--PAGE_BREAK--НСЛ – сумма налоговой социальной льготы (если работник имеет на нее право).
Налоговая социальная льгота применяется в том случае, если заработная плата работника не превышает сумму, равную прожиточному минимуму, действующему для трудоспособного лица на 1 января отчетного года, умноженному на 1,4 и округленному до ближайших 10 грн. в 2007 г. Эта сумма составит:
525*1,4 = 735 = 740 грн.
Согласно п. 6.1.1. Закона Украины «Об НДФЛ» для этих работников налоговая социальная льгота будет равна 50% минимальной заработной платы, то есть 400*50% = 200 грн. Согласно п. 6.1.2. предусматривается налоговая социальная льгота в размере 150% суммы льготы, определенной правилами п. 6.1.1. (200*150% = 300 грн.) для плательщика, который:
— является одинокой матерью или одиноким отцом (опекуном, попечителем) из расчета на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
— содержит ребенка-инвалида 1, 2 группы из расчета на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
— имеет 3 и более детей в возрасте до 18 лет из расчета на каждого такого ребенка;
— является вдовцом или вдовой;
— является лицом, относящимся к 1 или 2 категории лиц, пострадавших от Чернобыльской катастрофы;
— является учащимся, студентом, аспирантом, ординатором;
является инвалидом 1, 2 группы, в том числе с детства.
Согласно п. 6. 1. 3. в размере 200% налоговая социальная льгота (400 грн.) по правилу п. 6.1.1. для плательщика налога, который является:
— лицом, являющимся Героем Украины, Героем СССР, Героем социалистического труда;
— участником боевых действий во время Второй мировой войны или лицом, которое в то время работало в тылу, на которых распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты»;
— бывшим узникам концлагерей, признанных репрессированными и реабилитированными;
— лицом, которое было насильственно вывезено с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств Германии и ее союзников;
— лицом, которое находилось на блокадной территории Ленинграда.
Помимо НДФЛ из заработной платы удерживаются взносы на социальное страхование. Базой для налогообложения служат выплаты, входящие в фонд оплаты труда, с которых удерживают налог с доходов. К тому же, помимо этого, взносами в пенсионный фонд облагают оплату первых 5 дней временной нетрудоспособности, пособие по нетрудоспособности и выплату гражданам за работы, услуги по гражданско-правовым договорам. Взносы удерживаются в пределах установленных законодательством сумм. В 2007 г. она составила 15 прожиточных минимумов, установленных законом для трудоспособных лиц:
Январь – март – 7875 грн.
Апрель – сентябрь – 8025 грн.
Октябрь – декабрь – 8220 грн.
Ставки социальных взносов для работодателей и наемных работников в 2007 г. следующие:
1) В пенсионный фонд из заработной платы работников удерживается 0,5% с части заработной платы, не превышающей 525 грн. (прожиточный минимум) на трудоспособное лицо; 2% с части заработной платы, которая превышает 525 грн на трудоспособное лицо.
Предприятие уплачивает в пенсионный фонд 33,2%, начисляемые на фонд оплаты труда.
2) В фонд социального страхования от временной потери трудоспособности предприятие платит 1,5% от начисленной заработной платы, а из заработной платы работника удерживаются 0,5%, если заработная плата менее 525 грн., и 1%, если она превышает 525 грн.
3) В фонд социального страхования от безработицы предприятие уплачивает 1,3%, а из заработной платы работника удерживаются 0,5%
4) В фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предприятие «Таврия-Авто» уплачивает 0,85%.
НДФЛ и удержания и отчисления в пенсионный фонд уплачиваются не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, несмотря на то, выплачена ли заработная плата. При уплате НДФЛ заполняется форма 1ДФ (Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога), где указывается сумма начисленного и выплаченного дохода по каждому работнику и сумма начисленного и перечисленного налога, которая сдается ежеквартально в ГНИ (Приложение 28). В пенсионный фонд ежемесячно предоставляется Расчет суммы страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование (Приложение 29). Начисления и удержания в фонды социального страхования перечисляются в день выдачи заработной платы. Если заработная плата не выдана за предыдущий месяц, то предприятие не обязано производить перечисления. В ФСС от временной потери трудоспособности ежеквартально предоставляется Ф4-ФСС з ТВП – Отчет о начисленных взносах, перечислениях и затратах, связанных общеобязательным государственным социальным страхованием в связи с временной потерей трудоспособности (Приложение 30). В ФСС на случай безработицы предприятие ежеквартально сдает Расчетную ведомость про начисления и перечисления страховых взносов в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы (Приложение 31). В ФСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предприятие ежеквартально сдает Расчетную ведомость про начисления и перечисления страховых взносов и расхода средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины (Приложение 32).
Размер пособия по социальному страхованию (оплаты первых 5 дней нетрудоспособности, пособия по нетрудоспособности, по беременности и родам) определяют на основании Порядка №1266 от 26.09.01 г. «Исчисление средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию», утвержденному постановлением КМУ. Расчетным периодом являются 6 календарных месяцев (с первого по первое число), предшествующие месяцу, в котором в наступил страховой случай.
Среднедневная заработная плата исчисляется следующим образом: начисленная за расчетный период заработная плата (налогооблагаемый доход), с которой уплачиваются страховые взносы, делится на количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде с учетом страхового стажа. Вышеуказанные данные можно получить из Справки о средней заработной плате (доходе) (Приложение 33).
Согласно ст. 37 Закона №2240 (о социальном страховании), пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам в зависимости от страхового стажа в таких размерах:
60% средней заработной платы (дохода) – застрахованным лицам, имеющим страховой стаж до 5 лет;
80% — от 5 до 8 лет;
100% — свыше 8 лет.
Оплата ежегодных отпусков, дополнительных отпусков в связи с обучением, творческих отпусков, дополнительных отпусков работникам, которые имеют детей, и компенсации за неиспользованный отпуск производится следующим образом: берется средняя заработная плата, исчисленная за последние 12 месяцев работы, предшествующие отпуску, или меньший фактически отработанный период, делится на количество дней в году за вычетом праздничных дней, которые считаются выходными, и умножается на количество календарных дней отпуска. Продолжительность ежегодных основных отпусков – не менее 24 дней.
Рассмотрим расчет заработной платы на ОАО «Таврия-Авто», и на основе полученных данных составим Приложение 26-Б (расчетно-платежную ведомость).
1. Ковалев Александр Васильевич (заместитель генерального директора по сервису и торговле запасными частями) согласно штатному расписанию имеет оклад в размере 1000 грн. Согласно действующему на предприятии положению о премировании размер премий за выполнением предприятием ОАО «Таврия-Авто» основных показателей составил 7000 грн, а общая сумма начисленной заработной платы за каждый месяц 1 квартала – 8000 грн.
2. Михалев Кирилл Владимирович (специалист по ремонту автомобилей) имеет оклад в размере 600 грн, размер его премий в январе составлял 900 грн, в феврале – 1100 грн., в марте – 500 грн, заработная плата соответственно – 1500 грн, 2000 грн и 1400 грн. В марте работник находился на больничном с 10 по 20 марта включительно.
3. Полищук Сергей Сергеевич (начальник отдела гарантии) имеет оклад в размере 600 грн, размер его премиальных составил 2400 грн в январе и в марте. В феврале работнику был предоставлен ежегодный отпуск со 2 по 25 февраля включительно.
Рассчитаем все удержания из заработной платы за январь, а также заработную плату к выдаче:
А) ПФ:
1. 525*0,5% + (7875 – 525)*2% = 2,62 + 147 = 149,62.
2. 525*0,5% + (1500 – 525)*2% = 2,62 + 19,5 = 22,12.
3. 525*0,5% + (3000 – 525)*2% = 2,62 + 49,5 = 52,12.
Б) ФСС на случай безработицы:
1. 7875*0,5% = 39,37.
2. 1500*0,5% = 7,5.
3. 3000*0,5% = 15.
В) ФСС от временной потери трудоспособности:
1. 7875*1% = 78,75.
2.1500*1% = 15,
3.3000*0,5% = 30.
Г) НДФЛ:
1. (8000 – 149,62 – 39,37 – 78,75)*15% = 1159,84.
2. (1500 – 22,12 – 7,5 – 15)*15% = 218,31.
3. (3000 – 52,12 – 15 – 30)*15% = 435,43.
Д) Общая сумма к выдаче составит:
1. 8000 – 149,62 – 39,37 – 78,75 – 1159,84 = 8000 – 1427,58 = 6572,42.
