Гипероглавление:
ВВЕДЕНИЕ
1. Теоретическая часть
1.1. Характеристика объекта учета НДС и нормативно-правовой базы счетоводства
1.2. Синтетический и аналитический учет НДС
1.4. Проблемы согласования бухгалтерского и
налогового учета объекта
2. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ2.1. Краткая характеристика предприятия
2.2. Журнал хозяйственных операций ОАО «Экодом»
2.3. Журналы-ордера и ведомости
Журнал-ордер №1
Ведомость №1
Журнал-ордер №2
Журнал-ордер №2-1
Ведомость №2-1
Ведомость расчета процента отклонений
фактической себестоимости заготовления материалов от учетной
Журнал-ордер №8
Ведомость распределения косвенных расходов
Журнал-ордер №7
Журнал-ордер №6
Журнал-ордер №10
Раздел I. Издержки производства
Журнал-ордер №10-1
Журнал-ордер №10
2.4. Главная книга
2.5. Форма №1 «Бухгалтерский баланс»
2.6. Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»
Отчет о прибылях и убытках
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Заключение
Список используемой литературы
Приложение
--PAGE_BREAK-- продолжение
--PAGE_BREAK--1.
Теоретическая часть
1.1.
Характеристика объекта учета НДС и нормативно-правовой базы счетоводства
Объект учета суммы НДС – это реализация имущества, разница между стоимостью проданного имущества (товарами) и материальными затратами на её приобретение (производство).
Однако Налоговым кодексом РФ предусмотрены и исключения из общего правила: реализация отдельных видов имущества может не признаваться объектом налогообложения, освобождаться от налогообложения, облагаться НДС по ставке 0 %.
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:
1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, — с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения — с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;
3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения — 50 процентов стоимости, второго календарного года — 30 процентов стоимости и третьего календарного года — 20 процентов стоимости;
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
В случае, если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 настоящего Кодекса.
Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 настоящего Кодекса.
В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
1.2.
Синтетический и аналитический учет НДС
Учет расчетов по НДС ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС»). Счет пассивный, балансовый, расчетный. Сальдо счета в основном кредитовое и показывает задолженность организации по уплате налога.
По кредиту счета производится начисление налога; по дебету отражаются суммы НДС, предъявленные к зачету или возмещению, а также уплата в бюджет задолженности по налогу.
Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» — активный, балансовый. Дебетовый оборот отражает суммы, выделенные на основании счетов-фактур; кредитовый оборот — суммы налоговых вычетов, уменьшивших сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Рекомендуется вести аналитический учет по счету 19, соответствующий специфике деятельности организации по следующим направлениям:
1) в соответствии с субсчетами и счетами аналитического учета, открытыми на синтетических счетах учета реализуемых ценностей по различным ставкам НДС:
0% — при экспорте; 10% — при реализации продовольственных товаров, товаров для детей;
18% — при реализации других товаров, продукции, работ, услуг.
2) в соответствии с субсчетами и счетами аналитического учета, открытыми по филиалам и подразделениям.
3) в соответствии с субсчетами и счетами аналитического учета, открытыми для учета товаров, продукции, работ, услуг, облагаемых и не облагаемых НДС.
Счет 19 предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.
К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» могут быть открыты следующие субсчета:
19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» и др.
На субсчете 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования).
На субсчете 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов.
По дебиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расходов.
Списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Инвентаризация по счету 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС» проводится путем сверки данных организации и налоговой инспекции (ежеквартально). По счету 19 на конец отчетного периода суммы НДС по неоплаченным счетам поставщиков в совокупности должны соответствовать остатку по синтетическому счету 19 «НДС по приобретенным ценностям».
продолжение
--PAGE_BREAK--1.3.
Особенности исчисления налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении основных средств (далее – ОС) и нематериальных активов (далее – НА), в полном объеме принимаются к вычету после принятия на учет ОС и НА при условии, что указанные ОС (НА) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС.
На сегодняшний день основанием для предъявления к вычету НДС по приобретенным ОС, не требующим монтажа, является принятие их к учету на счете 01 “Основные средства”.
Если налогоплательщик несет дополнительные расходы, связанные с приобретением ОС, то суммы НДС по этим расходам также принимаются к вычету после принятия объекта к учету на счете 01.
Суммы НДС, уплаченные при приобретении ОС и НА, не принимаются к вычету, а учитываются в стоимости приобретенных ОС и НА, если они приобретаются (п. 2 ст. 170 НК РФ):
1) для осуществления операций, освобожденных от НДС;
2) для осуществления операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг);
3) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория РФ не является;
4) лицом, не являющимся налогоплательщиком, либо лицом, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ.
