--PAGE_BREAK--
3.Бугалтерские счета готовой продукции.
3.1 Счета.
Информация о сумме продаж в течение месяца накапливается по кредиту счета 90 «Продажи» по ценам реализации с добавлением НДС, акцизов и др. платежей в бюджет. Записи по кредиту счета 90 «Продажи», как правило, делают по факту отгрузки (выполнения работ) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов. Одновременно дебетуют активный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Стоимость отгруженной (отпущенной) со склада готовой продукции по учетным ценам или нормативной (плановой) себестоимости записывают так: Дебет 90 «Продажи» и Кредит 43 «Готовая продукция».
Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытки) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы» делают накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывают с субсчета 99 «Прибыли и Убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.
Возможен вариант учета реализации по моменту фактического поступления денежных средств. Его используют в случаях, когда договором между поставщиком и покупателем предусматривают переход права собственности и риск случайной гибели после момента поступления денежных средств на расчетный или валютный счет поставщика. Этот вариант очень характерен для экспортных поставок.
При таком варианте определения выручки от продажи готовой продукции возникает необходимость в учете изделий, выбывших со склада, но еще не оплаченных. Для этой цели используют активный счет 45 «Товары отгруженные». Сальдо по нему характеризует фактическую или нормативную полную себестоимость продукции, включающую наряду с производственной себестоимостью коммерческие расходы, связанные с продажей этой продукции, возмещаемые договорной ценой при отгрузке. При отгрузке продукции ее стоимость списывают так: Дебет 45 «Товары отгруженные» и Кредит 43 «Готовая продукция»
По мере оплаты расчетных документов, поступившие платежи зачисляют на счет 51 «Расчетные счета» или другие денежные счета с кредита счета 90 «Продажи».
На счете 45 «Товары отгруженные» указывают также готовые изделия и товары, переданные другим организациям для реализации на комиссионных или других условиях. При их отпуске кредитуют счета 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» с дебетованием счета 45 «Товары отгруженные».
При поступлении извещения от комиссионера о реализации переданных ему изделий и товаров их списывают с кредита счета 42 в дебет счета 90 с одновременным отражением выручки по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90
При отпуске товаров в продажу или ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения товаров (способ ЛИФО).
Порядок учета продажи товаров торговыми организациями осуществляется так же, как и в производственных организациях. При признании выручки от продажи готовой продукции при их отгрузке (отпуске) они списываются с кредита счета 43 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».
Отгруженная или предъявленная покупателям продукция по ценам продажи (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи». Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция».
Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».
После получения извещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно стоимость продукции по цене продажи (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
На счете 45 «Товары отгруженные» указываются также готовые изделия и товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий они списываются с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».
Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 «Основное производство» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции. Расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».
Для учета расходов на продажу используют активный счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:10 «Материалы» — на стоимость израсходованной тары; 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.
Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов по видам и статьям расходов.
По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.
Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией.
Способы распределения расходов на продажу между видами отгруженной продукции при частичном списании расходов на себестоимость продукции. При частичном списании расходов на продажу подлежат списанию (на счет 90) и распределению следующие виды расходов:
— в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);
— в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
— в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, — расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья, расходы по заготовке скота и птицы).
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно списывают на стоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг). В торговых организациях сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке: суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце; определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца; отношением определенной в п.1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (п.2) определяется средний процент издержек обращения и производства от общей стоимости товаров; умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.
Выявленные излишки продукции оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализационных доходов (дебетуют счёт 43 «Готовая продукция», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
Излишки по пересортице принимаются к учету на счет 43 или 41 с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Выявленные недостачи, потери, хищения товаров списывают по учетным ценам с кредита счетов 43 и 41 в дебет счета 94.
3.2 Учетная политика.
При формировании учетной политики организациям предоставлено право выбора:
· отражать готовую продукцию в бухгалтерском учете и балансе по производственной (фактической, плановой, нормативной) себестоимости или по прямым статьям расходов;
· использовать или не использовать для учета оприходования готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг активно-пассивный счет №40 «Выпуска продукции» -признавать выручку от реализации готовой продукции «по отгрузке» или «по оплате».
