--PAGE_BREAK--
Рис. 1.4. Призначення та побудова рахунка 41 «Пайовий капітал»
Аналітичний облік по рахунку 41 «Пайовий капітал» ведеться по видах капіталу [8, с.247].
Вилучений капітал — це фактичні витрати підприємства на викуп власних акції (якщо це підприємство АТ), частин у власному статутному фонді (якщо це інший вид господарського суспільств) або паїв (якщо йдеться про кооперативній організації).
Такий викуп зменшує валюту баланса, бо пов'язаний з відтоком активів і відповідно з відпливом капіталу підприємства. Останнє і обумовлює правило віддзеркалення суми вилученого капіталу в пасиві Балансу підприємства із знаком «відрахування».
Планом рахунків, що діє, залежно від виду підприємства передбачено два основні субрахунки для обліку сум вилученого капіталу.
Рис. 1.5. Призначення та побудова рахунка 45 «Влучений капітал»
Резервний капітал — це страховий капітал, створений підприємством за рахунок відрахування власного прибутку з метою відшкодування можливих збитків, здійснення виплат інвесторам і кредиторам при браку засобів.
На законодавчому рівні встановлюється обов'язковість і мінімальні розміри формування резервного капіталу для окремих видів підприємств. Наприклад, для господарських суспільств така обов'язковість і мінімальний розмір встановлені ст. 14 Закону про господарську діяльність: в організації створюється резервний (страховий) фонд в розмірі, встановленому засновниками документами, але не менше 25% статутного фонду.
З метою узагальнення інформації про стан і рух резервного капіталу підприємства планом рахунків передбачено рахунок 43 «Резервний капітал.
Рис. 1.6. Призначення та побудова рахунка 43 «Резервний капітал»
Аналітичний облік резервного капіталу ведеться по його видах [3, с.123].
Додатковий капітал — це суми, на яких вартість реалізації АТ випущених акцій перевищує їх номінальну вартість; суми, внесені власниками інших господарських організацій понад статутний капітал; сум дооцінки необоротних активів і фінансових інструментів; вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб; інші види додаткового капіталу [19, с.256].
З метою узагальнення інформації про стан і рух резервного капіталу підприємства планом рахунків передбачено рахунок 42 «Додатковий капітал».
Рис. 1.7. Призначення та побудова рахунка 42 «Додатковий капітал»
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) цей показник власного капіталу підприємства відображає фінансовий результат його діяльності в поточному і минулих роках, а також використання прибутку в поточному році.
Рис 1.8. Призначення та побудова рахунка 44 «Нерозподілений прибуток» (непокритий збиток)
На субрахунку 441 відображаються наявність та рух нерозподіленого прибутку. На субрахунку 442 відображаються непокриті збитки, їх списання здійснюють за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, пайового чи додаткового капіталу тощо. На субрахунку 443 відображаються розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів), виплати за облігаціями, відрахування в резервний капітал та інше використання прибутку в поточному періоді.
Виправлення помилок за минулий рік, що виявлені в поточному році, відповідно до П(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» відображається кореспонденцією рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» з рахунками бухгалтерського обліку відповідних об'єктів класів 1-6.
Отже, джерелами формування активів підприємства є власні та позикові кошти. В момент створення підприємства його стартовий капітал втілюється в активах, інвестованих засновниками (учасниками), і представляє собою вартість майна підприємства. Здійснюючи підприємницьку діяльність, підприємство також використовує залучені кошти, в результаті чого виникають борги. Боргові зобов'язання підтверджують права і вимоги кредиторів щодо активів підприємства (А = З + К) і мають вищий пріоритет порівняно з вимогами власників. Тому власний капітал підприємства визначається як різниця між вартістю його майна і борговими зобов'язаннями: К = А – З.
Власний капітал– це загальна вартість засобів підприємства, які належать йому на правах власності і використовуються ним для формування його активів. Такі активи формуються за рахунок інвестованого в НИХ власного капіталу і представляють собою чисті активи підприємства.
До власного капіталу відносяться: статутний капітал, пайовий капітал, додатковий вкладений капітал, інший додатковий капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток (непокритий збиток), неоплачений капітал, вилучений капітал.
Для обліку власного капіталу передбачені наступні рахунки: 40 «Статутний капітал», 41 «Пайовий капітал», 42 «Додатковий капітал», 43 «Резервний капітал», 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)», 45 «Вилучений капітал», 46 «Неоплачений капітал».
Рахунки 42, 43, і 44 призначені для обліку власного капіталу, який створюється в процесі господарської діяльності підприємства, але не є Статутним капіталом. Цей капітал належить власникам і направляється на задоволення потреб господарюючого суб'єкту, проте він не закріплений по частках за кожним з учасників.
