Исчисление и уплата страховых взносов во внебюджетные фонды

Содержание
Введение
1. Теоретические основы исчисления иуплаты страховых взносов во внебюджетные фонды
1.1 Социально-экономическая сущностьстраховых взносов во внебюджетные фонды
1.2 Особенности переходного периода отуплаты единого социального налога к уплате страховых взносов
1.3 Мировой опыт формирования социальныхвнебюджетных фондов
2. Анализ действующего механизмаисчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды
2.1 Оценка эффективности введениястраховых взносов на территории РФ
2.2 Анализ поступлений страховых взносовво внебюджетные фонды
2.3 Особенности исчисления и уплатыстраховых взносов во внебюджетные фонды
3. Направления совершенствованиядействующего механизма исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетныефонды
3.1 Оценка основных проблем связанных спорядком исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды
3.2 Основные направления совершенствованиямеханизма страховых взносов
4. Правовое обеспечение
5. Программное обеспечение       
Заключение
Список литературы и использованныхисточников
Приложения
/>/>/>Введение
Темой выпускной квалификационной работы является рассмотрениевопроса о повышении эффективности использования государственной собственностигорода Москвы. Актуальность настоящей работы обусловлена, с одной стороны,большим интересом к страховым взносам во внебюджетные фонды в современнойнауке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью, в связи сизменениями законодательства. Рассмотрение вопросов связанных с даннойтематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость.
Целью исследования является изучение темы «Страховые взносы:действующий механизм исчисления и уплаты, направления совершенствования».
В рамках данной цели в данной квалификационной работе будутрассмотрены следующие задачи:
— теоретические основы исчисления и уплаты страховых взносов вовнебюджетные фонды,
— проведен анализ действующего механизма исчисления и уплатыстраховых взносов во внебюджетные фонды,
— рассмотрены направления совершенствования действующего механизмаисчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды,
— изучено правовое и программное обеспечение.
Объектом данной выпускной квалификационной работы являютсястраховые взносы. Предметом — действующий механизм исчисления и уплаты,направления совершенствования страховых взносов.
При рассмотрении поставленных вопросовиспользовались законодательство Российской Федерации, а также научная и учебнаялитература по изучаемой теме, которые составили информационную базу даннойработы.
Президентом РФ подписаны законы: № 212-ФЗ «О страховых взносах вПенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования РоссийскойФедерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальныефонды обязательного медицинского страхования» и № 213-ФЗ «О внесении измененийв отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельныхзаконодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с принятиемфедерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социальногострахования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования итерриториальные фонды обязательного медицинского страхования».
Данные законы предусматривают переход с 1 января 2010 года отединого социального налога (ЕСН) к страховым взносам и целый ряд изменений впорядке финансирования выплат, которые осуществляются в настоящее время за счетсредств Фонда социального страхования.
Для отдельных плательщиков, в зависимости от их категории, напереходный период 2010 – 2014 годов установлены пониженные тарифы страховыхвзносов. Это касается сельхозтоваропроизводителей, техниковнедренческихорганизаций особых экономических зон, организаций, использующих труд инвалидов.Для организаций, применяющих специальные налоговые режимы (УСНО, ЕНВД, единыйсельскохозяйственный налог), в 2010 году сохраняется действующий в текущем годумеханизм налогообложения, в течение следующего года они по-прежнему будутуплачивать применяемые ими налоги в налоговую службу.
С 2010 года страховой тариф в Фонд социального страхования РФостанется на прежнем уровне и составит 2,9%. Но при этом база для начислениястраховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме,не превышающей 415000 рублей в календарном году. С выплат и иныхвознаграждений, превышающих 415000 рублей, страховые взносы взиматься не будут.
В связи с переходом с 2010 года на уплату страховых взносов,обращаем внимание страхователей на необходимость проведения сверки и завершениярасчетов по единому социальному налогу до конца текущего года.
При наличии задолженности Фонда социального страхования передстрахователем по ЕСН (в части превышения расходов на цели обязательногосоциального страхования), страхователю необходимо обратиться в исполнительныеорганы Красноярского регионального отделения Фонда социального страхования РФ(филиалы, уполномоченные на территориях) за возмещением денежных средств. Приэтом, за возвратом излишне уплаченных сумм по ЕСН следует обращаться втерриториальные налоговые органы.
Следует отметить, что изменения в законодательстве не коснулисьсистемы обязательного социального страхования от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний, и порядок уплаты взносов по данномувиду страхования не изменится.
Декларацию по страховым взносам за 2009 год следует направлять вналоговые органы, поскольку в 2009 году контроль за правильностью исчисления иуплаты страховых взносов осуществляли налоговые органы.
Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и другиекатегории лиц, самостоятельно обеспечивающие себя работой, должны уплачиватьстраховые взносы за 2009 год на коды бюджетной классификации, на которыхучитываются страховые взносы в виде фиксированного платежа. Поскольку с 1января 2010 года понятие «страховых взносов в виде фиксированного платежа» взаконодательстве будет отсутствовать, страховые взносы уплачиваются за 2010 годна коды бюджетной классификации, на которых учитываются страховые взносы,уплачиваемые исходя из стоимости страхового года.
Методы исследования: аналитические, группировок, сравнения,комплексно-экономического анализа, экономико-статистические.
В процессе написание квалификационной работы были использованызаконодательная база с последними обновлениями и дополнениями,учебно-методические пособия, учебники, статьи журналов, электронные ресурсы,статистические данные РФ, а также научная и учебная литература по изучаемойтеме, которые составили информационную базу данной работы.
Значимость выполняемой выпускной квалификационной работы состоит втом, что выводы могут быть использованы при написании диссертационногоисследования и иного рода работ, при подготовке материалов в целях учебногопроцесса. Кроме того результаты дипломной работы можно применить присовершенствовании процесса управления страховыми взносами.
Теоретической и методологической основой выпускнойквалификационной работы стали научные работы, исследования и практическиеобобщения ведущих российских и зарубежных ученых-экономистов, занимающихсявопросами теории, анализа и разработкой проблем страховых взносов и налоговогоконсультировани, в том числе на региональном уровне.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, пятилогически выстроенных глав, заключения, списка литературы и использованныхисточников, Заключение содержит выводы по всей квалификационной работе.
/>1. Теоретические основы исчисления и уплатыстраховых взносов во внебюджетные фонды
 1.1Социально-экономическаясущность страховых взносов во внебюджетные фонды
Необходимость внесения изменений в пенсионную систему вызванадемографическими процессами, а именно старением населения. Действующий ныне такназываемый принцип солидарности поколений, то есть когда работающее населениеобеспечивает пенсию неработающему, перестает быть эффективным. Количествопенсионеров с каждым годом растет, процент трудоспособного населения снижается,средств на выплату пенсий попросту не хватает.
Население государства считается старым, если в его структуре долялюдей в возрасте от 65 лет и старше превышает 7%. В России этот показательравняется 12%. На одного пенсионера приходится всего 1,7 работающих. Населениестраны стареет, за период 1989 – 2007 гг. средний возраст россиянина вырос на4,5 года, до 38,5 лет (рис. 1.1).
/>
Рис. 1.1. Средний возраст населения России и развитых стран Европы
И выполнение принципа – «сегодняшний» работник содержит«вчерашнего» работника – становится затруднительным. Это привело кнеобходимости проведения пенсионной реформы. [15]
Единственный выход из складывающейся ситуации, по мнениюправительства, это отказ от финансирования пенсий государством и передача этойобязанности самим будущим пенсионерам. Иначе говоря, переход к накопительномуформированию пенсий. Государство в свою очередь станет контролировать, чтобыграждане копили деньги на старость (платили требуемые взносы) и передавали их вуправляющую компанию. Эти реформаторские идеи с самого начала не нашлиподдержки основных экономических министерств — Минфина и Минэкономразвития. Но отказне стал поводом для отступления от задуманного, и подготовку проектов передалисоциальному ведомству — Министерству здравоохранения и социального развитияРоссийской Федерации. Пакет законопроектов, вносящих изменения в пенсионноезаконодательство был принят Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ«О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фондсоциального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательногомедицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинскогострахования» (далее — Закон N 212).
В государствах, которые обычно называются развитыми, пенсионныевыплаты производятся на основе сочетания двух принципов (способов, порядков) — пенсионного обеспечения и пенсионного страхования. Первый предполагает выплатугарантированного государством минимума, а второй — формирование пенсионныхвыплат в зависимости от заработной платы и стажа трудовой деятельности (поправилам накопительного страхования). То есть минимум обеспечиваетсягосударственным бюджетом, а остальная часть пенсии формируется по принципунакопительного страхования.
Страховые взносы в большинстве развитых стран уплачиваютсяработодателем и работником в различных пропорциях, что повышаетзаинтересованность работника в легализации его заработной платы, а такжеснижает риск уклонения работодателя от уплаты указанных взносов.
За прошедшее десятилетие, несмотря на значительное количестводенежных средств, вложенных в проведение пенсионной реформы, правила начисленияи выплаты пенсии практически не изменились. То есть, продолжает действоватьсистема пенсионного обеспечения, предполагающая ограничение максимальногозначения начисляемой пенсии (т.е. размер пенсии, по существу, не зависит отразмера отчислений в Пенсионный фонд РФ и заработной платы).
Развитие накопительного страхования в нашей стране пока находитсяв зародыше. Сегодня от него только убытки, причем значительные, которыеполностью компенсируются за счет бюджетных средств. Миллиардные суммы,направляемые работодателями на накопительную часть трудовой пенсии, остаются насчетах Пенсионного фонда РФ и никуда не инвестируются. Эти деньги, несмотря нанасущную потребность в них российской экономики, остаются без движения и, непринося прибыли, съедаются инфляцией.
/>С 1 января 2010 г. гл. 24 «Единыйсоциальный налог» НК РФ утратила силу. ЕСН заменен страховыми взносами наобязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование иобязательное социальное страхование.
Принятие Федерального закона N 212-ФЗ свидетельствует, что замногие годы реформ у государственных деятелей, наделенных полномочиями, так ине сформировалось четкое представление о том, чем налог отличается отстрахового взноса и каковы принципы функционирования системы пенсионных выплат.
Налог уплачивается на основе закона в рамках исключительнопубличных правоотношений, а страховой взнос — на основе договора в рамкахгражданских правовых отношений. Иногда заключение договора страхования можетносить обязательный характер, но это нисколько не меняет сути возникающих наего основе правоотношений. Примером совмещения публичных целей счастноправовыми методами их достижения является институт обязательногоавтострахования. В отличие от пенсионной, система автострахования существует нетак давно, но достаточно надежно, на основе ясных и понятных правил. При этомуровень желания и возможности автовладельца уклониться от уплаты страховыхвзносов находится на самых низких показателях, чего нельзя сказать осуществовавшей до введения ЕСН практики уплаты страховых взносов вовнебюджетные фонды. [19]
ЕСН не являлся налогом в полном смысле этого слова, поскольку егосуммы попадают во внебюджетные фонды, минуя бюджетную систему.
Одной из проблем является, то что законодатель фактически не видитразницы между налогом и страховым взносом, и результатом этого служит фактпереписывания значительной части Налогового кодекса РФ в Федеральный закон N212-ФЗ. В итоге меняется название платежа (ранее — ЕСН, теперь — страховыевзносы), но сущность его не значительно меняется. То есть «новые»страховые взносы в том виде, в каком они предлагаются, так же не будут отвечатьстраховым принципам, как и отмененный ЕСН.
На наш взгляд, единственная цель этого «обратногопереворота» — передача контрольных полномочий по взиманию взносов отналоговых органов к органам внебюджетных фондов. Однако при реализацииуказанной цели не были учтены существенные обстоятельства.
Дело в том, что деятельность Пенсионного фонда РФ до настоящеговремени осуществляется на основе правового акта почти двадцатилетней давности,принятого за два года до вступления в силу Конституции Российской Федерации, — Положения о Пенсионном фонде Российской Федерации (России) (утв. ПостановлениемВерховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2122-1).Согласно этому документу Пенсионный фонд РФ является самостоятельнымфинансово-кредитным учреждением, т.е. к органам государственной власти не имеетникакого отношения. В то же время на него с 1 января 2010 г. возлагаются такиеполномочия, которыми сегодня располагают налоговые органы, являющиеся органамигосударственной власти.
Известно, что механическое переписывание законодательства всегдаприводит к появлению юридических парадоксов. Так, механическое переписываниеНалогового кодекса РФ (со всеми его недостатками) в части, касающейсяконтрольных полномочий фондов, а также ответственности плательщиков взносов,привело, если следовать логике многочисленных научных работ, доказывающихсамостоятельность налоговой ответственности, к появлению нового видаюридической ответственности — ответственности за нарушение законодательстваРоссийской Федерации о страховых взносах.
Достаточно обратиться к Конституции Российской Федерации, чтобыусомниться в конституционной легитимности правотворческой и правоприменительнойдеятельности такого образования, как Пенсионный фонд РФ. Пункт 2 ст. 3Основного закона гласит: «Народ осуществляет свою власть непосредственно,а также через органы государственной власти и органы местногосамоуправления». И далее в ст. 10: «Государственная власть вРоссийской Федерации осуществляется на основе разделения на законодательную,исполнительную и судебную».
Таким образом, делегирование полномочий федерального органаисполнительной власти может осуществляться только органу государственной властисубъекта Российской Федерации на основе соответствующего соглашения приусловии, что это не противоречит Конституции Российской Федерации и федеральнымзаконам.
Вопрос о делегировании властных полномочий заслуживает отдельноговнимания, поскольку широко обсуждается в последнее время. Например, когдаученые-юристы пытаются обосновать правомерность делегирования полномочийзаконодателя высшим органам судебной власти. Можно напомнить и опротиводействии систематически возникающему желанию органов исполнительной исудебной власти определять общеобязательные правила поведения (нормы права).Между тем еще в XVII в. Джон Локк в своих трактатах о правлении настоятельноутверждал недопустимость взаимного делегирования полномочий между различнымиветвями государственной власти. Народ наделяет властью государственные органыбез права передоверия этой власти. Как уже было сказано, это правило прямовытекает из положений ст. 3 Конституции Российской Федерации.
Поэтому полномочия органа государственной власти не могут бытьпереданы Пенсионному фонду РФ, так как он до настоящего времени являетсясамостоятельным финансово-кредитным учреждением. Один только этот аргументможет служить достаточным основанием для рассмотрения Федерального закона N212-ФЗ на соответствие Конституции Российской Федерации. Даже в«доконституционную» эпоху, когда законодатель имел еще смутноепредставление о системных правовых принципах, Фонду не были предоставленыполномочия по контролю за уплатой страховых взносов в полном объеме. Всоответствии с вышеуказанным Положением о Пенсионном фонде РФ контроль засвоевременным и полным поступлением туда страховых взносов осуществлялся сучастием налоговых органов. [35]
Формальной причиной для законодательных изменений, послужиланасущная необходимость в отмене регрессивной шкалы взимания ЕСН. Присуществующей единой ставке подоходного налога регрессивная шкала ЕСНспособствует уклонению от его уплаты. Контрольными органами зафиксированонемало случаев создания схем налоговой минимизации с участиемвысокооплачиваемых управленческих структур, а также получения многомиллионныхзаработных плат.
