МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Государственное образовательное учреждение
Высшего профессионального образования
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ
ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
Кафедра бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
По дисциплине
«Международные стандарты учета и финансовой отчетности»
Архангельск 2010 г.
Содержание:
1. Признание и оценка убытков от обесценения в соответствии с МСФО…...3
2. Требования, предъявляемые к отчетности, представляемой в соответствии с МСФО впервые……………………………………………………………...9
3. Задача…………………………………………………………………...........16
4. Список использованных источников ………………………………………18
1. Признание и оценка убытков от обесценения в соответствии с МСФО
В международных стандартах финансовой отчетности вопрос обесценения активов регулируется стандартом (IAS) 36 «Обесценение активов», который описывает порядок выявления случаев обесценения активов и подход к отражению обесценения активов в учете и отчетности.
МСФО 36 «Обесценение активов» применяется ко всем активам за исключением:
запасов (сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция и товары для перепродажи),
инвестиционной собственности (при модели учета по справедливой стоимости),
биологических активов (оцениваемых по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых затрат на продажу),
необоротных активов, предназначенных для продажи,
активов, возникающих в результате договоров подряда,
активов по расчетам с персоналом по окончании трудовой деятельности,
отложенных налоговых активов,
финансовых активов.
Все перечисленные исключения регулируются отдельными стандартами. Можно сказать, что положения стандарта касаются, прежде всего, основных средств и нематериальных активов.
Международные стандарты финансовой отчетности требуют, чтобы при подготовке финансовой отчетности активы и обязательства оценивались с учетом принципа осмотрительности: активы компании не должны быть завышены, а обязательства – занижены. Стоимость актива в балансе должна отражать экономическую выгоду, которую компания получит от данного актива в будущем. В отношении активов принцип осмотрительности выражается в требовании, чтобы активы в балансе были показаны по стоимости, не превышающей экономическую выгоду, которую компания может получить от данных активов. Существует два возможных варианта получения экономической выгоды от актива: использование по назначению или продажа. Логично, что компания выберет максимум из возможных выгод – эксплуатировать или продать. Экономическая выгода, которую компания может получить от использования актива по назначению, получила название ценность использования. Она представляет собой сумму дисконтированных будущих потоков денежных средств от рассматриваемого актива. Выгоду от продажи актива отражает справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу.
Максимально возможную выгоду, которую компания может получить от актива, стандарт именует как возмещаемая стоимость или возмещаемая сумма актива. Определение возмещаемой стоимости состоит в выборе максимума из двух значений — ценности использования актива или его справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.
Балансовая стоимость актива не должна превышать экономической выгоды, которую компания в состоянии получить от актива, то есть проверка актива на обесценение состоит в выборе минимального из значений – балансовой стоимости актива или его возмещаемой стоимости.
Если балансовая стоимость актива оказывается больше его возмещаемой стоимости, необходимо
уменьшить стоимость актива в балансе до его возмещаемой стоимости;
признать убыток от обесценения в размере балансовая стоимость актива минус его возмещаемая стоимость.
После учета обесценения, скорректированная балансовая стоимость актива амортизируется в течение оставшегося срока полезной службы. Возмещаемая стоимость определяется для отдельных активов за исключением случаев, когда невозможно определить ценность использования отдельного актива – то есть, если актив не обеспечивает независимого притока денежных средств. В данной ситуации возмещаемая стоимость должна быть определена для так называемой единицы, генерирующей денежные средства, к которой принадлежит рассматриваемый актив. Единица, генерирующая денежные средства (ЕГДС) – это наименьшая определяемая группа активов компании, которая создает приток денежных средств, практически независимый от притоков денежных средств других активов (или групп активов) компании.
Для всех активов и единиц, генерирующих денежные средства, которые подпадают под действие МСФО 36, компания должна осуществлять обязательный тест на обесценение в конце каждого финансового года. Если компания составляет промежуточную финансовую отчетность — например, квартальную — проверка на наличие признаков обесценения должна осуществляться на каждую отчетную дату. При наличии признаков обесценения необходим расчет возмещаемой стоимости. Если признаков обесценения не наблюдается, рассчитывать возмещаемую стоимость нет необходимости за исключением следующих случаев:
нематериальных активов с неограниченным сроком полезного использования,
активов, не готовых к использованию,
гудвилла, приобретенного в ходе объединения компаний.
Для указанных исключительных случаев ежегодный тест на обесценение должен проводиться независимо от наличия признаков обесценения.
Расчет возмещаемой стоимости актива (или ЕГДС) предполагает выбор максимального значения из ценности использования и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.
