ЗМІСТ
Вступ
І.Теоретична частина
Розділ1. Загальні засади здійснення операцій за поточними рахунками суб’єктівгосподарської діяльності в національній валюті
1.1Нормативно-правові засади роботи банків з рахунками суб’єктів господарювання внаціональній валюті в Україні
Розділ 2. Оформлення та облікоперацій за поточними рахунками в національній валюті
2.1Правила оформлення операцій за поточними рахунками суб’єктів господарськоїдіяльності в національній валюті
2.2Основні правила обліку операцій за поточними рахунками
ІІ.Практична частина
Розділ3. Документальне оформлення та облік операцій за поточними рахунками суб’єктівгосподарювання в національній валюті на прикладі досвіду Львівської філії АКІБ«УкрСиббанк» (Практичний приклад)
3.1Умови відкриття, обслуговування та закриття поточного рахунку в національнійвалюті суб’єкта господарської діяльності у Львівській філії АКІБ «УкрСиббанк»
Висновки
Списоквикористаної літератури
Додатки
ВСТУП
ВУкраїні продовжується процес становлення вітчизняної банківської системи, якавідіграє важливу роль у формуванні ринкових відносин, створенні відповідноїінфраструктури, посиленні стабілізаційних процесів та здійсненні структурнихперетворень у державі.
Дляподальшого розвитку та розбудови банківської системи України необхіднореалізувати комплекс заходів з боку законодавчої та виконавчої влади,Національного банку України, банківських установ, інших зацікавлених осіб зметою формування такого банківського сектора, який відповідаєзагальноприйнятому світовому уявленню про сучасний банківський бізнес.
Перехіддо нового етапу розвитку країни передбачає підвищення рівня життя населення наоснові високоефективної соціально орієнтованої ринкової системи господарювання,яка дозволяє більш повно використати економічний потенціал держави. Здійсненнятакого переходу можливо за умови створення та подальшого розвитку в країнінадійної банківської системи та більш досконалої технології здійсненнябанківськими установами операцій з грошовими коштами. Від рівня правовоїурегульованості банківських відносин багато в чому залежить успіх ринковихреформ в Україні.
Насьогодні існує чимало прогалин у регулюванні відносин у банківській сферівзагалі та в регулюванні відносин, які виникають при укладанні договорівбанківських рахунків та обслуговуванні рахунків суб’єктів господарювання банкамизокрема.
Ціллюданої роботи є вивчення та розгляд такої ланки банківських відносин як поточнийрахунок в національній валюті та операції за ним. На перший погляд, поточнийрахунок не є дуже складним кроком у напрямку до економічних відносин зклієнтом, але він — початкова і найважливіша ланка. Допомогти клієнтурозібратися у всіх деталях та забезпечити використання рахунків у національнійвалюті у повному обсязі у відповідності до діючого законодавства – перше ззавдань банку.
Метоюдослідження є виявлення взаємозв’язків, що виникають між банками та їхклієнтами з приводу договору банківського рахунка, визначення предмету, формита змісту поточного рахунку, порядку його розірвання, прогалин та недоліків у процедуріздійснення операцій за поточними рахунками суб’єктів господарської діяльності.
Длядосягнення мети в роботі ставляться наступні завдання:
1) розкрити механізм здійснення операцій запоточними рахунками суб’єктів господарювання у національній валюті;
2) проаналізувати порядок оформлення та облікуоперацій за поточними рахунками;
3) проаналізувати діючу практику здійсненняоперацій за поточними рахунками в національній валюті та обліковування цихоперацій в АКІБ «УкрСиббанк».
Метаі завдання обумовили зміст і структуру курсової роботи. Вона складається ізвступу, трьох розділів, висновку, списку літератури та додатків. В додаткахмістяться практичні матеріали, які використані в процесі роботи.
Впершому розділі теоретичної частини курсової роботи викладені теоретичніаспекти та наведена нормативно-правова основа роботи банку з поточнимирахунками в національній валюті.
Вдругому розділі вивчаються основні аспекти обліку операцій при відкритті,обслуговування та закритті поточних рахунків суб’єктів господарювання, а такожрозкриваються правила оформлення цих операцій.
Третій,практичний розділ, висвітлює аналіз діючої практики здійснення операцій запоточними рахунками у національній валюті у Львівській філії АКІБ «УкрСиббанк».Для розгляду даного питання буде застосовано інформацію, яка висвітлюється втеоретичній частині.
Інформаційноюбазою проведеного дослідження є нормативно-правова база, матеріали періодичноїлітератури з питань банківської справи, державної та відомчої статистики, данізвітності, досвід роботи банку, дані спеціальних економічних досліджень танаукова література.
РОЗДІЛ 1.ЗАГАЛЬНІЗАСАДИ ЗДІЙСНЕННЯ ОПЕРАЦІЙ ЗА ПОТОЧНИМИ РАХУНКАМИ СУБ’ЄКТІВГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ В НАЦІОНАЛЬНІЙ ВАЛЮТІ
1.1Нормативно-правові засади роботи банків з рахунками суб’єктів господарювання внаціональній валюті в Україні
На сьогоднішнійдень, згідно положень Цивільного кодексу України, договір банківського рахункувиділено в окремий самостійний вид, чим було вирішено тривалий спір щодонаявності чи відсутності змішаного характеру договору банківського рахунка,який включає в себе елементи договорів позики, комісії, доручення, зберігання.
Регулюютьсябанківські рахунки загальними нормативними актами держави — КонституцієюУкраїни, Цивільним кодексом і спеціальними актами банківського законодавства.
Правоверегламентування банківського рахунку здійснюється на основі значної кількостінормативно-правових актів, які належать до різних галузей законодавстваУкраїни. Так, правовому регулюванню банківських рахунків присвячено главу 72Цивільного кодексу України. На рівні норм спеціальних банківських законів слідвказати статті 47, 51 і 55 Закону України «Про банки і банківськудіяльність», Постанову Правління Національного Банку України «Прозатвердження Інструкції про порядок відкриття, використання і закриття рахунківу національній та іноземних валютах» № 492 від 12.11.2003 р. та низку іншихнормативних актів [9].
Засвоєю природою вищевказаний інститут є комплексним, оскільки поєднує в собіпублічно-правові та приватноправові аспекти. Публічно-правовий аспектбанківського рахунка полягає в регулюванні відносин щодо формування банкамисистемних підходів до вступу та здійснення правовідносин по веденню операцій зрахунками клієнтів. Ці підходи відпрацьовуються системно із врахуваннямчисленних чинників, передбачених банківським законодавством та ролі в цьомупроцесі Національного банку України. Банківський рахунок слід розуміти як одиніз факторів підприємницької діяльності, реалізація якого вимагає своїхнормативів і правил здійснення. У цьому розумінні банківський рахунокрозглядається законодавством як один із компонентів виключної банківськоїдіяльності, що означає неприпустимість ведення банківських рахунків іншимисуб'єктами. Належність рахунку до банківської діяльності визначає публічнийхарактер самого договору банківського рахунку, який для банку є обов'язковим.Згідно з чинним законодавством коло осіб — потенціальних клієнтів банку — необмежене. Одна і та ж особа звертається в банк з проханням відкрити не один, адекілька рахунків, крім того, вона має право відкривати рахунки і в іншихбанках. Належність банківського рахунку до підприємницької діяльності означаєстандартизацію умов банківських рахунків, які розробляються на рівні банку вмежах діючих нормативних вимог. Ці правила є обов'язковими при умові їхдоговірного визнання. У цьому розумінні банки зобов'язані відкривати рахункифізичним і юридичним особам за визначеними правилами, з дотриманнямвстановлених Національним банком України вимог. Ці вимоги відображають режимрахунку і диференціюються в залежності від виду рахунку. Не контролюючиоперації клієнтів, банк здійснює по рахунках операції. Крім того, щодобанківських рахунків у комерційних банках існує публічно-правовий обов'язокповідомляти податковим органам про відкриття рахунку клієнта, а також відсилатиповідомлення про відкриття (закриття) рахунку Національного банку України длявключення в зведений електронний реєстр власників рахунків.
Банківськийрахунок можна розглядати як юридичний факт, що породжує правовідносини звеликою кількістю учасників з приводу зберігання і руху грошей. У цій їхмножині виділяються публічно-правові суб'єкти в особі податкових органівдержави і НБУ, після — приватноправові суб'єкти в особі конкретного банку іклієнтів, що укладають договір. При відкритті банківського рахунку, перш за все,виникають правовідносини між комерційним банком і НБУ, між комерційним банком іподатковими органами. Потім другий ряд правовідносин — між клієнтами банку іправовими органами.
Інститутбанківського рахунку включає:
- сукупністьправових норм, які регламентують зміст, мету банківського рахунку, пов'язані зним права і обов'язки різних осіб, систему відносин, що виникають у зв'язку збанківським рахунком;
- договірбанківського рахунку, що укладається відповідно до норм цивільного права якугода про встановлення цивільних прав і обов'язків клієнта і банку;
- реальніправовідносини між сторонами договору банківського рахунку, а також здійснюваніпо рахунку операції.
Зазначимо,що юридична наука розмежовує поняття банківського вкладу (депозиту) табанківського рахунку, хоч останній є по суті вкладом, що оформлений банківськоюустановою у відповідний вид банківського рахунку. Критерії вказаногорозмежування базуються на підставах добровільності чи обов'язковості відкриття,мети та порядку функціонування, режиму використання коштів.
Длярозуміння сутності банківського рахунка та договору банківського рахунказвернемося до нормативного визначення даного правового інституту:
- згідноЗакону України «Про банки і банківську діяльність» під банківським рахункомрозуміють рахунки, на яких обліковуються власні кошти, вимоги, зобов’язаннябанку стосовно клієнтів і контрагентів та які дають можливість здійснюватипереказ коштів за допомогою платіжних інструментів [3];
- відповіднодо положень Закону України «Про платіжні системи та переказ грошей в Україні»рахунком визнається поточний рахунок, що відкривається банком клієнту надоговірній основі для зберігання грошей і здійснення розрахунково-касовихоперацій за допомогою платіжних інструментів відповідно до умов договору тавимог законодавства [2];
- ч. 1статті 1066 Цивільного кодексу України визначено, що за договором банківськогорахунка банк зобов’язується приймати і зараховувати на рахунок, відкритийклієнтові (володільцеві рахунка), грошові кошти, що йому надходять, виконуватирозпорядження клієнта про перерахування і видачу відповідних сум з рахунка тапроведення інших операцій за рахунком.
Відповіднодо Закону України «Про банки і банківську діяльність», якщо інше не встановленозаконодавством, клієнту надано право відкривати необмежену кількість рахунків.Відповідно до Інструкції НБУ про порядок відкриття, використання і закриттярахунків у національній та іноземних валютах № 492 від 12.11.2003 р банкивідкривають такі види рахунків:
1.Поточний рахунок — рахунок, що відкривається банком клієнту на договірнійоснові для зберігання грошей і здійснення розрахунково-касових операцій задопомогою платіжних інструментів відповідно до умов договору та вимогзаконодавства України.
