--PAGE_BREAK--
1.3 Содержание учетной политики для целей налогообложения
Помимо выбранных способов ведения бухгалтерского учета приказ организации об учетной политике может также устанавливать способы ведения учета для целей налогообложения.
Следует отметить, что в условиях разделения бухгалтерского и налогового учета многие специалисты не рекомендуют включать в приказ об учетной политике положения, касающиеся начисления и уплаты налогов (например, способ определения выручки от реализации — «по отгрузке» или «по оплате»).
Такое мнение объясняется тем, что в соответствии с пунктом 2 ПБУ 1/2008 учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский и налоговый учет тесно связаны, поэтому вполне оправдано объединить выбранные организацией способы ведения как бухгалтерского, так и налогового учета в едином документе — в приказе об учетной политике. Необходимость формирования учетной политики для целей налогообложения предусмотрена главами 21 «Налог на добавленную стоимость» и 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ, а порядок оформления и применения учетной политики для целей налогообложения предусмотрен в ст.167 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса РФ. Налоговым кодексом РФ специально подчеркивается, что налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Из Налогового Кодекса РФ, следует вывод, что схема организации и ведения налогового учета полностью определяется организацией — налогоплательщиком, которая «устанавливает порядок ведения налогового учета». Организационно-технические способы ведения налогового учета — это способы организации самого технологического процесса, которые устанавливают: организацию работы бухгалтерской службы в части налогового учета (или налоговой службы и порядок ее взаимодействия с бухгалтерской службой). Как уже отмечалось выше, исходя из положений Налогового Кодекса РФ, при определении не установленных налоговым законодательством понятий следует обращаться к нормам других отраслей права, в частности к нормам бухгалтерского законодательства. Однако порядок применения указанных способов при оценке активов налоговым законодательством не предусматривается. В этом случае придется обращаться к нормам бухгалтерского учета.
По ряду вопросов в части налога на добавленную стоимость (далее по тексту — НДС), налоговое основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, — как сумма, в которую оценено такое имущество), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.
В то же время, плата за регистрацию сделок с недвижимым имуществом включается в состав прочих расходов.
При возникновении новых фактов хозяйственной деятельности, по которым возникает необходимость отражения порядка их учета в учетной политике для целей налогообложения, следует оформить дополнение к учетной политике. Аналогично бухгалтерскому учету, определение Налоговым кодексом Российской Федерации основных правил ведения налогового учета организации, базируется на формулировке набора его базовых принципов. Вместе с тем, специальным предписанием, определяется перечень обязательных реквизитов аналитического регистра налогового учета, которые он должен содержать в обязательном порядке; это:
— наименование регистра;
— период (дата) составления;
— измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
— наименование хозяйственных операций;
— подпись (по вопросу учета соответствующих доходов и расходов.
В учетной политике для целей налогообложения также следует отразить применяемый налогоплательщиком способ ведения аналитических регистров налогового учета: ручным способом (на бумажных носителях) или с использованием компьютерных программ автоматизации бухгалтерского (налогового) учета расходов при методе начисления и при кассовом методе. Раньше одним из основных положений учетной политики был метод расчета НДС (кассовый или начисления). С 2007 года все организации обязаны платить налог только по методу начисления. Следовательно, устанавливать данный способ в учетной политике не нужно.
Таким образом, единственным ограничением на изменение налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения в части налога на добавленную стоимость, является правило, согласно которому «учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующим приказом.
2. Организация аудиторской проверки учетной политики организации
2.1. Этапы и методы проверки учетной политики организации
Аудит учетной политики является одним из важнейших разделов аудита, результаты которого могут повлиять на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.Аудиторскую проверку учетной политики целесообразно разделить на два этапа. На первом этапе оценивается система внутреннего контроля по организации учетной политики. Для проведения такой оценки удобно использовать разработанные тесты или вопросники с приложением к ним соответствующих ответов опрашиваемого и примечаний аудитора. На втором этапе проводится анализ учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета. На первом этапе аудитор определяет систему внутреннего контроля и порядок документооборота в организации. Общая оценка системы внутреннего контроля проводится в соответствии с утвержденной во внутрифирменных стандартах методикой оценки (например, можно использовать балльную систему оценки). На втором этапе проверки учетной политики для целей бухгалтерского учета рекомендуется заполнить таблицу, сопроводив каждый элемент учетной политики ответами на поставленные вопросы и примечаниями аудитора. Аудит для целей бухгалтерского учета. В ходе проверки аудитору необходимо тщательно изучить и проанализировать учетную политику аудируемого лица. Целью проверки является не только подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики и отражения в ней способов ведения учета организации, но и оценка правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения. При проверке учетной политики следует ознакомиться со следующими документами аудируемого лица:
· приказом (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации;
· рабочим планом счетов бухгалтерского учета;
· перечнем утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
· правилами документооборота и технологии обработки учетной информации;
· методикой учета отдельных показателей и другими приложениями к приказу об учетной политике проверяемой организации;
· пояснительной запиской к балансу, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации, избранные при формировании учетной политики, отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;
· изменениями в учетной политике, существенно влияющими на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.
