--PAGE_BREAK--
Глава 2. Учет основных средств
2.1 Определение срока полезного использования основных средств при их постановке на учет
Основные средства признаются на балансе по себестоимости, которая равна:
· сумме всех прямых затрат на приобретение с учетом скидок;
· справедливой стоимости другого возмещения.
В большинстве случаев объекты недвижимости, зданий и оборудования могут быть приобретены: за деньги, путем строительства, в кредит, безвозмездно, в обмен на другие активы.
При приобретении объекта недвижимости, зданий и оборудования за плату фактические затраты на приобретение состоят из покупной цены (за вычетом любых торговых скидок, предоставленных продавцом), включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги и сборы, и всех затрат, непосредственно необходимых для приведения объекта в рабочее состояние, позволяющее его использовать по назначению. Необходимым условием для включения любых затрат фактическую стоимость является непосредственная связь их с приобретением или доведением объекта до рабочего состояния.
При определении фактических затрат на приобретение актива необходимо учитывать также принципы, установленные другими МСФО. Так, для включения в фактические затраты за кредит на создание (строительство) объекта необходимо, чтобы они удовлетворяли критериям, установленным МСФО 23 «Затраты по займам».
Период капитализации затрат по займам начинается при удовлетворении следующих условий:
– производятся расходы на этот актив;
– производятся затраты по займу;
– ведется деятельность, необходимая для подготовки актива к его использованию или продаже.
Когда объект недвижимости, зданий и оборудования приобретают в обмен на другой актив, фактическая стоимость полученного объекта принимается равной его справедливой стоимости, которая равняется справедливой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов.
В случае если операция по обмену основана не на коммерческой основе, или справедливая стоимость ни полученного, ни переданного актива не может быть надежно оценена, то стоимость приобретенного объекта оценивается по балансовой стоимости переданного актива.
По каждому объекту основных средств при принятии его на учет определяется срок его полезного использования в целях бухгалтерского учета, который может быть уточнен (в сторону увеличения) при улучшении первоначально принятых в расчет нормативных показателей функционирования этого объекта в результате проведения реконструкции и модернизации.
По определению МСФО 16, срок полезного использования – это:
vпериод времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием; или
vколичество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива.
Этот срок определяется самой организацией исходя из:
· ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью,
· ожидаемого физического износа, зависящего от режима и условий эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта,
· нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (срока аренды для арендованных объектов и т.п.).
Из приведенного перечня определяющих срок полезного использования сведений можно сделать вывод, что степень нормативной и технической регламентации при установлении срока полезного использования основных средств существенно снизилась.
Если организация уже при вводе основного средства в эксплуатацию имеет информацию, например, о запуске некоторым заводом в производство аналогичного основного средства, обладающего гораздо лучшими производственными характеристиками, и планирует приобрести это новое оборудование, то “бухгалтерский” срок полезного использования данного основного средства может быть установлен существенно меньше сроков, указанных в его технической документации, ввиду планируемой экономии на обслуживании.
Аналогичным образом “технический” срок службы оборудования может и даже должен быть откорректирован, если использование объекта может осуществляться только в месте его расположения в момент ввода в эксплуатацию (например, если расходы на демонтаж и перенос объекта в другое место соизмеримы со стоимостью объекта, т.е. экономически явно нецелесообразны), и при этом срок аренды соответствующего земельного участка, или срок разработки участка недр в соответствии с соглашением о разделе продукции, или ожидаемый срок до истощения месторождения полезного ископаемого, или срок службы здания/сооружения, где смонтировано данное основное средство и т.п. меньше “технического” срока службы оборудования.
Такой подход будет полностью соответствовать требованию осмотрительности, состоящему в большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов (повышенной амортизации), чем возможных доходов и активов.
Организация при определении “налогового” срока полезного использования основных средств в обязательном порядке должна учитывать сроки, установленные для многих типов основных средств Постановлением Правительства РК, а при отсутствии там конкретного вида основных средств должны использоваться сроки, указанные в технической документации, и рекомендации организаций-изготовителей.
