МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА, МАРКЕТИНГА И ФИНАНСОВ
Экономический факультет
ОТЧЕТ ПО ПРАКТИКЕ
(на примере ОАО «Воронежский станкостроительный завод»)
Выполнил: __________________________
Преподаватель: ______________________
Дата ___________________
Оценка _________________
Подпись _________________
ВОРОНЕЖ 2008
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия
Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Рекомендации по учету расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на рассматриваемом предприятии
Заключение
Список используемых источников
Введение
Учёт расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учёта.
Необходимость ведения налогового учета в организациях продиктована тем, что исчислить налоговую базу только по правилам ведения бухгалтерского учета в настоящее время невозможно. Статья 113 Налогового Кодекса РФ устанавливает общие положения организации налогового учета. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по всем видам налогов на основании данных первичных документов бухгалтерского учета. Если нормы отражения хозяйственных операций или учета объектов для исчисления налоговой базы, по какому-либо налогу отличаются от правил бухгалтерского учета, возникает необходимость применения системы налогового учета.
На основании анализа бухгалтерской отчетности о структуре затрат руководитель может эффективнее организовать производство, оптимальнее расположить структурные подразделения (например, выясняется, что доставка товаров или сырья из удаленного склада в магазин или на производство обходится дешевле чем аренда ближнего склада), выявить тонкие места в технологическом процессе (с точки зрения производимых затрат).
При написании работы использованы нормативные документы, регулирующие порядок учета затрат на производство, учебные пособия, монографии, статьи в экономических журналах по теме исследования. Работа выполнена с использование фактических данных ОАО «ВСЗ»: «Бухгалтерский баланс», «Отчет о прибылях и убытках», сводные ведомости затрат на производство за 2004 и 2005 г. г. и другие.
Общая характеристика предприятия «ОАО Воронежский Станкостроительный Завод»
Строительство Воронежского станкостроительного завода, начатое в 1939 году, с началом Великой Отечественной войны было прекращено. С 1948 года по 1956 год Артель имени 30-летия Октября.
В 1953 году на основании Постановления Совета Министров СССР от 28 июня 1951 г. №2199 строительство завода было возобновлено. Строительство завода велось подрядным способом.
В связи с реорганизацией бывшей артели и преобразованием ее в завод всех рабочих кроватного, механического, литейного и других считать с 01.10.56 г. работниками завода им.30-летия Октября, согласно приказу №1 от 25.10.56 г. по Воронежскому заводу им.30-летия Октября.
С 1956 года по 1957 год завод именовался так: Воронежский завод внутришлифовальных станков Воронежского Совета народного хозяйства. С 1957 года Воронежский завод Совета народного хозяйства. С 1959 года по 1960 год Воронежский завод шлифовальных станков Воронежского Совета народного хозяйства.
С 1960 года Воронежский станкостроительный завод Воронежского Совета народного хозяйства.
В третьем квартале 1960 года завод вступил в эксплуатацию и продолжает непрерывно расширяться.
31 октября 1960 года коллектив станкостроительного завода изготовил первый внутришлифовальный станок модели ЗА227 и с ним прошел по улицам города на октябрьской демонстрации. Этот день стал днем рождения завода и началом бурного развития.
С 1961 года по 1967 год Воронежский станкостроительный завод Министерства станкостроительной и инструментальной промышленности.
В течение первого десятилетия формировался коллектив завода, строились его производственные корпуса, создавалась социальная сфера.
Рабочие, ИТР, служащие набирались опыта. Коллектив завода в этот период был очень молод и символичен, что в 1968 году ему присвоено звание «Имени 50-летия Ленинского комсомола».
С годами росла квалификация рабочих, ИТР, служащих и в 1970 году заводом был выпущен 10-тысячный станок.
В течение следующего десятилетия — в 70-е годы — значительно расширилась номенклатура производства, укрепилась произведенная база, в том числе за счет высокоточного импортного оборудования. В этот же период большими темпами шло жилищное строительство. Численность завода с 1977 года достигла четырех тысяч человек.
Воронежский станкостроительный завод имени 50-летия Ленинского комсомола с 01.01.91 г. переименован в ПО «Воронежский станкозавод» на основании приказа № 36 от 15.01.91 г.
ПО «Воронежский станкозавод» переименован в АООТ «Воронежский станкозавод» на основании приказа №414 от 23.10.92 г., утвержденный комитетом по управлению Госкомимуществом Воронежской области. Зарегистрирован постановлением главы администрации Коминтерновского района № 198/22 от 17.11.92 г.
АООТ «Воронежский станкозавод» переименован в ОАО «Воронежский станкозавод» на основании приказа №148 от 13.07.98 г.
На базе структурных подразделений завода были созданы самостоятельные предприятия: «ВЗПИ», «ПРОТОН», «ВИРАЖ», «ТЕМП», «АКВА-ТЕК», «АКВА-СВАР».
Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании настоящего Устава и действующего законодательства РФ.
Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Открытое акционерное общество «Воронежский станкостроительный завод», сокращенное фирменное наименование на русском языке: ОАО «ВСЗ», полное наименование на английском языке: JSC «Voronezh Mashine Tool Plant» (JSC «VSZ»).