Рахунки 40, 41, 45 і 46 використовують для формування стартового капіталу підприємства. В залежності від організаційної форми підприємства це може бути статутний або пайовий капітал
2. Дослідження практичних питань організації обліку власного капіталу підприємства
2.1 Формування та облік статутного капіталу підприємства
Статутний капітал є показником прав засновників товариства по відношенню один до одного і до кредиторів. Від частки в статутному капіталі кожного засновника залежить право голосу на прийняття управлінських рішень, право на одержання дивідендів і частину активів при ліквідації товариства.
В обліку необхідно спочатку відобразити надходження активів від засновників як внесків до статутного капіталу кредиторів. Облік формування статутного капіталу ведеться на рахунку 40 «Статутний капітал». Залишок по кредиту рахунка «Статутний капітал» повинен відповідати сумі статутного капіталу, зафіксованого в статуті й установчих документах.
На етапі формування внесків до статутного капіталу статутний капітал ще не затверджений установчими документами, а тому спочатку внески відображаються як інший додатковий капітал чи заборгованість кредиторам (Додаток Б).
Згідно з Законом України «Про господарські товариства» та Цивільним кодексом, акціонерні товариства мають право збільшувати розмір статутного капіталу. Збільшення статутного капіталу здійснюється в установленому законодавством порядку з урахуванням вимог Державної комісії з цінних паперів, встановлених «Положенням про порядок збільшення (зменшення) розміру статутного капіталу акціонерного товариства». Вказане положення розроблено відповідно до Законів України " Про державне регулювання ринку цінних паперів в Україні" та «Про цінні папери і фондову біржу». Положення регулює порядок збільшення (зменшення) розміру статутного капіталу акціонерного товариства, за винятком випадків збільшення розміру статутного капіталу, яке здійснюється в порядку обміну облігацій на акції, та збільшення розміру статутного капіталу у зв'язку з індексацією основних засобів (дооцінкою необоротних активів), які регулюються іншими актами Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку (Додаток В) [18, с.17].
Акціонерне товариство може прийняти рішення про зменшення розміру статутного капіталу. У разі наявності у акціонерного товариства намірів зменшити розмір статутного капіталу виконавчий орган товариства публікує в органах преси Верховної Ради України або Кабінету Міністрів чи офіційному виданні фондової біржі повідомлення для кредиторів та акціонерів про намір зменшити розмір статутного капіталу товариства. Повідомлення повинно містити: найменування та місцезнаходження товариства, номери телефону або факсу, мотиви, спосіб та розмір зменшення статутного капіталу акціонерного товариства, дані про кількість акцій, що вилучаються, і їх загальну вартість, термін вилучення акцій та наслідки відмови акціонера від обміну акцій у зв'язку зі зменшенням статутного капіталу шляхом зменшення номінальної вартості акцій, а також строк подання заперечень кредиторів, який не може бути менший ніж 30 днів з дати опублікування повідомлення. Кредитори акціонерного товариства, які мають заперечення щодо зменшення розміру статутного капіталу товариства, в строк, установлений для подання заперечень, надають копію заперечень до Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку. Зменшення розміру статутного капіталу за наявності заперечень кредиторів акціонерного товариства не допускається. Тому необхідно наголосити на обмеженнях щодо зменшення розміру статутного капіталу: наявність заперечень кредиторів (зокрема, власників облігацій); незареєстрований попередній випуск акцій; зменшення можливе не менше мінімального розміру статутного капіталу.
Зменшення розміру статутного капіталу можливо здійснити двома шляхами: зменшенням номінальної вартості акцій; зменшенням кількості акцій існуючої номінальної вартості (Додаток Д) [25, с.32].
При зменшенні розміру статутного капіталу акціонерного товариства поєднувати зазначені способи зменшення розміру статутного капіталу не дозволяється [14, с.16].
Таблиця 2.1. Бухгалтерські записи по формуванню та зміні статутного капіталу
№ п/п
Господарські операції
Кореспонденція рахунків
Дебет
Кредит
1
Визначено статутний капітал створеного підприємства (на суму передплати на акції або заборгованість засновників
46
40
2
Спрямовані на збільшення статутного капіталу:
40
— пайовий капітал;
41
— додатковий капітал;
42
— резервний капітал;
43
— нерозподілений прибуток.
441
Зменшення статутний капітал при:
40
3
— відмові засновника вносити вклад (або на суму анульованої передплати на акції);
46
— анулюванні акції, викуплених в окремих акціонерів (на їхню номінальну вартість);
45
— виході засновника з підприємства (або при зменшенні номінальної вартості акції).
672
4
Списані за рахунок статутного капіталу непокриті збитки
40
442
5
Частина статутного капіталу спрямована на формування пайового капіталу
40
41
6
Надійшли від засновників у погашення заборгованості за внесками у статутний капітал
46
— грошові кошти;
30,31
— виробничі запаси;
20
— основні засоби за справедливою вартістю;
10
— нематеріальні активи за справедливою вартістю.
