Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
Кубанский Государственный Технологический Университет
(КубГТУ)
Факультет Экономики, Управления и Бизнеса
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерский (финансовый) учет»
на тему «Значение и порядок формирования сегментной отчётности»
Краснодар 2010
Реферат
Работа 53с., 15 табл., 6 источников, 6 прил.
ОПЕРАЦИОННЫЙ СЕГМЕНТ, ГЕОГРАФИЧЕСКИЙ СЕГМЕНТ, ОТЧЕТНЫЙ СЕГМЕНТ, ФОРМАТ, АКТИВЫ, ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, ДОХОДЫ, РАСХОДЫ, РЕЗУЛЬТАТЫ СЕГМЕНТА
Объект: ОАО «Модерн»
Цель: правильность отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по материалам предприятия, углубленное изучение отчетности по сегментам, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.
На основании предоставленных данных, с учетом коэффициента, составлены бухгалтерские проводки, заполнен журнал регистрации хозяйственных операций. По полученным результатам составлена оборотная ведомость по синтетическим счетам, заполнены следующие формы бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, а также составлена пояснительная записка к бухгалтерской отчетности.
На основании журнала операций и заполненных форм отчетности сделан вывод о результатах хозяйственной деятельности ОАО «Модерн».
Содержание
Введение
1. Учетная политика организации и ее исходные данные
1.1 Учетная политика ОАО «Модерн»
Исходные данные предприятия
2. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственных операций ОАО «Модерн»
Журнал регистрации хозяйственных операций
2.2 Вспомогательные таблицы
3. Значение и порядок формирования сегментной отчётности
3.1 Значение и формирование сегментной отчетности
3.2 Отчетность по сегментам для внешних пользователей
3.3 Отчетность по сегментам для внутренних пользователей
3.4 Доходы, расходы, финансовые результаты отчетного сегмента. Активы и обязательства отчетного сегмента
Заключение
Приложение А Бухгалтерский баланс (форма №1)
Приложение Б Отчет о прибылях и убытках (форма №2)
Приложение В Отчет об изменениях капитала (форма №3)
Приложение Г Отчет о движении денежных средств (форма №4)
Приложение Д Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)
Приложение Е Пояснительная записка
Список использованных источников
Введение
Целью бухгалтерской отчетности является предоставление информации о финансовом положении и финансовых результатах широкому кругу пользователей для принятия ими решений в отношении предприятия. Формируемая отчетная информация может использоваться внутри предприятия, но главная ее цель – обеспечение информацией внешних пользователей, которыми являются правительство и общественность, существующие и потенциальные инвесторы, кредиторы, работники, поставщики и покупатели.
Полезность информации, содержащейся в финансовой отчетности, для пользователей обеспечивается выполнением основополагающих допущений: непрерывности деятельности предприятия и учета по методу начисления, а также качественными характеристиками: понятностью, уместностью, существенностью, надежностью, сопоставимостью, правдивостью, нейтральностью, полнотой.
В целях оптимизации соотношения рисков и доходности компании могут разворачивать деятельность в нескольких географических областях и отраслях хозяйствования, производить различные виды продукции, т.е. диверсифицировать бизнес. Лучше оценить рентабельность и риск такого бизнеса позволяет сегментированная отчетность.
Порядок составления отчетности по сегментам регулируется ПБУ 12/2000 и МСФО (IAS) 14, требования которого распространяются на отчетность компаний, чьи ценные бумаги котируются на биржах, а также компаний, которые готовятся к выпуску долевых и долговых ценных бумаг на открытый рынок. Прочим компаниям рекомендуется раскрывать финансовую информацию по сегментам на добровольной основе при соблюдении требований МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность».
1. Учетная политика организации и ее исходные данные
1.1 Учетная политика ОАО «Модерн»
Приказом руководителя ОАО «Модерн» утверждена учетная политика на 2005год, содержащая следующие основные положения:
1 К основным средствам относится имущество со сроком службы более 12 месяцев. Основные средства стоимостью до 10 000 рублей подлежат списанию на счета производственных затрат по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
2 Амортизация объектов основных средств, для целей бухгалтерского учёта и для налогообложения производится линейным способом.
3 Ремонт основных средств отражается путём включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ.
4 Амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом. Норма амортизации бухгалтерских программных продуктов устанавливается из расчёта на три года полезного использования.
5 Текущий учет материалов ведется по фактической себестоимости.
6 Стоимость израсходованных материалов для бухгалтерского учёта и для налогообложения определяется по методу ФИФО.
7 Готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости.