2. 1500 – 22,12 – 7,5 – 15 – 218,31 = 1500 – 262,93 = 1237,07.
3. 3000 – 52,12 – 15 – 30 – 435,43 = 3000 – 532,55 = 2467,45.
Рассчитаем заработную плату за февраль, а также сумму отпускных. Сначала рассчитаем отпускные и начислим заработную плату за фактически отработанные в феврале дни. Отпуск предоставляется на 24 дня со 2.02.07 по 25.02.07 включительно. Рабочие дни, фактически отработанные в этом месяце, согласно Приложению 24 — 1, 26, 27, 28 февраля (4 дня). Согласно Приложению 33, среднедневная заработная плата Полищука С. С. Составляет 85,92 грн. Размер отпускных соответственно будет равен:
85,92*24 = 2062,08 грн.
Начислим заработную плату за 4 фактически отработанных дня. Согласно окладу заработная плата составляет 3000 грн, количество рабочих дней в феврале – 20 дн. Найдем заработную плату за 1 рабочий день: 3000/20 = 150 грн. Сумма начисленной в феврале заработной платы составит: 150*4 = 600 грн. Удержания будут производиться из общей суммы заработной платы и отпускных (2062,08 + 600 = 2662,08 грн.)
Рассчитаем все удержания из заработной платы за февраль, а также заработную плату к выдаче:
А) ПФ:
1. 525*0,5% + (7875 – 525)*2% = 2,62 + 147 = 149,62.
2. 525*0,5% + (2000 – 525)*2% = 2,62 + 29,5 = 22,12.
3. 525*0,5% + (2662,08 – 525)*2% = 2,62 + 42,74 = 45,36.
Б) ФСС на случай безработицы:
1. 7875*0,5% = 39,37.
2. 2000*0,5% = 10.
3. 2662,08*0,5% = 13,31.
В) ФСС от временной потери трудоспособности:
1. 7875*1% = 78,75.
2. 2000*1% = 20.
3. 2662,08*0,5% = 26,62.
Г) НДФЛ:
1. (8000 – 149,62 – 39,37 – 78,75)*15% = 1159,84.
2. (2000 – 22,12 – 7,5 – 15)*15% = 352,8.
3. (2662,08 – 52,12 – 15 – 30)*15% = 471,81.
Д) Общая сумма к выдаче составит:
1. 8000 – 149,62 – 39,37 – 78,75 – 1159,84 = 8000 – 1427,58 = 6572,42.
2. 2000 – 22,12 – 7,5 – 15 – 218,31 = 1500 – 352,8 = 1647,2.
3. 2662,08 – 52,12 – 15 – 30 – 435,43 = 3000 – 471,81 = 2190,27.
Рассчитаем заработную плату за март, а также сумму больничных. Рабочий Михалев К. В. работает на предприятии ОАО «Таврия-Авто» с 1997 г. Его страховой стаж составляет 10 лет, следовательно, процент начисления больничных составляет 100% от заработной платы. Больничные начисляются исходя из средней заработной платы за последние 6 месяцев перед наступлением страхового случая. Работник находился на больничном с 10 по 20 марта включительно.
Таблица 1
Среднедневная заработная плата
Месяц
Сумма заработной платы, грн
Рабочие дни (количество)
Сентябрь 2006
1400
21
Октябрь 2006
1300
22
Ноябрь 2006
1800
22
Декабрь 2006
1600
21
Январь 2007
1500
21
Февраль 2007
2000
20
Итого
9600
127
Среднедневная заработная плата равна: 9600/127 = 75,59 грн.
С 10 по 20 марта: 4 выходных, 7 рабочих — 7*75,59 = 529,13 грн.
С 10 по 14 марта – оплата за счет предприятия (3 рабочих, 2 выходных) – 3*75,59 = 226,77.
С 15 по 20 марта – оплата за счет ФСС (4 рабочих, 2 выходных) – 4*75,59 = 302,36 грн.
Начислим заработную плату. Согласно Приложению 25: в марте 21 рабочий день, работник находился из них на больничном 7 дней, фактически отработал за март – 14 дней. Сумма заработной платы за день рассчитывается отношение оклада за предыдущий месяц (поскольку данный рабочий является сдельщиком) к количеству рабочих дней: 2000/20 = 100 грн. Сумма заработной платы, начисленной данному работнику за март, составит: 14*100 = 1400 грн.
Рассчитаем все удержания из заработной платы за март, а также заработную плату к выдаче:
А) ПФ:
1. 525*0,5% + (7875 – 525)*2% = 2,62 + 147 = 149,62.
2. 525*0,5% + (1400 + 529,13 – 525)*2% = 2,62 + 28,08 = 30,7.
При этом из больничных мы удерживаем: 529,13*2% = 10,58.
Из заработной платы: 30,7 – 10,58 = 20,12.
3. 525*0,5% + (3000 – 525)*2% = 2,62 + 49,5 = 52,12.
Б) ФСС на случай безработицы:
1. 7875*0,5% = 39,37.
2. 1400*0,5% = 7.
3. 3000*0,5% = 15.
В) ФСС от временной потери трудоспособности:
1. 7875*1% = 78,75.
2.1400*1% = 14.
3.3000*0,5% = 30.
Г) НДФЛ:
1. (8000 – 149,62 – 39,37 – 78,75)*15% = 1159,84.
2. С заработной платы: (1400 – 20,12 – 7 – 14)*15% = 203,83.
С больничных: (529,13-10,58)*15% = 77,78
3. (3000 – 52,12 – 15 – 30)*15% = 435,43.
Д) Общая сумма к выдаче составит:
1. 8000 – 149,62 – 39,37 – 78,75 – 1159,84 = 8000 – 1427,58 = 6572,42.
2. Заработная плата: 1400 – 20,12 – 7 – 14 – 203,83 = 1400 – 244,95 = 1155,05.
Больничные: 529,13 – 10,58 – 77,78 = 440,77.
Общая сума к выдаче: 1155,05 + 440,77 = 1595,82.
3. 3000 – 52,12 – 15 – 30 – 435,43 = 3000 – 532,55 = 2467,45.
Отразим данные расчеты бухгалтерскими проводками:
Таблица 2
Отражение в бухгалтерском учете
Содержание проводки
Дт
Кт
Сумма
январь
февраль
март
апрель
1.Начислена заработная плата, в т. ч.
— рабочим
23
661
1500
2000
1400
—
-административному персоналу
92
661
11000
8600
11000
—
2.Начислены отпускные за счет резерва
471
661
—
2062,08
—
—
3.Начислены больничные, в т. ч.
— за счет предприятия (5 дней)
23
663
—
—
226,77
—
— за счет ФСС
652
663
—
—
302,36
—
4. Удержано из заработной платы (и отпускных):
— в ПФ
661
651
223,86
227,1
221,86
—
— в ПФ из больничных
663
651
—
—
10,58
—
— в ФСС на случай безработицы
661
653
61,87
62,68
61,37
—
— НДФЛ
661
641
1813,58
1837,04
1799,1
—
— НДФЛ из больничных
663
641
—
—
77,78
—
— в ФСС по временной потере трудоспособности
661
652
123,75
125,37
122,75
—
5. Начислены пенсионные взносы на сумму больничных (33,2%)
23
651
—
—
175,67
—
6. Начислены пенсионные взносы на заработную плату:
— рабочих (33,2%)
23
651
498
664
464,8
—
— административному персоналу (33,2%)
92
651
3652
2855,2
3652
—
7. Начислены взносы в ФСС по временной нетрудоспособности на заработную плату:
— рабочих (1,5%)
23
652
22,5
30
21
—
— административному персоналу (1,5%)
92
652
165
159,93
165
—
8. Начислены взносы в ФСС на случай безработицы на заработную плату:
— рабочих (1,3%)
23
653
19,5
26
18,2
—
— административному персоналу (0,3%)
92
653
143
138,61
143
—
9. Начислены взносы в ФСС от несчастных случаев на заработную плату:
— рабочих (0,85%)
23
656
12,75
17
11,9
—
— административному персоналу (0,85%)
92
656
93,5
90,63
93,5
—
10.Выплачена заработная плата
661
301
—
10276,94
10409,89
10194,92
11. Выплачены больничные
663
301
—
—
—
440,77
12. Перечислен НДФЛ в бюджет
641
311
—
1813,58
1837,04
1876,88
13. Перечислены в ПФ
651
311
—
4373,86
3746,3
4524,91
14. Перечислено в ФСС по временной нетрудоспособности
652
311
—
311,25
315,3
—
15. Перечислено в ФСС на случай безработицы
653
311
—
224,37
227,28
222,57
16. Перечислено в ФСС от несчастных случаев.