12
продолжение
--PAGE_BREAK--
2.2 Формування та облік інших видів власного капіталу
Резервний капітал створюється відповідно до вимог Закону України «Про господарські товариства», згідно з правилами, встановленими статутом і установчим договором, за рахунок нерозподіленого прибутку і призначений покривати можливі збитки від діяльності підприємства. Розмір щорічних відрахувань встановлюється засновниками самостійно і становить не менше ніж 5% чистого прибутку. Загальна сума резервного капіталу також встановлюється документами, але повинна становити не менше ніж 25% статутного капіталу (Додаток Е) [24, с.12].
Таблиця 2.2. Бухгалтерські записи по створенню й використанню резервного капіталу
№ п/п
Господарські операції
Кореспонденція рахунків
Дебет
Кредит
1
Створено резервний капітал за рахунок:
43
— додаткового капіталу;
42
— нерозподіленого прибутку;
441
— використання прибутку у звітному періоді
442
2
Використано резервного капіталу на:
43
— поповнення статутного капіталу;
40
— збільшення пайового капіталу;
41
— покриття збитків.
442
Джерела формування пайового капіталу є обов’язковим й додаткові пайові внески. Розмір обов’язкових пайових внесків визначається загальними зборами пайовиків, виходячи з потреб у власних коштах. На відміну від статутного капіталу пайовий капітал формується в міру фактичного внесення пайовиками своїх паїв ї не підлягає державній реєстрації [20, с.31].
Обов’язкові паї повинні бути внесені пайовиками в пайових капітал протягом року. Вони можуть вноситися коштами або будь-якими іншими видами майна, якщо це не суперечить вимогам статусу. Майно, внесене пайовиками, оцінюється відповідно до П(С)БО по відповідних видам активів [7, с.32].
Таблиця 2.3. Бухгалтерські записи по обліку пайового капіталу
№ п/п
Господарська операція
Кореспонденція рахунків
Дебет
Кредит
1
Оприбутковано пайові внески. Внесені:
41
— грошовими коштами;
30,31
— основними засобами;
10
— нематеріальними активами;
12
— виробничими запасами;
20
— товарами;
28
і іншими видами майна.
14,15
2
Спрямовані на збільшення пайового капіталу:
41
— статутний капітал;
40
— додатковий капітал;
42
— нерозподілений прибуток.
441
3
Зменшено пайовий капітал у результаті повернення паїв:
41
— грошовими коштами;
30,31
— матеріальними цінностями;
20,22,28
— списання непокритих збитків;
442
— спрямована частина; пайового капіталу на формування статутного капіталу
40
Розглянемо порядок формування і бухгалтерський облік додаткового капіталу. До складу додаткового капіталу включається сума безкоштовно одержаних необоротних активів. Згідно з П(С)БО 7 «Основні засоби» безоплатно одержані активи первісно оцінюються по справедливій вартості. В бухгалтерському обліку операція по безкоштовному надходженню необоротних активів призводить до збільшення суму відповідних активів і власного капіталу (Додаток Ж) [15, с.59].
Таблиця 2.4. Бухгалтерські записи по обліку додаткового капіталу
№п/п
Господарська операція
Кореспонденція рахунків
Дебет
Кредит
1
Оприбутковано додаткові вкладення засновників (учасників), які внесені:
422
— грошовими коштами;
30,31
— основини засобами, іншими необоротними матеріальними активами;
10,11
— нематеріальними активами;
12
— іншими видами майна.
20,22,26,28
2
Відображено емісійний дохід, отриманий при реалізації акцій за вартістю вище номінальної
30,31
421
3
Відображено результат дооцінки основних засобів (або інших видів необоротних активів):
— на різницю первісної вартості об’єктів до й після дооцінки;
10,12
423
— одночасно на різницю суми зношування.
423
13
4
Оприбутковані безкоштовно отримані необоротні активи (по справедливій вартості)
10,11,12
424
5
Списано емісійний дохід за анульованими акціями
421
451
6
Використано додатковий капітал на збільшення:
42
— статутного капіталу;
40
— пайового капіталу
41
— резервного капіталу.
43
7
Списано непокриті збитки за рахунок додаткового капіталу
42
442
8
Відображено уцінку раніше дооцінених необоротних активів
423
10,11,12
9
Включена в дохід підприємства сума амортизації безкоштовно отриманих необоротних активів
424
745
Викуплені власні акції — це прості або привілейовані акції, що були продані, а потім викуплені емітентом (акціонерним товариством, що їх випустило) та не були повторно випущені ним в обіг або анульовані.
Згідно із чинним законодавством акціонерне товариство може викуповувати в акціонера акції, що належать йому, для їх наступного перепродажу, розповсюдження серед своїх працівників або анулювання. Ці акції повинні бути реалізовані або анульовані у строк не більше одного року. Протягом цього періоду розподіл прибутку, а також голосування і визначення кворуму на загальних зборах акціонерів провадиться без урахування придбаних акціонерним товариством власних акцій [20, 519].