8 Выручка от реализации продукции для целей налогообложения определяется по мере отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателям.
1.2 Исходные данные организации
Таблица 1.1 — Ведомость остатков по счетам бухгалтерского учета на 1 января 2005 года
Наименование счета
Сумма, руб
Основные средства (01)
Амортизация основных средств (02)
Нематериальные активы (04)
Амортизация нематериальных активов (05)
Материалы (10)
НДС по приобретенным ценностям (19)
Касса (50)
Расчетный счет (51)
Расчёты с поставщиками и подрядчиками (60)
Расчёты с покупателями и заказчиками (62)
Расчёты по краткосрочным кредитам и займам (66)
Расчёты по налогам и сборам (68)
Расчёты по социальному страхованию и обеспечению (69)
Расчёты с персоналом по оплате труда (70)
Расчёты с подотчетными лицами (71)
Расчёты с прочими кредиторами (76)
Уставный капитал (80)
Резервный капитал (82)
Добавочный капитал (83)
Нераспределённая прибыль (84)
3600000
1100000
60000
4000
575000
320000--PAGE_BREAK--
4000
1080000
1920000
700000
220000
186000
304000
800000
10000
328000
600000
200000
420000
267000
1 Расшифровка остатков по счетам на 1 января 2005года
1) Состав основных средств
Таблица 1.2— Состав основных средств
Наименование основных средств
Место эксплуатации
Первоначальная стоимость, руб
Срок полезного использования для бухгалтерского и налогового учёта, лет
1
2
3
4
Здание каменное двухэтажное
Здание кирпичное
Здание каменное
Управление
Транспортный цех
Основный цех
1060000
350000
1430000
50
30
50
Силовые машины
Пишущая машинка
Машины швейные универсальные
Компьютеры
Автомобили легковые
Автомобили грузовые
Инструменты
Несгораемые сейфы
Основной цех
Управление
Основной цех
Управление
Управление
Транспортный цех
Основной цех
Управление
300000
13500
230000
53000
44000
65500
43000
11000
3
5
6
5
5
7
3
22
Итого:
3600000
2) Нематериальные активы в сумме 60000 рублей представляют собой программный продукт для ЭВМ
3) Остатки материалов и инвентаря на складе на 1 января 2005года
Таблица 1.3 — Остатки материалов и инвентаря
Счет, субсчет
Наименование
Единица измерения
Кол-тво
Себестоимость единицы, руб
Себестои-мость всего объема, руб
10/1
10/1
10/1
10/3
10/9
10/9
Ткань обивочная
Ткань «Бязь»
Разные материалы
Бензин
Спецодежда
Инвентарь разный
Всего материалов:
м
м
х
л
шт
-
3000
650
х
19500
190
-
78
20
х
8
500
-
234000
13000
12000
156000
95000
65000
575000
4) Финансовые вложения в сумме 100000 рублей представляют собой вложения в акции ОАО «Газпром»
5)Остатки задолженности бюджету, руб:
по налогу на добавленную стоимость 90000
по налогу на прибыль 100000
по налогу на доходы физических лиц 96000
Итого 286000
6)Остатки задолженности органам социального страхования и обеспечения, руб:
фонду социального страхования 22400
пенсионному фонду 252800
фонду обязательного медицинского страхования 28800
Итого 304000
7) Задолженность поставщикам, руб:
ЗАО «Нева» 1200000
Деревообрабатывающий комбинат № 1 (ДОК-1) 720000
Итого 1920000
8) Задолженность Семенова Т.В. по подотчетным суммам 10000 руб
9) Задолженность покупателя – мебельного магазина «Рондо» 700000 руб
10) Кредиторская задолженность на 1 января 2005года
Таблица 1.4 – Кредиторская задолженность продолжение
--PAGE_BREAK--
Организации
Сумма, руб
Отделение связи
Профком
Прочие
50000
10000
268000
Итого
328000
11) Численность персонала за 1квартал 2005года 129 чел.
Бухгалтерский учет финансово-хозяйственных операций ОАО «Модерн»
2.1 Журнал регистрации хозяйственных операций
Таблица 2.1 — Журнал регистрации хозяйственных операций за 1 квартал 2005года
Документ и содержание хозяйственных операций
Проводка
Сумма, руб
Дт
Кт
1
2
3
4
Учет денежных средств и расчетов
Приходный кассовый ордер № 1. Выписка из расчетного счета
Получено в кассу на командировочные расходы
50
51
8300
2 Расходный кассовый ордер № 1
Выдано на командировочные расходы инженеру Соколову А.П.