Аудит учетной политики для целей бухгалтерского учета является одним из важнейших разделов аудита, результаты которого могут повлиять на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Аудитору следует собрать ответы на следующие вопросы:
· имеется ли организационно-распорядительная документация о принятии организацией учетной политики;
· имеется ли в организации учетная политика;
· утверждено ли положение о бухгалтерской службе;
· утверждены ли должностные инструкции работников бухгалтерии;
· ознакомлены ли конечные исполнители с положениями учетной политики;
· корректируются ли (в случае необходимости) положения учетной политики в связи с изменениями в законодательстве РФ, существенными изменениями условий деятельности организации и разработкой новых способов ведения учета;
· оформляются ли изменения и дополнения учетной политики соответствующей организационно-технической документацией; сдается ли выписка из учетной политики в налоговое органы;
· утвержден ли график документооборота;
· имеются ли положения, регламентирующие отдельные положения учетной политики;
· имеются ли в полном составе приказы, распоряжения по учетной политике;
· утвержден ли график проведения инвентаризации;
· проводятся ли инвентаризации в соответствии с утвержденным графиком;
· проводятся ли обязательные инвентаризации;
· определены ли лица, ответственные за хранение бухгалтерских документов.
Общая оценка системы внутреннего контроля проводится в соответствии с утвержденной во внутрифирменных стандартах методикой оценки (например, можно использовать балльную систему оценки).
На втором этапе для проверки учетной политики для целей бухгалтерского учета рекомендуется заполнить рабочую таблицу, сопроводив каждый элемент учетной политики ответами на поставленные вопросы и примечаниями аудитора.
2.2. Методы проверок учетной политики организации
Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100 % объектов проверяемой совокупности, под которыми принимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, представляющие составить мнение о всей проверяемой совокупности. Для определения выборки организация должна определить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки. Обычно выборка должна быть репрезентативной (представительной). Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности имеют равную вероятность быть отобранными в выборку. Репрезентативность выборки обеспечивается одним из следующих способов отбора:
1. Случайный - может проводиться в таблицах случайных чисел;
2. Систематический- предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа.
3. Комбинированный – представляет собой комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.
Задачами проверки является необходимость удостоверения в соответствии учетной политики организации требованиям ПБУ 1/2008, в частности, наличии в учетной политике следующих моментов:
а) рабочего плана счетов;
б) форм первичных учетных документов, по которым Госкомстатом не установлены типовые формы;
в) форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
г) порядка проведения инвентаризации активов и обязательств;
д) методов оценки активов и обязательств;
е) правил документооборота;
ж) порядка контроля за хозяйственными операциями;
— обеспечении учетной политикой установленных ПБУ 1/2008 принципов (полноты, своевременности, непротиворечивости, рациональности, приоритета содержания перед формой);
— неизменности принципов учетной политики в течение отчетного периода;
— полноте раскрытия в учетной политике избранных способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку и принятие решения пользователем бухгалтерской отчетности (способ амортизации основных средств, оценка производственных запасов, оценка незавершенного производства, признание доходов и расходов малыми предприятиями и т.д.)
В стадии проверки включаются:
1. Стадия планирования – состоит из:
2. Стадия проведения аудиторской проверки, в ходе которой:
— выполняются аудиторские процедуры проверки оборотов и сальдо по бухгалтерским счетам;
— оформляются рабочие документы аудита по результатам выполнения аудиторских процедур и собранных аудиторских доказательств;
3. Стадия подведения итогов аудита, на которой:
— оценивают полноту проведения аудита;
— оценивают существенность выявленных ошибок и нарушений;
— составляют письменную информацию по результатам проверки для экономического субъекта;
— обсуждают с руководством экономического субъекта ошибки и замечания и получают от экономического субъекта протокол внесения изменений в бухгалтерский учет и отчетность по обнаруженным ошибкам;
— после исправления бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта оформляется новый вариант письменной информации руководству экономического субъекта;
4. Стадия формирования окончательного мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, на которой:
— оформляется аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности;
— выдаются рекомендации о совершенствовании системы бухгалтерского учета и ВК;
— обсуждаются с руководством экономического субъекта результаты проверки и возможность выполнения рекомендаций.
В соответствии с требованиями правила (стандарта) № 8 «Существенность в аудите» аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Существенность — это вероятность того, что применяемые и иные, в том числе юридические, экспертные и так далее, процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчётности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие решения ее пользователями. При подготовке общего плана аудита аудиторской организацией следует установить применимые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчётность достоверной.
Уровень существенности принимается во внимание на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема аудиторских процедур, а так же на этапе завершения аудита при оценке искажений достоверности бухгалтерской отчетности. При проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными). Кроме того, аудитор дает оценку степени риска своей деятельности. (Стандарт «Существенность и аудиторский риск»).
Различают три основных уровня материальности ошибок и пропусков:
1 уровень – суммы ошибок и пропусков так малы, что не могут повлиять на решение пользователя информации. Они считаются несущественными (нематериальными).
2 уровень – материальные ошибки и пропуски влияют на принятие решений пользователем, но в целом внешняя отчетность реальна.
3 уровень – ошибки и пропуски, ставящие под сомнение достоверность бухгалтерские отчетности.
В этом случае аудитор выносит отрицательное аудиторское заключение.