Допоточних рахунків належать:
- рахунки заспеціальними режимами їх використання, що відкриваються у випадках,передбачених законами України або актами Кабінету Міністрів України;
- поточнірахунки типу “Н”, що відкриваються в національній валюті офіційнимпредставництвам і представництвам юридичних осіб-нерезидентів, які незаймаються підприємницькою діяльністю на території України;
- поточнірахунки типу “П”, що відкриваються в національній валюті постійнимпредставництвам;
- картковірахунки, що відкриваються для обліку операцій за платіжними картками відповіднодо вимог Iнструкції. Операції за цими рахунками здійснюються з урахуваннямособливостей, визначених Інструкцією та відповідними нормативно-правовимиактами Національного банку, що регулюють здійснення операцій із застосуваннямплатіжних карток;
- поточні(накопичувальні) рахунки виборчих фондів;
- інвестиційнірахунки, що відкриваються нерезидентам-інвесторам в уповноважених банкахУкраїни відповідно до вимог Iнструкції для здійснення інвестиційної діяльностів Україні, а також для повернення іноземної інвестиції та прибутків, доходів,інших коштів, одержаних іноземним інвестором від інвестиційної діяльності вУкраїні.
2.Вкладний (депозитний) рахунок — рахунок, що відкривається банком клієнту надоговірній основі для зберігання грошей, що передаються клієнтом в управлінняна встановлений строк або без зазначення такого строку під визначений процент(дохід) і підлягають поверненню клієнту відповідно до законодавства України таумов договору.
Залежновід кола операцій із грошовими коштами розрізняються такі види рахунків:
1. кореспондентськийрахунок — рахунок, який відкривається банку (філії) для обліку коштів тапроведення розрахунків, що їх виконує один банк за дорученням і на кошти іншогобанку на підставі укладеного договору і відкриваються згідно з Інструкцією проміжбанківські розрахунки в Україні, затвердженою Правлінням Національного банкуУкраїни від 27.12.1999 року №621;
2. строковий(депозитний) рахунок;
3. безстроковий(поточний) рахунок, який у свою чергу поділяється на: бюджетний поточнийрахунок; на поточний рахунок фізичних та юридичних осіб; рахунки ізспеціальними режимами їх використання, які відкриваються у випадках,передбачених законодавством України; карткові рахунки.
Договірбанківського рахунку характеризується наступними рисами:
- по-перше,Цивільний кодекс України у ст.1067 зобов’язує банк укласти договір банківськогорахунка з клієнтом, який звернувся з пропозицією відкрити рахунок на оголошенихбанком умовах, що відповідають законам та банківським правилам. Банк не маєправо відмовити у відкритті рахунка, вчиненні відповідних операцій за якимпередбачено законом, установчими документами банку та наданою йому ліцензією,крім випадків, коли банк не має можливості прийняти на банківськеобслуговування або якщо така відмова допускається законом або банківськимиправилами. У разі необґрунтованого ухилення банку від укладення договорубанківського рахунка клієнт має право на захист відповідно до норм цивільногозаконодавства;
- по-друге,договір банківського рахунка вважається укладеним в момент, коли сторонамидосягнуто згоди з усіх істотних умов договору, а не в момент внесення грошовихкоштів на рахунок. «Таким чином, клієнту банківський рахунок відкриваєтьсянезалежно від того, чи вносить він кошти у момент його відкриття» ;
- по-третє,даний договір є оплатним, адже плату сплачує як клієнт за користуваннякомплексом послуг банку з розрахунково-касового обслуговування, так і банк закористування коштами клієнта, які знаходяться на банківському рахунку. Розмірвідсотків, які сплачує банк клієнту, передбачається договором банківськогорахунка або законом (для певного виду рахунків);
- по-четверте,договір банківського рахунка є двостороннім, оскільки його сторони маєдвосторонні взаємні права та обов’язки;
- по-п’яте,відносини за банківським рахунком вважаються безстроковими;
- по-шосте,договір банківського рахунку укладається в письмовій формі.
Отже,договір банківського рахунку – договір за яким одна сторона (банк)зобов’язується приймати і зараховувати на рахунок, відкритий іншій стороні(клієнтові, володільцеві рахунка), грошові кошти, що йому надходять, виконуватирозпорядження клієнта про перерахування і видачу відповідних сум з рахунка тапроведення інших операцій за рахунком та має право використовувати грошові коштина рахунку клієнта, гарантуючи його право безперешкодно розпоряджатися цимикоштами.
Розділ2. ОФОРМЛЕННЯ ТА ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ ЗА ПОТОЧНИМИ РАХУНКАМИ В НАЦІОНАЛЬНІЙ ВАЛЮТІ
2.1Правила оформлення операцій за поточними рахунками суб’єктів господарської діяльностів національній валюті
У ст.44 Господарського кодексу України від 16.01.2003 р. № 436-IV (далі – ГКУ)викладено основні принципи здійснення підприємницької діяльності, серед якихзгадано і право на самостійне формування підприємцем програми діяльності,вибору постачальників і споживачів продукції, що виробляється, залученняматеріально-технічних, фінансових та інших видів ресурсів, використання яких необмежено законом. Тобто підприємець не обмежений у виборі партнерів, у томучислі обслуговуючих банків, за умови дотримання вимог чинного законодавства(наприклад, наявність у банка-партнера ліцензій на здійснення певних видівбанківських операцій)[1].
Веденнябанками рахунків клієнтів є необхідною передумовою та важливою складовою їхрозрахунково-касового обслуговування. Весь процес ведення рахунків умовно можнарозділити на три стадії: відкриття, обслуговування, закриття ра-хунків.
Сампроцес відкриття рахунків можна умовно поділити на такі етапи:
1.Вибір обслуговуючого банку і типу рахунка.
2.Подання та оформлення усіх необхідних документів.
3.Повідомлення податкової служби про відкриття рахунка.
Наданий час ринок банківських послуг налічує велику кількість банківських установта їх філій, які пропонують широкий спектр послуг для своїх клієнтів. Привиборі банку, в якому планується відкрити рахунок, слід врахувати деякіфактори, а саме надійність та репутацію банку, наявність широкої філіальноїмережі, близьке місцезнаходження, рівень обслуговування та вартість послугтощо.
Післятого, як прийнято рішення про вибір банку, необхідно оформити договірнівідносини, подати заяву та комплект документів (додаток…). Як правило, у самомубанку нададуть кваліфіковану допомогу щодо усіх послуг банку, у тому числі йщодо процесу відкриття рахунків.
Основиправового регулювання договірних відносин у сфері функціонування банківськихрахунків викладено у гл. 72 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 р. №435-IV (далі – ЦКУ).
Сутністьдоговору банківського рахунка полягає у тому, що банк зобов'язується приймати ізараховувати на рахунок, відкритий клієнтові, кошти, що йому надходять,виконувати розпорядження клієнта про перерахування і видачу відповідних сум зрахунка та проведення інших операцій за рахунком (ч. 1 ст. 1066 ЦКУ).
Прицьому банк має право використовувати кошти на рахунку клієнта, гарантуючи йогоправо безперешкодно розпоряджатися цими коштами, та не має права визначати іконтролювати напрями використання коштів клієнта та встановлювати інші, непередбачені договором або законом, обмеження його права розпоряджатися коштамина власний розсуд (ч. 1, ч. 2 ст. 1066 ЦКУ).
Операціїза рахунком і відомості про клієнта є банківською таємницею, і відповіднаінформація може бути надана тільки самим клієнтам або їхнім представникам.Іншим особам, у тому числі органам державної влади, їхнім посадовим і службовимособам, такі відомості можуть бути надані виключно у випадках та в порядку,встановлених законом про банки і банківську діяльність (наприклад, не підпадаєпід цю норму процес фінансового моніторингу, який здійснюється відповідно донорм Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню)доходів, одержаних злочинним шляхом» від 28.11.2002 р. № 249-IV) [4].
Основнимдокументом, який регулює процедуру відкриття банківських рахунків, є Інструкціяпро порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній таіноземних валютах, затверджена постановою НБУ від 12.11.2003 р. № 492 (далі –Інструкція № 492).
Відповіднодо п. 2.1 Інструкції № 492 в Україні забороняється відкривати та вести анонімні(номерні) рахунки.
Томупершим етапомвідкриття рахунка є ідентифікація клієнтів, які відкривають рахунки, а такожосіб, уповноважених діяти від їх імені.
Підставоюдля ідентифікації клієнта – фізичної особи, його довіреної особи, а такожособи, яка уповноважена діяти від імені клієнта – юридичної особи, є такідокументи (п. 2.2 Інструкції № 492):
а)для громадян України, які:
- постійнопроживають в Україні, – паспорт громадянина України або тимчасове посвідчення, що підтверджуєособу громадянина України, або тимчасове посвідчення громадянина України, длямалолітніх і неповнолітніх осіб, яким не виповнилося 16 років, – свідоцтво пронародження;
- виїжджаютьна постійне місце проживання за кордон, – паспорт громадянина України для виїзду за кордон звідміткою про виїзд на постійне місце проживання за кордон;
- постійнопроживають за кордоном, – паспорт громадянина України для виїзду за кордон;
- б) дляіноземних громадян, які:
- постійнопроживають в Україні, – паспортний документ з відміткою про наявність дозволу на постійнепроживання;
- тимчасовоперебувають в Україні, – паспортний документ;
- в) дляосіб без громадянства, які:
- постійнопроживають в Україні, – посвідка на постійне проживання;
- тимчасовоперебувають в Україні, – паспортний документ;
г)для біженців –посвідчення біженця.
Паспортнимдокументом іноземця та особи без громадянства є документ, що підтверджуєгромадянство іноземця або посвідчує особу без громадянства, виданийуповноваженим органом іноземної держави або статутною організацією ООН, даєправо виїзду за кордон і визнаний Україною.
Якщовищезгадані документи не дають змоги банку визначити місце проживання аботимчасового перебування фізичної особи, то банк має право витребувати відклієнта інший документ, який містить таку інформацію.
Фізичніособи – резиденти, крім паспорта або документа, що його замінює, додатково мають пред'явитидокумент, виданий органом державної податкової служби, що засвідчує присвоєнняїм ідентифікаційного номера платника податків.
Неподавати такий документ мають право особи, які відмовились відідентифікаційного номера, та у яких в паспорті зроблено відмітку про правоздійснювати будь-які платежі без даного номера. Уповноважений працівник банку вприсутності фізичної особи, яка уповноважена здійснити відкриття рахунка,робить копію сторінки її паспорта з такою відміткою. Ця копія засвідчуєтьсяпідписами уповноваженого працівника банку та такої фізичної особи.
Уповноваженийпрацівник банку у присутності цієї особи здійснює ідентифікацію копії сторінок паспортаабо документа, що його замінює, які містять прізвище, ім'я, по батькові (у разійого наявності), дату народження, серію і номер паспорта або документа, що йогозамінює, дату видачі та найменування органу, що видав документ, місцепроживання або тимчасового перебування, інформацію про громадянство (якщоособа, яка відкриває рахунок, є нерезидентом), а також копію документа,виданого органом державної податкової служби, що засвідчує присвоєння фізичнійособі – резиденту ідентифікаційного номера платника податків. Копії документівзасвідчуються підписами уповноваженого працівника банку та такої фізичноїособи, як такі, що відповідають оригіналу, і зберігаються у справі з юридичногооформлення рахунка.