Как и по другим участкам бухгалтерского учета, выбор оптимального варианта из перечисленных зависит от особенностей организации, специфики ее производственно-хозяйственной деятельности, целей экономической политики на сравнительно продолжительный период времени. Ни один из возможных вариантов не является идеальным для всех условий, каждый имеет свои плюсы и минусы и должен применяться после тщательного анализа возможных последствий и влияния на основные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации и величину уплачиваемых ею налогов.
Оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости учитывает влияние на рентабельность производства общехозяйственных расходов. Эти расходы подразделяют по видам деятельности, продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Цена на них, исчисленная на основе полных производственных затрат, исключает риск непокрытия издержек. В то же время эта система оценки громоздка, трудоемка, при недостаточно обоснованных базах распределения накладных расходов допускает искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг. Считается, что данный вариант оценки приемлем для организаций с ограниченным ассортиментом продукции и устойчивым или точно прогнозируемым спросом.
Способ оценки готовой продукции по прямым затратам предусматривает отнесение общехозяйственных расходов на счет №90 «Продажи» в том периоде, в котором они имели место. Их не нужно распределять между готовыми изделиями и незавершенным производством, относить на остатки готовой продукции на складе, косвенно учитывать в составе стоимости отгруженных товаров. В результате снижается трудоемкость расчетов, повышается их точность. Важно отметить, что при этом несколько уменьшается налогооблагаемая база для исчисления налога на имущество, поскольку готовая продукция и незавершенное производство при таком варианте учета отражаются в балансе по стоимости прямых затрат без накладных расходов.
Величина прибыли и соответствующего налога при данной методике оценки может быть больше или меньше, чем при оценке готовой продукции по производственной себестоимости, в зависимости от того, увеличивается или уменьшается объем продаж. Принято считать, что оценка готовой продукции по уровню прямых затрат предпочтительнее для организаций с широким ассортиментом изделий, а также во время экономических спадов, простаивания производственных мощностей.
Использование счета №40 «Выпуска продукции (работ, услуг)» позволяет бухгалтерии организации выявить отклонения фактической производственной себестоимости (или суммы прямых затрат) от их нормативной (плановой) величины. Это важно для контроля за уровнем производственных расходов и выявлением причин их удорожания как в целом по организации, так и по видам ее деятельности и подразделениям (основным, вспомогательным производствам, обслуживающим хозяйствам). Вместе с тем ведение данного счета имеет смысл, если можно достаточно полно и правильно определить нормативную (плановую) себестоимость всех разновидностей продукции, включенных в план выпуска и продаж. Это требует хорошо налаженного нормативного хозяйства, обособленного учета отклонений от норм по видам продукции, работ, услуг.
Дата признания выручки от реализации готовой продукции по методу продаж «по отгрузке» является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товара (работ, услуг) или передача прав собственности на товар; день оплаты товаров (работ, услуг).
Выручка от реализации по методу «по оплате» признается по дате поступления денежных средств.
4.Готовая продукция в бугалтерской отчетности.
В состав оборотных активов организации входят мобильные активы представленные статьями: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям и прочие оборотные активы.
Запасы (строка 210) — показатель этой строки представляет собой сумму показателей других строк раздела:
211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»;
212 «Животные на выращивании и откорме»;
213 «Затраты в незавершенном производстве»;
214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
215 «Товары отгруженные»;
216 «Расходы будущих периодов»;
217 «Прочие запасы и затраты».
5. Бухгалтерский учет реализации товаров на примере предприятия оао "челябинский кузнечно-прессовый завод".
В процессе реализации продукции у организации ОО ОАО «Челябинский кузнечно-прессовый завод» возникают расчёты с поставщиками и расчёты с покупателями.
Следовательно, для учёта реализации продукции, расчётов в процессе реализации и финансовых результатов от реализации продукции на предприятии используются следующие счета бухгалтерского учёта: счёт 43 «Готовая продукция»; счёт 44 «Расходы на продажу»; счёт 60 «Расчёты с поставщиками»; счёт 62 «Расчёты с покупателями»; счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам»; счёт 90 «Продажи»; счёт 99 «Прибыли и убытки».
Учет продукции в ОАО «Челябинский кузнечно-прессовый завод» производится бухгалтером. Кроме бухгалтера учетом занимаются кладовщики на складе. В целом ответственен за организацию учетно-финансовой работы в организации директор и бухгалтер.
Продукция учитываются на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости её приобретения. Аналитический учет ведется по видам продукции.