71
50
8300
3 Авансовый отчет Соколова А. П. № 1
Согласно приложенным документам израсходовано, в т.ч.
— суточные 6*200 руб.
— проезд Краснодар-Москва – 1560 руб.
— проезд Москва-Краснодар – 1560 руб.
— проживание в гостинице (4 сут.) – 3840 руб.
26
26
26
26
71
71
71
71
1200
1560
1560
3840
4 Приходный кассовый ордер № 2.
Внесен в кассу остаток неиспользованного аванса
50
71
140
5 Расчёт бухгалтерии
Удержан налог на доходы физических лиц с суммы суточных, выплаченных работнику сверх норм
70
68.1
78
6 Авансовый отчет №2 экспедитора Семенова Т.В.
Приобретены и оприходованы ножницы 150 шт. по 59 рублей за единицу, в т.ч. НДС и разный инвентарь для офиса на сумму 944 рубля, в т.ч. НДС
НДС
10
19
71
71
8300
1494
7 Расчёт бухгалтерии
Возмещён НДС по приобретённым ценностям
68.2
19
1494
8 Денежный чек № 131092. Приходный кассовый ордер № 3
Получено с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы
50
51
186000
9 Платежная ведомость № 12. Расходный кассовый ордер № 2
Выдана заработная плата за декабрь
70
50
180000
10 Платежная ведомость № 12
Депонирована заработная плата.
70
76
6000
11Объявление на взнос наличными № 1 Расходный кассовый ордер № 3
Возвращены на расчетный счет суммы депонированной заработной платы.
51
50
6000
12 Приходный кассовый ордер № 4
Сдан остаток неиспользованного аванса экспедитором Семеновым Т. В.
50
71
206
13 Реестр платежных поручений № 1. Выписка из расчётного счёта:
Перечислено с расчетного счета:
— в фонд социального страхования
— в пенсионный фонд — в фонд обязательного медицинского страхования
— профкому
— налог на добавленную стоимость
— налог на доходы физических лиц
69.1
69.2
69.3
76
68.2
68.1
51 продолжение
--PAGE_BREAK--
51
51
51
51
51 --PAGE_BREAK--
60
60 --PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
Начислена амортизация программного продукта --PAGE_BREAK--
Управлению фабрики 5 тыс. т/км
Всего 20 тыс. т/км --PAGE_BREAK--
100000 --PAGE_BREAK--
6
5
5
7
3
22
5 --PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
920
10
575 000
1 072 300
214 700
1 432600
19
320 000
302 589
160 359
462 230
20
1 350 867
1 350 867
23
213 403
213 403
25
314 086
314 086
26
307 836
307 836
43
1 350 867
1 083 382
267 485
44
104 450
104 450
50
4 000
200 646
200 300
4 346
51
1 080 000
1 081 196
1 978 045
183 151
58
100 000
20 000
120 000
60
1 920 000
904 449
1 706 299
2 721850
62
700 000
2 633 996
1 317 548
2 016448
66
220 000
48 800
8 800
180 000
68
286 000
388 268
706 118
603 850
69
304 000
313 675
181 820
172 145
70
800 000
273 812
683 055
1 209243
71
10 000
8 300
18 300
73
6 000
6 000
76к
328 000
372 848
320 848
276 000
77
1 548
1 548
80
600 000
600 000
82
200 000
200 000
83
420 000
420 000
84
267 000
267 000
90
2 360 000
2 360 000
91
80 625
80 625
97
238 650
116 100
122 550
99
223 470
816 968
593 498
ИТОГО
6 449 000
6 449 000
14 621 693
14 621 693
8 337 250
8 337 250 продолжение
--PAGE_BREAK--
3. Значение и порядок формирования сегментной отчётности
3.1 Значение и формирование сегментной отчетности
Порядок составления бухгалтерской отчетности по сегментам для внешних пользователей регламентирован ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 27.01.2000 г. № 11н. В числе международных стандартов финансовой отчетности, к которым постепенно приближается российский бухгалтерский учет, существует аналогичный стандарт. Это МСФО № 14 «Сегментная отчетность», которым определен порядок формирования отчетности о сегментах бизнеса в странах с рыночной экономикой. Необходимость разработки методики формирования информации по сегментам была обусловлена следующими причинами.