656
311
—
106,25
107,69
105,4
продолжение
--PAGE_BREAK--Рассмотрим подробно формирование оборотов по соответствующим счетам.
Таблица 3.
Обороты по счетам
Январь
Февраль
Март
Апрель
Дт 661 Кт
Дт 661 Кт
Дт 661 Кт
Дт 661 Кт
—
—
—
10276,94
—
10409,89
—
10194,92
223,86
1500
227,1
2000
221,86
1400
10194,92
61,87
11000
62,68
8600
61,37
11000
10194,92
—
1813,58
1837,04
2062,08
1799,1
123,75
125,37
122,75
2223,06
12500
10276,94
10409,89
10276,94
12529,13
22939,02
12614,97
22809,89
10409,89
10194,92
Дт 641 Кт
Дт 641 Кт
Дт 641 Кт
Дт 641 Кт
1813,58
1837,04
1876,88
—
1813,58
1813,58
1837,04
1837,04
1799,1
1876,58
1813,58
1813,58
1837,04
77,78
1876,58
—
1837,04
1837,04
1876,88
1876,88
Дт 651 Кт
Дт 651 Кт
Дт 651 Кт
Дт 651 Кт
4373,86
3746,3
4524,91
223,86
4150
227,1
3519,2
221,86
4292,47
498
223,86
664
227,1
10,58
232,44
3652
2855,2
175,67
4524,91
—
—
4373,86
4373,86
3746,3
464,8
4373,86
3746,3
3746,3
3652
4524,91
Дт 652 Кт
Дт 652 Кт
Дт 652 Кт
Дт 652 Кт
311,25
315,3
6,39
123,75
311,25
125,37
302,36
122,75
22,5
30
315,3
21
165
159,93
165
—
311,25
311,25
315,3
617,66
308,75
311,25
315,3
6,39
Дт 653 Кт
Дт 653 Кт
Дт 653 Кт
Дт 653 Кт
224,37
227,29
222,57
61,87
224,37
62,68
227,29
61,37
222,57
—
19,5
26
18,2
143
138,61
143
—
224,37
224,37
227,29
227,29
222,57
224,37
227,29
222,57
Дт 656 Кт
Дт 656 Кт
Дт 656 Кт
Дт 656 Кт
106,25
107,63
105,4
12,75
106,25
17
107,63
11,9
105,4
—
93,5
90,63
93,5
—
106,25
106,25
107,63
107,63
105,4
106,25
107,63
105,4
Дт 663 Кт
Дт 663 Кт
Дт 663 Кт
Дт 663 Кт
440,77
10,58
226,77
440,77
—
77,78
302,36
88,36
529,13
440,77
Дт 23 Кт
Дт 23 Кт
Дт 23 Кт
Дт 23 Кт
1500
2000
1400
498
664
226,77
22,5
30
175,67
19,5
26
464,8
12,75
17
21
2052,75
—
2737
—
18,2
11,9
2318,34
—
Дт 92 Кт
Дт 92 Кт
Дт 92 Кт
Дт 92 Кт
11000
8600
11000
3652
2855,2
3652
Продолжение таблицы 3
165
129
165
143
11,8
143
93,5
73,1
98,5
15053,5
—
11769,1
—
15053,5
—
Дт 471 Кт
Дт 471 Кт
Дт 471 Кт
Дт 471 Кт
2062,08
—
2062,08
Дт 301 Кт
Дт 301 Кт
Дт 301 Кт
Дт 301 Кт
—
10276,94
—
10409,89
10194,92
440,77
—
10635,69
Дт 311 Кт
Дт 311 Кт
Дт 311 Кт
Дт 311 Кт
4150
3519,2
4292,47
223,86
227,1
232,44
311,25
315,3
222,57
224,37
254,08
105,4
106,25
90,1
—
4852,88
—
5015,73
—
4348,05
Учет запасов.
В бухгалтерском учете запасами называются активы, которые:
— содержатся для дальнейшей продажи при условии обычной хозяйственной деятельности;
— находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;
— содержатся для потребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставлении услуг, а также управлении предприятием
Бухгалтерский учет относит к запасам (п. 6. П(с)БУ 9 «Запасы»):
— сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных нужд;
— незавершенное производство в виде не законченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов. Незавершенное производство на предприятиях, выполняющих работы и предоставляющих услуги, состоит из расходов на выполнение незаконченных работ (услуг), по которым предприятием еще не признан доход;
— готовую продукцию, которая изготовлена на предприятии, предназначена для продажи и отвечает техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом;
— товары в виде материальных ценностей, которые приобретены (получены) и содержатся предприятием с целью дальнейшей продажи; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, используемые в течение не более одного года или нормального операционного цикла, если он превышает один год;
— текущие биологические активы, если они оцениваются по этому П(с)БУ, а также с/х продукция и продукция лесного хозяйства после ее первичного признания.
В связи с тем, что в налоговом учете по п. 5.9. Закона Украины «О налогообложении прибыли» учитываются и малоценные необоротные материальные активы (МНМА) – 112 счет. МНМА – материальные ценности, стоимость которых менее 1000 грн., а срок полезного использования больше 365 дней. Эти материальные ценности учитываются вместе с запасами в строке 0.4.1 Декларации о прибыли по первому событию (по моменту их приобретения).
На ОАО «Таврия-Авто» производственные запасы (счет 20) ведется в соответствии с инструкцией №291 «О применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций».
201 «Сырье и материалы»
202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие»
203 «Топливо»
204 «Тара и тарные материалы»
205 «Строительные материалы»
206 «Материалы, переданные в переработку»
207 «Запчасти»
209 «Прочие материалы»
Аналитический учет ведется в разрезе мест хранения, наименований ТМЦ и партий.
Счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Учет ведется в соответствии с Инструкцией №291. На счете 22 «МБП» учитывается спецодежда сроком службы менее 1 года; куртки, халаты, перчатки, комбинезоны, защитные очки и прочее. Также – хозяйственные инструменты и инвентарь, производственные инструменты, специальное оснащение (клавиатура, мышь, осветительные приборы и др.). При возвращении на склад из эксплуатации МБП, пригодные для дальнейшего использования, приходуются и отражаются в учете следующей записью:
Дт 22 «МБП»
Кт 719 «Прочие доходы операционной деятельности»
Аналитический учет ведется в разрезе мест хранения МБП, наименований и партий.
Учет по счету 28 «Товары» ведется в соответствии с инструкцией №291. На субсчете 281 «Товары на складе» товары учитываются по закупочной цене без НДС. Оприходование запасов отражается следующими бухгалтерскими проводками:
1. Произведена предоплата
Дт 371 «Расчеты по авансам выданным»
Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»
2. Отражен налоговый кредит
Дт 641 «Расчеты по налогам»
Кт 644 «Налоговый кредит»
3. Получен товар от поставщика.
Дт 281 «Товары на складе»
Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
4. Отражен НДС.
Дт 644 «Налоговый кредит»
Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
5. Произведен взаимозачет.
Дт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
Кт 371 «Расчеты по авансам выданным»
Если оплата производится после оприходования:
1. Получен товар согласно приходной накладной (Приложение 34) на общую сумму 10808,6 грн:
Дт 281 «Товары на складе»
Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
2. Отражен НДС (на основании налоговой накладной – Приложение 35) на сумму 2161,72 грн
Дт 641 «Расчеты по налогам»
Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
3. Оплачено поставщику в сумме 12970,32 грн
Дт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»
В бухгалтерском учете доход от реализации продукции, товаров появляется, если выполняются все нижеперечисленные условия п. 8 П(с)БУ 9 15 «Доходы»:
— покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на товар;
— предприятие не осуществляет в дальнейшем контроль за реализованным товаром;
— сумма дохода (выручка) может быть достоверна определена;
— есть уверенность, что в результате операции возрастут экономические выгоды предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.
Для учета доходов Инструкцией № 291 предусмотрен ряд субсчетов для различных видов запасов:
701 «Доход от реализации готовой продукции»
702 «Доход от реализации товаров»
712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»
На 712 счете предприятия учитывают доход от реализации МБП.
Существуют следующие методы выбытия запасов:
1. Отпускаемые запасы и выполняемые для специальных заказов и проектов услуги, а также запасы, не заменяющие друг друга, оцениваются по идентифицированной себестоимости.
2. Оценка по средневзвешенной себестоимости проводится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.