Акціонерне товариство має право викупити в акціонера оплачені ним акції тільки за рахунок сум, що перевищують статутний капітал. Вирішення питань про викуп товариством акцій власного випуску здійснюється загальними зборами акціонерного товариства, якщо ці повноваження не були передані зборами іншим органам товариства (Спостережній раді або правлінню).
Операції товариства з продажу, зворотного викупу і перепродажу його акцій безпосередньо не впливають на рівень чистого прибутку за обліковий період Будь-яка різниця між сумою сплачених та отриманих коштів при здійсненні операції зі зворотного викупу та перепродажу акцій повинна відображатися коригувальною проводкою по рахунку додатково оплаченого (внесеного) капіталу.
Таблиця 2.5. Бухгалтерські записи по обліку вилученого капіталу
№п/п
Господарські операції
Кореспонденція рахунків
Дебет
Кредит
1
Відображено викуп акцій у акціонерів
45
672
2
Відображення витрат, понесених АТ при здійсненні викупу акцій
45
685
3
Здійснення розрахунків з акціонером:
31
- викуплені акції;
672
- оплата за здійснення процедури викупу акцій.
685
2.3 Організація обліку нерозподіленого прибутку
Власний капітал підприємства збільшується на суму нерозподіленого прибутку і зменшується на суму непокритих збитків. Фінансовий результат звітного періоду – чистий прибуток чи збиток відображається у Звіт про фінансові результати, а в Балансі наводиться сума нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) як прибуток (збиток), накопичений за рішенням власників на: поповнення резервного капіталу; збільшення статутного капіталу; виплату дивідендів. Розподіл прибутку здійснюється у порядку; виплати дивідендів. Розподіл прибутку здійснюється у порядок, передбаченому установчим договором чи статутом.
Залежно від результату діяльності підприємства за поточний і минулі звітні періоди сальдо на рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» може бути кредитовим — нерозподілений прибуток чи дебетовим — непокритий збиток. Кожний із цих показників по-різному впливає на суму власного капіталу, зокрема: сума нерозподіленого прибутку збільшує суму власного капіталу, а сума непокритих збитків зменшує суму власного капіталу. Якщо в результаті зменшення сума власного капіталу є від'ємною, це свідчить про те, що зобов'язання перевищують активи підприємства [16, с.9].
При складанні квартальних звітів порівнюються залишки по рахунках 441 і 443, і, якщо по рахунку 441 буде кредитове сальдо, то підприємство на цю суму різниці має нерозподілений прибуток поточного року, який відображається в рядку 350 пасиву Балансу (форма № 1), а якщо сума прибутку, використаного у звітному році, перевищує суму нерозподіленого прибутку, то цю різницю відображають на рахунку 442 і відображають в балансі в рядку 350.
Розглянемо порядок відображення в обліку нерозподіленого прибутку.
Закриття рахунків фінансових результатів звітного року за видами діяльності залежить від результату діяльності за звітний період:
а) якщо фінансовий результат звітного періоду — чистий прибуток, то бухгалтерські проводки наступні:
Дебет 791 «Результат фінансової діяльності»
Кредит 441 «Прибуток нерозподілений »
Дебет 792 «Результат фінансових операцій »
Кредит 441 «Прибуток нерозподілений »
Дебет 793 «Результат від іншої звичайної діяльності»
Кредит 441 «Прибуток нерозподілений »
Дебет 794 «Результат надзвичайних подій »
Кредит 441 «Прибуток нерозподілений ».
Якщо результатом діяльності є збитки, то суми, відображені на рахунку 79 «Результат діяльності», списуються в дебет 442 «Непокриті збитки».
Чистий прибуток звітного періоду, розподілений на підставі рішення зборів акціонерів чи згідно з нормами, встановленими установчими документами, в бухгалтерському обліку відображається такими записами:
а) на формування резервного капіталу:
Дебет 443 «Прибуток, використаний у звітному році»
Кредит 43 «Резервний капітал»;
б) на виплату дивідендів:
Дебет 443 «Прибуток, використаний у звітному році»
Кредит 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами »;
в) на збільшення статутного капіталу:
Дебет 443 «Прибуток, використаний у звітному році»
Кредит 40 «Статутний капітал »;
г) виправлення помилок минулих звітних періодів:
Дебет 443 «Прибуток, використаний у звітному році»
Кредит Рахунків активів чи зобов 'язань або
Дебет Рахунків активів чи зобов 'язань
Кредит 443 «Прибуток, використаний у звітному році» [5, с.51].
Таблиця 2.6. Бухгалтерські записи по обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)
№ п/п
Господарські операції
Кореспонденція рахунків
Дебет
Кредит
1
По закінченні звітного періоду списані:
— прибуток звітного періоду;
79
44
— збитки звітного періоду
442
79
2
Списано збитки минулих років за рахунок:
— нерозподіленого прибутку;
441
442
— власного капіталу.
