--PAGE_BREAK--1 Теоретические основы управления затратами
1.1 Затраты как управляемая экономическая категория
В экономической литературе издержки производства и обращения промышленного предприятия рассматривают как денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности. Эту же категорию характеризуют как затраты живого и овеществленного труда предприятия на изготовление продукции, выполнения работ и оказания услуг и их реализацию (сбыт). На практике при характеристике всех издержек производства и обращения используют термин «затраты на производство».
Понятие «затраты» более ёмкое, чем понятие «издержки производства и обращения». При характеристике последних в их состав не включают затраты, связанные с упущениями в хозяйственной деятельности, и расходы будущих периодов [5].
Затраты, относящиеся к выпущенной продукции, характеризуют ее себестоимость. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, рабочей силы, а также затраты на производство и реализацию. Этот показатель характеризует, во что обходится каждому предприятию производство и сбыт продукции (работ, услуг).
В себестоимости продукции, как синтетическом показателе, находят отражение различные стороны производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому экономное использование материальных, трудовых, финансовых ресурсов при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг является условием повышения эффективности производственных процессов и улучшения прибыли.
Различные экономические дисциплины рассматривают понятие «затраты» отлично друг от друга. Так, с точки зрения дисциплины «Экономика промышленного предприятия» все затраты предприятия приравниваются к его издержкам, последние из которых делятся на две группы: издержки обращения и издержки производства.
Издержки обращения – суммарные затраты живого и прошлого труда, выраженные в денежной форме, возникающие в процессе обращения материальных ценностей, включая транспортировку, хранение и т.п.
Издержки производства – совокупные затраты живого труда и труда, осуществленного в средствах производства, используемые при изготовлении товаров.
Термин «издержки» применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки.
Дисциплина «Финансы предприятий» раскрывает понятие «затрат» следующим образом: в процессе предпринимательской деятельности предприятие несет так называемые денежные затраты. Исходя из экономического содержания все денежные затраты делятся на три группы: затраты, связанные с извлечением прибыли; затраты, не связанные с извлечением прибыли, и принудительные затраты. К первым относятся затраты на обслуживание производственного процесса, затраты на реализацию продукции. Ко вторым относятся расходы потребительского характера, а также на благотворительные и гуманитарные цели. К третьему типу затрат относятся налоги и налоговые платежи, различные отчисления, расходы по обязательному страхованию и др. [3]
Таким образом, выше были рассмотрены различные взгляды на понятие «затраты», «расходы» и «издержки». Под затратами следует понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть затрат – расходы.
1.2 Классификация затрат в практике управленческого учета
В управленческом учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат – это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.
Практика организации управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме.
В этой связи заслуживает внимания классификация затрат, предложенная К. Друри. По его мнению, прежде всего, в учете накапливается информация о трех категориях затрат: расходы на материалы, рабочую силу и накладные расходы. Затем обобщенные затраты распределяются по направлениям учета:
1) для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции;
2) для планирования и принятия управленческих решений;
3) для осуществления процесса контроля и регулирования [2].
Кроме того, в каждом из перечисленных выше трех направлений, в свою очередь, происходит дальнейшая детализация затрат в зависимости от целей управления.
Обобщенно классификацию затрат предприятия применительно для управленческого учета можно представить в следующем виде (табл. 1).
Таблица 2 – Содержание классификации затрат по основным направлениям управленческого учета
Направление
управленческого учета
Виды затрат
1. Для калькулирования
Затраты на продукт и затраты на период (периодические).
Элементы затрат.
Статьи калькуляции.
Затраты прямые и косвенные.
Затраты по традиционным объектам калькулирования (заказ, передел и др.).
Затраты по нетрадиционным объектам калькулирования (операция, бизнес-процесс, «жизненный» цикл)
2. Для подготовки информации по оперативным, тактическим и стратегическим управленческим решениям
Релевантные, нерелевантные.