2.3 Оценка аудиторского риска и результаты аудиторской проверки
Другим элементов деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска.Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.Далее необходимо определить аудиторский риск, под которым понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Для определения аудиторского риска необходимо найти произведение неотъемлемого риска, риска средств контроля, а также риска необнаружения. Таким образом, приемлемый аудиторский риск равен 4,5 % (0,7*0,5*0,1).
Далее составляется план и программа аудита. В соответствии со стандартом № 3 «Планирование аудита» аудиторская организация обязана планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. После составления общего плана в соответствии с правилом стандартом № 3 «Планирование аудита» аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкции для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работ. Поэтому в ходе аудиторской проверки аудитору следует обратить особое внимание на соответствие положений приказа (распоряжения) об учётной политике действующим нормативным актам. Одной из причин таких несоответствий является несвоевременность внесения корректировок в связи с изменениями в нормативных актах. Рабочими документами аудитора являются: приказ о учетной политике, план счетов, бухгалтерская отчетность. План аудита согласуется с клиентом, особое внимание следует уделить распределению ответственности. По ходу проверки план может дорабатываться. Все внесенные в план существенные изменения и соответствующие обоснования должны быть зафиксированы документально.
Одной из насущных проблем современного российского аудитаявляется выбор оптимального пути проведения аудиторской проверки при условии сохранения высокого качества работы, получения прибыли от деятельности, а также возможности документально доказать на любом этапе работы целесообразность, достаточность и согласованность с заказчиком произведенных и дальнейших действий. Каждый аудитор самостоятельно ищет пути решения этой проблемы, применяя разнообразные методики, используя накопленный опыт и создавая внутрифирменные аудиторские стандарты, в частности, для эффективного планирования аудиторской проверки. Разработанный метод позволяет аудитору в результате планирования конкретных процедур в том или ином объеме и определения последовательности действий оценивать и регулировать трудоемкость аудиторской проверки, рассчитывать и соизмерять риски, а также отвечать за объективность результатов проверки.По результатам аудиторской проверки аудитор должен составить отчет аудитора, находящий свое отражение в аналитической части аудиторского заключения.
Аудит планируется и проводиться таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводиться на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
3. Совершенствование методики аудита в условиях перехода на стандарты МСФО
3.1 Применение МСФО в аудите учетной политики
Одним из важных нововведений стало появление в российском стандарте прямой отсылки на МСФО. Так, пунктом 7 ПБУ 1/2008 установлено, что некоторые вопросы ведения учета не отражены в российских стандартах, и предприятие может разработать соответствующие способы отражения учетных данных самостоятельно – с учетом требований российских ПБУ и Международных стандартов финансовой отчетности. Чтобы учесть требования всех действующих IAS и IFRS, бухгалтеру сначала необходимо с ними ознакомиться. Можно считать это нововведение первым «звоночком» для счетоводов, чтобы записаться на соответствующие курсы или купить хорошую книгу по МСФО. Другим шагом в сторону сближения с международными стандартами составления финансовой отчетности стал новый порядок внесения изменений в учетную политику. Ранее при внесении таких изменений они вступали в силу с 1 января года, следующего за годом утверждения обновленной учетной политики. Теперь по общему правилу все изменения в фирменной политике ведения учета подлежат применению «задним числом», т. е. с начала отчетного периода (п. 12 ПБУ 1/2008). Все изменения в учетной политике организация должна применять ретроспективно (п. 15 ПБУ 1/2008). При ретроспективном отражении последствий изменения учетных методик они должны быть применены таким образом, как если бы компания применяла их всегда. Практически ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений других связанных с корректировкой статей отчетности. Что из этого правила есть исключение. Так, если отразить изменение учетной политики в отношении прошедших периодов «с достаточной надежностью» нельзя, применять такие изменения в учете можно в отношении операций, произошедших после введения в действие измененного способа учета. Фирма, внесшая изменения в учетную политику, согласно пункту 21 ПБУ 1/2008 должна раскрыть в пояснительной записке:
– причину изменения учетной политики;
– содержание внесенного изменения;
– порядок отражения его последствий в бухгалтерской отчетности;
– суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию,
– сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, – до той степени, до которой это практически возможно.
Приведенный в пункте 21 ПБУ 1/2008 перечень раскрываемых в связи с изменением учетной политики сведений практически идентичен содержащемуся в пункте 29 IAS 8. Перед началом разработки учетной политики следует задать основные качественные характеристики, которые определят ее структуру и содержание.
Учетная политика по МСФО формируется на основе комбинации соответствующих разделов и подразделов, представленных в таблице 9
Таблица 9
Разделы учетной политики по МСФО
Источник: [22, С.117]
Рассмотрим подробнее блоки 7 и 8 учетной политики.
Перечень отступлений от требований МСФО представляет положения учетной политики, которые не соответствуют существующим требованиям отдельных международных стандартов и интерпретаций. МСФО допускает такие отступления, но при условии, что отчитывающаяся компания (группа компаний) обязана: (а) перечислить отступления, (б) объяснить, почему такие отступления необходимы с точки зрения выполнения качественных характеристик информации финансовой отчетности.
