--PAGE_BREAK-- использование
средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными
органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.
4. Учет денежных средств на валютном счете.
Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С
этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от
Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте,
текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются
уполномоченными банками.
Работая по договорам-контрактам, заключенным российскими предприятиями
— участниками внешнеэкономической деятельности, оплата которых производится
в иностранной валюте, предприятия обязаны 50% выручки продавать на валютном
рынке, через уполномоченные банки, в течении 14 дней со дня ее зачисления.
Эта особенность требует первоначального отражения всей суммы поступившей
выручки в иностранной валюте на так называемый транзитный счет. Банк
сообщает клиенту о зачисленных суммах с целью своевременного получения от
него документа о продаже и зачислении инвалютных средств на текущий счет.
Если распоряжение от предприятия о продаже инвалюты не получено, то банк
может проводить ее самостоятельно.
К поручению на обязательную продажу валюты прилагается платежное
поручение для возмещения рублевого эквивалента проданной валюты и ее
зачисления на расчетный счет предприятия. Таким образом, вся выручка в
иностранной валюте делится на две части: 50% в виде инвалюты зачисляется на
текущий валютный счет, остальные 50% в рублевом эквиваленте (по курсу,
установленному ЦБ РФ) — на расчетный счет.
Для учета движения средств в иностранной валюте в плане счетов
предусмотрен счет 52 ”Валютный счет”. Согласно указаниям по заполнению
квартальной бухгалтерской отчетности предприятия в 1993 г. (п.11)
рекомендовано открывать к этому счету следующие субсчета: 1 ”Транзитные
валютные счета”, 2 ”Текущие валютные счета”, 3 ”Валютные счета за рубежом”.
Наименование субсчетов дано во множественном числе потому, что
аналитический и синтетический учет в разрезе субсчетов организуется по
кодам валют. Предприятия имеют право не только на обязательную, но и на
самостоятельную продажу инвалюты через уполномоченные банки. Продажа
инвалюты отражается на счете 48 ”Реализация прочих активов”. Обязательная
продажа оформляется следующим образом:
1. Д-т сч.57 ”Переводы в пути” Списание инвалюты
К-т сч.52-1 ”Транзитные валютные счета”. с транзитного счета
2. Д-т сч.48 ”Реализация прочих активов” Проданная инвалюта в
К-т сч.57 ”Переводы в пути”. рублевом эквиваленте
на день списания
3. Д-т сч.51 ”Расчетный счет” Оприходована выручка
К-т сч.48 ”Реализация прочих активов”. на день зачисления
4. Д-т сч.48 ”Реализация прочих активов” Списание положительной
К-т сч.80 ”Прибыли и убытки”. курсовой разницы (прибыль)
5. Д-т сч.80 ”Прибыли и убытки” Списание отрицательной
К-т сч.48 ”Реализация прочих активов”. курсовой разницы (убыток)
При реализации, продаже излишней инвалюты записи на счетах идентичны,
кроме отсутствия счета 57 ”Переводы в пути”:
1. Д-т сч.48 ”Реализация прочих активов” Списание проданной валюты
К-т сч.52 ”Валютный счет”. по курсу последней пере-
оценки (балансовой) стоимости
2. Д-т сч.51 ”Расчетный счет” Зачисление выручки от
К-т сч.48 ”Реализация прочих активов”. продажи валюты по курсу
на день продажи
3. Д-т сч.48 ”Реализация прочих активов” Списание положительной
К-т сч.80 ”Прибыли и убытки”. курсовой разницы (прибыль)
4. Д-т сч.80 ”Прибыли и убытки” Списание отрицательной
К-т сч.48 ”Реализация прочих активов”. курсовой разницы (убыток)
Согласно закону о валютном регулировании предприятие имеет право
покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке РФ в порядке и на
цели, определенные ЦБ РФ, через уполномоченные банки. Такими целевыми
направлениями могут быть: командировочные расходы, операции по выполнению
обязательств по договорам-контрактам и др.
В бухгалтерском учете эти операции находят следующее отражение на
счетах:
1. Д-т сч.76 ”Расчеты с разными дебиторами Перечисление денежных
и кредиторами” средств банку или не-
К-т сч.51 ”Расчетный счет”. посредственно валютной
бирже
2. Д-т сч.52 ”Валютный счет” Зачисление инвалюты на
К-т сч.76 ”Расчеты с разными дебиторами текущий валютный счет
и кредиторами”.
3. Д-т сч.26 ”Общехозяйственные расходы” Сумма комиссионного
К-т сч.76 ”Расчеты с разными дебиторами вознаграждения отно-
и кредиторами”. сится на расходы пред-
приятия
В любых случаях, учет инвалюты отражается в двух оценках: в валюте
иностранного государства и в валюте РФ (национальной).
При покупке иностранной валюты она зачисляется, минуя транзитный счет,
на текущий валютный счет (52-2). Превышение курса покупки над курсом ЦБ РФ
записывается по дебету счета 81 ”Использование прибыли” и кредиту счета 51
”Расчетный счет”.
Отделение банка уведомляет предприятие о движении инвалюты по его
лицевому счету выпиской как из транзитного, так и из текущих счетов. На
основании выписок из текущих валютных счетов ведется журнал-ордер №2/1 для
оборотов по кредиту и ведомость №2/1 - по дебету. По валютному счету
необходимо также вести карточки аналитического учета по наименованиям
валют.