Если ОС (НА) приобретаются налогоплательщиком для осуществления операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения), то к вычету должна приниматься только часть уплаченного НДС, относящаяся к облагаемым налогом видам деятельности (операциям). Этот вывод следует из п. 4 ст. 170 НК РФ.
Сумма НДС, подлежащая вычету, определяется пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за тот налоговый период, в котором приобретены ОС (НА). Эта сумма предъявляется к вычету в общеустановленном порядке по мере уплаты ее поставщику.
Оставшаяся сумма НДС, т.е. сумма НДС, приходящаяся на не облагаемые НДС операции, вычету не подлежит, а относится на увеличение стоимости приобретенных ОС (НА).
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.
Аналогичный порядок действует и в отношении субъектов малого предпринимательства, уплачивающих в бюджет налог на добавленную стоимость.
По основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, а также вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам независимо от источника финансирования возмещение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при их приобретении, не производится. Суммы налога, уплаченные по таким основным средствам и нематериальным активам поставщикам (подрядчикам), относятся на увеличение их балансовой стоимости.
Основные средства, принимаемые заказчиками (в том числе заказчиками — сельскохозяйственными предприятиями) на балансовый учет после ввода в эксплуатацию законченных строительством объектов, отражаются в учете по фактически произведенным затратам, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость, с последующим списанием на себестоимость через суммы износа (амортизации) в установленном порядке.
Основные средства и нематериальные активы, используемые при производстве товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктами пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость», отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, возмещенных организациям (предприятиям) по добыче драгоценных металлов при реализации драгоценных металлов, освобожденных от налога в соответствии с подпунктом «с» пункта 1 статьи 5 Закона (подпунктом «с» пункта 12 настоящей инструкции).
В случае применения на добровольной основе субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности основные средства и нематериальные активы, используемые этими организациями при производстве товаров (работ, услуг), отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога.
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные таможенным органам по основным средствам, ввозимым на территорию Российской Федерации, используемым для производства товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость к возмещению у плательщиков налога при принятии на учет не принимаются, а подлежат списанию в установленном порядке через суммы износа (амортизации).
В случае использования ввозимых основных средств для производства товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктами (только в отношении организаций (предприятий) по добыче драгоценных металлов при реализации драгоценных металлов) пункта 1 статьи 5 вышеназванного Закона, суммы уплаченного налога таможенным органам в полном объеме принимаются к возмещению у плательщиков налога при принятии их на учет.
При реализации или безвозмездной передаче приобретенных основных средств и нематериальных активов (кроме необлагаемых в установленном порядке) сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется в зависимости от даты их покупки:
а) приобретенных до 1992 г. — с полной стоимости их реализации;
б) приобретенных и реализованных в 1992 г. по ценам, превышающим цену покупки, — с суммы разницы между ценами продажи и приобретения, включающими в себя налог. Для определения суммы налога указанная разница умножается на расчетную ставку в размере 21,88 процента;
в) приобретенных после 1991 г. — в виде разницы между суммой налога, учтенной в продажной цене, и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента продажи основных средств и нематериальных активов. При возникновении отрицательной разницы между суммой налога, уплаченной при их покупке, и суммой налога, полученной от продажи, возмещение налога из бюджета не производится.
В случае продажи жилых домов или отдельных квартир, а также основных средств, введенных в эксплуатацию после окончания строительства, числящихся на балансе организаций (предприятий) по стоимости, отражающей фактические затраты по строительству, включая уплаченные суммы налога по товарам (работам, услугам), использованным при их строительстве, облагаемый оборот определяется в виде разницы между стоимостью реализации и фактическими затратами.
При реализации организациями (предприятиями) основных средств (материальных ценностей), полученных от учредителей в качестве взноса в уставный фонд, облагаемый оборот определяется исходя из полной стоимости реализуемых основных средств (материальных ценностей) в случае уменьшения в установленном порядке размера уставного фонда на величину этого взноса. Если размер уставного фонда не изменялся, исчисление налога на добавленную стоимость по таким основным средствам (материальным ценностям) производится с разницы между продажной ценой и ценой, зафиксированной в уставном фонде.
продолжение
--PAGE_BREAK--1.4.
Проблемы согласования бухгалтерского и налогового учета объекта
Несмотря на то, что ПБУ 18/02 (в операции основными средствами), действует на протяжении четырёх лет, остаются вопросы по отражению в бухгалтерском учете разницы, возникающих из-за несоответствий в нормативном регулировании бухгалтерского и налогового учета.
В данной статье я рассмотрю разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, возникающие при операциях с основными средствами (ОС).
