Закрытие операционных и результатных счетов на примере колхоза имени К. Маркса Семилукского района Воронежской области

/>Министерство сельского хозяйстваРоссийской Федерации
Воронежский государственный аграрныйуниверситет им. К. Д. Глинки
Кафедра бухгалтерского учета иаудита
КУРСОВОЙ ПРОЕКТ
натему:Закрытиеоперационных и результатных счетов на примере колхоза имени Карла Маркса Семилукскогорайона Воронежской области
Выполнила:студентка Б-IV-2б
ЗенковаТ. А.
Руководитель:к. э. н.,
старшийпреподаватель
КолимбетД. В.
Воронеж – 2003  
Содержание
Введение… 3
1.         актуальные проблемы закрытия операционных ирезультатных счетов   5
2.         природно-Экономическая характеристикахозяйства… 16
3.         закрытие операционных и результатных счетов… 27
3.1.   Значение закрытия счетов… 27
3.2.   Закрытие счетов вспомогательного производства… 28
3.3.   Закрытие счетов учета общепроизводственных иобщехозяйственных расходов   35
3.4.   Закрытие счетов основного производства… 40
3.5.   Закрытие счетов учета финансовых результатов… 46
Выводы и предложения… 49
Список использованной литературы… 51
/>Приложения… 53Введение
Предприятияв условиях рыночных отношений становятся юридически и экономическиобособленными и независимыми. Это объективно усложнило их ориентацию в системеэкономических связей и, следовательно, возросла значимость функций управленияпредприятием.
Управлениеневозможно без информации. Обеспечение принятия решений полной и достовернойинформацией в нужное время — центральная и наиболее сложная проблемаорганизации управления.
Внутренняяинформация предприятия — данные из областей планирования, закупок, исполнения(производства), сбыта, финансирования, учета (бухгалтерских проводок), используемыедля управления производством. Вид, объем и степень детализации информации дляуправления определяются на самом предприятии. Один из наиболее значимыхэлементов внутренней информации — информация о затратах на производство,которая согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций (утвержденного приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н) отражается в третьем разделе «Затраты на производство».
Дляучета затрат и последующего их распределения служат операционные счета.
Важнымэтапом в бухгалтерском учете является закрытие в конце года операционныхсчетов: калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распределительных, атакже счетов финансовых результатов.
Необходимостьзакрытия счетов вытекает из существующей системы ведения бухгалтерского учета.Не все затраты в течение года могут быть отнесены непосредственно на основноепроизводство, значительная доля их аккумулируется насобирательно-распределительных счетах, многие из которых в условияхсельскохозяйственного производства могут быть закрыты только в конце года.Кроме того, наличие в хозяйстве вспомогательных производств также создаетнеобходимость отнесения этих затрат на основное производство. Даже приотнесении их в течение года окончательное закрытие таких счетов, как правило,возможно, лишь в конце года. В результате закрытиясобирательно-распределительных счетов вспомогательных производств возникаетвозможность исчисления себестоимости продукции основных отраслей и закрытиясчетов основных производств в части завершенных процессов. Как известно, всяэта работа в сельском хозяйстве может быть осуществлена лишь в конце года.Наконец, на основе исчисления себестоимости могут быть определены фактическиезатраты по реализованной продукции и закрыты сопоставляющие счета процессареализации.
Основной целью данного курсового проекта являетсяизучение теоретических и практических основ закрытия операционных ирезультатных счетов бухгалтерского учета на сельскохозяйственном предприятии, атакже изучение нормативных и законодательных документов по данному вопросу.
Предметом исследованияявляется действующая система распределения затрат на предприятии.
Объект исследования — колхоз имени Карла МарксаСемилукского района Воронежской области.1. актуальные проблемы закрытия операционных и результатных счетов
Бухгалтерский учет является важнейшим источником информацииоб экономической деятельности организаций, в том числе и сельскохозяйственных.Как наука бухгалтерский учет необходим для создания потока экономическойинформации с целью управления, контроля, анализа и планирования хозяйственнойдеятельности любого субъекта предпринимательства. Он фиксирует все изменения,происходящие в производственной, снабженческой и сбытовой деятельностиорганизации, то есть дает необходимые сведения о кругообороте средств ипроцессе расширенного воспроизводства.
Бухгалтерскийучет хозяйственной деятельности организаций осуществляется в соответствии с Федеральнымзаконом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 иразработанными в соответствии с ним соответствующими положениями по бухгалтерскомуучету, утверждаемыми Минфином РФ. Закон о бухгалтерском учете и отчетностиопределяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы,основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности,состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет ипредставлять бухгалтерскую отчетность. (До принятия закона действовалоПоложение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утвержденоприказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. № 170, действует с 1 января 1995г.))[3]
Бухгалтерскийучет хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета ведется всоответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансовой– хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом МФ РФ от31.10.2000 № 94н (далее по тексту – Инструкция к Плану счетов).
В связи с выросшимипотребностями к экономической информации встает проблема развития исовершенствования элементов управленческого учёта в теории и практикероссийского бухгалтерского учёта.
Возможность разделениябухгалтерского учёта на финансовый и управленческий отмечалась в Плане счетовбухгалтерского учёта № 56 от 1991г. Один из вариантов учёта затрат в финансовойи управленческой бухгалтерии описан в Комментариях к новому плану счетовбухгалтерского учёта. Эта же линия проводится в новом Плане счетов бухгалтерскогоучёта и инструкции по его применению, утверждённых приказом Минфина РФ от31.10.2000г. № 94н.
Новая методологиябухгалтерского учёта позволяет внедрить элементы западной системы учёта«директ-костинг» («direct-costing» c англ. — «управленческий учет»), сущность которойзаключается в принципиально новом подходе к включению затрат в себестоимость.
По мнению Кавериной О.Д., для переориентации бухгалтерского учёта в нашей стране на международныестандарты учёта необходимо изучить опыт построения учёта в других странах срыночной экономикой, достаточно широко использующих такую системупроизводственного учёта как «директ-костинг».
Системаучета переменных затрат «директ-костинг» возникла в США в период Великойдепрессии и получила широкое распространение в пятидесятых годах двадцатоговека. До начала Великой депрессии (1928г.) для расчета себестоимостииспользовалась система учета полных издержек, что, по мнению аналитиков тоговремени, приводило к искусственному искажению прибыли. Для решения даннойпроблемы была разработана новая система, получившая название«директ-костинг». Оно было введено в 1936 году американцем Д.Харрисом. Данное название возникло не случайно. На первых этапах практическогоприменения этой системы в себестоимость, исчисляемую по переменным затратам,включались только прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывалисьнепосредственно на финансовые результаты. Вследствие этого общая сумма переменныхзатрат совпадала с суммой прямых затрат, что и нашло отражение в названии. Внастоящее время «директ-костинг» предусматривает включение всебестоимость не только прямых переменных, но и части переменных косвенныхзатрат.
Система«директ-костинг» известна во всем мире, элементы её эффективно используютсяв западных странах и сфера их применения продолжает расширяться. В Великобританииеё называли «учет маржинальных затрат», в Германии и Австрии онаполучила название «учет частичных либо граничных затрат» (или«учет суммы покрытия»), во Франции — это маржинальный учет, вотечественной литературе по бухгалтерскому учету встречается название«учет ограниченной или сокращенной себестоимости». На сегодняшнийдень эта система получила устойчивое название — «системадирект-костинг».
В настоящее время«директ-костинг» широко распространен в Германии, чаще всего накрупных предприятиях. Данный метод применяют здесь 54% предприятий. Особенно популярнаданная система в пищевой промышленности – 71,4%, и в строительстве — 67,4%предприятий. В сельском хозяйстве данная система не нашла своего применения.
Вообще по всему миру от30% до 50% компаний используют метод «директ-костинг» для внутреннихрасчетов.
Согласно этой системе прикалькулировании планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость.Эта себестоимость может включать в себя только прямые, переменные затраты,зависящие от изменения объёмов производства. Она может калькулироваться наоснове только производственных расходов, то есть расходов, непосредственносвязанных с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказаниемуслуг, даже если они косвенные. Но, несмотря на различную полноту включения в себестоимостьобъекта калькулирования видов расходов, общим для этого подхода является то,что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляютчасть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммойиз выручки. Важной особенностью «директ-костинг» является то, чтоблагодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объёмомпроизводства, себестоимостью и прибылью.
При разделении общихиздержек производства на постоянные (не зависящие от количества продукции, произведеннойза единицу времени) и переменные (изменяющиеся расходы, прямо связанные сколичеством продукции за единицу времени), только последние используются приопределении себестоимости изделий. Постоянные расходы, как расходы данногопериода, списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором онибыли произведены. [11]
В России данный методофициально был разрешен с 1992 по 1994 год и временно ограничен для примененияв 1995 г. по причине отсутствия соответствующих нормативных актов (см.пояснения к счету 26 Инструкции в редакции приказа Минфина РФ от 28 декабря1994 г. № 173).
Следуетобратить внимание, что в соответствии с законодательством предусмотрено дваварианта учета затрат, которые описал в своей статье «Методы включениязатрат в себестоимость продукции» Минькин Ю. М. [13]
Традиционныйдля отечественного учета так называемый калькуляционный вариант, при которомвсе затраты делятся на прямые и косвенные. При этом в течение отчетного периодапо дебету счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство»,23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственныерасходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) с кредита счетовсобираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые вдебет счетов 20 и 23 (то есть непосредственно связанные с производством данногоконкретного вида продукции, оказанием услуги или выполнением работы), икосвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов25 и 26 (не связанные непосредственно с конкретным продуктом (работой,услугой), а обусловленные процессами организации, обслуживания производства иуправления им. Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в концепериода в дебет счетов 20 и 23 по принадлежности с одновременным их распределениеммежду объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитическийучет пропорционально той или иной базе. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируетсяполная фактическая себестоимость готовой продукции.
Другойпринципиально новый для отечественной теории и практики вариант предполагаетразделение всех затрат за отчетный период на условно-переменные иусловно-постоянные. В состав условно-переменных можно отнести все косвенныепроизводственные расходы, объем которых напрямую зависит от объемапроизводства. Они учитываются на счете 25. К условно-постоянным затратамотносятся те затраты, объем которых не зависит от объема производства. Ониучитываются на счете 26. При таком подходе к организации учета затратприменяется метод «директ-костинг», который подразумевает полноесписание всех условно-постоянных затрат не на счет 20, а на счет 90«Продажи». В этом случае на счете 20 «Основноепроизводство» формируется сокращенная себестоимость, то есть себестоимостьпродукции складывается только из условно-переменных затрат.
Использованиетого или иного метода определяется принятой на предприятии учетной политикой (ПриказМинистерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. №60н «Об утвержденииПоложения по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ (ПБУ1/98)), которая остается неизменной в течение всего отчетного года. То естьзапрещается в один месяц определять полную себестоимость, а в другомсокращенную.[5]
Несмотряна то, что у нас было принято говорить о двух вариантах организации учетазатрат на производство, применение второго варианта практически не вносилопринципиальных изменений в систему учета затрат на производство. Он кардинальноменяет отечественную концепцию калькулирования, учета и расчета финансовыхрезультатов, в частности основного финансового результата — от реализациипродукции (работ, услуг).