На протяжении срока эксплуатации объектов часто возникает необходимость в последующих затратах, направленных на улучшение состояния объекта для продления срока полезной службы и/или повышения производительности сверх первоначально рассчитанных нормативных показателей (что ведет к увеличению будущих экономических выгод), а также для поддержания объекта в рабочем состоянии с целью сохранения или восстановления будущих экономических выгод, ожидаемых в соответствии с первоначально рассчитанными нормативными показателями его функционирования.
Последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, который уже был признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, если организация с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива.
Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы того периода, в котором были понесены.
2.2
Учет расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацию, демонтаж и переоценку основных средств
В процессе эксплуатации основных средств они могут потребовать восстановления. Под восстановлением основных средств понимается их ремонт, модернизация или реконструкция, демонтаж, а также переоценку основных средств, исходя из постулатов МСФО 16.
В соответствии с “Методическими рекомендациями по применению МСФО 16”, утвержденными Приказом Минфина РК от 24.01.2005г. №1, организациям рекомендуется разрабатывать план проведения ремонтов, оценивая в денежном выражении расходы на ремонт исходя из существующей системы планово-предупредительных ремонтов. План и система ремонтов утверждаются руководителем организации.
Основные средства для бесперебойной работы нуждаются в периодическом ремонте. По степени сложности и продолжительности различают текущий и капитальный ремонт. Ремонт производится хозяйственным или подрядным способом. Предприятия могут создавать резерв на ремонт основных средств за счет дохода. Средства ремонта будут возмещаться за счет созданного резерва.
В “Методических рекомендациях…” особо описывается понятие капитального ремонта. Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта с периодичностью свыше одного года, при котором, как правило, производится полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата; при капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).
Из данного определения видно, что капитальный ремонт вполне может включать в себя замену частей основного средства на более современные, а не просто обеспечивать поддержание основного средства в рабочем состоянии.
При улучшении в результате модернизации или реконструкции основного средства первоначально принятых нормативных показателей его функционирования (увеличения срока полезного использования, увеличения мощности, улучшения качества производимых изделий и т.п.) соответствующие затраты могут признаваться капитальными вложениями и после окончания реконструкции или модернизации относиться на увеличение первоначальной стоимости основного средства, а срок полезного использования после осуществления таких затрат может уточняться.
Таким образом, организация при осуществлении любого восстановления основных средств должна определить, какие из произведенных затрат должны увеличивать первоначальную стоимость основного средства (поскольку результатом осуществления этих затрат является улучшение его исходных характеристик), какие – относиться на издержки производства и обращения в качестве затрат по ремонту (поскольку их результатом является лишь поддержание основного средства в работоспособном состоянии), а какие – относиться на операционные расходы (поскольку, например, при перепрофилировании здания под иной вид деятельности, результатом работ будет являться изменение основного средства, а не поддержание его в рабочем состоянии, но об улучшении его исходных характеристик говорить может быть сложно).
“Методических рекомендациях…” указано, что учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта), ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.
Затраты на демонтаж. В соответствии с МСФО такие затраты капитализируются в стоимости земельного участка и амортизируются.
Последующие затраты, связанные с объектом основных средств, могут относиться либо на затраты периода, либо капитализироваться. Затраты включаются в стоимость актива в том случае, если производится существенная модернизация или реконструкция. Зачастую сложно решить вопрос отнесения затрат, связанных с ремонтом.
Переоценка. В соответствии с МСФО сумма уменьшения стоимости объекта основных средств, превышающая сумму ранее созданного в отношении этого объекта резерва переоценки, в части превышения относится к расходам отчетного периода. Такие финансовые потери компании в отечественном бухгалтерском учете относятся на нераспределенную прибыль.
Последующие затраты, относящиеся к объектам основных средств, которые уже были признаны и соответственно оценены, должны увеличивать его балансовую стоимость, если предприятие с большой долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанную нормативную производительность существующего актива. Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы в том периоде, в котором они были понесены.
