, связанные с арендой, относимые по условиям договора за счет арендодателя (расходы по демонтажу и транспортировке объектов, расходы по сборке и пуску объектов, расходы по командировкам работников и др.).
В конце отчетного периода затраты, учтенные на счете 805, списываются в дебет счета 571 “Итоговый доход (убыток)” и этот счет закрывается.
Аналитический учет по счетам 801-805 организуются по субсчетам, наименованиям или видам (группам) реализуемых изделий (товаров), работ и услуг, что необходимо для анализа результатов реализации. Для аналитического учета используются машинограммы или ведомости, в которых должно быть указано количество и себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных (отгруженных, отпущенных) за месяц и с начала года.
Глава 2: РЕАЛИЗАЦИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
§ 1. Учет расходов по реализации готовой продукции
Для учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг, предназначен активный, собирательно-распределительный счет 811 “Расходы по реализации товаров (работ, услуг)”. Этот счет применяют торговые и другие предприятия, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг).
На счете 811 “Расходы по реализации товаров (работ, услуг)” учитывают следующие виды расходов.
Номер статей
Наименование статей расходов
1
Заработная плата работников отдела сбыта (торговли) предприятия
2
Отчисления от заработной платы работников отдела сбыта (торговли) по установленным законодательством нормам — органам социального и медицинского страхования, в пенсионные фонды. Государственный фонд содействия занятости
3
Расходы по страхованию имущества предприятия, обслуживающего процесс сбыта товаров и самих товаров
4
Расходы по командировкам работников отдела сбыта (торговли)
5
Амортизация основных средств, обслуживающих процесс реализации товаров
6
Расходы по содержанию основных средств, используемых при обслуживании процесса реализации
7
Транспортировка грузов до пункта, обусловленного договором
8
Погрузочно-разгрузочные работы
9
Расходы по изучению рынков сбыта и продвижению товара на рынок (затраты на маркетинг)
10
Расходы но рекламе (расходы на разработку и издание рекламных изданий, участие в вставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные расходы).
11
Затраты на тару и упаковку продукции на складах предприятия (за исключением случаев, когда условиями договора предусмотрен отпуск продукции без затаривания и упаковки или стоимость тары включают в состав себестоимости продукции, оприходованной на склад. Если затаривание осуществляют в соответствии с технологией производства до передачи продукции на склад, стоимость тары включают в производственную себестоимость продукции)
12
Комиссионные сборы или отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям за реализацию продукции по установленным договорам
13
Биологические потери при хранении и транспортировке продукции в пределах норм естественной убыли, относящиеся к реализованной в течение года продукции
14
Прочие расходы, связанные со сбытом товаров (готовой продукции и товаров приобретенных).
В приведенную номенклатуру статей расходов, связанных с реализацией товаров предприятия могут вносить изменения и дополнения, связанные с особенностями отрасли экономики и деятельности предприятия.
Расходы по реализации продукции, возмещаемые покупателями, на счете 811 не отражают, а учитывают как реализацию услуг вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств — если они произведены указанными производствами и хозяйствами.
При калькулировании себестоимости продукции расходы по реализации оперативно принимают во внимание только при исчислении полной себестоимости реализованной готовой продукции и результата от реализации продукции, работ и услуг (доход или убыток).
Аналитический учет по статьям расходов по реализации товаров, работ, услуг ведут по утвержденной предприятием номенклатуре статей в ведомости учета расходов по реализации товаров, работ, услуг или в машинограмме
Ниже приводится корреспонденция счетов по счету 811 “Расходы по реализации товаров (работ, услуг)”.
№ пп
Содержание хозяйственных операции
Сумма, тенге
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
1.
Начислена заработная плата работникам, связанным с реализацией товаров, а также работникам. обслуживающим процесс отгрузки и реализации товаров, работ, услуг
54000
811
681
2
Произведены отчисления на социальное и медицинское страхование, в пенсионный фонд и фонд занятости от сумм начисленной заработной платы
17280
811
652, 653,655
Л.
Израсходована тара и тарные материалы для упаковки продукции
28620
811
204,206
4.
Приняты счета-фактуры на рекламу, охрану складов, оплату комиссионных и других расходов
24000
811
671
на суммы НДС. включенные в счета
4800
331
671
5.
