--PAGE_BREAK--3) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
4) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
5) таможенные пошлины;
6) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
7) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
8) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
При включении в стоимость ОС процентов по привлеченным средствам следует обратить внимание на следующее:
9) проценты должны быть начислены, но не обязательно оплачены;
10) средства должны быть привлечены для приобретения, сооружения или изготовления ОС, то есть в ситуации, когда кредит привлечен для пополнения оборотных средств, но фактически использован для приобретения недвижимости, начисленные за его пользование проценты не могут быть включены в стоимость объекта. Такое положение вполне объективно, поскольку, например, деньги как таковые являются обезличенным имуществом и не всегда возможно доказать непосредственную связь между кредитом и оплатой стоимости ОС;
11) основное средство не должно быть принято к учету.
Пунктом 4 ПБУ 6/01 установлено, что при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) последующая перепродажа данных активов организацией не предполагается;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Для принятия к учету объекта, удовлетворяющего всем условиям, применяется акт приемки-передачи основных средств (форма ОС-1), утвержденный постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
При этом в указаниях по применению форм определено, что акт применяется для введения объекта в эксплуатацию, то есть он должен быть составлен в любом случае при фактическом использовании объекта.
Таким образом, с момента оформления акта ОС-1 начисленные проценты по привлеченным средствам в стоимость объекта включаться не должны. Одновременно следует заметить, что в некоторых случаях ОС могут формально числиться в составе капитальных вложений и при этом фактически находиться в эксплуатации (например, отсутствие государственной регистрации прав на недвижимое имущество). В этом случае введение объекта в эксплуатацию также должно быть оформлено актом ОС-1, и, следовательно, начиная с даты его подписания проценты должны отражаться в составе текущих расходов. Такой порядок обусловлен тем, что с момента введения объекта в эксплуатацию его характеристики уже удовлетворяют критериям объекта ОС, а не объекта капитальных вложений.
Общехозяйственные затраты не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств, кроме случаев, когда общехозяйственные затраты непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Согласно п. 8 ПБУ 6/01 фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
Таким образом, стоимость ОС может корректироваться не только в случае реконструкции или модернизации (п. 27 ПБУ 6/01), но и в случае возникновения суммовых разниц при погашении задолженности поставщикам и подрядчикам после введения объекта в эксплуатацию. Однако неясно, каким образом в бухгалтерском учете должна быть рассчитана амортизация объекта в случае, если она, например, исчисляется линейным способом: в результате изменения стоимости объекта сумма амортизационных отчислений за период эксплуатации может быть не равна его первоначальной стоимости.
В данном случае одним из возможных вариантов является перерасчет амортизационных отчислений за весь период эксплуатации объекта до момента исчисления суммовых разниц, поскольку в общем случае п. 17 ПБУ 6/01 установлено, что вся стоимость объекта должна быть погашена путем начисления амортизации.
Строительство основных средств собственными силами С точки зрения бухгалтерского учета перечень затрат, включаемых в стоимость объекта, практически идентичен перечню расходов, связанных с приобретением ОС за плату. В данном случае он может быть лишь расширен вследствие специфики операции: в стоимость объекта могут быть включены затраты на оплату труда, общехозяйственные расходы и т. п.
Более интересным в данном случае является порядок налогообложения, составления счетов-фактур и книг покупок и продаж, отражение в бухгалтерском учете операций по строительству объектов ОС собственными силами.
Начиная с 1 января 2001 г. в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения.
Пунктом 2 ст. 159 НК РФ установлено, что при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
Таким образом, при строительстве объекта собственными силами организация должна начислить и уплатить в бюджет НДС со всей величины затрат на их производство. Данное положение обязывает налогоплательщика осуществлять обособленный учет затрат на осуществление работ собственными силами, что соответствует требованию п. 4 ст. 149 НК РФ. Согласно п. 4 ст. 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями этой статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
Одновременно с обязанностью исчисления налога п. 6 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Таким образом, п. 6 ст. 171 НК РФ предусматривает одновременное применение двух вычетов при выполнении строительно-монтажных работ:
1) вычет по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ;
2) вычет суммы налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ.