Уразі надання власником рахунка права розпорядження рахунком іншим особамуповноважений працівник банку ідентифікує цих осіб і підтверджує здійсненняідентифікації копіюванням відповідних документів у встановленому порядку.
Особи,які мають право першого та другого підписів, особисто подають до банку документи,передбачені Інструкцією № 492 для відкриття поточних і вкладних (депозитних)рахунків юридичних осіб і відокремлених підрозділів. Ці особи мають пред'явитиуповноваженому працівнику банку паспорт або документ, що його замінює, ідокументи, що підтверджують їх повноваження. Фізичні особи – резидентидодатково мають пред'явити документ, виданий органом державної податковоїслужби, що засвідчує присвоєння їм ідентифікаційного номера платника податків.
Уповноваженийпрацівник банку ідентифікує цих осіб та підтверджує здійснення ідентифікаціїкопіюванням відповідних документів.
Уразі змін у складі осіб, які мають право розпоряджатися рахунком юридичноїособи або відокремленого підрозділу, новопризначена особа (особи) має особистоподати картку із зразками підписів і відбитком печатки, пред'явити паспорт абодокумент, що його замінює, і документи, що підтверджують її повноваження.Фізична особа – резидент додатково має пред'явити документ, виданий органомдержавної податкової служби, що засвідчує присвоєння їй ідентифікаційногономера платника податків. Уповноважений працівник банку ідентифікує цю особу(осіб) і підтверджує здійснення ідентифікації копіюванням відповіднихдокументів.
Банкмає право витребувати від клієнта інші документи і відомості, потрібні дляз'ясування його особи, суті діяльності, фінансового стану.
Уразі неподання клієнтом необхідних документів або відомостей, які витребує банкз метою виконання вимог законодавства, що регулює відносини у сфері запобіганнялегалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або умисногонадання клієнтом неправдивих відомостей про себе, рахунок йому невідкривається.
Уразі наявності під час здійснення ідентифікації клієнта мотивованої підозрищодо надання ним недостовірної інформації про себе або навмисного наданняінформації з метою введення в оману інформація про відкриття рахунка такійособі надається банком до спеціально уповноваженого органу виконавчої влади зпитань фінансового моніторингу (п. 2.6 Інструкції № 492).
Ідентифікаціяклієнта банку, що відкриває рахунок, не є обов'язковою, якщо клієнт вже маєрахунки в цьому банку і був раніше ідентифікований відповідно до вимогзаконодавства України, яке регулює відносини у сфері запобігання легалізації(відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом (п. 2.7 Інструкції № 492).
Якщопідприємство вперше відкриває рахунок у цьому банку, воно повинно подати такідокументи:
- заяву про відкриття поточногорахунка (додаток 1 до Інструкції № 492), підписану керівником юридичної особиабо іншою уповноваженою на це особою (додаток…);
- копіюсвідоцтва продержавну реєстрацію юридичної особи, засвідчену органом, що видав свідоцтво,або нотаріально чи підписом уповноваженого працівника банку;
- копіюналежним чином зареєстрованого установчого документа (статуту / засновницького договору /установчого акта / положення), засвідчену органом, який здійснив реєстрацію,або нотаріально;
- копіюдовідки про внесення юридичної особи до Єдиного державного реєстру підприємствта організацій України, засвідчену органом, що видав довідку, або нотаріально чи підписомуповноваженого працівника банку;
- копіюдокумента, що підтверджує взяття юридичної особи на облік в органі державноїподаткової служби,засвідчену органом, що видав документ, або нотаріально чи підписом уповноваженогопрацівника банку;
- картку іззразками підписів і відбитка печатки (додаток 2 до Інструкції № 492), засвідчену нотаріально(додаток …). До картки включаються зразки підписів осіб, яким відповідно дозаконодавства України або установчих документів юридичної особи надано праворозпорядження рахунком та підписання розрахункових документів;
- копіюдокумента, щопідтверджує реєстрацію юридичної особи у відповідному органі Пенсійного фондуУкраїни (у разі використання найманої праці), засвідчену органом, що йоговидав, або нотаріально чи підписом уповноваженого працівника банку;
- копіюстрахового свідоцтва, що підтверджує реєстрацію юридичної особи у Фонді соціальногострахування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворюваньУкраїни як платника страхових внесків (у разі використання найманої праці),засвідчену органом, що його видав, або нотаріально чи підписом уповноваженогопрацівника банку.
Длявідкриття поточного рахунка відокремленого підрозділу підприємства, яке не маєрахунків у цьому банку, потрібно подати додатково (до переліку, що подаєюридична особа) такі документи:
- клопотанняюридичної особи до банку, в якому відкривається поточний рахунок відокремленогопідрозділу, про відкриття рахунка із зазначенням номера поточного рахункаюридичної особи та назви банку, в якому він відкритий, а також інформації проте, чи є відокремлений підрозділ платником страхових внесків. У разіодночасного відкриття в банку поточних рахунків через кілька відокремленихпідрозділів однієї юридичної особи подаються одне клопотання юридичної особи звищезазначеною інформацією і переліком відокремлених підрозділів, через яківідкриваються рахунки, та копії цього клопотання в кількості, потрібній дляформування справ з юридичного оформлення рахунків за кожним відокремленимпідрозділом;
- копіюналежним чином оформленого положення про відокремлений підрозділ, засвідчену нотаріально абоюридичною особою, що створила відокремлений підрозділ;
- копіюдовідки про внесення відокремленого підрозділу до Єдиного державного реєструпідприємств та організацій України, засвідчену органом, що видав довідку, або нотаріально чипідписом уповноваженого працівника банку (при цьому довідка головногопідприємства не подається);
- копіюдокумента, що підтверджує взяття відокремленого підрозділу на облік в органідержавної податкової служби за місцезнаходженням цього підрозділу, засвідчену органом, щовидав документ, або нотаріально чи підписом уповноваженого працівника банку;
- картку іззразками підписів і відбитка печатки (додаток 2 до Інструкції № 492), засвідчену нотаріально абопідписом керівника юридичної особи, до складу якої входить відокремленийпідрозділ. До картки включаються зразки підписів уповноважених осіб підрозділу,яким відповідно до законодавства України і відповідними документами юридичноїособи надано право розпорядження рахунком та підписування розрахунковихдокументів.
Якщовідокремлений підрозділ розташований на території іншої територіальної громадиніж юридична особа, що його створила, має окремий баланс, здійснює розрахунки зоплати праці самостійно і є платником страхових внесків, то цей підрозділдодатково до вищезазначеного переліку документів має подати копії документів,що підтверджують реєстрацію відокремленого підрозділу у відповідному органі Пенсійногофонду України і Фонду соціального страхування від нещасних випадків навиробництві та професійних захворювань України. Ці копії мають бути засвідченіорганами, що їх видали, або нотаріально чи підписом уповноваженого працівникабанку.
Длявідкриття рахунків фізична особа – підприємець подає до банку такі документи:
- заяву провідкриття поточного рахунка (додаток 3 до Інструкції № 492), підписану фізичною особою –підприємцем;
- копіюсвідоцтва про державну реєстрацію фізичної особи – підприємця, засвідчену органом, щовидав свідоцтво, або нотаріально чи підписом уповноваженого працівника банку;
- копіюдокумента, що підтверджує взяття фізичної особи – підприємця на облік в органідержавної податкової служби, засвідчену органом, що видав документ, або нотаріально чипідписом уповноваженого працівника банку;
- копіюдокумента, що підтверджує реєстрацію фізичної особи – підприємця у відповідномуоргані Пенсійного фонду України, засвідчену органом, що його видав, або нотаріально чи підписомуповноваженого працівника банку;
- картку іззразками підписів(додаток 4 до Інструкції № 492). Зразки підписів засвідчуються підписомуповноваженого працівника банку або нотаріально.
Якщофізична особа – підприємець використовує найману працю, то ця особа під час відкриттяпоточного рахунка додатково має подати копію документа, що підтверджуєреєстрацію фізичної особи – підприємця у відповідному органі Фонду соціальногострахування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворюваньУкраїни, засвідчену органом, що його видав, або нотаріально чи підписомуповноваженого працівника банку. В іншому разі фізична особа – підприємець узаяві про відкриття поточного рахунка обов'язково має зазначити про те, що вонане використовує найману працю.
Наступнимкроком, після подання документів та підписання договору, є взяття рахунка наоблік органом державної податкової служби (додаток…).
Уразі відкриття поточного або вкладного (депозитного) рахунка підприємцю доотримання банком повідомлення про взяття рахунка на облік органом державноїподаткової служби операції за цим рахунком здійснюються лише із зарахуваннякоштів.
Обов'язковістьта порядок інформування органів ДПС про відкриття рахунків передбачено нормамиЗакону України «Про систему оподаткування» від 25.06.91 р. № 1251-XII (далі –Закон про систему оподаткування) та Порядком подання податковим органамПовідомлення про відкриття (закриття) рахунків в фінансових установах,затвердженим наказом ДПАУ від 01.08.2001 р. № 306 (далі – Порядок № 306).
Зокрема,відповідно до положень ст. 5 Закону про систему оподаткування фінансовіустанови зобов'язані надіслати до органу державної податкової службиповідомлення про відкриття або закриття рахунка платника податків і зборів(обов'язкових платежів) – юридичної особи, у тому числі відкритого через йоговідокремлені підрозділи, чи самозайнятої фізичної особи.
Повідомлення(додаток 1 до Порядку № 306) надається до державного податкового органу, десуб'єкти господарювання взяті на податковий облік.
Повідомленняпротягом трьох робочих днів з дня відкриття або закриття рахунка в фінансовійустанові (включаючи день відкриття або закриття) подається:
- абосуб'єктом господарювання особисто чи надсилається поштою на адресу відповідногодержавного податкового органу з повідомленням про вручення;
- абофінансовою установою особисто чи поштою з повідомленням про вручення на адресувідповідного органу державної податкової служби, в якому суб'єкт господарюванняобліковується як платник податків і зборів (обов'язкових платежів).
Запорушення встановлених законом термінів подання повідомлення передбаченавідповідальність згідно з п. 12 ст. 11 Закону України «Про державну податковуслужбу в Україні» від 04.12.90 р. № 509-XII у розмірі двадцятинеоподатковуваних мінімумів доходів громадян (на сьогодні – 340 грн.). Однакпрактичне застосування даної норми наразі є дуже суперечливим, оскільки термінподання не встановлено законом (лише Порядком № 306). Частково це визнають іМіністерстві юстиції України (у листі від 18.05.2005 р. № 24-48-41) та ДПАУ (улисті від 15.11.2005 р. № 11040/6/29-2016).
Обслуговуваннярахунку. З дати відкриття поточного рахунку, вказаної на заяві клієнта, банкможе здійснювати на ньому операції з зарахування коштів у готівковій табезготівковій формі.