Последующие затраты признаются как капитальные и относятся на увеличение первоначально рассчитанной себестоимости актива только в том случае, когда ожидается, что экономические выгоды, заключенные в активе, не только будут сохранены, но и преумножатся. То есть первоначально рассчитанная себестоимость актива, отражающая будущие экономические выгоды, должна быть увеличена, поскольку в результате проведенных последующих затрат ожидается, что это повлечет за собой увеличение срока полезной службы, улучшение качества выпускаемой продукции или значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.
Следовательно, увеличение срока службы, улучшение качества выпускаемой продукции или сокращение производственных затрат означает увеличение будущих экономических выгод, извлекаемых в процессе эксплуатации объектов основных средств.
И соответственно, это повлечет за собой увеличение доходов, представляющих собой форму реализации экономических выгод, заключенных в активах, против которых при определении финансовых результатов должны быть противопоставлены возросшие понесенные расходы, путем начисления амортизации. Основной целью этого стандарта при признании понесенных последующих затрат является необходимость выработки единого подхода по оценке объектов основных средств для целей достоверного отражения в финансовой отчетности.
Последующие затраты, связанные с объектом основных средств признаются в качестве актива только тогда, когда они улучшают состояние актива, повышая его производительность сверх первоначально рассчитанных нормативов. Примерами улучшений, которые ведут к увеличению будущих экономических выгод, являются:
* модификация объекта основных средств, увеличивающая срок его полезной службы, включая повышение его мощности;
* усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой ими продукции; и
* внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.
Затраты на ремонт или обслуживание основных средств осуществляется для восстановления или сохранения будущих экономических выгод, которые компания может ожидать в соответствии с первоначально рассчитанными нормативами его производительности.
В этом качестве они признаются как расход по мере возникновения.
МСФО 16 предусматривает два метода учета последующей оценки основных средств:
· учет по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения (МСФО 36);
· учет по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.
2.3 Амортизация основных средств
Объекты недвижимости, зданий и оборудования, участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются. Износ- это процесс потери физических и моральных характеристик.
Физический износ является результатом использования объектов недвижимости, зданий и оборудования и воздействия внешних факторов.
Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники.
Стоимость основных средств, ввиду их длительного использования в процессе производства и реализации товаров/работ/услуг, включается в себестоимость этих товаров/работ/услуг не единовременно, а путем начисления амортизации.
Амортизация объектов недвижимости, зданий и оборудования – это систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы, в результате чего стоимость объекта в течение времени его полезного функционирования постепенно списывается, посредством отнесения на расходы части стоимости объекта по мере потребления экономических выгод, заключенных в нем. Амортизация актива начисляется с момента, как только актив будет доступен для использования и продолжается начисляться до его выбытия, даже если актив в течение определенного времени не был задействован.
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего после месяца ввода основного средства в эксплуатацию, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основного средства, или за месяцем его выбытия (списания с бухгалтерского учета).
При начислении амортизации основных средств необходимо руководствоваться следующими требованиями:
- амортизируемая стоимость объекта должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы;
- используемый способ амортизации должен отражать процесс потребления организацией экономических выгод, заключенных в объекте;
- амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться расходом, кроме случаев, когда они включаются в балансовую стоимость другого актива.
Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации в соответствующих периодах. Начисление амортизации приостанавливается только на период перевода основного средства по решению руководителя организации на более чем 3-месячную консервацию или на более чем 12-месячное восстановление (ремонт, модернизацию, реконструкцию). При этом следует иметь в виду, что порядок консервации основных средств устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом на консервацию могут быть переведены, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.
Остаточная стоимость объектов недвижимости, зданий и оборудования,
метод амортизации и срок полезной службы объектов недвижимости, зданий и
оборудования должны быть пересмотрены как минимум в конце каждого финансового года. В случае если ожидаемые результаты отличаются от предыдущих оценок, полученная разница должна быть учтена как разница в бухгалтерской оценке в соответствии с МСБУ (IAS) 8 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».
В сезонных производствах амортизация начисляется только в течение периода работы организации в отчетном году, но в полной годовой сумме.
Не подлежат амортизации земельные участки и объекты природопользования, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени, а также объекты жилого фонда, объекты внешнего благоустройства и некоторые другие основные средства, по которым на забалансовом счете лишь учитывается их износ (в сумме, равной сумме расчетной амортизации).