Дляотечественного учета, по мнению Минькина Ю. М., традиционной является перваясхема, при которой все косвенные затраты за отчетный период списываются сосчетов 25 и 26 на счет 20. Обратим внимание, что учет на счете 20 обычноведется в аналитическом разрезе видов продукции (видов номенклатуры), статейзатрат и подразделений. В этой связи необходимо списываемые затратыраспределить на счете 20 по всем аналитическим объектам в какой-то пропорции. Вучетной практике такие затраты наиболее часто распределяют пропорциональнозатратам на заработную плату основным рабочим по видам продукции и другиманалитическим объектам на счете 20.
Правила учета затрат в разрезе элементов и статей, исчислениясебестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативнымиактами и Методическим указаниями по бухгалтерскому учету (Положения побухгалтерскому учету „Расходы организации“ (п. 10 ПБУ 10/99)). [8]
Управление предприятием представляет собой процессобеспечения его деятельности для достижения поставленных целей. Целью нормальнофункционирующего предприятия является получение максимальной прибыли снаименьшими затратами для формирования источников последующего экономическогоразвития предприятия. Финансовый результат деятельности предприятия в своюочередь во многом зависит от правильно выбранной стратегии управлениясебестоимостью. Модели, основанные на изучении взаимоотношения затрат, объемапроизводства и прибыли, дают возможность руководителям предприятия планироватьи прогнозировать деятельность фирмы.
В условиях применениясистемы „директ-костинг“ меняются не только подходы к расчетамсебестоимости, но и к финансовым результатам, поскольку помимо традиционногопоказателя финансовых результатов прибыли добавляется не менее важный показательмаржинального дохода.
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетногопериода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то естьконечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусомпричитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включаясанкции за несоблюдение правил налогообложения.[4]
Учет финансовых результатов (Рис. 1) деятельностисельскохозяйственных предприятий ведут на счете 99 „Прибыли иубытки“. По кредиту его отражают суммы полученной прибыли, по дебету — убытки. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетныйпериод выводят финансовый результат деятельности предприятия — чистую(балансовую) прибыль или соответственно чистый убыток.
/>/>
Рис. 1 Схема учета финансовых результатов
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанныхс обычными видами деятельности организации, а также для определения финансовогорезультата по ним, Планом счетов предназначен счет 90 „Продажи“. Наэтом счете отражаются выручка и себестоимость продаж.Правила отражения в бухгалтерском учете продаж определяются требованиями Федеральногозакона РФ »О бухгалтерском учете"от 21 ноября 1996 г. №129 (п. 2 ст. 8). [3]
Учетфинансовых результатов на счете 99 ведут в разрезе трех источников:
1.        Финансовыерезультаты от продажи продукции (работ, услуг).
2.        Финансовыерезультаты от прочих доходов и расходов.
3.        Финансовыерезультаты от чрезвычайных доходов и расходов.
1.Финансовые результаты от продажи продукции (работ, услуг) списываются вустановленном порядке со счета 90 «Продажи». Следует иметь в виду,что на сельскохозяйственных предприятиях в течение года по дебету счета 90учитывают проданную продукцию в оценке по плановой себестоимости. Только в концегода после калькуляции фактической себестоимости и списания калькуляционныхразниц плановая себестоимость проданной продукции может быть доведена дофактической и соответственно выведен уточненный (с учетом калькуляционнойразницы) финансовый результат от продажи продукции.
2.Финансовые результаты от прочих доходов и расходов выводятся на счете 91 иперечисляются на счет 99, как и по предыдущему счету, сальдо, перечисляемое насчет 99, может быть и кредитовое (прибыль), и дебетовое (убыток). Доходы и расходыпризнаются в бухгалтерском учете в соответствии с Положениями побухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходыорганизации» ПБУ 10/99.[7,8]
3. Еслипо двум предыдущим каналам на счет 99 «Прибыли и убытки» перечисляютсярезультаты, полученные путем сопоставления оборотов по счетам 90 и 91, то поданному каналу на счет 99 зачисляются конкретные суммы доходов и расходов почрезвычайным обстоятельствам хозяйственной деятельности (стихийное бедствие,пожар, авария, национализация и др.).
Разумеется,по этому каналу в основном суммы поступают на дебет счета, то есть ониуменьшают полученную общую прибыль.
Поокончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом записью 31 декабряделается заключительная проводка: сумма чистой прибыли списывается со счета 99(Дт — 99 «Прибыли и убытки»; Кт — 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). При наличии на счете99 убытка последний списывается на счет 84 обратной записью. После этого счет99 закрывается и в балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет.
Определивсущность метода «директ-костинг» как системы управленческого учета,основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости отизменения объема производства, Ивашкевич В. Б. выделил присущие емуособенности, положительные моменты и проблемы.
Отметимряд преимуществ, которыми обладает данная система:
1.        Большую рольиграет установление связей и пропорций между затратами и объемом производства.Используя методы корреляционного анализа, математической статистики,графические методы, регрессионный анализ можно определять формы зависимостизатрат от объёма производства и загрузки производственных мощностей; строить сметныеуравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства;рассчитывать критическую точку объёма производства; прогнозировать поведениесебестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объёма илимощности, то есть решать стратегические задачи управления предприятием.
2.        «Директ-костинг»позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода какпо предприятию в целом, так и по различным изделиям, выявить изделия с большейрентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск.
3.        Системаобеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ наменяющиеся условия рынка.
4.        В отчете офинансовых результатах четко видно изменение прибыли вследствие измененияпеременных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.
5.        Информация,получаемая в системе, позволяет находить наиболее выгодные комбинации цены иобъёма, проводить эффективную политику цен.
6.        Ограничения всебестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упроститьнормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статейзатрат: себестоимость становится «более обозримой», а отдельныезатраты — лучше контролируемыми.
7.        «Директ-костинг»даёт возможность оперативнее контролировать постоянные расходы.
8.        Система позволяетснизить трудоёмкость распределения накладных расходов.
9.        Благодаря«директ-костинг» расширяются аналитические возможности учета, причемнаблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа.
Однако организацияпроизводственного учета по системе «директ-костинг» связана с рядом проблем,которые вытекают из особенностей, присущих этой системе:
-   возникаюттрудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чистопостоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходыполупеременные, а значит, возникают трудности в их классификации. Кроме того, вразличных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному;
-   противники метода«директ-костинг» считают, что постоянные расходы также участвуют впроизводстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в егосебестоимость. «Директ-костинг» не дает ответа на вопрос, сколькостоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуетсядополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимознать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства;
-   ведение учетасебестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям нашегоучета, одной из главных задач которого до последнего времени являлосьсоставление точных калькуляций;
-   необходимо вценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, обеспечивать покрытие всехиздержек предприятия.
ПизенгольцМ. З., считает, что в условиях сельскохозяйственного производства чрезвычайноважной является правильная, экономически обоснованная последовательностьзакрытия счетов. Условия сельскохозяйственного производства таковы, что некоторуючасть производимой продукции предприятие использует для своих производственныхнужд (семена, корма и т. п.). Вспомогательные производства также оказывают взаимныеуслуги друг другу. Все это создает определенные сложности при закрытии счетов.Не всегда представляется возможным полное распределение калькуляционных разницна весь объем продукции или выполненных работ, так как на закрытый счет неотносятся калькуляционные разницы с тех счетов, которые закрываются позже.Таким образом, на счетах, которые закрывают в первоочередном порядке, некотораячасть затрат остается без корректирования, то есть в плановой оценке.
В то жевремя калькуляционная разница по счетам, закрываемым в последнюю очередь,распределяется не на все объекты учета, так как на уже закрытые счета ихотнести, естественно, не представляется возможным. Следовательно, при закрытиисчетов допускаются определенные условности, избежать которых невозможно.Наибольшее количество таких условностей допускается по счетам, которыезакрывают на первом этапе, так как на них не может быть отнесена суммакалькуляционных разниц со счетов, которые закрывают позже.
Чтобысвести до минимума условности при закрытии счетов, руководствуются следующимпринципом: в первую очередь закрывают счета отраслей и производств, имеющихмаксимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, ив последнюю — счета с максимумом встречных услуг и минимумом потребителей. Исходяиз этого принципа, закрытие счетов производят в такой последовательности:
1.        Относят поназначению цеховые расходы ремонтной мастерской, исчисляют себестоимость услугвспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательныепроизводства» (кроме субсчета 3 «Машинно-тракторный парк»).
2.        Закрывают субсчет23-3 «Машинно-тракторный парк».
3.        Распределяютрасходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы изакрывают счета 97 «Расходы будущих периодов» (по затратам, относимымна издержки текущего года), 25 «Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы».
4.        Распределяют иликорректируют суммы амортизации и отчислений (затрат) на ремонт основныхсредств, учтенные на отдельных счетах в отрасли растениеводства.
5.        Исчисляютсебестоимость продукции основных отраслей производства и списывают выявленныеотклонения. В определенной последовательности закрывают субсчета 1 «Растениеводство»и 2 «Животноводство» счета 20 «Основное производство», счет28 «Брак в производстве», субсчет 20-3 «Промышленноепроизводство».
6.        Закрывают счет 29«Обслуживающие производства и хозяйства» по субсчетам собственнообслуживающих производств.
7.        Списывают затратыпо завершенным процессам и уточняют записи на счетах сферы капитальныхвложений.
8.        Определяютфинансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг и закрывают счет90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
9.        Списывают прибыльили убыток и закрывают счет 99«Прибыли и убытки». [15]2.  природно-Экономическаяхарактеристика хозяйства
Результаты работысельскохозяйственного предприятия существенно зависят от условий производства.Поэтому экономический анализ начинают с изучения природно-экономических условийпредприятия, его размеров, производственного направления, уровня интенсификациипроизводства, его эффективности, финансового состояния и т. д.
Колхоз имени Карла МарксаСемилукского района Воронежской области был основан в 1959 году.
Центральная усадьбахозяйства находится на удалении от областного центра г. Воронежа – на 70 км,районного центра — 60 км. Связь с областным и районным центром осуществляетсяпо автодорогам, имеющим твердое покрытие и находящимся в хорошем состоянии.
В данный момент захозяйством закреплено 3049 га земель, из них: сельхозугодий – 2864 га, пашни — 2324 га.
Располагаясь в северо-западной части Воронежской области, Семилукскийрайон характеризуется умеренно континентальным климатом с теплым или жаркимлетом, умеренно холодной и холодной зимой. Среднегодовая температура воздуха+4,8°С. Средняя температура самого теплого месяца (июль) +19,4°С, самогохолодного (январь) — 9,8°С. Продолжительность безморозного периода 148 дней.
Продолжительностьвегетационного периода – 186-189 дней (12.04.-18.10.). Сумма выпавших осадковза год 563 мм. Наибольшее количество осадков за год – 710 мм, наименьшее – 367мм. Толщина снежного покрова в незащищенной части землепользования не превышает24 см. Морозные погоды могут сменяться оттепелями, во время которых температураможет подниматься до +5-+10°С.
Хозяйство расположено наплоской равнине, овраги встречаются единично или отсутствуют. Здесь преобладаютсреднегумусовые типичные черноземы в комплексе со среднегумусовымиобыкновенными черноземами.
Для дальнейшегоэкономического анализа колхоза им. Карла Маркса необходимо определить егоразмер. Размер предприятия – один из факторов повышения эффективностисельскохозяйственного производства.
Основным показателем, наосновании которого можно сделать вывод о размере хозяйства, является стоимостьваловой продукции в сопоставимых ценах. Дополнительными являются такие показатели,как выручка от реализации продукции, среднегодовая стоимость основныхпроизводственных средств, среднегодовая численность работников, площадиземельных угодий, поголовье животных. В таблице 1 представим показатели размераколхоза им. Карла Маркса.