Клієнтбанку має право змінити свій основний рахунок. Якщо при цьому у нього будеподаткова заборгованість, то він зобов’язаний подати в установу банку, котраведе картотеку заборгованості, письмову згоду від податкового органу, в якомувін зареєстрований як платник податків, та від установи банку, в якійвідкривається новий основний рахунок, на переведення картотеки заборгованості вцей банк.
Грошовікошти, що надійшли на адресу клієнта, банк зобов’язаний не пізніше наступногоробочого дня зарахувати на його рахунок. У разі наявності грошей на рахункуклієнта банк повинен негайно — протягом операційного дня — виконатирозпорядження клієнта про списання грошей з рахунку для оплати його борговихзобов’язань. Якщо таке розпорядження надійшло в банк після завершенняопераційного дня, то воно виконується наступного дня.
Усінадходження коштів на поточний рахунок обліковуються в його кредитовій стороні— виручка від реалізації продукції, наданих послуг та виконаних робіт, виручкавід продажу цінних паперів та проценти за ними, виручка від продажу іноземноївалюти, одержані банківські позички, кошти з закритих депозитних рахунків тощо.Усі платежі з поточного рахунку обліковуються в його дебетовій стороні — оплатакупленої сировини, матеріалів, інших цінностей, одержаних послуг чи виконанихробіт, одержання готівки для оплати праці, витрат на відрядження, господарськихвитрат, платежі та збори до бюджету та позабюджетних фондів, погашення кредитівта сплата процентів за ними тощо.
Дорученняплатника на перерахування коштів приймаються банком виключно за наявностідостатнього залишку коштів на його рахунках. Виняток становлять вимоги органівстягнення податків на перерахування до бюджету та позабюджетних цільових фондівсум податків і зборів, інших обов’язкових платежів. Такі документи приймаютьсябанком і оплачуються в межах наявних коштів на рахунках платників, а внеоплаченій частині ці документи повертаються стягувачам.
Якщона рахунки підприємства помилково зараховані кошти, воно повинно повернути їхплатникам в п’ятиденний строк.
Фізичніособи-резиденти за своїми поточними рахунками можуть здійснювати широке колооперацій у готівковій та безготівковій формі:
- зарахуваннядоходів, одержаних у формі оплати праці, виплати пенсій, стипендій, допомог,авторських гонорарів, оплати наукових робіт та винаходів;
- зарахуванняорендної плати та виручки від реалізації житла, рухомого і нерухомого майна,іноземної валюти, сільськогосподарської продукції;
- зарахуваннястрахових виплат, відшкодування збитків, заподіяних унаслідок каліцтва та вразі втрати годувальника;
- видачаготівки;
- платежі зрахунків за послуги, одержані від юридичних та фізичних осіб, за купленітовари, цінні папери, іноземну валюту;
- платежідо державного і місцевого бюджетів, до позабюджетних фондів;
- платежідо статутних фондів підприємств, у створенні яких бере участь власник рахунку;
- переказуваннякоштів на інший власний рахунок (поточний чи депозитний) та на рахунки іншихфізичних осіб (крім нерезидентів);
- іншіплатежі, що не суперечать чинному законодавству.
Фізичніособи-нерезиденти за своїми поточними рахунками можуть здійснювати ті саміоперації, що й особи-резиденти, а також деякі додаткові операції, зумовлені їхстатусом нерезидентів, зокрема:
- зарахуваннякоштів, отриманих унаслідок іноземної інвестиції в Україну;
- переказуванняна рахунок юридичної особи-резидента реінвестицій відповідно до чинногозаконодавства України.
Нерезидентипри зарахуванні готівки в гривнях на свої поточні рахунки повинні податипідтвердження джерел її походження.
Закриттярахунків. Банки закривають поточні рахунки підприємств на підставі:
- заявивласника рахунку;
- рішенняоргану, на який покладено обов’язки щодо ліквідації підприємства;
- рішеннясуду або арбітражного суду про ліквідацію підприємства;
іншихобставин, передбачених чинним законодавством чи договором між банком таклієнтом.
Уразі ліквідації підприємства його основний рахунок переоформляється на ім’яліквідаційної комісії, а всі додаткові рахунки закриваються.
Якщона рахунку, що закривається, є залишок коштів, то підприємство повинноплатіжним дорученням переказувати їх на інший рахунок, спеціально відкритий дляцих цілей.
Післязакриття рахунку клієнта документи (справа), на підставі яких відкривавсярахунок, залишаються в установі відповідного банку.
Операціюзакриття рахунку слід відрізняти від його переоформлення, яке здійснюється приреорганізації підприємства. Для переоформлення поточного рахунку клієнтзобов’язаний подати в банк ті самі документи, що й при відкритті рахунку.
Поточнірахунки фізичних осіб у національній валюті закриваються на підставі їх заяви,у разі смерті та в інших випадках, передбачених договором або чиннимзаконодавством. Залишки коштів на рахунку видаються готівкою або переказуютьсяна інший рахунок за розпорядженням власника чи спадкоємців.
Протягомтрьох робочих днів після закриття поточних рахунків (крім рахунків фізичнихосіб та офіційних представництв) банк зобов’язаний повідомити про це податковийорган за місцем реєстрації власника рахунку.
2.2Основні правила обліку операцій за поточними рахунками
Відповіднодо Закону України «Про банки і банківську діяльність» (стаття 25) до головнихфункцій комерційних банків відноситься здійснюване на договірних умовахкредитно-розрахункове, касове та інше обслуговування підприємств, установ, організаційі громадян. Касове обслуговування контрагентів здійснюється паралельно зрозрахунковим. Іншими словами розрахунково-касове обслуговування є предметомєдиної угоди між комерційним банком та суб’єктом господарської діяльності.
Підрозрахунковими операціями комерційного банку слід розуміти накази —розпорядження клієнтури щодо оплати робіт, послуг, товарів, одержаних відпостачальників, погашення заборгованостей за податками та іншими платежами, атакож зарахування на поточні рахунки клієнтів грошових коштів, що поступаютьвід продажу продукції в оплату за виконані роботи та послуги.
Порядокздійснення банками касових операцій з клієнтами визначається законодавством Україниз питань регулювання готівкових розрахунків в Україні та валютного регулювання.
Операціїз приймання готівки в національній та іноземній валютах від клієнтів через касибанків України відображаються в бухгалтерському обліку на підставі відповіднихприбуткових касових документів, визначених Інструкцією про касові операції вбанках України, затвердженою постановою Правління Національного банку України 14.08.2003N 337 такими бухгалтерськими проводками:
- прийманняготівки від юридичних осіб для зарахування на власні поточні рахунки:
Дебет- 1001, 1002;
Кредит- 2520, 2530, 2600, 2650;
- прийманняготівки від фізичних осіб для зарахування на поточні, вкладні (депозитні)рахунки:
Дебет- 1001, 1002;
Кредит- 2620, 2625, 2630, 2635;
- прийманняготівки від фізичних та юридичних осіб для зарахування на рахунки іншихюридичних та фізичних осіб:
Дебет- 1001, 1002;
Кредит- 2520, 2530, 2600, 2620, 2650, 2902.
Операціїз видачі клієнтам готівки в національній та іноземній валютах з кас банківвідображаються в бухгалтерському обліку на підставі відповідних видатковихдокументів, визначених Інструкцією про касові операції, такими бухгалтерськимипроводками:
- видача готівкиюридичним особам, їх відокремленим підрозділам, а також підприємцям з їхпоточних та інших рахунків:
Дебет- 2520, 2530, 2600, 2650;
Кредит- 1001, 1002;
- видача готівкифізичним особам з поточних, вкладних (депозитних) рахунків:
Дебет- 2620, 2630, 2635;
Кредит- 1001, 1002.
Під часвиплати готівки бюджетній організації за грошовим чеком здійснюється такабухгалтерська проводка:
Дебет- 2570, 2571;
Кредит- 1001, 1002.
Безготівковірозрахунки здійснюються за такими формами розрахункових документів:
- платіжнедоручення;
- платіжнавимога — доручення;
- чек;
- акредитив;
- платіжнавимога;
- інкасоведоручення.
Комерційнібанки мають додержуватись нормативних термінів проведення платежів. Списання тазарахування коштів за рахунками клієнтів проводиться в день надходження добанку розрахункових документів або наступного дня, якщо документи надійшли добанку після закінчення операційного дня. Взаємні претензії за розрахунками міжплатником та одержувачем коштів розглядаються сторонами поза участю банку.
Платіжнедоручення — документ, в якому відображено письмове доручення клієнта банку, щойого обслуговує, на перерахування визначеної суми коштів зі свого рахунку нарахунок одержувача коштів (додаток …).
Платникподає доручення в банк на бланках встановленої форми. Доручення дійсне протягомдесяти днів з дати виписки і застосовується в розрахунках за платежамитоварного і нетоварного характеру.
Умежах договірних відносин доручення можуть використовуватися для проведенняплатежів у таких варіантах:
- авансовийплатіж, тобто до моменту відвантаження товару;
- частковіплатежі при значних сумах угоди;
- післявідвантаження товару, виконання робіт чи надання послуг;
- у порядкупланових платежів при рівномірних і постійних поставках.
Прирозрахунках за фактично відвантажену, продану продукцію (виконані роботи,надані послуги) у дорученні, в рядку «призначення платежу», зазначається назва(вид) відвантаженої, проданої продукції, виконаних робіт, послуг, номер, дататоварно-транспортного документа, що підтверджує цей факт.
Уразі сплати документа виконуються такі бухгалтерські записи:
Дебет- 2600 «Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності» боржника;
Дебет- 2602 «Кошти в розрахунках суб'єктів господарської діяльності» боржника;
Дебет- 2610 «Короткострокові депозити суб'єктів господарської діяльності» боржника;
Кредит- 1200 «Кореспондентський рахунок у Національному банку України», якщо стягувачобслуговується іншим банком.
Уразі приймання гарантованих доручень банк має стежити за наявністю на зворотідоручень штемпеля підприємства зв’язку, яке прийняло доручення в оплату, іззазначенням дати їх приймання.
Платіжнавимога-доручення — це розрахунковий документ, що являє собою вимогу одержувачакоштів до платника, про сплату певної суми грошових коштів через банк (додаток…).
Платіжнавимога-доручення виписується постачальником після того, як він виконав своїзобов'язання перед покупцем, і разом з відвантажувальними, транспортними документамипересилається платнику. Останній перевіряє відповідність цих документівдоговірним зобов'язанням, заповнює ту частину платіжної вимоги-доручення, якапідтверджує його згоду на здійснення платежу і передає їх у свій банк длясплати.
Пересилаючидокументи від постачальника до платника, можна користуватися послугами пошти чипередавати платіжний документ платникові через банк-постачальника зпересиланням останнім у банк покупця.
Вобліку в обох випадках здійснюються такі записи.
Банкомплатника:
Дебет- 2600 «Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності» платника;
Кредит- 1200 «Коррахунок у Національному банку України».
Банкомпостачальника:
Дебет- 1200 «Коррахунок у Національному банку України»;
Кредит- 2600 «Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності» одержувача коштів.