В конце 50-х годов ХХ в. с бурным развитием западных компаний расширялся ассортимент выпускаемых изделий, осуществлялось проникновение в новые сферы деятельности, завоевание новых рынков сбыта. Это свидетельствовало о начале процесса диверсификация производства – перехода от простых монопроизводств к многопрофильным технологиям с широкой номенклатурой выпускаемых изделий. Такая перестройка повышала финансовую устойчивость и конкурентоспособность предприятий. Появлялась возможность покрывать убытки, полученные в одном направлении деятельности, прибылью от продажи иных видов продукции (работ, услуг). В связи с развитием рынков сбыта крупные компании начали активно работать в разных географических регионах.
Таким образом, при подготовке финансовых отчетов появилась необходимость наряду с прочими данными формировать дополнительную информацию в отраслевом разрезе (по хозяйственным сегментам бизнеса) и с учетом географического местонахождения рынков сбыта (по географическим сегментам). Формирование отчетности по таким сегментам необходимо как внешним, так и внутренним пользователям, поскольку, с одной стороны, она включается в состав финансовой отчетности, с другой – лежит в основе принятия разнообразных управленческих решений по сегментам бизнеса.
Одним из основополагающих документов, устанавливающих порядок формирования и представления информации по сегментам, стал Международный стандарт финансовой отчетности «Сегментная отчетность» (МСФО № 14). Сегментная отчетность, составленная в соответствии с принципами МСФО № 14, обобщает информацию относительных различных типов товаров и услуг, производимых компанией, и различных географических районов, в которых она работает, с тем, чтобы помочь требованиям финансовых отчетов:
– лучше понять показатели работы компании в предыдущих периодах;
– точнее оценить риски и прибыли компании;
– принимать более обоснованные решения относительно компании в целом и ее отдельных подразделений.
Многие современные западные компании производят группы товаров или услуг или работают в географических регионах с разными нормами рентабельности, возможностями развития, перспективами и рисками. В этом случае отчетность по сегментам позволяет разобраться в эффективности различных направлений бизнеса компании, что неопределимо из ее совокупных данных. Таким образом, сегментная отчетность наряду с прочей финансовой информацией рассматривается международными стандартами как необходимая для удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.
Подобно тому, как информация внешней финансовой отчетности используется для анализа финансового состояния предприятия, результатов его деятельности, данные внутренней сегментной отчетности позволяют оценить качество работы всего бизнеса. Информация сегментной отчетности позволяет администрации организации контролировать деятельность центров ответственности и объективно оценить качество работы возглавляющих их менеджеров. На основе сегментной отчетности делаются выводы о профессиональной пригодности того или иного менеджера, разрабатываются финансовые и нефинансовые критерии оценки его деятельности, формируется система материального и морального поощрения персонала предприятия. Решение этих задач осложняется тем, что деятельность одного менеджера может оказывать влияние на деятельность других управляющих.
Вопросы составления сегментных отчетов напрямую связаны с трансфертным ценообразованием. На базе этих цен формируется отчетность сегмента. От степени обоснованности разработанных предприятием трансфертных цен зависит объективность оценки работы структурного подразделения предприятия.
Итак, с точки зрения задач формирования и представления бухгалтерской отчетности можно говорить о:
1) сегментах организации, по которым в соответствии с требованиями бухгалтерского учета необходимо составление отчетности для внешних пользователей;
2) сегментах организации, по которым в системе бухгалтерского управленческого учета составляется внутренняя сегментная отчетность.
3.2 Отчетность по сегментам для внешних пользователей
Приказом МФ РФ от 27.01.2000 г. № 11н утверждено положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), которое впервые регламентирует правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций.
ПБУ 12/2000 предназначено для коммерческих организаций (исключая организации кредитные) при составлении сводной бухгалтерской отчетности в двух случаях: если у организации есть дочерние и зависимые общества или если в соответствии с учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, на организацию возложена обязательность составления сводной бухгалтерской отчетности.
В п. 5 ПБУ 12/2000 дается определение информации по трем видам сегментов.
По операционному сегменту – это информация, которая раскрывает деятельность организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или группы однородных товаров, работ, услуг.
При выявлении товаров, работ, услуг в операционный сегмент могут учитываться следующие факторы:
– назначение товаров, работ, услуг;
– процесс производства товаров, выполнения работ;
– потребление (покупателем) товаров, работ, услуг;
– методы продажи товаров и распространения услуг;
– система управления деятельностью организации (если применимо).
По географическому сегменту – это информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе. Причем предполагается, что такая деятельность подвержена рискам и получению прибыли, отличным от рисков и прибылей в других регионах деятельности организации.