Таблица 1. – Показатели размера хозяйстваПоказатели В среднем за 3 года Отчетный 2002 год В среднем на 1 х-во района
1. Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб.
801,34
880,73
770,47 2. Выручка от реализации продукции, всего, тыс. руб. 10977,33 13511,00 10183,87 3. Среднегодовая стоимость основных производственных средств, тыс. руб. 22754,67 23444,00 35368,65 4. Среднесписочная численность работников, всего, чел. 161 151 158 5. Количество тракторов, шт. 29,33 28 21,78 6. Численность поголовья, гол.: КРС 206 259 437 свиней - - - овец - - - птицы - - - 7. Площадь сельскохозяйственных угодий, га 2905 2864 3580 в т. ч. пашни 2553 2324 2982
Анализируяданную таблицу, можно сделать вывод, что колхоз им. Карла Маркса является относительнокрупным, так как основной показатель за отчетный 2002 год незначительно, нопревышает среднерайонный, а именно стоимость валовой продукции в сопоставимыхценах за отчетный период (880,73 тыс. руб.) выше, чем в среднем за 3 года(801,34 тыс. руб.) и среднего на 1 хозяйство района (770,47 тыс. руб.).Преимущества крупного предприятия над мелким проявляются в улучшении условийтруда и культурно-бытовых условий работников, что обеспечивает ростпроизводства продукции, повышение производительности труда и снижениесебестоимости. В крупном производстве имеются большие возможности дляприменения современной техники, достижений науки и практики.
Что касаетсядополнительных показателей, то здесь можно наблюдать следующее. Выручка отреализации продукции за 2002 год выше среднего по району и среднего за 3 года в1,3 и 1,2 раза соответственно. Среднегодовая стоимость основных производственныхсредств ниже, чем в среднем на 1 хозяйство района в 1,5 раза и выше среднего за3 года в 1,03 раза. Среднегодовая численность работников, занятых в сельскомхозяйстве меньше среднерайонного показателя в 1,05 раза и в 1,07 раза среднегоза 3 года. Площадь сельскохозяйственных угодий за отчетный год составила 2864га, что в 1,25 раза меньше среднего на 1 хозяйство района и меньше среднего за3 года в 1,01 раза; площадь пашни ниже среднего за 3 года и среднего по районув 1,1 и 1,3 раза соответственно.
Продолжим экономическийанализ хозяйства с определения его специализации.
Основным экономическимпоказателем, характеризующим специализацию сельскохозяйственного предприятия,является удельный вес отраслей в структуре денежной выручки (структура товарнойпродукции). Именно товарная продукция выражает экономическую связь предприятияс рынком, определяет его место в общественном производстве. Таким образом,можно сделать вывод, что удельный вес того или иного вида продукции в общейтоварной продукции наиболее полно и точно отражает специализацию хозяйства.Уровень специализации предприятия может быть различен. Он зависит как от числаосновных отраслей, так и от их доли в стоимости товарной продукции.
В специализированныхпредприятиях по производству того или иного вида продукции удельный вес вструктуре денежной выручки должен составлять не менее 50% по одному видупродукции (углубленная специализация) или 75% в сумме по нескольким видам (двумили трем).
Специализацияобуславливает производственное направление хозяйства, которое определяетсяглавной или основными отраслями. Производственное направление предприятияустанавливают по структуре товарной продукции за последние три года. О производственномнаправлении хозяйства можно говорить в том случае, если доля той или инойотрасли в структуре денежной выручки составляет 20-30%.
Для определенияспециализации рассмотрим структуру денежной выручки за реализованную продукциюколхоза им. Карла Маркса (таблица 2).
Таблица 2. – Структура выручки зареализованную продукциюПродукция отрасли 2000 г. 2001 г. 2002 г. тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу 1. Зерновые 4637 53,72 5786 53,63 5719,00 42,33 2. Сахарная свекла 805 9,33 360 3,34 2434,00 18,01 3. Подсолнечник 601 6,96 419 3,88 582,00 4,31 4. Картофель - - - - - - 5. Овощи - - - - - - Итого по растениеводству 6043 70,01 6565 60,85 8735,00 64,65 6. Молоко 754 8,73 983 9,11 1111 8,22 7. Живая масса КРС 45 0,52 63 0,58 46,00 0,34 Итого по животноводству 799 9,26 1046 9,70 1157,00 8,56 8. Прочее 1790 20,74 3178 29,46 3619,00 26,79 ВСЕГО 8632 100,00 10789 100,00 13511,00 100,00
Каквидно из таблицы 2, специализация и производственное направление колхоза им.Карла Маркса за анализируемые годы (2000 – 2002 гг.) не менялись. Так, за 3года удельный вес денежной выручки от отрасли растениеводства выше, чем ототрасли животноводства. Производственное направление хозяйства можноохарактеризовать как растениеводческое. Наибольший удельный вес в структуреденежной выручки занимает выручка от реализации зерна. Следовательно, дляколхоза им. Карла Маркса характерна зерновая специализация, на долю которой вструктуре товарной продукции приходится в среднем за 3 года 49,9%. Такженеобходимо отметить, что относительно небольшой удельный вес в структуреденежной выручки занимает реализация прочей продукции, работ и услуг – 25,7% всреднем за 3 года (с 2000 по 2002 гг.).
Продолжая анализпредприятия, необходимо дать оценку уровню интенсификации, выявитьрезультативность (выход валовой, товарной продукции, прибыль на 1 га пашни) иэффективность (фондоотдача, годовая производительность труда одного работника,норма рентабельности) интенсификации.
Интенсификация – главноенаправление развития сельскохозяйственного производства. Это категория, котораяпредставляет собой сложный социально-экономический процесс совершенствованиявсех сторон производства, направленный на неуклонное повышение плодородияпочвы, продуктивности животноводства, производительности труда, увеличениеобъема производства с каждого гектара земли высококачественной продукции.
Таким образом,экономическая эффективность интенсификации проявляется в увеличении выходапродукции с единицы земельной площади, снижение себестоимости продукции, ростапроизводительности труда, повышение рентабельности производства и увеличенияфондоотдачи.
Рассмотрим таблицу 3, вкоторой представлены показатели, характеризующие интенсивность и эффективностьсельскохозяйственного производства.
Таблица 3. – Интенсивность и эффективность сельскохозяйственногопроизводстваПоказатели 2001 2002 В передовом хозяйстве данной специализации
I. Показатели уровня интенсивности
1. Приходится на 1га с/х угодий:
а) основных производственных средств и текущих затрат за минусом амортизации (совокупные вложения), тыс. руб. 9100 10500 11470 б) основных производственных средств, тыс. руб. 8,15 8,19 7,80 в) Энергетических мощностей, л. с. 2,87 2,96 3,52
II. Результативные показатели
2. Получено на 100га пашни, ц
зерна 1167,02 1774,53 1695,87 подсолнечника 94,14 72,98 131,77
3. Получено на 100 га с/х угодий, ц
молока 135,72 130,76 269,15 мяса в живом весе 5,73 6,39 52,80 4. Прибыль на 1га пашни, руб. 368,24 420,24 2921,72
III. Показатели эффективности интенсивности 1. Фондоотдача, руб. 399,24  564,49 1154,61 2. Годовая производительность труда 1 работника, руб. 54827,41 87642,38 199238,10 3. Норма рентабельности, % 10,92 13,54 39,75
В 2002 году в колхозе им.Карла Маркса на 1 га сельскохозяйственных угодий приходится 10500 тыс.совокупных вложений, что на 970 тыс. руб. ниже показателя по передовомухозяйству данной специализации (колхоз им. Ленина) и выше показателя за 2001год.
Размер энергетическихмощностей в хозяйстве за 2002 год выше показателя по передовому хозяйству на0,09 л. с., что является положительной тенденцией и говорит о повышениимеханизации производственных процессов на предприятии.
Основные производственныесредства в 2002 году составили 8,19 тыс. руб. на 1 га сельскохозяйственныхугодий, что на 0,04 и 0,39 тыс. руб. выше показателя за 2001 год и передовогохозяйства соответственно. Это говорит о том, что в хозяйстве происходитсвоевременное обновление основных средств путем приобретения, строительствановых, реконструкции и ремонта старых объектов, а также за счет достиженияоптимальных пропорций между основными и материальными оборотными средствами.
В хозяйстве в 2002 годуна 100 га пашни было получено 1774,53 ц зерна, что на 577,51 и 78,66 ц больше,чем в 2001 году и в передовом хозяйстве данной специализации соответственно.
На 100 гектарсельскохозяйственных угодий в 2002 году было получено молока на 4,96 ц меньше,чем в 2001 году, а мяса в живом весе на 0,66 ц больше, но оба показателяоказались ниже, чем в колхозе им. Ленина на 138,39 и 46,41 ц соответственно.
Прибыль на 1 га пашни в2002 году увеличилась по сравнению с прошлым годом в 1,14 раз и составила420,24 рубля, а передовое хозяйство получило прибыль в размере 2921,72 рублей.
Годоваяпроизводительность труда одного работника в 2002 году составила 87642,38 руб.,что на 22814,97 руб. выше показателя за 2001 год и ниже на 111595,72 руб. попередовому хозяйству.
Далее необходиморассмотреть, на сколько эффективно колхоз им. Карла Маркса использует свойпроизводственный потенциал (таблица 4).
Таблица 4. – Основные показатели работы хозяйстваПоказатели 2001 2002 По передовому хозяйству Отклонение (+, -) от 2001 года от передового хозяйства 1. Произведено ВП на 100га с/х угодий, т. р. 325,44 462,08 900,27  136,64 -438,19 2. Надоено молока на 100 га с/х угодий, ц 135,72 130,76 269,15 -4,96 -138,39 3. Выращено скота и птицы на 100 га с/х угодий, ц живой массы 5,73 6,39 52,80 0,66 -46,41 4. Произведено зерна на 1га пашни, ц 11,67 17,75 16,96 6,08 0,79 5. Производительность труда на 1-го среднегодового работника, т. р. 54,83  87,64 199,24 32,81 -111,60 6. Заработная плата 1-го среднегодового работника, руб. 15124,03 15582,78 14899,67 458,75 683,11 7. Реализовано продукции на 100га с/х угодий, т. р. 361,56 471,75 742,74 110,19 -270,99 8. Получено прибыли на 100га пашни, т. р. 36,82 53,96 292,17 17,14 -238,21 19. Фондоотдача, руб. 399,24  564,49 1154,61 165,25  -590,12 10. Фондоемкость, руб. 2504,76  1771,50 866,10 -733,26  1205,40 11. Объем освоенных капиталовложений на 100 га пашни, т. р. --- --- --- --- ---
12. Рентабельность производства, %
а) по хозяйству в целом 10,87 10,23 59,16 -0,61 -48,93 б) в растениеводстве 27,32 21,49 151,60 -5,83 -130,11 в) в животноводстве 71,10
85,60 94,44 14,5 -8,84
Анализируятаблицу 4, можно сделать следующие выводы. В колхозе им. Карла Маркса в 2002году произошло увеличение производства валовой продукции на 100 гасельскохозяйственных угодий на 136,64 тыс. руб. по сравнению с 2001 годом. Чтокасается передового хозяйства, то здесь наблюдается обратная тенденция, аименно производство валовой продукции в передовом хозяйстве на 438,19 тыс. руб.превышает показатель по анализируемому хозяйству.
