Ауди финансовых результатов

--PAGE_BREAK--2. Аудит финансовых результатов
2.1 Цель и задачи аудита финансовых результатов


Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Цель аудита — сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.

Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования необходимо проконтролировать:

правильность формирования финансового результата от продажи (продажу продукции (работ, услуг); продажи основных средств и прочих активов; операционные расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;

учёт внереализационных доходов и расходов (внереализационные доходы, внереализационные расходы);

учёт использования прибыли (налоги, финансовые санкции).

При проверке финансовых результатов аудитору следует учитывать, что в Бухгалтерском балансе (ф. № 1) в разделе III«Капитал и резервы» отражаются показатели:

нераспределенная прибыль прошлых лет (стр.460);

непокрытый убыток прошлых лет (стр.465);

нераспределенная прибыль отчетного года (стр.470);

непокрытый убыток отчетного года (стр.475);

Формирование финансового результата деятельности организации приводится в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).

Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:

1.      приказ предприятия об учетной политике на отчетный год;

2.      форма бухгалтерской отчетности №2 (Отчет о прибылях и убытках);

3.      форма бухгалтерской отчетности №4 (Отчет о движении денежных средств);

4.      Главная книга;

5.      Журнал-ордер № 1 ( — это учетный регистр для отражения кассовых операций, записанных по кредиту счета «Касса». Основанием для заполнения журнала ордера № 1 служат отчеты кассира);

6.      Журнал-ордер № 2 ( — это учетный регистр, служащий для отражения оборотов по кредиту счета «Расчетный счет» при учете операций по расчетному счету);

7.      Журнал-ордер № 11 ( — это учетный регистр для учета отгрузки и реализации готовой продукции в разрезе субсчетов и синтетических показателей);

8.      Журнал-ордер № 15 ( — это регистр для аналитического и синтетического учета по счету «Прибыли и убытки». Обороты по дебету и кредиту счета в журнале-ордере записываются как за отчетный месяц, так и с начала года нарастающим итогом в разрезе статей аналитического учета. По окончании квартала и года показатели журнала-ордера служат основанием для заполнения соответствующих форм годового отчета);

9.      данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.


2.2 Аудит финансовых результатов от обычных видов деятельности


Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС, налога с продаж и акцизов) и фактической себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).

В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что:

операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

суммы продажи правильно классифицированы;

суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

Правильность отражения операций по продаже устанавливается в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот.

Такая проверка может быть проведена на предварительном этапе аудита.

При этом её объем будет определяться результатами проверки эффективности системы внутреннего контроля.

Необходимо проверить соблюдение политики экономического субъекта в отношении предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования при выполнении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводится путем сравнения фактических цен по различным видам продукции, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Фактические цены и условия доставки можно узнать из счетов-фактур или товарно-транспортных накладных. Эти показатели могут быть сопоставлены с утвержденными прайс-листами, номенклатурой цен, иными документами, определяющими порядок и условия реализации.

Если продажные цены или условия продажи продукции определяются индивидуально для каждого заказчика, то необходимо удостовериться в том, что они были надлежащим образом санкционированы уполномоченным на это сотрудником экономического субъекта (например, начальником отдела продаж). В случае, если продажи базируются на выполнении нескольких крупных договоров, сумма и описание фактически доставленных товаров или оказанных услуг должны быть связаны с условиями этих соглашений.

Проверка наличия необходимых разрешений на совершение операций по продажам, как показывает аудиторская практика, осуществляется независимо от уровня эффективности системы внутреннего контроля, однако объем выборки для проверки может быть уменьшен в случае, если было получено подтверждение эффективности системы внутреннего контроля.

Проверка на счетах бухгалтерского учета отражения всех реально совершенных сделок по продажам.

При проведении этого теста необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:

данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;

на счетах отражены фиктивные операции.

Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению стоимости активов и сумм продажи. Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля.

При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции, товаров следует выборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (коносаментов, товарно-транспортных накладных и т.д.), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, работы выполнены, услуги оказаны и право собственности на них перешло от исполнителя к заказчику (покупателю). В дополнение к этому необходимо также проверить условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.