41,42,43
442
3
Нараховані:
— дивіденди власникам
443
671
— відсотки за облігаціями
443
672
— списано суму прибутку, використаного у звітному періоді.
441
443
4
Спрямовано нерозподілений прибуток на збільшення резервного капіталу
441
43
5
Спрямовано нерозподілений прибуток на збільшення:
— статутного капіталу;
441
40
— пайового капіталу.
441
41
Склад власного капіталу приведений в першому розділі пасиву балансу (форма №1), який включає статутний капітал, пайовий капітал, додатковий капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток, неоплачений капітал, вилучений капітал. Власний капітал є основним показником фінансової стабільності підприємства за рахунок власних внутрішніх джерел. Будь-яка зміна власного каптал протягом звітного року повинно бути проаналізовано власниками підприємства і іншими зацікавленими особами у тому числі потенційними інвесторами, кредиторами, державними органами, з метою ухвалення відповідних рішень.
На сьогоднішній день немає чітких методичних рекомендацій по віддзеркаленню окремих господарських рекомендацій по віддзеркаленню окремих господарських операцій, які приводять до змін у складі власного капіталу. Тому в практичній діяльності у бухгалтерів часто виникають питання пов'язані з методологією віддзеркалення операцій про власний капітал цілого ряду господарських операцій, які зумовлюють зміни окремих операцій, які зумовлюють зміни окремих складових власного капіталу особливо коли такі операцій на підприємстві протягом звітного періоду було досить багато і вони стосувалися зміни різних видів капіталу.
3. Рекомендації щодо впровадження в систему бухгалтерського обліку власного капіталу інформаційних технологій
3.1 Теоретичні основи використання інформаційних технологій
Організація АРМБ і їх мереж, масове застосування ПЕВМ створюють передумови для переходу до електронної технології. Це особливо поважно для функцій обліку і аудиту, виконання яких супроводжується великою кількістю як первинних, так і результатних документів. Існуючі системи автоматизованої обробки облікових даних направлені, як правило, на використання традиційних форм документів, що веде до значних витрат часу на їх зручне заповнення і подальше формування даних на машинних носіях. Крім того оперативність обробки даних і інформаційне обслуговування користувачів відстають від потреб управління [10, с.102].
Електронний документ — це зафіксований факт господарської діяльності у вигляді електронних даних, включаючи обов'язкові реквізити документа відповідно до Положення про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку, затвердженим Міністерством фінансів України від 24 травня 1995 р. №88.
Електронний документ може бути створений, передані, збережений і перетворений електронними засобами у візуальну форму. Візуальною формою представлення електронного документа є відображення, що містяться в нім даних електронними засобами або на папері у формі придатною для сприйняття її вмісту людиною. Такий документ повинен мати обов'язкові підписи осіб, що вирішили виконання господарської операції, а також осіб, що виконали цю операцію. При відсутності одному з цих підписів електронний документ не може мати юридичної сили і отже використовуватися в обліку господарської діяльності.
Оформлення електронними документами господарських операцій суб'єкта господарювання створить електронний документообіг.
Електронний документообіг — це сукупність процесів створення, обробки, відправки, передачі, здобуття, зберігання, використання і знищення електронних документів які виконуються із застосуванням перевірки цілісності і при необхідності з підтвердженням факту отримання таких документів [34, с.57].
Лад електронного документообігу в обліку господарської діяльності визначає керівник підприємства відповідно до Положення про документальному забезпечення записів в бухгалтерському обліку, затвердженим Міністерством фінансів України. Відправка і передача електронних документів здійснюються підприємствами в електронній формі за допомогою засобів інформаційних, телекоммунікаційни, інформационно-телекоммуникаційни систем або шляхом відправки електронних носіїв, на яких записаний даний документ.
Фактично існують два режими правового регулювання електронного підпису, в станів виділити наступні технології електронної ідентіфікацїї: біометрія, паролі і ключі, сімметрічна і асиметрична криптографія. На сьогодні лад використання біометрії, паролей і ключів а також симетричною кріптографії законом не встановлений. Тому відповідно до частини третьої ст. 207 Цивільного кодексу України використання таких технологій електронного підпису можливе лише за умови письмової згоди сторін [4, с.34].
продолжение
--PAGE_BREAK--Використання електронною цифровий підписи (ЕЦП) врегульоване Законом України «Про електронною цифровий підпис» за згодою частини третьої ст. 4 ці Закони використання ЕЦП не змінює дату підписання договорів і інших документів встановленого законом для здійснення право дії у письмовій формі. Але зараз єдиним законодавчим актом, що встановлює лад висновку і підписання договорів, є Цивільний кодекс України [26, с.196].
3.2 Аналіз використання інформаційних технологій
Для комп'ютеризації господарського обліку на ринку програмних продуктів пропонують десятки пакетів програм, проте щороку фірми-засновники заявляють про випуск нової програми, яка, на їх думку, є потужнішою і перевершує всі відомі.