Производство молока на100 га сельскохозяйственных угодий в 2002 году снизилось на 4,96 и 138,39 ц посравнению с 2001 годом и передовым хозяйством соответственно. Прирост живоймассы крупного рогатого скота в отчетном году по сравнению с передовымхозяйством сократился на 46,41 ц, а по сравнению с 2001 годом наблюдаетсяувеличение прироста на 0,66 ц.
В 2002 году в колхозе им.Карла Маркса было произведено 17,75 ц зерна на 1 га пашни, что на 6,08 цбольше, чем в 2001 году и  на 0,79 ц выше показателя по передовому хозяйству.
Производительность трудана одного среднегодового работника в 2002 году по сравнению с 2001 годомповысилась на 32,81 тыс. руб., но не превысила данные по передовому хозяйству.
Заработная плата одногосреднегодового работника в 2002 году возросла на 458,75 рублей по сравнению спрошлым годом и на 683,11 рублей по сравнению с колхозом им. Ленина.
В 2002 году колхоз им.Карла Маркса увеличил объем реализации продукции на 100 га сельскохозяйственныхугодий на 110,19 тыс. руб. по сравнению с 2001 годом, но он оказался ниже, чемв передовом хозяйстве на 270,99 тыс. руб.
В связи с тем, чтоваловая продукция за отчетный год увеличилась на 3913,34 тыс. руб., а основныепроизводственные фонды – на 98 тыс. руб., уровень фондоотдачи повысился на165,25 руб.
Рентабельность производствав целом по хозяйству в 2002 году составила 10,23%, что на 0,61% ниже, чем в2001 году и на 48,93% ниже передового. Что касается уровня рентабельности поотраслям растениеводства и животноводства, то в отчетном 2002 году онсократился на 5,83% и 130,11% по сравнению с 2001 годом и передовым хозяйством- в растениеводстве. Отрасль животноводства в 2002 году оказалась убыточной,вследствие чего был рассчитан уровень окупаемости, который составил 85,60%.
В заключениеэкономического анализа необходимо рассчитать показатели финансового состоянияпредприятия (таблица 5).
Финансовое состояниепредприятия характеризуется системой показателей, отражающих состояние капиталав процессе его кругооборота и способность субъекта финансировать своюдеятельность на фиксированный момент времени. Способность предприятия успешнофункционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов,постоянно поддерживать свою платежеспособность и инвестиционную привлекательностьв границах допустимого уровня риска свидетельствует об устойчивом финансовомсостоянии предприятия, и наоборот.
Таблица 5. Показатели финансового состояния колхоза им. Карла МарксаСемилукского района Воронежской области Показатели Значение показателей На начало года На конец года Оптимальное 1. Собственный капитал 14098 14347 - 2. Собственный оборотный капитал 8345 9862 - 3. Заемный капитал без кредиторской задолженности 3035 3719 - 4. Кредиторская задолженность 3035 3719 - 5. Дебиторская задолженность 456 518 -
Коэффициенты 6. Абсолютной ликвидности 0,8 0,9
> 0,2 7. Покрытия промежуточный 0,9 1,0
> 0,7 8. Покрытия общий 2,7 2,6
1,5-2 9. Обеспеченности собственными оборотными средствами 0,9 0,9
> 0,1 10. Маневренности собственного капитала 0,6 0,7
0,2-0,5 11. Соотношения привлеченных и собственных средств 0,2 0,3
0,5-1
Одним изважнейших показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия,является его платежеспособность – возможность своевременно погашать своиплатежные обязательства наличными денежными ресурсами. Способность предприятияплатить по своим краткосрочным обязательствам принято называть ликвидностью(текущей платежеспособностью).
Платежеспособностьпредприятия принято измерять тремя коэффициентами: коэффициент абсолютнойликвидности, коэффициент срочной ликвидности (промежуточный коэффициентпокрытия) и коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия).
Коэффициент абсолютнойликвидности показывает, какая часть обязательств может быть погашена немедленноза счет высоколиквидных активов — денежных средств и краткосрочных финансовыхвложений. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов. Изтаблицы 5 следует, что колхоз им. Карла Маркса в состоянии погасить свои долги(коэффициент маневренности в данном случае превышает оптимальное значение),другими словами он является платежеспособным.
2. Коэффициент срочнойликвидности (промежуточный коэффициент покрытия) характеризует частьобязательств, которая может быть погашена за счет высоколиквидных активов идебиторской задолженности. Оптимальное значение коэффициента >0,7. Следовательно,фактическое значение данного коэффициента превышает допустимый его уровень, чтосвидетельствует о том, что колхоз им. Карла Маркса может своевременно рассчитатьсяпо своим долгам за счет легко реализуемых активов.
Коэффициент общейликвидности определяется отношением всей суммы оборотных активов, включаязапасы, к общей сумме краткосрочных обязательств. Он показывает степеньпокрытия оборотных пассивов оборотными активами. Значение данного коэффициентадолжно быть не менее 1,5 и не более 2. Как видно из таблицы 5 данный коэффициентпревышает рекомендуемый уровень, что свидетельствует о низкой концентрации заемныхсредств.
Финансовая устойчивостьпредприятия характеризуется соотношением долгосрочных и краткосрочных средств,соотношением собственных и заемных средств, темпами роста собственных средств ит.п. К показателям, характеризующим финансовую устойчивость предприятия,относятся: коэффициент маневренности и коэффициент соотношения собственных изаемных средств.
Коэффициент маневренностипоказывает, какая часть собственного капитала находится в обороте, то есть втой форме, которая позволяет свободно маневрировать этими средствами. Наанализируемом предприятии коэффициент маневренности составил 0,6 и 0,7 наначало и конец года соответственно. По состоянию на конец года доля собственногокапитала, находящаяся в обороте, повысилась, что повлекло за собой повышение маневренностисобственных средств.
Соотношение собственных изаемных средств. Этот показатель характеризует, сколько рублей заемных средствпривлекалось на каждый рубль собственных средств.
На начало года данныйпоказатель составил 0,2, а концу года – 0,3. Такое значение коэффициентасвидетельствует о недостаточно высокой финансовой устойчивости предприятия.Увеличение коэффициента свидетельствует о повышении зависимости предприятия отвнешних источников. Финансирование деятельности предприятия только за счетсобственных средств не всегда выгодно для него, особенно в тех случаях, когдапроизводство имеет сезонный характер – тогда в отдельные периоды будутнакапливаться большие средства на счетах в банке, а в другие периоды их будетнедоставать. 3.  закрытиеоперационных и результатных счетов3.1.    Значение закрытия счетов
Закрытиемсчетов завершается бухгалтерская работа за отчетный год. Этот заключительныйэтап является не менее важным, чем текущий учет на протяжении года. Закрытиесчета означает, что обороты по нему перенесены на другие счета и счет действительнозакрыт.
Закрытиесчетов следует проводить в системном порядке с отражением результатов закрытиякаждого счета на других счетах бухгалтерского учета. Это значит, что определение,распределение и отражение отклонений фактической себестоимости от плановой(калькуляционных разниц) и выведение финансовых результатов осуществляют непосредственнов системе аналитического и синтетического учета и контролируют путем сверкиоборотов либо другими приемами проверки правильности записей в бухгалтерскихрегистрах.
Распределениекалькуляционных разниц в системе счетов бухгалтерского учета исключаетвозможность допущения тех ошибок, которые могут возникнуть при выполнении этойработы внесистемным путем. Закрывают бухгалтерские счета перед составлением заключительногобаланса. До начала этой работы должны быть сделаны все бухгалтерские записи заотчетный год по 31 декабря включительно. Затем отражают итоги инвентаризации исписания сумм по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» всоответствии с принятыми решениями о порядке взыскания недостач и потерь. Крометого, должны быть проверены полнота и правильность записей по всем счетам исоставлен предварительный оборотный баланс, необходимый для получения итоговыхданных по закрытию операционных счетов. Все обороты и сальдо по аналитическимсчетам выверяют с предварительным балансом. Только после этого можно составлятьрасчеты и бухгалтерские записи по закрытию счетов для получения заключительногобаланса на конец отчетного года.
Длязакрытия счетов в колхозе им. Карла Маркса применяется «Ведомость на закрытиесчетов бухгалтерского учета» (форма N25 (сельхозучет)), утвержденнаяприказом Министерства сельского хозяйства СССР 31.06.81 г. N269-2 (Приложение1).
Этаведомость является основной сводной формой на закрытие в конце года операционных счетов бухгалтерского учета.Особенностью данной формы является ее универсальный характер. Она применима кзакрытию большинства синтетических и аналитических счетов. 3.2.  Закрытие счетов вспомогательного производства
В связис тем, что вспомогательные производства выполняют работы и услуги практическидля всех отраслей и видов деятельности в хозяйстве, то есть имеют наибольшеечисло потребителей, этот счет закрывают в первую очередь.
Счет 23«Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информациио затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производствапредприятия. К ним относятся: ремонт основных средств, автомобильный транспорт,гужевой транспорт, электро-, водо-, тепло- и газоснабжение, холодильные установки,тарное и тароремонтное производства, а также работы и услуги, потребляемые либов основных производствах, либо в прочих отраслях деятельности (строительство,капитальный ремонт и т. п.). Следовательно, характерная особенностьвспомогательных производств состоит в том, что они организуются дляобслуживания других отраслей и производств. Например, ремонтные мастерскиевыполняют работы для растениеводства, животноводства и прочих производств;автотранспорт оказывает услуги практически всем производствам и отраслямхозяйства и т. д.
На дебетсчета 23 собирают все затраты, относящиеся к вспомогательным производствам; скредита эти затраты списывают по назначению в соответствии с выполненнойработой. Как правило, затраты списывают ежемесячно в размере плановойсебестоимости выполненных работ с корректированием в конце года до фактическойсебестоимости.
Длябольшинства хозяйств наиболее целесообразна следующая очередность закрытиясчетов вспомогательных производств: электроснабжение, водоснабжение, газоснабжение,теплоснабжение, гужевой транспорт, автотранспорт, ремонтные производства,машинно-тракторный парк.
Электроснабжение.Стоимостьпотребленной электроэнергии ежемесячно относят на счета потребителей (на счетапрочих вспомогательных производств, растениеводства, животноводства и т. д.) поплановой оценке киловатт-часа.
В концегода на основании записей по счету 23 «Вспомогательные производства»,субсчет 5 «Энергетические производства (хозяйства)», определяют фактическуюсебестоимость киловатт-часа электроэнергии. Для этого общую сумму затрат,учтенных по дебету аналитического счета электроснабжения, делят на количествовыработанной за год электроэнергии.
Затем подсчитываютотклонения фактической себестоимости электроэнергии от плановой оценки, покоторой затраты ее были списаны в течение года. На сумму выявленных разницделают корректировку затрат по соответствующим счетам (дополнительную запись — при перерасходе и запись методом «красное сторно» — при экономии),для чего составляют ведомость корректировочных записей на закрытие счета — ведомостьраспределения отклонений в себестоимости электроэнергии (Приложение 2) свключением в нее всех потребителей электроэнергии. Суммы корректировки затратпо каждому потребителю относят пропорционально потребленной электроэнергии.
Таккак в указанной ведомости при калькулировании себестоимости были допущеныошибки (отсутствуют: количество и сумма киловатт-часов по каждому потребителю,фактические затраты по электроснабжению и т. д.) то мы, к сожалению, не имеемвозможности показать на примере методику распределения отклонений по субсчету 5«Энергетические производства (хозяйства)».