Переменные, постоянные, смешанные.
Средние и общие затраты.
Эффективные, неэффективные.
Планируемые, непланируемые
Затраты прошлых периодов.
Явные, альтернативные (вмененные).
Приростные (инкрементальные), маржинальные
3. Для контроля
Контролируемые, неконтролируемые.
Регулируемые, нерегулируеамые.
Затраты по центрам ответственности.
Затраты по местам возникновения.
Все предпринимаемые меры, направленные на осуществление управленческой деятельности, могут быть сведены на нет, если на предприятии не будет функционировать эффективная система учета. Это направление несет основную ответственность за информационное обеспечение процессов принятия и выполнения необходимых управленческих решений. Для осуществления учетных процедур затраты предприятия группируются по составу, экономическому содержанию, роли в технологическом процессе изготовления продукции, отношению к объему производства, способу и времени включения в себестоимость продукции и т.д.
По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.
Одноэлементныминазываются затраты, состоящие из одного элемента – материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.
Комплексныминазываются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.
По экономическому содержаниюзатраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.
Экономическим элементомпринято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.
Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен единый для всех предприятий перечень экономически однородных затрат:
– материальные затраты;
– затраты на оплату труда;
– отчисления на социальные нужды;
– амортизация;
– прочие затраты.
Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.
Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и используется при составлении годовой бухгалтерской отчетности в форме приложения к балансу (форма №5). Данная группировка дает возможность устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, определении фонда оплаты труда и т.д. [6]
Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Например, электроэнергия на предприятиях может быть использована как в технологическом процессе производства продукции, так и для освещения офиса предприятия, помещения цехов и т.д. В свою очередь, в технологическом процессе электроэнергия может расходоваться на изготовление разнообразных изделий в разных количествах: на одно изделие – больше, на другое – меньше. Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции.
Калькуляционной статьейпринято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом.
Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовывать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.
Важным моментом в управленческой деятельности является процесс принятия решений, в ходе которого определяются тактика и стратегия развития предприятия. В этих целях затраты предприятия, как подразделяются на явные и альтернативные, релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные.
Для принятия управленческих решений важное значение имеет их подразделение на явные и неявные (альтернативные).
Явные– это предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие при выполнении производственной и коммерческой деятельности.
Затраты же, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю. Альтернативные затраты иногда называют дополнительными.
В зависимости от специфики принимаемых решений затраты подразделяются на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время, вмененные затраты (упущенная выгода) релевантные для принятия управленческих решений.
На результаты принимаемых решений существенное влияние может оказать деление затрат на эффективные и неэффективные.
Эффективные– это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты.
Неэффективные– это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты – это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения неэффективных затрат трактуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.
Любое предприятие, стремящееся максимизировать свою прибыль, должно так организовать свое производство, чтобы затраты на единицу выпускаемой продукции были минимальны. Значит, и принимаемые решения должны ориентироваться на задачу минимизации затрат. В выполнении этой задачи важное значение придается процессу прогнозирования, в ходе которого затраты предприятия рассматриваются в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периодах.
Вкраткосрочном периоде отдельные факторы производства не изменяются: их называют постоянными (фиксированными) факторами. К ним, как правило, относятся такие ресурсы, как промышленные здания, станки, оборудование. Экономические ресурсы, которые меняются в процессе производства, считают переменными факторами. В среднесрочном периоде могут меняться все вводимые факторы производства, но базовые технологии остаются без изменений. В ходе же долгосрочного периода могут изменяться и базовые технологии.
Принятые управленческие решения не могут быть осуществлены, если они не будут иметь непосредственной связи с процессом планирования, в ходе которого предполагаемые затраты, связанные с выполнением производственной и коммерческой деятельности, рассматриваются с точки зрения возможностей их охвата планом. В этих целях затраты предприятия подразделяются на планируемые и непланируемые.
К планируемым относятся производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции.