При выделении информации по географическим сегментам предполагается исходить из следующих факторов:
– сходство условий, определяющих экономические и политические системы государств, на территории которых осуществляется деятельность организации;
– общность правил валютного контроля;
– наличия устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах;
– сходство деятельности;
– рисков, присущих деятельности организации в определенном географическом регионе.
При этом формирование информации по географическому сегменту может осуществляться по определенному государству или нескольким государствам, региону или регионам в РФ.
Исходя из организационной структуры и системы внутренней отчетности организации информация по географическому сегменту может выделяться по местам расположения активов (или ведения деятельности организации) или по местам расположения рынков сбыта (потребителей или покупателей товаров, работ, услуг).
По отчетному сегменту – это информация по отдельному операционному или географическому сегменту, подлежащая обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности или в свободной бухгалтерской отчетности.
Перечень отчетных сегментов в сводной бухгалтерской отчетности организации устанавливают самостоятельно, исходя из своей организационной и управленческой структуры.
При определении перечня, в частности, учитывается наличие филиалов, представительств и иных структурных подразделений организации, дочерних и зависимых обществ.
При выделении информации по отчетным сегментам принимаются во внимание общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические риски, которым может быть подвержена деятельность организации.
Вместе с тем оценка рисков при выделении информации по сегментам не предполагает точное количественное измерение и выражение их.
Для того, чтобы считаться отчетным (т.е. быть представленным в бухгалтерской отчетности) операционный или географический сегмент должен иметь достаточно заметные величины показателей, а именно: выручка от продажи, финансовый результат, активы должны составлять не менее 10% от общих аналогичных показателей по всем сегментам.
При этом ПБУ 12/2000 требует, чтобы на долю всех отчетных сегментов, выделенных при подготовке бухгалтерской отчетности, приходилось не менее 75% выручки организации.
Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, приходится менее 75% выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют ли они по отдельности условиям обязательного 10-процентного размера.
При составлении бухгалтерской отчетности выделяется первичная и вторичная информация по сегментам.
Деление на первичную и вторичную информацию по отчетным сегментам производится исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей организации. Преобладающие источники и характер рисков и прибылей выявляются на основе организационной и управленческой структуры организации, а также системы внутренней отчетности.
Если риски и прибыли организации определяются главным образом различиями в производимых товарах, работах и услугах, то первичной признается информация по операционным сегментам, а вторичной – по географическим сегментам. продолжение
--PAGE_BREAK--
Если риски и прибыли организации определяются главным образом различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается информация по географическим сегментам, а вторичной – по операционным сегментам.
Если риски и прибыли организации определяются в равной мере различиями в производстве товаров, работ, услуг и различиями в географических регионах деятельности, то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной – по географическим сегментам.
В состав первичной информации по отчетному сегмента входят следующие показатели:
– общая выручка, в т.ч. полученная от продажи внешним покупателям от операций с другими сегментами;
– финансовый результат (прибыль или убыток);
– общая балансовая величина актива;
– общая величина обязательств;
– общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
– общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
– совокупная доля чистой прибыли (убытка) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.
Если первичной информацией признается информация по операционным сегментам, то в состав вторичной информации по географическим сегментам в бухгалтерской отчетности представляются следующие показатели:
– величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта (не менее 10% общей выручки организации);
– балансовая величина активов отчетного сегмента по местам расположения активов (не менее 10% величины активов всех географических сегментов);
– величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов (не менее 10% величины активов всех географических сегментов). Данные показатели выделяются по географическим сегментам в случае соблюдения количественного измерителя построения сегмента – 10%. Новое ПБУ 12/2000 рассчитано на коммерческие организации, которые осуществляют различные виды деятельности и зачастую распределены по различным географическим сегментам.
На основе бухгалтерской отчетности без ее специальной подготовки заинтересованный пользователь не может выделить информацию по производству конкретного вида продукции либо информацию по деятельности организации в том или ином географическом регионе, т.е. когда информация обобщенная, а не сегментированная.
ПБУ 12/2000 устанавливает правила формирования и представления в составе бухгалтерской отчетности информации по отдельным сегментам, которая позволяет заинтересованным пользователям лучше оценить деятельность организации, перспективы развития, подверженность рискам и получение прибыли.
3.3 Отчетность по сегментам для внутренних пользователей
В отличие от отчетности по сегментам, предназначенной для внешних пользователей, а потому являющейся открытой, сегментная отчетность, составляемая для внутренних пользователей (управляющих всех уровней), – это закрытая информация (п. 4 ст. 10 ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Первым шагом на пути создания внутренней отчетности по сегментам является разделение организации на отдельные центры ответственности. Решение о том, каким центром ответственности считать то или иное структурное подразделение организации, принимается администрацией организации самостоятельно и имеет серьезные последствия. В частности, от этого решения зависят подходы к оценке деятельности подразделений организации, возможности применения трансфертного ценообразования и, главное, построение всей системы сегментной отчетности. В силу важности этой проблемы остановимся на ней подробнее.
