--PAGE_BREAK--2. Классификация аудиторской деятельности
Виды аудита
Внутренний аудит. Его главная задача – решение отдельных функциональных проблем управления, исследование и проверка информационных систем предприятия. Внутренний аудит – обязательная часть управленческого контроля предприятия. Он может быть и независимым, то есть непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.
Правило (стандарт) аудиторской деятельности в РФ описывает внутренний аудит как организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его начальства и собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.
Кроме того, внутренний аудит – один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.
Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, а конкретно его руководством и (или же) собственниками в зависимости от:
— объемов показателей финансово-экономической деятельности экономического субъекта;
— сложившейся системы управления экономического субъекта;
— состояния внутреннего контроля;
— содержания и специфики деятельности экономического субъекта.
Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы либо отдельные аудиторы, состоящие в команде экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита в посторонние организации и внешние аудиторы.
К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые владельцами и руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы либо группы внутренних аудиторов.
Впрочем, работа внутреннего аудита имеет для начальства и собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение; она призвана содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и исполнению прямых обязанностей его начальства.
Объекты внутреннего аудита могут быть различными исходя от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и собственников. Как правило, функции внутреннего аудита включают:
— проверки бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;
— проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и собственников;
— проверку деятельности различных звеньев управления;
— проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению данных систем;
— проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;
— оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;
— разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;
— специальные расследования отдельных случаев, к примеру подозрений в злоупотреблениях;
— работу над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;
— оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения.
Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его автономии в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, в большинстве случаев, обеспечивается тем, что офисный персонал подчиняется и должен представлять отчеты только назначившему его руководству и собственникам, и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.
Институтом внутренних аудиторов США было создано последующее определение:
Внутренний аудит — это независимая деятельность в организации (на предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее интересах. Цель внутреннего аудита — посодействовать членам организации отлично исполнять собственные функции. Внутренние аудиторы предоставляют собственной организации (предприятию) данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок.
Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате предприятия и подчиненные его руководству. Задачи внутреннего аудита определяются руководством, отталкиваясь от необходимостей управления, как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.
Деятельность внутреннего аудитора заключается в исполнении обширного круга различных функций, входящих в его обязанности.
Эти функции включают:
— проверку уровня достижений программных целей;
— подтверждение достоверности информации, используемой руководством при принятии решений;
— проверку систем контроля, направленную на выработку политики компании в рамках законодательства;
— оценку экономичности и эффективности операций компании.
Внутренний аудит не только раскрывает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает верность и правдивость отчетов менеджеров. Конечно, используя информацию внутреннего аудита, управление фирмы сможет практически сразу и вовремя исполнять требуемые конфигурации внутри предприятия.
В определенной мере функции внутренних аудиторов исполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру либо финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире.
Внутренний аудит решает следующие задачи:
— анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;
— оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой;
— контроль за состоянием активов и недопущение убытков;
— подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур.
Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время значительно отличаются.
Некоторые виды аудита именуются управленческим или же производственным аудитом. Основной их задачей считается ревизия и улучшение организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка отдачи производства и финансовых вложений, производительности, рациональности применения средств, их экономии.
Управленческий аудит, исполняемый независимыми аудиторами, считается одним из видов консультационных услуг в помощь клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения конкретных целей.
Достаточно недалёк к управленческому аудиту аудит хозяйственной деятельности, который содержится в систематическом анализе хозяйственной деятельности организации, проводимом для конкретных целей. Этот вид аудита порой именуют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагается, что аудитор обязан провести объективное обследование и сделать всесторонний анализ определенных видов деятельности.
Проведение аудита хозяйственной деятельности может осуществляться не только по заказу администрации, но и по просьбе третьей стороны, в том числе и государственных органов.
Аудит на соответствие требованиям содержится в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях установления ее соответствия предписанным условиям, правилам либо законам. Впрочем, если эти условия (к примеру, внутренние правила контроля) установлены администрацией, то данный вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функцию внутреннего аудита. Если условия устанавливаются кредиторами (к примеру, требование поддержки определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то, поскольку они нередко связаны с финансовыми отчетами компании, этот вид аудита ведется совместно с аудитом финансовых отчетов.
Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами, ведется ревизорами, работающими в государственном органе, осуществляющем контроль за исполнением этих актов, либо сторонними аудиторами, коим поручается такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу.
Аудит финансовой отчетности и специальный аудит заключается в проверке отчетности субъекта, имея цель дачи заключения о правильности ее составления согласно с установленными аспектами и общепринятыми правилами бухгалтерского учета. Этот вид аудита ведется сторонними аудиторами, нанятыми компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей — обладателям акций, кредиторам, органам государственного регулирования и другие.
Специальный аудит ориентирован на ревизию конкретных вопросов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил. Обычно имеет целью доказать законность, честность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов, другие цели.
Обязательный и инициативный аудит. Обязательный аудит регламентируется государством. В Российской Федерации Правительством РФ утверждены основные аспекты (система показателей), работы экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.
Инициативный (добровольный) аудит ведется по решению экономического субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы такой ревизии определяет клиент.
Первоначальный аудит проводится аудитором или аудиторской фирмой впервые для данного клиента. Это существенно преумножает риск и трудоемкость аудита, потому что у аудиторов нет представления об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и так далее.
Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудиторской компанией или же аудитором не в первый раз. Конечно, планирование и процесс аудита опирается на знание специфики клиента, его слабых и сильных сторон в организации бухгалтерского учета, и еще на итоги долгого сотрудничества аудиторской фирмы (аудитора) с клиентом (консультирование, поддержка в организации системы внутреннего контроля и т.п.).
Практика работы аудиторских фирм говорит о преимуществах повторяющегося, согласованного аудита. Такое сотрудничество обоюдовыгодно как аудиторам, так и клиенту.
Более того, смена клиентом аудиторской фирмы часто вызывает настороженность, как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.
К перечисленным видам аудита также необходимо добавить:
— экологический аудит;
— ценовой аудит;
— налоговый аудит.
В развитии аудита выделяются следующие три стадии и, соответственно, вида аудита:
— аудит, в основе которого лежит риск. Сконцентрировав аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском и тем самым обеспечить более эффективную, с точки зрения затрат, услугу;
— подтверждающий аудит. Проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности;
— системно-ориентированный аудит. Аудиторская экспертиза по основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что если система внутреннего контроля работает эффективно, то не нужно проводить детальную ревизию, потому что в некоторой степени можно доверять системе внутреннего контроля в раскрытии ошибок и нарушений. Там, где контроль неэффективен, клиенту даются рекомендации, как улучшить систему.
С точки зрения экономических субъектов аудит подразделяется на:
— аудит бирж;
— аудит внебюджетных фондов;
— аудит инвестиционных институтов;
— общий аудит (предприятия и их объединения независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, организации, учреждения);
— банковский аудит;
— аудит страховых организаций.
Виды аудиторских услуг
Помимо видов аудита также выделяют виды аудиторских услуг:
— консультирование по правовым вопросам;
— консультирование правовой ответственности обработки данных;
— аудит проверки финансово-хозяйственной деятельности;
— анализ финансовой отчётности и результатов хозяйственной деятельности. Оценка платёжеспособности и финансового состояния;
— Консультирование по вопросам налогообложения, налогового планирования.
Аудит проверки финансово-хозяйственной деятельности — аудиторская деятельность, направленная на установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия проведенных ими финансово-хозяйственных операций нормативным актам.
В этом случае целями аудита являются:
— проверка достоверности показателей годовой бухгалтерской отчетности;
— проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности и на его основе подготовка рекомендаций по укреплению финансового состояния клиента, оптимизация затрат, выбор процедур аудита;
— оценка состояния учета.
В процессе аудиторской работы применяются всем известные методы проведения аудиторской проверки:
— арифметическая проверка;
— специальная проверка;
— опрос;
— наблюдение;
— аналитические тесты;
— сканирование;
— фактическая проверка;
— подтверждение;
— документационная проверка;
— формальная проверка;
— логическая проверка.
Под фактической проверкой понимается ревизия фактического присутствия материальных ценностей и капитала методом осмотра и просчета, сверка полученных данных с учетными данными.