Общество является коммерческой организацией. Оно вправе в установленном порядке открывать расчетный, валютный и другие банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Реализация продукции, выполнение работ предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, установленным обществом самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных законодательством.
Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Оно осуществляет следующие виды деятельности:
— производство и реализация металлорежущих станков;
— строительные, монтажные, пуско-накладные и отделочные работы;
— производство товаров народного потребления;
— производство продукции производственно-технического назначения;
— торговую, торгово-посредническую, закупочную, сбытовую;
— другие виды деятельности.
ОАО «ВСЗ» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему акционерами в счет оплаты акций.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия
Основным источником информации для проведения финансового анализа служит финансовая (бухгалтерская) отчетность.
Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений.
Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ.
При формировании показателей финансовой отчетности необходимо руководствоваться:
• Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ [2];
• Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. №43н [3];
• приказом Министерства финансов РФ от 22 июля 2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».
Данный блок нормативных документов связан с реализацией Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных, страховых организаций и банков) состоит из:
— бухгалтерского баланса (форма № 1) – приложения – 1, 4, 7.
— отчета о прибылях и убытках (форма № 2) – приложения – 2, 5, 8.
— отчета об изменениях капитала (форма № 3) – приложения – 3, 6, 9.
— отчета о движении денежных средств (форма № 4);
— приложений к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
— пояснительной записки;
— аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.
Организация составляет месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. При этом первая и вторая бухгалтерская отчетность являются промежуточными.
Отчетный год для всех организаций охватывает период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первым для создаваемых организаций считается отчетный год с даты их государственной регистрации по 31 декабря; для организаций, созданных после 1 октября, — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность служит базой для анализа финансового положения предприятия.
Целью финансового анализа является оценка информации, содержащейся в отчетности, сравнение имеющихся сведений и создание на их базе новой информации, которая послужит основой для принятия тех или иных решений.
Выбор глубины и масштабов анализа, а также конкретных параметров и инструментов (набора методов) анализа зависит от конкретных задач, которые ставит перед собой пользователь с целью получения максимально возможной, полезной для него информации. Для анализа (интерпретации) показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности используют общепринятые приемы:
— чтение отчетности;
— вертикальный анализ;
— горизонтальный анализ;
— трендовый анализ;
— расчет финансовых показателей.
Чтение отчетности — информационное ознакомление с финансовым положением субъекта анализа по данным баланса, приложений к нему и отчета о прибылях и убытках. Чтение отчетности является начальным этапом, в ходе которого пользователь предварительно знакомится с предприятием. По данным бухгалтерской отчетности пользователь судит об имущественном положении предприятия, характере его деятельности, соотношении средств по их видам в составе активов, величине собственных и заемных средств и т.п.
Рассмотрим отдельные приемы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере предприятия ОАО «Станкостроительный завод», производящего различные виды оборудования.
Анализ имущественного положения организации и оценку эффективности использования ее ресурсов проведем с использованием бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций.
Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству организации при анализе и планировании, банкам и другим кредиторам – для оценки финансовой устойчивости.
В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России даны определения активов, обязательств и капитала.
Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
Обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов.
Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.
В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс объединяет средства в активе по разделам:
«Внеоборотные активы»,
«Оборотные активы»,
а источники образования этих средств по разделам:
«Капитал и резервы»,
«Долгосрочные обязательства»,
«Краткосрочные обязательства».
Каждый раздел баланса объединяет группу статей.
Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия. Эта оценка является учетной (балансовой) и не отражает реальной суммы денежных средств, которую можно выручить за имущество, например, в случае ликвидации предприятия. Текущая «цена» активов определяется рыночной конъюнктурой и может отклоняться в любую сторону от учетной, особенно в период инфляции. --PAGE_BREAK--
Характеризуя бухгалтерские балансы ОАО «ВСЗ» за период 2003-2005 (Приложение 1, 4, 7) можно отметить, что за трехлетний период своей деятельности уставный капитал организации оставался постоянным и составляет 46750 тыс. руб. В начало 2003 года активы предприятия были представлены незавершенным строительством. В составе средств, которыми располагает предприятие, на начало 2004 года внеоборотные активы незначительно превышали оборотные, а к концу 2004 года внеоборотные активы стали существенно превышать сумму оборотных. В конце 2005 года наибольший удельный вес заняли оборотные средства.
Источниками средств данной организации являются уставный капитал и краткосрочные обязательства, которые представлены займами и кредитами, а также кредиторской задолженностью. К концу 2005 года краткосрочная кредиторская задолженность значительно увеличилась по сравнению с 2003 и 2004 годами и стала составлять наибольшую часть краткосрочных обязательств.
Так же нужно отметить, что у предприятия имеется непокрытый убыток, который на протяжении 2004 и 2005 года возрастал.
При анализе бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо определить ликвидность баланса. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.
Ликвидность активов определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в деньги, тем выше их ликвидность.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.
В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:
Наиболее ликвидные активы (А1) – к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги). Данная группа рассчитывается следующим образом:
Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения или стр.250 +стр.260.