В управленческом учете выделяют 4 типа центов ответственности: центр затрат, центр доходов, центр прибыли и центр инвестиций.
Рассмотрение начнем с центра ответственности, руководитель которого обладает наименьшими управленческими полномочиями и, как следствие, несет наименьшую ответственность за полученные результаты. Таким центром является центр затрат – сегмент предприятия, чей руководитель отвечает лишь за произведенные затраты. В этом случае система сегментного учета нацелена лишь на измерение и фиксацию затрат на входе в центр ответственности. Результаты деятельности центра на выходе (объем произведенной продукции, оказанных услуг, выполненных работ) не учитываются, поскольку в ряде случаев измерить эти результаты либо невозможно, либо не нужно.
Другими словами, центром затрат будет то структурное подразделение организации, в котором можно организовать нормирование, планирование и учет издержек производства с целью наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования.
Определение центра ответственности как центра затрат не всегда означает, что его менеджер несет ответственность только за управление затратами.
При определении центра ответственности как центра затрат в условиях промышленного производства рекомендуется учитывать, что:
– каждый центр затрат должен быть отдельной сферой ответственности, возглавляемой ответственным лицом – мастером или начальником отдела, который будет оказывать помощь руководству предприятия в планировании и контроле затрат;
– каждый центр затрат должен объединять такие машины и рабочие места, которые обусловливают издержки приблизительно однородного характера. Это облегчает определение совокупности факторов, оказывающих влияние на величину расходов данного центра затрат, и выбор базы распределения расходов по носителям затрат. Поскольку основным фактором, определяющим величину затрат на производственных участках, является загрузка производственных мощностей, то она чаще всего выбирается в качестве базы распределения в центрах затрат. При этом на каждом участке загрузка должна иметь по возможности однородный характер, для чего необходимо более глубокое деление предприятия на центры затрат;
– все издержки по их видам должны без особых сложностей списываться на центры затрат. С углублением деления предприятия на центры затрат возрастает доля расходов, общих по отношению к нескольким центрам затрат, что вызывает необходимость их распределения.
Размер центра затрат может быть различным – достаточно большим (завод или администрация крупной фирмы) и малым (рабочее место). Крупные центры затрат могут состоять из нескольких мелких. Степень детализации центров затрат зависит от целей и задач, поставленных руководством перед менеджером по контролю затрат, закрепленных за центром ответственности. Иногда, напротив, требуется укрупнение центров ответственности, и тогда несколько рабочих мест можно объединить в участок (отдел), также представляющий собой центр затрат. Как правило, чем больше размер центра затрат, тем выше степень ответственности.
Формированию центров затрат должны предшествовать изучение и анализ организационных и технологических особенностей предприятия. Как правило, предприятия с централизованной организационной структурой управления представляют собой совокупность центров затрат.
Центры затрат могут работать в двух направлениях. Согласно принципу эффективности оптимальным будет решение, которое позволит:
1) получить максимальный результат при определенном заданном уровне вложений или
2) довести до минимума вложения, необходимые для достижения заданного результата.
Обязательным условием планирования и оценки деятельности любого центра ответственности, в том числе и центра затрат, является разделение его издержек на 2 категории – контролируемые и неконтролируемые. Контролируемые затраты подвержены влиянию менеджера на центры ответственности, на неконтролируемые он воздействовать не может. Работа менеджера оценивается по его способности управлять контролируемыми затратами.
Центр доходов – это сегмент, руководитель, менеджер которого отвечает за получение доходов, но не несет ответственности за издержки (отдел оптовых продаж торговой организации или отдел распространения в издательстве). Деятельность руководителей подобных подразделений обычно оценивается по заработанным ими доходам, поэтому задача управленческого учета в этом случае заключается в фиксации результатов деятельности центра ответственности на выходе. Это, однако, не означает, что в подразделении отсутствуют расходы. Любой центр доходов, даже самый малый, несет затраты. В системе управленческого контроля он квалифицируется как центр доходов потому, что администрация организации по каким-либо причинам принимает решение не возлагать на менеджера ответственность за затраты его подразделения. Руководители центров доходов, как и центров затрат, могут отвечать за достижение нефинансовых целей, например за обеспечение возможности конкурировать лишь не тех рынках, где их организация занимает лидирующие позиции по продажам.