3. Оценка каждой операции по выбытию запасов может осуществляться по средневзвешенной себестоимости делением суммарной стоимости таких запасов на дату операции на суммарное количество запасов на дату операции.
4. Оценка запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие (отражены в бухгалтерском учете), то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажу и другое выбытие), оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов:
5. Оценка по нормативным затратам заключается в применении норм расходов на единицу продукции (работ, услуг), установленных предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться.
6. Оценка по ценам продажи основана на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров. Этот метод могут применять (если другие методы оценки выбытия запасов не оправданы) предприятия, имеющие значительную и сменную номенклатуру товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки. Себестоимость реализованных товаров определяется как разница между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары. Сумма торговой наценки на реализованные товары определяется как произведение продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой наценки. Средний процент торговой наценки определяется делением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной (розничной) стоимости остатка товаров на начало отчетного месяца и продажной (розничной) стоимости полученных в отчетном месяце товаров.
продолжение
--PAGE_BREAK-- На ОАО «Таврия-Авто» применяется метод ФИФО. Рассмотрим реализацию товаров на конкретном примере.
Таблица 5.
Рекомплект цилиндра – движение за месяц.
Показатели
Количество, шт
Цена, грн
Сумма, грн
Остаток на 01.03.07
18
4,80
86,40
Поступило:
1 партия (13.03.07)
20
4,75
95,00
2 партия (19.03.07)
12
4,50
54,00
3 партия (23.03.07)
15
5,00
75,00
Выбыло 25.03.07
55
4,74
260,40
Остаток на 31.03.07
10
5,00
50,00
Фактическая себестоимость реализованных запасов составила:
18*4,80 + 20*4,75 + 12*4,50 + 5*5,00 = 260,4 грн.
Остаток составит 10*5,00 = 50 грн.
Процент торговой наценки по данному виду товаров, установленный корпорацией «УкрАвто», составляет 35%. Рассчитаем сумму наценки: 260,4*35% = 91,14. Общая сумма составляет: 260,4 + 91,14 = 351,54 грн без НДС. Сумма НДС равна: 351,54*20% = 70,31 грн.
1. Передан товар в розницу по фактической себестоимости – 260,4 грн:
Дт 282 «Товары в торговле»
Кт 281 «Товары на складе»
2. Начислена сумма наценки (сумма наценки, НДС, НДС на наценку) – 161,45 грн.
Дт 282 «Товары в торговле»
Дт 285 «Торговая наценка»
3 Реализованы товары потребителю на сумму 421,85 грн с НДС
Дт 301 «Касса в национальной валюте»
Кт 702 «Доход от реализации товаров»
4. Отражена сумма НДС – 70,31 грн
Дт 702 «Доход от реализации товаров»
Кт 641 «Расчеты по налогам»
5. Списана себестоимость реализованного товара (260,4 грн)
Дт 902 «Себестоимость реализованных товаров»
Кт 282 «Товары в торговле»
6. Списан доход на финансовые результаты (351,54 грн)
Дт 702 Доход от реализации товаров»
Кт 791 «Финансовые результаты»
7. Списана себестоимость на финансовые результаты (260,4 грн)
Дт 791 «Финансовые результаты»
Кт 902 «Себестоимость реализованных товаров»
8. Списана сумма торговой наценки методом красного сторно на сумму 161,45 грн:
Дт 282 «Товары в торговле»
Кт 285 «Торговая наценка»
Производственные запасы используются в хозяйственной деятельности, отражаясь в учете следующим образом:
Дт 23 «Производство»
Дт 91 «Общепроизводственные расходы»
Дт 92 «Административные расходы»
Дт 93 «Расходы на сбыт»
Кт 20 «Производственные запасы»
ТМЦ приходуются согласно приходной накладной ежемесячно по каждому материально-ответственному лицу, складу отдельно. Предприятие обязательно заключает с материально-ответственным лицом договор о полной индивидуальной материальной ответственности (Приложение 36) Учет можно вести на карточках или в сальдово-оборотной ведомости по поступлению и выбытию. Для ОАО «Таврия-Авто» 2006 — 2007 г – период внедрения учета при помощи компьютерной программы «ТиС» — «Торговля и Склад». При использовании данной программы карточки вручную не ведутся. После того, как материально-ответственное лицо ввело все документы в компьютерную программу на приход и расход, эти данные по сети сбрасываются в программе 1-С на соответствующие серверы.
На ОАО «Таврия-Авто» ежегодно проводится инвентаризация ТМЦ. Издается Приказ, в котором отображается состав инвентаризационной комиссии: председатель комиссии – 1-й заместитель директора; члены комиссии: специалисты отдела запасов, отдела реализации, контрольно-ревизионного отдела. Инвентаризация также может проводиться при смене материально-ответственного лица, при обнаружении хищения. Если событий внеочередной инвентаризации не было, то на предприятии проводится годовая инвентаризация ТМЦ по состоянию на 1 октября. Перед началом инвентаризации материально-ответственное лицо предоставляет расписку комиссии о том, что все материальные ценности, поступили и оприходованы, а реализуемые и выбывшие – все списаны, а документы предоставлены в бухгалтерию.
Созданная согласно Приказу комиссия выходит на объект и приступает к сплошной инвентаризации. Если она не закончила проверку в течение дня, то склад пломбируется, опечатывается. На этой ленте расписываются все члены комиссии и материально-ответственные лица. На следующий день проверяется соответствие всего этого и инвентаризация продолжается.
По окончании инвентаризации комиссия составляет Акт инвентаризации, в котором записывают №, номенклатурный №, наименование материальных ценностей, единицы измерения, количество, цену, сумму.
Все материальные ценности, которые находятся на складе во время инвентаризации, записываются в Акт инвентаризации. Его подписывает комиссия и материально-ответственное лицо. Данные Акта переписываются в сличительную ведомость о результатах инвентаризации, в которой указаны данные по бухгалтерскому учету (количество, цена, сумма) и данные фактического наличия. Эти показатели сопоставляются и выводятся результаты – недостачи или излишки (количество, цена, сумма).
При недостаче/излишке одноименные ТМЦ могут засчитываться как пересортица. Излишки приходуются на соответствующую сумму согласно следующей бухгалтерской записи:
Дт 281 «Товары на складе»
Кт 719 «Прочие доходы от операционной деятельности»
Недостачу возмещает материально-ответственное лицо в полном объеме. Если недостача определена в сумме, не превышающей его среднемесячной заработной платы (за год), то можно удержать с материально-ответственного лица, а если превышает – необходимо обратиться в суд с иском.
Существует также недостача в пределах норм естественной убыли и сверх норм естественной убыли. И те, и другие одинаково списываются в состав прочих операционных расходов. Сумма недостач сверх норм естественной убыли одновременно со списанием на расходы отражается на забалансовом счете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей». После установления виновного лица сумма недостачи списывается с 072 одновременно с признанием задолженности виновного лица и возникновением дохода. Если виновное лицо не установлено, то сумма недостачи должна числиться на 072 счете не менее срока исковой давности (3 года) с момента установления факта недостачи.
В валовые расходы в налоговом учете недостачи в пределах норм естественной убыли включают. Стоимость потерь ТМЦ, превышающая норму, в состав валовых расходов не включается и компенсируется за счет материально-ответственного лица. При этом такие ТМЦ отражаются в колонке 4 приложения К1/1 к Декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной Приказом ГНАУ Украины от 29.03.03 №143 как запасы, использованные не в хозяйственной деятельности.
При установлении виновного лица и получения от него возмещения за причиненный ущерб сумма такого возмещения не отражается в составе валовых доходов предприятия на основании п. 4.2.3 Закона Украины «О налогообложении прибыли». Предприятию, относительно НДС, придется откорректировать налоговый кредит по НДС, приходящийся на сумму недостач сверх норм естественной убыли. Сумма, которая взыскивается с виновного лица, определяется в соответствии с Порядком № 116 по формуле:
Убыток = (Балансовая стоимость недостачи ТМЦ*iинфл + Сумма НДС)*2.
Рассмотрим пример: была обнаружена недостача на сумму 1000 грн. Норма естественной убыли в размере 10% равна 100 грн. Балансовая стоимость, уменьшенная на сумму с пределах нормы естественной убыли, равна 1000 – 100 = 900 грн. НДС соответственно – 900*20% = 180 грн. Сумма возмещения равна: (900*1,0 + 180)*2 = 2160 грн. Отразим данные в бухгалтерском учете:
1. Списана балансовая стоимость ТМЦ на сумму недостачи 1000 грн:
Дт 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кт 281 «Товары на складе»
2. Сторнирован и отнесен на расходы налоговый кредит по НДС, приходящийся на сумму недостачи сверх нормы естественной убыли:
Дт 641 «Расчет по налогам» — 180 грн
Кт 644 «Налоговый кредит»
Дт 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
— 180 грн
Кт 644 «Налоговый кредит»
3. Отражена на забалансовом счете сумма недостач сверх норм естественной убыли в сумме с НДС – 1080 грн:
Дт 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей».