Каждая значительная часть объектов недвижимости, зданий и оборудования, должна амортизироваться отдельно. Однако значительные части активов с одинаковым сроком полезной службы и методом амортизации могут объединяться в группы в целях начисления расходов по амортизации.
Способ начисления амортизация, применяемый для группы однородных объектов основных средств, не может изменяться в течение всего срока службы этих объектов.
Суммы начисленной амортизации накапливается в бухгалтерском учете на отдельном счете подраздела 2420 “Амортизация основных средств”. Независимо от отражения основных средств в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости (без отдельного выделения первоначальной (восстановительной) стоимости и суммы начисленной амортизации), информация о сумме амортизации, начисленной по каждой из основных групп основных средств на начало и на конец отчетного периода, подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Для начисления амортизации могут применяться следующие методы:
а) прямолинейный (равномерный) метод списания стоимости;
б) метод суммы изделий (списания стоимости пропорционально объему
выполненных работ или производственный метод);
в) метод уменьшающегося остатка
К различным видам объектов недвижимости, зданий и оборудования допускается применение различных методов.
Выбранные организацией методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому, за исключением случаев изменения в предполагаемом принципе получения будущих экономических выгод от активов.
Начисление амортизации по основным средствам допускается производить одним из следующих способов, для которых формулы расчета суммы амортизации D, начисляемой ежемесячно в течение календарного года, выглядят следующим образом:
1) линейный способ: ,
2) способ уменьшаемого остатка: ,
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования: ,
Здесь:
S- первоначальная (или, в случае проведения переоценок, восстановительная) стоимость основного средства,
Y– срок полезного использования основного средства (в годах),
– число лет до окончания срока полезного использования основного средства,
– сумма амортизации по основному средству, числящаяся на начало отчетного года,
К– коэффициент ускорения, установленный законодательством.
Прямолинейный метод является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. При прямолинейном методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из срока полезной службы, для более точного определения которого следует учитывать всю имеющуюся информацию о состоянии объекта на данный момент (вопросы ремонта и тех. обслуживания, современные тенденции в области технологий и производств, опыт работы с подобными активами, климатические условия и т.д.).
Прямолинейный метод используется в том случае, когда можно предположить, что доходы, получаемые от использования объектов недвижимости, зданий и оборудования одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.
Производственный метод начисления амортизации заключается в том, что
амортизационные отчисления определяются только в период использования объекта, то есть между суммой амортизации и производственной мощностью существует прямая зависимость. При этом, срок службы для определения амортизации не имеет значения. Производственная мощность может выражаться в единицах выпуска продукции, в часах эксплуатации, в единицах пробега и т.д. Остаточная стоимость актива ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю производственной мощности до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости.
Производственный метод начисления амортизации приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями, либо изменениями в деятельности организации.
При методе уменьшающегося остатка норма амортизации, применяемая при прямолинейном методе, умножается на коэффициент ускорения, обычно равный двум, и применяется всегда только к балансовой стоимости объекта на конец предшествующего периода. Сумма амортизации при этом из года в год уменьшается, причем в первые годы она значительно выше. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.
Данные методы амортизации должны постоянно пересматриваться и, если они в полной мере не отражают ожидаемых выгод от использования активов, то должны изменяться. Изменения в применении метода амортизации должны учитываться перспективно.
Срок полезной службы объектов недвижимости, зданий и оборудования, как и ликвидационная стоимость, при необходимости могут пересматриваться с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние объектов недвижимости, зданий и оборудования, что приводит к увеличению срока службы, а также с учетом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий деятельности, юридических ограничений по использованию объектов недвижимости, зданий и оборудования, что приводит к сокращению срока службы, т.е. с учетом всех факторов, влияющих на будущие экономические выгоды.
Как уже отмечалось выше, основные средства в виде приобретенных книг, брошюр и т.п. разрешается не амортизировать, а списывать на затраты по производству и реализации по мере их отпуска в эксплуатацию (при этом списание основных средств с баланса требует организации последующего контроля за их сохранностью без использования счетов бухгалтерского учета).