До конца 2009 г. единый социальный налог взималсяпо регрессивной шкале ставок, причем действовавшие пороги регрессии неиндексировались с момента их введения. В связи с этим эффективная ставкаединого социального налога (отношение фактических совокупных поступлений ЕСН ивзносов на обязательное пенсионное страхование в бюджет к налоговой базе,которой является начисленная зарплата и прочие виды выплат), начиная с 2006года снижалась темпами, составляющими около 1 процентного пункта в год. Пооценкам Министерствафинансов РФ,величина эффективной ставки налога в 2005 году составила 24,5%, а в отсутствиеиндексации порогов регрессии по итогам 2009 года снизилась до 20,2%.
Очевидно, что когда вводили регрессивную шкалу, то не предполагалистоль быстрого роста размеров оплаты труда. К примеру, за 2006 г.среднемесячная номинальная начисленная заработная плата выросла на 24,3%, за2007 г. — на 27,2%. А показатель 2008 г. уже выше среднего показателя за 2007г. на 29,6%.
Тем не менее следует отметить, что действовавшаядо 1 января 2010 г. шкала предусматривала максимальную налоговую ставку (26%) втех случаях, когда налоговая база на каждое физическое лицо составляла до 280 000руб. в год. Неудивительно, что с отмеченным ростом номинальных зарплат порогэтот стал во многих компаниях легко преодолимым.
В Министерстве финансов РФ считают, что введенные меры неозначают повышения уровня налоговой нагрузки на фонд оплаты труда, а периодснижения эффективной ставки налогообложения фонда оплаты труда (2010 год)считает возможным рассматривать как период предоставления временной налоговойльготы налогоплательщикам. Конечно, это повышение уровня налоговой нагрузки,если сравнивать его с достигнутым к 2009 г. фактическим уровнем. [30]
Согласно закона N212-ФЗ совокупная величина страховых тарифовсоставит 34% и будет применяться с 1 января 2011 г. (в 2010 г. — 26%) кплательщикам, указанным в пп. 1 п. 1 ст. 5 Закона о страховых взносах.Структура тарифов выглядит следующим образом:
— ПФР — 26%;
— ФСС РФ — 2,9%;
— ФФОМС — 2,1%;
— ТФОМС — 3%.
Применение регрессивных ставок отменено. Однако с сумм выплат ииных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающимитогом с начала расчетного периода, страховые взносы не будут взиматься. Предельнаявеличина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 январясоответствующего года) индексации в соответствии с ростом средней заработнойплаты в Российской Федерации (п. п. 4, 5 ст. 8 Закона о страховых взносах).
Проведем сравнительный анализ налоговых ставок ЕСН и новыхстраховых тарифов (табл. 1.1).
Таблица 1.1
Сравнительный анализ ставок ЕСН и страховых тарифовНалоговая база, руб. Налоговая нагрузка по ЕСН
Налоговая нагрузка по страховым
взносам
Ставки ЕСН
(п. 1 ст. 241
НК РФ)
Ставки ЕСН, в % к
общей базе
Сумма
налога
в руб.
Страхо-вые
тарифы
Страховые
тарифы,
в % к
общей базе
Сумма
взносов
в руб. 1 2 3 4 (1x3) 5 6 7 (1x6)
До
280 000 26% 26%
0 —
72 800 34% 34%
0 —
95 200
280 001 —
415 000
72 800 руб.
+ 10% с
суммы,
превышающей
280 000 руб.
26% —
20,795%
72 800 -
86 300 34% 34%
95 200 -
141 100
415 001 —
600 000
72 800 руб.
+ 10% с
суммы,
превышающей
280 000 руб.
20,795% —
17,46(6)%
86 300 -
104 800 0%
34% —
23,51(6)% 141 100
600 000 —
2415000
104 800 руб.
+ 2% с
суммы,
превышающей
600 000 руб.
17,46(6)% -
5,843%
От
104 800
до
141 100 0%
23,51(6)% -
5,843% 141 100
Из таблицы 1.1 видно, что, когда Закон N212-ФЗ о страховых взносахзаработает в полую силу, налоговая нагрузка на налогоплательщиков увеличится.Только для физических лиц, у которых доход за год составит более 2 415 000руб., она будет снижена. Очевидно, что таких случаев будет не так уж много.
Расчет предельной величины доходов производится следующим образом:
141 100 руб. = 104 800 руб. + (X — 600 000 руб.) x 2%,
где X — предельная величина дохода, при которой и ЕСН, и страховыевзносы будут равны.
Понятно, что если облагаемый доход будет выше рассчитанных 2 415 000руб., то сумма ЕСН будет больше, так как с величины, превышающей 600 000 руб.,налогоплательщики исчисляют взносы в размере 2%, а по страховым взносамначисление прекращается при достижении дохода в размере 415 000 руб.
На рисунке 1.2 показана налоговая нагрузка по ЕСН и страховымвзносам в рублях при налоговой базе от 0 до 3 000 000 руб. (рис.1.1).
/>
* Примечание. линия — страховые взносы; пунктирнаялиния — ЕСН.
Рис. 1.2. Налоговая нагрузка по ЕСН и страховым взносам
Однако Федеральный закон N 212-ФЗ не решает указанную проблему.Одновременно с отменой регрессивной шкалы ставок ЕСН (страховых взносов) происходитсокращение налоговой базы до 415 тыс. руб. (т.е. с выплат свыше этой суммыстраховые взносы вообще не взимаются). Таким образом, если в 2009 г. с налогоплательщика,выплачивающего миллионные заработные платы, можно было исчислить в бюджет ЕСН — 2% с сумм, превышающих 600 тыс. руб. в год, то по новым правилам уже с суммвыплат, превышающих 415 тыс. руб., бюджет не получит ничего.
Рассматриваемое нововведение потребует дополнительных бюджетныхрасходов. Вместо внесения «легких» поправок в Налоговый кодекс РФ влучших отечественных традициях было принято решение о полной революционнойперестройке действующего порядка, которое повлечет за собой значительныепотери. Между тем для таких революционных преобразований, что и было показановыше, не представлено никаких веских оснований.
Остается сожалеть, что решения подобного рода возникают несмотряна экономический кризис, который, казалось бы, требует экономного расходованиябюджетных средств.
С экономической точки зрения потери от введения нового порядкаточно оценить пока трудно. Учитывая объем передаваемых внебюджетным фондамконтрольных полномочий, организационные потери по его внедрению (вместе срасходами на увеличение численности штатов фондов) будут исчислятьсямиллионами. Кроме того, многие эксперты прогнозируют огромную волну судебных споров,что также отразится на карманах налогоплательщиков, которым придется оплачиватьочередной законодательный эксперимент. [27]/> 1.2 Особенности переходногопериода от уплаты единого социального налога к уплате страховых взносов
С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 24 июля2009 г. N 212-ФЗ, который регулирует отношения, связанные с исчислением иуплатой страховых взносов, а гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог»утратила силу. Страховые взносы должны перечисляться отдельно в Пенсионный фондРФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинскогострахования (федеральный и территориальный). Действие нового Закона нераспространяется на взносы на обязательное страхование от несчастных случаев напроизводстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхованиенеработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральнымизаконами.
В связи с принятием Федерального закона N 212-ФЗ были внесены измененияв целый ряд законодательных актов РФ, а некоторые акты утратили силу.
С 2011 г. планируется значительное увеличение тарифов страховыхвзносов, но в 2010 г. действуют пониженные ставки. При этом для некоторыхкатегорий плательщиков на период 2010 — 2014 гг. предусмотрен постепенныйпереход к применению общеустановленных тарифов.
Плательщиками страховых взносов признаются (п. 1 ст. 5 Закона остраховых взносах):
— лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическимлицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, непризнаваемые индивидуальными предпринимателями;
— лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическимлицам: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиесячастной практикой.
Важно, что федеральными законами о конкретных видах обязательногосоциального страхования могут устанавливаться иные категории страхователей,являющихся плательщиками страховых взносов (п. 2 ст. 5 Закона о страховыхвзносах). [14]
В 2010 г. тарифы взносов будут повторять ставки ЕСН без учетарегрессивной шкалы: В ПФР – 20%, в ФСС – 2,9%, в ФФОМС – 1,1% и в ТФОМС – 2%.Суммарная ставка составит 26% (табл. 1.2). Пенсионные взносы распределятсяследующим образом. Для лиц 1966 года рождения и старше все 20 % пойдут настраховую часть. Для лиц 1967 года рождения и младше на страховую часть пойдет14%, и на накопительную – 6%.
Таблица 1.2
Тарифы страховых взносов в 2010 г.Пенсионный фонд Российской Федерации Фонд социального страхования Российской Федерации
фонды обязательного
медицинского страхования Федеральный фонд обязательного медицинского страхования территориальные фонды обязательного медицинского страхования 20,0 % 2,9 % 1,1 % 20,0 %
Кроме того, в 2010 г. будут применяться пониженные тарифы длясельхозпроизводителей, резидентов технико-внедренческой особой экономическойзоны и для налогоплательщиков ЕСХН.
Начиная с 2011 г. тарифы страховых взносов возрастут и будусоставлять: в ПФР – 26%, в ФСС – 2,9%, в ФФОМС – 2,1% и в ТФОМС – 3%. Суммарнаяставка достигнет 34% (табл. 1.3). Пенсионные взносы распределятся следующимобразом. Для лиц 1966 года рождения и старше все 26 % пойдут на страховуючасть. Для лиц 1967 года рождения и моложе на страховую часть пойдет 20%, и нанакопительную – 6%.
Таблица 1.3
Тарифы страховых взносов с 2011 г.Пенсионный фонд Российской Федерации Фонд социального страхования Российской Федерации
Фонды обязательного
медицинского страхования Федеральный фонд обязательного медицинского страхования территориальные фонды обязательного медицинского страхования 26,0 % 2,9 % 2,1 % 3,0 %
В период с 2011 г. по 2014 г. включительно будут действоватьпониженные тарифы для сельхозпроизводителей, резидентов технико-внедренческойособой экономической зоны, налогоплательщиков ЕСХН, коренных малочисленныхнародов Севера и организаций инвалидов. Начиная с 2015 г. все льготные тарифыотменяются. В 2010 г., являющемся переходным периодом, длясельхозтоваропроизводителей, резидентов технико-внедренческой ОЭЗ, плательщиковУСН, ЕНВД, ЕСХН, организаций инвалидов ст. 57 Закона установлены пониженныестраховые тарифы:
Таблица 1.4Пенсионный фонд Российской Федерации Фонд социального страхования Российской Федерации
Фонды обязательного
медицинского страхования Федеральный фонд обязательного медицинского страхования территориальные фонды обязательного медицинского страхования 15,8% 1,9% 1,1% 1,2%
— для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающихкритериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ, за исключением организаций ииндивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН, организаций народныххудожественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленныхнародов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования (табл. 1.4):
— для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющихстатус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящихвыплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особойэкономической зоны;
— для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющихУСН;
— для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающихЕНВД (в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам всвязи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом навмененный доход для отдельных видов деятельности);
— для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иныевознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, — в отношении указанных выплат и вознаграждений, для общественных организацийинвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов),среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее80%, их региональных и местных отделений, для организаций, уставный капиталкоторых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и вкоторых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а долязаработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%, дляучреждений, созданных для достижения образовательных, культурных,лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных ииных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам,детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственнымисобственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов,за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и(или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезныхископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемымПравительством РФ по представлению общероссийских общественных организацийинвалидов (табл. 1.5):

Таблица 1.5Пенсионный фонд Российской Федерации Фонд социального страхования Российской Федерации
Фонды обязательного
медицинского страхования Федеральный фонд обязательного медицинского страхования территориальные фонды обязательного медицинского страхования 14,0% 0,0% 0,0% 0,0%
— для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющихЕСХН (табл. 1.6):
Таблица 1.6Пенсионный фонд Российской Федерации Фонд социального страхования Российской Федерации
Фонды обязательного
медицинского страхования Федеральный фонд обязательного медицинского страхования территориальные фонды обязательного медицинского страхования 10,3% 0,0% 0,0% 0,0%
Уплачиваемые по этим льготным тарифам пенсионные взносы в 2010 г.распределяются так (ст. 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ(ред. от 24 июля 2009 г.)):
— для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающихкритериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ, за исключением организаций ииндивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог,организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общинкоренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслямихозяйствования (табл.1.7):

Таблица 1.7
Тариф
страхового
взноса
На финансирование страховой части
трудовой пенсии
На финансирование
накопительной части
трудовой пенсии
для лиц 1966 г. р.
и старше
для лиц 1967 г. р.
и моложе
для лиц 1967 г. р.
и моложе 15,8% 15,8% 9,8% 6,0%
— для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющихстатус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящихвыплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особойэкономической зоны;
— для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющихУСН;
— для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающихЕНВД (в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам всвязи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом навмененный доход для отдельных видов деятельности);
— для страхователей, производящих выплаты и иные вознагражденияфизическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, — в отношенииуказанных выплат и вознаграждений, для общественных организаций инвалидов (втом числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), среди членовкоторых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, ихрегиональных и местных отделений (далее — общественные организации инвалидов),для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладовобщественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численностьинвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фондеоплаты труда составляет не менее 25%, для учреждений, созданных для достиженияобразовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных,научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовойи иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законнымпредставителям), единственными собственниками имущества которых являютсяобщественные организации инвалидов, за исключением страхователей, занимающихсяпроизводством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья,других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем,утвержденным Правительством Российской Федерации по представлениюобщероссийских общественных организаций инвалидов (табл. 1.8):
Таблица 1.8
Тариф
страхового
взноса
На финансирование страховой части
трудовой пенсии
На финансирование
накопительной части
трудовой пенсии
для лиц 1966 г. р.
и старше
для лиц 1967 г. р.
и моложе
для лиц 1967 г. р.
и моложе 14,0% 14,0% 8,0% 6,0%
— для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющихЕСХН (табл. 1.9):
Таблица 1.9
Тариф
страхового
взноса
На финансирование страховой части
трудовой пенсии
На финансирование
накопительной части
трудовой пенсии
для лиц 1966 г. р.
и старше
для лиц 1967 г. р.
и моложе
для лиц 1967 г. р.
