--PAGE_BREAK--
1.3 Синтетические счета
Счёт № 10
Счёт № 12
Счёт № 131
Счёт № 154
Счёт № 201
Счёт № 207
Счёт № 23
Счёт № 24
Счёт № 26
Счёт № 301
Счёт № 311
Счёт № 361
Счёт № 371
Счёт № 372
Счёт № 377
Счёт № 40
Счёт № 44
Счёт № 601
Счёт № 631
Счёт № 641
Счёт № 643
Счёт № 644
Счёт № 651
Счёт № 652
Счёт № 653
Счёт № 661
продолжение
--PAGE_BREAK--Счёт № 662
Счёт № 681
Счёт № 684
Счёт № 685
Счёт № 701
Счёт № 742
Счёт № 745
Счёт № 79
Счёт № 80
Счёт № 81
Счёт № 82
Счёт № 83
Счёт № 901
Счёт № 84
Счёт № 91
Счёт № 92
Счёт № 93
Счёт № 951
Счёт № 972
1.4 Аналитические счета
Таблица 1.4.1 — Аналитический счет к синтетическому счету 23 «Производство» по изделию №1
Таблица 1.4.2 — Аналитический счет к синтетическому счету 23 «Производство» по изделию №2
1.5 Расчетные таблицы
4 операция: 3 операция / 6 = 700;
5 операция: 1 операция – 2 операция +3 операция – 4 операция = 85000 –14167+ +4200 – 700 = 74333;
6 операция: 2 операция = 14167;
7 операция: 4 операция = 700;
15 операция: 13 операция – 14 операция = 125;
20 операция: 19 операция / 6 = 10000 / 5 =2000;
23 операция: 22 операция = 2100;
24 операция: Первоначальная стоимость запасов (по средневзвешенной себестоимости) является себестоимость запасов, состоящая из затрат:
– сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу) за вычетом непрямых налогов;
– сумм ввозной таможенной пошлины;
– сумм непрямых налогов в связи с приобретением запасов, не возмещаемых предприятию;
– транспортно-заготовительные расходы (расходы на заготовку запасов, оплата тарифов за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов на всех видах транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов);
– другие расходы непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.
СС = Сзн + Сзп/Зн + Зк
где Сзн – стоимость запасов на начало месяца
Сзп – стоимость запасов поступивших за месяц
Зн – количество единиц запасов на начало месяца
Зк – количество единиц запасов поступивших за месяц
ССА = 3200+74333+78000+10000 / 2,5+45+48 = 1733,33
а) изделие №1: 37*1733,33 = 64133,21 грн.
б) изделие №2: 26*1733,33 = 45066,58 грн.
в) исправление брака: 1 *1733,33 = 1733,33 грн.
г) общепроизводственные нужды: 0,8*1733,33 = 1386,66 грн.
д) общехозяйственные потребности: 0,3*1733,33 = 520 грн.
е) обеспечение сбыта продукции: 1*1733,33 = 1733,33 грн.
26 операция:
продолжение
--PAGE_BREAK--
продолжение
--PAGE_BREAK--ПБУ-7, ПБУ-8 и ПБУ-9 также предполагают деление активов на подобные и неподобные. Это деление имеет значение только для бартерных операций. При обмене подобными и неподобными активами по-разному формируется формируется не только доход, но и первоначальная стоимость приобретенных активов. При обмене неподобными активами следует учитывать, относятся они к одному виду или к разным видам.
Таким образом, можно выделить 3 группы бартерных операций:
– обмен подобными активами,
– обмен неподобными активами, относящимися к одному виду,
– обмен неподобными активами, относящимися к разным видам.
2.1.1 Бартер подобными необоротными активами
Поскольку при обмене подобными активами не возникают доходы и расходы, в бухгалтерских проводках отсутствуют корреспонденции со счетами учета доходов.
Первоначальная стоимость объектов основных средств и нематериальных активов, полученных в обмен на подобные объекты, формируется согласно п. 12 ПБУ-7 и п. 12 ПБУ-8.
Согласно п. 12 ПБУ-7 и п. 12 ПБУ-8 для того чтобы сформировать первоначальную стоимость приобретенного объекта необоротных активов, необходимо иметь информацию об:
– остаточной стоимости передаваемого объекта;
– справедливой стоимости передаваемого объекта.
В момент отражения в учете полученного объекта эти стоимости сравниваются, в результате чего выясняется, что:
– либо остаточная стоимость равна справедливой стоимости (прим. 1);
– либо остаточная стоимость превышает справедливую стоимость (прим. 2).
И уже в зависимости от результата сравнения формируется первоначальная стоимость объекта.
Пример 1. Обмен подобными объектами основных средств (при условии, что остаточная стоимость передаваемого объекта равна его справедливой стоимости)
Таблица 2.1.1.1 — Исходные данные для примера 1
По условиям примера (для налогового учета) обмениваемые объекты относятся к группе 1, а балансовая стоимость каждого из них равна 2300 грн. При выбытии из эксплуатации объектов этой группы их стоимость приравнивается к нулю, а балансовая стоимость группы 1 уменьшается на сумму балансовой стоимости выбывающего объекта (пп.8.4.3 ст.8 Закона о прибыли).
В примере для наглядности представлена ситуация, когда балансовая стоимость объекта в налоговом учете совпадает с остаточной стоимостью объекта в бухгалтерском учете. Если предприятие с 01.07.2005 г. в бухгалтерском учете использует один из пяти методов начисления амортизации, предложенных ПБУ-7, эти показатели совпадать не будут. Могут быть и другие причины несовпадения балансовой (налоговой) и остаточной (бухгалтерской) стоимостей объектов основных средств.