Амортизация основных средств отражается следующими проводками:
Д-т счетов 7210, 8110 и др. К-т 2421, 2422 и т.д. – отражено ежемесячное начисление амортизации. продолжение
--PAGE_BREAK--
2.4 Учет выбытия основных средств
Объект недвижимости, зданий и оборудования необходимо периодически
проверять на обесценение в соответствии с МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов». Согласно МСБУ 36 организация пересматривает балансовую стоимость активов, определяет возмещаемую стоимость актива и признает или возвращает убыток от обесценения.
Обесценение или утрата объектов недвижимости, зданий и оборудования,
соответствующие требования выплаты возмещения или его выплаты третьими сторонами и любые последующие приобретения или сооружения замещающих активов являются отдельными экономическими событиями и должны учитываться как таковые. Четыре экономических события должны учитываться раздельно, следующим образом:
1) обесценение объектов недвижимости, зданий и оборудования должно
признаваться в соответствии с МСБУ 36;
2) списание или выбытие объектов недвижимости, зданий и оборудования должно признаваться в соответствии с МСБУ 16;
3) компенсация от третьих сторон по объектам недвижимости, зданий и
оборудования, которые обесценились, были утрачены или оставлены, должна включаться в отчет о прибылях и убытках на момент признания; и
4) первоначальная стоимость активов, восстановленных, закупленных или
сооруженных с целью замещения, или полученных в качестве возмещения, должна определяться и представляться согласно МСБУ 16.
Убыток от обесценения, признанный до окончания первого годового учетного периода, начинающего после объединения бизнеса, являющимся приобретением, учитывается согласно МСБУ (IAS) 22 «Объединение бизнеса».
Объекты недвижимости, зданий и оборудования должны быть списаны с баланса при выбытии или, когда от их использования или выбытия не ожидается получение никакой экономической выгоды, в день, когда критерии для продажи товаров согласно МСБУ (IAS) 18 доходы будут выполнены. В случае, если часть единицы актива, которая включена в балансовую стоимость данной единицы, была заменена, то необходимо списать с баланса ее учетную стоимость.
Основные средства выбывают в результате полного износа, реализации, безвозмездной передачи, чрезвычайных ситуаций, взносов в уставный капитал других предприятий. При выбытии используются счета 7410 и 6210 и соответствующие аналитические счета.
Прибыль или убытки, возникающие от прекращения признания, должны
определяться в отчете о прибылях и убытках как разница между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива. Прибыль, которую организацию при ликвидации объектов недвижимости, зданий и оборудования не должна классифицироваться как доход.
Выбытие основных средств, т.е. списание его с бухгалтерского учета, может происходить в случае передачи права собственности на основное средство (продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал), ликвидации основного средства ввиду морального и физического износа или в связи с чрезвычайными обстоятельствами (после аварии, стихийного бедствия).
Доходы и расходы, возникающие в связи со списанием основного средства, подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов. Выручка от реализации основного средства оценивается в соответствии с условиями договора; расходы по выбытию – по сумме фактических расходов по реализации, демонтажу, разборке, утилизации; полученные в результате разборки основного средства материальные ценности – по рыночной цене их возможной реализации.
А что касается раскрытия информации, МСБУ (IAS) 16 требует раскрытия следующей информации для каждого класса объектов недвижимости, зданий и оборудования:
1) базы измерения, используемые для определения валовой балансовой стоимости активов. Если использовались разные базы, должна раскрываться валовая балансовая стоимость активов по каждой группе объектов недвижимости, зданий и оборудования;
2) используемые методы амортизации, сроки полезной службы и нормы амортизации по каждому классу активов;
3) валовая балансовая стоимость и начисленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и на конец периода;
4) сверка балансовой стоимости на начало и конец периода, отражающая:
– приобретение,
– выбытие согласно МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность»,
– приобретение путем объединения бизнеса,
– увеличение или снижение, возникающее в результате переоценок,
– убытки от обесценения, признанные в отчете о прибылях и убытках в течение периода согласно МСБУ 36;
– убытки от обесценения, возвращенные в отчете о прибылях и убытках в течение периода согласно МСБУ 36;
– амортизацию;
– чистые курсовые разницы, возникающие в результате перевода из функциональной валюты в валюту презентации;
– прочие изменения.
