--PAGE_BREAK--
1.3 Нормативное регулирование аудита операций по удержанию
налога на доходы физических лиц
В Российской Федерации для регулирования аудиторской деятельности согласно закону об аудиторской деятельности создается уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности.
Функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти.Положение о федеральном органе утверждает Правительство РФ.
Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом. Глава 23 Налогового кодекса РФ называется «Налог на доходы физических лиц» (ст. 207-233) и Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ11 Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст.3341 она вводится в действие с 1 января 2001 года, и с этого же времени утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (от 26 декабря 1994 г. №170).
Инструкция о составе средств, направляемых на потребление (Госкомстат РФ от 13 октября 1992 г. №6-3 (124)).
О порядке определения месячных тарифных ставок из расчета установленных часовых тарифных ставок (Госналогслужба РФ от 12 января 1994г. №ЮБ-6-10/12).
Об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов) (Правительство РФ от 21 марта 1994г. №210).
Рекомендации по заключению трудового договора (контракта) в письменной форме (приложение №1 к постановлению Минтруда от 14 июля 1993г. №315).
О продолжительности работы в выходной день, перенесенный в связи с праздником на рабочий день (Минтруда РФ от 25 февраля 1994г. №4).
План счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 28 декабря 1994г. №173).
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992г. №522 с изменениями и дополнениями от 1 июля 1995г. №661).
О порядке выдачи средств на потребление (Центробанк РФ от 6 апреля 1994г. №14-5/82).
Инструкция о подоходном налоге с физических лиц (Госналогслужба РФ от 29 июня 1995г. №35 с изменениями и дополнениями).
Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (Госкомстат от 10 июля 1995г. №89).
Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан (Постановление фонда социального страхования РФ от 19 апреля 1994г. №21).
Методические рекомендации по исчислению совокупного годового дохода и начислению подоходного налога в организациях (Госналогслужба РФ б/н, ноябрь 1995г.).
2 Организация аудита расчетов по подоходному налогу
с физических лиц
2.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств
В ходе проведения проверки аудитор должен получить достаточные доказательства для составления объективного и обоснованного аудиторского заключения о проверяемых бухгалтерских (финансовых) отчетах.
Аудиторские доказательства — это информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат для обоснования выражения им своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Аудиторские доказательства нужны не только, аудиторам, проводящим проверки, но и, прежде всего, основным пользователям информации — администрации организации.
Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:
а) первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
б) регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
в) результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
г) устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
д) сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
е) результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
ж) бухгалтерская отчетность.
Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.
Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций.
1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет).
1.1. Пересчет заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов. Пересчет, как правило, осуществляется выборочно. При проведение аудиторской выборки аудиторские организации обязаны следовать установленным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» требованиям.
2. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.
2.1. Этот метод позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Полученная информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.
3. Подтверждение.
3.1. Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны.
4. Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны.
4.1. Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество лица, которое было опрошено. Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской организацией к другим рабочим документам аудиторской проверки.
5. Прослеживание.
5.1. Под прослеживанием понимается процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете. Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента.
6. Аналитические процедуры.
6.1. Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений. Типичными видами аналитических процедур являются:
а) сопоставление остатков по счетам за различные периоды;
б) сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями;
в) оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;
г) сопоставление финансовых показателей деятельности экономического субъекта со средними показателями соответствующей отрасли экономики;
д) сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности экономического субъекта, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).
6.2. Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан грамотно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.
Аудиторские доказательства найдем с помощью аудиторской выборки. В нашей организации численность работников 62 человека. Выборка будет проходить по табельным номерам, которые начинаются с 00001 по 00062.
Для выборки мы будем использовать систематический отбор. Это разновидность вероятностных методов отбора, в котором имеется существенный недостаток — возможность необъективности в формировании выборки. Однако метод применяется, т. к. у него есть и достоинства — простота, обеспечивающая скорость отбора, и автоматическая расстановка номеров по порядку. Упрощается и процесс документирования процедуры выборки. При систематическом отборе аудитор задается объемом выборки, затем вычисляет интервал, выбирает случайное число для определения начальной точки отсчета, и отбирает соответствующие элементы из совокупности.
Нам необходимо отобрать 10 сотрудников для проверки правильности начисления налога на доходы физических лиц из совокупности личных дел с табельными номерами от 00001 до 00062. Интервал в данном случае рассчитывается так: (62 — 1): 10 = 6. Случайно выбранное число для начальной точки отсчета — 6. Таким образом, начиная с номера (1 + 6) = 7 составляем выборку.
Под проверку аудитора попадают следующие сотрудники:
Табельный номер
Фамилия, ИО
Должность
Заработная плата
00007
Графовский С.В.
Охранник
7 000
00013
Дорошенко С.Н.