Разницы в налоговом и бухгалтерском учете возникают из-за целей, преследуемых соответствующим разделом законодательства. Законодательство о бухгалтерском учете преследует цель формирование отчетности предприятия, которая давала бы представление о реальном финансовом положении компании. В свою очередь налоговое законодательство преследует другую цель — обеспечение осуществления фискальной функции государства. А именно, обеспечение сбора налоговых платежей.
Разницы в учете появляются, когда не совпадают доходы и/или расходы по налоговому и бухгалтерскому учету. Бывают постоянные и переменные разницы. Постоянной называется разница, которая возникает в одном периоде и не будет погашена в последующих периодах. Временная разница будет погашена в последующих периодах. Разницы в учете ОС возникают, если в налоговом и бухгалтерском учете различаются амортизационные отчисления по одному и тому же объекту ОС. Отличия возникают в следующих случаях:
Ø Отличие в определении первоначальной стоимости ОС
F Разные способы начисления амортизации в бухгалтерском учете и в целях налогообложения
F Не совпадения моментов начисления амортизации
F Модернизация ОС
Причины появления разниц могут возникать одновременно. При этом могут возникать как временные, так и постоянные разницы. Постоянная разница будет отражаться до момента окончания срока амортизации по бухгалтерскому или налоговому учет. Постоянная разница, отражаемая ежемесячно, рассчитывается тем же способом, что и амортизация по налоговому учету. Данная методика точно соответствует букве закона, однако достаточно трудоемка.
Однако, есть другая методика отражения разницы в данной ситуации, позволяющая несколько снизить трудоемкость операций. Суть её заключается в следующем: при вводе в эксплуатацию объекта ОС, первоначальная стоимость которого различается в учетах, сразу отражается постоянная разница. А далее при начислении амортизации отражается только временные разницы, обусловленные различными методами начисления амортизации.
Рассмотрим причины возникновения различий в первоначальной стоимости ОС.
Таблица различий в формировании первоначальной стоимости ОС:
Табл. 1
№
БУ
НУ
1
Стоимость ОС
Может быть установлена Учетной политикой более 20 000 руб.
10 000 руб.
2
Суммовая (курсовая) разница
Учитывается в стоимости ОС
Учитывается в стоимости ОС
3
Комиссия за банковскую гарантию
Учитывается в стоимости ОС
Учитываются во внереализационных расходах
4
Учитываются во внереализационных расходах
Учитывается в стоимости ОС
Учитываются во внереализационных расходах
5
Таможенные пошлины
Учитывается в стоимости ОС
Учитываются во внереализационных расходах
6
Комиссионные посредникам и т.д.
Учитывается в стоимости ОС
Учитываются во внереализационных расходах
7
Отнесение 10% стоимости ОС на расходы периода
Не возможно
возможно
Можно из этой таблицы пояснить, например, что в связи с вступлением в силу изменений в ПБУ 6/01, утвержденных Приказом Минфина России от 12.12.05 г. № 147 изменились критерии отнесения имущества к амортизируемому. В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам может быть отнесено имущество стоимостью более 20 000 рублей и сроком полезного использования больше 12 месяцев. В статье 258 НК РФ также указаны критерии отнесения имущества к амортизируемому, а именно стоимость более 10 000 рублей и срок полезного использования больше 12 месяцев.
В первоначальную стоимость ОС для целей бухгалтерского учета войдут суммовые (курсовые) разницы, образованные до принятия объекта к учету, платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и тому подобные расходы. Данные расходы в налоговом учете будут отнесены на расходы в том периоде, в котором они образовались.
Ø Особенности начисления амортизации
Начисление амортизации по бухгалтерскому учету начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был принят к учету. А в соответствии со ст. 259 НК РФ начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. При кажущемся сходстве, различие может быть. Например, ОС принято к учету, но в эксплуатацию не введено. Если же ОС является имуществом, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, то так же может возникнуть разница в моменте начала начисления амортизации. В п. 21 ПБУ 6/01 указано, что амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем получения документа, удостоверяющего право собственности, и принятия на учет в состав основных средств. А в соответствии со п. 8 ст. 258 НК РФ амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем, когда подтверждается факт подачи документов на регистрацию объект, введенного в эксплуатацию. Обычно с момента подачи документов на государственную регистрацию, факт подачи подтверждается распиской органа принявшего документы, и моментом получения документов проходит, обычно, около месяца. Соответственно моменты начала амортизации такого имущества в бухгалтерском и налоговом учете будут различаться на месяц.