Непланируемые – это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев и др. Их обособленный учет содействует осуществлению мер, направленных на их предупреждение.
Процесс управления предприятием невозможен без четкой его организации. Она составляет основу повседневной управленческой деятельности и без нее обычно не работают ни планы, ни программы. В процессе организации формируются структуры управления, места и сферы возникновения затрат, а также ответственные за их осуществление и поведение лица.
По местам возникновения затраты группируются и учитываются в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений предприятия, т.е. по центрам ответственности. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции.
Учет по центрам ответственности “привязывает” учет затрат к организационной структуре предприятия. Данная группировка затрат напрямую зависит от действующей организационной структуры.
С вышеприведенной классификацией тесно связана группировка затрат в зависимости от сфер и функций деятельности предприятия. По данному признаку затраты подразделяются на снабженческо-заготовительные, технологические, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие. Такая группировка затрат позволяет организовать функциональный учет, при котором затраты вначале собираются в разрезе сфер и функций деятельности предприятия, и только потом – по объектам калькуляции.
Большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции имеет разделение затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.
Переменныминазываются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции.
Кпостоянным относят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним можно отнести общехозяйственные расходы и др. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции.
Некоторые затраты называются смешанными, так как имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют полупеременными и полупостоянными затратами. Все прямые расходы являются переменными затратами, а в составе общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов есть как переменные, так и постоянные составляющие затрат.
По способу включения в себестоимость продукции затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.
Прямымиявляются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др.
Косвенныерасходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства. Косвенные расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
Деление затрат на прямые и косвенные имеет условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции, расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Расширение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции.
По роли в технологическом процессе изготовления продукции и целевому назначению затраты предприятия подразделяются на основные и накладные.
Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся затраты, входящие в состав цеховой производственной себестоимости изделий (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и др.).
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных и коммерческих расходов. Их величина зависит от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода и других факторов.
Разделение затрат на основные и накладные основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделия и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Накладные расходы используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы, в связи с чем должны списываться на уменьшение прибыли от реализации продукции.
Важное значение в управленческом учете имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на текущие, будущего периода и предстоящие.
К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем.
Расходы будущего периода– это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях). Такие затраты должны принести доход в будущем.
К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).
Важное значение в управлении затратами имеет система контроля, которая обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства. Для обеспечения системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые.
Контролируемые– это затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления. Неконтролируемыежезатраты не зависят от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных средств, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и т.п.
Процесс управления затратами на предприятии включает в себя и процесс регулирования их уровня. Для этих целей затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые.
Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия: применяемой технологии; организационной структуры; корпоративной культуры и других факторов. Поэтому универсальной методики классификации затрат по степени регулируемости не существует – ее можно разработать только применительно к конкретному предприятию. По степени регулируемости затраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.
Полностью регулируемыезатраты возникают, прежде всего, в сферах производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности и величина их зависит от степени регулирования со стороны менеджера. Частично регулируемые затраты имеют место главным образом в НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживании клиентов. Слаборегулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных областях.
Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые необходимо предусмотреть в отчетах об исполнении сметы по центрам ответственности. Это позволит выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия.
Процесс принятия управленческих решений невозможен без эффективной системы экономического анализа, позволяющей оценить достигнутые результаты деятельности предприятия, выявлять внутренние и внешние резервы дальнейшего его развития. Для этих целей затраты группируются на фактические, прогнозные, плановые, сметные и т.д. В ходе анализа исследуется как общий объем затрат, так и образующие его отдельные элементы и статьи, т.е. структура.
В данной главе был определен экономический смысл таких понятий, как «затраты предприятия», «расходы», «издержки производства», «себестоимость продукции», а так же подходы к классификации затрат предприятия.
Рассмотренные понятия описывают одни и те же процессы, а именно использование ресурсов для производства и реализации продукции (работ услуг), однако они описывают эти процессы с различных точек зрения, а, следовательно, имеют различный экономический смысл и не могут употребляться в качестве синонимов.