Розрахункичеками (додаток…) застосовуються при платежах за фактично отримані товари,виконані роботи, надані послуги. На практиці чекова форма розрахунків є недосить поширеною. Основна причина в тому, що кошти за даним видом розрахунківдепонуються на окремому аналітичному рахунку «Розрахунки чеками» до балансовихсинтетичних рахунків №№ 2526, 2550, 2552, 2554, 2602, 2622. Отже, відмоменту депонування до моменту платежу проходить певний час, впродовж якогообігові кошти відволікаються з господарського обороту. Більш того, СЕПзабезпечує дуже швидкий період проходження платежів за платіжними дорученнями,чим і пояснюється їх масове використання в Україні.
Протеу країнах Заходу чек є переважною формою розрахунків.
ВУкраїні чек залишається виключно технічним інструментом платежів за рахунками,що визначає обмеженість сфери його застосування.
Оплатачеків гарантована, оскільки депонування проводиться списанням суми лімітучекової книжки з рахунку клієнта (додаток Е).
Саме томуразом із заявою про видачу чекової книжки в банк подається платіжне дорученнядля перерахування коштів на аналітичний рахунок «Розрахунки чеками» добалансових синтетичних рахунків: 2526, 2550, 2552, 2554, 2602, 2622.
Принадходженні до банку чекодержателя коштів за оплаченим чеком одночасно іззарахуванням їх за призначенням, на підставі видаткового позабалансового ордерасписується сума реєстру, врахованого на позабалансовому рахунку 9831.
Призарахуванні коштів здійснюється бухгалтерське проведення:
Дебет- 1200.
Кредит- Рахунок отримувача коштів.
Уразі ненадходження коштів банк чекодержателя після закінчення 10 календарнихднів від дати інкасування чека здійснює запит електронною поштою добанку-емітента щодо причин несплати чека.
Банк-емітент,отримавши запит, не пізніше наступного робочого дня має дати відповідь банкучекодержателя, який повідомляє про це чекодержателя.
Уразі неотримання відповіді банк чекодержателя повідомляє про це чекодержателя іпісля закінчення 20 календарних днів від дати інкасування чека списує сумуреєстру чека з позабалансового рахунку № 9831 як нереальну для отримання сумуплатежу.
Невикористанічеки після закінчення строку дії чекової книжки або вичерпання лімітупідлягають поверненню до банку-емітента, де вони мають бути погашені банком. Забажанням клієнта банк може продовжити строк дії чекової книжки або клієнт можепоповнити її ліміт у разі його вичерпання.
Розрахункиакредитивами (додаток…) є розповсюдженою формою розрахунків за товари іпослуги, коли постачальник вважає за необхідне забезпечити собі гарантіюоплати. Водночас, як і при розрахунках чеками, сума акредитиву на певний періодвідволікається з обігу у платника, оскільки депонується на окремомуаналітичному рахунку «Розрахунки акредитивами» до балансових рахунків №№ 2526,2550, 2552, 2554, 2602, 2622.
Уразі відкриття акредитиву, депонованого у виконуючому банку, банк-емітентперераховує кошти платника на аналітичний рахунок «Розрахунки акредитивами» убанку бенефіціара та повідомляє його про умови акредитива. Прийнята довиконання заява про відкриття акредитива враховується банком-емітентом напозабалансовому рахунку № 9802 «Акредитиви до сплати».
Уразі відкриття акредитива, депонованого у банку-емітенті, заявник перераховуєдорученням кошти зі свого рахунку на аналітичний рахунок «Розрахункиакредитивами» в банку-емітенті на підставі поданої заяви про відкриттяакредитива.
Уразі відкриття непокритого акредитива платником подається заява. У заяві врядку «вид акредитива» має бути додатковий запис «гарантований». Один зпримірників заяви враховується банком-емітентом на позабалансовому рахунку №9020 «Гарантії, що надані клієнтам».
Одержаневід банку-емітента повідомлення про відкриття непокритого акредитива (абопримірник заяви на відкриття акредитива) враховується виконуючим банком напозабалансовому рахунку № 9802. Такий облік ведеться окремо від повідомлень провідкриття депонованих акредитивів, які враховані на цьому позабалансовомурахунку.
Вкінці операційного дня банк-емітент перераховує кошти з аналітичного рахунку«Розрахунки акредитивами» на рахунок заявника акредитива і надсилаєповідомлення виконуючому банку для списання з позабалансового рахунку 9802.
Акредитивможе закриватися за ініціативою заявника або банку-емітента при відкличномуакредитиві чи в зв’язку з розірванням договору між заявником акредитива ібенефіціаром.
Платіжнавимога — розрахунковий документ, що містить письмову вимогу стягувача до банку,що обслуговує платника, перерахувати без погодження з останнім певну сумукоштів з рахунка платника на рахунок отримувача (додаток …).
Стягувачамиможуть бути податкові органи, державні виконавці та підприємства, що здійснюютьпримусове списання коштів на підставі визнаних претензій. Вказані особиоформлюють та подають у банк платіжні вимоги й у необхідних випадках супровіднідокументи на примусове списання коштів із рахунків платників. Примусовестягнення коштів із рахунків платників дозволяється тільки у випадках,установлених законами України, а саме: на підставі виконавчих документів, установленихзаконами України, рішень податкових органів та визнаних претензій.
Банкстягувана приймає платіжні вимоги протягом 10 календарних днів з дати їхскладання, а банк платника — протягом 30 календарних днів з дати їх складання.
Уплатіжних вимогах банк стягувача повинен перевірити відповідність заповненнятаких реквізитів:
1. назвустягувача;
2. кодстягувача;
3. рахунокстягувача;
4. найменуваннябанку стягувача;
5. кодбанку стягувача;
6. підписистягувача та відбиток його печатки.
Банкплатника, отримуючи документи, перевіряє правильність заповнення реквізитів:
- платник;
- кодплатника;
- рахунокплатника;
- банкплатника;
- код банкуплатника;
- підписита відбиток печатки платника.
Платіжнівимоги стягувачів приймаються банком до виконання незалежно від наявностікоштів на поточному рахунку платника, оскільки стягнення здійснюється з усіхрахунків підприємства: поточних, депозитних, коштів у розрахунках.
Якщона час надходження на рахунках платника недостатньо коштів для виконанняплатіжних вимог, то документи виконуються частково і в несплаченій суміповертаються стягувачу. Часткова оплата оформляється меморіальним ордером(додаток 3). На платіжних вимогах відповідальний виконавець окреслює реквізит«сума» і на звороті всіх поданих примірників документа зазначає дату здійсненняплатежу, суму часткового платежу та несплачену суму. Ця інформаціязасвідчується підписом відповідального виконавця та відбитком штампа банку. Уразі відсутності коштів на рахунках платника документи в день надходження повертаютьсябез виконання.
Уразі сплати документа виконуються такі бухгалтерські записи:
Дебет- 2600 «Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності» боржника;
Дебет- 2602 «Кошти в розрахунках суб'єктів господарської діяльності» боржника;
Дебет- 2610 «Короткострокові депозити суб'єктів господарської діяльності» боржника;
Кредит- 1200 «Кореспондентський рахунок у Національному банку України», якщо стягувачобслуговується іншим банком.
Списаннякоштів, що знаходяться на рахунках суб’єктів підприємницької діяльності беззгоди їх власників не допускається, за виключенням рішення судів, арбітражногосуду і за виконавчими надписами нотаріусів.
Безспірнесписання (стягнення) коштів здійснюється на бланку платіжної вимоги, якаподається стягувачем у банк, в якому він обслуговується у трьох примірниках ізсупровідним реєстром у двох примірниках.
Якщоплатник і одержувач коштів обслуговуються в різних банках, то перший і другийпримірники платіжної вимоги спецзв’язком надсилаються банком одержувача в банкплатника, третій видається на руки одержувачу коштів.
Уразі накладання арешту на кошти рахунку суб’єкта підприємницької діяльності (запозовом прокуратури, слідчих органів, служби безпеки, за порушенимикримінальними справами) банк припиняє списання коштів за розпорядженнямвласника рахунку за будь-якими платежами, за винятком платежів до бюджету таобов’язкових платежів.
Длязабезпечення виконання ухвали суду (постанови прокурора, слідчого), на часнакладення арешту, банк відкриває юридичній або фізичній особі спеціальнийрахунок на балансовому рахунку № 2909 «Інша кредиторська заборгованість заопераціями з клієнтами банку».
Кошти,які нагромаджуються на спеціальному рахунку, забороняється використовувати доотримання рішення суду про їх стягнення або ухвали суду про зняття арешту.
Післянагромадження на спеціальному рахунку необхідної суми, банк резервує її нацьому рахунку до одержання відповідних рішень щодо їх стягнення, і відновлюєпроведення операцій за встановленим порядком.
Усистемі рахунків бухгалтерського обліку відображаються такі процедури процесурозрахунків:
1.Чекодавець придбаває у своєму банку чекову книжку, сплачуючи послуги за даноюоперацією готівкою або з коштів поточного рахунку:
Дебет- 1001, 2520, 2540, 2541, 2542, 2545, 2600, 2620
Кредит- «Інші комісійні доходи за операціями з клієнтами»
2.Банк депонує кошти з поточного рахунку на аналітичний рахунок «Розрахункичеками»:
Дебет- 2520, 2540, 2541, 2542, 2600, 2620
Кредит- 2526, 2550, 2552, 2554, 2602, 2622.
3. Помірі видачі бланків чекових книжок відображає зміст операції за позабалансовимирахунками:
Дебет- 9910 Контррахунок
Кредит- 9821 «Бланки суворої звітності»
4.Зараховує суму, зазначену в чеку, в разі його надходження від чекодержателя, заумови, що чекодавець і чекодержатель обслуговуються однією установоюкомерційного банку:
Дебет- Аналітичний рахунок «Розрахунки чеками» до відповідного балансового рахунку
Кредит- 2600 Поточний рахунок
Кредит- 2620 Поточні рахунки фізичних осіб
5.Прийняття чека на інкасо:
Дебет- 9830 «Документи і цінності, прийняті на інкасо»
Кредит- 9910 Контррахунок.
6.Відсилання банком чекодержателя чека до банку чекодавця на інкасо:
Дебет- 9831 «Документи і цінності, відіслані на інкасо»
Кредит- 9910
та Дебет- 9910
Кредит- 9830 «Документи і цінності, прийняті на інкасо».
6.Одержавши чек на інкасо, банк-емітент перераховує гроші банку чекодержателя:
Дебет- Аналітичний рахунок «Розрахунки чеками»
Кредит- 1200.
7.Одержання інкасового чека банком чекодержателя:
Дебет- 9910
Кредит- 9831 «Документи і цінності, відіслані на інкасо»
— даєпідставу банку чекодержателя зарахувати суму, зазначену в чеку на рахунокодержувача:
Дебет- 1200
Кредит- 2520, 2540, 2541, 2542, 2600, 2620.