Финансовая отчетность также должна включать:
– наличие и сумма ограничений на использование объектов недвижимости, зданий и оборудования, а также объекты недвижимости, зданий и оборудования, находящиеся в залоге в качестве обеспечения исполнения обязательств.
– величину затрат, включенных в стоимость объектов недвижимости, зданий и оборудования, находящихся в процессе строительства
– сумму обязательств по приобретению объектов недвижимости, зданий и оборудования.
– если не раскрыто отдельно в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, сумму компенсаций третьих сторон за обесцененные и утерянные объекты недвижимости, зданий и оборудования, включенные в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.
Если объекты недвижимости, зданий и оборудования отражены по переоцененной стоимости, необходимы следующие раскрытия для каждого класса активов:
– дата проведения переоценки;
– привлекался ли независимый оценщик;
– метод и основные предположения, примененные в оценке справедливой стоимости активов;
– степень, в которой справедливая стоимость активов была определена на основании действующих цен на активных рынках или была основана на недавних сделка между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами;
– для каждого переоцененного класса объектов недвижимости, зданий и оборудования, балансовую стоимость как если бы переоценка не проводилась;
– дополнительный неоплаченный капитал от переоценки объектов недвижимости, зданий и оборудования с указанием изменения за период и любые ограничения по распределению баланса акционерам.
Кроме того, следующая информация уместна в финансовой отчетности:
1) балансовую стоимость временно простаивающих объектов недвижимости, зданий и оборудования;
2) валовую балансовую стоимость всех полностью амортизированных, но еще используемых объектов недвижимости, зданий и оборудования;
3) балансовую стоимость недвижимости, зданий и оборудования, активная
эксплуатация которых прекращена и которые предназначены для выбытия; и
4) при применении основного порядка учета - справедливую стоимость
недвижимости, зданий и оборудования, если она существенно отличается от
балансовой стоимости.
Итак, в данной главе мы рассмотрели непосредственно учет основных средств в организации – это определение сроков полезной службы, оценка объектов недвижимости, зданий и оборудования, учет расходов на ремонт, реконструкцию, демонтаж, переоценку, амортизацию и методы ее начисления, а также учет выбытия основных средств. Также нами определены сведения, подлежащие раскрытию в финансовой отчетности при отражении основных средств. Необходимо определять срок полезной службы для последующего начисления амортизации и учета объектов недвижимости, зданий и оборудования, его движения внутри организации. Также мы рассмотрели рекомендуемые методы начисления амортизации, непосредственно их расчет.
Заключение
В последнее время с учётом широкого внедрения современных коммуникационных технологий требования к единообразному толкованию финансовой отчётности компаний возросли ещё больше. Инвестирование всё в большей степени осуществляется в реальном времени через всемирную электронную сеть, а это ещё один серьёзный довод в пользу унификации учётных стандартов. Уже в самом ближайшем будущем ведение бизнеса на международном уровне будет невозможно без использования единых учётных нормативов, применимых вне зависимости от страны. Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО), которые разрабатываются Комитетом по международным стандартам финансовой отчётности (КМСФО), признаны во всём мире как эффективный инструментарий для предоставления прозрачной и понятной информации о деятельности компаний.