Учет убытков от обесценения в финансовой отчетности. Если балансовая стоимость актива оказывается больше его возмещаемой стоимости, необходимо уменьшить стоимость актива в балансе до его возмещаемой суммы и признать убыток от обесценения в размере [Балансовая стоимость – Возмещаемая стоимость].
Убыток от обесценения актива признается в отчете о прибыли и убытках немедленно в полном объеме за исключением следующего случая.
Если ранее по активу была признана дооценка (относится на собственный капитал, «Резерв переоценки»), в отчете о прибыли периода признается только величина превышения уценки над ранее признанной дооценкой. При этом дооценка сокращается на соответствующую величину. Дооценка необоротных активов может иметь место в случае, если компания выбрала для них модель учета по переоцененной стоимости. В таком случае при учете убытка от обесценения необходимо сначала «исчерпать» ранее признанную дооценку и только после этого признавать убыток от обесценения в отчете о прибыли.
Оценка потерь от обесценения актива
Если возмещаемая стоимость актива превышает его балансовую стоимость, то полученную разницу требуется немедленно признавать расходом.
Делается следующая проводка:
Д-т — расход (убыток) от обесценения,
К-т — счёт соответствующего актива.
Возврат убытка от уменьшения стоимости обесценения
По состоянию на каждую дату составления баланса необходимо оценивать наличие любых показателей, указывающих на то, что убыток от обесценения, признанный для актива в предыдущие периоды, возможно, больше не существует или уменьшился. При наличии таких показателей следует оценить возмещаемую стоимость этого актива. При оценке наличия показателя уменьшения стоимости обесценения необходимо рассмотреть следующие факторы:
— рыночная стоимость актива значительно увеличилась в течение периода;
— существенные изменения, имевшие положительный эффект, произошли в течение периода или произойдут в ближайшем будущем в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, или в сегменте рынка, для которого предназначен актив;
— рыночные процентные ставки уменьшились в течение периода, и это, вероятно, повлияет на ставку дисконта, используемую при вычислении ценности при дальнейшем использовании актива и увеличит его возмещаемую стоимость;
— существенные изменения, имевшие положительный эффект, произошли в течение периода или произойдут в ближайшем будущем в степени и способе использования или предполагаемого использования актива;
— наличие доказательства, указывающее на то, что экономические показатели актива улучшились или улучшатся сверх ожидающихся.
Убыток от обесценения, признанный для актива в предшествующие периоды, должен компенсироваться, если произошло изменение в оценках, использованных при определении возмещаемой стоимости актива с момента признания последнего убытка от обесценения. В этом случае балансовая стоимость актива должна быть увеличена до её возмещаемой стоимости.
На сумму возврата или уменьшения обесценения делается следующая проводка:
Д-т—счёт соответствующего актива,
К-т — доход от уменьшения обесценения активов.
Любое увеличение балансовой стоимости актива сверх балансовой стоимости, которая была бы определена (без учёта амортизации), если бы в предыдущие периоды для актива не признавался убыток от обесценения, является переоценкой. Для отражения такой переоценки применяются соответствующие положения других стандартов.
Порядок признания обесценения актива
Если (и только если) возмещаемая сумма меньше балансовой стоимости актива, то его балансовая стоимость уменьшается до возмещаемой суммы.
Убыток от обесценения немедленно признается в качестве расхода в ОПУ отчетного периода (исключая переоценку активов, учитываемых альтернативным порядком по МСФО 16 и т.п.)
Если убыток от обесценения больше, чем балансовая стоимость актива, компания списывает балансовую стоимость до нуля. Признание в этом случае обязательств (резервов) допускается только по прямому указанию других Стандартов (например, при переходе договора, с которым связан актив, в категорию обременных договоров по МСФО 37. Резервы, условные обязательства и активы).
Будущие абсолютные суммы амортизации, начисляемые по данному активу, уменьшаются пропорционально обесценению
При необходимости — создаются (корректируются) отложенные налоговые активы и обязательства по данному активу по МСФО 12. Налог на прибыль. Коррекция гудвилл не приводит к признанию отложенных налоговых активов.
Факторы, которые свидетельствуют о произошедшем обесценении, МСФО 36 делит на внешние и внутренние. К внешним признакам обесценения относят следующие:
— рыночная стоимость актива снизилась значительно сильнее, чем следовало ожидать;
— существенно изменились технологические, рыночные, экономические или юридические условия работы компании;
— возросли или ожидается рост процентных ставок по кредитам или других рыночных факторов, которые могли повлиять на значение ставки дисконтирования;
— балансовая стоимость чистых активов компании больше ее капитализации.