8.Списано за платіжним дорученням клієнта кошти:
- отримувачі платник обслуговуються в одній установі банку:
а) Дебет- Рахунок платника
Кредит- Рахунок отримувача
- обслуговуютьсярізними установами банків:
б) Дебет- Рахунок платника
Кредит- 1200.
9.Відкриття акредитива банком-емітентом:
а) Дебет- Поточний рахунок заявника акредитива
Кредит- Аналітичний рахунок «Розрахунки акредитивами»
б) Дебет- 9802 «Акредитиви до сплати»
Кредит- 9910.
10.Надане доручення банком-емітентом іншому банку виконувати акредитив:
Дебет- Поточний рахунок заявника
Кредит- 1200
- одночаснона суму акредитива здійснюється бухгалтерське проведення:
Дебет- 9802 «Акредитиви до сплати»
Кредит- 9910.
11.Зарахування коштів бенефіціару за акредитивом, що депонований у банку-емітенті,який одночасно є виконуючим банком:
Дебет- Аналітичний рахунок «Розрахунки акредитивами»
Кредит- Поточний рахунок бенефіціара
або
Кредит- 1200 (за умови, що поточний рахунок бенефіціара відкритий в іншому банку)
- одночасно:
Дебет- 9910
Кредит- 9802.
12.Отримане доручення на суму акредитива у виконуючому банку:
Дебет- 1200
Кредит- Аналітичний рахунок «Розрахунки акредитивами».
13.При відкритті непокритого акредитива у банку-емітенті виконується операція:
Дебет- 9020 «Гарантії, надані клієнтам»
Кредит- 9900.
14. Увиконуючому банку сума непокритого акредитива обліковується на позабалансовомурахунку 9802 «Акредитиви до сплати»:
Дебет- 9802 «Акредитиви до сплати»
Кредит- 9910.
15.Виплата бенефіціару за акредитивом, депонованим у виконуючому банку:
Дебет- Аналітичний рахунок «Розрахунки акредитивами»
Кредит- Поточний рахунок бенефіціара.
16.Одночасно третій примірник реєстру документів разом із документами,передбаченими умовами акредитива, надсилається до банку-емітента для списаннякоштів з рахунку 9802 «Акредитиви до сплати»:
Дебет- 9910
Кредит- 9802 Акредитиви до сплати
17. Убанку-емітенті при неможливості отримання коштів за непокритим акредитивом зрахунку заявника:
Дебет- 2040 «Короткострокові кредити суб’єктам господарської діяльності завнутрішніми торговельними операціями»
Кредит- 1200
- одночаснона суму виплачених бенефіціару коштів:
Дебет- 9900
Кредит- 9020 «Гарантії, що надані клієнтам».
18.Відшкодування банком-емітентом витрат, пов’язаних з виконанням акредитивавиконуючому банку:
Дебет- 7100 «Комісійні витрати на розрахунково-касове обслуговування»
Кредит- 1200.
19. Увиконуючому банку зарахування коштів бенефіціару за непокритим акредитивом:
Дебет- 1200
Кредит- Рахунок бенефіціара
- одночасно:
Дебет- 9910
Кредит- 9802 «Акредитиви до сплати».
20.Отримана плата від банку-емітента за виконання акредитива:
Дебет- 1200
Кредит- 6110 «Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів».
Формидокументів, що підприємства подають банкам, а також документів, що вониотримують від банків на підтвердження виконання відповідних операції, включенів уніфіковану систему грошово-розрахункової документації. Вони затвердженіПравлінням НБУ і стандартизовані. Для складання документів використовуютьсястандартні бланки встановленого зразка, виготовлені друкарським способом. Широкозастосовується складання грошово-розрахункових документів наелектронно-обчислювальних машинах (з аналогічним розташуванням усіх даних,передбачених стандартною формою друкарського бланку за певною операцією). Усігрошово-розрахункові документи у своєму складі мають меморіальний ордер, уякому вказано бухгалтерське проведення, тобто визначені бухгалтерські рахунки,що підлягають дебатуванню і кредитуванню.
Кількістьпримірників документів має бути достатньою для відображення операції в облікуза всіма особовими рахунками всіх сторін-учасників, що беруть участь увиконанні банківської операції. Усі примірники заповнюють на друкарськіймашинці в один прийом або шляхом множення оригіналів. Чеки, об'яви на внесенняготівкою, квитанції, прибуткові і видаткові касові ордери заповнюютьвласноручно.
Убанках установлені правила зберігання документів. Щоденно документи, напідставі яких у банку здійснювали господарські операції, групують та брошуруютьу папки, що мають назву «Документи дня». У таких папках меморіальні документирозміщують у порядку зростання номерів балансових рахунків, які дебетовані.Касові документи, що брошурують, розподіляють окремо на прибуткові і видаткові.Визначений порядок зберігання документів дає змогу у разі потреби швидкознаходити інформацію щодо операцій, здійснених банком.
РОЗДІЛ3. ДОКУМЕНТАЛЬНЕ ОФОРМЛЕННЯ ТА ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ ЗА ПОТОЧНИМИ РАХУНКАМИ СУБ’ЄКТІВГОСПОДАРЮВАННЯ В НАЦІОНАЛЬНІЙ ВАЛЮТІ НА ПРИКЛАДІ ДОСВІДУ ЛЬВІВСЬКОЇ ФІЛІЇ АКІБ«УКРСИББАНК»
3.1Умови відкриття, обслуговування та закриття поточного рахунку в національнійвалюті суб’єкта господарської діяльності у Львівській філії АКІБ «УкрСиббанк»
Львівськафілія АКІБ «УкрСиббанк» у своїй роботі з поточними рахунками суб’єктівгосподарювання використовує такі нормативні документи:
- СтандартиУкраїни:
ЗаконУкраїни «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» (із змінами)
- СтандартиНБУ:
«Інструкціяпро порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній таіноземних валютах», затверджена Постановою Правління НБУ від 12.11.2003р. N492,
«Інструкціяпро безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті», затверджнапостановою Правління НБУ №22 від 21.01.2004р.
«Положенняпро організацію операційної діяльності в банках України», затвердженеПостановою Правління Національного банку України від 18.06.2003р. №254 (іззмінами і доповненнями).
- Внутрішністандарти:
«Положенняпро відкриття та ведення рахунків клієнтів-фізичних осіб, в тому числі переказготівкових коштів з цих рахунків за допомогою платіжних інструментів тазарахування коштів на них, затверджене протоколом Правління АКІБ «УкрСиббанк»№14 від 26.04.2004.;
«Положенняпро відкриття та ведення поточних рахунків у національній валютіклієнтів-юридичних осіб, в тому числі переказ готівкових коштів з цих рахунківза допомогою платіжних інструментів та зарахування коштів на них», затвердженепротоколом Правління №14 від 26.04.2004.;
«Положенняпро ведення рахунків клієнтів-фізичних осіб (резидентів та нерезидентів) віноземній валюті та клієнтів — нерезидентів в грошовій одиниці України»,затверджене протоколом Правління №14 від 26.04.2004.;
«Положенняпро ведення рахунків клієнтів-юридичних осіб (резидентів та нерезидентів) віноземній валюті та клієнтів — нерезидентів в грошовій одиниці України», затвердженепротоколом Правління №14 від 26.04.2004.;
«Порядоквикористання грошових засобів на рахунках фізичних осіб довіреними особами ізаконними представниками клієнтів», затверджений Наказом по Банку №19 від06.01.2006.;
«Порядокзалучення і обслуговування фізичних осіб – одержувачів пенсій тасоціально-орієнтованих виплат установами АКІБ «УкрСиббанк», затвердженийНаказом по Банку №166-а від 17.05.2004.;
«Положенняпро безготівкові розрахунки в національній валюті в установах АКІБ «УкрСиббанк»,затверджене Наказом по Банку № 617 від 03.08.2005р.;
«Програмаідентифікації та вивчення клієнтів банку», затверджена Протоколом ПравлінняБанку №10 від 03.04.2006р.;
«Положенняпро здійснення банками фінансового моніторингу», затверджене Постановою ПравлінняНБУ 14.05.2003р. № 189;
«Програмаздійснення фінансового моніторингу в АКІБ «УкрСиббанк» — Операції збезготівковими засобами, затверджена Правлінням АКІБ «УкрСиббанк» (протокол№10 від 03.04.2006р.).
Розрахунковеобслуговування клієнтів здійснюється операційною вертикаллю на ТТ,контролюється відділом організації безготівкових розрахунків з клієнтами УОРРД, відділом супроводження пасивних операцій Управління розрахунків побанківським операціям Департаменту операційних розрахунків ГБ.
Зберіганнядоговорів банківського рахунку (в металевих шафах) входить до функціональнихобов'язків начальників ТТ.
Розрахунковеобслуговування клієнтів – суб’єктів господарювання здійснюється, як правило,через поточні рахунки в національній та іноземній валютах і поточні бюджетнірахунки в національній валюті України, які відкриваються відповідно доІнструкції № 492.
Упорядку, передбаченому вказаним нормативним документом та внутрішнімиположеннями, для здійснення безготівкових розрахунків поточні рахункивідкриваються також і фізичним особам.
Поточнірахунки юридичних та фізичних осіб відкриваються в модулі АМ АБС «SAP forBanking».
Суб’єктигосподарювання можуть відкривати поточні рахунки фізичним особам для здійсненнядеяких видів виплат на користь фізичних осіб (заробітної плати, дивідендів,стипендій, пенсій, соціальної допомоги, повернення надлишково сплачених сумтощо), уклавши з банком договір про відкриття поточних рахунків на користьфізичних осіб.
Напідставі копій заяви підприємства про відкриття поточних рахунків на користьфізичних осіб після заповнення в кожній з них розділу «Відмітки банку»уповноважений працівник банку відкриває поточні рахунки фізичним особам запереліком і формує справи з юридичного оформлення рахунків. Порядок копіюваннязаяви (підприємством або банком) у кількості, що дорівнює кількості фізичнихосіб, зазначеній у переліку, визначається договором між банком тапідприємством.
Видатковіоперації за цими рахунками здійснюються після звернення фізичних осіб до банку(зокрема, для отримання грошей або платіжної картки), пред’явлення нимидокументів, які дають змогу банку ідентифікувати цих клієнтів, укладеннядоговору банківського рахунку та у разі потреби – заповнення картки із зразкамипідписів (додаток…)
Відповіднодо статті 1075 «Розірвання договору банківського рахунку» Цивільного кодексуУкраїни банк має право вимагати розірвання договору банківського рахунка у разівідсутності операцій за цим рахунком протягом року, якщо інше не встановленодоговором.
Банкможе відмовитися від договору банківського рахунка та закрити рахунок клієнта уразі відсутності операцій за рахунком клієнта протягом трьох років підряд тавідсутності залишку грошових коштів на цьому рахунку. Зазначені рахунки Банквиявляє за результатами щорічної інвентаризації поточних рахунків клієнтівстаном на 01.10.
Якщона рахунку клієнта, за яким протягом трьох років підряд відсутній рух, єзалишок грошових коштів, він перераховується на рахунок 2903 «Кошти клієнтівбанку за недіючими рахунками» за умови забезпечення аналітичного обліку цихкоштів і збереження інформації щодо старого номеру рахунку клієнта, останньоїоперації за цим рахунком тощо.