В управленческом учете используется широкий спектр классификационных признаков затрат, в зависимости от направлений и целей учета. Современные условия хозяйствования вызывают необходимость развития управленческого учета в целях совершенствования механизмов управления затратами, а следовательно и более широкого подхода к классификации затрат.
продолжение
--PAGE_BREAK--2 Учет и анализ затрат на себестоимость продукции на ОАО «Московский машиностроительный завод»
2.1 Анализ затрат на производство продукции
2.1.1 Группировка затрат по экономическим элементам
Одной из основных является группировка затрат по «экономическим элементам». Классификация затрат по экономическим элементам представлена в таблице 1.
Таблица 1 – Классификация затрат по экономическим элементам
Элементы затрат
Сумма,
тыс. руб.
Структура
затрат, %
Отклонение (+, -)
2008 г.
2009 г.
2008 г.
2009 г.
Абсолютный прирост,
тыс. руб.
Удел.
вес,
%
Материальные затраты
77 163
95 994
47,7
51,4
18 831
3,8
Затраты на оплату труда
49 464
53 697
30,5
28,8
4 233
-1,8
Отчисления на социальные нужды
18 081
18 774
11,2
10,1
693
-1,1
Амортизация основных производственных средств
2 512
4 857
1,6
2,6
2 345
1,1
Прочие затраты
14 699
13 353
9,1
7,2
-1 346
-1,9
Итого производственных затрат
161 919
186 675
100
100
24 756
в том числе:
переменные расходы
43 945
49 450
27,14
26,49
5 505
-0,65
постоянные расходы
117 974
137 225
72,86
73,51
19 251
0,65
Анализ затрат по экономическим элементам позволяет провести факторный анализ одного из показателей общей эффективности – затраты на рубль реализованной продукции. Показатель затрат на рубль реализованной продукции рассчитывается по формуле:
(1)
где З – затраты на производство и реализацию продукции,
Qp – выручка от реализации.
В табл. 2, на основе данной классификации определим величину важнейших показателей экономической эффективности общественного производства по формуле:
(2)
где m– материалоёмкость,
u – зарплатоёмкость,
a – амортизационоёмкость,
p – относительная ёмкость по прочим расходам.
Таблица 2 – Затраты на рубль реализованной продукции
№
Показатели
2008 г.
2009 г.
Отклонение
(+, -)
1
Объём реализованной продукции в действующих ценах (без НДС), тыс. руб.
176 492
210 943
34 451
2
Затраты на производство и реализацию продукции, тыс. руб.
161 919
186 675
24 756
3
Материальные затраты, тыс. руб.
77 163
95 994
18 831
4
Затраты на оплату труда, тыс. руб.
5
Амортизация основных фондов, тыс. руб.
2 512
4 857
2 345
6
Прочие затраты, тыс. руб.
14 699
13 353
-1 346
7
Затраты на рубль реализованной продукции
стр.2 / стр.1
0,92
0,88
-0,03
8
Материалоёмкость производства
стр.3 / стр.1
0,44
0,46
0,02
9
Зарплатоёмкость производства
стр.4 / стр.1
0,38
0,34
-0,04
10
Амортизационоёмкость производства
стр.5 / стр.1
0,01
0,02
0,01
11
Относительная ёмкость реализованной продукции по прочим затратам
стр.6 / стр.1
0,08
0,06
-0,02
Анализируя таблицы 1 и 2 можно сделать вывод, что производство продукции ОАО «ММЗ» является материалоёмким, при этом материалоёмкость реализованной продукции в 2009 г. увеличилась. В то же время высок и удельный вес затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды, поэтому, продукцию предприятия можно охарактеризовать и как зарплатоёмкую.
В 2009 г. отмечается рост затрат, что обусловлено ростом производства и реализации продукции, в то же время затраты по элементу прочие снизились.