К внутренним признакам обесценения относят:
— старение актива или возникновение физических повреждений;
— расходы по эксплуатации актива значительно выше запланированных;
— актив подлежит ликвидации или относится к той части бизнеса, которая будет реструктурирована.
Признание обесценения активов
Выявленное обесценение актива, когда его возмещаемая стоимость оказалась ниже балансовой, необходимо отразить в финансовой отчетности компании. В балансе активы показываются по возмещаемой стоимости (если она оказалась ниже балансовой), а превышение балансовой стоимости над возмещаемой отражается в отчете о прибылях и убытках как убыток, вызванный плохим качеством управления активами или внешними факторами (снизилась рыночная стоимость активов). После признания убытка от обесценения актива необходимо скорректировать норму амортизации и ликвидационную стоимость актива.
Несколько по-другому в отчетности отражается обесценение активов компании, когда оценивался не отдельный актив, а генерирующая единица, обладающая гудвилом. В этом случае выявленное по итогам переоценки обесценение генерирующей единицы в первую очередь относится на уменьшение гудвила. Только после того как гудвил исчерпан, снижают стоимость активов, входящих в генерирующую бизнес-единицу.
2. Требования, предъявляемые к отчетности, представляемой в соответствии с МСФО впервые
Процесс перехода на составление отчетности по МСФО достаточно сложен, поэтому Комитет по МСФО разработал стандарт IFRS 1 «Первое применение МСФО», который вступил в силу с 1 января 2004 года. Он является обязательным к применению всеми компаниями, которые впервые составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО, и содержит четкий алгоритм подготовки такой отчетности.
Новый стандарт (IFRS 1) предусматривает некоторые исключения из требований к признанию и оценке в случаях, когда соблюдение этих требований оказывается чрезмерно затратным или трудоемким. Однако не предусмотрено никаких исключений из подробных требований относительно раскрытия информации о том, как переход на МСФО повлиял на финансовое состояние, финансовый результат и потоки денежных средств.
Целью настоящего стандарта является обеспечение того, чтобы первый комплект финансовой отчетности компании, подготовленный в соответствии с МСФО, содержал высококачественную информацию:
— прозрачную с точки зрения пользователей;
— сравнимую для всех периодов, в отношении которых она представлена;
— которая была бы исходным пунктом для перевода учета на международные стандарты;
— расходы на подготовку которой не превосходили бы ее ценности.
Данный стандарт применяется:
— к финансовой отчетности, которая впервые готовится в соответствии с МСФО;
— к промежуточной финансовой отчетности, относящейся к любой части периода, для которого готовится первый комплект финансовой отчетности согласно МСФО.
Этап 1. Определение отчетной даты и даты перехода
При составлении первой отчетности по МСФО необходимо четко различать дату перехода (начало первого отчетного периода) на МСФО и отчетную дату (окончание первого отчетного периода). Еще одним требованием МСФО является необходимость представления сопоставимых данных хотя бы за один предыдущий период. Существует обязательное требование соответствия первой полной финансовой отчетности, включающей сравнительные данные, всем стандартам, действующим на отчетную дату. То есть компании, финансовый год которых заканчивается 31 декабря и которые представляют отчетность за 2008 г., должны перейти 31 декабря 2007г.
Если первый комплект финансовой отчетности согласно МСФО готовится за период, оканчивающийся 31 декабря 2008 г., то на промежуточную отчетность за 6 мес. до 30 июня 2008 г. также будет распространяться МСФО (IFRS1).
Оценки в отношении входящих остатков баланса, а также сумм, касающихся всех прочих периодов, представленных в финансовой отчетности согласно МСФО, должны делаться в соответствии с международными стандартами. Они должны согласовываться с оценками, которые были сделаны на те же даты в соответствии с ранее использовавшимися национальными правилами, после корректировок, отображающих разные учетные политики.
Информация, полученная после даты перехода и относящаяся к оценкам, сделанным в соответствии с ранее использовавшимися национальными правилами, для пересмотра этих оценок не используется.
Представление и раскрытие информации должно соответствовать требованиям МСФО (IFRS 1). Сравнительная информация должна быть представлена в отношении хотя бы одного предшествующего периода — МСФО (IAS) 1.
Таким образом, финансовая отчетность по состоянию на 31 декабря 2007 г. публикуется в соответствии с ранее применявшимися национальными правилами учета. Финансовая отчетность на 31 декабря 2008 г. готовится согласно МСФО с пересчетом сравнительной информации.