Начислены суммы арендной платы за аренду складских помещений
27000
811
687
6
Начислена амортизация по нематериальным активам и основным средствам, используемым в процессе реализации
18000
811
116. 131-134
7.
Оплачены из подотчетных сумм и кассы расходы, связанные с реализацией товаров, работ и услуг
1900
811
333,451
Итого
170800
X
X
8.
В конце отчетного периода (года), учтенные расходы списываются на счет итогового дохода (убытка)
170800
571
811
После приведенных записей счет 811 должен быть закрыт. Если торговое или промышленное предприятие осуществляет многоотраслевую деятельность (реализация готовой продукции, торговлю, общественное питание, заготовки, хранение овощей и фруктов), то к счету 811 “Расходы по реализации товаров (работ, услуг)” с целью усиления контроля за издержками обращения могут быть открыты следующие субсчета: 811, субсчет 1 “Невозмещаемые покупателями расходы по сбыту готовой продукции (работ, услуг)”;
811, субсчет 2 “Расходы по реализации товаров оптом”;
811, субсчет 3 “Расходы по реализации товаров в розницу”;
811, субсчет 4 “Расходы предприятий общественного питания”;
811, субсчет 5 “Расходы, связанные с заготовкой сельскохозяйственного сырья и материалов”;
811, субсчет 6 “Расходы по реализации продукции овощехранилищ”. По каждому из субсчетов в Учетной политике устанавливается своя номенклатура статей затрат, увязанная с типовой номенклатурой.
§ 2. Доход от реализации готовой продукции
Доход признается в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 5 “Доход”. Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности субъекта, составляют его совокупный доход.
Доход от реализации готовой продукции и товаров приобретенных и оказания услуг определяется по стоимости их реализации, предусмотренной в договоре (контракте) между его сторонами. Сумма дохода, вытекающая из сделок, измеряется стоимостью, полученной или подлежащей получению с учетом сумм скидок с цены или продаж, а также уценок (дооценок), согласованных в договоре (контракте).
Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или событиями в деятельности субъекта, признаются одновременно.
Если поступление денежных средств будет отсрочено или оплата произойдет раньше установленного срока, стоимость компенсации может быть меньше или больше, чем номинальная сумма денежных средств, полученных или подлежащих получению. Разница между стоимостью реализации и номинальной суммой оплаты признается как доход в виде процентов.
Поскольку продавец товара не уверен, воспользуется ли покупатель скидкой, предоставленной ему за досрочную оплату счета, то сумма скидки отражается на счете 712 “Скидки с продаж” только после оплаты счета покупателем.
Под стоимостью реализации понимается сумма, которую покупатель оплачивает за актив или стоимость его обмена между готовыми к сделке независимыми сторонами. Стоимость реализации предполагает также, что стороны договора принимают во внимание принципы бухгалтерского учета, такие как: начисления, правдивого и беспристрастного представления, осмотрительности и др. Доход от реализации товаров признается при соблюдении следующих условий: сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности, т.е., обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель; существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная со сделкой, будет получена субъектом. Это означает, что продавец уверен в том, что покупатель выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары.
Доход от выполнения работ и оказания услуг признается в случае соблюдения требований к определению дохода от реализации товаров и следующих условий:
стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;
расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.
Субъект производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение с другими лицами, участвующими в сделке, в отношении: прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг: предполагаемой компенсации; способов и условий оплаты.
В зависимости от характера сделки при определении стадии завершения ее используется один из следующих способов:
— процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке;
— процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному объему услуг по сделке;
— анализ выполняемых работ.
Доходы не признаются на основе промежуточных выплат, полученных от покупателя авансов.
Когда результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности, доход признается только в размере произведенных расходов, которые будут возмещены.
Когда результат сделки невозможно оценить с большей степенью достоверности и существует вероятность того, что произведенные затраты не будут возмещены, доход не признается.
продолжение
--PAGE_BREAK--
Раскрытие признака дохода.При представлении финансовой отчетности субъект в пояснительной записке должен раскрывать:
учетную политику, принятую для признания дохода, включая способы определения стадии завершения сделки по оказанию услуг;
сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период, включая доходы, возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов, из них — сумму дохода, возникающего в результате обмена товарами или услугами, включенную в каждый значимый вид доходов.