Водоснабжение.Этот аналитическийсчет закрывают после закрытия счета «Электроснабжение», так какнасосные установки по подаче воды работают с помощью электромоторов, т. е.являются потребителями электроэнергии. Однако если в хозяйстве насосныеустановки приводятся в действие с помощью двигателей внутреннего сгорания, тосчет «Водоснабжение» может быть закрыт первым.
Единицейисчисления себестоимости по водоснабжению является кубометр воды. В течениегода потребленную воду списывают на счета потребителей по плановой себестоимости.В конце года определяют фактическую себестоимость кубометра воды и суммыкалькуляционных разниц. Себестоимость кубометра воды исчисляют делением всей суммызатрат на общее количество воды, поданной собственными водокачками и водоснабжающейорганизацией. Разница между фактической и плановой себестоимостью в расчете накубометр воды является коэффициентом, по которому распределяют калькуляционнуюразницу на счета потребителей воды. Сумму затрат, подлежащих дополнительному списанию(при перерасходе) или сторнированию (при экономии), по каждому потребителюопределяют умножением количества потребленной воды на коэффициент для распределениязатрат, для чего составляют ведомость корректировочных записей на закрытиесчета — ведомость распределения отклонений (Приложение 3) с включением внее всех потребителей воды.
Послераспределения и списания калькуляционной разницы счет «Водоснабжение»полностью закрывается, в заключительном балансе хозяйства сальдо не имеет.
Порядоксоставления расчета на списание калькуляционных разниц по водоснабжению такойже, как и по электроснабжению. Единственное отличие состоит в том, что в случаепотребления воды на нужды электроснабжения это количество воды из расчетаисключают, поскольку счет «Электроснабжение» уже закрыт.
Так как в ведомости по субсчету 6«Водоснабжение» отсутствуют некоторые числовые данные (количество исумма кубометров воды по каждому потребителю), то мы не можем привести примеррасчета распределения отклонений.
Аналитическиесчета «Теплоснабжение» и «Газоснабжение» закрывают в такомже порядке. Очередность закрытия их с учетом конкретных условий хозяйства можетбыть различной в пределах счета 23 (их можно закрывать и после аналитическогосчета «Автомобильный транспорт», если автотранспорт производитбольшие услуги для этих производств).
Автомобильныйтранспорт. Учетзатрат по автотранспорту рекомендуется вести раздельно с учетом специализацииавтомобилей. Для этого к счету 23 «Вспомогательные производства»субсчета «Автомобильный транспорт» открываются отдельные аналитическиесчета, на которых учитываются затраты по грузовому, легковому, пассажирскомуавтотранспорту и автомашинам специального назначения.
Втечение года выполненную автотранспортом работу списывают ежемесячно по кредитусчета автомобильного транспорта согласно плановой себестоимости и относят надебет счетов потребителей услуг. В конце года после расчета фактическойсебестоимости автоперевозок определяют отклонения фактических затрат отплановых. По грузовому автотранспорту по отношению общей суммы отклонений кколичеству тонно-километров, принимаемых в расчет, устанавливают коэффициент,по которому общую сумму отклонений распределяют на объекты учета затрат.Количество тонно-километров, принимаемых в расчет, находят с учетом исключенияиз общего количества выполненных работ, относящихся к уже закрытым счетам, иработ по самообслуживанию. В итоге калькуляционную разницу распределяют лишь нате счета, которые к данному моменту еще не закрыты. Затраты по пассажирскомутранспорту и по специальным машинам относятся на потребителей услугпропорционально количеству машино-дней и их плановой себестоимости.
Призакрытии счета «Автомобильный транспорт» и распределении отклоненийследует иметь в виду, что их не всегда списывают на те счета, на которые былиотнесены в течение года затраты по автотранспорту. Например, суммы отклонений,относящиеся к перевозке уже израсходованных нефтепродуктов, списывают прямо назатраты по растениеводству или по машинно-тракторному парку, минуя счет 10«Материалы», субсчет 3 «Топливо». Отклонения по перевозкеизрасходованных минеральных удобрений списывают также на субсчет 20-1«Растениеводство», по перевозке кормов — на субсчет 20-2«Животноводство».
Расчетна списание калькуляционных разниц по счету 23-4 проводится введомостираспределения отклонений (Приложение 5) с включением в нее всехпотребителей услуг.
Приведемпример распределения отклонений из данной ведомости:
ПоказателиФактические затраты (дебет счета)________________________________889893 руб. Списано в течение года услуг автотранспорта в оценке по плановой себестоимости (кредит счета)__________________________________________________883421 руб. Отклонения фактических затрат от плановых (стр.1-стр.2)_____________6472 руб. Продукция (работы), принимаемая в расчет по закрытию счета_________30 тыс. т.-км Коэффициент распределения затрат на единицу продукции (стр.3/стр.4)_0,2
Потребители услуг
Кол-во, т.-км
Сумма, руб. Хоз. расходы 30000 6472
В отчетном году затраты на автомобильныйтранспорт колхоза составили 889893 руб. Эти расходы бухгалтерия колхоза им.Карла Маркса отразила по дебету счета 23 «Вспомогательныепроизводства». В течение года бухгалтерия  списала с кредита счета 23 вдебет соответствующих счетов по плановой себестоимости тонно-километра 883421рублей. Сумма превышения фактических затрат над плановыми составит 6472 руб.(889893 руб.- 883421 руб.). Объем перевозок за год составил 30 тыс.тонно-километров. Коэффициент распределения затрат на один тонно-километр будетравен 0,2 (6472.руб./30 тыс. т.-км). Доначисленную по этому коэффициенту суммуотносят на издержки производства, обращения или конкретных материальныхценностей. В случаях, когда фактическая себестоимость тонно-километра ниже плановой,то на сумму отклонений производят сторнирование затрат методом «красноесторно.»
Ремонтноепроизводство. Следующимэтапом в закрытии счета 23 «Вспомогательные производства» являетсязакрытие субсчетов 1 «Ремонтные мастерские» и 2 «Ремонт зданий иее сооружений». Эти субсчета закрывают по-разному в зависимости от применяемогов хозяйстве метода учета затрат на ремонт. Объектами калькуляции являются отремонтированныеобъекты и изготовленные изделия, калькуляционной единицей — 1 шт. Если взатраты основного и других производств включают фактические расходы на ремонт,то с данных субсчетов их списывают непосредственно на счета 20 «Основноепроизводство» (субсчета 1, 2, 3), 25 «Общепроизводственныерасходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. (в зависимости отцелевого использования объекта ремонта). Если же в хозяйстве в затратыпроизводства включают нормативные отчисления в ремонтный фонд, то с субсчетов1, 2 счета 23 затраты списывают за счет созданного ремонтного фонда в дебетсчета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтныйфонд».
Независимоот применяемого метода учета затрат на ремонт практически по данным субсчетамзатраты списывают и относят по назначению в течение года по мере завершенияремонта (в том числе и затраты по законченному ремонту за счет ремонтногофонда). При этом, как правило, в затраты по ремонту включают в нормативномразмере и накладные (цеховые) расходы ремонтной мастерской.
Закрытиеданных субсчетов в конце года сводится, по существу, к корректировке списанныхв течение года накладных расходов ремонтной мастерской, а также расходов наремонт зданий и сооружений. На конец года сальдо по субсчетам 1 «Ремонтныемастерские» и 2 «Ремонт зданий и сооружений» счета 23«Вспомогательные производства» может оставаться лишь в пределахнезавершенного производства по капитальному ремонту зданий и сооружений илитехники в ремонтной мастерской. В балансе это сальдо присоединяют к счету 97«Расходы будущих периодов» и показывают по этой статье.
Для этих целей можносоставлять ведомость распределения цеховых расходов (Приложение 4).Рассмотрим на конкретном примере порядок списания цеховых расходов.
Показатели
1.  Отклоненияфактических цеховых расходов от нормативных ________195878 руб.
2.  Прямаязарплата в основных затратах ремонтной мастерской_______1940807 руб.
3.  Коэффициентраспределения затрат (стр.1/стр.2)__________________0,1
Путемумножения данного коэффициента (0,1) на базу распределения (прямую зарплатурабочих) можно установить сумму отклонений фактических цеховых расходов отплановых по потребителям (табл. 6).
Следовательно,исчисление фактической себестоимости отремонтированных объектов и изготавливаемыхизделий в ремонтно-механических мастерских сводится к корректировке цеховыхрасходов, так как прямые затраты в течение года учтены и списаны на конкретныеобъемы учета в фактических суммах, а цеховые расходы — лишь в плановой оценке.
Послераспределения корректировки цеховых расходов затраты ремонтной мастерской повыполненным работам будут списаны на объекты учета (аналитические счета техпроизводств, для которых выполнялись ремонтные работы) в фактической сумме.
Таблица 6. — Ведомость распределения отклонений фактических цеховыхрасходов ремонтной мастерской от плановыхРемонтируемые основные средства, изготавливаемые инструменты, услуги на сторону Прямая заработная плата (оплата труда), руб. Сумма, руб. Дебет счета Ремонт трактора 828743 81200 23 Ремонт грузовой машины 197960 20590 23 Ремонт зерноуборочного комбайна 277050 28810 20-1 Ремонт СХМ 280775 29200 20-1 Ремонт автомашины 180479 18780 20-1 Ремонт кормоуборочного комбайна 25800 2690 20-1 МТФ — 2 85000 8450 20-2 Хоз. расходы 65000 6158 26  ИТОГО 1940807 195878 Кредит счета 23-1 
Машинно-тракторныйпарк. В связи с тем,что по счету 23-3 «Машинно-тракторный парк» (далее по тексту – МТП)применяют особый порядок учета в зависимости от вида машинно-тракторных работ(транспортные работы тракторов, сельскохозяйственные работы), порядок егозакрытия имеет свои особенности.
К счету 23-3«Машинно-тракторный парк» могут открываться аналитические счета«Машинно-тракторный парк на транспортных работах» и«Машинно-тракторный парк на полевых (сельскохозяйственных) работах».Расчет калькуляционных разниц по данным аналитическим счетам проводится в ведомостираспределения отклонений (Приложение 7, 8).
Поданному субсчету (23-3) в течение года с кредита списывают по назначению стоимостьвыполненных транспортных работ (за исключением таких работ в растениеводстве)по плановой себестоимости условного эталонного гектара исходя из объема выполненныхработ.
Следовательно,в конце года закрытие этого субсчета по сельскохозяйственным работам сводится краспределению в соответствии с назначением затрат по статьям: амортизацияосновных средств, отчисления (затраты) на ремонт основных средств (по этим двумстатьям, если в течение года затраты списывались в плановом размере, в концегода делают корректировку списанных сумм),прочие производственные затраты (кроме оплаты труда и нефтепродуктов) икорректировка списанных сумм по транспортным работам тракторов.
Постатье «Амортизация основных средств» суммы амортизационныхотчислений по основным средствам машинно-тракторного парка (тракторы,тракторные прицепы, гаражи, навесы, машинные дворы, площадки для хранениятехники и т. п.) распределяют пропорционально объему выполненныхмеханизированных работ в условных эталонных гектарах или корректируют списанныев течение года суммы.
В таком же порядкераспределяют в конце года затраты, учтенные по статьям «Отчисления(затраты) на ремонт основных средств» и «Прочие затраты».
По всемэтим статьям затраты списывают без включения сумм, относящихся к транспортнымработам тракторов (за исключением транспортных работ в растениеводстве).