и моложе 10,3% 10,3% 4,3% 6,0%
Кроме того, ст. 58 Закона N 212-ФЗ предусматривает такжепониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиковстраховых взносов в переходный период 2011 — 2014 гг.:
1) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающихкритериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ, для организаций народных художественныхпромыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера,занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;
2) для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющихстатус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящихвыплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особойэкономической зоны;
3) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющихЕСХН;
4) для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иныевознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, — в отношении указанных выплат и вознаграждений, для общественных организацийинвалидов, для организаций, уставный капитал которых полностью состоит извкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочнаячисленность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платыинвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%, для учреждений,созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных,физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а такжедля оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям(иным законным представителям), единственными собственниками имущества которыхявляются общественные организации инвалидов, за исключением плательщиковстраховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизныхтоваров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров всоответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации попредставлению общероссийских общественных организаций инвалидов в течение 2011- 2014 гг. будут применяться следующие тарифы страховых взносов (табл. 1.10):

Таблица 1.10
Тарифы страховых взносов на 2011-2014 гг.Наименование 2011 — 2012 гг. 2013 — 2014 гг. ПФР 16,0% 21,0% ФСС 1,9% 2,4% ФФОМС 1,1% 1,6% ТФОМС 1,2% 2,1%
Суммы пенсионных взносов, уплачиваемые по такому тарифу, должныбыть распределены следующим образом (ст. 33 Федерального закона от 15 декабря2001 N 167-ФЗ (ред. от 24 июля 2009 г.)) (табл. 1.11):
Таблица 1.11
Распределение сумм пенсионных взносов
Тариф
страхового
взноса
На финансирование страховой части
трудовой пенсии
На финансирование
накопительной части
трудовой пенсии
для лиц 1966 г. р.
и старше
для лиц 1967 г. р.
и моложе
для лиц 1967 г. р.
и моложе 16,0% 16,0% 10,0% 6,0% 21,0% 21,0% 15,0% 6,0%
Одновременно предусматривается, что в 2011-2014 гг. выпадающиедоходы бюджетов государственных внебюджетных фондов в связи с установлением пониженныхтарифов страховых взносов плательщикам страховых взносов, указанным в части 1статьи 54 закона, компенсируются за счет межбюджетных трансфертов из федеральногобюджета, перечисляемых в бюджеты Пенсионного фонда Российской Федерации, Фондасоциального страхования Российской Федерации, Федерального фонда обязательногомедицинского страхования. Объем указанной компенсации определяется как разницамежду суммой страховых взносов, которую могли бы уплатить указанные плательщикистраховых взносов в соответствии с тарифами, установленными частью 2 статьи 12законопроекта, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате ими в соответствиис частью 2 статьи 54 законопроекта, и устанавливается на соответствующийфинансовый год федеральными законами о федеральном бюджете на очереднойфинансовый год и плановый период. Предоставление компенсации бюджетамтерриториальных фондов обязательного медицинского страхования осуществляетсяФедеральным фондом обязательного медицинского страхования. [34]
В 2010 г. такая компенсация выпадающих доходов в связи сустановлением пониженных тарифов страховых взносов предусматривается только вотношении бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации. Кроме того,законопроект включает в себя нормы, касающиеся обеспечения исполненияобязанности по уплате страховых взносов и контроля за уплатой страховыхвзносов, устанавливает размеры и порядок начисления пеней при нарушенииустановленных сроков уплаты страховых взносов, а также меры ответственности,применяемые к плательщикам страховых взносов и банкам при нарушении ими порядкауплаты страховых взносов.
 1.3 Мировой опыт формирования социальных внебюджетных фондов
В мировой практике наиболее распространенный источникфинансирования программ социального страхования – отчисления от фонда оплатытруда независимо от того, кто платит заработную плату. Эти средства имеютцелевое назначение и проходят по отдельной отчетности. Отчисления от зарплатыимеют тот очевидный недостаток, что они сокращаются в период роста безработицы,в соответствии с тем периодом, когда увеличивается потребность в мерах поподдержке занятости. Преимущество же состоит в том, что отчисления отзаработной платы – самые легко взимаемые.
Помимо общенациональных налогов, в ряде стран действуют системыдобровольного страхования, в соответствии с которыми профсоюзы и работодателиреализуют программы отчисления взносов. В Швеции подобные схемы охватывают большинствотрудящихся. [21]
Отчисления основываются на финансовой самодостаточности политикина рынке труда, которая достигается за счет, во-первых, размера отчислений,составляющий в странах Европейского Союза, США, Австралии от 4 до 6% расходовработодателей на оплату труда; во-вторых, за счет круга плательщиков. Многиестраны используют принцип партнерского участия в расходах работодателей иработников. Взнос последних значительно ниже и составляет 1-2% месячнойзаработной платы. Однако, в США, например, формирование бюджета на политикурынка труда происходит исключительно за счет работодателей; в-третьих,переходящий остаток средств на конец финансового года не изымается и переходитна следующий год (в течение года с момента трудоустройства безработных).
В большинстве стран сбором отчислений занимаются организациицентрального правительства. Лишь в отдельных государствах сбор проводит местноеили региональное правительство. Как правило, имеется общенациональноеведомство, которое взимает социальные налоги и аккумулирует средства в целевыхфондах. Чаще всего это налоговые службы. В Японии департаменты, ведающиевопросами занятости, формируют и содержат соответствующие фонды. Существуюттакже неправительственные организации, занимающиеся сбором таких налогов.Например, в Финляндии Центральный фонд взимает налоги с заработной платы икоординирует их распределение между отдельными социальными фондами.
Сбор налогов в рамках страхования может осуществляться на местномуровне. Так, в Нидерландах промышленные ассоциации собирают взносы через своиместные отделения. В Швеции местные отделения профсоюзов аккумулируют взносы пострахованию одновременно с профсоюзными взносами.
В Германии социальное страхование осуществляется с 1883 года.Обязательному страхованию подлежат все работнику по найму, получающие доходменее определенной суммы (двух средних зарплат в стране).
Общие расходы на здравоохранение в 2005 году составили 11,1% ВВП,или 3001 долл. США на душу населения. Структура застрахованных по ОМС представленана рис. 1.3.
Система ОМС включает диагностику и профилактику заболеваний,лечение в амбулаторных и стационарных условиях, обеспечение лекарствами ивспомогательными средствами, выплату пособий по временной нетрудоспособности,на прерывание беременности, по материнству, в связи со смертью.
Совокупная величина страхового взноса составляет от 10,5 до 13% отфонда оплаты труда.
В Германии 7% общих расходов на здравоохранение покрывается засчет частного медицинского страхования.
/>
Рис. 1.3. Структура застрахованных по ОМС
Пенсии финансируются на принципе солидарности или на авансированиисредств на пенсионное обеспечение. С начала 80-х годов проблемы пенсионногообеспечения выдвинулись в центр политики научных и общественных дискуссий вовсех странах мира. Главная причина — старение населения (в результате снижениярождаемости и увеличения средней продолжительности жизни). Этот процесс затрагиваетвсе общества, и в первую очередь развитые государства, хотя в последние годыбыстро стареет (благодаря успехам медицины, увеличению средней продолжительностижизни, политике снижения рождаемости) и молодое население таких стран, как,Китай.
По данным демографических прогнозов старение населения в развитых странахбудет прогрессировать в течение следующих четырех десятилетий, в конце которыхбудет достигнуть пик прогресса (см. Таблицу 1).
По мере старения населения и изменений в масштабах и формахзанятости (сокращение общей численности занятых, распространение неформальной ичастичной занятости, работа на дому) в солидарных пенсионных системах растетдоля государственных расходов на поддержку престарелых в ВВП, увеличиваетсянагрузка на трудоспособных членов общества (Рис. 1.4).
/>
Рис.1.4. Доля ВВП в расходах государственных пенсий
Так, с 1960 по 1985 гг. расходы на государственные пенсии вгосударствах — членах ОЭСР росли в два раза быстрее, чем ВВП. Со второйполовины 80-х гг. благодаря предпринимаемым усилиям по ограничению социальныхрасходов темпы их роста снизились.
В настоящее время страны ОЭСР тратят на пенсии в среднем 9% ВВП иданные заметно различаются по странам. Например, в Австрии расходы нагосударственные пенсии составляют около 15%, в Италии — 14%, во Франции — 13%,в США — 6,5%, Японии -5% и Канаде — 4,5% ВВП.
В большинстве развитых стран на одного человека старше 65 летприходится 4-5 человек трудоспособного возраста, но к 20 -25 годам этосоотношение составит в странах Европы 1:2,5, в США — 1:3,5. Согласно расчетамэкспертов ОЭСР, расходы на пенсии в первые десятилетия будущего века повысятся до14 — 20% ВВП в Японии и государствах Европы.
Таблица 1.12.
Прогноз демографической тенденции/> 1995 2000 2010 2020 2030 2050 США 100 104,8 113 119,8 124,7 172,2 население демографическая нагрузка 19,2 19 20,4 27,6 36,8 38,4 Япония 100 101,3 102,2 100,6 97,6 91,6 население демографическая нагрузка 20,3 24,3 33 43 44,5 54 Германия 100 100 97,2 94,2 90,6 81,2 население демографическая нагрузка 22,3 23,8 30,3 35,4 49,2 51,9 Франция 100 102,2 104,9 106,9 107,8 106,1 население демографическая нагрузка 22,1 23,6 24,6 32,3 39,1 43,5 Италия 100 100,1 98,2 95,3 91,9 82,6 население демографическая нагрузка 23,8 26,5 31,2 37,5 48,3 60 Великобритания 100 101 102,2 103,5 103,9 102 население демографическая нагрузка 24,3 24,4 25,8 31,2 38,7 41,2 Канада 100 105 113,2 119,7 123,1 122,7 население демографическая нагрузка 17,5 18,2 20,4 28,4 39,1 41,8 Швеция 100 101,8 103,8 105,7 107 107 население демографическая нагрузка 17,4 26,9 29,1 35,6 39,4 38,6
Сегоднясистемы пенсионного обеспечения, действующие в большинстве стран более 40 лет,достигли своей зрелости. Это означает, что большинство работающих охваченыпенсионными планами и имеют право на получение пособий в полном размере,население состарилось, доля лиц, делающих взносы в рамках пенсионногообеспечения, уменьшается. По многим пенсионным схемам характерен дефицит по текущимплатежам, и, по некоторым оценкам, накопившаяся задолженность системысоциального обеспечения составляет от 100 до 250% ВВП той или иной страны. [34]
Эти тенденции поставили вопрос о финансовой состоятельности иэффективности сложившихся в мире систем пенсионного обеспечения. Финансовыйстресс, который испытывают эти системы, таят в себе серьезныемакроэкономические и структурные угрозы. Не последнее место средиэкономических, финансовых и социальных последствий старения населения занимаютполитические аспекты — пенсионеры составляют значительную часть электората;доля работающего населения снижается, а политическая сила пожилых отношенийвозрастает. Поэтому начиная с 80-х гг. пенсионные реформы стали объективнойнеобходимостью.
Уровень взносов колеблется от 5% в Канаде до 27% в США. В некоторыхдругих странах (США, Япония, Германия и Канада) эти взносы платят поровну работникии предприниматели, в других (Франция, Италия, Швеция) работодатели берут насебя большую часть бремени. В большинстве государственных пенсионных систем(кроме Италии) ограничивается заработок, с которого делают взносы.
Фактически многие развитые страны пришли к пенсионной системе,сочетающей управляемые государством пенсионные схемы с находящимися в частномуправлении пенсионными планами по месту работы и личными сберегательными пенсионнымисчетами для удовлетворения потребностей групп населения со средними и болеевысокими доходами. Однако решающая роль в обеспечении доходов пенсионеровпринадлежит государственной распределительной (солидарной) пенсионной системе(приложение 1).
В начале 90-х годов под эгидой Всемирного банка было предпринятопервое глобальное комплексное исследование проблем старения населения ипенсионного обеспечения. В итоговом докладе «Предупреждение кризиса старения:политика защиты престарелых и содействия экономическому росту» (1994 г.)содержится оценка функционирующих в мире пенсионных схем и перспектив ихразвития с точки зрения определенной системы критериев; разработаныконцептуальные подходы к пенсионному реформированию; обобщены практическиедействия отдельных странах в этой области (табл. 1.13, рис. 1.5 и 1.6)
Таблица 1.13
Сравнение размера страховых взносов по странамСтрана Общая ставка взносов, % Расходы на выплату пенсий, % ВВП Италия 32,7 15,4 Австрия 22,8 13,6 Чехия 28 13,3 Франция 15 12,8 Швеция 16,7 12,7 Германия 19,9 12,4 Великобритания 17,5 11,5 Финляндия 25,9 9,6 Венгрия 26,5 8,6 Эстония 22 8,5 США 12,4 7,2 РОССИЯ 20 6
/>
Рис. 1.5. Общая ставка страховых взносов, %

/>
Рис. 1.6. Расходы на выплату пенсий, % ВВП
Интересы финансового обеспечения лиц пенсионного возраста иэкономического роста наилучшим образом обеспечиваются, если развиваются трипенсионные системы: управляемая государством распределительная система,предусматривающая обязательное участие и преследующая ограниченную цельсокращения нищеты среди престарелых; находящаяся в частном управленииобязательная накопительная система и добровольная накопительная система. Темсамым происходит разделение трех основных функций систем финансовогообеспечения лиц пенсионного возраста — перераспределение доходов, накоплениесредств и страхования. Первая система в данном случае выполняет функциюперераспределения доходов, а вторая и третья — накопление средств и все триобеспечивают совместное страхование от многих факторов риска в преклонномвозрасте. В настоящее время большинство развитых государств сочетают в себе всетри функции и в одном государственном распределительном пенсионном плане,который, как уже отмечалось выше, представляет собой находящуюся выплату четкоопределенных пособий финансируемых за счет текущих поступлений в рамкахналогообложения фонда заработной платы.
Выводы
Изучив 1 раздел работы, определили, что замена на новую системууплаты страховых взносов в 2010 году не отразится на бизнесе, так как тарифнаяставка страховых взносов осталась на уровне ЕСН и составила 26% — в Пенсионныйфонд — 20%, Фонд социального страхования — 2,9% и Фонды обязательногомедицинского страхования — 3,1. Однако уже с 2011 года тарифная ставка будетувеличена до 34%, увеличения коснутся Пенсионного фонда (26%) и фондовмедстрахования (5,1%).
Переход от ЕСН на страховые выплаты позволит сбалансироватьпенсионную систему РФ. Т.к. при сегодняшнем прогнозе социально-экономическогоразвития РФ, будет оставаться минимальный дефицит, связанный с накопленнымиобязательствами пенсионной системы, однако он будет незначительным.
Сегодня системы пенсионного обеспечения, действующие в большинствестран мира более 40 лет, достигли своей зрелости. Большинство работающихохвачены пенсионными планами и имеют право на получение пособий в полномразмере, население состарилось, доля лиц, делающих взносы в рамках пенсионногообеспечения, уменьшается.