Первая финансовая отчетность согласно МСФО — первый годовой комплект финансовой отчетности, в отношении подготовки которого делается четкое заявление о полном соблюдении МСФО, т.е. о соблюдении всего комплекса МСФО: стандартов (IAS и IFRS), выпущенных Советом по МСФО (и комитетом по МСБУ), а также всех интерпретаций (IFRIC и SIC).
Этап 2. Формирование учетной политикив соответствии с МСФО
Компания должна составить и утвердить новую учетную политику, соответствующую МСФО, которая будет действовать на отчетную дату. При этом нужно учитывать, что принятая учетная политика должна применяться ко всем отчетным периодам, отраженным в отчетности.
Этап 3. Определение статей активов и обязательств по МСФО
После утверждения учетной политики компания должна проанализировать все имеющиеся у нее активы и обязательства на дату перехода на МСФО на предмет их признания или списания в соответствии с МСФО. При этом актив или обязательство могут быть приняты к учету по МСФО, даже если они и не отражаются в учете по российским стандартам, и наоборот. В частности, компания может не признавать в соответствии с РСБУ определенные отложенные налоговые активы или обязательства, которые будут признаваться по МСФО, например отложенные налоги по переоценке основных средств. Или же в соответствии с российскими правилами учета компания создала резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, который не будет признаваться согласно МСФО.
Этап 4. Оценка активов и обязательств по МСФО
Следующий этап заключается в оценке признанных активов и обязательств для целей МСФО. Как и в случае с признанием, существуют различия в оценке активов и обязательств между РСБУ и МСФО. Они могут быть связаны как с разным составом капитализируемых статей, так и с различной оценкой будущих денежных потоков, формирующих балансовую оценку активов или обязательств. Например, по МСФО объекты основных средств, находящиеся в лизинге, отражаются по дисконтированной стоимости арендных платежей, а согласно РСБУ – по номинальной величине лизинговых платежей.
Признанию подлежат все активы и обязательства, отвечающие критериям признания согласно МСФО (например, активы, используемые на условиях финансовой аренды, и обязательства по аренде). Активы и обязательства, не соответствующие критериям признания согласно МСФО, не должны быть признаны (например, резервы, не отвечающие определению обязательства).
Все признанные активы и обязательства должны оцениваться в соответствии с МСФО (т.е. по себестоимости, справедливой стоимости либо по дисконтированной сумме).
Разница подходов к формированию балансовой стоимости объектов учета может привести к практическим трудностям в их применении.
Этап 5. Корректировка величины капитала и резервов
После того как компания пройдет перечисленные выше этапы, величина ее чистых активов может отличаться от величины капиталов и резервов, сформированных в соответствии с российским законодательством. Согласно МСФО (IFRS) 1 эту разницу нужно отражать в составе нераспределенной прибыли.
Несмотря на то, что описанные выше этапы составления отчетности по МСФО кажутся очевидными, каждый из них связан с определенными трудностями. Успешное их преодоление в немалой степени зависит от того, насколько хорошо руководители компании понимают, что переход на МСФО затрагивает не только бухгалтерию предприятия, но и многие бизнес-процессы, в первую очередь связанные с процессом управления предприятием в целом. Поэтому мало просто пожелать вписаться в международную систему отчетности, необходимо рассматривать переход на МСФО как сложный проект, требующий контроля и координации со стороны высшего руководства в течение всего срока его осуществления.
Исключения из требований МСФО
Стандарт (IFRS) 1 требует ретроспективного применения всех стандартов, действующих на дату подготовки финансовой отчетности согласно МСФО впервые, за некоторыми исключениями:
— для основных средств (а также инвестиционной собственности и нематериальных активов);
— для объединения компаний;
— для вознаграждений работникам;
— для совокупной разницы от пересчета отчетности из одной валюты в другую;
— для сложных финансовых инструментов;
— для активов и обязательств дочерних и ассоциированных компаний, а также совместных компаний.
1. Основные средства.
Оценка некоторых объектов исходя из первоначальной стоимости может потребовать неоправданно высоких затрат средств или усилий, особенно если компания давно не обновляла реестров основных средств. Поэтому объекты основных средств могут оцениваться по справедливой стоимости на дату перехода, которая в таком случае является предполагаемой стоимостью.
2. Объединение компаний.
Компания, применяющая МСФО впервые, не обязана применять МСФО 22 «Объединение компаний» (или IFRS 3) для объединений, которые имели место до даты перехода на МСФО. Однако, если компания, применяющая МСФО впервые, пересчитывает какое-либо из ранее имевших место объединений, все последующие объединения тоже должны быть пересчитаны.