Послесписания сумм по всем перечисленным статьям на субсчете остаются затраты,относящиеся к транспортным работам тракторов (за исключением таких работ врастениеводстве). Эти суммы составляют фактическую себестоимость транспортныхработ (без работ в растениеводстве). Завершающим этапом в закрытии субсчетаявляется доведение плановой себестоимости транспортных работ до фактическойпутем распределения имеющегося на субсчете остатка пропорционально списанным втечение года транспортным работам в плановой оценке условного эталонногогектара. После этого субсчет закрывают, и в заключительном балансе он остаткане имеет.
Приведемпример распределения затрат на ремонт и амортизацию машинно-тракторного парка вколхозе им. Карла Маркса.
Бухгалтерскаясправка 6
Распределениезатрат на ремонт и амортизацию МТП
Объекты
этал. га
Амортизация
Текущий ремонт
Дебет счета Полевые работы 12822 91300 749310 20-1 Транспортные работы 3740 26582 218507 23-3 ИТОГО 16562 117882 967817 Кредит счета 23-3
1.Распределение затрат на амортизацию МТП.
Определимкоэффициент распределения затрат (Камортиз) как отношение общейсуммы амортизационных отчислений к объему выполненных механизированных работ вусловных эталонных гектарах:
Камортиз.=/>=7,12
Распределим суммуамортизационных отчислений пропорционально объему выполненных механизированныхработ:
7,12*12822=91300руб. – полевые работы;
7,12*3740=26582руб. – транспортные работы
2. Распределение затрат наремонт МТП
Ктек.рем.=/>=58,44
58,44*12822=749318руб. – полевые работы;
58,44*3740=218566руб. – транспортные работы 3.3.    Закрытие счетов учета общепроизводственных иобщехозяйственных расходов
Послезакрытия счетов вспомогательных производств, включая затраты на содержание иэксплуатацию машинно-тракторного парка, закрывают счета общепроизводственных,общехозяйственных расходов и расходов будущих периодов. При этом, если на счете97 числятся затраты, которые должны быть отнесены на счета общепроизводственныхи общехозяйственных расходов, в первую очередь приступают к списанию затрат посчету 97. К числу таких расходов могут относиться затраты на устройство временныхсооружений (некапитального характера) на полевых станах, аренду помещенийобщепроизводственного и общехозяйственного назначения, подписку нанаучно-техническую литературу, абонементную плату за пользование телефоном и т.д.
Присписании со счета 97 затрат на издержки отчетного года составляют ведомость, вграфах которой отражают каждый вид расходов, подлежащий отнесению на затратытекущего года. В ведомости важно правильно определить по каждому виду суммурасходов, подлежащих списанию со счета 97. Например, по сооружениямнекапитального характера это устанавливают, исходя из срока их службы. Попрочим расходам суммы списаний на затраты текущего года определяют исходя извида платежей.
Так,арендные платежи относятся на затраты того периода, за который они уплачены;аналогично поступают с платежами за периодические издания, за пользование телефономи т. п. По затратам, которые списывают со счета 97 на счета основного производства(устройство летних лагерей для скота, силосных траншей и т. п.), важноправильно установить базу для распределения их на конкретные объекты учетазатрат. Наиболее правильный принцип — учет степени действительногоиспользования данного объекта по соответствующей учетной группе. Если этооказывается невозможным, то затраты распределяют пропорционально условнымпоказателям (условное поголовье и др.).
Учтенныена счете 97 отдельной статьей суммы начисленной амортизации по внутрихозяйственнымпроизводственным мелиоративным фондам списывают равными долями в течение трехлет на те объекты учета затрат по субсчету 20-1 «Растениеводство», ккоторым относятся соответствующие мелиоративные фонды.
Следующимэтапом в закрытии счетов является распределение на основные отрасли суммрасходов по организации и управлению производством, т. е. закрытие счетов 25«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственныерасходы».
Общепроизводственныерасходы растениеводства распределяют по всем культурам (группам культур) ивидам незавершенного производства, учтенным на субсчете 20-1 «Растениеводство».Общепроизводственные расходы растениеводства не относят на особые аналитическиесчета, открываемые в составе субсчета 20-1 для учета затрат, подлежащихраспределению (нераспределенные отчисления (затраты) на ремонт и амортизацию,затраты на орошение и др.).
Общепроизводственныерасходы в животноводстве распределяют по всем видам и группам скота, учтеннымна субсчете 20-2 «Животноводство».
Почтивсе расходы на счете 25 «Общепроизводственные расходы» к моменту егозакрытия бывают учтены по фактической стоимости, поскольку услугивспомогательных производств на этом счете уже откорректированы, а продукцияосновного производства на счете 25 почти не отражается. Исключением могут бытьслучаи расхода соломы на общепроизводственные цели. Естественно, что стоимостьпобочной продукции растениеводства войдет в общепроизводственные затраты поцене оприходования.
Направильность распределения общепроизводственных расходов влияет последовательностьзакрытия аналитических счетов счета 25. Поэтому следует придерживаться тойпоследовательности, которая дает наибольшую точность в распределении затрат наобъекты исчисления себестоимости.
Общеезакрытие 25 счета делают на основании сводной ведомости распределения затрат(Приложение 9). В эту ведомость включают суммы общепроизводственных расходов,подлежащие распределению. Основанием для распределения таких расходов покаждому объекту учета затрат основного производства являются суммы основныхзатрат (без затрат на организацию и управление производством), за исключениемзатрат на семена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты. Путем вычитания этихстатей из основных затрат по каждому объекту учета получают базу дляраспределения общепроизводственных расходов.
Следуетучесть, что в базу для распределения общепроизводственных расходов включаютсоответствующие затраты только за календарный год. Это значит, что все расходы,учтенные на счете 25, распределяют и по переходящему на будущий год незавершенномупроизводству, но не относят на незавершенное производство, переходящее спрошлых лет. Делением общепроизводственных расходов конкретной отрасли на общуюбазу рассчитывают коэффициент для распределения. После этого по каждому объектуучета затрат устанавливают сумму приходящихся общепроизводственных расходов путемумножения базы для распределения по этому объекту на найденный коэффициент.
Следуетиметь в виду, что в течение года суммы общепроизводственных расходов моглиотноситься на объекты учета затрат основного производства в нормативном размере.В этом случае по каждому объекту в ведомости определяют разницу для дополнительногосписания (сторнирования) путем вычитания из суммы, приходящейся по расчету, ужесписанных в течение года затрат.
Наосновании ведомости общепроизводственные расходы списывают по кредиту счета 25и относят на дебет счетов основных производств (субсчета 20-1, 20-2) согласносоответствующим объектам учета затрат. После разноски по счетам сумм,отраженных в ведомости, счет 25 «Общепроизводственные расходы»полностью закрывают, и он в заключительном балансе сальдо не имеет.
Аналогично25 закрывают счет 26 «Общехозяйственные расходы». Учтенные на этомсчете суммы за минусом сумм, обращаемых на уменьшение непроизводительныхрасходов, распределяют в конце года на счета основных производств, включаяработы под урожай будущего года, и относят в установленном размере на работы,выполненные вспомогательными производствами на сторону, работы построительству, произведенному хозяйственным способом, закладке и выращиваниюмноголетних насаждений.
Приведемпример расчета распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов(Таблица 7).
Таблица7. — Ведомость распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходовОтрасли производства, объекты учета затрат База для распределения, руб.
сч. 25
Общепроизводственные расходы
сч. 26
Общехозяйственные расходы Дебет счета Озимая пшеница 1622955  119450  568031 
20-1 Яровая пшеница  13464  990  4712 …  …  …  … Сахарная свекла  8601  601  3010
Итого по растениеводству
 5226354
 384624
 1838571 Молочное стадо  619666  -  216883
20-2 Молодняк КРС  89300  -  31255
Итого по животноводству
 708966  -
 248138 ВСЕГО  5935320  384624  2086709 Кредит счетов: 26, 25-1
1. Распределениеобщепроизводственных расходов.
a)  Рассчитаемкоэффициент распределения общепроизводственных расходов (Ксч.25)делением суммы общепроизводственных расходов конкретной отрасли на общую базудля распределения:
Ксч.25 = />= 0,074 – отрасльрастениеводства
b)   Распределим суммуобщепроизводственных расходов по каждому объекту учета затрат пропорциональнобазе распределения — сумма основных затрат(без затрат на организацию и управление производством) путем умножения базыдля распределения по этому объекту на найденный коэффициент:
/>0,074*1622955=119450руб. – озимая пшеница;
0,074*13464=990руб. – яровая пшеница;                        Дт 20-1; Кт25-1
…
0,074*8601=601руб. – сахарная свекла.
 
2.Распределение общехозяйственных расходов.
а)  Рассчитаем коэффициент распределенияобщехозяйственных расходов (Ксч.26) делением суммыобщепроизводственных расходов конкретной отрасли на общую базу для распределения:
Ксч.26= />= 0,35 – отрасльрастениеводства;
Ксч.26= />= 0,35 – отрасльживотноводства.
b) Распределим сумму общепроизводственных расходов пропорционально базераспределения:
0,35*1622955=568031руб. – озимая пшеница;
0,35*13464=4712руб. – яровая пшеница;                        Дт 20-1; Кт26
…
0,35*8601=3010руб. – сахарная свекла.
0,35*619666=216883руб. – молочное стадо;
0,35*89300=31255руб. – молодняк КРС;                           Дт 20-2; Кт26
Соответствующуюдолю общехозяйственных расходов включают также в себестоимость услуг и работвспомогательных и обслуживающих производств, выполненных на стороне. Для этогопредварительно в соответствии со стоимостью выполненных на сторону работ иуслуг по счету 90 расчетным путем определяют базу для распределения, то есть изсуммы основных расходов исключают затраты на сырье и материалы.
Длязакрытия счета 26 составляют ведомость распределения затрат (Приложение 9),в которой по каждому объекту учета расходов на основные производства показываютбазу для распределения затрат таким же путем, как и на общепроизводственныерасходы.
Наосновании составленной ведомости общехозяйственные расходы списывают с кредитасчета 26 и относят на накладные расходы строительства (по счету 08); на счета90 «Продажи» — по работам, выполненным на сторону вспомогательными иобслуживающими производствами; 20 «Основное производство», субсчета 1«Растениеводство», 2 «Животноводство», 3 «Промышленноепроизводство». После отнесения по назначению сумм, отраженных в ведомости,счет 26 «Общехозяйственные расходы» полностью закрывается и взаключительном балансе сальдо не имеет.3.4.  Закрытие счетов основного производства
Закрытиесчета 20 «Основное производство» осуществляется с последовательногозакрытия субсчетов 20-1 «Растениеводство», 20-2«Животноводство», 20-3 «Промышленные производства».
Аналитическиесчета по субсчету 20-1 «Растениеводство» закрывают по-разному. Можновыделить три группы аналитических счетов в зависимости от порядка их закрытия:
1)     счета затрат,подлежащих распределению в конце года (нераспределенная амортизация,нераспределенные отчисления (затраты) на ремонт и т. д.);
2)     счета затрат подкультуры (группы культур) урожая текущего года;
3)     счета затрат подурожай будущих лет.
Аналитическиесчета последней группы затрат отражают незавершенное производство врастениеводстве, поэтому на конец года их показывают в отчетном балансе и, следовательно,не закрывают. Процесс закрытия аналитических счетов по растениеводству, такимобразом, сводится к закрытию счетов первой и второй групп.