Таблица 2.1.1.2 — Обмен подобными объектами основных средств
Пример 2. Обмен подобными необоротными активами (при условии, что остаточная стоимость передаваемого объекта превышает его справедливую стоимость)
Таблица 2.1.1.3 — Исходные данные для примера2
По условиям примера (для налогового учета) обмениваемые объекты относятся к группе 1, а балансовая стоимость каждого из них равна 2300 грн. При выбытии из эксплуатации объектов этой группы их стоимость приравнивается к нулю, а балансовая стоимость группы 1 уменьшается на сумму балансовой стоимости выбывающего объекта (пп.8.4.3 cт. 8 Закона о прибыли). Сумма превышения балансовой стоимости над выручкой от продажи включается в валовые расходы налогоплательщика. В рассматриваемом примере балансовая стоимость объекта уменьшается на 2300 грн, однако сумма компенсации составила лишь 2000 грн. (стоимость объекта, полученного в обмен). 300 грн. остались некомпенсированными, Закон о прибыли разрешает включить их в валовые расходы. Поскольку в этом примере обмениваются основные средства налоговой группы 1, учет которых ведется пообъектно, сумма, включенная в валовые расходы в налоговом учете, соответствует сумме, отнесенной к расходам текущего периода в бухгалтерском учете.
Покупатель и продавец — плательщики НДС.
Таблица 2.1.1.4 – Обмен подобными объектами основных средств
Если обменивается объект, который в налоговом учете относится к группам 2 или 3, то согласно пп.8.4.4 ст.8 Закона о прибыли балансовая стоимость соответствующей группы должна быть уменьшена на сумму стоимости объекта, полученного в рамках бартерной операции.
2.1.2 Бартер неподобными необоротными активами, относящимися к одному виду
Пример 3. Обмен неподобными необоротными активами (без денежной доплаты):
В ПБУ-8 и в ПБУ-7 указано если отсутствует денежная доплата (с одной либо с другой стороны), то первоначальная стоимость полученного нематериального актива равна справедливой стоимости переданного актива. При этом справедливая стоимость передаваемого объекта может быть:
– больше его остаточной стоимости (этот вариант рассмотрен в таблице 1);
– меньше его остаточной стоимости (этот вариант рассмотрен в таблице 2).
Таблица 2.1.2.1 – Исходные данные для примера 3
Таблица 2.1.2.2 — Справедливая стоимость передаваемого объекта превышает его остаточную стоимость
Таблица 2.1.2.3
Справедливая стоимость объекта меньше его остаточной стоимости
продолжение
--PAGE_BREAK--Пример 4. Обмен неподобными необоротными активами (с денежной доплатой и с получением денежной оплаты)
В соответствии с нормами ПБУ-7 и ПБУ-8 при наличии денежной доплаты с какой-либо стороны,
такая доплата увеличивает первоначальную стоимость полученного объекта на сумму переданных денежных средств либо уменьшает ее на сумму полученных.
Таблица 2.1.2.4 – Исходные данные для примера 4
Бухгалтерские проводки по условиям примера для варианта I (взамен переданного объекта предприятие получает другой актив и 720 грн. доплаты) приведены в таблице 3, для варианта 2 (взамен переданного объекта и доплаты в сумме 720 грн. предприятие получает другой объект необоротных активов) — в таблице 4.
Таблица 2.1.2.5 – Обмен неподобными необоротными активами (с получением денежной доплаты)
Таблица 2.1.2.6
Обмен неподобными необоротными активами (с денежной доплатой)
2.1.3 Бартер неподобными необоротными активами, относящимися к разным видам
Пример 5. Обмен готовой продукцией на объект основных средств.
Таблица 2.1.3.1 – Исходные данные для примера 5
Таблица 2.1.3.2 –. Обмен готовой продукции на объект основных средств (без денежной доплаты)
Пример 6. Обмен товаров на объект основных средств (с получением денежной доплаты).
Таблица 2.1.3.3 – Исходные данные для примера 6
Таблица 2.1.3.4 – Обмен товаров на объект основных средств (с получением денежной доплаты)
Пример 7. Обмен товаров на объект основных средств (с денежной доплатой).
Таблица 2.1.3.5 – Исходные данные для примера 7
Таблица 2.1.3.6
Обмен товаров на объект основных средств (с денежной доплатой)
Пример 8. Обмен запасов на объект основных средств (автомобиль).
В некоторых случаях особенности отражения в учете бартерных операций определены специфическими особенностями, присущими тому или иному виду активов. Например, для предприятия автомобиль является основным средством, если он приобретается не для продажи. Кроме того, при приобретении автомобиля предприятие несет дополнительные расходы, которые, как правило, включаются в его стоимость.
По условиям примера согласно бартерному договору приобретен легковой автомобиль в обмен на готовую продукцию.
С точки зрения ПБУ, автомобиль приобретен в обмен на неподобный объект. Справедливая стоимость объекта равна стоимости готовой продукции, переданной в процессе обмена, — 10310 грн.
Автомобиль получен в одном отчетном периоде, готовая продукция отгружена в следующем отчетном периоде.
Таблица 2.1.3.7 – Обмен готовой продукции на автомобиль
2.2 Оценка запасов на дату баланса. ПереоценкаТМЦ
Правила переоценки запасов несколько отличаются от правил переоценки основных средств.
Это связано, прежде всего, с тем, что запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.
Правила определения первоначальной стоимости запасов:
— приобретенных за плату;
продолжение
--PAGE_BREAK--