/>2. Анализ действующего механизма исчисления иуплаты страховых взносов во внебюджетные фонды
/> 2.1 Оценка эффективности введения страховых взносов натерритории РФ
 
Исходя из прогнозных оценок макроэкономических параметров развитиянашей страны, принятых в Концепции долгосрочного социально-экономического развитияРоссийской Федерации на период до 2020 года, разбалансированность бюджета ПФРдостигнет своего максимума (1,35% ВВП) в начале 2020-х гг. При этом если в 2010году несбалансированность составит около 18% от общего объема средств, направляемыхна выплату страховой части трудовых пенсий, то к 2050 году этот показательвозрастет почти в 5 раз и превысит 85%. Поскольку источником покрытия недостающихфинансовых ресурсов по действующему пенсионному законодательству являютсясредства федерального бюджета, можно говорить не о дефиците пенсионногобюджета, а исключительно о финансовой необеспеченности страховых пенсионныхобязательств государства.
При этом темпы роста расходных обязательств федерального бюджетана покрытие дефицита пенсионной системы вплоть до середины 2020-х гг. будутопережать темпы роста заработной платы в стране, а в последующие годы — дажетемпы роста инфляции. Такая негативная тенденция обусловлена множеством причин.Однако наиболее существенный вклад в нарастание разбалансированности бюджетаПФР вносит фактор снижения доли налогово-страховых отчислений на формированиепенсионных прав застрахованных лиц, определенных действующим налоговымзаконодательством.
В долгосрочной перспективе при сохранении условий формированияпенсионных прав (начисления страховых взносов) объем средств, поступающих всистему обязательного пенсионного страхования (эффективный тариф страховыхвзносов), по причине опережающего роста размера заработной платы будетсокращаться: с 11,45% в 2010 году до 0,59% в 2050 году, т.е. почти в 20 раз.Еще быстрее будет снижаться эффективный тариф взносов на страховую частьтрудовой пенсии — с 8,8% в 2010 году до 0,3% в 2050 году, т.е. более чем в 25раз.
Разница в динамике показателей объясняется постоянным увеличениемдо середины 2020-х гг. части страховых взносов, отвлекаемых на накопительнуючасть трудовой пенсии лиц моложе 1967 года рождения, доля которых к этой датедостигнет 100% застрахованных лиц трудоспособного возраста.
Ответственность государственного бюджета по финансированию базовойчасти трудовой пенсии для поддержания в долгосрочной перспективе среднегоразмера социальной пенсии на уровне прожиточного минимума пенсионера вРоссийской Федерации, достигнутого к 2010 году, и соответствующего повышенияразмеров базовых частей трудовых пенсий сократится с 8,7% фонда оплаты труда в2010 году до 2,1% в 2050 году, т.е. более чем в 4 раза.
Государственные обязательства по финансированию страховой частитрудовой пенсии будут увеличиваться, опережая рост доходов ПФР, исходя извзносов на страховую часть трудовых пенсий и темпов роста заработной платы.Однако суммы текущих поступлений в бюджет ПФР, по актуарным расчетам, будутсокращаться по причине планируемого уменьшения численности занятых трудовойдеятельностью. Возникающую разницу придется полностью покрывать за счет средствфедерального бюджета во всевозрастающем размере: с 1,5% фонда оплаты труда в2010 году до 4,1% к 2022 году. [16]
В результате этой тенденции к 2050 году финансирование пенсионнойсистемы почти полностью отойдет от страховых принципов, так как 3/4 доходовбудут составлять не страховые поступления, а средства федерального бюджета. Приэтом доля расходов бюджета на финансирование пенсионной системы, включаянакопительную составляющую, сократится с 8,2% ВВП (в том числе на выплатупенсий — 5,5% ВВП) в 2010 году до 2,1% ВВП в 2050 году, что недопустимо низкодля мировой практики пенсионного страхования.
Необходимо отметить еще одну тенденцию, обусловленную действующиммеханизмом индексации пенсионных прав: отставание индекса роста доходов ПФР врасчете на 1 пенсионера от темпов роста среднемесячной заработной платы встране. Так, только за период 2002-2007 гг. накопленное отставание превысило1,5 раза. Данная тенденция резко усиливается в условиях финансового кризиса.
Кроме того, начиная с 2012 года основным фактором снижения темповроста доходов ПФР в расчете на 1 пенсионера станет не повышение пенсионнойнагрузки на трудоспособное население (рост числа пенсионеров по отношению кчислу наемных работников в 1,72 раза за период 2010-2050 гг.) и не увеличениеобъема страховых взносов, отвлекаемых на формирование пенсионных накоплений лиц1967 года рождения и моложе (в 2 раза за период 2010-2025 гг.), а более чем25-кратное снижение эффективного тарифа страховых взносов (по причине ростазаработной платы и сохранения регрессивной шкалы).
Из-за отставания темпов роста доходов ПФР в расчете на 1пенсионера по отношению к индексу роста цен проиндексировать страховую частьпенсии по этому показателю начиная с середины 2010-х гг. можно будет не чаще 1раза в год.
Сокращение доходных источников бюджета ПФР в действующейпенсионной системе ведет к увеличению масштабов проблемы, связанной ссохранением пенсионных прав застрахованных лиц, которые отражаются вкоэффициенте замещения: к 2050 году он снизится до 3,4% против 25,6% в 2009году и 36% до начала пенсионной реформы 2002 года. Это означает, что присохранении условий формирования пенсионных прав застрахованных лиц необеспечивается главный принцип обязательного пенсионного страхования — государственная гарантия пенсионных прав застрахованных лиц, нивелируются правалиц, имеющих различные объемы расчетного пенсионного капитала, усиливаетсянеравенство по уровню жизни между работающим и нетрудоспособным населением.
Следующий макроэкономический фактор, оказывающий негативноевоздействие на пенсионную систему, — планируемое сокращение численности лиц,работающих по найму: с 48,5 млн. в 2010 году до 39,1 млн. человек в 2050 году.В то же время численность получателей трудовой пенсии за этот же период,напротив, увеличится с 37,3 млн. до 51,7 млн. человек. Таким образом,«пенсионная нагрузка» возрастет с 0,77 до 1,32, т.е. в 1,7 раза.
В практике западных стран для сохранения пенсионных правзастрахованных лиц в условиях негативного воздействия демографических имакроэкономических факторов используется накопительная составляющаяобязательного пенсионного страхования. При этом теоретически потери пенсионныхправ застрахованных лиц в распределительном сегменте пенсионной системы должнызамещаться индивидуальными пенсионными накоплениями, которые в условияхустойчивого экономического развития позволяют достигать более высокойэффективности.
Однако, как показывают долгосрочные расчеты, объем средств,направляемых на накопление, с учетом ожидаемых параметров развития экономики идоходности финансового рынка в условиях нашей страны недостаточен даже длясохранения накопленного пенсионного капитала и поддерживания заданного целевогоуровня замещения утраченного заработка.
Расчеты подтверждают, что накопительная составляющая трудовойпенсии не окажет позитивного влияния на показатели пенсионной системы, покрайней мере, до 2027 года, когда установленного пенсионного возраста достигнетпоколение 1967 года рождения и моложе, полностью подпадающее под действиепенсионной модели, введенной в 2002 году.
Даже к 2050 году доля накопительной части в общем размере трудовойпенсии по старости не превысит 15%. Средний размер накопительной части при этомсоставит менее 1% среднемесячной начисленной заработной платы, т.е. в 10 разниже установленного тарифа на накопление даже с учетом реальной доходности 4%.
Благоприятные для нынешних пенсионеров результаты реализациирассматриваемого Закона N212-ФЗ проявятся уже в первые годы. Так, в 2010 годусредний размер трудовой пенсии возрастет с 6,6 тыс. руб. (при сохранениидействующего законодательства) до 7,9 тыс. руб., т.е. в 1,2 раза.
К 2022 году средний размер трудовой пенсии, по предварительнымоценкам, превысит пенсию по действующей системе в 2 раза, а к 2050 году — болеечем в 6 раз (рис. 2.1).
/>/>
Рис. 2.1. Среднегодовой размер трудовой пенсии, руб.
Соотношение среднего размера трудовой пенсии с прожиточнымминимумом пенсионера уже в 2010 году составит 157% вместо планируемых 144%, а в2040 году превысит 300% (рис. 2.2).
/>
Рис. 2.2. Соотношение среднего размера трудовой пенсии спрожиточным минимумом пенсионера, %
Таким образом, целевые ориентиры относительно уровня пенсий длястаршего поколения пенсионеров и застрахованных лиц (2,5 прожиточных минимумапенсионера) будут достигнуты к 2024 году.
Проведение валоризации, повышение тарифа страховых взносов,постоянная индексация верхней границы доходов, на которую начисляются взносы, вкомплексе помогут существенно замедлить снижение коэффициента замещения(соотношение среднего размера трудовой пенсии по старости со средней заработнойплатой в экономике), хотя совсем остановить его не удастся.
Если при сохранении действующего законодательства уже к 2025 годусредний пенсионер будет получать только 10% среднего заработка работающегочеловека, т.е. за 15 лет коэффициент замещения снизится на 16 процентныхпунктов, то при реализации закона N212-ФЗ он уменьшится лишь на 9 пунктов — с33% до 23,7% (рис.2.3).
К 2030 году при реализации закона N212-ФЗ соотношение среднегоразмера трудовой пенсии по старости со средней зарплатой в экономике составит21,5% (в действующих условиях — 8%), в 2050 году — 20,3% (3,4%).
Однако начать рассчитывать индивидуальный коэффициент замещения,т.е. соотношение пенсии в момент ее назначения и заработной платы, с которойзастрахованное лицо уплачивало взносы в течение всей трудовой деятельности(осовремененной с учетом роста цен за этот временной период), можно будеттолько в 2030-е гг. К этому времени в системе персонифицированного учетанакопится информация о заработке за весь период работы (а для получения пенсии,равной 40% предыдущего заработка, согласно нормам Конвенции Международной организациитруда N 102 о минимальных нормах социального обеспечения, необходимо выработатьстаж 30 лет).

/>/>
Рис. 2.3. Коэффициент замещения среднего размера трудовой пенсиипо старости, %
Застрахованным лицам, выходящим на пенсию по старости после 2032года, она будет назначаться в среднем размере, составляющем не менее 42% ихпредыдущих заработков, а в первые годы — свыше 50%. Таким образом, будетобеспечиваться достижение целевого ориентира для застрахованных лиц младшихпоколений. [27]
Наиболее болезненной проблемой остается обеспечение долгосрочнойфинансовой устойчивости ПФР. Несмотря на существенное (на 6 процентных пунктов)повышение с 2010 года ставок отчислений в ПФР и введение 10%-го солидарного тарифа,не учитывающегося в пенсионных правах застрахованных лиц, а следовательно, неувеличивающего обязательства, Фонд не сможет обеспечивать свою финансовуюсамостоятельность. При реализации закона 212-ФЗ дефицит бюджета ПФР вплоть до2017 года будет ниже, чем при развитии в рамках неизменной системы, но к началу2030-х гг. при отсутствии дополнительных мер по стабилизации пенсионной системыон превысит уровень, прогнозируемый при сохранении действующего законодательства,в 1,5 раза, а в 2050 году — в 5 раз (рис. 2.4).

/>/>
Рис. 2.4. Дефицит бюджета ПФР, млрд руб.
В то же время при существенном увеличении доходной и расходнойчастей бюджета ПФР доля дефицита в объеме расходов на выплату трудовых пенсийпри развитии пенсионной системы во все годы прогнозного периода будетзначительно ниже, чем при сохранении ранее действовавшей системы в виде ЕСН.Так, в 2010 году он составит 5% (при сохранении действующей системы — 9%), 2020году -19% (32%), 2030 году — 23% (41%) (рис. 2.5).
/>/>
Рис. 2.5 Доля дефицита бюджета ПФР в расходах на выплату трудовыхпенсий, %"
Таким образом, обеспеченность выплаты пенсий собственнымисредствами в реформированной пенсионной системе будет также выше, чем при еесохранении без изменений.
Реализация развития пенсионной системы — введение тарифа страховыхвзносов 20% (а с 2011 года — 26%) и ликвидация бедности среди пенсионеров — позволит в период до 2050 года поддерживать расходы на пенсионное обеспечениеграждан на уровне не ниже 6% ВВП с увеличением до 7% к 2050 году, а затраты нафинансирование пенсионной системы, включая формирование накоплений, — на уровнене ниже 6,9-7,8% ВВП.
Тем самым уровень расходов на пенсионное обеспечение в Россииприблизится к нынешнему уровню расходов на эти цели в США (7,2% ВВП).Современный среднеевропейский показатель расходов на пенсионное обеспечение — 12% ВВП (Германия — 12,%, Франция — 12,8%, Италия — 15,4%). К 2050 году,однако, в связи со старением населения прогнозируется рост этого показателя вряде стран Европы на 3-7% ВВП и более.
 2.2 Анализ поступлений страховых взносов во внебюджетныефонды
Поступления налогов в федеральный бюджет в первом квартале вырослина 32%. Всего в январе-марте 2010 года (по предварительным данным) вфедеральный бюджет без учета поступлений ЕСН, зачисляемого в федеральныйбюджет, поступило 825 млрд. рублей, что на 32% больше, чем в январе-марте 2009года
Всего поступило в бюджетную систему РФ налогов и сборов за 2008год в консолидированный бюджет РФ (включая ЕСН) 10 032 млрд. руб., из них 8 455,7млрд. руб. налогов и сборов и 2 513,0 млрд.руб. налога на прибыль организации.За 2009 год налоги и сборы составили 6 798,1 млрд.руб., а налог на прибыльорганизации 1 264,4 млрд. руб.
Как видно из табл. 2.1, рис. 2.6 страховые взносы, зачисляемые вПенсионный Фонд в 2008 году составили 1 251,4 млрд. руб, в 2009 году на 16,3млрд. руб. больше, что составило 101,3% к 2008 году.
Взносы в Фонд социального страхования (ФСС) (без учета суммырасходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственногосоциального страхования) составили 74,0 млрд. руб, в 2009 году на 12,5 млрд.руб. меньше, что составило 83,1% к 2008 году.
Таблица 2.1
Поступление в государственные внебюджетные фонды за 2008-2009 гг. 2008 год 2009 год в процентах к 2008 году
Государственные внебюджетные фонды — всего
в том числе: 1 577,1 1 581,2 100,3 Страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд (ПФР) 1 251,4 1 267,7 101,3 Фонд социального страхования (ФСС) (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования) 74,0 61,5 83,1 Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) 89,3 89,8 100,6 Территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) 162,4 162,2 99,9
/>
Рис. 2.6. Поступление государственных внебюджетных фондов за2008-2009 гг.