При этом вычет НДС, исчисленного самим налогоплательщиком со стоимости строительно-монтажных работ, производится в том же периоде, когда этот НДС будет начислен, поскольку момент возникновения обязанности по начислению и права на принятие к вычету совпадают (принятие к учету объекта основных средств).
Таким образом, исходя из формулировок п. 2 ст. 159 НК РФ и п. 6 ст. 171 НК РФ при постановке на учет законченного строительством объекта налогоплательщик должен одновременно осуществить следующие операции:
— начислить НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами;
— принять к вычету начисленный НДС;
— принять к вычету НДС по приобретенным и оплаченным поставщикам товарам, работам и услугам, использованным при строительстве.
В то же время абз. 2 п. 12 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Правила), установлено, что при принятии на учет завершенного капитальным строительством объекта на сумму налога, исчисленную (подлежащую уплате в бюджет) по выполненным с 1 января 2001 года строительно-монтажным работам для собственного потребления в виде разницы между суммой налога, начисленной на стоимость данных строительно- монтажных работ, и суммой налога, уплаченной продавцам по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), использованным при выполнении этих работ для собственного потребления, выписывается счет- фактура в одном экземпляре и регистрируется в книге покупок.
Счета-фактуры, предъявленные покупателю подрядными организациями при выполнении с 1 января 2001 года строительных работ, сборки (монтажа) оборудования, включаемого в состав основных средств, регистрируются в книге покупок в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством.
Следуя данной норме, налогоплательщик не имеет права на вычет НДС, начисленного на стоимость работ, выполненных собственными силами. Однако, по мнению автора, данное требование вступает в противоречие с Налоговым кодексом: ст. 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты, в том числе предусмотренные п. 6 ст. 171 НК РФ.
По мнению налоговых органов, в данной ситуации следует применять абз. 2 п. 12 Правил. Их мнение подтверждается решением Верховного Суда РФ по делу № ГКПИ 2001-916 от 24.07.2001. Верховный Суд РФ отказал в удовлетворении заявления о признании недействующим (незаконным) абз. 2 п. 12 Правил на том основании, что Правила приняты Правительством РФ в пределах своей компетенции и прав заявителя не нарушают.
Если принять позицию налоговых органов, то сумма исчисленного налога и налоговые вычеты отражаются в учете следующим образом.
Дебет 68 Кредит 19 — подлежит вычету сумма НДС по приобретенным ценностям, использованным при выполнении работ.
Дебет 19 Кредит 68 — начислен НДС в размере 20% стоимости работ, выполненных собственными силами.
Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету налог, исчисленный как разница между суммами предыдущих двух записей.
Дебет 08 Кредит 19 — невозмещаемая сумма налога отнесена на увеличение стоимости основных средств.
Основанием для последней из указанных записей является п. 8 ПБУ 6/01, согласно которому в первоначальную стоимость объекта основных средств включаются, в частности, невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств, и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Понятие срока полезного использования основных средств
В общем случае под сроком полезного использования понимается срок, в течение которого объекты основных средств или нематериальных активов способны служить для осуществления организацией своей предпринимательской деятельности. Причем срок полезного использования определяется по-разному для основных средств и нематериальных активов.
При определении срока полезного использования объекта основных средств налогоплательщикам следует учитывать, что это понятие в бухгалтерском и налоговом учете различается. Это связано с тем, что целью бухгалтерского учета является полное перенесение первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов в состав расходов, а налоговый учет такой цели перед собой не ставит.
Согласно п.2 ст.259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Следовательно, и срок полезного использования по амортизируемому имуществу начинает течь с этой же даты.