Быстро реализуемые активы (А2) – дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Краткосрочная дебиторская задолженность или стр.240.
Медленно реализуемые активы (А3) – статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы. Запасы + Долгосрочная дебиторская задолженность + НДС + Прочие оборотные активы или стр.210 + стр.220 + стр.230 + стр.270.
Трудно реализуемые активы (А4) – статьи раздела I актива баланса — внеоборотные активы. Внеоборотные активы или стр. 190.
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:
Наиболее срочные обязательства (П1) – к ним относится кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность или стр.620.
Краткосрочные обязательства (П2) – это краткосрочные заемные средства, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы. Краткосрочные заемные средства + Задолженность участникам по выплате доходов + Прочие краткосрочные обязательства или стр.610 + стр.630 + стр.660.
Долгосрочные обязательства (П3) – это статьи баланса, относящиеся к разделам IV и V, т.е. долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей. Долгосрочные обязательства + Доходы будущих периодов + Резервы предстоящих расходов и платежей или стр.590 + стр.640 + стр.650.
Постоянные пассивы (П4) – это статьи раздела III баланса «Капитал и резервы». Капитал и резервы (собственный капитал организации) или стр.490.
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдаются следующие соотношения (неравенства):
А1 />П1;
А2 />П2;
А3 />П3;
А4 />П4.
Первые три неравенства означают необходимость соблюдения неизменного правила ликвидности – превышение активов над обязательствами. Данные таблицы 1 позволяют охарактеризовать степень ликвидности оборотных активов и их частей. Для расчета данных таблицы 1 используются бухгалтерские балансы (Приложение 1, 4, 7).
Таблица 1. Сопоставление итогов по активу и пассиву ОАО «ВСЗ» за
2003-2005 г.г.
Оптимальное
соотношение
2003 год
2004 год
2005 год
А1 />П1
2246 />24576
147 />23371
305 />51298
А2 />П2
23707 />5360
6366 />6000
5622 />15206
А3 />П3
11024 />0
21172 />0
49317 />0
А4 />П4
40261 />47302
43560 />41874
45005 />33745
Анализируя расчеты за 2003 год, можно сказать, что не выполняется первое соотношение, что говорит о недостатке быстрореализуемых активов, для погашения краткосрочной кредиторской задолженности. Второе и третье неравенства выполняются, т. е быстро реализуемые и медленно реализуемые активы значительно превышают краткосрочные и долгосрочные обязательства предприятия. Также соблюдается и четвертое неравенство. Это означает, что у предприятия было достаточно средств в 2003 году не только для формирования внеоборотных активов, но и для покрытия потребности в оборотных активах.
Анализ расчетов за 2004 и 2005 года показывает, что несоблюдение первого неравенства увеличивается, ибо наиболее ликвидные активы и в 2004, и в 2005 году соответственно в 159 и 168 раз были меньше суммы наиболее срочных обязательств. Сопоставления активов и обязательств по балансу в 2004 году во второй и третьей пропорции свидетельствует о том, что предприятие за счет быстро и медленно реализуемых активов сможет покрыть свои краткосрочные и долгосрочные обязательства. В 2005 году наблюдается несоответствие во втором неравенстве, которое свидетельствует о нехватке быстро реализуемых активов. Соблюдение в 2005 году только третьего неравенства говорит о том, что превышение медленно реализуемых активов позволит покрыть долгосрочных обязательства. В 2004 и 2005 годах четвертое неравенство не соблюдается, т.е. наличие трудно реализуемых активов превышает стоимость собственного капитала, а это в свою очередь означает, что его нисколько не остается для пополнения оборотных средств, которые придется пополнять преимущественно за счет задержки погашения кредиторской задолженности в отсутствие собственных средств для этих целей.
Изучение отчета о прибылях и убытках позволяет увидеть порядок формирования конечного финансового результата предприятия, величину этого результата как от реализации товаров, продукции, работ, услуг, так и от прочих операций, сумму причитающихся платежей бюджету по налогу на прибыль и другим налогам из чистой прибыли, а также сумму остающейся в распоряжении предприятия чистой прибыли. Все эти данные пользователю представляются за отчетный и предыдущий годы, что обеспечивает еще возможность сравнения соответствующих показателей за два года.
Чистая прибыль 2003 года получена за счет доходов по обычным видам деятельности, перекрывшим расходы по внереализационным операциям. А в 2004 и 2005 годах получены убытки, которые сформировались за счет убытка от финансово-хозяйственной деятельности и прочим расходам. Это свидетельствует об отрицательных изменениях в основной деятельности предприятия по сравнению с 2003 годом.
Вертикальный (структурный) анализ – это представление бухгалтерской (финансовой) отчетности в виде относительных величин, которые характеризуют структуру итоговых показателей. Вертикальный анализ может проводиться по исходной отчетности или агрегированной. Преимущества такого вида анализа отчетности также очевидны при сравнении отчетов.
Все статьи баланса при вертикальном анализе приводятся в процентах к итогу баланса. Структурный анализ баланса позволяет рассматривать соотношение оборотных и внеоборотных активов предприятия, а также структуру внеоборотных и оборотных активов; определять удельный вес собственного и заемного капитала, структуру капитала по видам.