Кт –
4. Установлено материально-ответственное лицо:
Дт 375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба» — 2160 грн
Кт 716 «Возмещение ранее списанных активов»
5. Списана с забалансового счета сумма недостачи (1080 грн):
Дт –
— 1080 грн.
Кт 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей».
6. Отражена сумма перечисления в бюджет (2160 – 900 – 180 = 1080 грн):
Дт 716 «Возмещение ранее списанных активов» — 1080 грн
Кт 642 «Расчеты по обязательным платежам»
7. Получено возмещение от материально-ответственного лица:
Дт 301 «Касса в национальной валюте» — 2160 грн
Кт 375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба»
8. Перечислена задолженность в бюджет:
Дт 642 «Расчеты по обязательным платежам» — 1080 грн.
Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»
Учет расчетов с покупателями и поставщиками.
На предприятии ОАО «Таврия-Авто» открыт магазин-склад оптовой торговли, где ведется продажа как за наличный, так и за безналичный расчет. При продаже за наличный расчет делается соответствующая бухгалтерская запись:
Дт 301 «Касса в национальной валюте»
Кт 702 «Доход от реализации товаров»
Через кассовый аппарат выбиваются чеки, по которым составляется отчет за день и они подклеиваются в кассовую книгу. При безналичном расчете все покупатели учитываются на счете 361 «Расчеты с отечественными покупателями» и учет ведется в разрезе каждого покупателя отдельно.
Расчеты ведется как по предоплате, так и последующей оплатой. Рассмотрим предоплату:
1. Получен аванс от покупателя на основании платежного поручения в сумме 6000 грн:
Дт 311 «Текущий счет в национальной валюте»
Кт 681 «Расчеты по авансам полученным»
2. Отражено налоговое обязательство по НДС в сумме 1000 грн:
Дт 643 «Налоговые обязательства»
Кт 641 «Расчеты по налогам»
3. Отражен доход при отгрузке запасов по накладной в сумме 6000 грн
Дт 361 «Расчеты с отечественными покупателями»
Кт 702 «Доход от реализации товаров»
4. Отражены расчеты по налоговым обязательствам в сумме 1000 грн:
Дт 702 «Доход от реализации товаров»
Кт 643 «Налоговые обязательства»
5. Списана себестоимость реализованных запасов в сумме 5000 грн
Дт 902 «Себестоимость реализованных товаров»
Кт 281 «Товары на складе»
6. Отражен зачет задолженностей на 6000 грн:
Дт 681 «Расчеты по авансам полученным»
Кт 361 «Расчеты с отечественными покупателями»
Рассмотрим более подробно розничную торговлю. При отпуске товаров либо выполнении работ прежде всего предприятие «Таврия-Авто» составляет наряд-заказ (Приложение 37), в котором приводится перечень предполагаемых мероприятий по оказанию услуг клиенту, а также материалы и товары, реализуемые покупателю. На основании составленного наряд-заказа покупателю выставляется счет (Приложение 38), который он обязан оплатить, если согласен со всеми условиями, указанными на его обратной стороне. Товары со склада поступают в магазин, на них начисляется торговая наценка. На ОАО «Таврия-Авто» средний процент торговой наценки установлен в размере 31 – 35% (в нашем примере – 35%). Поступление от покупателя оплаты за товары осуществляется согласно приходному кассовому ордеру (Приложение 39). Покупателю при этом в случае розничного приобретения выбивается чек, содержащий в себе информацию о стоимости товара. Отражается начисление налогового обязательства по сумме полученной оплаты. Основанием является налоговая накладная (Приложение 40), оформленная на основании факта получения оплаты бухгалтерией поставщика (СТО-1 предприятия ОАО «Таврия-Авто»).
На основании Акта выполненных работ (Приложение 41) бухгалтерией предприятия отнесены на финансовые результаты доходы, полученные от реализации товаров и оказания услуг. В Акте выполненных работ приводится перечень и стоимость всех произведенных работ, а также стоимость материалов. Один экземпляр выдается покупателю, второй остается на предприятии. На обратной стороне Акта выполненных работ оформляется гарантийный талон и подписывается заказчиком и контролером качества со стороны предприятия, ставятся печати.
Выручка из операционной кассы вносится в кассу предприятия, откуда сдается по сопроводительной ведомости в банк. В бухгалтерском учете это выглядит следующим образом:
1. Переданы товары со склада в магазин для продажи на общую сумму 359,07 грн.
Дт 282 «Товары в торговле»
— 359,07 грн
Кт 281 «Товары на складе»
2. Начислена торговая наценка (35%) с НДС на наценку и включая сумму НДС на переданные по себестоимости товары:
1) Наценка = 359,07 грн * 35% = 125,67 грн.
2) НДС на наценку = 125,67 грн * 20% = 25,13 грн
3) НДС на товары со склада = 359,07 грн * 20% = 71,82 грн
4) Общая сумма = 125,67 + 25,13 + 71,82 = 222,62 грн
Дт 282 «Товары в торговле»
– 222,62 грн
Кт 285 «Торговая наценка»
3. Оприходована выручка в конце дня от продажи товара в сумме 581,69 грн.
Дт 3012 «Операционная касса №2 в национальной валюте»
– 581,69 грн
Кт 702 «Доход от реализации товаров»
4. Оприходована выручка в конце дня от реализации услуг в сумме 400,22 грн.
Дт 3012 «Операционная касса №2 в национальной валюте»
— 400,22 грн
Кт 703 «Доход от реализации работ и услуг»
4. Начислены налоговые обязательства по реализации в сумме 96,95 грн
Дт 702 «Доход от реализации товаров»
— 96,95 грн
Кт 641 «Расчеты по налогам»
5. Начислены налоговые обязательства по выполненным работам в сумме 66,7 грн
Дт 703 «Доход от реализации работ и услуг»
— 66,7 грн
Кт 641 «Расчеты по налогам»
6. Отнесен на финансовые результаты полученный доход от реализации запасных частей в сумме 484,74 грн
Дт 702 «Доход от реализации товаров»
— 484,74 грн.
Кт 791 «Результат основной деятельности»
7. Отнесен на финансовые результаты полученный доход от оказания услуг по их установке в сумме 333,52 грн
Дт 703 «Доход от реализации работ и услуг»
- 333,52 грн.
Кт 791 «Результат основной деятельности»
8. Списана торговая наценка методом красного сторно на реализованный товар в сумме 222,62 грн
Дт 282 «Товары в торговле»
— 222,62 грн
Кт 285 «Торговая наценка»
9. Отражена себестоимость реализованного товара
продолжение
--PAGE_BREAK--Дт 902 «Себестоимость реализованных товаров»
— 359,07 грн
Кт 282 «Товары в торговле»
10. Отражена себестоимость оказанных услуг
Дт 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг
- 333,52 грн
Кт 282 «Товары в торговле»
11. Списана себестоимость товара на финансовые результаты
Дт 791 «Результат основной деятельности»
- 359,07 грн
Кт 902 «Себестоимость реализованных товаров»
12. Списана себестоимость выполненных работ на финансовые результаты
Дт 791 «Результат основной деятельности»
— 333,52 грн
Кт 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»
13. Служебная выдача наличных денежных средств из операционной кассы №2 в кассу предприятия на сумму полученной выручки
Дт 3011 «Касса №1 в национальной валюте»
— 981,91 грн
Кт 3012 «Операционная касса №2 в национальной валюте»
14. Выручка из кассы предприятия сдана в банк
Дт 311 «Текущий счет в национальной валюте»
— 981,91 грн
Кт 3011 «Касса №1 в национальной валюте»
Учет расчетов с поставщиками ведется по каждому поставщику и подрядчику отдельно. Применяется счет 631 «Расчеты с отечественными поставщиками». Документ, фиксирующий отпуск материалов со склада поставщика, представляет собой накладную (Приложение 34), а право покупателя на налоговый кредит находит подтверждение в налоговой накладной (Приложение 35). Отражение расчетов с поставщиками в бухгалтерском учете было рассмотрено в разделе «Запасы».