Срок полезного использования основных средств
В бухгалтерском учете сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого использование такого объекта приносит доход организации (п.4 ПБУ 6/01). Определение срока полезного использования объекта основных средств осуществляется в учете исходя из (п.20 ПБУ 6/01):
— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
— нормативно — правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту. При этом пересмотр сроков полезного использования производится по тем же правилам, что указаны выше.
В налоговом учете под сроком полезного использования основных средств признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика и определяется им самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ (п.1 ст.258 НК РФ).
В соответствии с п.3 ст.258 НК РФ все амортизируемое имущество объединяется в следующие 10 амортизационных групп:
1- все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
2) имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
3) имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
4) имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
5) имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
6) имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
7) имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
8) имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
9) имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
10) имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Для того чтобы включить объект основного средства в ту или иную амортизационную группу, налогоплательщикам необходимо руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 (далее — Классификация основных средств). При этом следует иметь в виду, что отнесение имущества к той или иной группе привязано к кодам ОКОФ — Общероссийского классификатора основных фондов (ОК 013-94).
Отметим, что сроки полезного использования, предусмотренные Классификацией основных средств, значительно ниже, чем ранее действовавшие аналогичные нормы, предусмотренные Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 «О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» (далее — Постановление N 1072). Например, для целей налогообложения включаются в третью группу (сроком полезного использования свыше трех до пяти лет) компьютеры, радиотелефоны, легковые автомобили (за некоторыми исключениями), а различная мебель — в четвертую группу (сроком полезного использования свыше пяти до семи лет).
продолжение
--PAGE_BREAK--Обращаем внимание читателей на то, что Классификация основных средств, установленная изначально для целей налогового учета, может использоваться и для целей бухгалтерского учета, на что специально указано в п.1 Постановления N 1. Это означает, что приведенные сроки полезного использования близки к реальным и могут быть использованы организациями как рекомендуемые для исчисления амортизационных начислений и в бухгалтерском учете.
Таким образом, в отношении основных средств, приобретаемых после 1 января 2002 г., можно благополучно забыть о старых нормах амортизации и использовать новые нормы для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. В то же время нельзя забывать о том, что речь идет только о сроке полезного использования, а не о суммах амортизационных отчислений, начисленных исходя из этого срока, которые, как правило, будут разными для целей того или иного учета, что связано с их различной оценкой.
Обратите внимание на то, что законодатель не навязывает использование новых норм для целей бухгалтерского учета, а только предлагает такую возможность. Поэтому бухгалтер может сам выбирать, использовать ли ему Классификацию основных средств при начислении амортизации на счетах бухгалтерского учета или устанавливать срок полезного использования исходя из норм ПБУ 6/01.
У многих бухгалтеров возникает вопрос: каким образом установить конкретный срок полезного использования для объекта основных средств в рамках амортизационной группы? Налоговый кодекс не накладывает никаких ограничений на принятие налогоплательщиком самостоятельного решения по этому поводу. Это означает, что в пределах амортизационной группы можно установить любой срок полезного использования. Этот срок налогоплательщики должны отразить в соответствующем налоговом регистре информации об объекте основных средств, примерный образец которого приведен в разд.8.2 «Аналитические регистры налогового учета».
ОСНОВЫ ЛИЗИНГА Общие положения 1) Статья 1. Сфера применения настоящего Федерального закона Сферой применения настоящего Федерального закона является лизинг имущества, относящегося к неупотребляемым вещам (кроме земельных участков и других природных объектов), передаваемым во временное владение и в пользование физическим и юридическим лицам.
2) Статья 2. Основные понятия, используемые в настоящем Федеральном законе В настоящем Федеральном законе используются следующие основные понятия:
лизинг — совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга;
договор лизинга — договор, в соответствии с которым арендодатель (далее — лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее — лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем;
лизинговая деятельность — вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.
3) Статья 3. Предмет лизинга 1. Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.
2. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения, за исключением продукции военного назначения, лизинг которой осуществляется в соответствии с международными договорами Российской Федерации, Федеральным законом от 19 июля 1998 года N 114-ФЗ «О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами» в порядке, установленном Президентом Российской Федерации, и технологического оборудования иностранного производства, лизинг которого осуществляется в порядке, установленном Президентом Российской Федерации. (в настоящий пункт внесены изменения ФЗ № 130-ФЗ от 26 июля 2006 г «О внесении изменения в статью 3 Федерального закона „О финансовой аренде (лизинге)“ ).
4) Статья 4. Субъекты лизинга 1. Субъектами лизинга являются:
лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;
лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;
продавец — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.
2. Любой из субъектов лизинга может быть резидентом Российской Федерации или нерезидентом Российской Федерации.
5) Статья 5. Лизинговые компании (фирмы) 1. Лизинговые компании (фирмы) — коммерческие организации (резиденты Российской Федерации или нерезиденты Российской Федерации), выполняющие в соответствии с законодательством Российской Федерации и со своими учредительными документами функции лизингодателей.
2. Учредителями лизинговых компаний (фирм) могут быть юридические, физические лица (резиденты Российской Федерации или нерезиденты Российской Федерации).
3. Лизинговая компания — нерезидент Российской Федерации — иностранное юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность на территории Российской Федерации.
4. Лизинговые компании имеют право привлекать средства юридических и (или) физических лиц (резидентов Российской Федерации и нерезидентов Российской Федерации) для осуществления лизинговой деятельности в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
6) Статья 6. Исключена
7) Статья 7. Формы лизинга 1. Основными формами лизинга являются внутренний лизинг и международный лизинг.
При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами Российской Федерации.
При осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации.
2. Договор лизинга может включать в себя условия оказания дополнительных услуг и проведения дополнительных работ.
Дополнительные услуги (работы) — услуги (работы) любого рода, оказанные лизингодателем как до начала пользования, так и в процессе пользования предметом лизинга лизингополучателем и непосредственно связанные с реализацией договора лизинга.
Перечень, объем и стоимость дополнительных услуг (работ) определяются соглашением сторон.
8) Статья 8. Сублизинг 1. Сублизинг — вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга.
При передаче имущества в сублизинг право требования к продавцу переходит к лизингополучателю по договору сублизинга.
2. При передаче предмета лизинга в сублизинг обязательным является согласие лизингодателя в письменной форме.
ВИДЫ РЕМОНТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТ Как собственные, так и арендованные основные средства организация должна поддерживать в исправном состоянии, так как в процессе эксплуатации основные средства, независимо от их назначения в процессе производства, постоянно изнашиваются, а иногда и совсем выходят из строя. Если причиной этого стала поломка отдельных деталей и узлов, то у организации не возникает необходимости в покупке новых основных средств, достаточно их восстановить.
Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции (пункт 26 ПБУ 6/01) и пункт 66 Методических указаний №91н.
Что подразумевается под ремонтом?
Ремонт — это замена выбывших из строя частей, деталей на новые, при этом функции основного средства не меняются, (то есть не расширяются и не увеличиваются его возможности и не улучшаются технические данные).
Как показывает практика, у организаций часто возникают проблемы с определением вида ремонта, то есть какой ремонт основного средства был произведен — текущий или капитальный ремонт или какие работы были выполнены — капитальный ремонт или реконструкция.
Понятия текущего ремонта и капитального ремонта ни в налоговом, ни в бухгалтерском законодательстве не приведено.
Основанием для определения видов ремонта должны являться соответствующие документы, разработанные техническими службами организаций в рамках системы планово-предупредительных ремонтов (Письмо Минфина Российской Федерации от 14 января 2004 года №16-00-14/10 «Об основаниях для определения видов ремонта»).