Вертикальный анализ балансов ОАО «ВСЗ» за 2003-2005 года представлен в таблице 2.
Таблица 2. Вертикальный анализ балансов ОАО «ВСЗ» за 2003-2005 г. г.,%
Показатели
2003 год
2004 год
2005 год
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
А
1
2
3
4 продолжение
--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)
552
(4876)
(13005)
(883,33)
266,71
(2355,98)
Итого
47302
41874
33745
88,52
80,59
71,34
IV. Долгосрочные обязательства
-
-
-
-
-
-
V. Краткосрочные обязательства
5360
6000
15206
111,94
253,43
283,69
Займы и кредиты
Кредиторская
задолженность
24576
23371
51298
95,1
219,49
208,73
в том числе:
668
13917
24313
2083,38
174,7
3639,67
поставщики и
подрядчики
задолженность
перед персоналом
организации
1199
1919
4591
160,05
239,24
382,9
задолженность перед государственными
внебюджетными
фондами
711
2976
2557
418,57
85,92
359,63
задолженность по
налогам и сборам
1598
3166
1473
198,12
46,53
92,18
прочие кредиторы
20400
1393
18364
6,83
1318,3
90,02
Итого
29936
29371
66504
98,11
226,43
222,15
Баланс
77238
71245
100249
92,24
140,71
129,79
В целом по активу баланса за 2004 год можно сказать, что внеоборотные активы увеличились на 8,19%, а оборотные активы сократились на 25,13%. При сравнении 2003 и 2004 годов можно отметить, что в 2004 году сократились капитал и резервы на 11,48%, но увеличились краткосрочные займы и кредиты на 11,94% и незначительно сократилась краткосрочная кредиторская задолженность. Баланс предприятия за этот период уменьшился на 7,76%. Сравнивая 2004 и 2005 года видно, что в 2005 году произошло сокращение основных средств на 9,64 пункта, но за счет увеличения других статей баланса внеоборотные активы повысились на 3,32 пункта. Оборотные активы предприятия увеличились почти в два раза, за счет производственных запасов более чем в два с половиной раза, денежных средств более чем в два раза. Отрицательно на рост оборотных активов повлияло сокращение дебиторской задолженности на 11,69 пункта.
В пассиве баланса 2005 года произошло сокращение капитала и резервов на 19,41 пункта, но увеличение более чем в два с половиной раза краткосрочных займов и кредитов и более чем в два раза краткосрочной кредиторской задолженности позволили увеличить баланс почти в полтора раза.
Анализируя 2005 год с 2003 годом можно сказать, что в активе баланса наблюдается увеличение внеоборотных и оборотных активов на 11,78 пункта и на 49,4 пункта соответственно. Отрицательное влияние на увеличение внеоборотных активов оказало сокращение основных средств на 5,9 пункта, а на увеличение оборотных активов – дебиторской задолженности и денежных средств.
Результаты горизонтального анализа отчета о прибылях и убытках ОАО «ВСЗ» отражены в таблице 5.
Из таблицы 5 видно, что в 2004 году снизилась выручка от продажи продукции до 89,56%. По сравнению с 2003 годом в 2004 году доходы сократились на 6,91 пункта. Отрицательное влияние на прибыль организации оказывает себестоимость проданных товаров, т. к. она сокращается более медленными темпами чем выручка. Увеличение в 2004 году внереализационных доходов почти в семь с половиной раз и повышение операционных доходов не позволяет покрыть расходы организации, а следовательно, увеличить прибыль.
По сравнению с 2003 годом в 2005 году наблюдается уменьшение доходов на 9,47 пункта. Анализируя 2004 и 2005 года можно сказать, что в 2005 году наблюдается сокращение выручки от продаж на 12,22 пункта и себестоимости проданных товаров на 15,02 пункта. Доходы 2005 года снизились на 2,75 пункта. На доходы положительное влияние оказали прочие операционные доходы, которые увеличились более чем в восемь раз. Отрицательное влияние оказали повышение прочих операционных расходов более чем в двенадцать раз, внереализационных расходов почти в два раза и сокращением внереализационных доходов на 86,69%. продолжение
--PAGE_BREAK--
Таблица 5. Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках
ОАО «ВСЗ» за 2003-2005 г. г.
Показатели
Абсолютные величины, тыс. руб.