Рассмотрим поступление по месяцам в таблице 2.2 и на рис. 2.7
Взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования(ФФОМС) составили 89,3 млрд. руб, в 2009 году на 0,5 млрд. руб. больше, чтосоставило 100,6% к 2008 году. [12]
Как следует из расчетов Минздравсоцразвития России вследствиереформы единого социального налога, предлагаемые изменения в налогообложении с2010 года не приведут к существенному снижению бюджетных расходов на пенсии: с2011 года они продолжат рост на 200-300 млрд руб.

Таблица 2.2
Поступление государственных внебюджетных фондов, тыс. руб./> Пенсионный фонд Российской Федерации Фонд социального страхования Российской Федерации Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальные фонды обязательного медицинского страхования 2008 2009 2008 2009 2008 2009 2008 2009 январь-март 541094007,5 671508373,8 85629286,3 92056889,1 40521896,9 20990457,6 120864355,9 /> январь-июнь 1204568238 1373237994 180403180,8 203405448 93384114,9 47959307,6 269589637,7 /> январь-сентябрь 1845651593 2209912221 270574286,7 320329269,9 144656365,8 /> 399439266,7 409796439,2 январь-декабрь 2730171825 /> 360476298,9 /> 162620885,3 /> 536969185,7 />
/>
Рис.2.7. Поступление государственных внебюджетных фондов
Поступление государственных внебюджетных фондов за 2009-2010 гг.рассмотрены в таблице 2.3.
В целом за период январь-март 2010г. прослеживается положительнаятенденция по поступлению администрируемых ФНС России доходов в бюджетнуюсистему Российской Федерации.

Таблица 2.3
Поступление государственных внебюджетных фондов />
январь-март
2009 года
январь-март
2010
года в процентах к 2009 году Государственные внебюджетные фонды — всего 345,2 470,3 186,7 в том числе: /> /> /> Страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд (ПФР) 272,2 394,9 105,1 Фонд социального страхования (ФСС) (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования) 17,7 17,2 97,2 Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) 19,4 20,4 105,2 Территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) 35,9 37,6 104,7
Таблица 2.4
Прогнозные поступления государственных внебюджетных фондов/> январь-март 2009 январь-март 2010 январь-март 2011 январь-март 2012 январь-март 2013 Страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд (ПФР) 272,2 394,9 422,5 443,6 465,8 Фонд социального страхования (ФСС) (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования) 17,7 17,2 18,4 19,3 20,3 Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) 19,4 20,4 21,8 22,9 24,0 Территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) 35,9 37,6 40,2 42,2 44,3
Как видно из таблицы 2.4 за период январь-март 2010г. вгосударственные внебюджетные фонды поступило 470,3 млрд. руб., что на 16 млрд.руб. больше, чем в аналогичный период за 2009 год. В страховые взносы, зачисляемыев Пенсионный фонд (ПФР) в 2010 зачислено 394,9 млрд. руб., что на 122,7 млрд.руб., что составляет 175,1% к 2009 году.
По итогам первого квартала 2010 года в целом по стране ПФР собралпочти 395 миллиардов рублей страховых взносов на обязательное пенсионноестрахование, что составляет 102,2% по сравнению с прогнозным показателем.
В Фонд социального страхования (ФСС) (без учета суммы расходов, произведенныхналогоплательщиками на цели государственного социального страхования) зачислено17,2 млрд. руб., что составляет 97,2% к 2009 году, меньше на 0,5 млрд. руб.
В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)зачислено на 1 млрд. руб. больше, чем в 2009 году за аналогичный период.
В Территориальные фонды обязательного медицинского страхования(ТФОМС) за период январь-март 2010г. поступило 37,6 млрд. руб., что на 1,7млрд. грн. Больше, чем за аналогичный период в 2009 году, и составило 104,7% от2009 года.[9]
Наглядно Поступление государственных внебюджетных фондов за январь-март2009-2013 гг. представлены на рис. 2.8.
В федеральный бюджет РФ в январе-марте 2010г. перечислено 825 млрдруб. администрируемых доходов, что на 32% больше, чем за аналогичный период2009г. Поступления в консолидированные бюджеты субъектов РФ выросли на 16% — до932,9 млрд руб.
Замена регрессивной шкалы ЕСН с 2010 года единой ставкой взносов втри внебюджетных фонда в размере 34% (из них 26% будет получать Пенсионныйфонд) и введение порога годовой зарплаты 415 тыс. руб., до достижения которогобудут взиматься эти платежи. Также госпожа Голикова говорила о «небольшомдефиците» 184 млрд руб., который останется у Пенсионного фонда послереформирования ЕСН.
По итогам первого квартала 2010 года в целом по стране ПФР собралпочти 395 миллиардов рублей страховых взносов на обязательное пенсионноестрахование, что составляет 102,2% по сравнению с прогнозным показателем,перевыполнив прогнозные показатели на 2,2%
/>
Рис. 2.8. Поступление государственных внебюджетных фондов заянварь-март 2009-2013 гг.
Еще 569 млрд руб. бюджету придется потратить на валоризацию(переоценку) пенсионных прав, приобретенных гражданами до 2002 года, и еще 16млрд руб.— на доплаты получателям социальной пенсии, увеличивающие ее допрожиточного минимума. В итоге в 2010 году трансферт бюджета может составить769 млрд руб. При этом если не трогать ЕСН (и не проводить валоризацию),средств бюджета потребуется 873 млрд руб., то есть всего на 104 млрд руб.больше.
В последующие годы трансферты из бюджета в Пенсионный фонд при реализацииЗакона N212-ФЗ будут увеличиваться на 200-300 млрд руб. в год. В 2011 году ПФРбудет недоставать уже 1,07 трлн руб. (из них на покрытие дефицита — 369 млрдруб.). В 2013-м эта сумма возрастет до 1,47 трлн руб. (дефицит 585 млрд руб.),в 2015-м — до 2,01 трлн руб. (926 млрд руб.), в 2020-м — до 3,9 трлн руб. (2,4трлн руб.).
/>/>2.3 Особенности исчисления иуплаты страховых взносов во внебюджетные фонды
С 1 января 2010 года действует новый порядок уплаты страховыхвзносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС, регулирует который Федеральный закон от 24июля 2009 года N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РоссийскойФедерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фондобязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинскогострахования».
Данный закон не распространяется на уплату и исчисление страховыхвзносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний.
Плательщиками взносов являются:
— работодатели — фирмы, предприниматели, граждане, которые платятдругим людям вознаграждения: по трудовым договорам в виде заработной платы,премий, натурального дохода; по гражданско-правовым договорам за оказание услуги выполнение работ; по лицензионным договорам, договорам авторского заказа;
— предприниматели и граждане, которые получают доход отсобственной деятельности.
Объектом обложения для работодателей является сумма выплат поперечисленным договорам. Базой для начисления взносов у работодателей являетсясумма начисленного работникам дохода за год по этим договорам.
Для расчета страховых взносов доход по договорам, связанным синтеллектуальной собственностью, может быть уменьшен на документальноподтвержденные расходы. Если расходы не подтверждены документально, то доходможно уменьшить на сумму нормативного вычета (п. 7 ст. 8 Федерального закона от24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). С 2010 года регрессивные ставки не действуют.
Вместо них установлена предельная сумма — 415 000 рублей начеловека в год, свыше которой страховые взносы не начисляют. Эту сумму с 2011года будут ежегодно индексировать. [11]
В базу для начисления страховых взносов в ФСС не включают доходыпо гражданско-правовым, лицензионным договорам и договорам авторского заказа.
Доходы, которые не облагают взносами, перечислены в статье 9 Федеральногозакона N 212-ФЗ. К ним, в частности, относят:
— все виды государственных пособий — по безработице, побеременности и родам, по временной нетрудоспособности и прочие;
— компенсации, связанные с выполнением гражданином трудовыхобязанностей;
— расходы физического лица в связи с выполнением работ, оказаниемуслуг по договорам гражданско-правового характера;
— единовременную материальную помощь работнику в связи состихийным бедствием или террористическим актом, в связи со смертью члена семьиили рождением ребенка (не более 50000 рублей на каждого ребенка, выплаченных втечение первого года после рождения);
— материальную помощь работникам в размере не более 4000 рублей наодного работника в год;
— взносы по обязательному страхованию работников, добровольномустрахованию на случай смерти и медицинскому добровольному страхованию на срокот одного года;
— дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовойпенсии, но не более 12 000 рублей на каждого работника в год;
— суммы платы за обучение по основным и дополнительнымпрофессиональным образовательным программам;
— командировочные расходы (суточные, документально подтвержденныерасходы: на проезд, по найму жилого помещения, на оплату услуг связи, прочие).
С 2010 года изменился перечень не подлежащих обложению страховымивзносами сумм (ранее не облагаемых ЕСН), выплачиваемых в пользу физических лиц(ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). Так, из негоисключили:
— компенсацию за неиспользованный отпуск, которую выплачивают приувольнении;
— суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членамсемьи умершего работника;
— выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или)опасными условиями труда;
— выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судовзаграничного плавания и личному составу экипажей воздушных судов, выполняющихмеждународные рейсы.
Также не действует норма, которая позволяла не облагать те доходы,которые не уменьшают базу по налогу на прибыль.
С 2010 года любые выплаты и вознаграждения, независимо от того,признаются они в целях налогообложения прибыли или нет, подлежат обложениюстраховыми взносами (табл. 2.5).
Таблица 2.5
Страховые тарифыПФР ФСС ФФОМС ТФОМС 26% 2,9% 2,1 % 3% год рождения страховая часть пенсии накопительная часть пенсии по 1966 год 26% - С 1967 года 20% 6%
Эти тарифы применяют с 1 января 2011 года, а для некоторыхкатегорий плательщиков — с 2015 года. Новый порядок уплаты взносовпредусматривает переходный период, в течение которого сумма взносов вовнебюджетные фонды для большинства компаний равна ставке ЕСН.
Для большинства компаний в 2010 году установлены следующие тарифыстраховых взносов (ст. 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ)(табл. 2.6):
Таблица 2.6ПФР ФСС ФФОМС ТФОМС 20% 2,9% 1,1 % 2% год рождения страховая часть пенсии накопительная часть пенсии По 1966 год 20% - С 1967 года 14% 6%
«Льготники» перечислены в пункте 2 статьи 57Федерального закона N 212-ФЗ, а для пенсионных взносов — в пункте 29 статьи 27 Федеральногозакона N 213-ФЗ.
К ним, в частности, относят:
— фирмы, применяющие УСН и ЕНВД;
— предпринимателей, применяющих УСН и ЕНВД;
— работодателей граждан-инвалидов I, II или III группы, — вотношении выплат по трудовым договорам этим гражданам;
— общественные организации инвалидов, состоящие на 80% и более изинвалидов;
— фирмы, уставный капитал которых состоит из вкладов общественныхорганизаций инвалидов, численность инвалидов в которых от 50%, а долязаработной платы инвалидов в фонде оплаты труда — от 25%.
Для «льготников» в 2010 году установлены ставки (табл.2.7):
Таблица 2.7ПФР ФСС ФФОМС ТФОМС 14% 0% 0% 0% год рождения страховая часть пенсии накопительная часть пенсии по 1966 год 14% - С 1967 года 8% 6%
«Льготники», за исключением применяющих УСН и ЕНВД, втечение 2011-2014 годов также будут уплачивать взносы по пониженным ставкамсогласно ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ.
Новый порядок уплаты страховых взносов (ранее входивших в ЕСН) непредусматривает применения регрессивных ставок.
Вместо них установили предельную величину доходов, свыше которойвзносы не начисляют.
Эта сумма в 2010 году составляет 415 000 рублей. С 2011 года ееежегодно будут индексировать. Свыше этой суммы страховые взносы не начисляют.[12]
Рассмотрим в качестве примера деятельность ООО «Инфинити». В ООО«Инфинити» работникам установлены следующие оклады: Иванову — 41 000руб. в месяц; Яковлеву — 34 000 руб. в месяц. В ноябре 2010 года суммазаработной платы Иванова превысила 415 000 руб. (41 000 руб. х 11 мес. = 451000 руб.). Поэтому с этого месяца, сумма заработка, превышающая 415 000 рублей,не облагается взносами. Ежемесячная сумма обязательных платежей по взносам,начисленным на заработную плату Иванова, составит (табл. 2.8):
Таблица 2.8месяц сумма обязательных платежей по взносам, рассчитанная нарастающим итогом с начала года сумма обязательных платежей по взносам, причитающаяся к уплате по итогам месяца расчет сумма, руб. расчет сумма, руб. январь 41 000 руб. х 26% 10 660 - 10 660 февраль 41 000 руб. х 2 мес. х 26% 21 320 21 320 — 10 660 10 660 март 41 000 руб. х 3 мес. х 26% 31 980 31 980 — 21 320 10 660 апрель 41 000 руб. х 4 мес. х 26% 42 640 42 640 — 31 980 10 660 май 41 000 руб. х 5 мес. х 26% 53 300 53 300 — 42 640 10 660 июнь 41 000 руб. х 6 мес. х 26% 63 960 63 960 — 53 300 10 660 июль 41 000 руб. х 7 мес. х 26% 74 620 74 620 — 63 960 10 660 Август 41 000 руб. х 8 мес. х 26% 85 280 85 280 — 74 620 10 660 сентябрь 41 000 руб. х 9 мес. х 26% 95 940 95 940 — 85 280 10 660 октябрь 41 000 руб. х 10 мес. х 26% 106 600 106 600 — 95 940 10 660 ноябрь 415 000 руб. х 26% 107 900 107 900 — 106 600 1300 декабрь 415 000 руб. х 26% 107 900 107 900 — 107 900 итого: 107 900
Доход Яковлева не превысил 415 000 руб. (34 000 руб. х 12 мес. =408 000 руб.), поэтому ежемесячные обязательные платежи с его заработной платыначисляются по ставке 26% до конца года.
Сумма страховых взносов, подлежащая уплате, составит:
— с заработной платы Иванова — 107 900 руб.;
— с заработной платы Яковлева — 106 080 руб. (408 000 руб. х 26%).
Общая сумма взносов, подлежащая уплате по итогам года, составит:
107 900 + 106 080 = 213 980 руб.
Далее рассмотрим как начислить взносы с выплат по договорамгражданско-правового характера. Вознаграждения по гражданско-правовым договорамоблагают страховыми взносами (за исключением той части, которую перечисляют вФСС РФ).
При начислении страховых взносов сумма вознаграждения,выплачиваемая по договорам, связанным с интеллектуальной собственностью(договоры авторского заказа, издательский лицензионный договор, а такжедоговоры об отчуждении и предоставлении в пользование права на произведениянауки, литературы и искусства) может быть уменьшена на все документальноподтвержденные расходы, связанные с созданием произведений литературы,искусства или науки.
Если расходы, связанные с получением авторского вознаграждения, немогут быть подтверждены документально, то сумму вознаграждения при начислениистраховых взносов уменьшают на вычет в пределах нормативов, установленных в пункте7 статьи 8 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ.