Капитальный ремонт – самый сложный из всех видов ремонта основных средств. Периодичность проведения капитального ремонта зависит от того, насколько интенсивно используется основное средство. Как правило, капитальный ремонт проводят не чаще одного раза в несколько лет и, в большинстве случаев, он бывает достаточно продолжительным по времени.
При проведении капитального ремонта осуществляется полная разборка основного средства, производится замена изношенных частей и механизмов новыми.
Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом (силами самой организации) или подрядным способом (силами сторонних организаций).
В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают:
— работы, подлежащие выполнению;
— сроки начала и окончания ремонта;
— намечаемые к замене детали;
— нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей;
— сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.
Унифицированной формы ведомости дефектов нет, поэтому она составляется в произвольной форме с соблюдением обязательных реквизитов, установленных статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Для образца при ремонте можно использовать форму акта о выявленных дефектах оборудования, составленного по форме №ОС-16.
Списание расходов на ремонт единовременно В соответствии с нормами пункта 26 ПБУ 6/01 ремонт является одним из способов восстановления основных средств.
В бухгалтерском учете затраты на ремонт могут быть списаны следующими способами:
— по мере возникновения расходов на себестоимость продукции (работ, услуг);
— по мере возникновения в счет расходов будущих периодов, с последующим равномерным списанием на себестоимость в течение срока, определенного организацией;
— списанием за счет резерва на ремонт основных средств, образованного путем равномерных ежемесячных отчислений.
Выбор одного из способов должен быть отражен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.
В соответствии с пунктом 7 ПБУ 10/99 расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии относятся к расходам по обычным видам деятельности.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (пункт 18 ПБУ 10/99).
Способ списания расходов на ремонт единовременно подходит для небольших организаций, в которых количество основных средств невелико и объем проводимых ремонтных работ незначителен. Как правило, расходы на ремонт также невелики и организация может списывать их на затраты в том отчетном периоде, в котором они произведены, поскольку это не приводит к резкому удорожанию продукции, работ и услуг.
В бухгалтерском учете учет затрат ведется на счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
В процессе подготовки к проведению ремонта организации приобретают запасные части, комплектующие, материалы, которые затем будут использованы при проведении текущего, среднего или капитального ремонта основного средства. Приобретенные запасные части вначале нужно учесть на счете 10 «Материалы», к которому целесообразно открыть отдельный субсчет для учета запасный частей. При отпуске запчастей для проведения ремонта их стоимость списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов учета затрат на производство.
В налоговом учете расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии признаются расходами, связанными с производством и реализацией (подпункт 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ).
Для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, согласно пункту 1 статьи 260 НК РФ рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
При этом следует учитывать, что налогоплательщики, применяющие метод начисления, признают расходы на ремонт основных средств в качестве расходов в том периоде, в котором они произведены, независимо от их оплаты, (пункт 1 статьи 272 НК РФ).
Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, согласно пункту 3 статьи 273 НК РФ признают расходы на ремонт только после их фактической оплаты.
Способ единовременного списания расходов на ремонт основных средств, выбранный организацией, должен быть закреплен в приказе по учетной политике организации в целях налогообложения прибыли.
При проведении ремонта собственными силами расходы на проведение ремонта отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства». Затраты на ремонт складываются из стоимости материалов, запасных частей, комплектующих, заработной платы работников, занятых проведением ремонта, сумм ЕСН, страховых взносов, суммы амортизации основных средств и других расходов, непосредственно связанных с проведением ремонта.
Расходы на проведения ремонта объекта основных средств, используемого в непроизводственной сфере, организация отражает на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Очень часто организация в силу разных причин не имеет возможности провести ремонт самостоятельно. В этом случае, для проведения ремонта привлекаются сторонние организации или физические лица. Для этого, между заказчиком и подрядчиком должен быть заключен договор подряда.
В соответствии со статьей 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Статьей 703 ГК РФ установлено, что подрядчик самостоятельно определяет способы выполнения задания заказчика.
продолжение
--PAGE_BREAK--