«1С: Підприємства» — це універсальна комп’ютерна система, призначена для автоматизації діяльності підприємств різних видів і форм, яка використовується на всіляких об'єктах господарювання для автоматизації функцій оперативного управління і господарського обліку. Від інших інформаційних систем подібного класу ця 1С відрізняється своєю конфігурацією. Тобто конкретний набір об'єктів, структури інформаційних масивів, алгоритми обробки облікової інформації визначає конкретна конфігурація системи, під якою розуміють сукупність механізмів призначений для маніпулювання різними типами об'єктів наукової області.
Найбільш перспективним видом інформаційних систем корпорація вважає 1С «ПАРУС» для Windows. Вона призначена для автоматизації управлінських робіт на підприємствах оптово-роздрібної торгівлі з незначною або середньою кількістю щодня здійснюваних господарські операцій.
Інформаційна система «ГАЛАКТИКА» побудована за модульним принципом. При функціонуванні на підприємстві 1С «ГАЛАКТИКА» його база даних наповнюється інформацією про хід виконання фінансово-господарських операцій. Обробка ж цієї інформації по певних алгоритмах дає можливість, з одного боку проаналізувати взаємини з контрагентами, а з іншої — оцінити роботу підприємства по різних направленнях господарській діяльності.
3.3 Здійснення бухгалтерського обліку власного капіталу на підприємства в умовах використання інформаційної системи «1С: Підприємство»
1С «1С: Підприємств» має компонентну структуру. Одні операції, що виконуються системою в процесі автоматизованого вирішення завдань, являє типовими, тобто присутні в будь-якому варіанті системи. Це перш за все механізми підтримки довідників і документів. Інші операції (наприклад введення списку бухгалтерських рахунків) реалізуються в компонентах системи: «Бухгалтерський облік для України»; «Оперативний облік»; «Розрахунок».
Кожна компоненту має свій механізм обробки інформації, яка розширює можливості системи в цілому. У свою чергу, кожен механізм обробки інформації має чіткий напрямок, що визначає вибір складу необхідних компонент для створення конкретної конфігурації.
Компоненту «Бухгалтерський облік для України» призначена для віддзеркалення господарських операцій, здійснюваних на підприємстві. Вона маніпулює, дає можливість здійснювати на об'єкті синтетичний облік з використанням декількох планів рахунків паралельно; багатовимірний і багаторівневий кількісно-вартісних аналітичний облік і валютний облік. Крім того, в компоненті можна організувати ведення бухгалтерського обліку для декількох підприємств на базі спільного інформаційного забезпечення [2, с.47].
Компоненту «Оперативний облік» призначений для автоматизації оперативного обліку наявність і рухи засобів, дасть можливість реєструвати і отримувати інформацію про рух і остатках товарних, матеріальних, грошових і інших засобів підприємства в реальному часі і будь-яких розрізах. Вона підтримує механізм регістрів, який і забезпечує запис руху і отриманих залишків в різних розрізах. Використання цього механізму дозволяє автоматизувати облік взаєморозрахунків з клієнтами, облік виробничих запасів на складі і так далі Одній з головних сфер вживання даною компоненти є автоматизація обліку складських і товарних операцій на підприємствах з великою номенклатурою виробничих запасів (понад 100 000 найменувань) [22, с.47].
Компоненту «Розрахунок» призначена для автоматизації складних розрахунків, здійснюваних періодично. У компоненті передбачена можливостей виконання розрахунків будь-якої складності, у тому числі перерахування результатів «попереднім числом», а також ведення архіву розрахунків за попередній періоди. Ця можливість реалізується з допомогою журналів розрахунків. Одній з головних сфер вживання такий компоненти є автоматизація обліку праці і заробітної плати (при численності персоналу понад 50 осіб).
Одним з основних понять в системі «1С: Підприємства» є «документ». За допомогою документів організовується введення в систему інформації про здійснюваних на об'єкті господарських операціях, її перегляд і коректування. В більшості випадків документи, використовувані в 1С «1С: Підприємства» — це своєрідні електронні аналоги звичайних паперових документів, які застосовуються на об'єкті управління і призначені для збереження основної інформації про всі господарських події, здійснювані на нім в певному періоді.
Склад документів для певного об'єкту або групи однотипних об'єктів управління зазначається на етапі конфігурації. Тоді ж для кожного виду документа створюється екранна форма в вода. Кожному документу, який формується в системі, привласнюються номер, дата і час. Крім того при конфігурації для кожного виду документів задаються такі спільні характеристики, як довжина номера документа, умови підтримки унікальності номера і тому подібне [11, с.52].