Например, доходы, связанные с получением авторского вознагражденияза создание литературных произведений, уменьшают на вычет в размере 20% отсуммы начисленного дохода. По авторским вознаграждениям за созданиехудожественно-графических произведений, фоторабот, произведений архитектуры идизайна такой вычет предоставляют в размере 30% от дохода.
При определении базы для начисления страховых взносов расходы,которые подтверждены документально, не могут учитываться одновременно срасходами в пределах установленных норм.
Полученная величина облагаемого взносами дохода работника являетсябазой для исчисления взносов по конкретному работнику:облагаемая база по работнику = общая сумма дохода, полученного работником в организации - доходы работника, которые не облагаются взносами - документально подтвержденные расходы или нормативный вычет по договорам, связанным с интеллектуальной собственностью
Для исчисления страховых взносов выплаты по другим договорам (подоговору подряда или поручения) на сумму нормативного или документальноподтвержденного вычета не уменьшают.
Расчетным периодом по страховым взносам признается календарныйгод. В течение расчетного периода компании должны уплачивать взносы в видеежемесячных обязательных платежей.
Сумму ежемесячных платежей рассчитывают исходя из дохода,полученного каждым работником организации.
Ежемесячную сумму платежей определяют так:
Ежемесячная
сумма платежей облагаемый доход, начисленный работнику с начала расчетного периода
страховой
тариф
сумма обязательных
платежей, уплаченная в предыдущие месяцы = X -
Сумму взносов, подлежащую перечислению по итогам года, такжерассчитывают исходя из дохода, полученного каждым работником организации:сумма взносов, подлежащая перечислению по итогам года = облагаемый доход, полученный работником X страховой тариф - сумма обязательных ежемесячных платежей
Разницу между суммами обязательных ежемесячных платежей и суммойвзносов, исчисленной по итогам года, перечисляют в соответствующие внебюджетныефонды.
Если обязательные ежемесячные платежи превышают сумму взносов зарасчетный период, то эту разницу возвращают организации или засчитывают в счетпредстоящих платежей по взносам.
Рассмотрим в качестве примера деятельность ЗАО «Гео-Инжиниринг».В2011 г. в ЗАО «Гео-Инжиниринг» числятся 10 работников. Ежемесячныйоклад каждого работника — 20 000 руб. Ежемесячные обязательные платежи повзносам во внебюджетные фонды с заработной платы каждого работника составят:
По итогам года общая сумма взносов во внебюджетные фонды составит(приложение 3):
— в Пенсионный фонд:
20 000 руб. х 10 чел. х 12 мес. х 26% = 624 000 руб.;
— в Фонд социального страхования:
20 000 руб. х 10 чел. х 12 мес. х 2,9% = 69 600 руб.;
— в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:
20 000 руб. х 10 чел. х 12 мес. х 2,1% = 50 400 руб.;
— в территориальный фонд обязательного медицинского страхования:
20 000 руб. х 10 чел. х 12 мес. х 3% = 72 000 руб. Общая суммавзносов составит:
624 000 + 69 600 + 50 400 + 72 000 = 816 000 руб. В данном примересумма ежемесячных обязательных платежей за год оказалась равна сумме взносов зарасчетный период. Поэтому доплачивать взносы не нужно.
Начиная с I квартала 2010 года фирмы представляют расчет поначисленным и уплаченным страховым взносам:
— до 1-го числа второго месяца после отчетного квартала — вПенсионный фонд по взносам на обязательное пенсионное страхование иобязательное медицинское страхование;
— до 15-го числа следующего месяца за отчетным кварталом — в Фондсоциального страхования по взносам на обязательное социальное страхование.
Индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке и начисленныхпенсионных взносах работников за 2010 год представляют в Пенсионный фонд двараза:
— до 1 августа 2010 года — за полугодие;
— до 1 февраля 2011 года — за 2010 год.
С 2011 года сведения сдают ежеквартально до 1-го числа второгомесяца, следующего за отчетным кварталом.
Новый порядок отчетности действует с 2010 года. За 2009 годнеобходимо представить отчетность по старым формам. За 2009 год до 30 марта2010 года необходимо представить в налоговую инспекцию:
— налоговую декларацию по единому социальному налогу (приказМинфина РФ от 29 декабря 2007 г. N 163н);
— налоговую декларацию по страховым взносам на обязательноепенсионное страхование (приказ Минфина РФ от 27 февраля 2006 г. N 30н).
Индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке и начисленныхпенсионных взносах за 2009 год должны быть представлены в Пенсионный фонд до 1марта 2010 г. [16]
За 2009 год в Фонд социального страхования РФ до 15 января 2010 г.должна быть представлена расчетная ведомость по форме N 4-ФСС РФ (утвержденапостановлением ФСС России от 22 декабря 2004 г. N 111).
Если среднесписочная численность работников вашей организациипревысила 100 человек, с 1 января 2010 года отчетность во внебюджетные фонды необходимопредставлять только в электронном виде.
Контроль за правильностью начисления, полнотой и своевременностьюуплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют:
— в отношении страховых взносов на обязательное пенсионноестрахование, которые перечисляются в ПФР, и страховых взносов на обязательноемедицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинскогострахования, — Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальныеорганы;
— в отношении страховых взносов на обязательное социальноестрахование — Фонд социального страхования Российской Федерации и еготерриториальные органы.
Вывод
При изучении 2 раздела работы определили, что в долгосрочнойперспективе при сохранении условий формирования пенсионных прав (начислениястраховых взносов) объем средств, поступающих в систему обязательногопенсионного страхования (эффективный тариф страховых взносов), по причинеопережающего роста размера заработной платы будет сокращаться.
Страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный Фонд в 2008 годусоставили 1 251,4 млрд. руб, в 2009 году на 16,3 млрд. руб. больше, чтосоставило 101,3% к 2008 году. В федеральный бюджет РФ в январе-марте 2010г.перечислено 825 млрд руб. администрируемых доходов, что на 32% больше, чем зааналогичный период 2009г. Поступления в консолидированные бюджеты субъектов РФвыросли на 16% — до 932,9 млрд руб.
/>3. Направления совершенствования действующегомеханизма исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды
 3.1 Оценка основных проблем связанных с порядком исчисленияи уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды
Все работодатели независимо от применяемогоналогового режима и формы собственности уплачивают страховые взносы всоответствии с законодательством РФ. В действующем законодательстве имеется ряднеурегулированных вопросов, препятствующих эффективной работе поадминистрированию таких платежей.
Выплаты работнику,которые предусмотрены в трудовом договоре и составляют заработную плату,облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование (п. 1 ст.7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ).
Внимания требуют и те выплаты, которые непредусмотрены трудовыми договорами с работниками, но производятся им регулярно(ежемесячно, ежеквартально и т.д.) с учетом результатов труда (трудовоговклада) работника. По своему содержанию такие выплаты являются оплатой труда идолжны быть закреплены в трудовом договоре. Поэтому контролирующие органы могутдоначислить страховые взносы.
Также на практике организации могут выдаватьработникам разовые премии, награды, призы или подарки. Например, к юбилею, послучаю рождения ребенка и т.п. Такие выплаты напрямую к вознаграждению за трудне относятся, поэтому и заработной платой не являются. если возможность выдачипредусмотрена в трудовом договоре (локальном нормативном акте), на такиевыплаты нужно будет начислить страховые взносы на основании п. 1 ст. 7 Закона N212-ФЗ.
При применении ЕСН, налогообложение выплатработникам было связано с включением таких выплат в расходы по налогу наприбыль организаций (см. п. 3 ст. 236 НК РФ). Если выплаты в расходах неучитывались, то и облагать ЕСН их было не нужно.
В отношении страховых взносов аналогичной нормы вЗаконе N 212-ФЗ не предусмотрено. Поэтому начислять страховые взносы навознаграждения нужно без учета того обстоятельства, включили вы вознагражденияв расходы по налогу на прибыль или нет.
По итогам каждого месяца с заработной платы работникампо трудовым договорам необходимо уплатить ежемесячные обязательные платежи постраховым взносам. Перечислить их в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС нужно непозднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч.5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Выплаты по ученическим договорам (как стипендии,так и оплата работы) не облагаются страховыми взносами, поскольку не относятсяк объекту обложения (п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Многие организации выплачивают работникамразличные виды компенсаций. В определенных случаях такие компенсации страховымивзносами не облагаются. Эти случаи перечислены в п. 2 ч. 1 ст. 9 Федеральногозакона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ. Например, к ним относятся компенсационныевыплаты:
— в связи с увольнением работника;
— в связи с выполнением работником трудовыхобязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность;
— по возмещению затрат на переподготовку иповышение квалификации работника и др.
Компенсации не облагаются страховыми взносами приналичии определенных условий (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Во-первых,такие компенсации должны быть прямо закреплены в законодательстве РФ, субъектовРФ или в решениях представительных органов местного самоуправления. Во-вторых,компенсации должны быть выплачены в пределах норм, которые установлены всоответствии с законодательством.
А освобождены от ЕСН те компенсации, которыенаправлены на возмещение затрат, понесенных работником при исполнении трудовыхобязанностей, и не входят в систему оплаты труда (абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 238 НКРФ, ст. 164 ТК РФ).
Оплата труда работников, занятых на работах стяжелыми, вредными, опасными условиями труда, производится в повышенном размере(ч. 1 ст. 146, ст. 147 ТК РФ). Такие надбавки к зарплате являются выплатами компенсационногохарактера (ст. 129 ТК РФ). Надбавки и доплаты за работу с особыми условиямитруда, а также компенсации облагаются страховыми взносами на обязательноесоциальное страхование. Это прямо предусмотрено абз. 2 пп. «и» п. 2ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
По итогам каждого месяца с облагаемых выплатработникам по трудовым договорам вы должны исчислить и уплатить ежемесячныеобязательные платежи по страховым взносам. Перечислить их в бюджеты ПФР, ФССРФ, ФФОМС и ТФОМС необходимо не позднее 15-го числа месяца, следующего замесяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). [17]
Работникам, которые заняты на работах с вреднымиусловиями труда, полагается выдача молока или других равноценных пищевыхпродуктов (ст. 222 ТК РФ). По письменному заявлению работника выдача молока(других продуктов) может быть заменена денежной компенсацией (ч. 1 ст. 222 ТКРФ). Стоимость выданного молока (равноценных продуктов) страховыми взносами наобязательное социальное страхование не облагается (абз. 2 пп. «и» п.2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). В то же время компенсации не облагаютсястраховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии сзаконодательством РФ (п. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Компенсации, выплачиваемыевместо выдачи положенного за вредные условия труда молока, не облагаютсястраховыми взносами в пределах установленных норм.
Статьей 168.1 ТК РФ установлена обязанностьработодателя возместить некоторым категориям работников расходы, связанные сослужебными поездками. Так, возмещение выплачивается:
— сотрудникам, чья работа осуществляется в путиили носит разъездной характер;
— сотрудникам, работающим в полевых условиях илиучаствующим в экспедиционных работах.
В связи с этим на такие выплаты не нужноначислять страховые взносы на обязательное социальное страхование (пп.«и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Компенсации расходов, связанныхсо служебными поездками, не облагаются страховыми взносами в размере, которыйуказан в данных документах.
Довольно распространенной является ситуация,когда работник пользуется в служебных целях личным автомобилем, мобильнымтелефоном или иным имуществом.
В таких случаях работнику должна выплачиватьсякомпенсация, поскольку имущество требует определенных расходов для поддержанияего в рабочем состоянии и постепенно изнашивается (ст. 188 ТК РФ). Выплатакомпенсации производится на основании письменного соглашения между работником иработодателем. Поскольку обязанность выплачивать такую компенсацию установленатрудовым законодательством, на нее не нужно начислять страховые взносы наобязательное социальное страхование (п. 2 ч. 1, пп. «и» п. 2 ч. 1 ст.9 Закона N 212-ФЗ).
Если заработная плата или другие выплаты,причитающиеся работнику, произведены с опозданием, работодатель обязанкомпенсировать задержку выплаты (ст. 236 ТК РФ).Данная компенсацияпредусмотрена Трудовым кодексом РФ и по своему содержанию относится ккомпенсационным выплатам, связанным с исполнением работником своих трудовыхобязанностей. В связи с этим она страховыми взносами на обязательное социальноестрахование не облагается (п. 2 ч. 1, пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N212-ФЗ).
Если работник по согласованию с работодателемпереезжает работать в другую местность (например, при переводе из филиала вголовную организацию или наоборот), то работодатель обязан возместить емунекоторые расходы. Они определены в ст. 169 ТК РФ:
— расходы по переезду работника, членов его семьии провозу имущества;
— расходы по обустройству на новом местежительства.
Конкретные размеры компенсаций устанавливаютсясторонами трудового договора (ч. 2 ст. 169 ТК РФ). Данные компенсациипредусмотрены трудовым законодательством РФ и связаны с выполнением работникомтрудовых обязанностей, и страховыми взносами не облагаются (п. 2 ч. 1, абз. 1пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
На практике часто возникает следующий вопрос:относится ли оплата жилья переехавшему работнику к расходам на обустройство нановом месте жительства (ст. 169 ТК РФ).
Если расходы на обустройство включают оплатужилья, то страховые взносы с компенсации работнику расходов на наем жилыхпомещений платить не надо (абз. 1 пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N212-ФЗ). Если нет — то, наоборот, уплатить взносы придется, поскольку такиевыплаты не будут являться компенсацией, установленной законодательством РФ. Азначит, на них не будет распространяться освобождение, предусмотренное п. 2 ч.1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Многие работодатели выдают своим работникамспециальную одежду, которая защищает сотрудников от негативных производственныхфакторов.
В отдельных случаях работодатели обязаны за свойсчет обеспечивать работников спецодеждой, спецобувью и другими средствамииндивидуальной защиты. В частности, такие правила предусмотрены Трудовымкодексом РФ в отношении сотрудников, которые заняты на работах (абз. 6 ч. 2 ст.212, ч. 1 ст. 221 ТК РФ): с вредными и (или) опасными условиями труда; сособыми температурными условиями; с загрязнениями. В этих случаях стоимостьвыдаваемой спецодежды страховыми взносами не облагается. Вместе с темкомпенсации не облагаются страховыми взносами в пределах норм, установленных всоответствии с законодательством. Так предусмотрено п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N212-ФЗ.
Если внутренние нормы выдачи спецодежды улучшаютзащиту по сравнению с типовыми правилами, то стоимость одежды в пределах норм,установленных работодателем, взносами не облагается. Правда, при таком подходесуществует риск.
