--PAGE_BREAK--Дохід, який виникає в результаті використання активів підприємства іншими сторонами, визнається у вигляді процентів, роялті та дивідендів, якщо:
— ймовірне надходження економічних вигод, пов'язаних з такою операцією;
— дохід може бути достовірно оцінений. Такий дохід визнається у такому порядку:
— проценти визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, виходячи з бази їх нарахування та строку користування відповідними активами;
— роялті визнаються за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди;
— дивіденди визнаються у періоді прийняття рішення про їх виплату.
Не визнаються доходами такі надходження від інших осіб:
— сума податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів;
— сума надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо;
— сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);
— сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);
— сума завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором;
— надходження, що належать іншим особам;
— надходження від первинного розміщення цінних паперів.
Дохід не визнається також у випадку здійснення обміну продукцією (товарами, роботами, послугами та іншими активами), які є подібними за призначенням та мають однакову справедливу вартість.
Основним внутрішнім нормативним документом, який визначає порядок організації і конкретну методологію відображення в обліку та звітності доходів і фінансових результатів є наказ про облікову політику підприємства. У наказі в обов'язковому порядку має бути розділ про облік доходів і результатів діяльності, в якому зазначаються основні принципи їх організації на підприємстві.
2. Особливості організації обліку доходів.
2.1. Організація обліку доходів від реалізації.
Для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, доходів від страхової діяльності, а також про суму знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування з доходу призначено рахунок 70 «Доходи від реалізації «, який має такі субрахунки:
—701 «Дохід від реалізації готової продукції»;
—702 «Дохід від реалізації товарів»;
—703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»;
—704 «Вирахування з доходу»;
—705 «Перестрахування».
За кредитом субрахунків 701—703 відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом — належна сума непрямих податків (акцизного збору, податку на додану вартість та інших, передбачених законодавством); результат операцій перестрахування (у кореспонденції з субрахунком 705 «Перестрахування» ); результат зміни резервів незароблених премій (у страхових організаціях); та списання у порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».
На субрахунку 701 «Дохід від реалізації готової продукції» узагальнюється інформація про доходи від реалізації готової продукції.
На субрахунку 702 «Дохід від реалізації товарів» узагальнюють інформацію про доходи від реалізації товарів.
На субрахунку 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг» узагальнюють інформацію про доходи від реалізації робіт і послуг.
Аналітичний облік доходів від реалізації ведеться за видами (групами) продукції, товарів, робіт, послуг, регіонами збуту та/або іншими напрямками, визначеними підприємством.
На субрахунку 704 «Вирахування з доходу» за дебетом відображаються суми надходжень за договорами комісій, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітентів, принципалів, сума наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених покупцем продукції та товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу. За кредитом субрахунку 704 відображається списання дебетових оборотів на рахунок 79 «Фінансові результати».
На субрахунку 705 «Перестрахування» підприємства, які є страховиками, відповідно до Закону України «Про страхування», узагальнюють інформацію про частки страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) за договорами перестрахування. За дебетом субрахунку 705 відображаються суми часток страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), що належать перестраховикам за договорами перестрахування, за кредитом — частки страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), що повертаються перестраховиками у разі дострокового припинення договору перестрахування.
Щомісяця сальдо субрахунку 705 списується (закривається) у кореспонденції із субрахунком 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг».
Для контролю за доходами, витратами та фінансовими результатами діяльності підприємства і аналізу цих результатів, крім узагальнених даних на синтетичних рахунках 70 «Доходи від реалізації», 90 «Собівартість реалізації», 74 «Інші доходи» та на інших рахунках, необхідні деталізовані дані про фінансові результати діяльності підприємства, які можна отримати лише з належно організованого аналітичного обліку. Наприклад, підприємство реалізує різну готову продукцію і необхідно визначати фінансові результати за кожним її видом. Для цього відкриваються субрахунки другого порядку, наприклад 701.1, 702.2 тощо.
Первинними документами, що підтверджують наявність доходів від реалізації є:
—прибутковий касовий ордер;
—виписка банку;
—рахунок-фактура;
—товарно-транспортна накладна;
—вимога-накладна на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів та ін.
Приклади операцій наведені в наступній таблиці. 3.
Таблиця 3
Облік доходів від реалізації
2.2. Організація обліку інших операційних доходів.
Узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) ведеться на рахунку 71 «Інший операційний дохід».
За кредитом рахунка 71 «Інший операційний дохід» відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом — суми непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов'язкових платежів)) та списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».
Узагальнення даних про інші операційні доходи при журнальній формі обліку здійснюється у журналі 6, а при спрощеній формі обліку — у розділі ПІ Відомості 5-м.
Аналітичний облік інших операційних доходів ведеться за видами доходів та іншими напрямами, визначеними підприємством.
Первинними документами для накопичення даних про інші операційні доходи є рахунки-фактури, товарно-транспортні накладі, платіжні вимоги, акти інвентаризації, ПКО, виписки банку, довідки та розрахунки бухгалтерії.
Відображення в бухгалтерському обліку інших операційних доходів відбувається наступним чином (табл.4).
Таблиця 4
Облік інших операційних доходів
2.3. Організація обліку доходів від участі в капіталі, інших фінансових доходів.
Структура фінансових доходів наведена на рис. 1.
На даному рисунку відображаються всі існуючі види фінансових доходів підприємств і організацій.
Інформація про доходи від інвестицій, які здійснені в асоційовані, дочірні або спільні підприємства та облік яких ведеться за методом участі в капіталі узагальнюється на субрахунках рахунка 72 «Дохід від участі в капіталі», а про інші фінансові доходи — на субрахунках рахунка 73 «Інші фінансові доходи».
Рис. 1. Структура фінансових доходів
За кредитом рахунка відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом — списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».
Аналітичний облік доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів ведеться за кожним об'єктом інвестування та іншими ознаками, визначеними підприємством.
Щомісячне списання фінансових доходів на результат фінансових операцій здійснюється на підставі довідки-розрахунку, оформленої працівником бухгалтерії.
Підставою для відображення в обліку фінансових доходів можуть бути:
— прибутковий касовий ордер;
— виписка банку;
—рішення зборів акціонерів (учасників) про розподіл прибутку;
—договори купівлі цінних паперів з визначеним строком погашення;
—договори депозитного вкладу;
—договори купівлі депозитних сертифікатів;
—бухгалтерська довідка-розрахунок;
—тощо.
Узагальнення інформації про фінансові доходи при журнальній формі обліку здійснюється у журналі 6, а при спрощеній формі обліку — у розділі III Відомості 5-м.
Відображення в бухгалтерському обліку доходів від участі в капіталі відбувається наступним чином (табл. 5).
Таблиця 5
Облік доходів від участі в капіталі
Порядок відображення в бухгалтерському обліку інших фінансових доходів наведено в табл. 6
Таблиця 6
Облік інших Фінансових доходів
2.4. Організація обліку інших доходів.
Доходи, які виникають в процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства від носять до інших доходів, для обліку яких призначено рахунок 74 "Інші доходи".'
Рахунок 74 «Інші доходи» має такі субрахунки:
—741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій»;
—742 «Дохід від реалізації необоротних активів»;
—743 «Дохід від реалізації майнових комплексів»;
—744 «Дохід від неопераційної курсової різниці»;
—745 «Дохід від безоплатно одержаних активів»;
—746 «Інші доходи від звичайної діяльності».
На субрахунку 741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій» узагальнюється інформація про доходи від реалізації фінансових інвестицій.
продолжение
--PAGE_BREAK--