Журнали в інформаційній системі «1С: Підприємства» використовуються для роботи з документами. Працюючи з журналом, користувач може формувати документи, переглядати їх, а також редагувати і знищувати. Журнали надають можливість групувати документи (наприклад, по видах) для перегляду і швидкого доступу до них, вводити, переглядати, редагувати, здійснювати вибірку документів по значеннях їх реквізитів, одночасно звертатися до документів одного вигляду. Наприклад, на етапі конфігурації системи створено три звичайні журнали: для прибуткових накладних для витратних накладних і накладних на внутрішнє переміщення.
Система «1С: Підприємство» дає можливість встановлювати між будь-якими документами відношення підлеглості «один до багатьох». Тому користувачі під час роботи може відкрити такий журнал, який містить документи, підлеглі вибраному документу [12, с.56].
З впровадженням комп'ютерних інформаційних облікових систем, які базуються сучасних інформаційних технологіях, бухгалтери і управління отримують багато чисельних переваги і виграє підприємство в цілому. Проте проблема створення або впровадження таких систем на підприємстві є одній з найбільш складних.
Питання програмного забезпечення для бухгалтерії за часів періоду до ринкової економіки викликав значний інтерес в бухгалтерської і наукової громадськості в Україні. Оскільки вид облікових регістрів, лад їх заповнення і побудови визначаються конкретною комп'ютерною програмою то саме програмне забезпечення і визначає, власне, форму бухгалтерського обліку, безпосередньо робить вплив на розподіл облікової праці і трудомісткість обліку.
Висновки
Отже, джерелами формування активів підприємства є власні та позикові кошти. В момент створення підприємства його стартовий капітал втілюється в активах, інвестованих засновниками (учасниками), і представляє собою вартість майна підприємства. Здійснюючи підприємницьку діяльність, підприємство також використовує залучені кошти, в результаті чого виникають борги. Боргові зобов'язання підтверджують права і вимоги кредиторів щодо активів підприємства (А = З + К) і мають вищий пріоритет порівняно з вимогами власників. Тому власний капітал підприємства визначається як різниця між вартістю його майна і борговими зобов'язаннями: К = А – З.
Власний капітал– це загальна вартість засобів підприємства, які належать йому на правах власності і використовуються ним для формування його активів. Такі активи формуються за рахунок інвестованого в них власного капіталу і представляють собою чисті активи підприємства.
До власного капіталу відносяться: статутний капітал, пайовий капітал, додатковий вкладений капітал, інший додатковий капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток (непокритий збиток), неоплачений капітал, вилучений капітал.
Для обліку власного капіталу передбачені наступні рахунки: 40 «Статутний капітал», 41 «Пайовий капітал», 42 «Додатковий капітал», 43 «Резервний капітал», 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)», 45 «Вилучений капітал», 46 «Неоплачений капітал».
Рахунки 42, 43, і 44 призначені для обліку власного капіталу, який створюється в процесі господарської діяльності підприємства, але не є Статутним капіталом. Цей капітал належить власникам і направляється на задоволення потреб господарюючого суб'єкту, проте він не закріплений по частках за кожним з учасників.
Рахунки 40, 41, 45 і 46 використовують для формування стартового капіталу підприємства. В залежності від організаційної форми підприємства це може бути статутний або пайовий капітал.
Ведення рахунків бухгалтерського обліку класу 4 «Власний капітал і забезпечення зобов'язань» дозволяє переносити залишки по зазначених статтях прямо в баланс підприємства.
Список використаних джерел
1 Білуха М.Т. Теорія бухгалтерського обліку: навчально-практичний посібник / [Білуха М.Т.] — К.: 2006. — 523 с.
2 Бухгалтерський облік: навчально-практичний посібник / [под. ред. Вериш Ю.А.] – К.: Центер учбової літератури, 2008. — 396 с.
3 Бухгалтерський облік: навчально-практичний посібник / [под. ред. Будяк К.В.] – Суми: ВТД «Університетська книга» 2007. – 254 с.
4 Брісук В.І. Бухгалтерський облік із використанням комп’ютерних технологій: На прикладі програм «1С Бухгалтерія 7.7 для України (Практикум) / Брісук В.І. Дяком В.М. Демченко П.А. та ін… – К.: Вид.-во Європ. Уп-ту, 2005. – 173 с.
5 Гарун Е. Прибуток як результат діяльності підприємства / Гарун Е. // Бухгалтерський облік і аудит. — 2006. — №10. — С. 51
6 Грабанова Н.Н. Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях, 2000: навчально-практичний посібник [для вузов: под. ред. Кужельного Н.В.] / Гарабанов Н.Н. Добровський В.Н. – К.: А.С.К., 2008. – 624 с.
7 Губочов О.Г. Звіт про власний капітал / Губочов О.Г. // Бухгалтерський облік і аудит. — 2006. — №4. — С. 32
8 Завгородній В.П. Бухгалтерський облік: навчально-практичний посібник / Завгородній В.П. Савченко В.Н. — К.: «Бліц-інформ», 2005. – 385 с.