В связи с тем, что рост объёма реализации продукции опережал темп роста затрат, значение показателя затрат на рубль реализованной продукции снизился, что связано со снижением зарплатоёмкости и ёмкости по прочим затратам, которое превышало увеличение материало- и амортизационоёмкости производства на 3 копейки, в расчете на рубль реализованной продукции.
продолжение
--PAGE_BREAK--2.1.2 Группировка затрат по статьям калькуляции
Анализ затрат по статьям калькуляции проводится за отчетный период с целью контроля за затратами по местам их формирования, направлениям, а также с целью определения затрат в расчете на единицу определенного вида продукции.
Группировку затрат по статьям калькуляции, в расчете на единицу продукции представим в табл. 3.
Таблица 3 – Классификация затрат по статьям калькуляции
Из проведенной калькуляции видно, что себестоимость годовой программы выпуска изделия «Топорик хозяйственный» составляет 1188 тыс. руб., что на единицу изделия составляет 99 руб.
продолжение
--PAGE_BREAK--2.1.3Классификация затрат на прямые и косвенные
В зависимости от способов отнесения на себестоимость отдельных видов продуктов затраты подразделяют на прямые и косвенные.
Классификация затрат на производство изделия на прямые и косвенные, представлена в таблице 4.
Таблица 4 – Классификация затрат на прямые и косвенные
Прямые затраты
Сумма, руб.
Косвенные затраты
Сумма, руб.
на ед.
на
объем
на ед.
на
объем
Сырье и материалы за вычетом отходов
12,47
149640
Расходы на подготовку и освоение производства
0,73
8748
Покупные изделия и полуфабрикаты
7,25
87000
Амортизация машин и оборудования
1,23
14731
Транспортно-заготовительные расходы
1,97
23664
Износ инструментов и приспособлений
0,31
3683
Топливо для технологических целей
2,32
14160
Затраты на ремонт основных средств
3,21
38491
Энергия для технологических целей
3,24
27840
Эксплуатация машин и оборудования
2,19
26244
Основная заработная плата рабочих
0,24
38880
Расходы на содержание аппарата управления цеха
2,62
31493
Дополнительная заработная плата
1,05
2903
Содержание зданий, сооружений, инвентаря
5,83
69984
Начисления на заработную плату
0,31
12577
Хозяйственные расходы общезаводского назначения
8,10
97200
Прочие расходы по сбыту
45,07
540786
ИТОГО:
28,85
356664
ИТОГО:
69,29
831360
Удельный вес прямых затрат в полной фактической себестоимости составляет 30,02%. Соответственно, удельный вес косвенных фактических затрат составляет 69,98%.
2.1.4 Классификация затрат на постоянные и переменные
Важным моментом выбора классификации затрат является их группировка на переменные и постоянные.
Классификация затрат на постоянные и переменные представлена в таблице 5.
Таблица 5 – Классификация затрат на постоянные и переменные
Переменные затраты
Сумма, руб.
Постоянные затраты
Сумма, руб.
на ед.
на
объем
на ед.
на
объем
Сырье и материалы за вычетом отходов
12,47
149640
Расходы на подготовку и освоение производства
0,73
8748
Покупные изделия и полуфабрикаты
7,25
87000
Амортизация машин и оборудования
1,23
14731
Топливо для технологических целей
1,18
14160
Транспортно-заготовительные расходы
1,97
23664
Энергия для технологических целей
2,32
27840
Затраты на ремонт основных средств
3,21
38491
Основная заработная плата производственных рабочих
3,24
38880
Эксплуатация машин и оборудования
2,19
26244
Дополнительная заработная плата
0,24
2903
Расходы на содержание аппарата цеха
2,62
31493
Начисления на заработную плату
1,05
12577
Содержание зданий, сооружений, инвентаря
5,83
69984
Износ инструментов и приспособлений
0,31
3683
Хозяйственные расходы общезаводского назначения
8,10
97200
Прочие расходы по сбыту
45,07
540786
ИТОГО:
28,06
336683
ИТОГО:
70,95
851341
Удельный вес переменных затрат в полной себестоимости составил 26,49%, а постоянных – 73,51%. То есть доля постоянных затрат практически в трое больше доли переменных.