Приложение к учетной политике может включать примеры расчетов на основе положений по признанию и оценке отдельных видов активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, в том числе:
— расчет дисконтирования для определения оценки приобретаемых внеоборотных активов;
— расчет обязательств (требований) по договорам финансовой аренды (лизинга);
— расчет резервов (например, на рекреацию земельных участков после завершения добычи полезных ископаемых);
— расчет теста на обесценение активов.
продолжение
--PAGE_BREAK--
3.2 Типичные ошибки в бухгалтерском учете четной политики и бухгалтерской отчетности
В соответствии с п.3 ст.5 Закона РФ от 21 ноября 1996г. №129 ФЗ. О бухгалтерском учете» организации самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Требования Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н, распространяются на все организации независимо от организационно — правовых форм.
Вопросы формирования учетной политики и ее исполнения относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим учетная политика организация является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности — от планирования до формирования заключения.
В настоящее время в двенадцати из тридцати пяти действующих правил (стандартов) аудиторской деятельности сдержатся ссылки на учетную политику как на один из основополагающих документов, регламентирующих деятельность проверяемой организации.
Практика тестирования аудиторами приказов (распоряжений) об учетной политике показывает, что некоторые организации включают в этот документ положения, не являющиеся элементами учётной политики, например, сроки выплаты заработной платы, продолжительность отпусков, размеры оплаты командировочных расходов сверх норм. Эта информация должна отражаться в иных внутренних документах организации. Некоторые организации делают ошибку, приводя в приказе способы бухгалтерского учета по всевозможным элементам учетной политики независимо от того, применялись ли они ранее и будут ли необходимы в дальнейшем. Тестирование помогает аудитору выявить, какие из аспектов учётной политики отражены не в полной мере. Наиболее часто в приказе (распоряжении) не находят отражения вопросы:
1) Организационно-технические:
- правила и график документооборота;
- внутренняя отчётность (состав, формы, периодичность, сроки составления и представления, пользователей);
— система внутреннего контроля (служба внутреннего аудита, специалист, лично руководитель);
— положение о бухгалтерии и должностные инструкции на работников бухгалтерии;
— порядок проведения инвентаризаций.
2. Методологические:
— способы контроля отклонений фактического расхода материалов от норм;
— порядок списания общехозяйственных и коммерческих расходов;
— способы распределения косвенных расходов;
— оценка незавершённого производства.
3. Налоговые:
— порядок организации раздельного учёта затрат (по видам деятельности, по реализованным товарам, облагаемым разными ставками НДС и необлагаемым НДС и налогом с продаж);
— порядок организации раздельного учета объектов социальной сферы (для получения права по налогу на имущество в случаях, когда имущество используется совместно для производственных (льготируемых) и нельготируемых целей).
Иногда несоответствия являются следствием неточности формулировок приказа (распоряжения). Так, при выборе условий признания факта реализации товаров (работ, услуг) организации ограничиваются отражением в приказе выбранного метода “по отгрузке” или “по оплате”, не указывая его назначения “для целей налогообложения”. Практика аудиторских проверок показывает, что принятая в организации учетная политика не всегда последовательно применяется в течение отчетного года или не выдерживается всеми обособленными структурными подразделениями. Информация об учетной политике, как неотъемлемая составляющая пояснений к бухгалтерской отчетности, является одним из объектов аудиторской проверки.
Заключение
Учетная политика часто становится для бухгалтеров чисто формальным документом, которому многие не придают должного значения, потому что:
1)грамотно составленная учетная политика может быть действенным способом законной корректировки финансовых показателей, а значит – снижения налоговой нагрузки на предприятие;
2)положения учетной политики могут стать весомым аргументом в споре с ревизорами;
3)учетная политика является основой для формирования всех остальных организационно-распорядительных документов организации и влияет на принятие управленческих решений;
В связи с этим руководителю и главному бухгалтеру следует весьма серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики.
В данной курсовой работе рассмотрены теоретические и практические вопросы аудита. Аудит — независимая экспертиза финансовой отчётности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учёта, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчётности деятельности предприятия.
Способы ведения учета избирают исходя из определенных требований, обеспечивающих адекватность учетной политики хозяйственной ситуации. К числу требований-принципов, которыми следует руководствоваться при выборе и применении учетной политики, относятся: полнота, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность. В первом разделе курсовой работе отражены теоретические вопросы аудита учетной политики. Изучены цели и задачи аудиторской проверки, нормативное регулирование.
Во втором разделе была изучена организация аудиторской проверки. Предложенная методика аудиторской проверки включает в себя:
- разработку общего плана проверки; разработку — программы проверки;
- разработку контрольных процедур на основе классификатора возможных нарушений;
- рекомендации по выполнению аудиторских процедур.
Проведение аудиторской проверки организации поможет в исключении простейших технических ошибок; в снижении ошибок, обусловленных неправильным толкованием законодательства.
В третьем разделе рассмотрели совершенствование методики аудита в условиях перехода на стандарты МСФО, их применение в аудите учетной политики. Изучили типичные ошибки в бухгалтерском учете учетной политики и бухгалтерской отчетности.
Список использованной литературы
I. Нормативно-правовые материалы:
1. Налоговый кодекс РФ. Часть I и II.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
3. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3. Планирование аудита.
4. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4. Существенность в аудите.
5. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.
6. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом.
7. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 15 Понимание деятельности аудируемого лица.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом МФ РФ от 06.10.2008 г. № 106н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №34н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом МФ РФ от 03.03.2001. г. № 26н.
II. Специальная литература:
11. Белов С. Приказ для суда: Учетная политика как способ разрешения конфликтов. «Двойная запись» №1, 2004.- 452 с.
12. Дарбека Е.М., Артемова Н.В.Внутрифирменные стандарты аудита и оценка учетной политики- «Аудиторские ведомости», № 8, 2004. – 265 с.
13. Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит -3-е издание – М: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. 362 с.
14. Cолодов А.К. Рынок: контроль и аудит. Вопросы теории и техники. – Воронеж, 2007. – Ч.1 –159 с.: Ч.2. 2004. – 160 с.
15. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 512 с.
16. Терехов А.А. Терехов М.А. Контроль и аудит. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 272 с.
17. Шеремет А.Д., Суйд В. П. Аудит. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 240 с.
Приложение 1
УСТАВ
ОТКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «Исток»
ОАО «Исток»
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1. Открытое акционерное общество «Исток», именуемое в дальнейшем «Общество», создано в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах», Гражданским кодексом РФ и иным действующим законодательством.
2. ФУНКЦИИ
2.1. Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.
2.2. Предметом деятельности Общества является:
-прием, хранение и переработка с/х продукции;
-изготовление мясных и мясорастительных консервов;
-заморозка и хранение мясопродуктов и других продовольственных товаров;
-изготовление колбасных изделий, полуфабрикатов, технических и пищевых жиров, сухих животных кормов;
-оказание услуг по перевозке грузов и других транспортных услуг;
-организация торговли продовольственными и иными товарами.
Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальными федеральными законами, Общество может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии).
3. Основные положения об обществе
3.1. Общество приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации.
3.2. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров. Акционеры не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков в пределах стоимости принадлежащих им акций.
4. УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ
4.1. Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 10369852 (десять миллионов триста шестьдесят девять тысяч восемьсот пятьдесят два) рубля.
5. ИМУЩЕСТВО, ФОНДЫ, УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ
5.1. В Обществе создается резервный фонд в размере 5% от Уставного капитала Общества. Резервный фонд Общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного Уставом Общества.
6. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ АКЦИОНЕРОВ. РЕЕСТР АКЦИОНЕРОВ
6.1. Каждая обыкновенная акция предоставляет ее владельцу — акционеру одинаковый объем прав.
6.2. Акция не предоставляет права голоса до момента ее полной оплаты, если иное не установлено законом.
6.3. Акционер имеет право:
— участвовать в управлении делами Общества, в том числе участвовать в Общих собраниях лично или через представителя, избирать и быть избранным на выборные должности в Обществе;
6.4. Акционер обязан:
— оплатить приобретаемые им акции в сроки и в порядке, установленные настоящим Уставом и действующим законодательством. Общее собрание вправе начислять акционеру дивиденды лишь с момента полной оплаты стоимости всех заявленных акций;
7. УПРАВЛЕНИЕ ОБЩЕСТВОМ. ОБЩЕЕ СОБРАНИЕ АКЦИОНЕРОВ
7.1. Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров. Один раз в год Общество проводит годовое Общее собрание акционеров. Проводимые помимо годового Общие собрания акционеров являются внеочередными. Исполнительным органом Общества является Генеральный директор Общества.
7.2. Годовое Общее собрание акционеров должно быть проведено в период с 1 марта по 30 июня в год, следующий за отчетным финансовым годом.
8. ГЕНЕРАЛЬНЫЙ ДИРЕКТОР
8.1. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества — Генеральным директором. Исполнительные органы подотчетны Общему собранию акционеров.
9. КОНТРОЛЬ НАД ФИНАНСОВО - ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ
9.1. Для осуществления контроля над финансово – хозяйственной деятельностью Общее собрание акционеров избирает Ревизионную комиссию (Ревизора). Срок полномочий Ревизионной комиссии (Ревизора) — 1 (один) год.
10. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПРИБЫЛИ
10.1. Часть чистой прибыли, подлежащей распределению, распределяется пропорционально количеству акций, которыми владеет акционер.
11. РЕОРГАНИЗАЦИЯ И ЛИКВИДАЦИЯ
11.1. Общество может быть добровольно реорганизовано в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об акционерных обществах». Другие основания и порядок реорганизации Общества определяются Гражданским кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами.
11.2. Общество может быть ликвидировано добровольно либо по решению суда по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом РФ.
Приложение 2
Учетная политика ОАО «Исток» на 2007 г
1. Общие положения
Учетная политика ОАО «Исток» для целей налогообложения является внутренним документом, определяющим совокупность способов ведения налогового учета предприятия – системы обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком предусмотренном в Налоговом кодексе РФ.
Ведение налогового учета возложено на бухгалтерию предприятия возглавляемую главным бухгалтером.
Основной вид деятельности ОАО «Исток» — производство продукции.
Налоговый учет ведется с применением ПП «1С-Бухгалтерия» в автоматизированной форме. Первичные документы и обязательные учетные формы распечатываются по мере необходимости в соответствии с действующим законодательством либо заполняются вручную или комбинированным способом.