Учет доходов от основной деятельности.Учет доходов от основной деятельности организуется на счетах подраздела 70 “Доходы от основной деятельности”. В эту группу входят следующие синтетические пассивные счета.
Счет 701 “Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)”.На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполненных работ и оказанных на сторону услуг. Применяют счет предприятия сферы материального производства, производящие продукцию, работы и услуги. В течение отчетного периода на кредите счета 701 накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг. Корреспонденция счетов по счету 701 приведена ниже.
№ пп
Содержание хозяйственных операций
Сумма, тенге
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
1
На основании налоговых счетов-фактур и платежных требовании-поручении отгружена (отпущена) готовая продукция по договорным ценам
500000
301
701
на сумму НДС, предъявленную покупателям, 20%
100000
301
633
Итого
600000
X
X
2.
На основании налоговых счетов-фактур, платежных требований-поручений и актов приемки выполненных работ, выполнены работы и оказаны услуги цехами основного и вспомогательного производств
200000
301
701
на сумму НДС, 20%
40000
301
633
Итого
240000
X
X
3.
Поступила на расчетный счет оплата предъявленных покупателем платежных требований-поручений (600000+240000)
840000
441
301
Сумма дохода, полученная от реализации готовой продукции, работ и услуг, в конце отчетного периода списывается на счет 571 “Итоговый доход (убыток)”. При этом дебетуют счет 701 и кредитуют счет 571.
§ 3. Учет возврата проданных товаров, скидок с продаж и с цены
Для обобщения информации о возврате проданных товаров, скидок с продаж и цены предназначен подраздел 71 “Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, а также скидки с цены”[3] Генерального плана счетов, в который входят следующие активные синтетические счета:
711 “Возвраты проданных товаров”;
712 “Скидка с продаж”;
713 “Скидка с цены”.
Рассмотрим организацию учета по этим синтетическим счетам. Учет возврата проданных товаров (счет 711). Данный счет предназначен для обобщения информации о возврате реализованных товаров покупателями. При возврате проданных товаров (товар не заказан, товар поступил в ассортименте, не соответствующем заказанному и по другим причинам) составляется следующая корреспонденция счетов.
№ пп
Содержание хозяйственных операций
Сумма, тенге
Корреспонденция счетов
Дебет
кредит
|
2
3
4
5
Первый вариант
Предприятие реализовало товары и другие активы: на их фактическую себестоимость
400000
801.802, 842,845
И Др.
221,222,223, 201-206.208 и др.
на договорную стоимость реализованных активов
500000
301
701,702. 709,722
на сумму НДС. включенную в расчетно-платежные документы. 20%
100000
301
633
Итого
600000
X
X
2.
Предприятие-покупатель оплатило продукцию, товары и другие активы
600000
441
301
.3
Покупатель уведомил предприятие-продавца, что он отказывается принять товар (другие активы). Отказ принять товар признан обоснованным, так как данный вид товара покупатель не заказывал. Сторнируется методом “красное сторно”: договорная стоимость реализованных активов
(-)500000
301
701.702. 709.722
сумма НДС, включенная в расчетно-платежные документы
(-) 100000
301
633
Итого
(-) 600000
X
X
4.
Сторнируется фактическая себестоимость возвращенных покупателем товаров, продукции и др. активов Активы оприходованы на склад
(-) 400000
801.802. 842. 845 и др.
221,222,223
201-206. 208 и др.
5
Сумма, оплаченная покупателем на расчетный счет продавца за полученную готовую продукцию, товары и другие активы, подлежащие возврату
600000
301
687
6.
Предприятие-поставщик вернуло покупателю стоимость возвращенных им готовой продукции, товаров и других активов
600000
687
441
7.
Предъявлен предприятием-покупателем счет на понесенные им расходы, связанные с разгрузкой. погрузкой, хранением и возвратом продукции, товаров и других активов
80000
711
671
8.
На сумму НДС, включенную в счет предприятия-покупателя (80000 х 20%/100)
16000
331
671
9.
Предприятие-поставщик оплатило предъявленный счет (80000+160000=960000 тенге)
96000
671
441
10.