Следовательно, предприятие имеет возможность значительно снизить себестоимость изготовления единицы изделия посредством увеличения объема выпуска данного вида продукции.
продолжение
--PAGE_BREAK--2.1.5 Классификация затрат на контролируемые и неконтролируемые
Под управлением затратами понимается комплексный процесс, охватывающий операции нормирования и планирования, учет и анализ производственных расходов, контроль за процессом их формирования.
В таблице 6 проведем распределение затрат на контролируемые и неконтролируемые центром ответственности, на весь объем производства изделия.
Таблица 6 – Классификация затрат на контролируемые и неконтролируемые затраты, руб.
Наименование затрат
на единицу
на объем
Контролируемые затраты
Сырье и материалы
12,47
149640
Покупные изделия и полуфабрикаты
7,25
87000
Топливо для технологических целей
1,18
14160
Энергия для технологических целей
2,32
27840
Основная заработная плата рабочих
3,24
38880
Дополнительная заработная плата
0,24
2903
Начисления на заработную плату
1,05
12577
ИТОГО:
27,75
333000
Неконтролируемые затраты
Транспортно-заготовительные расходы
1,97
23664
Расходы на подготовку и освоение производства
0,73
8748
Амортизация машин и оборудования
1,23
14731
Возмещение износа инструмента и приспособлений
0,31
3683
Затраты на ремонт основных средств
3,21
38491
Эксплуатация машин и оборудования
2,19
26244
Содержание аппарата управления
2,62
31493
Содержание зданий, сооружений, инвентаря
5,83
69984
Хозяйственные расходы общезаводского назначения
8,10
97200
Прочие расходы по сбыту
45,07
540786
ИТОГО:
71,25
855024
Фактические контролируемые затраты составили 333000 руб. Удельный вес контролируемых затрат в сумме полных затрат составил 28,03%. Неконтролируемые затраты составили 855024 руб. и их удельный вес в сумме полных затрат составил 71,97%. Следовательно большая часть затрат предприятия по изделия «Топорик хозяйственный» не контролируется.
2.2 Анализ безубыточности производства
Цель анализа безубыточности – установить, что произойдет с финансовыми результатами, если определенный уровень производительности или объема производства изменится. Эта информация имеет весьма существенное значение для руководства, так как одной из наиболее важных переменных, влияющих на совокупный доход от продаж, издержки и прибыль, является объем производства. По этой причине выходу продукции уделяется особое внимание, поскольку знание этой зависимости позволяет руководству определить критические уровни выпуска, например уровень, при котором прибыль будет максимальной, или уровень, при котором не будет ни прибыли, ни убытков (то есть точку безубыточности).
В международной практике используют 3 метода определения точки безубыточности:
§ Метод уравнения;
§ Метод маржинального дохода;
§ Графический метод.
Метод уравнения основан на исчислении чистой прибыли по формуле:
Р =
Q
· Ц –
Q
· Зпер – Зпос (3)
Рr– чистая прибыль от реализации
Q– количество единиц продукции (12000 шт.);
Ц – цена единицы продукции (120 руб.);
Зпер – переменные расходы, на единицу продукции (28,06 руб.);
Зпост – постоянные затраты на объем.
Объем выпуска, при котором достигается точка безубыточности (К0– критический объем реализации), определяется исходя из условия Р = 0:
(4)
Метод маржинального дохода основывается на формуле:
Мд= Ц – Зпер (5)
Мд= 120 – 28,06 = 91,94 руб.
Если рассчитать маржинальный доход в относительном выражении к цене (при расчете на объем реализации – к выручке), тогда по этой формуле значение порога рентабельности получаем в стоимостном выражении.