В случае если факт перехода права собственности не может быть подтвержден непосредственно из имеющейся документации, необходимо проанализировать последующие платежи, полученные от данного заказчика (покупателя) в погашение дебиторской задолженности.

Проверка полноты учета продаж может быть эффективно осуществлена путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении этой проверки аудитор должен быть уверен, что все товарно-транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это можно сделать путем анализа порядковой нумерации этих документов.

При проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).

При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат товарно-транспортные накладные. Делается выборка товарно-транспортных накладных, данные которых сверяются с данными счетов-фактур и регистра учета продажи.

Счета на продажу должны выставляться и данные о реализации учитываться своевременно, т.е. по мере совершения операции (отгрузки), с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете.

При проверке своевременности учета продажи, как правило, сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.

Точный расчет суммы продаж влияет на правильное выставление счетов-фактур за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги и последующее отражение этих данных в бухгалтерских регистрах.

Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. Как правило, подсчитываются итоговые суммы счетов-фактур либо осуществляется проверка контрольных документов, подготовленных самостоятельно.

Если сумма продажи выражена в иностранной валюте, необходимо также проверить применение валютных курсов. Для этого аудитор должен сверить курс, использованный экономическим субъектом, с курсом ЦБ РФ, официально действовавшим на момент совершения операции, а также проследить, чтобы данные о валютной сумме продажи и ее рублевый эквивалент надлежащим образом были отражены в бухгалтерских регистрах.

Помимо полного и достоверно учета данных о проданной продукции (выполненных работах, оказанных услугах), важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Отчете о прибылях и убытках.

В ходе проверки классификации операций необходимо на основании первичных документов определить правильность корреспонденции счетов в регистре учета продажи и правильность разноски по Главной книге.

Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности.

Данная задача обычно выполняется в ходе проверки правильности классификации операций по продажам, как это описано выше. При проверке правильности разноски данных регистра учета продажи по счетам Главной книги необходимо также удостовериться, что эти данные надлежащим образом были отражены на счетах учета дебиторской задолженности.

Во многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской задолженности в Главной книге основывается не на данных регистра учета продажи, а на данных журналов-ордеров по учету дебиторской задолженности, которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случае необходимо проверить, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах-ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того, необходимо удостовериться, что данные журналов-ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги.

Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц с:

данными других месяцев и всего цикла продажи;

ежемесячными прогнозами объемов продажи;

данными за соответствующий период прошлых лет.

Если анализ проводится на предварительном этапе аудиторской проверки, то может быть подготовлена оценка общего объема продажи за год. В конце года будет произведено сопоставление оценочной величины объема продажи с фактической суммой.

При проверке финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) аудитору необходимо учитывать, что этот результат по-разному определяется для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Поскольку формирование прибыли (убытка) от продажи зависит от порядка определения выручки, то аудитор должен проверить соблюдение правил бухгалтерского учета выручки и правил ее определения для целей налогообложения.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Аудитору следует учесть, что в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Для целей налогообложения под выручкой от реализации товаров, работ или услуг, согласно ст.39 Налогового Кодекса РФ, признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполнения работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

В случае, если организация осуществляет виды деятельности по которым применяются разные ставки налога на прибыль, аудитор проверяет формирование налогооблагаемой базы по каждому виду деятельности.

    продолжение
--PAGE_BREAK--2.3 Аудит финансовых результатов от прочих видов деятельности


На счете 99 «Прибыли и убытки» отражается результат от продажи и выбытия основных средств и прочих активов организации.

Прибыль (убыток) от продажи и прочего выбытия основных средств и прочего имущества показываются в форме № 2 в развернутом виде по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы».

По строке «Прочие доходы»:

выручку от продажи основных средств, за вычетом НДС;

выручку от продажи прочих активов (сч.01, 04, 08, 10-9 и др.) за вычетом НДС;

сумму поступившей рублевой выручки от продажи валюты, включая комиссионные банку, если они были удержаны банком с рублевой выручки до зачисления ее на счет 51 «Расчетный счет».