Учет капитальных инвестиций
ОАО «Таврия-Авто», исходя из наличия собственных средств (прибыли), а в случае их недостаточного наличия – за счет кредита – расширяет согласно планированию предприятие или производит его реконструкцию.
На новое строительство либо на реконструкцию заказывается проектно-сметная документация в НИИ. После того, как она будет изготовлена, оплачена, предприятие находит подрядчика, с которым заключается договор о строительстве или реконструкции. Один экземпляр проектно-сметной документации выдается подрядчику для работы, к которым подрядчик приступает после заключения договора. Оплата по этому договору производится поэтапно за фактически выполненный объем работ. На предприятии-заказчике (ОАО «Таврия-Авто» в нашем случае) должен быть инженер-технадзор за строительством, проверяющий на объекте фактически выполненный объем работ и их качество.
Подрядчик по окончанию определенного этапа работ составляет Акт выполненных работ – промежуточный (Приложение 42, 44). Он подписывается инженером технадзора о согласии с объемом выполненных работ. Акт сдается в бухгалтерию, к нему выписывается налоговая накладная (Приложение 43, 45), согласно которым производится оплата. По окончанию строительства (реконструкции) объекта составляется Акт ввода в эксплуатацию (Приложение 46). Его подписывает комиссия, в которую входят представители заказчика, подрядчика, санэпидемстанции, пожарного надзора, технического надзора. После того, как Акт будет утвержден, объект вводят в эксплуатацию.
Учет затрат по строительству (реконструкции) объектов ведется на счете 151 «Капитальное строительство». Аналитический учет ведут в разрезе видов инвестиций:
1. Проектно-исследовательские работы.
2. Строительные работы в разрезе объектов
3. Работы по монтажу оборудования
4. Приобретение оборудования, которое требует монтажа.
5. Приобретение оборудования, которое не требует монтажа, инструментов, инвентаря.
6. Прочие капитальные работы и затраты.
По субсчетам приобретения основных средств ведут количественный учет, а по субсчетам изготовления – только стоимостной.
В бухгалтерском учете строительство объекта за счет собственных средств с помощью подрядчика отражается следующими бухгалтерскими записями:
1. Изготовлении проектно-сметной документации на основании Акта выполненных работ в сумме 5000 грн:
Дт 151 «Капитальное строительство»
Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»
2. Налоговый кредит в сумме 1000 грн на основании налоговой накладной, прилагаемой к Акту выполненных работ (Приложение 47).
Дт 641 «Расчеты по налогам»
Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»
3. Оплачены услуги НИИ в размере 6000 грн:
Дт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»
Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»
4. Отнесены на себестоимость работы согласно выставленным Актам выполненных работ (Приложение 42, 44) подрядчиком на сумму 100000 грн в сентябре и 220000 в декабре:
Дт 151 «Капитальное строительство»
- 320000грн
Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»
5. Налоговый кредит в сумме 20000 грн в сентябре и 44000 в декабре на основании налоговой накладной (Приложение 43, 45), прилагаемым к Актам выполненных работ (Приложение 42, 44).
Дт 641 «Расчеты по налогам»
— 64000 грн
Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»
6. Оплачены Акты выполненных работ по строительству проекта в сентябре – на 120000 грн и в декабре – на 264000 грн:
Дт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»
Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»
7. Введен в эксплуатацию автосалон общей стоимостью 325000 грн:
Дт 103 «Здания и сооружения»
Кт 151 «Капитальное строительство»
Учет основных средств
Предприятие приобрело легковой автомобиль. Стоимость, уплаченная поставщику, составляет 36000 грн, в том числе 6000 грн – НДС. При его регистрации были уплачены обязательный сбор на пенсионное страхование – 12% (1080 грн) и сбор за регистрацию в ГАИ – 100 грн. Отразим данную операцию в бухгалтерском учете.
1. Отражена предоплата стоимости автомобиля на сумму 36000 грн:
Дт 371 «Расчеты по авансам выданным»
Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»
2. Отражена сумма налогового кредита по НДС в сумме 6000 грн. согласно налоговой накладной (Приложение 48)
Дт 641 «Расчеты по налогам»
Кт 644 «Налоговый кредит»
3. Отражена уплата сбора на общеобязательное пенсионной страхование в сумме 1080 грн:
Дт 651 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»
4. Оплачен сбор за регистрацию в ГАИ в сумме 100 грн:
Дт 371 «Расчеты по авансам выданным»
Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»
5. Формируем первоначальную стоимость полученного а/ля:
— в сумме стоимости, оплаченной поставщику без НДС – 30000 грн:
Дт 152 «Приобретение основных средств»
Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
— в сумме уплаченного сбора на общеобязательное пенсионной страхование – 1080 грн.
Дт 152 «Приобретение основных средств»
Кт 651 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
— в сумме сбора за регистрацию в ГАИ – 100 грн:
Дт 152 «Приобретение основных средств»
Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
6. Отражено списание суммы налогового кредита (Приложение 48) в сумме 6000 грн:
Дт 644 «Налоговый кредит»
Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
7. Отражен зачет задолженности согласно Приложению 49 на сумму 36000 и на сумму, уплаченную в ГАИ – 100 грн в общей сумме 36100 грн.
Дт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
Кт 371 «Расчеты по авансам выданным»
8. Введен объект основных средств в эксплуатацию по первоначальной стоимости, равной 31180 грн (30000 + 100 + 1080) – Приложение 50, 51:
Дт 105 «Транспортные средства»
Кт 152 «Приобретение основных средств»
На введенный в эксплуатацию объект открывается инвентарная карточка, где указывается его первоначальная стоимость, норма амортизационных отчислений, инвентарный, серийный заводской номера, указывается индивидуальная характеристика объекта (Приложение 52).
Амортизация в бухгалтерском учете начисляется различными методами:
1) прямолинейный, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств.
2) уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта, из результата деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;
3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и исчисляемой годовой нормы амортизации исходя из срока полезного использования объекта и удваивается.
4)кумулятивного, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму чисел лет его полезного использования.
5) производственный, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств. Предприятие может применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством.
Предприятие самостоятельно выбирается один из методов начисления. На ОАО «Таврия-Авто» применяется прямолинейный метод начисления амортизации.
В 2007 г. было введено в эксплуатацию здание стоимостью 326000 грн. (автосалон). Рассчитаем амортизацию, если срок его эксплуатации – 40 лет.
Норма амортизации на год = 100%/40 лет = 2,5 %. Месячная норма составит: 2,5%/12 = 0,21 %. Амортизация начисляется в бухгалтерском учете со следующего месяца за месяцем, когда оно было введено в эксплуатацию. В апреле сумма амортизационных отчислений составит: 326000*0,21% = 684,6 грн. Данная сумма будет начисляться ежемесячно в течение срока полезного использования (40 лет).
Амортизация в налоговом учете начисляется согласно п. 8.6.1. Закона Украины «О налогообложении прибыли». Все основные фонды в налоговом учете делятся на 4 группы: (п. 8.2.)
1) Здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли.
2) Автомобильный транспорт и узлы, запчасти к нему; мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое конторское (офисное оборудование, устройства и принадлежности к ним)
3) Любые другие основные фонды, не включенные в группу 1, 2, 4.
4) ЭВМ, другие машины для автоматической обработки информации, их программное обеспечение, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие индивидуальные системы, телефоны, в том числе сотовые, микрофоны, рации, стоимость которых превышает 1000 грн.
Таблица 6
Нормы амортизационных отчислений в налоговом учете
Нормы амортизации устанавливаются в % к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода (в вышеперечисленных размерах в расчете на налоговый период).
Балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов уменьшается на стоимость основных фондом, которые предоставляются плательщиком налога в финансовый лизинг в порядке, предусмотренном для продажи основных фондов. При этом лизингополучатель (арендатор) увеличивает балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов в порядке, предусмотренном для приобретения основных средств.
Расчет амортизации в налоговом учете отражается в Ведомости начисления амортизации (Приложение 53), ежеквартально ОАО «Таврия-Авто» сдает декларацию по налогу на прибыль с Приложением К1/1, где рассчитывается сумма амортизационных отчислений за квартал, а также нарастающим итогом за отчетный период (Приложение 57, 58).
Для бухгалтерского и налогового учета существуют свои факторы, следствием которых может быть изменение стоимости объекта основных средств или изменение балансовой стоимости группы основных фондов.
В налоговом учете фактором, вследствие которого может быть изменена балансовая стоимость группы основных фондов, является значение коэффициента индекса инфляции предыдущего года.