На основании НК РФ первичные документы принимаются к учету и используются в ОАО «Исток»:
- если они содержат выделенные отдельной строкой налог с указанием суммы налога;
- если они составлены по форме (с учетом изготовления на электронных печатающих устройствах и доступности и достоверности Альбомов на момент составления документов), содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы форма которых не предусмотрена в этих альбомах, или не соответствует им по допустимым законодательством основаниям, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
А) наименование документа;
Б) дату составления документа;
В) наименование организации, от имени которой составлен документ;
Г) содержание хозяйственной операции;
Д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
Е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильности ее оформления;
Ж) личные подписи указанным лиц.
1.5. Порядок выдачи денежных средств под отчет:
Выдача наличных денег на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы, отдельных подразделений Предприятия, производится: продолжение
--PAGE_BREAK--
- на текущие расходы – в размере 20 тыс. руб. на период, до конца календарного месяца, в котором они выданы;
- на единовременные расходы – в размерах и на сроки, определяемые руководителем предприятия в каждом отдельном случае, но не более 60 тыс. руб. единовременно.
- на командировочные расходы – по нормам, исходя из сроков командировки, ориентировочной стоимости проезда, стоимости проживания в месте командировки и других сумм, подлежащих возмещению.
Денежные средства для хозяйственных и иных нужд выдаются на основании письменного заявления подотчетного лица, подписанного руководителем организации или уполномоченным лицом, ответственным за расходование средств на соответствующие нужды.
- выдача денег под отчет не допускается – при наличии непогашенной задолженности по ранее выданной сумме.
Руководитель предприятия и главный бухгалтер имеют право проверки наличия выданной суммы до момента ее израсходования.
Авансовые отчеты в оправдание производственных расходов представляются:
- подотчетными лицами – не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы (п. 11 Порядка ведения кассовых операций);
- командированными работниками – не позднее 3 рабочих дней по возвращению из командировки (п. 11 Порядка ведения кассовых операций).
Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.
В случае невозможности подотчетным лицом погасить задолженность по подотчетной сумме, в части, не подтвержденной первичными документами, допускается взыскание данных сумм с заработной платы работника с учетом ограничения предельных размеров удержания, установленных трудовым законодательством.
1.6. Все необходимые (согласно НК РФ, изменений к нему, дополнительно принимаемых Инструкций, Рекомендаций и пр.) изменения и дополнения к настоящей учетной политике в целях налогообложения, возникшие в течении года в связи с изменениями соответствующих нормативной базы, оформляются приказом директора с обязательной ссылкой на изменение пункта настоящего документа.
2. Налог на имущество.
2.1. В соответствии с гл. 30 НК РФ налоговая база при исчислении налога на имущество определяется, исходя из остаточной стоимости основных средств, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
2.2. В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
3. НДС
3.1. Датой реализации товаров в целях налогообложения НДС считается дата отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.
3.2. Предприятие ведет раздельный учет сумм облагаемых и необлагаемых НДС.
3.3. Право подписи на счетах-фактурах имеют директор и главный бухгалтер предприятия, а также по приказу директора или доверенности иные работники и лица.
3.4. Книги покупок и продаж ведутся с использованием компьютера. По истечении отчетного периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, книга покупок и книга продаж распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.
4. Налог на прибыль
4.1. Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога используется метод начисления.
4.2. Организация уплачивает квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
4.3. К прямым расходам предприятие относит:
- сырье и материалы, используемые в процессе производства;
- заработная плата производственных рабочих;
- ЕСН с заработной платы производственных рабочих;
- амортизация основных производственных фондов.
5. Учет основных средств
5.1. Стоимость амортизируемых объектов погашается посредством начисления амортизации. Амортизация объектов основных средств Общества начисляется линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исходя из срока полезного использования этого объекта. Выбранный способ начисления амортизации не меняется в течение срока полезного использования основных средств.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01). Определение срока полезного использования объекта основных средств производится для всех способов исчисления амортизации основных средств исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью
"> - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды)
5.2. Нормы амортизации по вновь видимым ОС на основании гл. 25 ст. 258 НК РФ, устанавливаются в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Период эксплуатации, нормы амортизации и код нормы амортизации указывается в форме ос-1 при вводе ОС в эксплуатацию.
5.3. Организация не создает библиотечный фонд и стоимость литературы сразу списывается на расходы.
5.4. Расходы на ремонт ОС рассматриваются как прочие расходы и принимаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в форме фактических затрат.
5.5. Предприятие не создает резервы по сомнительным долгам, иных резервов и фондов.
Положение об учетной политике ОАО «Исток» на 2007 год.
Настоящее Положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики ОАО «Антей», которая представляет собой совокупность принципов и правил, определяющих методологию и организацию бухгалтерского учета на предприятии.
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1. Учетная политика ОАО «Антей» является внутренним документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета предприятия – первичного наблюдения (документация, инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущий группировки (счета и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности, которые регламентируются законодательством РФ, Уставом предприятия, внутренними документами ОАО «Антей» .