Главный бухгалтер
12 000
00019
Посохов Н.В.
Ученик охранника
6 800
00025
Андреев С.Ю.
Охранник
7 000
00031
Ткачев А.И.
Водитель
7 200
00037
Миненко О.С.
Начальник отдела кадров
7 800
00043
Гаршин Г.Т.
Ученик охранника
6 800
00049
Лукьянов В.Ф.
Охранника
7 000
00055
Калинкин Н.И.
Охранник
7 000
00061
Гусев Ю.И.
Водитель
7 200
Проверим правильность расчета начисления налога на доходы физических лиц у отобранных сотрудников. Будем рассматривать следующее: документы на оформление найма работников; документы на оформление найма работников принятых по совместительству; основания для начисления заработной платы; начисление заработной платы согласно первичным документам; основания для удержания подоходного налога; основания для льгот по подоходному налогу согласно заявления физических лиц; проверка правильности удержания подоходного налога с физических лиц; проверка идентификации подписи одного и того же лица в различных документах по выплате денежных средств; сверка отчета кассира в журнале регистрации расходных ордеров на соответствие расчетных ведомостей; проверка отражений суммы выплат по заработной плате и на счете 50; сверка суммы удержанных по подоходному налогу с отчислениями со счета 51; проверка отражения в бухгалтерском учете данных по счету 68 (субсчет).
2.2 Проверка правильности расчетов по подоходному налогу
с физическими лицами на примере
O
ОО «Охрана»
Рассмотрим расчет заработной платы отобранных сотрудников. Стандартные налоговые вычеты по подоходному налогу гл. 23 НК РФ ст. 218 п.3 в ООО «Охрана» предоставляются всем работникам в размере 400 р. (действует до месяца, в котором доход превысил 40 000 р.), на одного ребенка 1000 р. (действует до месяца, в котором доход превысил 280 000 р.) на основании личного заявления (Приложение В), которое предоставляется в бухгалтерию организации ежегодно, в начале года.
Проверку начнем с сотрудника Графовского С.В., охранника. Двое детей. Табельный номер 00007.
Заработная плата 7 000 р. Суммарный годовой доход составит 84 000 = (7 000 * 12). Налоговый вычет работнику с июня 2009г. не предоставляется т.к. сумма дохода превышает 40 000 р.
Расчет: С 01.01.2009г. по 31.05.2009г. – (7 000 – 2 400) * 5 = 23 000 р. доход облагаемый налогу 13%, с 01.06.2009г. по 31.12.2009г. — (7 000 – 2 000) *7 = 35 000 р. доход облагаемый налогу 13%.
Налоговый вычет предоставляется на работника 400 р. и на детей 2 000 р.
Подоходный налог за 2009 год составит 7 540 = (58 000 * 13%).
Дорошенко С.Н., главный бухгалтер. Детей нет. Табельный номер 00013. Заработная плата 12 000 р. Суммарный годовой доход составит 144 000 = (12 000 * 12). Налоговый вычет работнику с апреля 2009г. не предоставляется т.к. сумма дохода превышает 40 000 р.
Расчет: С 01.01.2009г. по 31.03.2009г. – (12 000 – 400) * 3 = 34 800 р. доход облагаемый налогу 13%, с 01.04.2009г. по 31.12.2009г. — 12 000 * 9 = 108 000 р. доход облагаемый налогу 13%.
Налоговый вычет предоставляется на работника 400 р.
Подоходный налог за 2009 год составит 18 564 = (142 800 * 13%).
Посохов Н.В., ученик охранника. Один ребенок. Табельный номер 00019. Заработная плата 6 800 р. Суммарный годовой доход составит 81 600 = (6 800 * 12). Налоговый вычет работнику с июня 2009г. не предоставляется т.к. сумма дохода превышает 40 000 р.
Расчет: С 01.01.2009г. по 31.05.2009г. – (6 800 – 1 400) * 5 = 27 000 р. доход облагаемый налогу 13%, с 01.06.2009г. по 31.12.2009г. — (6 800 – 1 000) *7 = 40 600 р. доход облагаемый налогу 13%.
Налоговый вычет предоставляется на работника 400 р. и на одного ребенка 1 000 р.
Подоходный налог за 2009 год составит 8 788 = (67 600 * 13%).
Андреев С.Ю., охранник. Один ребенок. Табельный номер 00025.
Заработная плата 7 000 р. Суммарный годовой доход составит 84 000 = (7 000 * 12). Налоговый вычет работнику с июня 2009г. не предоставляется т.к. сумма дохода превышает 40 000 р.
Расчет: С 01.01.2009г. по 31.05.2009г. – (7 000 – 1 400) * 5 = 28 000 р. доход облагаемый налогу 13%, с 01.06.2009г. по 31.12.2009г. — (7 000 – 1 000) *7 = 42 000 р. доход облагаемый налогу 13%.