Согласно расчету, составленного бухгалтерией предприятия-поставщика, списывается доля расходов по реализации товаров, относящаяся к возвращенным товарам
15000
711
811
11
В конце года сумма расходов, связанных с возвратом товаров, списывается на счет итогового дохода (убытка): (80000 +15000=95000 тенге)
95000
571
711
Второй вариант
1
Предприятие-покупатель вернуло часть стоимости отгруженных ему товаров в сумме 200000 тенге (или 50%), которые признаны негодными для реализации (корреспонденция счетов, указанная в пунктах 1 и 2 первого варианта сохраняется). Товары оприходованы на склад по цене отходов (возможной реализации)
50000
206
222
2.
Сторнируется фактическая стоимость возвращенных товаров (400000:2 — 200000)
(-) 200000
801
222
3.
Сторнируется договорная стоимость оплаченных товаров (500000:2=250000 тенге)
(-)250000
301
701
4.
Сторнируется сумма НДС (100000: 2 — 50000 тенге)
(-) 50000
301
633
5.
Возвращено покупателю 50% от оплаченной им суммы за товары (600000:2=300000 тенге): сумма подлежащая оплате задолженность перечислена предприятию-покупателю
300000 300000
301
687
687
441
6.
На сумму возвращенных товаров, признанных непригодными для реализации (200000-50000 = =150000 тенге)
150000
711
221
7.
Акцептован счет предприятия-покупателя на произведенные им расходы по разгрузке, погрузке, хранению и транспортировке возвращенных товаров
40000
711
671
8
На сумму НДС, включенного в счет предприятия — по куп ател я
8000
331
671
9.
Оплачен счет предприятия-покупателя (40000+8000 тенге)
48000
671
441
10,
Согласно расчета, составленного бухгалтерией предприятия-поставщика списывается доля расходов по реализации, относящаяся к возвращенным товарам
7500
711
811
11.
В конце года сумма расходов, связанных с возвратом товаров, списывается на счет итогового дохода (убытка): (150000 +40000+ 7500= 197500 тенге)
197500
571
711
продолжение
--PAGE_BREAK--
Учет скидок с продаж (счет712). К числу скидок с продаж в сложившейся практике расчетов в странах с развитыми рыночными отношениями относят следующие виды скидок с продаж.
Скидка с объема продаж -скидка, предоставляемая покупателям по результатам объема продаж за месяц, квартал и другой период времени.
Скидка за платеж наличнымипредоставляется покупателям, оплачивающим счета наличными.
Скидка “Сконто” ценовая скидкапредоставляется покупателям, осуществляющим досрочную оплату счетов (инвойсов) по сравнению с контрактом или сроком, указанным поставщиком в счете (инвойсе). Скидки могут составлять 3-5% от стоимости сделки.
Скидка дилерная —скидка, предоставляемая агентам и посредникам, организующим сбыт (продажу) товаров.
Скидка закрытая —скидка с продажи товаров предоставляется с объема реализации продукции, обращающейся в замкнутых экономических единицах.
Скидка функциональнаяпредоставляется производителем (поставщиком) службам товаропродвижения, продажи товаров, его перевозкам, хранению, охране, ведению учета и т.п.
Все виды скидок с продаж, предоставленные покупателям, должны быть оговорены в договорах и др. документах (протоколах, соглашениях) и найти отражение в расчетно-платежных документах. Они являются скрытым убытком для поставщика и доходом для покупателя.
Счет 712 является активным, сложным. По нему ведется аналитический учет по видам скидок в ведомости или машинограмме многографной формы, в которых накапливаются обороты с начала года. Счет 712 закрывается в конце года. Скидки должны быть экономически обоснованными.
Учет скидок с цены (счет713). Под этой скидкой понимается понижение цены товара по сравнению с общей или обусловленной. Скидки предоставляются при оптовых закупках, при производстве платежа раньше срока, постоянным покупателем и в других случаях. Скидка может выражаться в процентах или определенной сумме. На практике применяются следующие виды скидок.
Скидка с цены на количество приобретаемых товаров(скидка бонусная), предоставляется для покупателей, приобретающих большее количество товаров, по сравнению с обусловленным объемом в год.
Скидка временная —ценовая скидка, применяемая главным образом в торговле продукцией массового спроса, имеющей сезонный характер. Предоставляется покупателям, совершающим внесезонные покупки товаров (услуг).
Скидка количественная —ценовая скидка, зависящая от величины и серийности заказа.