Относительные величины,%
2003 год
2004 год
2005 год
2004 к 2003 году
2005 к 2004 году
2005 к 2003 году
1. Выручка от реализации
70932
63528
55763
89,56
87,78
78,61
2. Себестоимость
проданных товаров
69475
68087
57863
98
84,98
83,29
3. Коммерческие расходы
37
-
-
-
-
-
4. Управленческие
расходы
-
-
-
-
-
-
5. Прибыль (убыток) от реализации
1420
(4559)
(2100)
(321,06)
46,06
(147,89)
6. Прочие операционные доходы
-
1014
8436
-
831,95
-
7. Прочие операционные расходы
-
758
9242
-
1219,3
-
8. Внереализационные доходы
233
1705
227
731,76
13,31
97,42
9. Внереализационные расходы
955
2830
5450
296,34
192,58
570,68
10. Прибыль (убыток) до налогообложения
698
(5428)
(8129)
(777,65)
149,76
(1164,61)
11. Текущий налог на прибыль
22
-
-
-
-
-
12. Чистая прибыль
(убыток) отчетного года
676
(5428)
(8129)
(802,96)
149,76
(1202,51)
13. Всего доходов (стр.1 + стр.6 + стр.8)
71165
66247
64426
93,09
97,25
90,53
В 2004 и 2005 годах не начисляли налог на прибыль, потому что у предприятия в 2004 году имелся убыток до налогообложения, который составлял 777,65%. По сравнению с 2004 годом убыток 2005 года увеличился почти в полтора раза.
Исходя из данных баланса (Приложение 1, 4, 7) расчет показателей финансовой устойчивости представлен в таблице 6.
Таблица 6.
Показатели финансовой устойчивости ОАО «ВСЗ» за 2003-2005 г. г.
Показатель
Формула расчета показателя по данным отчетности
2003 год
2004 год
2005 год
А продолжение
--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
0,005
0,0046
Коэффициент критической ликвидности
0,5-1,0
0,98
0,3
0,09
Коэффициент текущей ликвидности
1,0-2,0
1,24
0,94
0,81
Анализируя коэффициент критической ликвидности видно, что по сравнению с 2004 годом в 2005 году уменьшился на 0,21 пункт и составил 0,09. Это свидетельствует о том, что предприятие может погасить лишь малую долю краткосрочных обязательств имеющимися в его распоряжении денежными средствами, финансовыми вложениями и привлеченной для погашения дебиторской задолженностью. Значение коэффициента текущей ликвидности в 2004 и 2005 годах показывает, что у предприятия оборотных средств меньше, чем краткосрочных обязательств. В 2004 году этот коэффициент составлял 0,94, а в 2005 году уменьшился до 0,81.
Платежеспособность характеризуется степенью ликвидности оборотных активов и свидетельствует о финансовых возможностях организации (о наличных денежных средствах и их эквивалентов, о счетах к оплате) полностью расплатиться по своим обязательствам по мере наступления срока погашения долга.
Для оценки платежеспособности организации используются показатели, которые представлены в таблице 11. При расчете показателей используются данные бухгалтерского баланса (Приложение 1, 4, 7), отчета о прибылях и убытках (Приложение 2, 5, 8) и отчета о движении денежных средств (Приложение 3, 6, 9).
Тем не менее, предложенная система показателей позволяет в комплексе получить представление о платежеспособности организации и тенденциях ее развития.
Таблица 11.
Показатели платежеспособности ОАО «ВСЗ» за 2003-2005 г. г.
Показатель
Порядок расчета показателя по данным форм отчетности
2003 год
2004 год
2005 год
А
1
2
3
4
Коэффициент текущей ликвидности
/>
1,24
0,94
0,81
Коэффициент срочной ликвидности
/>
0,075
0,005
0,0046
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности
/>
0,96
0,27
0,11
Период инкассирования дебиторской задолженности, дней
/>
0,33
0,1
0,1
Продолжительность оборачиваемости кредиторской задолженности, дней
/>
27,2
132,44
331,17
Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала
/>
1,58
1,43
0,51
Коэффициент платежеспособности
/>
1,007
1,002
1,003
Коэффициент покрытия чистыми активами всех обязательств
/>
3,53
3,39
2,48
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами
/>
0, 19
(0,06)
(0,2)
Доля кредиторской задолженности в собственном капитале и дебиторской задолженности,%
/>
34,61
48,45
130,31
Коэффициент покрытия чистыми активами кредиторской задолженности, раз
/>
4,3
4,26
3,22
Коэффициент покрытия чистыми оборотными активами кредиторской задолженности,%
/>
22,47
(11,64)
(25,38)
Коэффициент соотношения чистых оборотных активов с чистыми активами,%
/>
5,23
(2,73)
(7,89)
Большая часть показателей платежеспособности в таблице 11 ухудшили свои количественные значения к 2005 году по сравнению с 2003 и 2004 годом. Так, продолжительность оборачиваемости кредиторской задолженности увеличилась с 27,2 в 2003 году до 132,44 в 2004 году и до 331,17 дней в 2005 году; доля кредиторской задолженности в собственном капитале – с 34,61% в 2003 году до 130,31% в 2005 году; коэффициент покрытия чистыми активами кредиторской задолженности снизился с 4,3 в 2003 году до 4,26 в 2004 году и до 3,22 раза в 2005 году. При этом следует отметить, что уровень коэффициента текущей ликвидности снижается и в 2005 году составляет 0,81, по сравнению с 2004 годом уменьшился на 0,13 пункта. продолжение
--PAGE_BREAK--
В связи с сокращением величины чистых оборотных активов (к 2005 году на 13017 тыс. руб) непокрытие ими кредиторской задолженности составило 25,38%.