Основополагающими законодательными и нормативными документами при формировании учетной политики являются:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ с последующими изменениями и дополнениями;
- Гражданский кодекс РФ;
- Часть первая Налогового кодекса РФ (в части оценки имущества, полученного безвозмездно и в порядке товарообмена) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ;
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.);
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (с изменениями от 30 декабря 1999 г.);
- другие Положения по бухгалтерскому учету.
1.2. ОАО «Исток» (далее – Предприятие). Имущество Предприятия находится в собственности, является неделимым и может быть распределено по вкладам (долям, паям) и отражается на его самостоятельном балансе.
1.3. Учетная политика Предприятия сформирована на основе следующих основных допущений:
- Активы и обязательства Предприятия существуют обособленно от активов и обязательств других организаций.
- Предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности).
- Принятая Предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики), с одновременным рассмотрением учетной политики как производной от хозяйственной ситуации, в которой действует Предприятие, и законодательства, действующего на момент принятия учетной политики.
- Факты хозяйственной деятельности Предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).
1.4. Учетная политика Предприятия должна обеспечить:
- Полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
- Большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, всех возможных доходов и активов, не допуская создании скрытых резервов (требование осмотрительности);
- Рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности);
- Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из правовой формы, но и экономического содержания фактов и условий хозяйствования, не противоречащих действующему законодательству (требование приоритета содержания перед формой).
1.5. Учетная политика ОАО «Исток» утверждается приказом генерального директора.
При этом утверждаются:
- Порядок и методы организации бухгалтерского учета;
- Методы оценки отдельных видов имущества и обязательств и порядок их отражения в бухгалтерском учете;
- Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий счета (субсчета), необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;
- Формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые унифицированные формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
- Правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- Порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
1.6. Изменения в учетной политике могут иметь место в случае: реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение), смены учредителей, изменения законодательства РФ или в системе регулирования бухгалтерского учета. Изменения должны быть обоснованными и оформляться организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением по ОАО «Исток» ).
1.7. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ОАО «Исток» и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор Предприятия.
2. ПОРЯДОК И МЕТОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.
2.1. Ведение бухгалтерского учета осуществляет бухгалтерия Предприятия во главе с главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно генеральному директору ОАО «Исток» .
Структура бухгалтерской службы, численность работников отельных бухгалтерских подразделений определяется внутренними правилами и должностными инструкциями.
2.2. Главный бухгалтер Предприятия несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие хозяйственных операций законодательству РФ, осуществляет контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
2.3. Требования главного бухгалтера Предприятия по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений, связанных с бухгалтерским и налоговым учетом, анализом хозяйственной деятельности, управленческим учетом обязательны для всех служб Предприятия.
2.4. Без подписи главного бухгалтера Предприятия денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными.
2.5. В случае разногласий между генеральным директором и главным бухгалтером Предприятия по осуществлению отдельных хозяйственных операций, документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения генерального директора, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.
3. СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
3.1. Бухгалтерский учет Предприятия ведется автоматизированным способом, в основе которого используется комплексная программа 1С-Бухгалтерия. Регистры бухгалтерского учета подлежат ежемесячной распечатке и брошюрованию в виде специальных книг (журналов), отдельных листов (справок) и карточек, а также в виде электронной информации, полученной при использовании вычислительной техники (на дисках, дискетах и иных машинных носителях).
Имущество организации, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете оцениваются в рублях и копейках, а во внутренней отчетности в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов в целых рублях.
3.2. Состав и формы внутренней отчетности, периодичность, сроки составления и представления, перечень пользователей внутренней отчетности устанавливаются главным бухгалтером.
3.3. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется в следующие сроки:
- ежемесячная промежуточная бухгалтерская отчетность составляется в срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным, нарастающим итогом с начала отчетного года;
- ежеквартальная промежуточная бухгалтерская отчетность составляется и представляется в срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, нарастающим итогом с начала отчетного года в порядке, предусмотренном законодательством.
3.4. Порядок выдачи денежных средств под отчет:
Выдача наличных денег на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы, отдельных подразделений Предприятия, производится:
- на текущие расходы – в размере 20 тыс. руб. на период, до конца календарного месяца, в котором они выданы;
- на единовременные расходы – в размерах и на сроки, определяемые руководителем предприятия в каждом отдельном случае, но не более 60 тыс. руб. единовременно.
- на командировочные расходы – по нормам, исходя из сроков командировки, ориентировочной стоимости проезда, стоимости проживания в месте командировки и других сумм, подлежащих возмещению.
Денежные средства для хозяйственных и иных нужд выдаются на основании письменного заявления подотчетного лица, подписанного руководителем организации или уполномоченным лицом, ответственным за расходование средств на соответствующие нужды.
- выдача денег под отчет не допускается – при наличии непогашенной задолженности по ранее выданной сумме.
продолжение
--PAGE_BREAK--
Руководитель предприятия и главный бухгалтер имеют право проверки наличия выданной суммы до момента ее израсходования.
Авансовые отчеты в оправдание производственных расходов представляются:
- подотчетными лицами – не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы (п. 11 Порядка ведения кассовых операций);
- командированными работниками – не позднее 3 рабочих дней по возвращению из командировки (п. 11 Порядка ведения кассовых операций).
Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.