Все приобретенные активы и принятые обязательства признаются на дату перехода, за исключением некоторых финансовых активов и финансовых обязательств.
3. Вознаграждение работникам.
На дату перехода чистое обязательство (или актив) по вознаграждению работников оценивается согласно МСФО 19 «Вознаграждения работникам». Компания, применяющая МСФО впервые, имеет право признать все совокупные прибыли и убытки на дату перехода.
4. Совокупная разница от пересчета отчетности.
Все корректировки при пересчете финансовой отчетности зарубежных компаний могут относиться на нераспределенную прибыль на дату перехода (т.е. любой курсовой резерв, включенный в собственный капитал согласно ранее применявшимся национальным правилам учета, списывается до нуля).
5. Сложные финансовые инструменты.
Раздельное отображение долевого и заемного компонентов сложного финансового инструмента не требуется, если на дату перехода он уже погашен. Долевой компонент сложного финансового инструмента не следует выделять из нераспределенной прибыли в отдельную статью собственного капитала.
6. Активы и обязательства дочерних компаний.
Если материнская компания переходит на МСФО после дочерней, то она должна оценивать активы (обязательства) дочерней компании на той же основе, что и последняя на дату своего перехода.
Дочерняя компания, которая переходит на МСФО позже материнской компании, имеет право отображать свои активы/обязательства в учете по величинам, определенным на момент ее собственного перехода на МСФО или подготовки консолидированной отчетности материнской компании при ее переходе на МСФО.
3. Задача
В учете компании А по состоянию на 01.01.2009 г. Отражены следующие активы по остаточной стоимости в у.е. ( 1у.е. = 1 долл. США):
Квоты на вылов рыбы 400 000;
Рыболовное оборудование 200 000.
В учетной политике компании предусмотрен метод учета основных средств и нематериальных активов по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации. В 2009 году возможности лова рыбы в данной местности снизились вдвое. Квоты пользуются на рынке большим спросом, их можно продать за 600 000 у.е. Рыболовное оборудование предлагается продать за 150 000 у.е. Какие суммы будут включены в отчетность компании А за 2009 год?
Решение.
Согласно МСФО 16 «Основные средства» В качестве своей учетной политики предприятие должно выбрать либо модель учета по фактическим затратам, либо модель учета по переоцененной стоимости и применять эту политику ко всему классу основных средств. Наше предприятие А выбрало модель учета по фактическим затратам, т.к. объект основных средств учитывается по себестоимости за вычетом накопленной амортизации основных средств и накопленных убытков от обесценения.
Рыболовное оборудование необходимо списать с баланса, т.к. в этом году низкая возможность лова рыбы, следовательно, от дальнейшей эксплуатации оборудования не ожидается получение экономических выгод, т.е. оборудование продается по предлагаемой цене. Основные средства, предназначенные для выбытия, должны учитываться по балансовой стоимости, либо по возможной цене продажи, в зависимости от того, какое значение меньше. Разность между суммой чистых поступлений и балансовой (остаточной) стоимостью, возникающая при выбытии объекта основных средств, признается прибылью или убытком отчетного года.
Возможная цена продажи в этом году 150 000 у.е., а остаточная стоимость 200 000 у.е., следовательно разность в 50 000 у.е необходимо признать убытком отчетного года.
Согласно МСФО 38 « Нематериальные активы» признание НМА подлежит прекращению при выбытии либо когда от его эксплуатации или выбытия не ожидается каких-либо будущих экономических выгод.
Результат от выбытия НМА определяется как разность между чистыми поступлениями от выбытия (если таковые имеются) и балансовой стоимостью актива. Результат от выбытия признается в составе прибылей и убытков и не может быть признан выручкой.
Таким образом, при продаже квот за 600 000 у.е., при остаточной стоимости 400 000 у.е., мы получаем разницу в 200 000 у.е., которую признаем как прибыль за текущий год.
Список использованных источников:
Вахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб.пособие. / Под.ред. М.А. Вахрушиной. – М.: Вузовский учебник, 2005. – 320 с.
Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: ИНФРА – М, 2005.
Бабаев Ю.А., Петров А.М. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. — 352 с.
Аверчев И.В. МСФО в примерах и задачах. — М.: ЭКСМО, 2007 (гл. 1–3); 2008 (гл. 4, 5).
Международные стандарты финансовой отчетности = International Accounting Standards/ 2008. — М.: АСКЕРИ – АССА, 2008.
gaap.ru/biblio/gaap-ias/compare_rus2
www.subschet.ru/subschet.nsf