Налоговый вычет предоставляется на работника 400 р. и на одного ребенка 1 000 р.
Подоходный налог за 2009 год составит 9 100 = (70 000 * 13%).
Ткачев А.И., водитель. Детей нет. Табельный номер 00031.
Заработная плата 7 200 р. Суммарный годовой доход составит 86 400 = (7 200 * 12). Налоговый вычет работнику с июня 2009г. не предоставляется т.к. сумма дохода превышает 40 000 р.
Расчет: С 01.01.2009г. по 31.05.2009г. – (7 200 – 400) * 5 = 34 000 р. доход облагаемый налогу 13%, с 01.06.2009г. по 31.12.2009г. — 7 200 *7 = 50 400 р. доход облагаемый налогу 13%.
Налоговый вычет предоставляется на работника 400 р.
Подоходный налог за 2009 год составит 10 972 = (84 400 * 13%).
Миненко О.С., начальник отдела кадров. Один ребенок. Табельный номер 00037.
Заработная плата 7 800 р. Суммарный годовой доход составит 93 600 = (7 800 * 12). Налоговый вычет работнику с июня 2009г. не предоставляется т.к. сумма дохода превышает 40 000 р.
Расчет: С 01.01.2009г. по 31.05.2009г. – (7 800 – 1 400) * 5 = 32 000 р. доход облагаемый налогу 13%, с 01.06.2009г. по 31.12.2009г. — (7 800 – 1 000) *7 = 47 600 р. доход облагаемый налогу 13%.
Налоговый вычет предоставляется на работника 400 р. и на одного ребенка 1 000 р.
Подоходный налог за 2009 год составит 10 348 = (79 600 * 13%).
Гаршин Г.Т., ученик охранника. Один ребенок. Табельный номер 00043. Заработная плата 6 800 р. Суммарный годовой доход составит 81 600 = (6 800 * 12). Налоговый вычет работнику с июня 2009г. не предоставляется т.к. сумма дохода превышает 40 000 р.
Расчет: С 01.01.2009г. по 31.05.2009г. – (6 800 – 1 400) * 5 = 27 000 р. доход облагаемый налогу 13%, с 01.06.2009г. по 31.12.2009г. — (6 800 – 1 000) *7 = 40 600 р. доход облагаемый налогу 13%.
Налоговый вычет предоставляется на работника 400 р. и на одного ребенка 1 000 р.
Подоходный налог за 2009 год составит 8 788 = (67 600 * 13%).
Лукьянов В.Ф., охранник. Один ребенок. Табельный номер 0049.
Заработная плата 7 000 р. Суммарный годовой доход составит 84 000 = (7 000 * 12). Налоговый вычет работнику с июня 2009г. не предоставляется т.к. сумма дохода превышает 40 000 р.
Расчет: С 01.01.2009г. по 31.05.2009г. – (7 000 – 1 400) * 5 = 28 000 р. доход облагаемый налогу 13%, с 01.06.2009г. по 31.12.2009г. — (7 000 – 1 000) *7 = 42 000 р. доход облагаемый налогу 13%.
Налоговый вычет предоставляется на работника 400 р. и на одного ребенка 1 000 р.
Подоходный налог за 2009 год составит 9 100 = (70 000 * 13%).
Калинкин Н.И., охранник. Детей нет. Табельный номер 00055.
Заработная плата 7 000 р. Суммарный годовой доход составит 84 000 = (7 000 * 12). Налоговый вычет работнику с июня 2009г. не предоставляется т.к. сумма дохода превышает 40 000 р.
Расчет: С 01.01.2009г. по 31.05.2009г. – (7 000 – 400) * 5 = 33 000 р. доход облагаемый налогу 13%, с 01.06.2009г. по 31.12.2009г. — 7 000 *7 = 49 000 р. доход облагаемый налогу 13%.
Налоговый вычет предоставляется на работника 400 р.
Подоходный налог за 2009 год составит 10 660 = (82 000 * 13%).
Гусев Ю.И., водитель. Один ребенок. Табельный номер 00061.
Заработная плата 7 200 р. Суммарный годовой доход составит 86 400 = (7 200 * 12). Налоговый вычет работнику с июня 2009г. не предоставляется т.к. сумма дохода превышает 40 000 р.
Расчет: С 01.01.2009г. по 31.05.2009г. – (7 200 – 1 400) * 5 = 29 000 р. доход облагаемый налогу 13%, с 01.06.2009г. по 31.12.2009г. – (7 200 – 1 000) *7 = 43 400 р. доход облагаемый налогу 13%.
Налоговый вычет предоставляется на работника 400 р. И на одного ребенка 1 000 р.