В организации ОАО «Челябинский кузнечно-прессовый завод» учет реализации товаров ведётся по журнально-ордерной системе, а также используется бухгалтерская компьютерная программа «1С: Бухгалтерия».
Реализация продукции – это отпуск продукции со склада организации ОАО «Челябинский кузнечно-прессовый завод» торговым предприятиям непосредственной продажи населению.
Отпуск продукции со склада предприятия производится в порядке централизованной доставки автомобильным транспортом. Отгрузка товаров осуществляется на основании договора купли-продажи (поставки). Договора применяются с целью облегчения достижения обязательств.
В соответствии с положениями статьи 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель в свою очередь обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Одним из видов договора купли-продажи является договор поставки товаров, по которому согласно статье 506 ГК РФ осуществляющий предпринимательскую деятельность поставщик-продавец обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Типовой договор содержит следующие последовательно расположенные разделы: характеристика сторон; предмет договора; цена и сумма договора; условия и сроки поставки товаров; условия платежей; упаковка и маркировка товара; условия претензий; штрафные санкции и порядок возмещения убытков; страхование; обстоятельства непреодолимой силы; арбитраж; другие условия контракта; юридические адреса сторон.
Так как отгрузка товаров со склада производится автомобильным транспортом, то основным документом является при этом товарно-транспортная накладная (приложения). Бланки товарно-транспортных накладных являются бланками строгой отчетности. Их выдают заведующим складами в пронумерованном виде, чтобы предупредить возможность отпуска неоприходованных товаров.
Причитающиеся от покупателей суммы в оплату стоимости реализованных товаров признаются доходами от обычного вида деятельности торговой организации ОАО «Челябинский кузнечно-прессовый завод» отражаемых по балансовому счету 90 «Продажи».
Продукцию в ОАО «Челябинский кузнечно-прессовый завод»" учитываются по учетным ценам, а именно по фактической себестоимости, включающей в себя сумму всех фактических затрат.
Кроме порядка определения реализации товаров, в организации ОАО «Челябинский кузнечно-прессовый завод» учитываются положения учетной политики организации, применяемой для целей налогообложения и определяющей вариант (метод) формирования налоговой базы по соответствующему налогу.
Исходя из положений статьи 39 НК РФ, реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на них, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, также и передача права собственности на безвозмездной основе (в частности, это касается исчисления налога на добавленную стоимость).
При формировании налоговой базы по налогам и соответственно определении обязанности по их уплате, организация ОАО «Челябинский кузнечно-прессовый завод» использует метод по отгрузке (метод начисления). В этом случае обязанность по уплате налогов возникает по переходу права собственности на реализованные товары.
При реализации продукции у организации ОАО «Челябинский кузнечно-прессовый завод» возникают расчёты с покупателями, которые отражаются на счёте 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по цене продажи.
В конце месяца на балансовом счете 90 выявляется финансовый результат от продажи товаров. При этом в установленном порядке в уменьшение сумм полученной выручки списываются издержки обращения – дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 44 «Расходы на продажу».
Типовые бухгалтерские проводки по учёту расчётов организации с покупателями при реализации им продукции представлены в приложении 1.
Причитающаяся к оплате покупателем сумма налога на добавленную стоимость указывается в оформляемых счетах-фактурах (приложения). В соответствии с требованиями пункта 3 статьи 168 НК РФ счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товаров. Счета-фактуры составляются в двух экземплярах. Первые экземпляры выставляются покупателям, а вторые хранятся в журнале учета выставленных счетов-фактур.
Кроме указанного журнала, выставленные покупателям счета-фактуры регистрируются в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
Суммы выручки от реализации товаров в установленном главой 25 НК РФ порядке включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. При этом также учитывается принятый в учетной политике организации метод формирования налоговой базы.