В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации: линейный, по сумме чисел лет срока полезного использования, способ уменьшаемого остатка с возможностью применения коэффициентов ускорения до 3-х (с 2006 года) и пропорционально произведенной продукции. Эти способы, кроме линейного, позволяют увеличить амортизационные отчисления на начальном этапе использования основного средства. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объекту ОС начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01). В налоговом учете только два способа: линейный и не линейный с увеличенной на 2 нормой амортизации. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества в налоговом учете также начинается так же, как и по бухгалтерскому учету (п. 2 ст. 259 НК РФ). Суммы начисленной амортизации являются для организации расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость продукции (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В налоговом учете существуют ограничения, которых нет в бухгалтерском учете, на способы начисления амортизации для некоторых видов основных средств. В соответствии с абзацем 3 п. 2 ст. 259 НК РФ к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в амортизационные группы с 8 по 10 применяется только линейный способ начисления амортизации. А в соответствии со п. 9 ст. 259 НК РФ для легковых автомобилей стоимостью более 300000 рублей и микроавтобусов стоимостью более 400000 рублей должен применяться норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5, что приводит к уменьшению расходов на амортизацию.
По определению срока полезного использования так же могут быть отличия. По налоговому учету (ст. 258 НК РФ) необходимо определять срок полезного использования в соответствии с Классификатором видов основных средств, включаемых в амортизационные группы (утвержден постановлением правительства РФ №1 от 01.01.2002). Данный классификатор может применяться для определения срока полезного использования ОС и в бухгалтерском учете. Это не обязательное правило, организация может самостоятельно определять срок полезного использования объекта ОС, при этом могут возникать существенные различия с налоговым учетом по срокам полезного использования.
Ø Реализация основных средств
В некоторых случаях при реализации ОС могут возникать разницы. Это происходит, если организация реализует основные средства с убытком, до окончания их срока полезного использования. При этом в бухгалтерском учете убыток учтен как прочие расходы на счете 91.2, в результате сальдирования счета 91 (по кредиту 91.1 – доходы от реализации, по дебету 91.2 – остаточная стоимость ОС + расходы на продажу). В целях исчисления налога на прибыль ситуация другая. Если получен убыток от реализации собственных ОС, то данный убыток признается прочими расходами, равномерно в течение срока, оставшегося до конца срока полезного использования реализованного ОС (п. 3 ст. 268 НК РФ). В таком случае образуется временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива, который будет погашаться до момента полного списания убытка от реализации ОС в налоговом учете.
В заключение можно сказать, что Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения меняет свой статус чисто формального документа. У налогоплательщика появляется все больше возможностей самому определять параметры и правила ведения бухгалтерского и налогового учета. Это позволяет рассматривать Учетную политику предприятия, как инструмент для достижения определенных целей. Это высокоэффективный инструмент, позволяющий минимизировать налоговую нагрузку. Так, преследуя цель увеличения расходов (чем больше расходы, тем меньше налог на прибыль), надо применять ускоренные методы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, при этом значительно повышается трудоемкость учетного процесса и увеличивается риск возникновения ошибок. Риск возникновения ошибок может быть существенно сокращен, будет сокращено количество ручного труда, путем внедрения автоматизированных учетных систем, например 1С.
В постановлении Правительства РФ №1 от 01.01.002 четко указано «срок полезного использования от 3 х до 5 и лет», и нигде не сказано «включительно». Т.е. если следовать букве закона, нельзя устанавливать срок полезного использования равный 36 или 60 месяцам.
продолжение
--PAGE_BREAK--2. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ2.1. Краткая характеристика предприятия
Предприятие называется «Экодом», являющееся открытым акционерным обществом. Это предприятие изготавливает два вида продукции: брус клееный и бревно оцилиндрованное.
Клееный брус отличается от остальных деревянных строительных материалов тем, что, обладая всеми достоинствами древесины, он практически лишен ее недостатков — свойства изменять размеры и форму из-за усушки и разбухания при изменении температуры и влажности воздуха.
Потребителями продукции являются подрядные строительные организации, работающие на рынке индивидуального строительства и организации АПК, ведущие строительство хозяйственным способом.
Таблица 2.1
Реквизиты условной организации
Наименование организации
ОАО «Экодом»
Вид деятельности
производство строительных материалов из дерева
Выпускаемая продукция
· брус клееный
· бревно оцилиндрованное
ИНН
190 143 127 002
КПП
772901002
Адрес
660025, г. Красноярск, ул. Садовая,7, тел. 234-58-04
Расчетный счет
40702810400006250356 в КБ «Столичный»
г. Красноярск
Корреспондентский счет
30101810600000000565
БИК
044583632
Таблица 2.2
Должностные лица ОАО «Экодом
Директор
Поместьев Ярослав Алексеевич
Главный бухгалтер
Конькова Татьяна Сергеевна
Бухгалтер
Сосновская Ольга Алексеевна
Кассир
Благодатная Татьяна Афанасьевна
Начальник цеха
Трофимов Андрей Яковлевич
Заведующий складом
Пак Анатолий Ильич
Начальник участка
Яковлев Константин Андреевич
продолжение
--PAGE_BREAK--2.2. Журнал хозяйственных операций ОАО «Экодом»
за январь 20_____ г.