Таким образом, по большинству показателей предприятие относится к третьей группе – «кризисное» финансовое положение.
Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
Необходимость ведения налогового учета в организациях продиктована тем, что исчислить налоговую базу только по правилам ведения бухгалтерского учета в настоящее время невозможно. Статья 113 Налогового Кодекса РФ устанавливает общие положения организации налогового учета. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по всем видам налогов на основании данных первичных документов бухгалтерского учета. Если нормы отражения хозяйственных операций или учета объектов для исчисления налоговой базы, по какому-либо налогу отличаются от правил бухгалтерского учета, возникает необходимость применения системы налогового учета.
Налоговый учет на предприятии ведется в соответствии с методологическими основами и правилами, установленными НК РФ.
В соответствии с первой частью налогового Кодекса РФ налоги Российской Федерации делятся на три группы: федеральные, региональные и местные.
Федеральные налоги определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Данные налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней. К ним относят, например: НДС, водный налог, федеральные лицензионные сборы и т.д.
Региональные налоги, их отличительной чертой является установление элементов налога в соответствии с законодательством страны и законодательными актами ее субъектов. Примером таких налогов могут служить налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы и т.д.
Местные налоги, которые вводятся местными органами власти в соответствии с законодательством страны. Примерами таких налогов могут служить земельный налог, налог на рекламу, местные лицензионные сборы.
Уплата многих налогов (НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц и т.д.) регламентируется 2 частью Налогового кодекса РФ. По каждому налогу устанавливаются:
объект обложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога;
налоговые льготы.
Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 — на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму налога на доходы физических лиц и т.д.)
По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Обособленное место в системе налогового законодательства занимает единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности в системе малого предпринимательства. Вмененным доходом признается потенциально возможный валовой доход плательщика данного налога за исключением возможно необходимых расходов, подтвержденных документально.
Плательщиками данного налога выступают юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах (бухгалтерские, аудиторские, транспортные в другие услуги), для которых установлена строго фиксированная численность.
Если организация или предприниматель имеют несколько торговых точек или иных мест осуществления своей деятельности, то расчет суммы единого налога представляется по каждому из таких мест.
Налоговый период по единому налогу определен в один квартал. Сумма единого налога исчисляется с учетом ставки, значения базовой выгодности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, понижающих (повышающих) коэффициентов базовой доходности, устанавливаемых в зависимости от конкретных условий хозяйствования (места осуществления — центр, окраина, сезонности, суточности работы и пр.).
На сумму исчисленного единого налога на вмененный доход в учете составляется бухгалтерская проводка:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Субсчет 2 «Расчеты по единому налогу на вмененный доход».
Погашение задолженности по данному налогу производится ежемесячно в виде авансового платежа в размере 100% суммы единого налога за календарный месяц. Согласно по выписке банка на сумму перечисления в учете делается запись:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Субсчет 2 «Расчеты по единому налогу на вмененный доход»
Кредит 51 «Расчетные счета».
Сроки уплаты устанавливаются законодательными органами субъектов РФ.
Из общего размера уплаченного налога 25% зачисляются в федеральный бюджет, в том числе 4% — в Федеральный дорожный фонда РФ.
Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется по счету 68 — в журнале-ордере № 8. В условиях ведения автоматизированного учета составляется соответствующая машинограмма по видам платежей. Размер их регулируется законодательством на федеральном или местном уровне с указанием сроков погашения. В конце года суммы платежей в соответствии с произведенными расчетами корректируются: недоначисленные суммы начисляются, излишне внесенные засчитываются в счет очередных платежей или подлежат возврату.
Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.
Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Счет 19 имеет следующие субсчета:
1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».
По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
По основным средствам, нематериальным активам и МПЗ после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:
68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании);
учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29,91, 86) — при использовании на непроизводственные нужды;
91 «Прочие доходы и расходы» — при продаже этого имущества. Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам — учитывают вместе с затратами по их приобретению.
При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или счета 6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.
Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.
Учет расчетов по налогу на прибыль. Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02. Данным ПБУ в учетную практику введено девять новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:
постоянные разницы;
временные разницы;
постоянные налоговые обязательства;
отложенный налог на прибыль;
отложенные налоговые активы;
отложенные налоговые обязательства;
условный доход;
условный расход;
текущий налог на прибыль.
Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К постоянным разницам относят:
суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);
расходы по безвозмездной передаче имущества;
убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;
другие виды постоянных разниц.
По безвозмездно переданному имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей.
При определении постоянной разницы по убытку, перенесенному на будущее, следует иметь в виду, что в соответствии со ст.283 HК РФ организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму ранее полученного убытка в течение 10 лет, в размере до 30% Итоговой базы ежегодно. По истечении 10 лет оставшийся убыток учитывается в качестве постоянной разницы.
Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете они должны отражаться обособленно. Для обособленного учета постоянных разниц целесообразно открыть два субсчета по учету нормируемых расходов (для учета расходов в пределах норм и учета сверхнормативных расходов). В этом случае по представительским расходам будут составлены две бухгалтерские записи.