Вколхозе им. Карла Маркса применяется второй способ списания калькуляционныхразниц. После закрытия аналитических счетов затрат, подлежащих распределению,на субсчете 20-1 останутся лишь аналитические счета затрат под соответствующиекультуры (группы культур) или виды работ. Закрытие аналитических счетов затратпод культуры (группы культур) урожая текущего года и составляет основу всейпоследующей работы по закрытию счетов растениеводства.
К концугода на аналитических счетах затрат под культуры по субсчету 20-1 на дебетесосредоточены все фактические затраты на производство продукции, на кредите — выход продукции в плановой оценке. Сопоставляя дебетовые и кредитовые оборотыпо каждому аналитическому счету, выводят производственный результат — экономиюили перерасход в затратах. Закрытие субсчета 20-1 и заключается в выведении калькуляционныхразниц и правильном их списании по назначению.
Длязакрытия аналитических счетов по субсчету 20-1 составляют ведомость корректировочныхзаписей (Приложение 10), в которой совмещают расчет себестоимости ираспределение выявленных каль­куляционных разниц по направлениям использованияпродукции. Определив общую сумму затрат по основной и побочной продукции, изнее вычитают плановую себестоимость продукции, отраженную по кредитуаналитических счетов, и получают сумму отклонений между фактическими затратамии плановой себестоимостью продукции. Выявленные суммы отклонений (экономия илиперерасход) распределяют по каждому виду продукции в соответствии снаправлением ее использования. При этом из распределения исключают продук­цию,списанную в течение года на уже закрытые счета. Побочная продукция некорректируется и остается в оценке по стоимости ее оприходования.
Рассмотрим на примере методику распределения затрат на субсчете20-1:
Насубсчете 20-2 «Животноводство» в отличие от субсчета 20-1 аналитическиесчета по содержанию однородны. Этот счет практически не имеет счетовнераспределенных затрат, кроме затрат в кормоцехах и кормокухнях, поэтомузакрытие начинают именно с них. Аналитические счета затрат на содержаниекормоцехов и кормокухонь закрывают распределением учтенных на них сумм на счетаучета затрат по соответствующим группам животных пропорционально массеприготовленных (отпущенных) кормов.
Кзакрытию счетов животноводства приступают только после распределения калькуляционныхразниц по растениеводству и переработке его продукции, так как в животноводствепотребляется значительное количество продукции этих производств. Вся такаяпродукция должна быть включена в затраты животноводства по ее фактическойсебестоимости. Счета переработки продукции животноводства закрывают послезакрытия соответствующих счетов затрат на данную продукцию. Например, счет«Переработка молока» по субсчету 20-3 закрывают после счета«Молочное стадо» по субсчету 20-2, «Забой скота» посубсчету 20-3 — после счетов затрат на выращивание скота.
Немаловажноезначение для определения последовательности закрытия счетов имеет также тообстоятельство, что в животноводстве значительную долю составляет внутреннийоборот: приплод, полученный от основного стада, используют в хозяйстве длядоращивания, молоко — на выпойку телят и т. д. Поэтому при закрытии счетовучитывают последовательность движения продукции как в межотраслевом обороте(субсчета 20-2 и 20-3), так и во внутриотраслевом (в пределах субсчета 20-2).Счета по учету затрат животноводства закрывают строго на основании расчетафактической себестоимости.
Рассмотримпорядок закрытия счетов по учету затрат животноводства в колхозе им. КарлаМаркса на примере отрасли крупного рогатого скота (Таблица 8).
Таблица8. – Распределение отклонений на продукцию животноводстваВид животных и птицы Наименование продукции Валовой выход продукции Фактические затраты (дебет счета) Списано затрат по плановой Сб (кредит счета) Отклонения Распределение отклонений на продукцию ед. измерения кол-во продукции всего на единицу продукции Реализация Корм скоту сч. 20/2 кол-во, ц сумма, руб. кол-во, ц сумма, руб. Молочное стадо КРС молоко ц 3535 1862367 1097518 764849 216 2930 306949 595 130900 приплод гол. 95/31ц 206930 142500 64430 678  -  - - -  Молодняк КРС привес кг 147 769746 146750 622996 -   -  -  - - 
Первым здесь закрывают счет учета затратосновного молочного стада крупного рогатого скота, поскольку продукция этойгруппы животных (молоко) используется для выпойки молодняка других групп ивидов животных, а также и для переработки.
По дебету аналитического счета «Основноемолочное стадо крупного рогатого скота» к моменту его закрытия ужеотражены все затраты с учетом корректировки стоимости работ вспомогательныхпроизводств, продукции растениеводства по уже закрытым счетам, использованныхдля данной группы скота. Сюда же отнесены соответствующие затраты по кормокухнеили кормоцеху пропорционально расходу кормов.
По кредиту этого счета к концу года отраженався основная продукция в оценке плановой себестоимости. Кроме того, по кредитусчета списаны на уменьшение затрат стоимость побочной продукции и сумма выручкиот использования быков-производителей. Разница между дебетовым и кредитовымоборотами по счету составляет сумму отклонений фактических затрат от плановойсебестоимости полученной продукции.
При закрытии этого субсчета затратыраспределяют между двумя видами сопряженной продукции — молоко и приплод(Таблица 8). Затем распределяют сумму отклонений. Для этого полученную фактическуюсебестоимость сопоставляют с плановой оценкой, по которой продукциюоприходовали в течение года. Отклонения определяют на весь объем продукции и на1 ц (после исключения продукции, относящейся к уже закрытым счетам), а поприплоду — на одну голову.
Расчет отклонения фактических затрат отплановых по молоку:
1862367- 1097518 = 764849 руб.- всего
/> = 216 руб./ц
Отклонения по себестоимости молока распределяютв соответствии с направлением использования продукции (Таблица 8), которыеопределяют на основе данных соответствующих аналитических счетов. Суммыэкономии или перерасхода устанавливают умножением соответствующего количествапродукции на разницу в себестоимости центнера продукции или путем сопоставленияпо каждому каналу движения приходящихся фактических затрат с суммой плановых,отнесенных в течение года.
Дт 46; Кт20-2 – 306949 руб. (реализация молока)
Дт 20-2; Кт 20-2 –130900 руб. (выпойка молодняка)
После списания отклонений аналитический счет«Основное молочное стадо крупного рогатого скота» закрывается.
Следующим этапом является списание выявленныхотклонений по себестоимости приплода; их полностью относят на счет 11«Животные на выращивании и откорме».
Дт 11; Кт 20-2 –64430 руб. (приплод молодняка КРС)
Расчет отклонения фактических затрат отплановых по приплоду КРС:
206930- 142500 = 64430  678 руб. – всего
/> = 678 руб./гол.
На основании составленного расчета общуюсумму выявленных отклонений списывают с кредита субсчета 20-2«Животноводство» (аналитический счет «Основное молочное стадокрупного рогатого скота») и относят на дебет счетов в зависимости отнаправления использования продукции.
Далее приступают к закрытию аналитическогосчета «Молодняк крупного рогатого скота всех возрастов и взрослые животныена откорме» на основании калькуляции себестоимости 1 ц прироста живоймассы и 1 ц общей живой массы скота. Выявленные калькуляционные разницы по этойпродукции списывают в два этапа:
1.      Сначалаопределяют калькуляционные разницы по себестоимости оприходованного приростаживой массы (Дт 11; Кт 20-2).
2.      Затемнаходят себестоимость живой массы скота и выводят калькуляционные разницы врасчете на 1 ц живой массы.
Такой расчет необходим в связи с тем, что поодному и тому же виду молодняка животных и взрослого скота на откормеприменяются разные цены при учете их поступления на счет 11 «Животные на выращиваниии откорме». Например, приплод телят оценивают по плановой себестоимостиодной головы независимо от массы приплода. Прирост живой массы телят оцениваютпо его плановой себестоимости. Купленных телят приходуют по фактическим ценамприобретения. Взрослый скот, принятый на откорм, и молодняк скота рожденияпрошлых лет учитывают на начало года по средней себестоимости 1 ц живой массыза прошлые годы.
Расчета себестоимости 1 ц живой массы вколхозе им. Карла Маркса приведен в приложениях 12 и 13.
Покажем методику расчета себестоимости 1 цживой массы молодняка на примере приложения 13:
Показатели
Количество голов, шт.
Живая масса, ц
Стоимость, руб. Остаток поголовья на 01.02 159 233 781945 Поступило в течение года: приплод 95 31 206930 прирост живой массы - 147 769746 покупка и прочие поступления 1 4 10500 ИТОГО: 255 415 1770121 Падеж 18 6 - Всего к распределению 237 409 1770121 Себестоимость 1 ц живой массы - - 4327,92 Переведено в основное стадо 20 60 259675 Реализация 19 23 99542 Забито 9 16 69247 Остаток поголовья на 01.03 189 310 1341657
Для определениясебестоимости 1 ц живой массы к затратам, отнесенным на прирост живой массыданной группы скота или птицы, прибавляют первоначальную стоимость животных наначало года, стоимость животных, поступивших на выращивание и откорм, истоимость приплода текущего года. Полученную сумму делят на общую живую массупоголовья, по которому определяется себестоимость. По этой себестоимостиоценивают всех животных, выбывших из хозяйства (проданных, переведенных восновное стадо, забитых в хозяйстве и т. д.) и оставшихся на конец года, исходяиз их живой массы.
Себестоимость 1 цживой массы = /> = 4327,92 руб.
Умножением этой себестоимости (4327,92 руб.)на живую массу в расходной части определяют суммы по направлениям использованияживотных:
4327,92руб.*60 ц=259675 руб. –переведено в основное стадо;
…
4327,92руб.*16 ц=69247 руб. –забой скота.
На основании расчетов, приведенных выше,составляется ведомость отклонений по себестоимости живой массы молодняка скотаи птицы (Приложение 14):
Поступило животных с учетомостатка на начало года и за вычетом падежа – 409 ц на сумму 1770121 руб.;
Фактическая себестоимость 1 ц живой массы –4328 руб.;
Плановая себестоимость 1 ц живой массы – 1000руб.;
Отклонения (всего) = 4328-1000=3328 руб.;
Отклонение на 1 ц живой массы = 3328 руб./409ц=8,14 руб.;
Распределение отклонений:
переведено во взрослое стадо – 60 ц *3328=199680 руб.;
забито на мясо – 16 ц *3328=53248 руб.;
реализовано – 23 ц *3328=76544 руб.
Корреспонденции:
Дт08; Кт 11
Дт01; Кт 08 – 199680 руб. (переведен в основное стадо молодняк)
Дт20-3; Кт 11 – 53248 руб. (забой на мясо)
Дт 46; Кт 11 – 76544 руб.(реализация)
Счетаучета промышленного производства по субсчету 20-3, как и по другим отраслям,закрывают на основании расчета фактической себестоимости. По промышленнымпроизводствам особенно важно соблюдать правильную последовательность закрытиясчетов. Как уже отмечалось, эти счета закрывают в тесной увязке со счетамиучета затрат по растениеводству и животноводству. После закрытия счетов поучету затрат растениеводства и до закрытия счетов по учету затратживотноводства закрывают аналитические счета промышленных производств попереработке продукции растениеводства.
Аналитическиесчета по переработке продукции животноводства закрывают только после закрытиясоответствующих счетов по субсчету 20-2. Например, аналитический счет попереработке продукции молока закрывают только после списания калькуляционныхразниц по себестоимости молока, т. е. после закрытия аналитического счетаосновного молочного стада субсчета 20-2, соответственно аналитический счет«Забой скота» — после закрытия аналитических счетов по выращиванию иоткорму скота субсчета 20-2.