Прицьому застосовується механізм зміни рахунків відповідно до розділу 19Інструкції про порядок відкриття, використання і закриття рахунків унаціональній та іноземних валютах (п. ІІ-5-2 цього розділу).
Банкмає забезпечити зберігання справ з юридичного оформлення недіючих рахунків упорядку, встановленому для діючих рахунків. Кошти клієнтів, перенесені набалансовий рахунок 2903 «Кошти клієнтів банку за недіючими рахунками», маютьобліковуватись банком на цьому рахунку до моменту звернення власників цихкоштів щодо розпорядження ними. Згідно із статтею 268 Цивільного КодексуУкраїни на вимогу повернення вкладу не поширюється позовна давність.
Занаявності рішення уповноваженого державного органу про скасування державноїреєстрації підприємства або державної реєстрації фізичної особи-підприємця,визнання в установленому порядку підприємства фіктивною або оголошення фізичноїособи померлою чи визнання безвісно відсутньою банк закриває рахунки таких осібі протягом трьох робочих днів надає інформацію спеціально уповноваженому органувиконавчої влади з питань фінансового моніторингу щодо таких рахунків.
Залишкикоштів за такими рахунками перераховуються на аналітичний рахунок «залишкикоштів клієнтів при закритті рахунків для наступного перерахування запризначенням» балансового рахунку 2909 «Інша кредиторська заборгованість заопераціями з клієнтами банку».
Уразі ненадходження протягом семи робочих днів розпоряджень від спеціальноуповноваженого органу виконавчої влади з питань фінансового моніторингу аборішення суду стосовно вжиття чи невжиття заходів щодо цих коштів банк зараховуєці кошти на балансовий рахунок визначений Національним банком для обліку коштівза недіючими рахунками клієнтів (2903).
Уразі наявності на рахунку при закритті залишків коштів банк видає коштиклієнтові готівкою або перераховує такі залишки на підставі платіжногодоручення на інший рахунок клієнта, зазначений у заяві. У день закриття рахункуБанк видає клієнту довідку про закриття рахунку.
Прозакриття рахунків клієнтів – суб’єктів господарювання, постійногопредставництва, приватного нотаріуса або адвоката електронною поштоюНаціонального банку України Банк надсилає відповідне повідомлення органамдержавної податкової адміністрації протягом трьох днів з дати закриття рахункузгідно «Порядку подання податковим органам Повідомлення про відкриття(закриття) рахунків у фінансових установах» (наказ ДПА України № 306 від 01.08.2001р.)та «Порядку подання фінансовими установами органам державної податкової службиповідомлень про відкриття/закриття рахунків платників податків і зборів(обов'язкових платежів) та заповнення розрахункових документів у разі сплати(стягнення) платежів до бюджету або повернення платежів з бюджету» (наказ ДПАУкраїни № 301 від 01.07.2002р. із змінами і доповненнями).
Справаз юридичного оформлення рахунку залишається в банку і зберігається ним протягомп'яти років після закриття рахунку.
Змінарахунків (процедура закриття раніше відкритих рахунків з одночасним відкриттямнових рахунків клієнтів не за їх ініціативою, у результаті проведення якоїзмінюються всі або окремі (один або кілька) банківські реквізити клієнтів — назва банку, код банку, номер рахунку, валюта рахунку) відбувається у разі:
- проведенняреорганізації в межах одного банку;
- проведенняреорганізації банків шляхом злиття, приєднання, поділу, перетворення;
- змінимісцезнаходження банку, у результаті якої змінюється код банку;
- змінипорядку бухгалтерського обліку рахунків клієнтів.
Прозміну рахунків банк завчасно повідомляє всіх клієнтів в письмовому вигляді.
Уразі зміни рахунків клієнтів нові справи з юридичного оформлення рахунків неформуються. За потреби вони передаються іншому банку (установі цього банку) запередавальним актом.
Прозміну рахунків суб'єктів господарювання банк повідомляє відповідні органидержавної податкової служби згідно «Порядку подання фінансовими установамиорганам державної податкової служби повідомлень про відкриття/закриття рахунківплатників податків і зборів (обов'язкових платежів) та заповнення розрахунковихдокументів у разі сплати (стягнення) платежів до бюджету або поверненняплатежів з бюджету», затвердженого Наказом Державної податкової адміністрації України№ 301 від 01.07.2002р.(із змінами і доповненнями).
Банкздійснює розрахунково-касове обслуговування своїх клієнтів на підставівідповідних договорів. Кошти з рахунків клієнтів Банк списує тільки задорученнями власників цих рахунків або на підставі платіжних вимог стягувачів уразі примусового списання коштів.
Усіоперації щодо безготівкових розрахунків оформлюються типовими первиннимидокументами згідно з додатками до Інструкції про безготівкові розрахунки вУкраїні в національній валюті, крім випадків, якщо умовами договору пророзрахунково-касове обслуговування передбачено подання платником електроннихрозрахункових документів та визначені правила заповнення платником такихдоручень, умови їх приймання та виконання Банком.
Розрахунковідокументи приймаються Банком до виконання без обмеження їх максимального абомінімального розміру суми. Платежі з рахунків клієнтів виконуються у межахзалишків коштів на початок операційного дня, а в разі їх відсутності/недостатності – тільки у випадках, коли це передбачено договором між Банком таплатником.
Платіжнівимоги на примусове списання коштів з рахунків платників банк приймає незалежновід наявності на них достатнього залишку коштів та виконує їх у межах залишкукоштів на рахунку у порядку, визначеному Інструкцією про безготівковірозрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої Постановою ПравлінняНБУ від 21.01.2004 р. №22 із змінами і доповненнями та Положенням про порядоквиконання банками документів на переказ, примусове списання і арешт коштів віноземних валютах та банківських металів, затвердженим Постановою Правління НБУвід 28.07.2008 р. №216.
Навсіх примірниках прийнятих розрахункових документів на паперових носіях Банкплатника обов’язково заповнює реквізити «Дата надходження» і «Дата виконання»,засвідчуючи їх підписом відповідального виконавця та відбитком штампа Банку. Надокументах прийнятих банком після закінчення операційного часу, крім того,ставиться штамп «Вечірня». Якщо дата складання розрахункового документазбігається з датою його виконання, то реквізит «Дата надходження» може незаповнюватись. Реквізит «Дата надходження» заповнюється на платіжних дорученняхклієнтів про сплату платежів до бюджету незалежно від дати складання платникомцього платіжного доручення.
Розрахунковідокументи, що надійшли до Банку протягом операційного часу, виконуються в деньїх надходження. Розрахункові документи, що надійшли до Банку після операційногочасу, виконуються наступного дня або в день їх надходження, якщо це визначенодоговором обслуговування банківського рахунку. Тривалість операційного дня,операційного часу встановлюється Банком самостійно, про що вказується в наказіпо банку.
Дляоперативного ведення клієнтом своїх рахунків в АКІБ «УкрСиббанк» застосовуютьсясистеми дистанційного обслуговування клієнта:
- «клієнт-банк»;
- «StarAccеss»
- іншіканали дистанційного доступу .
Використовуючисистеми віддаленого доступу, клієнт здійснює безготівкові розрахунки шляхомнадання до банку електронних платіжних документів.
Юридичноюпідставою для входження клієнта в системи електронних платежів «клієнт-банк»,«StarAccеss» є окремий договір між ним i Банком.
Банківськачастина систем «клієнт-банк» і «StarAccеss» є невід’ємною частиною операційногодня банку і має забезпечувати захист клієнтських розрахункових документів уелектронному вигляді під час їх оброблення Банком. Ці системи передбачаютьперевірку наведених електронних підписів на кожному електронному розрахунковомудокументі клієнта.
Звірянняпочаткових і зворотних платежів між банківською і клієнтською частиною систем«клієнт-банк», «StarAccеss» здійснюється наприкінці операційного дня задопомогою «Реєстру електронних платежів за розрахунковими документами, яківідправлені в банк каналами зв’язку і прийняті банком до оплати» (далі –«Реєстр»).Реєстр складається в розрізі кожного клієнту і містить повний перелікреквізитів розрахункових документів, відомості про дату і час поданнярозрахункових документів власником рахунку до виконання, електронні підписикерівника та головного бухгалтера власника рахунку. Банк щоденно архівуєелектронні розрахункові документи, які відправлені клієнтом, та зберігає їхпротягом установленого строку.
Закористування грошовими коштами, що знаходяться на рахунку клієнта, банк сплачуєпроценти, сума яких зараховується на рахунок, якщо інше не встановленодоговором банківського рахунка або законом. Нарахування процентів за залишкамина поточних рахунках клієнтів – фізичних осіб та підприємств Банк здійснює напідставі Договору банківського рахунку (додаток…).
Порядокнарахування процентів за залишками на поточних рахунках підприємств регламентуєтьсяПаспортом «Нарахування процентів по залишках на поточних рахунках внаціональній валюті», затвердженого наказом №171 від 18.05.2004.
Процентинараховуються за залишком коштів на рахунку виходячи з фактичної кількості днівперебування коштів на рахунку (таблиця 3.1).
Сумапроцентів зараховується на рахунок клієнта у строки, встановлені договором, аякщо такі строки не встановлені договором – щомісячно.
Вразі виплати нарахованих процентів іноземним представництвам, нерезидентам –інвесторам Банк повинен утримати податок на дохід нерезидента з суми сплаченихпроцентів за ставкою згідно Закону України «Про оподаткування прибуткупідприємств», якщо інше не передбачено діючими міжнародними договорами Українипро уникнення подвійного оподаткування. Податок на дохід нерезидентанараховується у національній валюті за курсом, встановленим НБУ на день виплатидоходу нерезиденту та перераховується до Держбюджету в день виплати процентів.
Таблиця3.1
Облікнарахування та зарахування процентів на рахунок клієнтаДебет Кредит Підстава платежу 1. Нарахування процентів 7020,7070, 2608,2658, В нац. валюті 7040 2628 3800 2608,2658, В іноземній валюті 2628 7020,7070, 3801 Еквівалент суми нарахованих процентів 7040 2. Виплата процентів 2608,2658, 2600,2650, На суму процентів 2628 2620,2625 3. Нарахування виплат нерезиденту в національній валюті 7020 2608 На суму процентів в податковому обліку (85%) та фінансовому обліку (15%) 2608 2600 Виплата %% за вирахуванням суми податку 2608 3620 Нарахування податку на дохід нерезидента одночасно з виплатою доходу 3620 Рахунок бюджету Перерахування податку в бюджет 4. Нарахування виплат нерезиденту в іноземній валюті 3800 2608 На суму процентів 7020 3801 Відображення нарахованих процентів в податковому обліку (85%) та фінансовому обліку (15%) 2608 1919 Виплата %% за вирахуванням суми податку 2608 3800 Нарахування податку на дохід нерезидента одночасно з виплатою доходу 3620 Рахунок бюджету Перерахування податку в бюджет /> /> /> />
Якщопрограмним забезпеченням банку передбачено щоденне нарахування та зарахуванняпроцентів на рахунок клієнта (згідно договорів), в тому числі за картковимирахунками, то Банк не відображає проценти за рахунками нарахованих витрат:
Дебет- 7 кл.