Процесс реализации товаров и возникающей при этом дебиторской задолженности в ОАО «Челябинский кузнечно-прессовый завод» отражается в учёте следующим образом:
Таблица 1. Бухгалтерский учёт реализации товаров в ОАО «Челябинский кузнечно-прессовый завод»
Содержание хозяйственной операции
Основание / первичные документы
Отражено в учете
Дт счета
Кт счета
На сумму оплаты за отгруженную продукцию
Накладная или
акт (КС-2, КС-3)
90.1
Погашена задолженность покупателей за реализованную продукцию
Выписка банка,
платежное поручение
51
62.1
Поступили авансы (предварительная оплата) в счёт оплаты за отгруженную продукцию
Выписка банка,
платежное поручение
51
62.2
Зачет аванса в оплату отгруженной продукции
Бухгалтерская
справка
62.2
62.1
Списание дебиторской задолженности, у которой срок исковой давности прошел
Инвентаризационная
ведомость, письменное
обоснование, приказ
руководителя
99
62.1
Таблица 2. Журнал хозяйственных операций
Наименование операции
Запись
Сумма
Д
К
Оприходована на склад готовая продукция по плановой себестоимости
43
40
29000
Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции
40
20
28400
Списано отклонение фактической себестоимости от плановой
40
90.1
600
Отгружена продукция и предъявлен счет покупателям по договорной цене с НДС
62
90.1
23600
Списана себестоимость реализованной продукции
90.2
43
10200
Начислен НДС по реализованной продукции
90.3
68
3600
Списаны коммерческие расходы
90.7
44
150
Произведен пересчет остатка средств на валютном счете на сумму положительной курсовой разницы
52
91.1
320
Начислены налоги в бюджет, относимые на финансовый результат
99
68
760
Начислены и поступили на р/с денежные средства за нарушение условий контракта
51
91.1
500
Зачислены на р/с денежные средства от покупателей
51
62
20100
Получено безвозмездно оборудование
А) первоначальная стоимость
Б) износ
08
20
98.2
02
20000
6500
Произведена ликвидация объекта основных средств по причине износа
А) первоначальная стоимость
Б) износ на момент выбытия
В) оприходован металлом от ликвидации объекта
01.9
02
10
01
01.9
91.1
15000
9500
800
Оприходованы выявленные при инвентаризации неучтенные объекты основных средств
01
91.1
800
Проданы нематериальные активы
А) первоначальная стоимость
Б) амортизация на момент продажи
В) выставлен счет покупателю по договорной цене с НДС
Г) начислен НДС по реализованным активам
04.9
05
62
91.2
04.1
04.9
91.1
68
1400
800
1416
216
Возвращен кредит банку
66
51
7000
Начислена зарплата производственным рабочим
20
70
20000
Начислен ЕСН от з/платы
20
69
5200
Определен финансовый результат по прочим операциям
91.9
99
14620
Начислен налог на прибыль за декабрь
99
68
5969
Произведена реформация баланса
99
84
46601
Закрыты субсчета к 90 и 91 счету
Итого:
294302
Налог на прибыль = (10250+14620) х24%=2569
Таблица 3. Оборотно-сальдовая ведомость за декабрь
Счета
Наименование счета
Сальдо на начало месяца
Оборот за месяц
Сальдо на конец месяца
Д
К
Д
К
Д
К
1
2
3
4
5
6
7
8
01
Основные средства
930000
26800
24500
932300
02
Амортизация основных средств
193430
9500
6500
190430
04
Нематериальные активы
3350
1400
2200
2550
05
Амортизация НМА
1500
800
700
08
Вложения во внеоборотные активы
5340
20000
25340
10
Материалы
280800
800
281600
19
НАС по приобретенным ценностям
3200
3200
20
Основное производство
100100
31700
28400
103400
43
Готовая продукция
386200
29000
10200
405000
44
Расходы на продажу
380
150
230
50
Касса
940
940
51
Расчетные счета
484980
20600
7000
501580
52
Валютные счета
30000
320
30320
60
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
238100
238100
62
Расчеты с покупателями и заказчиками
380200
25016
20100
385116
68
Расчеты по налогам и сборам
7140
10545
17685
69
Расчеты по социальному страхованию
5300
5200
10500
70
Расчеты по оплате труда
28600
20000
48600
71
Расчеты с подотчетными лицами
2600
2600
76
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
4000
2990
1010
99
Прибыли и убытки
28460
53330
24870
80
Уставный капитал
1850000
1850000
83
Добавочный капитал
38500
38500
90
Продажи
24200
24200
91
Прочие доходы и расходы
14836
14836
66
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
28400
7000
21400
40
Выпуск продукции
29000
29000
67
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
7000
7000
98
Доходы будущих периодов
20000
20000
84
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
185670
46601
232271
Итого:
2615090
2615090
294302
294302
2675186
2675186
продолжение
--PAGE_BREAK--