№ п.п.
Дата
Наименование хозяйственной операции
Сумма
Дебет
Субсчет
Кредит
Субсчет
Оформить
1
09.01
Пополнен Уставный капитал ОАО «Экодом» (внесены изменения в учредительные документы):
• за счет добавочного капитала
83 200
883
880
2
• за счет нераспределенной прибыли
93 600
884
880
3
10.01
Получены с расчетного счета в кассу наличные деньги для выплаты зарплаты за декабрь и на хозяйственные расходы
2 080 000
550
551
Приходный кассовый ордер
4
Выплачена из кассы заработная плата за декабрь
2 069 600
770
550
5
Перечислены с расчетного счета деньги в оплату приобретенных акций ОАО «Зодчий»
54 080
558
551
6
Оплачена с валютного счета (евро) покупка облигаций ОАО «Лайф»
104 000
558
552
Ведется строительство цеха сборного домостроения:
7
• принят к оплате счет проектного института ОАО «Зодчий» за разработанную проектно-сметную документацию
102 960
008
660
8
•НДС
18 533
119
660
9
11.01
Выдано из кассы секретарю Олиной М.А. под отчет на покупку канцелярских товаров
1 600
771
550
Расходный кассовый ордер
Отпущена в цех деревообработки по учетным ценам сосна на производство:
10
· бруса клееного (БК)
10 000
220
ББК
110
Требование
11
· бревна оцилиндрованного (БО)
4 000
220
ББО
110
12
12.01
Внесен в кассу аванс от заказчика - фирмы ООО «Родовое поселение» за предстоящие поставки продукции
52 000
550
662
Поступил двухпоточный домостроительный конвейер от торгового дома ОАО «Славянский двор», требующий монтажа и установки:
13
· акцептован счет поставщика на сумму стоимости конвейера
1 040 000
007
660
14
· НДС
187 200
119
660
15
· конвейер сдан в монтаж
1 040 000
008
007
16
Поступила на расчетный счет частичная предоплата за брус от ОАО «Сельский строительный комбинат»
572 000
551
662
Перечислены с расчетного счета платежи:
17
· НДФЛ и налог на прибыль за декабрь
375 076
668
551
18
· суммы страховых взносов в ПФР
202 800
669
551
19
113.01
Зачислена на валютный счет сумма кредита (евро) сроком 6 мес.
447 200
552
666
20
Погашены с расчетного счета сумма кредита сроком 5 мес. и проценты по кредиту банку «Стандарт»
52 114
666
551
21
Перечислено с расчётного счёта торговому дому ОАО «Славянский двор» за конвейер
1 227 200
660
551
22
114.01
Приобретена у германской фирмы LTD «Kredit» сушильная камера:
·оприходована в качестве внеоборотных активов
47 840
008
660
23
· НДС поставщика
8 611
019
060
24
· принята на баланс
47 840
001
008
25
· оплачено поставщику с валютного счета
56 451
660
552
26
115.01
Приобретены авторские права на программу «Accounting Standards» у фирмы «Wagen»:
оприходованы в качестве внеоборотных активов
332 800
008
776
27
· НДС
59 904
119
776
28
· учтены в составе нематериальных активов
332 800
004
008
Приняты по акту ремонтные работы кровли склада, выполненные подрядным способом РСУ «Кровельщик» и учтены в порядке расходов будущих периодов:
29
· стоимость работ по акту
4 500
997
660
30
· НДС
810
119
660
31
116.01
Утвержден авансовый отчет Олиной М.А. с отнесением израсходованной суммы на общехозяйственные расходы
1 040
226
771
Авансовый отчет
32
Возвращена в кассу сумма неиспользованных средств Олиной М.А.