Если работодатель обеспечивает спецодеждойработников, хотя закон этого не требует и такое решение может быть закреплено вколлективном, трудовых договорах или локальном нормативном акте, то в такомслучае стоимость выданной спецодежды облагается взносами на обязательноесоциальное страхование, поскольку она включается в объект обложения страховымивзносами согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ и не подпадает под действие ст. 9данного Закона. [27]
По итогам каждого месяца с облагаемых выплатработникам по трудовым договорам необходимо исчислить и уплатить ежемесячныеобязательные платежи по страховым взносам. Перечислить их в бюджеты ПФР, ФССРФ, ФФОМС и ТФОМС необходимо не позднее 15-го числа месяца, следующего замесяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Форменную одежду носят работники самых разныхкатегорий. Если работодатель обязан выдать форменную одежду в силу закона, еестоимость страховыми взносами не облагается. Так, согласно п. 9 ч. 1 ст. 9Закона N 212-ФЗ к необлагаемым выплатам относится стоимость форменной одежды иобмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, атакже госслужащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой.
Например, не облагается страховыми взносамистоимость форменной одежды, выданной работникам ведомственной охраны (ст. 6Федерального закона от 14 апреля 1999 г. N 77-ФЗ «О ведомственнойохране», п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Если выдача форменной одежды законодательством непредусмотрена, но такие положения закреплены в трудовом, коллективном договореили локальном нормативном акте, со стоимости одежды нужно исчислить и уплатитьстраховые взносы.3.2 Основные направления совершенствования механизмастраховых взносов
 
Как известно, в июле 2009 года были приняты федеральные законы,направленные на развитие системы обязательного социального страхования исовершенствование пенсионной системы.
В настоящее время организации и индивидуальные предпринимателиприменяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) платят налог по ставкам 6%для объекта «доходы» и 15% для объекта «доходы минусрасходы», а организации и индивидуальные предприниматели применяющиесистему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) — 15%.Суммы налогов по УСН и ЕНВД согласно Бюджетному кодексу РФ (ст. 56, 61.1, 61.2,146) распределяются между региональными и муниципальными бюджетами и бюджетамигосударственных внебюджетных фондов. При этом в регионы и муниципалитеты сумманалогов по УСН и ЕНВД поступает по нормативу 90%. Оставшиеся 10% распределяютсямежду бюджетами государственных внебюджетных фондов. Причем сумма минимальногоналога по УСН распределяется только между фондами. Действующие нормативыраспределения представлены в табл. 3.1. Таким образом, в размер налоговойставки по УСН и ЕНВД заложена доля, подлежащая перечислению в указанные фонды.Размер этой доли (налоговой ставки) составляет: по УСН — 0,6% для объекта«доходы» и 1,5% для объекта «доходы минус расходы»; по ЕНВД- 1,5%. Соответственно предприниматели, применяющие УСН и ЕНВД, также участвуютв формировании бюджетов государственных внебюджетных фондов, уплачиваясвоеобразный «единый социальный налог». К тому же«упрощенцы» и «вмененщики» платят взносы в ПФР в размере14% ФОТ.
Таблица 3.1
Распределение поступлений от специальных налоговых режимов, %вид налоговых поступлений Бюджетная система
государственные внебюджетные
фонды региональные бюджеты бюджеты муниципальных районов бюджеты городских округов ПФР ФСС ФФОМС ТФОМС УСН 90 - - - 5 0,5 4,5 УСН-патент 90 - - - 5 0,5 4,5 УСН-ППП - - - 60 20 2 18 ЕНВД - 90 90 - 5 0,5 4,5
С 1 января 2011 года поступления по УСН и ЕНВД будут полностьюзачисляться в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований. Новыенормативы распределения представлены в табл. 3.2.
Таблица 3.2
Распределение поступлений от специальных налоговых режимов с 1января 2011 года, %Вид налоговых поступлений Бюджетная система государственные внебюджетные фонды региональные бюджеты бюджеты муниципальных районов бюджеты городских округов ПФР ФСС ФФОМС ТФОМС УСН 100 - - - - - - УСН-патент 100 - - - - - - УСН-ППП 100 - - - - - - ЕНВД - 100 100 - - - -
С 1 января 2011 года для «упрощенцев» и«вмененщиков» ставка страховых взносов увеличивается на 20%. Причемдля плательщиков, применяющих общий режим налогообложения, ставка страховыхвзносов увеличится на 8%, а для плательщиков, в отношении которых предусмотреныльготные ставки страховых взносов (применяющих ЕСХН и др.), — на 6,2% (в2011-2012 гг.) и 13,1% (в 2013-2014 гг.).
В результате с 1 января 2011 года для предпринимателей,применяющих УСН и ЕНВД, финансовая нагрузка единовременно увеличится в 2,4раза. Для плательщиков же, применяющих общий режим налогообложения, увеличениефинансовой нагрузки произойдет в 1,3 раза, а для плательщиков, применяющихЕСХН, — в 1,4 раза (в 2011-2012 гг.) и 1,9 раза (в 2013-2014 гг.)соответственно.
Малый бизнес, применяющий УСН и ЕНВД, ставится не только внеравное положение по сравнению с другими субъектами предпринимательства, но ина грань банкротства, «вымирания».
Увеличение в условиях кризисных явлений финансовой нагрузки нафонд оплаты труда для всех без исключения категорий предпринимателей будетозначать, что организации различными способами начнут искусственно занижатьсвою прибыль, уводить ее в оффшорные зоны, применять иные схемы налоговойоптимизации. Уменьшатся вложения бизнеса в экономику, сократится притокинвестиций, который по прогнозам Правительства РФ в 2010 году составит мизерный1%. В конечном итоге пострадает доходная часть бюджета, который и так имеетсущественный дефицит. Другие же хозяйствующие субъекты, у которых нет прибыли(а таких сегодня немало), по нашим оценкам, будут вынуждены попросту прекратитьсвой бизнес. Особенно эти опасения сильны в отношении малого бизнеса,применяющего УСН и ЕНВД. [12]
Следует распространить на плательщиков УСН и ЕНВД льготные размерыстраховых взносов на переходный период 2011-2014 годов: 20,2% на 2011 и 2012 годы,27,1% на 2013 и 2014 годы (по аналогии с плательщиками ЕСХН). В таком случаевыпадение доходов из бюджетной системы не последует. Зато увеличение нагрузкина малый бизнес окажется хоть и ощутимым, но постепенным, и у малого бизнеса будетвремя, чтобы адаптироваться к новым условиям. Необходимо снизить налоговыеставки по УСН и ЕНВД, исключив из них долю, причитающуюся по действующемупорядку государственным внебюджетным фондам. Предлагается установить налоговыеставки по УСН в размере 5% для объекта «доходы» и 13% для объекта«доходы минус расходы», по ЕНВД — 13%. Можно предпринять и другиекомпенсирующие меры: например, рассмотреть вопрос о введении так называемой«инвестиционной льготы» по налогу на прибыль с организации,«налоговых каникул» для малых инновационных предприятий и др.
Законом N 213-ФЗ признается утратившим силу п. 15 ст. 255Налогового кодекса РФ, предусматривающий отнесение к расходам на оплату трудапри исчислении налога на прибыль организаций расходов на доплату дофактического заработка в случае временной утраты трудоспособности,установленную законодательством Российской Федерации. Таким образом, расходыработодателей на доплату к пособиям по временной нетрудоспособности до размерасредней заработной платы должны будут производиться за счет прибылиорганизации.
Вместе с тем, если указанные доплаты предусмотрены трудовым и(или) коллективным договором, сохраняется их отнесение к расходам на оплатутруда при исчислении налога на прибыль (на основании п. 25 ст. 255 НК РФ, ст.41 Трудового кодекса РФ). Подобное разделение работодателей в зависимости отналичия или отсутствия заключенного коллективного договора представляетсянеоправданным.
Может возникнуть путаница в полномочиях по предоставлениюразъяснений по действию норм Закона N 212-ФЗ между ПФР, ФСС,Минздравсоцразвития России. Кроме того, как представляется, будет невозможнозачесть переплату по одному взносу в счет другого взноса и налога, а приоформлении платежного поручения с ошибкой в коде бюджетной классификации (КБК)обязанность по уплате взносов не будет считаться исполненной. У бизнеса естьопасения, что в результате может существенно увеличиться документооборот засчет сдачи дополнительных ежеквартальных отчетов, а эффективностьадминистрирования окажется на первых порах крайне низкой.
В существующей системе обязательного социального страхованиясохраняются «нестраховые» функции и выплаты (т.е. не связанные свозмещением утраченного заработка застрахованному лицу при наступлениистрахового случая), что размывает имеющиеся страховые элементы, уводитсложившуюся систему от экономических методов функционирования. За счетувеличения тарифа взносов на обязательное пенсионное страхование (на 6% с 1января 2011 года) в основном пополняется солидарная часть (которая теперьвозрастет с 6 до 10%), предназначенная, в частности, на финансированиефиксированного базового размера пенсии. Отчисления на пополнение страховогопенсионного капитала (например, для застрахованных лиц 1966 года рождения истарше) увеличатся всего на 2% (с 14 до 16%).
Две из трех сторон социального партнерства в сфере труда(работники и работодатели) фактически не участвуют в управлении системойобязательного социального страхования, установлении тарифов страховых взносовна конкретные виды обязательного социального страхования, размеров страховыхпособий и выплат, чему способствует и законодательно не урегулированный статусгосударственных внебюджетных (социальных) фондов.
Таким образом, сегодня работодателям в области угольнойпромышленности предлагается финансировать обязательства предыдущих лет (с1970-х годов по настоящее время), возникшие в отношении указанных работников всоветский период или после 1991 года у других коммерческих организаций. Вызываетобеспокоенность официальное подтверждение представителя МинздравсоцразвитияРоссии, что аналогичные доплаты могут быть введены для работников другихотраслей промышленности, занятых на работах с особыми условиями труда. Темсамым задачу предлагается решать не за счет перехода на профессиональныепенсионные системы (ППС) и формирования отдельного источника средств длявыплаты досрочных пенсий. На выплату досрочных пенсий продолжат отвлекатьсязначительные средства пенсионного страхования, которые могли бы идти наповышение размера трудовых пенсий «обычным» (не досрочным)пенсионерам.
В финансовой сфере обязательного социального страхования неопределены принципы распределения нагрузки страховых платежей междуработодателями, работниками и государством, чем обусловлена еенесбалансированность и, как следствие, периодические концептуальные изменения всистеме обязательного социального страхования (уже третьи с момента началареализации пенсионной реформы в 2002 году). [21]
В качестве первого шага может быть введена уплата работникамивзносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1%, как этопроисходило до 2002 года. Это необходимо в т.ч. для повышениязаинтересованности работников в формировании будущих пенсий и контроля заперечислением взносов работодателем.
Итак, выделим основные предложения:
— с участием предпринимательского сообщества подготовитьпредложения о распространении на налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД,льготных размеров страховых взносов на переходный период 2011-2014 годов (поаналогии с плательщиками ЕСХН);
— предусмотреть различные варианты формирования добровольныхпенсионных накоплений работниками с уровнем заработной платы, превышающим 415тыс. руб. в год;
— предусмотреть меры экономического стимулирования, направленныена сохранение и развитие корпоративных пенсионных систем;
— предусмотреть меры против обесценивания пенсионных накоплений всвязи с инфляцией, в т.ч.:
а) меры, направленные на повышение доходности от инвестированиясредств пенсионных накоплений;
б) ввести систему государственного страхования обязательныхпенсионных накоплений граждан и взносов, добровольно вносимых гражданами нанакопительную часть пенсии и софинансируемых за счет средств Фонданационального благосостояния (по аналогии с государственным страхованиембанковских вкладов);
в) ввести систему объединенных гарантийных фондов для накопленийграждан по добровольному негосударственному пенсионному обеспечению(корпоративные пенсии, добровольные пенсионные взносы и т.п.);
— рассмотреть возможность отнесения к расходам на оплату труда приисчислении налога на прибыль расходов на доплату до фактического заработка вслучае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ, идр.
Выводы
Изучив третью главу диплома, пришла к следующим выводам. Выплатыработнику, которые предусмотрены в трудовом договоре и составляют заработнуюплату, облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование.Выплаты по ученическим договорам (как стипендии, так и оплата работы) необлагаются страховыми взносами, поскольку не относятся к объекту обложения.Компенсации не облагаются страховыми взносами при наличии определенных условий(п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Надбавки и доплаты за работу с особымиусловиями труда, а также компенсации облагаются страховыми взносами наобязательное социальное страхование. Компенсации, выплачиваемые вместо выдачиположенного за вредные условия труда молока, не облагаются страховыми взносамив пределах установленных норм. При выплате компенсации на содержаниеавтомобильным средством не нужно начислять страховые взносы на обязательноесоциальное страхование. Если заработная плата или другие выплаты, причитающиесяработнику, произведены с опозданием, работодатель обязан компенсироватьзадержку выплаты, она страховыми взносами на обязательное социальноестрахование не облагается. Стоимость выдаваемой спецодежды страховыми взносамине облагается. Форменную одежду носят работники самых разных категорий. Еслиработодатель обязан выдать форменную одежду в силу закона, ее стоимостьстраховыми взносами не облагается.
Данные нюансы могут вызвать множество проблем при уплате страховыхвзносов. С переходом на новую систему обязательного социального страхования исовершенствование пенсионной системы можно выделить следующие основные направлениясовершенствования механизма страховых взносов:
— снизить налоговые ставки по специальным налоговым режимам;
— с участием предпринимательского сообщества подготовитьпредложения о распространении на налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД,льготных размеров страховых взносов на переходный период 2011-2014 годов;
— предусмотреть различные варианты формирования добровольныхпенсионных накоплений работниками с уровнем заработной платы, превышающим 415тыс. руб. в год;
— предусмотреть меры экономического стимулирования, направленныена сохранение и развитие корпоративных пенсионных систем;
— предусмотреть меры против обесценивания пенсионных накоплений всвязи с инфляцией;
— рассмотреть возможность отнесения к расходам на оплату труда приисчислении налога на прибыль расходов на доплату до фактического заработка вслучае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ, идр.
/>4. Правовое обеспечение
С 1 января 2010 года вступили в силу два новыхзакона (отдельные положения начинают действовать в иные сроки):
— Федеральный закон от 24 июля 2009 г N 212-ФЗ «Остраховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социальногострахования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинскогострахования и территориальные фонды обязательного медицинскогострахования»;
— Федеральный закон от 24 июля 2009 г N 213-ФЗ «Овнесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации ипризнании утратившими силу отдельных законодательных актов (положенийзаконодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федеральногозакона „О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фондсоциального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательногомедицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинскогострахования“.
Закон N 212-ФЗ регулирует уплату страховыхвзносов, а идущий в связке с ним Закон N 213-ФЗ вносит изменения в большое количествозаконодательных актов, которые необходимы в связи с принятием Закона N 212-ФЗ.Основное изменение, внесенное Законом N 213-ФЗ, — это отмена гл. 24 НК РФ»Единый социальный налог".