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,
субсчет «Расходы без постоянных разниц»
Кредит счета 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами»
Дебет счета 26, субсчет «Постоянные разницы»
Кредит счета 76
Постоянное налоговое обязательство — это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».
Временные разницы — это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в других отчетных периодах. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.
Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль, т.е. суммы, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.
Временные разницы, в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль, делятся на два вида:
вычитаемые;
налогооблагаемые.
Вычитаемые временные разницы — это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях:
при использовании различных методов амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете;
при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов;
при наличии убытка, перенесенного на будущее;
по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;
в других случаях.
При использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.
Как уже отмечалось, вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы — это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы возникают при:
использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете);
различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;
прочих аналогичных различиях.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах.
В бухгалтерском учете вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы учитываются обособленно на отдельных субсчетах счетов активов и обязательств, использованных для учета соответствующих операций.
Отложенный налоговый актив — это часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.
В Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам, за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах. В Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».
По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода отчетного периода. продолжение
--PAGE_BREAK--
По отложенному налоговому активу может быть составлена следующая бухгалтерская проводка:
Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы».
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.
При выбытии соответствующих активов отложенные налоговые активы по ним также должны списываться. Если приобретенные по данным примера 4 основные средства через год их эксплуатации проданы, то отложенный налоговый актив (сумме 6400 руб. также должен быть списан в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы». Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по идам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.
Отложенные налоговые обязательства — это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.
Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.
Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью:
Дебет счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Отложенное налоговой обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Если некоторые активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».
Условный расход или условный доход — это сумма налога на прибыль или убытки, исчисляемые по бухгалтерской прибыли или убытку (т.е. определяемые по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль. Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы».
Текущий налог на прибыль — это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода. Текущий налоговый, убыток — это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин. Порядок расчета текущего налога на прибыль и текущего налога нa убыток можно представить следующим образом:
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) = Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + постоянные налоговые обязательства + Отложенные налоговые активы – Отложенные обязательства
По данным приведенной схемы сумму текущего налога на прибыль можно исчислить по данным:
о налоговых активах и налоговых обязательствах;
о разницах, возникающих в отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства. Они могут отражаться в балансе в «свернутом виде», т.е. с указанием в балансе только их сальдо, при соблюдении следующих условий:
наличие у организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
учет отложенный налоговых активов и отложенных налоговых обязательств при расчете налога на прибыль.
Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах.
При корректировке налога на прибыль в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм и описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль.
При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.
Учет налога на имущество. Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».
Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
Учет налога с продаж. Начисление налога с продаж оформляют бухгалтерской записью:
Дебет счета 90 «Продажи»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
субсчет «Расчеты по налогу с продаж».
Перечисление налога с продаж в бюджет отражают по дебету счета 68 с кредита счетов учета денежных средств.
У покупателя сумма налога с продаж, уплаченного при приобретении соответствующего имущества, включается в стоимость этого имущества.
Учет транспортного налога. Данный налог, введенный с 01.01. 2003 г., заменил налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог и налог на имущество физических лиц в части транспортных средств.
Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.
Налоговые ставки устанавливаются субъектами Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных НК РФ.
Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и другим счетам и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог».
Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
В РФ образованы внебюджетные фонды, которые являются составной частью финансовой системы России и созданы с целью обеспечения чрезвычайно важных для общества социальных расходов самостоятельными источниками покрытия.
Одним из источников формирования данных фондов являются единый социальный налог (ЕСН), уплачиваемый работодателями, в соответствии с 2 частью НК РФ. Работодателями могут являться как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели.
Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия, а также в фонд занятости используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 могут быть открыты следующие субсчета:
69-1 Расчеты по социальному страхованию;
69-2 Расчеты по пенсионному обеспечению;
69-3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию.
Объект обложения — выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателем в пользу работников по всем основаниям. Объект налогообложения зависит от категории плательщика ЕСН.
При расчете налогооблагаемой базы, учитываются начисленные работнику суммы независимо от источника их финансирования и размеров, за исключением сумм, не подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 238 2 части НК РФ и с учетом налоговых льгот установленных статьей 239 НК РФ.
Ставки налога зависят от налоговой базы на каждого работника, исчисленных нарастающим итогом с начала года. Основной особенностью является регрессивная шкала ставок налога.
В соответствии с Федеральным Законом РФ от 2.01. 2000 г. № 10-ФЗ «О тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2000 г. » установлены страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для страхователей в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям. Конкретный процент определяется в зависимости от класса профессионального риска.
Порядок расчета отчислений во внебюджетные фонды аналогичны. Однако имеется особенность по Фонду социального страхования. Плательщики перечисляют ежемесячно в этот фонд не всю сумму взносов, а лишь остаток от начисленных страховых взносов за вычетом фактически произведенных расходов на санаторно-курортное обслуживание трудящихся и членов их семей и выплату всех видов пособий по социальному страхованию.