Подоходный налог за 2009 год составит 9 412 = (72 400 * 13%).
Документов по расчету заработной платы проверено 10 штук.
В организации стандартные налоговые вычеты предоставляются в размере 13%. Остальные стандартные налоговые вычеты не предоставляются.
2.3 Типичные ошибки и нарушения
При проверки расчета по подоходному налогу не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по подоходному налогу с физических лиц, отраженных в бухгалтерской отчетности.
Но особое внимание обратили на документы, которые прилагались к личному заявлению о предоставлении налогового вычета, где и были выявлены ошибки.
Типичные ошибки при аудите расчетов по налогу на доходы физических лиц предоставлены в таблице 2.1.
Таблица 2.1 – Ошибки при аудите расчетов по НДФЛ
№ п/п
Виды и наименование ошибок
Влияние на достоверность бух.отчетности налогообложения и соблюдения законодательной и нормативной базы
Нормативные документы
1
Неверно производилось начисление налога на доходы физических лиц у сотрудника Лукьянова В.Ф.
Завышение налога на доходы физических лиц
Налоговый кодекс гл.23, ст. 218, п.3
ПБУ № 9
2
Неверно производилось начисление налога на доходы физических лиц у сотрудника Гусева Ю.И.
Завышение налога на доходы физических лиц
Налоговый кодекс гл.23, ст. 218, п.3
ПБУ № 9
3
Неверное оформление расчетной ведомости
Затруднена проверка данных
Альбом унифицированных типовых форм документов
Более подробно рассмотрим ошибки далее.
1. У работника Лукьянова В.Ф. в приложенных документах находилось свидетельство о смерти жены и справка с органов соц.защиты, что свидетельствует о том, что он единственный родитель и вычет ему должен был предоставляться в двойном размере.
Был сделан перерасчет:
Табельный номер 0049. Лукьянов В.Ф… охранник. Один ребенок.
Оклад 7 000 р. Суммарный годовой доход составит 84 000 = (7 000 * 12). Налоговый вычет работнику с июня 2009г. не предоставляется т.к. сумма дохода превышает 40 000 р.
Расчет: С 01.01.2009г. по 31.05.2009г. – (7 000 – 2 400) * 5 = 23 000 р. доход облагаемый налогу 13%, с 01.06.2009г. по 31.12.2009г. — (7 000 – 2 000) *7 = 35 000 р. доход облагаемый налогу 13%.
Налоговый вычет предоставляется на работника 400 р. и на одного ребенка 2 000 р. т.к. он единственный родитель, что подтверждено документально.
Подоходный налог за 2009 год составит 7 540 = (58 000 * 13%).
Главный бухгалтер должен составить справку о перерасчете подоходного налога и вернуть работнику при выплате заработной платы 1 560 р.
2. У работника Гусева Ю.И. в приложенных документах находилась копия с трудовой книжки, в которой имеется запись о том, что он работал по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС. Этот документ свидетельствует о том, что стандартный вычет работнику должен предоставляться не 400 р., а 3 000 р., ежемесячно, т.к. в налоговом кодексе не указана превышающая сумма, при которой стандартный налоговый вычет не предоставляется.
Был сделан перерасчет:
Табельный номер 00061. Гусев Ю.И. Водитель. Один ребенок.
Оклад 7 200 р. Суммарный годовой доход составит 86 400 = (7 200 * 12). Налоговый вычет работнику предоставляется в течение всего года в размере 3 000 р. на работника и 1 000 р. на одного ребенка.
Расчет: С 01.01.2009г. по 31.12.2009г. – (7 200 – 4 000) * 12 = 38 400 р. доход облагаемый налогу 13%.
Подоходный налог за 2009 год составит 4 992 = (38 400 * 13%).
Главный бухгалтер должен составить справку о перерасчете подоходного налога и вернуть работнику при выплате заработной платы 4 420 р.
3. Заполнен документ расчетная ведомость (Приложение Б) средствами, которые не могут обеспечить его долговременное хранение. Так, в Расчетной ведомости № 11 от 06.11.2009г. сумма была указана неразборчиво и подпись главного бухгалтера не соответствовала его фамилии.
Главному бухгалтеру следует либо переоформить документ (при наличии такой возможности), либо внести в него исправления. При внесении исправлений следует учесть, что в кассовых и банковских документах исправления не допускаются. Во все остальные документы исправления могут вноситься только по согласованию с лицами, составившими и подписавшими данный документ, что должно быть подтверждено их подписями с указанием даты внесения исправлений.
Больше ошибок при проверки не было выявлено. Главная ошибка невнимательность главного бухгалтера при проверки первичных документов и заявлений работников с прилагаемыми документами.
Все проводки оформлены правильно. продолжение
--PAGE_BREAK--