Подтверждение — получение письменного ответа от клиента или 3-х лиц в подтверждение точности информации. Полнота оприходования денежных средств в кассу, полученных от физических и юридических лиц.
Документационная проверка — ревизия документов и записи операций в учетных регистрах. В практике аудиторской работы во время выполнения документационных проверок применяют хорошо известные методы формальной, логической и арифметической проверки.
При формальной проверке выявляется полнота и верность заполнения всех реквизитов, обязательных на первичных документах. Особое внимание при всем этом обращается на:
— дату заполнения документа;
— наличие неоговоренных исправлений,
— подчисток, дописок в тексте и цифр;
— подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц (все денежные документы не подлежат исправлению и подчистке).
Логическая проверка (проверка документов по существу). Данная ревизия разрешает проверить, имела ли место какая-нибудь операция и в указанном объеме; законность и целесообразность хозяйственной операции; правильность ее отнесения на надлежащие счета и включение в соответствующие статьи расходов и доходов. Логическая проверка позволяет выявить приписки в объеме выполненных работ, завышение себестоимости и т.д.
Арифметическая проверка заключается в ревизии правильности подсчетов сумм в документах. В ходе проверки выявляются ошибки при суммировании ряда чисел в ходе составления аналитических и систематических регистров учета в показательной бухгалтерии (финансовой отчетности). Арифметическая и логическая проверка часто дополняют друг друга.
Специальная проверка используется, когда возникает необходимость привлечь к проверке специалиста с узкой специализацией, что дает возможность проверить правильность оценки интеллектуальной собственности, когда она выступает в виде вклада учредителей в уставный капитал, либо когда возникает необходимость в проверке полноты выполнения всех технологических операций в производстве конкретного вида продукции или изделия.
В аудиторской деятельности помимо всего прочего имеют место и методы организационных проверок (сплошная, выборочная, комплексная, целевая, экспертная оценка).
При сплошной проверке тщательнейшим образом проверяются все денежные документы, относящиеся к учету кассовых и банковских операций, ценных бумаг и по расчетам с подотчетными лицами.
При выборочной проверке документы проверяются по выбору проверяющего. При этом, ежели в процессе выборочной проверки отдельных вопросов будут установлены серьезные дефекты и нарушения в организации и ведении бухгалтерского учета, приведение к исправленному исчислению затрат, финансовых результатов и к недoчислению наличных платежей, то эти операции рекомендуется проверить сплошным методом. При проведении выборки важное место имеет правильный выбор тех документов, записей, которые станут подвергаться проверке. Выбор порядка проверки зависит от обстоятельств и решается на месте проведения проверки.
В современной практике используются комплексные аудиторские проверки. Основными их задачами является многосторонняя документационная проверка предприятий и финансово-хозяйственной деятельности организаций, состояние их экономики, проведение углубленного анализа финансового состояния.
Целевые проверки ведутся по определенному кругу вопросов по требованию руководителей предприятий или по поручению органов прокуратуры, следствия, налоговых и другие государственных органов.
Экспертная оценка бухгалтерских документов организаций проводится аудитором по поручению государственных органов при наличии у них уголовных, гражданских дел, либо дел, рассмотренных в арбитражном суде.
Проводя аудиторскую ревизию, аудитор обязан выяснить не только состояние бухгалтерского учета, законность совершения финансово-хозяйственных операций в проверяемой организации, но и качественно провести анализ показателей ее финансовой деятельности. Целью анализа считается оценка финансовых результатов и финансового состояния организации в анализируемом отчетном периоде и определение ее потенциала в грядущей возможности. Анализ проводится по показателям бухгалтерской отчетности, и используются показатели бухгалтерского баланса и прочих форм отчетности, а также данные других учетных регистров: главной книги, журналов-ордеров, ведомостей и других форм. Финансовое состояние предприятия включает анализ доходности и рентабельности, финансовой устойчивости, платежеспособности и кредитоспособности, использования капитала. Финансово устойчивым считается такой экономический субъект, который с помощью наличия собственных средств может обеспечить покрытие средств, вложенных в активы предприятий, не дозволяя неоправданных дебиторской и кредиторской задолженностей, и в установленные сроки расплачивается с партнерами по своим обязательствам.