Рассчитаем точку критического объема производства в стоимостном выражении:
(6)
Маржинальный доход лежит в основе управленческих решений, связанных с пересмотром цен, изменением ассортимента выпускаемой продукции, установлением размеров премий, стимулирующих реализацию продукции, проведением рекламных компаний.
Графический метод выявляет теоретическую зависимость совокупного дохода от реализации, издержек и прибыли от объёмов производства на основе построения графиков: бухгалтерской модели безубыточности, графика валовой прибыли (маржинального дохода), графика прибыли и объёма производства.
При подготовке или использовании информации для построения графиков безубыточности необходимо знать принятые допущения, на основании которых эта информация подготовлена. Если эти допущения не учитывать, то можно сделать серьезные ошибки и неправильные выводы при анализе. Вот эти важные допущения:
– Все другие переменные остаются постоянными.
– Единственное изделие или постоянная номенклатура реализованных изделий.
– Прибыль рассчитывается по переменным издержкам.
– Совокупные издержки и совокупный доход являются линейными функциями объема производства.
– Анализируется только возможный диапазон объемов производства.
– Издержки можно точно разделить на постоянные и переменные составляющие.
График бухгалтерской модели безубыточности наглядно показывает изменение совокупных расходов в зависимости от объема выпуска при одновременном выделении из них постоянных расходов. График выручки от реализации пересекается с совокупными расходами в точке безубыточности.
График бухгалтерской модели безубыточности построим на рис. 1.
Рисунок 1 – График безубыточности
На графике валовой прибыли наглядно показано изменение переменных затрат в зависимости от объема выпуска продукции, а также изменение совокупных затрат и выручки от реализации. Постоянные расходы не выделяются.
График валовой прибыли построим на рис. 2.
Рисунок 2 – График валовой прибыли
График рентабельности показывает, на какой именно по счету продукции предприятие начинает получать прибыль. Убытки предприятия показаны со знаком «-» на оси ординат, а прибыль, соответственно со знаком «+».
Рисунок 3 – График прибыли и объема производства
Таким образом, для обеспечения безубыточности производства изделия «Топорик хозяйственный», при существующей структуре затрат и цене, ОАО «ММЗ» необходимо в год реализовывать 9259 изделий на сумму, не менее 1 111,1 тыс. руб..
продолжение
--PAGE_BREAK--2.3 Себестоимость изделий и процесс ценообразования
Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции характеризует показатель эффективности производства отдельных изделий и рассчитывается по формуле:
(5)
S – себестоимость продукции, руб.
Q – объём товарной продукции в оптовых ценах, руб.
Z=1188024/ 1440000= 0,83 руб.
В табл. 7, рассчитаем прибыль предприятия из расчета 15% от себестоимости и определим цену изделия.
Таблица 7 – Калькуляция себестоимости единицы изделия
n/n
Статьи затрат
Затраты, руб.
1.
Сырье и материалы (за вычетом отходов)
12,47
2.
Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты
7,25
3.
Транспортно-заготовительные расходы
1,97
4.
Заработная плата производственных рабочих
3,24
5.
Отчисления на соцстрахование
1,29
Итого: переменные затраты
26,22
6.
Постоянные затраты
72,78
Итого: полная себестоимость
99,00
7.
Предполагаемая прибыль 15(%) от полной себестоимости
14,85
8.
Итого: оптовая цена предприятия
113,85
9.
НДС
22,77
10.
Отпускная цена (n. 7 + n. 8)
136,62
Таким образом, если предполагаемая прибыль от полной себестоимости составит 15%, то оптовая цена одного изделия – 113,85.
Существуют разные методы ценообразования, базирующиеся на затратах. Это методы ценообразования на основе: переменных затрат; валовой прибыли; рентабельности продаж; рентабельности активов.