560
550
771
33
Оплачен счет ОАО «Wagen» за авторские права
392 704
776
552
Приняты к оплате расчетные документы компании ЗАО «Краслес» за поступившие материалы:
Счет-фактура полученный
34
· сосна обыкновенная
251 680
115
660
35
· лиственница
50 960
115
660
36
· снабженческая наценка
10 400
115
660
37
· НДС
56 347
119
660
Оприходованы на склад материалы по учетным ценам:
Приходный ордер
38
· сосна обыкновенная
250 000
110
115
39
· лиственница
55 000
110
115
117.01
Продан сторонней организации копировально-множительный аппарат:
40
· списана амортизация
5 200
002
001
41
· списана остаточная стоимость
14 560
991
2
22
001
42
· цена продажи (оплата не поступила)
65 520
676
991
11
43
· операционный результат от продажи
50 960
991
91
991
19
Схема счета
91коп
44
Акцептован счет автобазы № 26 за доставку материалов на склад
6 448
115
660
45
НДС
1 161
119
660
118.01
Отпущены материалы по учетным ценам:
46
· на производство БК
260 000
220
110
47
· на производство БО
242 000
220
110
48
· для нужд цеха деревообработки
15 000
225
110
49
· для нужд офиса
8 000
226
110
50
119.01
Оплачен с расчётного счёта счёт ЗАО «Краслес» за материалы
389 000
660
551
51
Оплачен с расчётного счёта счёт автобазы № 26
7 609
660
551
222.01
Продана (по факту отгрузки) колхозу «Сибирский» готовая продукция:
Счет-фактура выданный
52
· брус
3 744 000
662
990-1
ББК
53
· бревно
2 080 000
662
990-1
ББО
54
· начислен НДС покупателю
1 048 320
162
690-3
55
Поступила на расчетный счет оплата за реализованную продукцию от колхоза ЗАО «Сибирский»
6 872 320
551
662
56
225.01
Выдано экспедитору Дунаеву под отчет на организацию погрузочно-разгрузочных работ
5 304
771
550
Продано (отгружены) фермерскому хозяйству «Каравай»:
57
— бревно оцилиндрованное
1 040 000
662
990-1
ББО
58
— начислен НДС покупателю
187 200
662
690- 3
59
226.01
Утвержден авансовый отчет Дунаева по использованию подотчетных сумм на погрузку готовой продукции — бревен оцилиндрованных для фермерского хозяйства «Каравай»
4 264
444
ББО
771
228.01
Акцептован счет ОАО «Энергосбыт» за электроэнергию, сумма расчетно распределена:
60
· на нужды цехов
6 240
225
660
61
· на нужды офиса
1 040
226
660
62
· НДС
1 310
119
660
229.01
Реализованы строительному кооперативу «Коттеджстрой»:
63
· бревна оцилиндрованные
1 560 000
662
990-1
ББО
64
· брус клееный
3 120 000
662
990-1
ББК
65
· НДС покупателю
842 400
162
690-3
66
Поступила на расчетный счет оплата за реализованную продукцию от кооператива «Коттеджстрой»
5 522 400
551
662
67
Утвержден авансовый отчет главного инженера Кузнецова по использованию подотчетных сумм на командировочные расходы общепроизводственного назначения
21 008
225
771
Акцептован счет от предприятия «Тепловые сети» за услуги отопления:
68
· здания деревообрабатывающего цеха
7 280
125
660
69
· здания офиса
2 080
126
660
70
330.01
Внесены на расчетный счет наличные деньги из кассы
52 000
251
550
Начислена заработная плата за январь:
71
· рабочим за производство БК
650 000
220
ББК
770
72
· рабочим за производство БО
353 600
220
ББО
770
73
· персоналу, занятому обслуживанием и управлением деревообрабатывающего цеха
124 800
225
770
74
· административно-хозяйственному персоналу ОАО «Экодом»
93 600
226
770
75
Удержан НДФЛ из заработной платы работников за январь
158 860
770
668
Начислены страховые взносы во все внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС):
по текущим ставкам
76
· рабочим по производству БК
169 000
220
ББК
669
77
· рабочим по производству БО
91 936
220
ББО
669
78
· персоналу, занятому обслуживанием и управлением цехов
32 448
125
669
79
· административно-хозяйственному персоналу ОАО «Экодом»
24 336
226
669
По окончании отчетного периода систематизируются данные о результатах производственной и финансовой деятельностиОАО «Экодом»:
80
Разница между фактической себестоимостью заготовления материалов и учетнойценой списывается на счет отклонений
14 488
116
115
Схема счета 15
Списываются и распределяются отклонения на материалы по расчетному проценту:
Ведомость расчета отклонений
81
· по материалам, израсходованным на производство БК
10 608
220
ББК
116
82
· по материалам, израсходованным на производство БО
9 874
220
ББО
116
83
· на общепроизводственные расходы
612
225
116
84
· на общехозяйственные расходы