Призакрытии субсчета 20-3 по каждому аналитическому счету подсчитывают дебетовые икредитовые обороты и выводят калькуляционные разницы, которые списывают вполном соответствии с направлением использования продукции промышленных производств.По этому счету, как и по другим, продукцию, отнесенную на уже закрытые счета, израсчета исключают. Начинают закрытие субсчета 20-3 с распределения общепроизводственных(цеховых) расходов в том случае, если они учтены на отдельных аналитическихсчетах в составе субсчета 20-3.
Промышленныепредприятия могут обслуживать не только потребности хозяйства, но и выполнятьработы на сторону. В таких случаях при закрытии соответствующего счетарассчитывают себестоимость единицы работы и списывают на счет 90«Продажи» суммы затрат, приходящихся на объем работ, выполненных всоответствии с заказами на сторону.
Послезакрытия счетов вспомогательных и основных производств по растениеводству иживотноводству и списания потерь от брака плановая себестоимость продукции иуслуг по дебету субсчета 20-3, как и по другим счетам, будет доведена дофактической. Затем по каждому аналитическому счету сопоставляют обороты подебету и кредиту, выводят калькуляционные разницы и составляют ведомость ихраспределения (Приложение 15).
Врезультате заключительных записей по счетам затрат на конец года все аналитическиесчета в сводных лицевых счетах (сводных производственных отчетах) производств иотраслей (кроме затрат в незавершенном производстве и расходов будущихпериодов) оказываются закрытыми. После этого приступают к отражению в регистрахопераций, связанных с закрытием счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочиедоходы и расходы».3.5.  Закрытие счетов учета финансовых результатов
Врезультате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 90 «Продажи»,а также счета 91 «Прочие доходы и расходы» выводятся финансовыерезультаты деятельности. К моменту закрытия счета 90 «Продажи» и 91«Прочие доходы и расходы» все счета основных, вспомогательных иобслуживающих производств полностью закрыты (в части завершенных производственныхпроцессов), а калькуляционные разницы по продукции, работам и услугам этихпроизводств отражены по соответствующим счетам, в том числе и по дебету счета90. Закрыты будут и собирательно-распределительные счета, а соответствующаядоля общехозяйственных расходов будет отнесена на дебет счетов по учету продаж(на работы и услуги, выполненные вспомогательными производствами на сторону).Это значит, что к моменту закрытия счетов 90 и 91 вся реализованная продукция,выполненные работы и услуги на сторону будут отражены на дебете в оценке пофактической себестоимости, включая расходы на реализацию, списанные со счета 44«Расходы на продажу».
Закрытиеуказанных счетов и выявление финансовых результатов сводятся к сопоставлениюдебетового и кредитового оборотов и выведению результата по каждому объектуреализации. При этом финансовый результат как разница между суммой выручки исебестоимостью реализованной продукции, вы-полненных работ и услуг на сторону можетбыть выведен по одним счетам в виде прибыли, по другим — в виде убытка.
Длязакрытия счета 90 составляют ведомость определения исписания финансовых результатов от реализации (бухгалтерская справка назакрытие счета), в которой по каждому аналитическому счету и субсчетамсопоставляют суммы дебетового и кредитового оборотов и выводят развернутофинансовые результаты — прибыли и убытки от реализации продукции, работ и услуготраслей растениеводства, животноводства, промышленных производств.
Общиеитоги по всем субсчетам и аналитическим счетам отражают размеры выявленнойприбыли и убытков от реализации в целом по хозяйству Перечисление выявленныхприбылей и убытков на счет 99 делают заключительными оборотами декабря месяца:Дт – 90; Кт – 99 (при превышении суммы кредитовогооборота по счету 90). При превышении суммы дебетового оборота счета 90 делаютзапись: Дт – 99; Кт – 90.
Аналогичныезаписи делают и по счету 91 " Прочие доходы и расходы".
Послесписания результатов по счетам 90 и 91 их закрывают, а на счете 99 финансовыерезультаты будут отражены развернуто. Результаты со счета 90 в настоящее времясписывают на счет 99 и в течение года (ежеквартально), поскольку в квартальномбалансе этот счет отражается свернуто[1].В этом случае в конце года на счет 99 относят суммы корректировочных записей(разниц между фактической и плановой себестоимостью реализованной продукции).
Счет 99«Прибыли и убытки» закрывают в конце года при составлении отчетности.В конце года, а при исчислении прибыли ежемесячно или ежеквартально учтенные наотдельных субсчетах и аналитических счетах результаты от реализации продукции,работ и услуг, а также прочие доходы и расходы перечисляют на счет 99«Прибыли и убытки», где в итоге выявляют конечный финансовыйрезультат деятельности предприятия за отчетный год — прибыль или убыток.Закрытие счета, таким образом, сводится к списанию выявленного финансовогорезультата деятельности и направлению его по назначению. Учтенную общую прибыльили полученный убыток хозяйство должно со счета 99 направить на счет 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» проводкой: Дт – 99«Прибыли и убытки»; Кт – 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» — в случае положительного финансового результата,либо проводкой: Дт – 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)»; Кт – 99 «Прибыли и убытки» — в случаеотрицательного финансового результата.
Даннаяпроводка является заключительной по итогам года и проводится 31 декабря, послечего приступают к работе по составлению годового отчета.
Всеоперации по закрытию счетов находят отражение в Главной книге. Если этиоперации записаны в тринадцатых бланках журналов-ордеров, то в Главной книге ихотражают отдельной строкой. Заключительные записи, вошедшие в журналы-ордера задекабрь, делают в Главной книге в составе оборотов за этот месяц. Сальдо на 1января по счетам в Главной книге выводят с учетом оборотов за декабрь изаключительных записей. Затем составляют заключительный баланс на 1 января.Выводы и предложения
Для обеспеченияпроизводственного процесса предприятие затрачивает различные материальные итрудовые ресурсы, обеспечивая ими производство. В связи с этим, счета учетапроизводства фактически являются счетами учета затрат на производство.
В управленческом учетедля обеспечения наибольшей оперативности и аналитичности данных учета в целяхсвоевременного и быстрого принятия необходимых управленческих решений посовершенствованию процесса производства применяется ряд специализированныхсистем учета исчисления себестоимости, в том числе система«директ-костинг».
Решая, какой метод учетаи калькуляции себестоимости стоит применять, следует помнить, что не бываетуниверсальных вариантов. Однако как показано в этой работе в некоторыхситуациях «директ-костинг» имеет как ряд преимуществ, так инедостатков. Так как, он определяет себестоимость только по переменнымзатратам, а постоянные затраты списывает из прибыли того периода, в котором онибыли произведены, то при его использовании не возникает несоответствий истиннойприбыли предприятия и изложенных на бумаге расчетов. С другой стороны возникаюттрудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чистопостоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходыполупеременные, а значит, возникают трудности в их классификации. Кроме того, вразличных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному. Ведениеучета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиямнашего учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлосьсоставление точных калькуляций. В условиях применения системы«директ-костинг» меняются не только подходы к расчетам себестоимости,но и к финансовым результатам, поскольку помимо традиционного показателяфинансовых результатов прибыли добавляется не менее важный показательмаржинального дохода.
Необходимо также отметитьзначение документального оформления производственных процессов в колхозе им.Карла Маркса. Каждый бухгалтерский документ должен быть соответствующим образомоформлен, то есть он должен содержать все сведения или показатели охозяйственной операции. Документ является источником информации, чего нельзясказать о документах, заполняемых в колхозе, а именно о Ведомости по закрытиюсчетов бухгалтерского учета, в которой отсутствует большая частьинформации, необходимой для расчета распределения отклонений по счетам.Следовательно, правильность рассчитанных показателей подвергается сомнению.
Еще одной немаловажнойпроблемой в хозяйстве, на наш взгляд, является использование «старого» Планасчетов одновременно с действующим на сегодняшний день Планом счетов,утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.
В настоящее время большоезначение приобретает использование ПЭВМ. Их применение позволяет бухгалтеруизбежать многих ошибок в оформлении документов, самостоятельно осуществлятьподготовку, контроль, комплектование информации и документов, выбор тех илииных работ, которые ему следует выполнить в текущее время, без привлечениядругих подразделений. Программные средства системы позволяют пользователюсамостоятельно формировать, корректировать и изменять исходную информацию.
Таким образом, прииспользовании ПЭВМ возрастает оперативность, достоверность полученнойинформации, сокращаются сроки расчетов, устраняются лишние звенья, которые самимогут вносить ошибки.
31.10.2003                                                                     Зенкова Т. А.Список использованной литературы
1.  Гражданскийкодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. – М.: ТК Велби,Изд-во Проспект, 2003. – 448 с.
2.   Налоговый кодекс РоссийскойФедерации. Частипервая и вторая. – М.: «Юнвес», 2002. – 288 с.
3.   О бухгалтерском учете: Федеральныйзакон РФ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ.
4.   Приказ Министерства финансов РФ от 29июля 1998 г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской»/Положение по бухгалтерскому учету. – 4-еизд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, 2003. – 176 с.
5.   Приказ Министерства финансов РФ от 9декабря 1998 г. №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации»» (ПБУ 1/98)/Положение по бухгалтерскому учету. – 4-еизд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, 2003. – 176 с.
6.   Приказ Министерства финансов РФ от 30марта 2001 г. №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетосновных средств»» (ПБУ 6/01)/Положение по бухгалтерскому учету. – 4-е изд.,перераб. и доп. – М.: ТК Велби, 2003. – 176 с.
7.   Приказ Министерства финансов РФ от 6мая 1999 г. №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходыорганизации»» (ПБУ 9/99)/Положение по бухгалтерскому учету. – 4-е изд.,перераб. и доп. – М.: ТК Велби, 2003. – 176 с.
8.   Приказ Министерства финансов РФ от 6маяя 1999 г. №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходыорганизации»» (ПБУ 10/99)/Положение по бухгалтерскому учету. – 4-е изд.,перераб. и доп. – М.: ТК Велби, 2003. – 176 с.
9.  Бухгалтерскийучет: Учебник/ П. С. Безруких, В. Б. Ивашкевич, Н. П. Кондраков и др.; Под ред.П. С. Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. –576 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»)
10.           Гетьман В. Г.Финансовый учет: Учебник/Под ред. проф. В. Г. Гетьмана. – Ф 59 М.: Финансы истатистика, 2002. – 640 с.
11.           Каверина О. Д.Калькуляционные системы в информационном поле предприятия // Вестник. – СПб,2002. — №4
12.           Кондраков Н. П.Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2002. – 560 с.
13.           Минькин Ю. М.Методы включения затрат в себестоимость продукции // Финансовый вестник. –2002. — №10
14.           Пизенгольц М. З.Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 1. Ч. 1. Бухгалтерский финансовыйучет: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистка, 2003. –488 с.: ил.
15.           Пизенгольц М. З.Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 2. Ч. 2. Бухгалтерскийуправленческий учет. Ч. 3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник. –4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 408 с.
16.           Савицкая Г. В.Анализ производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственныхпредприятий: Учебник. — М,: ИНФРА–М, 2003. – 368 с.
17.           Широбоков В. Г.,Грибанова З. М., Грибанов А. А. Бухгалтерский учет, часть 2 (по новому планусчетов): Учебное пособие. – Воронеж ВГАУ, 2002. – 322 с.