5. Учет денежных средств на других счетах в банках.
Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие
счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов
расчетных, кредитных и кассовых операций.
Организациям, имеющим отдельные нехозрасчетные подразделения
(магазины, склады, филиалы и др.) вне своего местонахождения, по
ходатайству владельца основного счета могут быть открыты расчетные субсчета
для зачисления выручки и производства расчетов по месту нахождения
нехозрасчетных подразделений.
Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками,
дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным)
единицам производственных и научно-производственных объединений; другим
хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их
местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.
Следует отметить, что вопрос о количестве расчетных счетов в одной
организации решался в разные годы по-разному. В соответствии с Указом
Президента РФ от 23 мая 1994г. №1006 (18, п.2) организация могла иметь в
банках только один расчетный (текущий) счет для осуществления операций по
основной деятельности.
Указом Президента РФ от 21 марта 1995г. №291 п.2 Указа Президента от
23 мая 1994г. №1006 отменен. Организации снова получили возможность иметь
неограниченное количество рублевых расчетных (текущих) счетов,
рассчитываться с бюджетом и производить другие расчеты с любого расчетного
счета.
При этом нужно иметь в виду, что в соответствии с Указом Президента РФ
№1006 с целью контроля за первоочередностью платежей в бюджет
налогоплательщики обязаны предоставлять ежеквартально, начиная с отчета за
IV квартал 1994г., сведения обо всех расчетных (текущих) счетах, а также
ссудных, депозитных и других счетах в банках и других кредитных
учреждениях.
Порядок открытия расчетного счета. Для открытия расчетного счета
организация должна предоставить в учреждение выбранного ею банка следующие
документы:
заявление на открытие счета установленного образца;
нотариально заверенные копии устава организации, учредительного
договора и регистрационного свидетельства;
справку налогового органа о регистрации организации в качестве
налогоплательщика;
копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный
фонд РФ и в Фонд обязательного медицинского страхования;
карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и
главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме,
заверенную нотариально.
В случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на
карточке ставится подпись только руководителя организации.
В государственных организациях подписи руководителя и главного
бухгалтера могут заверять вместо нотариусов вышестоящие организации.
Иностранным юридическим лицам (нерезидентам) рублевые счета могут быть
открыты только по месту нахождения их представительств и филиалов в
порядке, установленном специальной инструкцией.
При временном отсутствии печати у созданной организации руководитель
банка разрешает в течении срока, необходимого для изготовления печати,
предоставлять в банк документы без оттиска печати.
С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения
организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает
средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по
зачислению сумм на расчетный счет или списаний владельцев расчетного счета
(денежных чеков, объявлений на взнос наличными, платежных поручений) или с
их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).
Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению
Государственного арбитража, народного суда, налоговых или финансовых
органов.
В бесспорном порядке со счетов организации списываются платежи, не
внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды
специального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным
и приравненным к ним документам.
В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих,
теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.
При недостаточности денежных средств на счете списание денежных
средств со счета осуществляется в последовательности, определенной
Гражданским кодексом РФ (ст.855):
1) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или
выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о
возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований
о взыскании алиментов;
2) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или
выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и
оплате труда лицам, работающим по трудовому договору, в том числе
по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;
3) по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и в
внебюджетные фонды;
4) по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение
других денежных требований;
5) по другим платежным документам и в порядке календарной очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди,
производится в порядке календарной очередности поступления документов.
Особый порядок расчетов по расчетным и текущим счетам установлен
Указом Президента РФ от 18 августа 1996г. №1212 для организаций-
недоимщиков. Организациями-недоимщиками считаются организации, имеющие
задолженности по платежам в бюджеты всех уровней и государственные
внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и
др.).
Указанные организации обязаны зарегистрировать в налоговом органе, в
котором они состоят на учете, счет недоимщика. Он выбирается организацией
из числа уже имеющихся рублевых расчетных или текущих счетов, в которых в
течение последнего месяца не было нарушений сроков исполнения платежных
поручений организации-недоимщика по вине кредитной организации или РКЦ
Банка России.
Не позднее следующего рабочего дня организация-недоимщик письменно
информирует всех своих дебиторов и кредиторов о реквизитах счета
недоимщика, на который необходимо зачислять средства.
На счет недоимщика перечисляются платежными поручениями остатки
средств, имеющихся на любых других счетах организаций, кроме счетов по
учету средств бюджетов всех уровней и счетов по учету бюджетных средств
внебюджетных организаций, за исключением средств, направляемых на оплату
расчетных документов первой и второй групп очередности платежей,
установленных ст.855 Гражданского кодекса РФ.
При отсутствии или недостаточности средств на рублевых счетах
организация-недоимщик вправе конвертировать валютные средства в рубли в
пределах сумм, необходимых для погашения недоимки, и зачислить их на
зарегистрированный счет недоимщика.
Организация-недоимщик может заключить дополнительный договор
банковского счета с кредитными организациями, в которых открыты другие
счета недоимщика, о ежедневном перечислении продолжение
--PAGE_BREAK--