326
226
116
Резервируются суммы на оплату очередных отпусков:
85
· рабочих по производству БК
65 000
220
ББК
996-1
86
· рабочих по производству БО
35 360
220
ББО
996-1
Начислена амортизация на объекты основных средств:
87
· оборудование цеха
7 800
225
002
88
· здание офиса
6 240
226
002
89
· компьютерный парк
10 400
226
002
90
· здание деревообрабатывающего цеха
1 040
225
002
91
Начислена амортизация на объекты авторских прав, используемые в общехозяйственных целях
832
226
005
Резервируются суммы на предстоящие расходы:
92
· на ремонт ОС производственных цехов
26 000
226
996-2
93
· на ремонт здания офиса
20 800
226
996-2
Списываются суммы общепроизводственных расходов на затраты по производству:
Ведомость косвенных расходов
94
· БК
156 891
220
ББК
225
95
· БО
85 337
220
ББО
225
Списываются общехозяйственные расходы на затраты основного производства:
Ведомость косвенных расходов
96
· БК
109 263
220
ББК
226
97
· БО
59 431
220
ББО
226
Отпущено в течение месяца из производства на склад готовой продукции по нормативной себестоимости:
98
· БК
4 680 000
443
ББК
240
ББК
99
· БО
4 264 000
443
ББО
240
ББО
После определения остатков незавершенного производства рассчитана и списана на счет выпуска фактическая себестоимость:
Ж-о №10 раздел 3
100
· БК
4 656 170
440
ББК
220
ББК
101
· БО
4 195 701
440
ББО
220
ББО
102
Проданные БК списываются со склада по нормативной себестоимости
6 435 000
990-2
ББК
443
ББК
103
Проданные БО списываются со склада по нормативной себестоимости
4 305 600
990-2
ББО
443
ББО
Списываются отклонения нормативной себестоимости от фактической на счет продаж:
Ведомость №16
104
· по БК
— 23 830
990-2
ББК
440
ББК
105
· по БО
— 68 299
990-2
ББО
440
ББО
106
Списываются на себестоимость продаж коммерческие расходы по реализации БО
4 264
990
ББО
444
ББО
Финансовый результат от продаж списывается на счет прибылей и убытков:
107
· по БК
452 830
990-9
ББК
999
Схема 90-бк
108
· по БО
438 435
990-9
ББО
999
Схема 90-бо
109
Отражается задолженность перед бюджетом по НДС, полученному от продажи продукции
2 077 920
990-3
668
110
НДС, принимаемый к налоговому вычету
333 876
668
119
По данным ж-о№6 оплаченный НДС
111
Сальдо прочих доходов и расходов списывается на счет прибылей и убытков
50 960
991
99
999
Схема счета 91-9
112
Начислен налог на прибыль (20%)
188 445
999
668
Схема счета 99
ИТОГО:
73 270 559
продолжение
--PAGE_BREAK--
2.3. Журналы-ордера и ведомости
Журнал-ордер №1
за январь 20_____г.
по кредиту счета №50 «Касса» в дебет счетов:
Ведомость №1
за январь 20_____г.
Сальдо на начало месяца: 2000
по дебету счета №50 «Касса» с кредита счетов:
Сальдо на конец месяца: 6056
продолжение
--PAGE_BREAK--Журнал-ордер №2
за январь 20_____г.
по кредиту счета №51 «Расчетный счет» в дебет счетов:
Ведомость №2
за январь 20_____г.
Сальдо на начало месяца 2000000
по дебету счета №51 «Расчетный счет» с кредита счетов:
Сальдо на конец месяца 10630841
продолжение
--PAGE_BREAK--Журнал-ордер №2-1
за январь 20_____г.
по кредиту счета №52 «Валютный счет» в дебет счетов:
Ведомость №2-1
за январь 20_____г.
по дебету счета №52 «Валютный счет» с кредита счетов:
Сальдо на начало месяца: 1100000
Сальдо на конец месяца: 994045
Ведомость расчета процента отклонений фактической себестоимости заготовления материалов от учетной
за январь 20______г.
Журнал-ордер №8
за январь 20_____г.
по кредиту счета №19 «НДС», №75 «Расчеты
с учредителями», №76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
с кредита счетов:
продолжение
--PAGE_BREAK--Ведомость распределения косвенных расходов
по видам продукции
за январь 20______г.
--PAGE_BREAK--
Журнал-ордер №6
за январь 20_____г.
по кредиту счета №60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
в дебет счетов:
продолжение
--PAGE_BREAK--
Журнал-ордер №10
за январь 20______г.
по кредиту счета №02 «Амортизация основных средств», №05 «Амортизация нематериальных активов», №10 «Материалы», №20 «Основное производство»,, №25 «Общепроизводственные расходы», №26 «Общехозяйственные расходы», №69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», №70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», №96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»
Раздел I. Издержки производства
с кредита счетов:
№ п.п.