По строке «Прочие расходы»:

остаточную стоимость проданных и выбывших основных средств;

расходы, связанные с продажей и выбытием основных средств;

стоимость реализуемых прочих активов, а при реализации основных средств, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, нематериальных активов — их остаточная стоимость;

списанную со счета 52 «Валютный счет» валюту для реализации по курсу ЦБ РФ на день зачисления рублевой выручки на расчетный счет, а также сумма комиссии банку.

При проверке учета операционных и внереализационных доходов, отражаемых непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» устанавливаются:

полнота их отражения в бухгалтерском учете и отчетности;

корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения.

При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).

В качестве примера можно привести следующие виды потенциальных, (непреднамеренных) ошибок:

неправильное отнесение операционных и внереализационных расходов к тому или иному периоду;

расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;

ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учете.

Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчетности в отношении указанных расходов могут служить:

намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;

намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;

намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;

оплата фиктивных расходов.

детальная проверка операций требует использования следующих процедур:

сверки с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении);

проверки правильности отнесения расходов к тому или иному периоду;

анализа данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов.

При аудиторской проверке сверка с первичными документами необходима также для выявления расходов, по которым отсутствуют необходимые документы.

Проверку отражения операционных и внереализационных доходов и расходов проводят выборочным методом, исходя из состава этих показателей и существенности показателя в сумме бухгалтерской прибыли. Проверка проводится на основании заключенных договоров, первичных документов, подтверждающих операции и регистров синтетического и аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки».

Для установления обоснованности отражения в бухгалтерском учете операционных и внереализационных доходов и расходов следует проверить правильность определения (признания) указанных доходов и расходов для целей бухгалтерского учета согласно положениям, устанавливаемым ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

При проверке правильности отражения в учете операционных и внереализационных доходов и расходов необходимо учитывать следующие положения.

При установлении достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных предприятием финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ, разработана программа аудита финансовых результатов. Примерная программа аудита финансовых результатов деятельности организации представлена в приложении 1.




Глава 3 Аудиторское заключение.

3.1.  Состав аудиторского заключения.

Аудиторского заключения, составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется — аудит). Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансово (бухгалтерской) отчетностью.

Аудиторское заключение является офици­альным документом, предназначенным для поль­зователей финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти аудируемых лиц.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном по­ложении аудируемых лиц и принимать базирующи­еся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгал­терской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить макси­мально допустимые размеры отклонений путем оп­ределения в целях проводимого аудита существен­ности показателей бухгалтерского учета и финан­совой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудитор­ской деятельности «Существенность в аудите».

Основные элементы аудиторского заключения

Аудиторское заключение включает в себя:

а) наименование;

б) адресата;

в) следующие сведения об аудиторе:

•   организационно-правовая форма и наимено­вание, для индивидуального аудитора — фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридическо­го лица;

•   место нахождения;

•   номер и дата свидетельства о государствен­ной регистрации;

•   номер, дата предоставления лицензии на осу­ществление аудиторской деятельности и наимено­вание органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

•   членство в аккредитованном профессиональ­ном аудиторском объединении;

г) следующие сведения об аудируемом лице:

•   организационно-правовая форма и наимено­вание;

•   место нахождения;

•   номер. и дата свидетельства о государствен­ной регистрации;

•   сведения о лицензиях на осуществляемые ви­ды деятельности;

д) вводную часть;

е) часть, описывающую объем аудита;

ж) часть, содержащую мнение аудитора;

з) дату аудиторского заключения;

и) подпись аудитора.

Необходимо соблюдать единство формы и со­держания аудиторского заключения, чтобы облег­чить его понимание пользователем и помочь обна­ружить необычные обстоятельства в случае их по­явления.

Аудиторское заключение должно иметь на­именование «Аудиторское заключение по финан­совой (бухгалтерской) отчетности» для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например, долж­ностными лицами аудируемого лица, советом ди­ректоров.

Аудиторское заключение должно быть ад­ресовано лицу, предусмотренному законодатель­ством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемо­го лица (акционерам), совету директоров и т. п.