При отражении расчетов по социальному страхованию и обеспечению в учете возникают следующие проводки:
Содержание операции
Документы
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
Начисление ЕСН и взносов на социальное страхование
1. Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования
Бухгалтерская справка-расчет
20, 23, 25, 26, 29, 44
69-1-1
2. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд
Бухгалтерская справка-расчет
20, 23, 25, 26, 29, 44
69-2
3. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования
Бухгалтерская справка-расчет
20, 23, 25, 26, 29, 44
69-3-1
4. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования
Бухгалтерская справка-расчет
20, 23, 25, 26, 29, 44
69-3-2
5. Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
Бухгалтерская справка-расчет
91
69-1-2
6. Начислены взносы на суммы выплат в пользу работников, производимых организацией за счет соответствующих источников продолжение
--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
Сумма, тыс. руб.
1. Предотвращение штрафов и пеней по НДФЛ, тыс. руб.
Фактическая величина штрафов и пеней в 2005 г.
84
2. Минимальное повышение окупаемости оплаты труда стоимостью товарной продукции с ЕСН (1% к базовой величине), руб.
Выручка от продаж в 2005 г. при начисленной в 2005 г. оплате труда с ЕСН. В 2005 г. на 1 руб. оплаты труда получено по 8,45 руб. товарной продукции (108671: 12853)
0,09
3. Общая величина прироста товарной продукции при повышении окупаемости оплаты труда на 1%, тыс. руб.
Сумма оплаты труда (с ЕСН) в 2005 г. (12853 тыс. руб)
1157
Итого, тыс. руб.
Сумма строк 1 и 3
1241
Из таблицы 14 видно, что предлагаемые меры должны предотвратить штрафные санкции и начисление пеней в связи с непреднамеренными ошибками бухгалтерии предприятия в бухгалтерском и налоговом учете по НДФЛ. По фактической сумме экономических санкций, предъявленных предприятию налоговыми органами, величина экономии по данному направлению может составить округленно 84 тыс. руб. Повышение аналитического характера операций по начислению оплаты труда, по нашему мнению, должно способствовать увеличению ее окупаемости дополнительными доходами предприятия. Для расчета взят минимальный процент такого увеличения. При таком росте окупаемости зарплаты дополнительный доход хозяйства составит (в ценах 2005 г) 1157 тыс. руб. В целом же дополнительный экономический результат предприятия составит 1241 тыс. руб. По отношению к прибыли от продаж 2005 г., составлявшей 19,6 млн. руб., это будет равно 6,3%. При этом никаких дополнительных затрат от хозяйства не потребуется.
Заключение
Итак, подводя итоги данной работы, можно сделать следующие выводы.
На сегодняшний день анализируемое нами ОАО «Станкозавод» имеет недостаточно устойчивое финансовое положение на рынке. Деятельность организации постоянно находится под влиянием политических событий и решений, и руководство организации должно следить за принимаемыми решениями и законами. С этой точки зрения ОАО «Станкозавод» необходимо следить за изменениями текущего законодательства в области налоговой политики, кредитной политики и ставок рефинансирования ЦБ РФ (организация неоднократно получала кредиты и собирается использовать данный источник привлечения заемных средств в дальнейшем), законодательства по защите прав потребителей.
Список используемых источников
Налоговый кодекс РФ. Ч.1, 2. М.: Омега-Л, 2006. – 814 с…
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете», утвержден приказом Минфина РФ от 21.11.96г. № 129-ФЗ.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ № 4/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № ЗЗн.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г. № 60н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01г. № 26н.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н).
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) // Бухгалтерский учет: Основные документы. Профессиональные комментарии. — 1999. -С.220-227с.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.00г. № 94н).
Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Ю.А. Бабаев, В.А. Бородин. Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – 4-е изд., перераб. и доп. – М: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 304 с.
Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2005. – 525 с.
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для вузов.2-е изд., доп. И пер. — М.: Омега-Л, 2003. — 778с.
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. — М.: Издательство «дело и Сервис», 2003. — 336с.
Каменная Ю.Ю. Порядок учета затрат / Ю.Ю. Каменная // Консультант. — 2005. -№ 7. -С.14-16.
Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебно-методическое пособие. — / Л.С. Коваль М: Гелиос АРВ, 2003. — 464с.
Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет: Пособие для начинающих. / В.Я. Кожинов, Изд.3-е перераб. доп. — М: «Экзамен», 2004 — 736с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 4-е изд., перераб. доп. — / Н.П. Кондраков М.: ИНФРА — М, 2004. -640с.
Кузнецова А.А. Формирование себестоимости продукции. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Налоговый вестник, 2005. – 288 с.
Медведев А.Н. Ошибки при калькулировании себестоимости. М.: Главбух, 2005.
Пошерстник, Н. В Пошерстник Состав и учет затрат в современных условиях. — СПб.: Издательский Торговый Дом «Герда», 2005. — 576с.
Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. — / Л.В. Прыкина М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003 — 360с.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 425 с.
Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие. — М.: Форум: ИНФРА-М, 2003. — 224с. — (Серия «Профессиональное образование»).
Учет затрат в бухгалтерском учете. Практическое пособие / О.В. Васенко, А.А. Сперанский. – М.: Издательство «Экзамен», 2006. – 254 с.
Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред.А.Т. Гиляровской. – 2-е изд., доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 615 с.