В случае невозможности подотчетным лицом погасить задолженность по подотчетной сумме, в части, не подтвержденной первичными документами, допускается взыскание данных сумм с заработной платы работника с учетом ограничения предельных размеров удержания, установленных трудовым законодательством.
4. СПОСОБЫ ОЦЕНКИ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И МЕТОДЫ ОТРАЖЕНИЯ ИХ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ.
4.1. Состав и оценка основных средств.
4.1.1. Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости.
4.1.2. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) ОК013-94, утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994г., № 359, основные средства подразделяются на следующие классы:
- Здания;
- Сооружения;
- Рабочие и силовые машины и оборудование;
- Измерительные и регулирующие приборы и устройства;
- Вычислительная техника;
- Транспортные средства;
- Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
- Рабочий, продуктивный и племенной скот;
- Многолетние насаждения;
- Прочие основные средства.
К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.
В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
4.1.3. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учете по первоначальной стоимости.
4.1.3.1. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу)
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договором
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств
- таможенные пошлины и иные платежи
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи и приобретением объекта основных средств
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением, изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.
Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ), отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расходов.
В аналогичном порядке отражаются фактические затраты по возведению (сооружению) и изготовлению объектов основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
4.1.3.2. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования, определяемая в соответствии с действующим налоговым законодательством (ст. 40 НК РФ).
Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученных по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расходов.
4.1.3.3. Принятие объектов основных средств по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, отражается по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции с кредитом счета учет основных средств.
4.1.3.4. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средства, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя их цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.
4.1.4. Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды.
4.2. Порядок изменения стоимости основных средств (проведение переоценки основных средств).
4.2.1. Стоимость основных средств Предприятия, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежат изменению, за исключением случаев достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.
4.2.2. Предприятие имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам и отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством РФ.
4.2.3. Переоценку основных средств по состоянию на 01.01.2006 года не проводить.
4.3. Метод начисления износа (амортизации) основных средств.
4.3.1.Объекты основных средств подразделяются на амортизируемые и не амортизируемые.
Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящихся в Предприятии на праве собственности.
Амортизация не начисляется по жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства дорожного хозяйства, а также другим объектам согласно пункту 17 ПБУ 6/01.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).
На основании гл 25 НК РФ вновь приобретенные основные средства стоимостью до 10 тысяч рублей отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
4.3.2. Стоимость амортизируемых объектов погашается посредством начисления амортизации. Амортизация объектов основных средств Общества начисляется линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исходя из срока полезного использования этого объекта. Выбранный способ начисления амортизации не меняется в течение срока полезного использования основных средств.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется Предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01). Определение срока полезного использования объекта основных средств производится для всех способов исчисления амортизации основных средств исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).
Нормы амортизации по вновь, вводимым ОС на основании гл 25 ст. 258 НК РФ, устанавливаются в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Период эксплуатации, нормы амортизации и код нормы амортизации указывается в форме ОС-1 при вводе ОС в эксплуатацию.
4.3.3. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
4.3.4. Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случаях нахождения основных средств на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также по основным средства, переведенных по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев. Перевод основных средств на консервацию производится Актом о временной консервации объектов основных средств, утверждаемым руководителем Предприятия.
4.4. Восстановление основных средств.
4.4.1. Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта (текущего, среднего, капитального), а также модернизации и реконструкции.
4.4.2. К текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.
4.4.3. К капитальному ремонту оборудования и транспортных средств относится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.
К капитальному ремонту зданий и сооружений относится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей и т.п.).
4.4.4. Затраты по законченному ремонту основных средств относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) Предприятия по мере их возникновения.
Резерв расходов на ремонт основных средств не создается.
4.4.5. Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты на модернизацию объекта, осуществляемой во время капитального ремонта) объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.
4.4.6. Затраты на технический осмотр и уход, затраты по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии включаются в расходы на продажу.
4.5. Нематериальные активы.
4.5.1. Нематериальные активы принимаются к учету в Предприятии при единовременном выполнении следующих условий:
А) отсутствии материально-вещественной (физической) структуры актива
Б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества
В) использование актива в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд Предприятия
Г) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев
Д) Предприятием не предполагается последующая перепродажа данного имущества
Е) способность приносить Предприятию экономические выгоды (доходы) в будущем
Ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.д.)
4.5.2. В соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000, к нематериальным активам Предприятия могут быть отнесены следующие объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель
- исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных
- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем
- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
4.5.3. В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала Предприятия, их квалификации и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
4.5.4. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету в Предприятии по первоначальной стоимости.
4.5.4.1. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организация за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины, и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
Возникающие при приобретении нематериальных активов дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, увеличивают их первоначальную стоимость.
4.5.4.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных Предприятием, определяется как сумма всех фактических расходов на создание, изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Не включаются в фактические расходы на приобретение и создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.
4.5.5. Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации линейным способом – исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется Предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
4.5.6. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта Предприятием к бухгалтерскому учету до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой Предприятием исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (п. 18 ПБУ 14/2000).
4.5.7. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете Предприятия путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете учета амортизации нематериальных активов (п. 21 ПБУ 14/2000).
продолжение
--PAGE_BREAK--