Метод переменных затрат состоит в том, что рассчитывается некоторая процентная наценка к переменным производственным затрат для каждого вида продукции.
Таблица 8 – Переменные производственные затраты на единицу продукции
Наименование затрат
Суммарные
затраты
Затраты на ед. продукции
I. Переменные производственные затраты:
1. прямые материальные затраты
260304
21,69
2… прямые трудовые затраты
54360
4,53
3. переменные общепроизводственные затраты
22019
1,83
(n.1 + n. 2 + n. 3)
336683
28,06
II. Постоянные общепроизводственные расходы
250141
20,85
III. Другие затраты:
1. Коммерческие расходы
472507
39,38
2. Общие расходы
97200
8,10
3. Административные расходы
31493
2,62
Итого: n.1 + n. 2 + n. 3
601200
50,10
IV. Итого зат: n. I+ n. III+ n. III
1188024
99
Для расчета предполагаемой цены изделия по методу переменных затрат используют формулу:
(6)
Пр.н. – процент наценки
Р – желаемая величина прибыли
Зпост. – суммарная постоянная производственных затрат
Зс – коммерческие, общие, административные расходы
Зпер. – суммарная переменная производственных затрат
В настоящее время предприятие получает прибыль в размере 252 тыс. руб., рассчитаем цену изделия исходя из желаемой прибыли в 300 тыс. руб.:
Цена устанавливается на основе процентной надбавки, ко всем переменным производственным затратам по формуле:
(7)
Ц – цена на основе переменных затрат
Зпер.ед. – переменные производственные затраты на ед. продукции
Пр.н. – процент наценки
Ц = 28,06 + (3,42 ∙28,06) = 124,00 руб.
Метод валовой прибыли установление цены в качестве расчетной базы использует валовую прибыль, которая определяется как разница между объемом реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции. Цена устанавливаемая по этому методу обеспечивает получение желаемой прибыли и покрывает затраты, которые не учтены при расчете валовой прибыли. Расчет цены на основе валовой прибыли осуществляется по формулам:
(8)
З – затраты не учтенные при расчете валовой прибыли;
Зсум – суммарные производственные затраты.
(9)
Зсум.ед. – суммарные производственные затраты на единицу продукции.
Цв.п. = 48,90 + (1,54 ∙ 48,90) = 124,00 руб.
Метод рентабельности продаж позволяет рассчитать процентную наценку, которая включает только желаемую величину прибыли по формулам:
(10)
Цена на основе рентабельности продажопределяется по формуле:
(11)
Зсум.ед. – суммарные затраты на единицу продукции
Цв.п. = 99,00 + (0,25 ∙ 99,00) = 124,00 руб.
Метод рентабельности активов обеспечивает определенный уровень рентабельности активов. Цена изделия рассчитывается по формуле.
(12)
Цр.ак. – цена на основе рентабельности активов
Нр – желаемая норма рентабельности активов
Сак – общая стоимость задействованных активов
Q– ожидаемый объем производства в единицах
При стоимости задействованных активов в 1,5 млн. руб. и норме рентабельности активов, в 15% цена продукции составит:
Таким образом, методы ценообразования основанные на затратах исходят из желаемой прибыли, однако при ценообразовании в условиях рыночной экономики, необходимо учитывать покупательский спрос и ценовую политику конкурентов. В тоже время данные методы позволяют определить ориентировочную цену изделия.
По результатам исследования проведенного в целом по главе можно сделать следующие выводы:
– производство продукции ОАО «ММЗ» является материало- и зарплатоёмким;
– значительная часть прямых затрат имеет характер постоянных и контролируемых, в то время как основная масса косвенных затрат – постоянные и неконтролируемые;
– объём производства изделия «Топорик хозяйственный» превышает точку безубыточности, которая находится на уровне 9259 шт.;
– методы ценообразования, основанные на затратах исходят из желаемой прибыли производителя и не учитывают рыночные факторы.
продолжение
--PAGE_BREAK--