Аудиторы (аудиторские фирмы), в месте с проведением аудиторских проверок, могут оказывать экономическим субъектам, предпринимателям и физическим лицам услуги в виде проведения консультаций по широкому кругу вопросов. При проведении консультации в целях достижения величайшего суммарного эффекта аудиторские фирмы должны комбинировать и использовать навыки и умение специалистов-универсалов и тесных специалистов, их глубокие знания в отдельных областях. При этом аудитор, проводящий консультацию, обязан обладать навыками, необходимыми для решения проблем и обмена опытом, выявления проблем, нахождения нужной информации, анализа и синтеза, разработки предложений для совершенствования финансово-хозяйственной работы, общения с людьми, планирования изменений, поддержки клиентам в накоплении опыта.
Процесс консультирования представляет собой общую деятельность консультанта и клиента с целью решения определенной задачи и осуществления желаемых изменений в организации-клиенте.
В экономической литературе можно обнаружить множество различных путей осуществления процесса консультирования. Рассмотрим наиболее простую из них 5-ти фазную модель: подготовка, диагноз, планирование действий, внедрение и окончание.
В конкретной ситуации в этой модели некоторые фазы могут быть передвинуты, внедрение может начинаться до завершения планирования действий. Консультант имеет в своем распоряжении разнородные методы вмешательства, способствующие изменениям в отдельных людях, группах, организациях.
Наиболее часто применяемыми методами являются:
— планирование повышения эффективности работы предприятия;
— проведение собраний;
— инструктирование и рекомендации;
— обучение и повышение квалификации;
— обучение действиями.
Квалифицированный консультант гибко использует методы вмешательства для поддержки изменений и применяется одновременно, если это целесообразно, несколько методов.
В процессе консультирования обязан соблюдаться прогрессивный подход: компетентность, использование знаний и опыта в интересах клиента, беспристрастность и объективность в работе, конфиденциальность, выполнение требований этического нюанса.
Практика проведения консультирования демонстрирует, что самое большое количество вопросов, поступающих к аудиторам, связано с налоговым законодательством, и особенно до начала начисления клиентом тех или иных налогов. Консультирование по вопросам налогового планирования, аудитор обязан сначала хорошо изучить структуру и особенности хозяйственной деятельности обратившегося за консультацией клиента. И лишь в последствии этого исследования на основе действующих нормативных документов по налогообложению, оказать поддержку в расчете налоговых платежей в стадии их планирования.
Консультирование по правовым вопросам могут только аудиторские фирмы, в штате которых есть юристы-консультанты или юридические структурные подразделения. Практика их работы показывает, что величайшее количество консультаций связано с взаимоотношениями предприятий с налоговыми органами; с юридической защитой интересов предприятий на действия налоговых органов после проведения ними проверки.
Другими видами правовых консультаций считается консультирование по вопросам правового внедрения отдельных положений Гражданского кодекса РФ и других правовых актов. Чтобы оказывать консультационные услуги по правовым юридическим документам, аудиторские фирмы обязаны располагать высококвалифицированными специалистами — юристами, в совершенстве владеющими и умело пользующимися на практике особенностями применения нормативных документов.
Наиболее быстро подрастающей областью консультативных услуг считается поддержка в исследовании пакетов программ в выборе и внедрении современных персональных компьютеров. Консультанты помогут внедрять новейшие системы и проектировать программы обучения для служащих, вырабатывать и осуществлять политику поощрения новаторства, использовать технику для понижения трудоемкости работ.
Консультанты обычно предписывают, какие марки персональных компьютеров наиболее надежны и совместимы с поколением предыдущих моделей, могут советовать недорогие и апробированные программы, могут осуществлять обучение персонала, для чего выбирают необходимые средства обучения и упражнения. Хотя аудиторские компании по действующему законодательству, практически не несут ответственность (за исключением, если таковая оговорена заключенным двусторонним договором) за ошибочное консультирование заказчика в случае возникновения у него какой-либо ответственности вследствие допущения ошибки, и все же, это отрицательно сказывается на имидже аудиторской фирмы.
продолжение
--PAGE_BREAK--