Скидка специальная —ценовая скидка, предоставляемая покупателям, имеющим длительные (постоянные) связи с данным поставщиком и другие особые отношения.
Кроме того, скидки с цен могут предоставляться по товарам пониженной сортности (в пределах, допустимых нормативно-технической документацией) или от требований, зафиксированных в прейскурантах (прайсах). Допускаются по этим мотивам следующие виды скидок:
за отклонение отдельных показателей качества от нормативных под воздействием природных факторов или объективных условий производства;
сезонные скидки (на воду, тепло, газ, энергию) в связи с неравномерностью их потребления по периодам года;
скидки на продукцию первой категории качества;
скидки по продукции, которая не аттестована в установленный срок или подлежит снятию с производства.
Счет 713 “Скидка с цены” является активным, сложным. По этому счету ведется аналитический учет по видам скидок, предоставленных покупателям. Для аналитического учета ведется ведомость или машинограмма, в которой накапливаются дебетовые обороты по видам скидок с начала года. Счет 713 закрывается на конец года, остатка не имеет.
Предоставленные скидки с цены должны находить отражение в счетах-фактурах, выписываемых покупателям, и иметь под собой реальные экономические расчеты.
Корреспонденция счетов по счетам 712 и 713 приведена ниже. Операции по поступлению и реализации товаров в розничной и оптовой торговле при предоставлении покупателям скидок с продаж и цены
№
Содержание хозяйственных операций
Сумма, тенге
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
А. Поступление покупных товаров
1
Акцептован счет-фактура поставщика за товары. которые поступили и полностью оприходованы на склад: покупная стоимость товара
30000
222-1
671
сумма НДС
60000
331
671
Итого по счету-фактуре
360000
*
*
2
Оплачен счет-фактура поставщика за поступившие и оприходованные на склад товары
360000
671
441
л
НДС но поступившим и оприходованным на склад товарам поставлен в зачет
60000
633
331
Б. Формирование продажной цены и реализация покупных товаров в розничной торговле при
предоставлении скидок с цены и продаж
4
На основании накладных, товары, приобретенные, отпущены со склада магазина в подотчет продавцам. заведующим отделами (условновся сумма)
300000
222-2
222-1
Произведена торговая наценка на переданные для реализации товары в размере 30% от их покупной стоимости
90000
222-2
222-3
6
На сумму НДС увеличена стоимость (цена) переданных для реализации товаров (20% от 390000 тенге)
78000
222-2
222-4
11 Итого продажная цена
468000
*
*
7
Списывается согласно отчетовпродавцов стоимость реализованных товаров (условно вся сумма)
300000
802
222-2
8
Предприятие-продавец предоставило покупателям скидки в размере 5%, за счет своего дохода (468000 х 5%)
23400
712,713
702
9
Согласно отчетов продавцов, сверенных с данными кассовых аппаратов, В кассу магазина получена выручка от реализации товаров и НДС (условно вея сумма) — 444600. в т.ч. доход от реализации НДС (20%)
370500 74100
451,451
702
10
Оплачен НДС в бюджет (разница между суммой, причитающейся к платежу 78000 тенге, и суммой, отнесенной в зачет — 60000 тенге, зa минусом скидки 5%)
14100
633
451
11
После реализации товаров сторнируется (методом «красное сторно»): сумма наценки в цене товара
(-)90000
222-2
222-3 222-3
сумма НДС в цене товара
(-) 78000
222-2
222-4
12
В конце года сумма доходов, расходов и сумма предоставленных скидок от реализации товаров списываются на счет дохода (убытка) доход от реализации товаров
370500 23400
702 702
571, 571
стоимость реализованных товаров
300000
571
802
сумма предоставленных скидок
23400
571
712,713
В. Формирование продажной цены и реализации покупных товаров в оптовой торговле при предоставлении скидок с цены и продажи
13
Списывается согласно отчетов продавцов стоимость реализованных товаров (условно вся сумма)
300000
802
222-1
14
Списывается доход, полученный за реализованные покупателям товары (покупная стоимость 300000+ 90000 (наценка 30%)
390000
301
702
15
Сумма НДС от дохода, полученного от реализации товаров (20% от 39000 тенге)
78000
301
633
Итого по счет-фактура
468000
*
*
16
Предприятие — продавец дает скидку покупателям в размере 5%:19500= (300000 + 90000)х 5%
19500
712,713
301
нaсумму НДС (78000х5%)
3900
633
301
17
В кассу получен доход от реализации товаров (условно вся сумма)
444600
451
301
18