Очевидно, что переход на МСФО не должен быть самоцелью. Ведь в действительности ни одна промышленно развитая страна в мире не использует МСФО полностью как национальные стандарты. Как правило, схожи общие принципы национального учёта и МСФО, однако зачастую системы учёта имеют значительные отличия. Например, в 1996 г. в результате сравнительного анализа международных стандартов и американских стандартов (US GAAP), проведённого Советом по стандартам финансовой отчётности США (FASB), выявлено, по меньшей мере, 255 различий между этими системами, начиная от интерпретации некоторых принципов до принципиальных отличий в подходе к анализу. Поэтому МСФО следует рассматривать как отправную точку формы и искать такие пути для адаптации международных стандартов, которые бы обеспечили общую сопоставимость финансовой отчётности российских и западных компаний. Реформа бухгалтерского учёта невозможна без серьёзных корректив в законодательстве, прежде всего в налоговом и гражданском. Бухгалтерский учёт традиционно ориентирован на налоговое законодательство и возникает проблема необходимости ведения учёта одновременно для налоговых органов и для целей финансового рынка, не говоря о том, что из-за несовершенства нашего налогового законодательства практически все предприятия ведут так называемую «чёрную» бухгалтерию. Это лишний раз доказывает, что реформирование системы бухгалтерского учёта должно осуществляться в комплексе с соответствующими изменениями в смежных отраслях законодательства.
Переход на МСФО осуществляется в рамках Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами. Предполагается, что движение к международным стандартам будет поэтапным и займёт несколько лет. Поскольку данная тема представляет значительный практический интерес и, несомненно, является актуальной, то возникает необходимость её более детального анализа. К настоящему времени уже проделана значительная работа в этой области. Многие компании стремятся уже сейчас предоставлять финансовую отчётность в соответствии с МСФО для того, чтобы получать доступ к международным рынкам капитала, а также для того, чтобы иметь объективную оценку своего бизнеса. Тем не менее, очевидно, что работа по переходу на МСФО еще далека от своего завершения.
Подводя итоги проделанной работы, следует подвести под общую черту рассмотренную тему. Таким образом, можно сделать такой вывод: учет основных средств на предприятиях нашей страны получает все большее развитие. Основные средства представляют собой основную часть имущества предприятия, потому и большой интерес представляется к данной категории.
МСФО 16 «Основные средства» посвящен порядку организации учета в организации, представляющий собой некий прототип ведения бухгалтерского учета, который предписывает и дает рекомендации по учету основных фондов предприятия, однако он также предоставляет организации самостоятельность в выборе какого-либо одного метода учета.
Итак, во многих компаниях основные средства составляют больше половины всех активов предприятия. Информация о структуре и объеме основных средств имеет важное значение при оценке платежеспособности предприятия и его инвестиционной привлекательности. Вместе с тем компании должны быть готовы к тому, что при переходе на МСФО стоимость основных средств может существенно отличаться от их стоимости по нашей отчетности.
А если сделать краткие выводы по каждому рассмотренному вопросу, основные средства в соответствии с МСФО 16 оцениваются по фактической себестоимости на момент приобретения или сооружения. Фактическая стоимость приобретенных основных средств состоит из покупной цены с учетом импортных таможенных пошлин, невозмещаемых налогов и затрат, необходимых для приведения объекта в рабочее состояние (заработная плата, затраты на приобретение материалов, стоимость конструкторских и проектных работ и т. д.). Надо отметить, что проценты по займам, привлеченным для создания или приобретения основных средств, могут либо относиться на расходы отчетных периодов в течение всего срока кредитования, либо включаться в стоимость основных средств (капитализироваться) до момента сдачи в эксплуатацию (регулируется МСФО 23 «Затраты по займам»). Решение об использовании того или иного подхода к учету процентов принимается компанией самостоятельно, описывается в учетной политике и применяется для всех объектов основных средств. Не допускается по одним объектам основных средств капитализировать затраты по займам, а по другим – относить на расходы периода.
МСФО 16 требует оценивать необходимость пересмотра метода амортизации, по крайней мере, в конце каждого финансового года и при необходимости изменить его. Метод амортизации должен отражать то, каким образом организация будет получать ожидаемые экономические выгоды от актива. Если этот процесс меняется, то меняется и метод амортизации. Например, если организация изменила способ использования актива или планирует заменить его на новый актив раньше или позже изначально намеченного срока, то может потребоваться изменение метода амортизации.
Амортизация. В соответствии с МСФО амортизация рассчитывается с учетом ликвидационной стоимости объекта основных средств. Отечественный бухгалтерский учет предполагает, что базой для начисления амортизации является фактическая стоимость приобретения объектов основных средств. Также МСФО 16 предполагает, что срок полезного использования и метод начисления амортизации анализируются на предмет пересмотра и при необходимости могут быть изменены. Изменение сроков и метода амортизации не потребует пересмотра ранее отнесенных на расходы сумм амортизации.