Кредит- Поточні рахунки клієнтів.
Нарахуваннядоходів за розрахунково-касове обслуговування здійснюється на підставі Договорубанківського рахунку, яким передбачається договірне списання плати заобслуговування рахунку і надані послуги, шляхом списання коштів з рахункуклієнта згідно тарифів Банку, що діють на день проведення операції (-ій) чинадання послуг.
Нарахуваннядоходів за розрахунково-касовим обслуговуванням відображене в таблиця 3.2.
Таблиця3.2
Нарахуваннядоходів за розрахунково-касовим обслуговуваннямДебет Кредит Підстава платежу 1. Нарахування комісійного доходу за РКО 3570 6110 В нац. валюті 3570 3800 В іноземній валюті 3801 6110 Еквівалент суми нарахованих доходів 3579 3570 Нараховані доходи, що прострочені 2. Сплата комісії за РКО
2600,2620,
2625,2650,
1002 3570,3579 На суму комісії АБО:
2600,2620,
2625,2650,1002 6110 /> /> /> />
Усучасних умовах процес бухгалтерського обліку в банках автоматизований. Узв'язку з цим, з метою збереження інформації про кожний окремий об'єктаналітичного обліку, оптимізації його ведення і підготовки звітностікомерційними банками, Національним банком України було розроблено «Методичнівказівки щодо ведення параметрів аналітичного обліку».
Застосуванняміжнародних принципів та стандартів бухгалтерського обліку дає можливістьскладати фінансову звітність, яка достатньою мірою відтворює вірогідну тазрозумілу картину господарсько-фінансової діяльності банку.
ВИСНОВКИ
Сьогодніта й на перспективу стратегія більшості українських банків спрямовується нарозширення клієнтської бази і зростання обсягу послуг, що надаються, тобтопланується стабільне збільшення кількості клієнтів і відповідне зростанняобсягу залучених коштів. В умовах конкуренції на ринку банківських послугвимогливість клієнтів до якості розрахунково-касового обслуговування значнозростає. Одним із основних критеріїв вибору є надійність банку, його імідж. Зацих умов досить важливе значення має початкова точка взаємодії банку і клієнта,тобто відкриття рахунків.
Рахункидля зберігання грошових коштів і здійснення всіх видів банківських операційвідкриваються у будь-яких банках України за вибором клієнта і за згодою цихбанків.
Банкивідкривають рахунки зареєстрованим суб’єктам підприємницької діяльності —юридичним і фізичним особам, філіям, представництвам, відділенням, іншимвідокремленим підрозділам підприємств, у тому числі структурним підрозділам, щовиділяються у процесі приватизації, а також представництвам юридичних осіб —нерезидентів, іноземним інвесторам, фізичним особам, виборчим фондам(політичних партій, виборчих блоків партій та кандидатів у народні депутати).Порядок проведення операцій на рахунках у національній та іноземній валютірегулюється чинним законодавством України, нормативними актами Національногобанку України. Основні положення викладені в «Інструкції про порядок відкриття, використання ізакриття рахунків у національній та іноземних валютах», затвердженій Постановою № 492 Правління НБУ від12.11.2003р.
Упроцесі надання банківських послуг і отримання прибутку домінує рух фінансовогокапіталу, здебільшого у формі залучених коштів клієнтів. Відповідно, у системіобліку необхідно забезпечити відображення всіх аспектів залучення коштів і їхрозміщення.
Банкє розрахунковим центром і посередником у фінансових операціях, що їх виконуютьйого клієнти. Цим пояснюється активна участь банку в роботі багатьохпідприємств різних галузей і форм власності. Саме тому важливим завданнямдіючої системи обліку є відображення виконаних операцій за дорученнями клієнтівна їхніх поточних рахунках.
Бухгалтерськийоблік надає користувачам для прийняття рішень повну, правдиву і неупередженуінформацію про фінансове становище, результати діяльності і рух коштівпідприємства, які необхідні для забезпечення єдності виробництва й обігу іопосередковують зміну форм руху авансованого капіталу з грошової форми втоварну, і навпаки — з товарної в грошову, внаслідок чого обрану тему вважаюактуальною. З поточного рахунка підприємство оплачує операції, що забезпечуютьвиробничо-господарську, комерційну та іншу діяльність; розрахунки затоварно-матеріальні цінності з постачальниками і покупцями продукції; надані іотримані послуги; сплата обов'язкових платежів до бюджету і державних фондів;операції, пов'язані із забезпеченням власних соціально-побутових потреб, таінші операції відповідно до статутної діяльності підприємства. З поточногорахунка банк видає готівку на оплату праці, виплату допомоги по тимчасовійнепрацездатності, дивідендів (доходів), на господарські та інші потреби. Видачуготівкових грошових коштів, а також безготівкові перерахування з поточногорахунка підприємства банк проводить на підставі наказів власника рахунка або зйого згоди (акцепту). Безготівкові розрахунки між суб'єктами підприємницької діяльностіздійснюються у національній валюті України через установи банків шляхомперерахування коштів з рахунка платника на рахунок одержувача, за різнимиформами, наявність яких пов'язана з використанням різних видів розрахунковихдокументів. Здійснюються вони за допомогою таких форм розрахункових документів:платіжними дорученнями; платіжними вимогами-дорученнями; чеками; акредитивами;векселями; платіжними вимогами; інкасовими дорученнями (розпорядженнями).Розрахунки платіжними дорученнями є однією з найбільш поширених формрозрахунків як при міжміських, так і міських розрахунках. За допомогоюплатіжних доручень підприємство здійснює розрахунки з постачальниками іпідрядчиками у разі передоплати або за домовленістю; з бюджетом по податках таінших платежах; з Пенсійним фондом і Фондом соціального страхування; з органамиМіністерства зв'язку за послуги тощо. Підприємство одержує готівку звищезазначених рахунків в установах банків у межах готівкових коштів і витрачаєїї на цілі, які визначені в грошовому чеку і не суперечать чинномузаконодавству.
Організаціяаналітичного обліку базується на нових підходах до параметрів аналітичнихрахунків, що в цілому визначає окремий блок питань у загальній програміреформування бухгалтерського обліку в банках України. Параметри аналітичногообліку та інші параметри, що деталізують інформацію про операції клієнтівбанку, є неодмінною умовою акумуляції бази даних для формування фінансової тастатистичної звітності.
СПИСОКВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
1. Господарський кодекс України від01.16.2003р. № 436-IV зі змінами тадоповненнями // -п.1-С.44- гл. 4
2. Закон України «Про платіжні системи тапереказ грошей в Україні» від 05.04.2001р.
3. Про банки і банківську діяльність: ЗаконУкраїни від 07.12.2000р., зі змінами та доповненнями // Ч.3 С.64
4. Про запобігання та протидію легалізації(відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом: Закон України від28.11.2002р., № 249-ІV, зі змінами тадоповненнями // С.5-6
5. Інструкція про безготівкові розрахунки вУкраїні в національній валюті: Затверджено постановою № 132 Правління НБУ від15.04.2005р. зі змінами та доповненнями
6. Інструкція про застосування Планурахунків бухгалтерського обліку банків України: Затверджено постаново № 280Правління НБУ від 17.06.2004р. зі змінами та доповненнями.
7. Інструкція про касові операції в банкахУкраїни: Затверджено постановою № 337 Правління НБУ від 14.09.03р.// Г.3 п.4-Г.2 п.3
8. Інструкція пропорядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземнихвалютах: Затверджено постановою № 492 Правління НБУ від 12.11.2003р., зізмінами та доповненнями // п. 2.6 гл.2- п. 3.2, гл3- п. 5.3-5.7 гл.5
9. Інструкція з бухгалтерського облікуоперацій з готівковими коштами та банківськими металами в банках України:Затверджено постановою № 495 Правління НБУ від 20.10.2004р.
10. Положення про здійснення банкамифінансового моніторингу: Затверджено постановою № 189 Правління НБУ від14.05.2003р. зі змінами та доповненнями // Г.3 п.3.8
11. Гроші та кредит: Підручник / М.І.Савлукта ін… – К.: КНЕУ, 2001р.
12. Кіндрацька Л. М. Бухгалтерський облік укомерційних банках України: Навч. посібник. — К.: КНЕУ, 1999. — 432 с.
13. Коцовська Р.Р., Табачук Г.П.,Ричаківська В.І., Груздевич Я.В., Вознюк М.А. Операції комерційних банків. –3-тє вид., доп.-Л: ЛБІ НБУ, 2003- 424с.
14. Кредитнасистема України і банківські технології: За ред. д-ра екон. наук проф. І.В.Сала– Л: НБУ, 2002 – 1 книга, 515с.
15. http://www.cursor-audit.com
16. www.visnuk.com.ua
17. www.glavbuh.org
ДОДАТОКА
_______________________________
(назвабанку-емітента)
Заява
про перерахування коштів N ___
від "___"____________ 200_ р.
Я,__________________________________________________________________,
(прізвище, ім'я, по батькові)
паспорт серії___________ N ____________, виданий "_____" _______________________200_ р.
(словом)
__________________________________________________________________,
(ким)
прошу перерахувати змого рахунку ___________________________________________________
(номер)
__________________________________________________________________
(сума цифрами та словами)
для депонування нарахунок за чековою книжкою (розрахунковим чеком) __________________:
(номер)
для отриманнячекової книжки (розрахункового чека);
для поповненнякоштів на рахунку за чековою книжкою (розрахунковим чеком) (потрібнепідкреслити).
Підписклієнта __________________________
Заявуприйняв __________________________
(підпис)
ДОДАТОК Б
Повідомлення
про помилковий переказвід "___" ____________ 200_ р. N ______
кому__________________________________________________________________
(назваюридичної/фізичної особи або банку, якій/якому надсилається це повідомлення)
1. Банком___________________________ помилково переказані __________________________
(назва банку, йогокод) (дата)
кошти в сумі_____________________ за розрахунковим документом ______________________
(цифрами, словами) (назва,його дата і номер)
з рахунку_____________________ платника ___________________________________________
(номер) (назваплатника, його код)
на рахунок__________________ отримувача ___________________________________________.
(номер) (названеналежного отримувача, його код)
2. Прошу протягомтрьох днів від дати одержання цього повідомлення
повернути суму_________________ банку _____________________________________________
(цифрами, словами) (назвабанку, що помилково переказав кошти, його код)
на рахунок__________________________________________________________________
(номер внутрішньогорахунку, з якого банк за рахунок власних коштів перерахував їх
__________________________________________________________________
належномуотримувачу)
Підписибанку* ________________
________________
________________
М. П.
Отримано банком
неналежного отримувача**
________________________
(дата, підпис)
--------------------
* Повідомленнязасвідчується підписами головного бухгалтера (його заступника), працівника, наякого покладено функції контролю, та відповідального виконавця банку.
** Заповнюється вразі надсилання повідомлення через банк, що обслуговує неналежного отримувача.