Как свидетельствует практика, центры затрат и центры доходов – это самые распространенные центры ответственности в российских организациях. Однако, чтобы выжить в конкурентной среде, недостаточно только управлять затратами, нужно получать прибыль, а прибыль не является целью деятельности центров затрат и доходов, поэтому на предприятиях кроме них необходимы центры прибыли и инвестиций.
Центр прибыли – это сегмент, руководитель которого отвечает одновременно как за затраты, так и за доходы своего подразделения. Менеджер центра прибыли принимает решения по количеству потребляемых ресурсов и размеру ожидаемой выручки. Критерием оценки деятельности такого центра ответственности служит размер полученной прибыли. Поэтому управленческий учет должен предоставить информацию о стоимости издержек на входе в центр ответственности, о затратах внутри этого центра, а также о конечных результатах деятельности на выходе. Прибыль структурных подразделений может рассчитываться по-разному: иногда в расчетах участвуют лишь прямые затраты, иногда включаются полностью или частично косвенные затраты.
Цель центра прибыли – получение максимальной прибыли путем оптимального сочетания параметров вкладываемых ресурсов, объема выпускаемой продукции и цены. Менеджеры центров прибыли, в отличие от руководителей центров затрат, не заинтересованы в снижении качества продукции, так как это сократит их доходы, а следовательно, и прибыли.
В том случае, когда в организации несколько центров прибыли, их интересы могут сталкиваться.
Менеджеры центров прибыли могут нести ответственность за достижение определенных нефинансовых результатов, таких как доля рынка, уровень удовлетворенности потребителя и др.
Рост прибыли структурного подразделения может стимулироваться правильным подбором показателя, характеризующего деловую активность сегмента. продолжение
--PAGE_BREAK--
При всех своих достоинствах центры прибыли объективно не заинтересованы в рачительном использовании выделенных им инвестиций. Этого недостатка лишены центры инвестиций – сегменты предприятия, чьи менеджеры не только контролируют затраты и доходы своих подразделений, но и следят за эффективностью использования инвестированных в них средств.
Руководители центров инвестиций в сравнении с руководителями трех других центров ответственности обладают самыми широкими полномочиями и, следовательно, несет большую ответственность за принимаемые решения. В частности, им делегировано право самостоятельно принимать решения по проблемам инвестирования, т.е. распределять выделенные администрацией предприятия средства по отдельным проектам.
3.4 Доходы, расходы, финансовые результаты отчетного сегмента. Активы и обязательства отчетного сегмента
Доходы сегмента представляют собой сумму той части доходов компании, которая может быть обоснованно отнесена в доходы данного сегмента, а также доходы, непосредственно полученные в операциях, проведенных самим сегментом. Доходы подразделяются на доходы, полученные от внешних клиентов и на полученные от других сегментов своей компании.
Доходы сегмента включают долю в доходах совместного предприятия, а также долю сегмента в прибылях ассоциированных компаний, совместных предприятий и в других инвестициях, учтенных по методу долевого участия, если эти доходы (убытки) включены в консолидированный доход или общий доход отчитывающейся компании.
В доходы сегмента не включают результаты чрезвычайных событий, а также доход от дивидендов и процентов, в том числе полученный от других сегментов, прибыли от продажи инвестиций или от погашения долгов, если только операции сегмента не носят главным образом финансового характера.
Расходы сегмента включают расходы, возникшие непосредственно в результате операционной деятельности сегмента, и обоснованную часть соответствующих расходов, которые могут быть распределены на данный сегмент. Расходы сегмента включают обоснованную долю расходов на внешние продажи и операции, а также на операции с другими сегментами данной компании.
В расходы сегмента включается доля расходов совместного предприятия, которая относится к данному сегменту, если она учитывается по методу пропорционального сведения. В отчетности сегмента, преимущественно проводящего финансовые операции, процентный доход и процентный расход могут быть отражены как сальдированная сумма.
В расходы сегмента не включаются: результаты чрезвычайных обстоятельств; суммы процентов, убытки от продажи инвестиций и погашения долгов, если операции сегмента не являются преимущественно финансовыми; доля компании в убытках ассоциированных, совместных и иных компаний (в других инвестициях), учтенных по методу долевого участия; расходы по налогу на прибыль; общие административные и иные расходы всей компании.
Сегментные результаты (результаты сегмента) определяются сопоставлением его доходов и расходов. Корректировки на долю меньшинства в прибыли (убытках) при расчетах сегментных результатов не принимаются во внимание.