Уровень инфляции по результатам 2005 г. составляет 120%. Коэффициент индексации равен: (120% — 10%)/100% = 1,1.
До индексации стоимость групп основных средств составляла:
1 – 110000 грн
2 – 20000 грн
3 – 10000 грн
4 – 1000 грн
Размер увеличения стоимости за счет индексации на соответствующие суммы и сама стоимость составили:
1 – 11000 – 121000 грн
2 – 2000 – 22000 грн
3 – 1000 – 11000 грн
4 – 100 – 1100 грн
Зная величину прироста и величину годовой нормы амортизации, определим ежеквартальное увеличение валового дохода:
1 – 11000*2% = 220 грн
2 – 2000*10% = 200 грн
3 – 1000*6% = 60 грн
4 – 100*15% = 15 грн
В отчетном квартале валовые доходы возросли на сумму 495 грн.
Полученная в результате индексации разница между проиндексированной балансовой стоимостью и балансовой стоимостью группы основных фондов до индексации для целей налогового учета рассматривается как капитальный доход. Его сумма включается в состав валовых доходов каждый отчетный квартал отчетного года равными долями, которые соответствуют сумме, равной ј процента годовой нормы амортизации соответствующей групп от суммы капитального дохода такой группы.
Для целей бухгалтерского учета фактором, вследствие которого может быть изменена стоимость объекта основных средств, является изменение справедливой стоимости аналогичного объекта основных средств.
Балансовая стоимость объекта основных средств – 2000 грн. Износ – 400 грн, остаточная стоимость – 1600 грн. Переоценка согласно П(с)БУ 7 «Основные средства» определяется исходя из индекса переоценки, равному отношению справедливой стоимости переоцениваемого объекта основных средств к его остаточной стоимости.
1) Дооценка. Справедливая стоимость равна 3000 грн. Индекс равен: 3000/1600 = 1,875.
Остаточная стоимость * индекс переоценки = 1600*1,875 = 3000
Износ * индекс = 400*1,875 = 750
В бухгалтерском учете это отразится следующим образом:
1. На сумму дооценки остаточной стоимости = 3000 – 1600 = 1400 грн
Дт 10 «Основные средства»
Кт 423 «Дооценка необоротных активов»
продолжение
--PAGE_BREAK--2. Дооценка на сумму начисленного износа (750 – 400 = 350 грн):
Дт 10 «Основные средства»
Кт 131 «Износ основных средств»
2) Уценка.
Справедливая стоимость – 1500 грн.
Индекс = 1500/1600 = 0,9375
Остаточная стоимость * индекс переоценки = 1600 * 0,9375 = 1500 грн
Износ * индекс = 400 * 0,9375 = 375 грн
1. Отражена сумма уценки остаточной стоимости (1500 -1600 = 100 грн):
Дт 975 «Уценка необоротных активов»
Кт 10 «Основные средства»
2. Отражена сумма уценки начисленного износа (375 – 400 = 25 грн):
Дт 131 «Износ основных средств»
Кт 10 «Основные средства»
Расходы на улучшение, ремонт, модернизацию основных фондов в налоговом учете в пределах 10% от балансовой стоимости основных фондов на начало года относят на валовые расходы и ставят в стр. 04.10 Декларации по налогу на прибыль, а сумма улучшения, превышающую 10% лимит, увеличивает балансовую стоимость данной группы основных фондов и в дальнейшем подлежит амортизации с квартала, следующего за отчетным. Текущий ремонт и техническое обслуживание объектов основных фондов в налоговом учете отражается на валовые расходы.
Объект основных средств изымается из активов (списывается с баланса) в случае его выбытия вследствие продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом. Рассмотрим списание основного средства вследствие его непригодности к дальнейшему использованию.
1. Списан износ ликвидированного основного средства (кабельной линии) на сумму 1378,44 грн (Приложение 54):
Дт 131 «Износ основных средств»
Кт 10 «Основные средства»
2. Списана остаточная стоимость ликвидированного основного средства на сумму 72,42 грн (Приложение 54):
Дт 976 «Списание необоротных активов»
Кт 10 «Основные средства»
3. Отражены доходы от ликвидации основного средства в части стоимости оприходованных пригодных к использованию производственных запасов (металлолом) на сумму 60 грн (Приложение 55)
4. Отражены налоговые обязательства по НДС на сумму 14,84 грн
Дт 949 «Прочие расходы операционной деятельности»
Кт 641 «Расчеты по налогам»
Учет валовых доходов и валовых расходов.
Налогообложение прибыли производится на основании Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» №334/94-ВР от 28.12.94 г. с изменениями и дополнениями.
Объектом налогообложения является прибыль, определяемая путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода, определяемая согласно п. 4.3. Настоящего закона на:
— сумму валовых расходов плательщика налога определенных ст. 5. Настоящего закона;
— на сумму амортизационных отчислений, начисленных согласно ст. 8 и 9 Настоящего закона.
Валовые доходы – сумма доходов плательщика налога от всех видов деятельности, полученная (начисленная) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами. ВД включают: общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, не имеющих статуса юридического лица, а также доходы от продажи ценных бумаг, деривативов, ипотечных сертификатов участия, ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью и проч, а также доходы от осуществления банковских операций.
Валовые расходы – суммы любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемые в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретены (изготовлены) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.
В состав ВР включают: суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного налогового периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства; продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, в том числе расходы на приобретение электроэнергии с учетом ограничений, установленных п. 5.3. – 5.7. ст. 8.1.
Суммы в ВД и ВР относятся по первому событию. Источником для формирования ВД и ВР является Главная Книга, где указаны обороты по счетам за отчетный период. На основании набранных ВД и ВР (Приложение 56) составляется Декларация по налогу на прибыль (Приложение 57).
Для заполнения Декларации следует также произвести расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов и амортизационных отчислений, который отражается в Приложении К1/1 к Декларации по налогу на прибыль (Приложение 58).
Мы исключаем в нашем случае 50% ГСМ, которые были израсходованы на административные нужды для легкового автотранспорта. Эту сумму мы смотрим по 92 счету Главной Книги с Дт 203:
Январь – 237,8 грн
Февраль – 279,75 грн
Март – 379,78 грн.
50% составит:
Январь – 118,9 грн
Февраль – 139,88 грн
Март – 189,89 грн.
Итого мы исключим 448,67 грн.
Рассмотрим амортизационные отчисления в составе К1/1:
Балансовая стоимость на начало отчетного (1) квартала 2006 г. заполняется на основании Декларации о прибыли за предыдущий квартал с учетом рассчитанной амортизации за 4 квартал 2005 г. + приобретение средств в 4 квартале предыдущего года.
В Законе Украины «О ННП» в п. 8.7.1 плательщик налога имеет право в течение отчетного периода (года) отнести к валовым расходам любые расходы, связанные с улучшением основных фондов не более 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов.
Декларация по налогу на прибыль подается не позднее 40 дней после истечения отчетного квартала. Налог на прибыль уплачивается по ставке 25% в течение 10 дней после сдачи Декларации и отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
1. Начислен ННП в сумме 53072 грн:
Дт 981 «ННП от обычной деятельности»
Кт 641.6 «Налог на прибыль»
2. Уплачен ННП в сумме 53072 грн:
Дт 641.6 «Налог на прибыль»
Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»
Учет расчетов с бюджетом
ННП был рассмотрен в предыдущей главе, НДФЛ – в части «Заработной платы». Рассмотрим другие виды налогов, плательщиком которых является ОАО «Таврия-Авто».
НДС взимается на основании Закона Украины «О НДС» №168/97-ВР от 03.04.97 г. с изменениями и дополнениями. Настоящий закон определяет плательщиков НДС, объекты, базу и ставки налогообложения, перечень налогооблагаемых операций, особенности налогообложения экспортных и импортных операций, понятие налоговой накладной, порядок учета, отчетности и внесения налога в бюджет.
Согласно ст. 2. плательщик налога – лицо, объем налогооблагаемых операций по поставке товаров, работ, услуг которого в течение какого-либо периода из последних 12 календарных месяцев более 300000 грн.
Объектом налогообложения согласно ст. 3.1. являются операции плательщиков налога по поставке товаров, работ, услуг на таможенной территории Украины, в том числе операции по оплате стоимости услуг по договорам аренды (лизинга) и операций по передачи права собственности на объекты залога заемщику (кредитору) для погашения кредиторской задолженности залогодателя, ст. 3.1.1, а также прочие виды операций, рассмотренных в п. 3.1.