Последующие затраты, связанные с объектом основных средств, могут относиться либо на затраты периода, либо капитализироваться. Затраты включаются в стоимость актива в том случае, если производится существенная модернизация или реконструкция. Зачастую сложно решить вопрос отнесения затрат, связанных с ремонтом.
Затраты на демонтаж. В соответствии с МСФО такие затраты капитализируются в стоимости земельного участка и амортизируются.
Переоценка. В соответствии с МСФО сумма уменьшения стоимости объекта основных средств, превышающая сумму ранее созданного в отношении этого объекта резерва переоценки, в части превышения относится к расходам отчетного периода. Такие финансовые потери компании в отечественном бухгалтерском учете относятся на нераспределенную прибыль.
Прекращение признания объектов основных средств. Объекты основных средств перестают отражать в финансовой отчетности компании в случае выбытия активов (продажа, передача в лизинг, безвозмездная передача, списание) или прекращения поступления экономических выгод от использования. Доходы (убытки), возникающие при прекращении признания актива, отражаются в отчете о прибылях и убытках. Следует отметить, что доходы от выбытия объектов основных средств не являются выручкой организации и отражаются в составе прочих операционных доходов. Сумма дохода или убытка от выбытия объекта рассчитывается как разница между стоимостью продажи актива за вычетом расходов на продажу (транспортировка, погрузочные работы и т. д.) и его балансовой стоимостью.
Список использованной литературы
1. Закон “О бухгалтерском учете” от 28.02.2005г.
2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РК от 24.01.2005г. №1 1.
3. Стандарты бухгалтерского учета. — Алматы: Юрист, 2005. — 352 с.
4. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие.- Ростов-на-Дону, МарТ,2002.
5. Бабаева Ю. А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов.- М.: ЮНИТИ,2002.
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2001.
7. Садиева А. С., Жуматов М. К., Тлеуова Э. М. Бухучет в соответствии с МСФО: учебное пособие. – Астана, 2009, с. 53-77.
8. Скала В. И., Скала Н. В., Скала Б. В. Внеоборотные активы (характеристика, учет, налогообложение): учебное пособие. – Изд. «LEM», 2002, с. 62-97.
9. Г. К. Тулешова. Финансовый учет и отчетность в соответствии с международными стандартами (часть 1). Алматы 2005, с. 67-93.
10. Методические рекомендации по применению международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности: справочник бухгалтера №2 – 2008, с. 53 – 61.
11. Журнал «Бюллетень бухгалтера» — Международные стандарты финансовой отчетности. №5, 2008.
12. Журнал «Международный бухгалтерский учет» – 2007 август, с. 104.
13. Журнал «МСФО» №11. -2009, с. 41-51.
14. Журнал «МСФО» №3. – 2010, с. 6 – 13.
15. Журнал «МСФО» №3. – 209, с. 52– 55.
16. Журнал «МСФО» №4. – 2005, с. 29– 36.
17. Журнал «МСФО» №5. – 2008, с. 21 – 50.
18. www.ippnou.ru/article.php?idarticle=002712
19. www.ippnou.ru/msfo16
20. onoufriev.narod.ru/msfo/ias16
21. www.snezhana.ru/msfo_7
Приложение 1.
Пример 1
Компания приобрела автомобиль в 2008 году за 364 000 у.е. Ожидаемый срок службы — 5 лет, или 200 000 км пробега. Ожидаемая ликвидационная стоимость автомобиля составит 64 000 у.е. Пробег за 2008 год составил 35 000 км, за 2009 год – 50 000 км. Конец отчетного периода для компании – 31 декабря.
Для расчета амортизации применим производственный метод.
Норма = Первоначальная стоимость – Ликвидационная стоимость =
амортизации Предполагаемое число единиц работы
2008 год: сумма амортизации = 1,5*35 000 =52 000 у.е.
2009 год: сумма амортизации =1,5*50 000 = 75 000 у.е. продолжение
--PAGE_BREAK--