Аудиторское заключение должно содер­жать перечень проверенной финансовой (бухгал­терской) отчетности аудируемого лица с указани­ем отчетного периода и ее состава.

8. Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложе­на на аудируемое лицо, и заявление о том, что от­ветственность аудитора заключается только в вы­ражении на основании проведенного аудита мне­ния о достоверности этой финансовой (бухгалтер­ской) отчетности во всех существенных отношени­ях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

9. Пример изложения информации во ввод­ной части аудиторского заключения:

«Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «УУУ» за период с 1 января по 31 декабря 20 (XX) г. включи­тельно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «УУУ» состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

приложения к бухгалтерскому балансу и отче­ту о прибылях и убытках;

пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представле­ние этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации «УУУ». Наша обязанность заключается в том, чтобы выра­зить мнение о достоверности во всех существен­ных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законода­тельству Российской Федерации на основе прове­денного аудита».

10. Аудиторское заключение должно описы­вать объем аудита с указанием, что аудит был про­веден в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) ауди­торской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это не­обходимо для получения пользователем уверенно­сти в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, правилами и стандартами.

11. Аудиторское заключение должно содер­жать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уве­ренности в том, что финансовая (бухгалтерская), отчетность не содержит существенных искажений.

12. В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводился на выборочной ос­нове и включал в себя:

изучение на основе тестирования доказа­тельств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности инфор­мации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

определение главных оценочных значений, по­лученных руководством аудируемого лица при под­готовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

13. Аудиторское заключение должно содер­жать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех суще­ственных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бух­галтерского учета законодательству Российской Федерации.

14. Пример изложения информации в части, описывающей объем аудита:

«Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом «Об аудиторской дея­тельности»;

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать наименование и дату утверждения);

внутренними правилами (стандартами) ауди­торской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

правилами (стандартами) аудиторской дея­тельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляюще­го регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким обра­зом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не со­держит существенных искажений. Аудит прово­дился на выборочной основе и включал в себя изу­чение на основе тестирования доказательств, под­тверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принци­пов и методов бухгалтерского учета, правил подго­товки финансовой (бухгалтерской) отчетности, оп­ределение главных оценочных значений, получен­ных руководством аудируемого лица, а также оцен­ку общего представления о финансовой (бухгал­терской) отчетности. Мы полагаем, что проведен­ный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответ­ствии порядка ведения бухгалтерского учета зако­нодательству Российской Федерации».

15. Для выражения аудиторского мнения ис­пользуются слова: «По нашему мнению, финансо­вая (бухгалтерская) отчетность организации «УУУ» отражает достоверно во всех существенных отно­шениях...».

16. В аудиторском заключении должны быть четко указаны основные принципы и методы (при­меняемый порядок) ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти аудируемого лица.

17. Основные принципы и методы бухгалтер­ского учета и подготовки финансовой (бухгалтер­ской) отчетности определяются соответствующи­ми нормативными правовыми актами Российской Федерации.

18. Помимо мнения о достоверности финан­совой (бухгалтерской) отчетности может возник­нуть необходимость выразить в аудиторском за­ключении мнение по поводу соответствия этой от­четности другим требованиям, а также относитель­но иных документов и сделок, относящихся к фи­нансово-хозяйственной деятельности аудируемо­го лица, если они подлежат обязательной аудитор­ской проверке в соответствии с законодательст­вом Российской Федерации.

19. Пример изложения информации в части, содержащей аудиторское мнение:

«По нашему мнению, финансовая (бухгалтер­ская) отчетность организации «УУУ» отражает досто­верно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря (ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря20 (ХХ) г. включительно»..

20. Аудитор должен указать в аудиторском за­ключении дату, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользовате­лю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты под­писания аудиторского заключения.

21. Поскольку аудитор должен составить аудиторское заключение о финансовой (бухгалтер­ской) отчетности, подготовленной и представлен­ной руководством аудируемого лица, аудитор не должен указывать в заключении дату, предшеству­ющую дате подписания или утверждения финансо­вой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица.

22. Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора и уполномоченным  руководителем лицом и лицом, проводив­шим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалифи­кационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществ­лялся индивидуальным аудитором, который само­стоятельно проводил аудиторскую проверку, ауди­торское заключение может быть подписано только этим аудитором.

23. К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отноше­нии которой выражается мнение и которая датиро­вана, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законода­тельства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заклю­чение и указанная отчетность должны быть сбро­шюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с ука­занием общего количества листов в пакете. Ауди­торское заключение готовится в количестве экзем­пляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру ауди­торского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторское заключение

24. Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор прихо­дит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская), отчетность дает достоверное представле­ние о финансовом положении и результатах фи­нансово-хозяйственной деятельности аудируемо­го лица в соответствии с установленными принци­пами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти в Российской Федерации.

25. Пример аудиторского заключения с выра­жением безоговорочно положительного мнения:

«АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВО (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ»

Адресат.

аудитор

Наименование: общество с ограниченной от­ветственностью «XXX».

Место нахождения: индекс, город, улица, но­мер дома и др.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.

Лицензия: номер, дата, наименование органа, предоставившего аудиторской организации ли­цензию на осуществление аудиторской деятельно­сти, срок действия.

Является членом (указать наименование ак­кредитованного профессионального аудиторского объединения).

Аудируемое лицо

Наименование: открытое акционерное обще­ство «УУУ»

Место нахождения: индекс, город, улица, но­мер дома и др.

     Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.

Лицензия (если имеется), номер, дата, наиме­нование органов, предоставивших аудируемому лицу лицензии на осуществление лицензируемых видов деятельности, срок их действия.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «УУУ» за период с 1 января по 31 декабря 20 (XX) г. включи­тельно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «УУУ» состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представле­ние этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации «УУУ». Наша обязанность заключается в том, чтобы выра­зить мнение о достоверности во всех существен­ных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законода­тельству Российской Федерации на основе прове­денного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом «Об аудиторской дея­тельности»;

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать наименование и дату утверждения);

внутренними правилами (стандартами) ауди­торской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

правилами (стандартами) аудиторской дея­тельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляю­щего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким обра­зом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не со­держит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе  тестирования доказательств, подтверждаю­щих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтер­ской) отчетности информации о финансово-хозяйст­венной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансо­вой (бухгалтерской) отчетности, определение глав­ных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представ­ления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет до­статочные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответ­ствии порядка ведения бухгалтерского учета законо­дательству Российской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «УУУ» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20 (ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20 (ХХ) г. включительно.

«ХХ» месяц 20(ХХ) г.
Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской организации либо индивидуальный аудитор (ФИО, подпись, должность).

Руководитель аудиторской проверки (ФИО, подпись, номер, тип квалификационного аттеста­та) и срок его действия.

Печать аудитора».

Модифицированное аудиторское заключение

26. Аудиторское заключение считается моди­фицированным, если возникли:

факторы, не влияющие на аудиторское мне­ние, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемо­го лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, от­казу от выражения мнения или отрицательному мнению.

27. При определенных обстоятельствах ауди­торское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей вни­мание к ситуации, влияющей на финансовую (бух­галтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояс­нениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

28. Аудитор в случае необходимости должен модифицировать аудиторское заключение посред­ством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывно­сти деятельности аудируемого лица.

29. Аудитор также должен рассмотреть воз­можность модифицирования аудиторского заклю­чения посредством включения части, указываю­щей на значительную неопределенность (иную, не­жели соблюдение принципа непрерывности дея­тельности), прояснение которой зависит от буду­щих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

30. Часть, не влияющая на аудиторское мне­ние, обычно включается после части с выражением мнения, и содержит указание на то, что данная си­туация не является основанием для включения ого­ворки в аудиторское мнение.