В дебет счетов
02
05
10
16
25
26
69
70
96
97
Итого по ж-о№10
Разные суммы, уже отраженные в др. ж-о
Всего:
1
25
8840
15000
612
32448
124800
26000
207700
34528
242228
2
26
16640
832
8000
326
24336
93600
20800
164534
4160
168694
3
20
516000
21053
242228
168694
260936
1003600
100360
2312871
2312871
в т.ч. :
3.1
20-бк
270000
11016
156891
109263
169000
650000
65000
1431170
1431170
3.2
20-бо
246000
10037
85337
59431
91936
353600
35360
881701
881701
4
Всего:
25480
832
539000
21991
242228
168694
317720
1222000
147160
2685105
38688
2723793
5
По экономическим элементам:
25480
832
539000
21991
Х
Х
317720
1222000
147160
2274183
38688
2312871
6
Комплексных расходов:
Х
Х
Х
Х
242228
168694
Х
Х
Х
Х
Х
Х
410922
продолжение
--PAGE_BREAK--Журнал-ордер №10-1
за январь 20______г.
по кредиту счета №02 «Амортизация основных средств», №05 «Амортизация нематериальных активов», №10 «Материалы», №15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», №16 «Отклонения от стоимости материальных ценностей», №20 «Основное производство», №25 «Общепроизводственные расходы», №26 «Общехозяйственные расходы», №69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», №70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», №96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 97 «Расходы будущих периодов»
с кредита счетов:
№ п.п.
В дебет счетов
02
05
10
15
16
20
25
26
69
70
96
97
Итого:
10
305000
305000
16
14488
14488
40
8851871
8851871
Итого:
319488
8851871
9171319
По ж.-о.10
25480
832
539000
21991
242228
168694
317720
1222000
147160
2685105
Всего:
25480
832
539000
319488
21991
8851871
242228
168694
317720
1222000
147160
11856464
продолжение
--PAGE_BREAK--
Журнал-ордер №10
Раздел 2. Расчет затрат на производство по экономическим элементам
Ведомость №16-1
учета реализации продукции по отгрузке
за январь 20______г.
Сальдо на начало месяца
Отгружено (с кредита счетов:)
Отметка об оплате
№ п.п.
Покупатель
Дата отгрузки
В дебет счетов:
брус
(К 90бк)
бревно
(К 90бо)
НДС
Итого
по кредиту
сч. 90
К/сч.
Дата
Сумма
Дебет
Кредит
Кол-во
Сумма
Кол-во
Сумма
(К 90н)
Дебет
Кредит
11
ООО «Родовое поселение»
12.01
550
112.01
52000
52000
22
ОАО «Сельский строительный комбинат»
12.01
551
112.01
572000
572000
33
ЗАО «Сибирский»
22.01
62
3744000
2080000
1048320
6872920
551
222.01
6872320
44
Фермерское хозяйство «Каравай»
25.01
62
1040000
187200
1227200
1227200
55
Кооператив «Коттеджстрой»
29.01
62
3120000
1560000
842400
5522400
551
229.01
5522400
Итого:
6864000
4680000
2077920
13621920
13018720
1227200
624000
--PAGE_BREAK--
Журнал-ордер №16
за январь 20______г.
по кредиту счета №07 «Оборудование к установке»,
№08 «Вложения во внеоборотные активы»
с кредита счетов:
№ п.п.
В дебет счетов
07
08
Итого:
01
47840
47840
04
332800
332800
08
1040000
1040000
Итого:
1040000
380640
1420640
--PAGE_BREAK--2.5. Форма №1 «Бухгалтерский баланс»
Руководитель__________________ Главный бухгалтер _____________________
продолжение
--PAGE_BREAK--2.6. Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»
2.7. Положение об учетной политике предприятия
ОАО «Экодом»
на 2010 г.
Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией предприятия.
Бухгалтерский учет ведется по системе учета журнально-ордерной.
Учет организован вручную.
Стоимость основных средств погашается путем начисления износа линейным методом.
Учет приобретаемых материалов ведется по учетным ценам с участием счетов 15,16.
Оценка материалов при выбытии производится по методу средней себестоимости.
Учет затрат на производство ведется по нормативной себестоимости с расчетом отклонений.
Косвенные затраты распределяются пропорционально заработной плате рабочих.
Готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости с расчетом отклонений при использовании сч.40.
Ремонт основных средств осуществляется путем отнесения фактических затрат на расходы будущих периодов.
Для обеспечения устойчивости хозяйственной деятельности создаются резервы, включаемые в себестоимость на ремонт основных средств, за счет прибыли резервный капитал.
Инвентаризация материалов проводится в конце отчетного года.
Главный бухгалтер Конькова Т.С. / /
продолжение
--PAGE_BREAK--