Оплачен НДС в бюджет (разница между суммой, причитающейся к платежу —78000 тенге, и суммой отнесенной в зачет — 60000 тенге, за минусом скидки — 3900 тенге)
14100
633
451
19
В конце года сумма доходов, расходов и суммы предоставленных скидок от реализации товаров списываются на счет совокупною годового дохода (убытка):
Доход от реализации товаров
Стоимость реализованных товаров
Сумма предоставленных скидок
390000 300000
19500
702
571
571
571
802
712,713
Предприятие-продавец реализацию товаров оптом при предоставлении продавцом скидки с продаж или цены в счете-фактуре должно отразить следующим образом:
Наименование
Цена
Кол-во
Сумма, тенге
Товары народного потребления (условно)
3000
100
300000
НДС (20%)
•
*
60000
Итого:
*
*
360000
Скидки с продаж (5%)
*
*
18000
Итого к оплате
*
*
342000
Согласно Указа Президента Республики Казахстан, имеющею силу Закона “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” и Инструкции № 33 Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан, Раздел II, ст. 6 — доход от приобретения товаров по ценам, тарифам и ставкам, ниже цен применяемых при расчетах между независимыми предприятиями (субъектами рынка) рынка включается в совокупный годовой доход.
Следует иметь в виду, что рефакции[4], возникающие в связи с утечкой или порчей груза (наиболее часто рефакции применяются при понижении качества, принимаемого на элеваторы или хлебоприемные пункты низкосортного сырья) на счетах 712 или 713 не учитываются.
§ 4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активных счетах подраздела Генерального плана счетов 30 “Задолженность покупателей и заказчиков” в “Ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами” или машинограмме при компьютеризации учета. В состав подраздела 30 входят, следующие счета: 301 “Счета к получению”; 302 “Векселя полученные”; 303 “Другая задолженность покупателей и заказчиков”. Рассмотрим организацию учета по каждому из приведенных выше счетов.
На счете 301 “Счета к получению”учитывают расчеты по принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Если на момент поступления расчетно-платежных документов в банк плательщика (платежных требований-поручений, инкассовых распоряжений и др. документов) на расчетном счете плательщика не окажется денежных средств для их оплаты, то они помещаются банком в картотеку № 2 и оплачиваются поставщикам в порядке установленной очередности платежей. Рассмотрим корреспонденцию счетов по расчетам с покупателями и заказчиками (сокращенную):
1.Haфактическую себестоимость отпущенной (отгруженной) продукции, товаров, приобретенных, выполненных работ и оказанных услуг дебетуют соответственно счета: 801 “Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг), 802 “Себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи” и кредитуют счета 221 “Готовая продукция”, 222 “Товары приобретенные”, 900 “Основное производство”, 910 “Полуфабрикаты собственного производства”, 920 “Вспомогательные производства” и др.
2. На отпускную стоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг дебетуют счет 301 и кредитуют счета: 701 “Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)”, 702 “Доход от реализации приобретенных товаров” и др.
3. На сумму налога на добавленную стоимость, включенную в счета-фактуры, дебетуют счет 301 “Счета к получению” и кредитуют счет 633 “Налог на добавленную стоимость”.
4. По мере оплаты расчетно-платежных документов, предъявленных покупателям и заказчикам к оплате, дебетуют счета 431 “Наличность на валютном счете внутри страны”, 441 “Наличность на расчетном счете”, 451 “Наличность в кассе в национальной валюте” и др. и кредитуют счет 301 “Счета к получению”.
5. Если покупатели и заказчики в соответствии с договором оплачивали поставщику авансы (дебет счетов 431, 441, 451, кредит счетов 661 “Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов” или 662 “Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг”), то оплату покупатели и заказчики производят за минусом сумм, оплаченных авансом. Бухгалтерия предприятия-поставщика производит зачет ранее оплаченного аванса: дебет счетов 661 и 662, кредит счета 301 “Счета к получению”.
Остаток по счету 301 на конец месяца показывает задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные (отпущенные) им товарно-материальные запасы, выполненные и принятые работы и услуги.
продолжение
--PAGE_BREAK--