31. Пример аудиторского заключения в части, привлекающей внимание:

«Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «УУУ» за период с 1 января по 31 декабря 20 (XX) г. включи­тельно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «УУУ» состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представле­ние этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации «УУУ». Наша обязанность заключается в том, чтобы выра­зить мнение о достоверности во всех существен­ных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законода­тельству Российской Федерации на основе прове­денного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом «Об аудиторской дея­тельности»;

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать наименование и дату утверждения);

внутренними правилами (стандартами) ауди­торской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

правилами (стандартами) аудиторской дея­тельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляю­щего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким обра­зом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не со­держит существенных искажений. Аудит проводил­ся на выборочной основе и включал в себя изуче­ние на основе тестирования доказательств, под­тверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финан­сово-хозяйственной деятельности, оценку принци­пов и методов бухгалтерского учета, правил подго­товки финансовой (бухгалтерской) отчетности, оп­ределение главных оценочных значений, получен­ных руководством аудируемого лица, а также оцен­ку общего представления о финансовой (бухгал­терской) отчетности. Мы полагаем, что проведен­ный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бух­галтерской) отчетности и соответствии порядка ве­дения бухгалтерского учета законодательству Рос­сийской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «УУУ» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое по­ложение на 31 декабря 20 (XX) г. и результаты финан­сово-хозяйственной деятельности за период с -1 ян­варя по 31 декабря 20 (XX) г. включительно.

Не изменяя мнения о достоверности финансо­вой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на информацию, изложенную в поясне­ниях к финансовой (бухгалтерской) отчетности (пункт X), а именно на то, что до настоящего време­ни не закончено судебное разбирательство между организацией «УУУ» (ответчик) и налоговым орга­ном (истец) по вопросу правильности исчисления налоговой базы по налогам на прибыль и на добав­ленную стоимость за 20 (XX) год. Сумма иска со­ставляет XXXтыс. рублей. Финансовая (бухгалтер­ская) отчетность не предусматривает никаких ре­зервов на выполнение обязательств, которые мо­гут, возникнуть в результате решения суда не в пользу организации «УУУ»

32. Включение привлекающей внимание части с описанием проблемы, связанной с соблюдением принципа непрерывности деятельности или со зна­чительной неопределенностью, обычно является достаточным с точки зрения выполнения аудито­ром своих обязанностей по подготовке аудитор­ского заключения. Тем не менее, в некоторых случа­ях, например, в случае большого числа факторов неопределенности, значительных для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор может посчи­тать уместным отказаться от выражения мнения о ее достоверности вместо включения части, при­влекающей внимание к данному аспекту.

33. Аудитор также должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, не ока­зывающей существенного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не раскрытой (недос­таточно полно раскрытой) или раскрытой некор­ректно в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности. Например, если, по мнению аудитора, необходимо изменить либо дополнить какие-либо пояснения, содержащиеся в финансовой (бухгал­терской) отчетности, а аудируемое лицо отказыва­ется внести такие изменения или дополнения, аудитор может включить в аудиторское заключе­ние часть, привлекающую внимание к такой ситуа­ции. Такая часть также может быть включена при наличии дополнительных установленных законода­тельством Российской Федерации требований в отношении подготовки аудиторского заключения.

34. Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих об­стоятельств и в соответствии с суждением аудито­ра данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) имеется ограничение объема работы ауди­тора;

б) имеется разногласие с руководством отно­сительно:

допустимости выбранной учетной политики;

метода ее применения;

адекватности раскрытия информации в финан­совой (бухгалтерской) отчетности.

Обстоятельства, указанные в подпункте «а» на­стоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные в подпункте «б» на­стоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

35. Мнение с оговоркой должно быть выраже­но в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выраже­ния мнения. Мнение с оговоркой должно содер­жать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств...» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

36. Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, кода ограничение объема аудита на­столько существенно и глубоко, что аудитор не мо­жет получить достаточные доказательства и, следо­вательно, не в состоянии выразить мнение о досто­верности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

37. Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финан­совой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор при­ходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный ха­рактер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

38. Если аудитор выражает любое мнение, кро­ме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключе­нии и, если это, возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгал­терскую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей ча­сти с выражением мнения или с отказом от выраже­ния мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности. [26, c. 1]



    продолжение
--PAGE_BREAK--