Активы сегмента включают краткосрочные активы – запасы, дебиторскую задолженность, денежные средства, которые используются в операционной деятельности сегмента, основные средства, нематериальные активы, но не включают те активы, которые используются для общих целей компании и для управления ею. Активы, используемые двумя или несколькими сегментами в той части, которая обоснованно и надежно определена как часть активов данного сегмента, включаются в его отчетность.
К активам сегмента относятся задолженность по займам, инвестиции и другие доходные статьи, если в результате данного сегмента включаются проценты и дивиденды, получаемые как доходы. Инвестиции, учтенные по методу долевого участия, если прибыли (убытки) по ним формируют сегментные результаты, а также инвестиции в совместные предприятия, учитываемые по методу пропорционального сведения, также отражаются в составе активов сегмента.
Амортизируемый актив, по которому амортизационные отчисления относятся на расходы сегмента, а также деловая репутация, амортизируемая за счет сегмента, включаются в его активы.
Активы сегмента оцениваются по балансовой стоимости за вычетом отчислений, амортизации и других регулирующих статей и не включают дебиторской задолженности по расчетам, связанным с налогообложением прибыли.
Обязательства сегмента состоят из кредиторской задолженности поставщикам, авансовых поступлений, начисленных обязательств, таких, как резервы на гарантийное обслуживание, относящихся к товарам и услугам у данного сегмента. Обязательства по займам и кредитам отражаются в отчетности сегмента только тогда, когда проценты по ним оплачиваются за счет результатов деятельности данного сегмента. Обязательства по налогу на прибыль в отчетность сегмента не включаются.
Заключение
Таким образом, изучив бухгалтерскую отчетность ОАО «Модерн» можно сделать следующие выводы: бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное и полно представление об имущественном, и финансовом положении предприятия, об его изменениях, а также финансовых результатах его деятельности. Отчетность представляет собой комплекс взаимоувязанных показателей. Суть взаимосвязи состоит во взаимодополнении отчетных форм, их разделов и статей. Логика построения отчетности определяется, прежде всего, необходимостью дать развернутую характеристику экономического и финансового потенциала ОАО «Модерн» и эффективности его использовании
Используя сформированную в рамках бухгалтерского учета и представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности информацию, предприятие вырабатывает тактику и стратегию финансового развития. Оценивает возможные риски предпринимательства, изыскивает рычаги для повышения эффективности производственных и финансовых вложений, выбирает наиболее, привлекательные сферы для инвестиций, устойчивых в финансовом отношении партнеров.
Что касается сегментной отчетности, то необходимо выделить следующие главные моменты:
– Многие компании производят широкий спектр товаров (услуг) ли осуществляют деятельность в географических районах, различающихся по уровням риска и рентабельности. Информация о спектре товаров (услуг), производимых компанией, и о ее деятельности в разных географических районах называют информацией по сегментам.
– Целью стандарта является установление принципов представления в отчетах финансовой информации по сегментам с тем, чтобы помочь пользователям лучше понять показатели работы компании в прошлых периодах, оценить риски и прибыли компании и принимать более обоснованные решения относительно компании в целом.
– МСФО (IAS) 14 устанавливает правила представления в отчетах финансовой информации по отчетным сегментам.
– В качестве отчетных сегментов рассматриваются хозяйственные (операционные) или географические сегменты. Географические сегменты могут быть основаны либо на месте расположения производственных (сервисных) мощностей (расположения активов), либо на месте расположения рынков и клиентов.
– Хозяйственный или географический сегмент считается отчетным, если большинство его выручки получают за счет продаж внешним покупателям и он удовлетворяет 10%-ному порогу по выручке, прибыли (убыткам) или активам.
– Выбрав форму представления данных, компания должна раскрыть первичную информацию по хозяйственным или географическим сегментам. Выбор первичного формата сегментирования определяет вторичную сегментную информацию.
Список использованных источников
1 Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г (в ред. От 30.06.03 г) №129 — ФЗ от 21 ноября 1996 г
2 Все положения по бухгалтерскому учету. – М.: ЗАО «ГроссМедиа Ферлаг», 2004. – 208 с. – ISBN 5-476-0000-8
3 Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под. ред. проф. В. Д. Новодворского – М.: ИНФРА – М, 2003. –464с. – (Серия «Высшее образование»)
4 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4\99), утвержденной Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. N43-н
5 Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие / Под. Ред. И. А, Смирновой. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 672 с.: ил
6 Палий В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2005. – 472 с. – (Высшее образование)