9 Золожен А.П. Автоматизація бухгалтерського обліку / Золожен А.П. // Бухгалтер. — 2008. — №28. — С. 44
10 Івахненков І.В Інформаційні технології в організації бухгалтерського обліку та аудиту: навчально-практичний посібник / Івахненков І.В. — К.: Знання. 2006. – 348 с.
11 Івахненков С.В. Класифікація програмного забезпечення обліку і контролю/ Івахненков С.В. // Бухгалтерський облік і аудит. — 2006. — №7. — С. 55
12 Івахненков С.В. Сучасні інформаційні технології управління підприємством і бухгалтерією / Івахненков С.В. // Бухгалтерський облік і аудит. — 2006. — №4. — С. 52
13 Івахненков С.В. Впровадження програмного забезпечення обліку і контролю: потенційні переваги і реальні проблеми / Івахненков С.В. // Бухгалтерський облік і аудит. — 2007. — №2. — С. 56
14 Корнічук Г.З. Внесок до статутного капіталу / Корнічук Г.З. // Все про бухгалтерський облік. — 2008. — №97. — С. 16
15 Краснокудськая Л.К. Сучасна діяльність / Краснокудська Л.Д. // Бухгалтерський облік і аудит. — 2007. — №10. — С. 59
16 Кучерненко Т.В. Удосконалення методики складання звітів про власний капітал / Кучерненко Т.В. Шайко Е.П. Мервенецка В.К. // Бухгалтерський облік і аудит. — 2006. — №11. — С. 9
17 Лаводский В.М. Інформаційне забезпечення підприємницької діяльності / Лаводський В.М. // Бухгалтерський облік і аудит. — 2006. — №10. — С. 7
18 Лемківський Л.М. Управління капіталом підприємства / Лемківський Л.М. // Фінанси України. – 2008. — №7. — С. 17
19 Лішненко О.В. Бухгалтерський облік / Лішнеко О.В. – К.: Вид-во «Центр учбової літератури», 2007 – 624 с.
20 Маркович В.М. Функціонування підприємницького капіталу / Маркович В.М. // Вісник НБУ. — 2008. — №5. – С. 31
21 Мельшин Т.Л. Електронний документа зворот і електронний підпис / Мельшин Т.Л. // Бухгалтерський облік і аудит. — 2008. — №7. — С. 47
22 Мінітенко Т.Г. Сучасні інформаційні технології обліку і аудиту в управлінні підприємством / Мінітенко Т.Г. // Бухгалтерський облік і аудит. — 2005. — №10. — С. 12
23 Наршнерська Г.В. Бухгалтерський облік: навчально-практичний посібник / Наршнерська Г.В. –К.: Вид-во «Центнер навчальне літератури», 2007. – 464 с.
24 Оніщенко В.М. Актуальні питання вживання методу обліку в капіталі відповідно до П(С) БУ №12 «Фінансові інвестиції» / Оіщенко В.М. // Бухгалтерський облік і аудит. — 2006. — №11. — С. 15
25 Оніщенко В.М. Сучасні підприємства при вживанні методу обліку в капіталі В Україні / Оніщенко В.М. // Бухгалтерський облік і аудит. — 2006. — №12. — С. 32
26 Пісаровська Г.А. Інформаційні системи обліку та аудиту: начально-практичний посібник / Пісаровська Г.А. –К.: КНЕУ, 2007. – 369 с.
27 Пічурін П. С. Бухгалтерія для бухгалтера: практичний посібник для сучасного бухгалтера / Пічурін П.С. –Х.: Фактор, 2006. – 452 с.
28 Пушкар Г.П. Теоретичні основи бухгалтерського обліку: навчально-практичний посібник / Пушкар Г.П. Журавель Ю.Я. Литвин В.Т. – Тернопіль: «Вид-до ТАНГ», 2005. – 390 с.
29 Соколюк Г.Г. Облік доходів і об'єднання співвласників багатоквартирного удома / Соколюк Г.Г. // Бухгалтерський облік і аудит. — 2006. — №6. — С. 34
30 Сопнов В.К. Бухгалтерський облік: навчально-практичний посібник / Сопнов В.К. -К.: КНЕУ, 2006. – 578 с.
31 Справжній облік: 2-ге. перероб. і доп.[под. ред… Траконов Т.Г.] –Х.: Фактор, 2007. – 1072 с.
32 Ткаченко Н.М. Бухгалтерський облік на підприємствах України з різними формами власності: навчально-практичний посібник / Ткаченко Н.М. – К.: АСК, 2008. – 349 с.
33 Чербанова Н.В. Василенко Бухгалтерський фінансовий облік: навчально-практичний посібник / Чербанов Н.В. -К.: Видавничий центр «Академія», 2005. – 672 с.
34 Шкір В.Д. Інформаційні системи і технологія обліку: навчально-практичний посібник / Шкір. В.Д. –Л.: Львівська політика. вид-во, 2006. – 268 с.
продолжение
--PAGE_BREAK--