База налогообложения операций по поставке товаров, работ, услуг определяется, исходя из договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным и регулируемым ценам, тарифам с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины и других общегосударственных налогов и сборов, обязательных платежей, за исключением НДС, включенного в цену товаров, работ, услуг Законам Украины по вопросам налогообложения, ст. 4.
Если договорная цена отличается от рыночной более, чем на 20%, то база налогообложения операции по поставке таких товаров (услуг) определяется, исходя из обычной цены (абз. 2. п. 4.1. ЗУ «О НДС»).
Согласно ст. 7.1. поставка товаров, работ, услуг осуществляется по договорным (контрактным) ценам, но не меньше обычной цены с дополнительным начислением НДС.
Согласно п. 7.2. плательщик налога обязан предоставить покупателю налоговую накладную, должна содержать заполненные указанные в ней реквизиты. Если хотя бы из них не заполнен, то такая налоговая накладная считается недействительной.
Налоговая накладная составляется в момент возникновения налогового обязательства продавца в 2 экземплярах. Оригинал налоговой накладной предоставляется покупателю, копия остается у продавца товаров, работ, услуг. Для операций, которые облагаются налогом и освобождены от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные. Налоговая накладная является отчетным налоговым документом и одновременно – расчетным документом.
На предприятии издается Приказ, в котором закрепляется определенное лицо, отвечающее за выписку налоговых накладных. На налоговой накладной в обязательном порядке ставится печать предприятия.
Если стоимость поставки до 20 грн, то налоговая накладная может не выписываться. В случаях поставки транспортных билетов и выписывании гостиничных чеков такие документы, товарные чеки, другие расчетные документы могут являться основанием для увеличения суммы налогового кредита. С 2006 г. можно брать чеки, на которых обязательно должен быть указан налоговый № поставщика.
Плательщики налога должны отдельно вести учет по поставке и приобретению операций по ставке 20% либо освобожденных от налогообложения.
Согласно п. 7.3. датой возникновения налогового обязательства по поставке товаров, работ, услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее: или дата зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на банковский счет, а при поставке товаров, работ, услуг – дата их оприходования в кассе плательщика налога. Или дата отгрузки товаров, а для работ, услуг – дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения услуг, работ плательщиком налога.
Согласно ст. 7. 4. налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров, работ, услуг, стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов либо НМА, подлежащих амортизации.
Датой возникновения права плательщика налога по налоговому кредиту считается дата осуществления одного из событий: дата списания денежных сумм с банковского счета плательщика налога в оплату товаров, работ, услуг, или дата получения налоговой накладной, удостоверяющей факт приобретения плательщиком налога товаров, работ, услуг.
Учет приходных и расходных накладных ведется отдельно в соответствующих книгах учета (Приложение 60, 61), по которым в дальнейшем собираются суммы налогового обязательства и налогового кредита. Записи в книгах должны быть подтверждены налоговыми накладными (Приложение 62, 63). Разница между суммой налогового обязательства и налогового кредита уплачивается в бюджет на основании поданной Декларации по налогу на добавленную стоимость (Приложение 64).
Налог с владельцев транспортных средств начисляется согласно Закону Украины «О налоге с владельцев транспортных средств» с изменениями и дополнениями. Существует специальная форма расчета (Приложение 65), утвержденная Приказом ГНАУ от 17.09.01 г. №373.
Ставка данного налога зависит от объема двигателя в метрах кубических. Данный расчет составляется 1 раз в году и сдается в налоговую до 20 февраля текущего года, уплачивают ежеквартально до 15 числа месяца, следующего после окончания квартала.
Рассчитаем и начислим налог с владельцев транспортных средств на ВАЗ 2107, легковой автомобиль. Объем двигателя 1570 см3. Ставка за 100 см3 – 5 грн. Сумма налога составит: 1570/100*5 = 78,50 грн. Данная сумма разбивается на 4 квартала и оплачивается равными частями (19,70 грн. за квартал).
В бухгалтерском учете это отразится следующими проводками:
1. Начислен налог с владельцев транспортных средств за год в сумме 78,50 грн.
Дт 92 «Административные расходы»
Кт 641.8 «Налог с владельцев транспортных средств»
2. Уплачен налог с владельцев транспортных средств за 1 квартал в сумме 19,70 грн:
Дт 641.8 «Налог с владельцев транспортных средств»
Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»
Налог на землю начисляется всеми налогоплательщиками, которые арендуют землю или имеют право государственной собственности на землю. Налог на землю рассчитывается 1 раз в год, расчет сдается в налоговую до 20 февраля текущего года.
Тарифную ставку утверждает Исполком, на территории которого находится земля. Согласно Земельного кодекса дано право Исполкомам сельских, поселковых, городских советов устанавливать тарифную ставку платы за землю. Она зависит от денежной оценки земли. Если такая оценка не произведена, то применяется коэффициент на земли несельскохозяйственного назначения, равный 3,1 (ст. 67 Бюджета на 2007 г.).
В расчете налога на землю указывается сумма налога за год, который выплачивается равными частями ежеквартально. В бухгалтерском учете это отразится следующими проводками:
1. Начислен налог на землю за год в сумме 100,00 грн.
Дт 92 «Административные расходы»
Кт 642.4 «Ресурсные платежи»
2. Уплачен налог на землю за 1 квартал в сумме 25,00 грн:
Дт 642.4 «Ресурсные платежи»
Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»
По коммунальному налогу сдается налоговый расчет (Приложение 66) – ежемесячно, ежеквартально или за год. Расчет производится, исходя из количественного состава работников (128 чел * 3 месяца) за базовый налоговый (отчетный) период – квартал (на ОАО «Таврия-Авто»), умноженного на размер необлагаемого минимума доходов граждан (17,00 грн), и умноженных на ставку коммунального налога (10%).
В бухгалтерском учете делаются соответствующие проводки:
1. Начислен коммунальный налог за квартал в сумме 652,80 грн.
Дт 92 «Административные расходы»
Кт 641.4 «Коммунальный налог»
2. Уплачен налог на землю за 1 квартал в сумме 652,80 грн:
Дт 641.4 «Коммунальный налог»
По сбору за специальное пользование водными ресурсами сбор за пользование водами для нужд гидроэнергетики расчет сдается ежеквартально. Устанавливаются определенный лимит, в пределах которого существует один норматив оплаты, а сверх данного лимита – другой, более высокий. Сбор уплачивается ежеквартально нарастающим итогом. В учете отражается следующими бухгалтерскими записями:
1. Начислен сбор за 2 квартал в сумме 50,00 грн.
Дт 92 «Административные расходы»
Кт 642.4 «Ресурсные платежи»
2. Уплачен сбор за 2 квартал в сумме 25,00 грн:
Дт 642.4 «Ресурсные платежи»
Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»
Сбор за загрязнение окружающей среды рассчитывается, исходя из источников загрязнения: стационарные (неоновые лампы, например), передвижные (транспорт), сбросы в водные объекты, размещение вредных отходов. На ОАО «Таврия-Авто» это передвижные источники (автомобили, автобусы).
Сбор рассчитывается, исходя из фактического объема использованного топлива в тоннах за квартал (квартал является отчетным периодом). Ежеквартально предприятие сдает Налоговый расчет сбора за загрязнение окружающей природной среды (Приложение 67) в течение 40 дней после окончания текущего налогового квартала предоставляется в ГНИ.
Расчет производится следующим образом: топливо (бензин/дизельное топливо) – 0,5 т умножается на норматив сбора согласно Приложению №1 к постановлению КМУ от 01.03.99 №303 (грн/1 тонна) – 4,5 грн/т. Также устанавливается ряд коэффициентов:
— коэффициент, установленный в последнем абзаце Приложения №1 к постановлению КМУ от 01.03.99 №303 в размере 2,373;
— корректирующие коэффициенты к нормативам сбора – 1,25 и 1,35 – в зависимости от расположения предприятия на местности и плотности населения на данной территории проживания.
Общая сумма сбора согласно Приложению составит: 0,5*4,5*2,373*1,25*1,35 = 9,01 грн.
Начисленная сумма сбора должна быть перечислена в течение 10 дней после сдачи данного расчета в налоговую.
В учете это отражается следующими бухгалтерскими записями:
1. Начислен сбор за 1 квартал в сумме 9,01 грн.
Дт 92 «Административные расходы»
Кт 641.8 «Расчеты по прочим налогам»
2. Уплачен сбор за 1 квартал в сумме 9,01 грн:
Дт 641.8 «Расчеты по прочим налогам»
продолжение
--PAGE_BREAK--