Данные новшества касаются как организаций, так ииндивидуальных предпринимателей, налогоплательщиков, применяющих как общийрежим налогообложения, так и спецрежимы. С 2010 года спецрежимники(«упрощенцы» и налогоплательщики, применяющие ЕНВД) являютсяплательщиками страховых взносов, которые уплачиваются на основании Закона N212-ФЗ. [4]
Основные изменения, интересные, в первую очередь,налогоплательщикам, внесены в следующие нормативные документы:
1) федеральные законы:
— от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ «Огосударственных пособиях гражданам, имеющим детей»;
— от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ «Обиндивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионногострахования» (далее — Закон N 27-ФЗ);
— от 24 июля 1998 г N 125-ФЗ «Об обязательном социальномстраховании от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ);
— от 16 июля 1999 г N 165-ФЗ «Об основах обязательногосоциального страхования»;
— от 15 декабря 2001 г N 167-ФЗ «Обобязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;
— от 29 декабря 2006 г N 255-ФЗ «Об обеспечениипособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан,подлежащих обязательному социальному страхованию» (далее — Закон N255-ФЗ);
2) Налоговый кодекс;
3) Кодекс об административных правонарушениях;
4) Трудовой кодекс.
Также признан утратившим силу Федеральный законот 31 декабря 2002 г N 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательномусоциальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальныхпредпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых другихкатегорий граждан».
В связи с изменением порядка администрированиястраховых взносов в настоящее время идет подготовительная работа в ФСС и ПФРсовместно с налоговыми органами. В нее входит формирование нормативно-правовойбазы, адаптация программного обеспечения к новым информационно-технологическимзадачам, подготовка и переподготовка кадров, организацияинформационно-разъяснительной работы для страхователей. В настоящее времязакончилась передача базы данных о плательщиках ЕСН в ФСС и ПФР.
В связи с этим организациям и индивидуальнымпредпринимателям представляется целесообразным сделать акты сверки с налоговойинспекцией по уплате ЕСН. Выявить все расхождения и устранить их, а также вслучае необходимости провести зачет излишне уплаченных сумм или их возврат нарасчетный счет. Как показывает практика даже в случае выполненияпредупредительных мер со стороны налогоплательщика нельзя быть уверенным, чтовпоследствии проблем не возникнет.
На сайтах Минздравсоцразвития и ФСС — www.minzdravsoc.ru и www.fss.ru — можно получить дополнительную информацию попринятию новых нормативных документов, а также по их проектам.
На сайте ФСС представлен целый раздел,посвященный новым страховым взносам («Переход с 2010 года на уплатустраховых взносов»), в котором представлены:
— нормативно-правовые акты;
— горячая линия по вопросам перехода с ЕСН науплату страховых взносов;
— переход на уплату страховых взносов: что нужнознать страхователю.
Cуществующие на сегодняшний деньнормативно-правовые акты, связанные с принятием Законов N 212-ФЗ и 213-ФЗпредставлены в Приложении 2.
На сайте Минздравсоцразвития представлены проектыследующих документов:
— Приказа от 3 ноября 2009г. «Об утвержденииформ документов для осуществления контроля за уплатой страховых взносов».Этим документом предлагается утвердить ряд форм, например форму решения овзыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов за счет денежныхсредств, находящихся на счетах плательщика в банках (приложения 1, 2, формы1-ПФР, 1-ФСС РФ), форму решения о проведении выездной проверки (приложения 9,10, формы 6-ПФР, 6-ФСС РФ), форму акта камеральной проверки (приложения 17, 18формы 12-ПФР, 12-ФСС), форму акта выездной проверки (приложения 20, 21, формы13-ПФР, 13-ФСС) и другие;
— Приказа от 23 октября 2009г. «Обутверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам наобязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации,страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фондобязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательногомедицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплатыи иные вознаграждения физическим лицам». Данным приказом предполагаетсяутвердить форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам наобязательное пенсионное страхование в ПФР, страховым взносам на обязательноемедицинское страхование в ФФОМС и ТФОМС плательщиками страховых взносов,производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР)согласно приложению);
— Приказа от 20 октября 2009г. «Обутверждении Перечня документов, которые должны быть представлены страхователемдля принятия решения территориальным органом Фонда социального страхованияРоссийской Федерации о выделении необходимых средств на выплату страховогообеспечения». Данным документом предполагается утвердить переченьдокументов, которые должны быть представлены страхователем для принятия решениятерриториальным органом ФСС о выделении необходимых средств на выплату страховогообеспечения согласно приложению;
— Приказа от 20 октября 2009г. «Обутверждении порядка учета страховых взносов на обязательное социальноестрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,пеней и штрафов, расходов на выплату страхового обеспечения и расчетов посредствам обязательного социального страхования на случай временнойнетрудоспособности и в связи с материнством». Данным документомпредполагается утвердить порядок учета страховых взносов на обязательное социальноестрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,пеней и штрафов, расходов на выплату страхового обеспечения и расчетов посредствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособностии в связи с материнством;
— Приказа от 14 октября 2009г. «Обутверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам наобязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и всвязи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастныхслучаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам навыплату страхового обеспечения». Данным документом будет утверждена формарасчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательноесоциальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи сматеринством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаевна производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплатустрахового обеспечения (форма-4 ФСС РФ);
— Приказа от 13 октября 2009г. «Обутверждении порядка регистрации и снятия с регистрационного учета страхователейи лиц, приравненных к страхователям». Данным документом будет утвержденпорядок регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органахФСС страхователей — юридических лиц по месту нахождения обособленныхподразделений и физических лиц, порядок регистрации и снятия с регистрационногоучета в территориальных органах ФСС лиц, добровольно вступивших вправоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временнойнетрудоспособности и в связи с материнством, форма уведомления о регистрациилица, добровольно вступившего в правоотношения по обязательному социальномустрахованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,форма решения о прекращении со страхователем правоотношений по обязательномусоциальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи сматеринством и о снятии страхователя с учета.
Из всего вышесказанного следует, что прошласерьезная подготовительная работа со стороны государственных органов попереходу с 1 января 2010 года на уплату страховых взносов. Налогоплательщикамтоже надо серьезно подойти к этому вопросу во избежание ненужных проблем, чтобыпотом не ходить между налоговой инспекцией и ПФР или ФСС в поисках своихплатежей.
/>5. Программное обеспечение
Рассмотрим две наиболее распространенные справочно-правовыесистемы – «Гарант» и «КонсультантПлюс»
Справочно-правовая система «Гарант»– компьютерная программа,содержащая полную, систематизированную и оперативно обновляющуюся информацию позаконодательству, плюс компьютерные средства поиска и анализа этой информации.
Основные отличительные характеристики СПС Гарант:
1.        Большойобъем аналитической информации
2.        Документыв актуальной редакции
3.        Полнотагипертекстовых ссылок
4.        Глубокаяюридическая обработка
5.        Единоеинформационное пространство
6.        Возможностьсоздания персонального информационного банка
7.        Поискпо ситуации
8.        Построениесписков корреспондентов/респондентов
9.        Правовойконсалтинг
10.      Прайм
11.      Контекстныйпоиск
12.      Машинавремени
Информационный банк включает более 2 000 000 документов, в которомпредставлены нормативные акты, судебная и арбитражная практика, авторскиестатьи по актуальным проблемам бухучета и налогообложения, авторские книги скомментариями по проблемам налогообложения и бухучета, энциклопедии по вопросамбухучета и налогообложения, комментарии к законодательству, проекты законов, схемыпо законодательству, арбитражная практика по налоговым спорам, рассмотренным вФАС округов, толковые словари, фундаментальные труды российских классиков правовойнауки, международные договоры, мониторинг законодательства, экономическаяинформация (бизнес–справки, обзоры актуальных проблем экономики и права).
Обновление информации в системе Гарант осуществляется поспециальной технологии, состоящей из двух этапов: пополнение и актуализация.Пополнение – это добавление в информационный банк только что принятыхдокументов.
Актуализация – приведение банка документов в соответствие с новыминормативными актами. Все документы в системе постоянно поддерживаются в действующейредакции. Пользователю не надо тратить время и силы на самостоятельный анализнововведений и того, как они отразятся на всей системе права.
Полный гипертекст позволяет быстро отследить все явные и неявныесвязи любого документа, существенно упрощая анализ правового документа, вотличие от обычного (частичного) гипертекста, отражающего лишь явные связимежду документами. Полный гипертекст – свободная навигация внутри системы повсему массиву законодательства, которая позволяет быстро находить тот или инойдокумент мгновенно переносясь из одного информационного блока в другой.
Теперь рассмотрим справочно-правовую систему «КонсультантПлюс».Сегодня ИБ КонсультантПлюс состоит из документов федерального уровня,значительного пласта правовых актов регионального законодательства, документовпо международному праву, по вопросам судопроизводства и правоприменительнойпрактики, справочно-консультационных материалов, образцов деловой документациии др. [27]
Полнота справочных правовых систем тесно связана с возможностьюдоступа компании-разработчика к источникам правовой информации. Компания«Консультант Плюс» проводит масштабную программу сотрудничества сорганами власти и управления Российской Федерации. Такое сотрудничествопозволяет оперативно получать документы по всем отраслям законодательстванепосредственно из официальной рассылки выпустивших их ведомств. В рамках этойпрограммы действует порядка 60 договоров, обеспечивающих информационный обмен исотрудничество с федеральными органами власти и управления. Так, налаженосотрудничество с Администрацией Президента РФ, Аппаратом Правительства РФ, АппаратомСовета Федерации Федерального Собрания РФ, Аппаратом Государственной ДумыФедерального Собрания РФ, высшими судебными инстанциями, десятками министерстви ведомств.
Помимо информационного обмена с федеральными органами власти иуправления, КонсультантПлюс осуществляет обмен правовой информацией более чем с500 органами власти субъектов РФ и местного самоуправления. Взаимодействие сорганами власти на местах осуществляют региональные информационные центры (РИЦ)Сети КонсультантПлюс.
Документы (сегодня их порядка 6600) вводятся в систему наосновании прямых договоров с органами власти и управления (в настоящее времяодним из важнейших является договор с Министерством иностранных дел РФ), атакже публикаций (издания: «Бюллетень международных договоров», «Собраниезаконодательства РФ», «Российская газета» и др.), публикациймеждународных организаций, например, UN Treaty Series.
Информационный банк КонсультантПлюс не исчерпывается толькоправовой информацией. Предоставляя специалистам нормативные акты, разработчикиКонсультантПлюс стараются обеспечить их и справочной консультационной информацией,которая содержится в специальных системах поддержки принятия решений. Хочетсяотметить, что само по себе количество включаемых документов не являетсясамоцелью для разработчиков. Задача компании состоит, прежде всего, в том,чтобы пользователю была доступна вся необходимая в работе правовая информация ион был уверен, что найдет в системах КонсультантПлюс ответы на большинство вопросов,возникающих в его практической деятельности. Для этого КонсультантПлюсстремится, с одной стороны, достичь максимальной полноты охвата массива правовойинформации, издаваемой нормотворческими структурами всех уровней, с другой — совершенствовать доступные для массового потребителя каналы распространенияправовой информации и эффективные компьютерные инструменты для работы с этойинформацией. Сравнение СПС «Гарант» и СПС «КонсультантПлюс» представлено втабл. 5.1.
Таблица 5.1
Сравнение СПС «Гарант» и СПС «КонсультантПлюс»Параметры СПС «Гарант» СПС «КонсультантПлюс» Сравнение информационных банков данных включает более 2 000 000 документов состоит из 9 информационных банков, которые включают в себя более 4 500 000 документов Пакет бесплатных сервисных услуг Пакет услуг Правового консалтинга, можно задать вопрос ведущим экспертам непосредственно из системы Гарант и получить индивидуальный письменный. Журнал Главная книга (2 раза в месяц), бюллетень пользователя КонсультантПлюс (1 раз в месяц), бесплатная тех. поддержка, обучение работе с системой и множество других бесплатных сервисов Обновление вашей справочно-правовой системы Индивидуальная новостная лента по выбранной тематике или с учетом специфики своей деятельности. При приобретении полноценной справочной системы «Консультант Плюс официальный пакет» обновлений получает строго один раз в неделю (курьером) и, ежедневное интернет-пополнение вашей версии Консультант Плюс Совместимость справочно-правой системы с другими программными продуктами Совместима с Windows XP, Windows 7, Vista Совместима с Windows XP, Windows 7, Vista Новые возможности Компания вышла на рынок с новым продуктом — системой ГАРАНТ Платформа F1. «Постановка документов на контроль» автоматически отслеживает и предупреждает пользователя об изменениях в важных для него документах Внедрена принципиально новая технологическая платформа— Технология 3000. Получила дальнейшее развитие функция «Документы на контроле» появилась возможность размещения комментариев пользователя в тексте документа и многое другое. Как документ попадает в СПС Из официальных публикаторов Из официальных публикаторов Простота и удобство поиска информации Удобный и быстрый интерфейс Удобный и быстрый интерфейс, возможность пользоваться базой вне офиса, с помощью флеш версии базы /> /> /> /> /> /> />
Поиск информации по страховым взносам представлен в табл. 5.2, апо налоговому консультированию в табл. 5.3.
Таблица 5.2
Поиск информации по страховым взносамПараметры СПС «Гарант» СПС «КонсультантПлюс» Сравнение информационных банков данных 887 документов 1402 документа Простота и удобство поиска информации Поиск информации использует вариантов: по базе документов, на сайте, прайм, на форуме Гарант Используется 2 варианта поиска – быстрый поиск «в интернет-версии», и «на сайте» Обновление вашей справочно-правовой системы Индивидуальная новостная лента Один раз в неделю (курьером) и ежедневное интернет-пополнение Как документ попадает в СПС Из официальных публикаторов Из официальных публикаторов
Какую программу выбрать — зависит от привычек и от личногоудобства поиска. Как правило, привыкают к одной программе. У Гаранта поиск менееудобный.
Пользоваться документом удобнее именно в системе«КонсультантПлюс» и вот почему.
Во-первых, если документ большой по объему, в этой системе можнобыстро найти нужную статью, главу или пункт с помощью закладки«Оглавление». Очень полезную информацию о документе можно почерпнутьв СПС «КонсультантПлюс» с помощью закладок «Справка» и«Редакции».
Во-вторых, если нужно посмотреть какую-то дополнительнуюинформацию к той или иной норме закона, опять же удобнее воспользоватьсясистемой «КонсультантПлюс», щелкнув мышью значок «i» налевой стороне экрана. В других СПС тоже есть дополнительная информация кнормативно-правовым документам, однако, она не настолько полная, как в системе«КонсультантПлюс». Отмечу еще такую удобную в практической работефункцию СПС «КонсультантПлюс», как наличие закладки «Справочнаяинформация».
Таблица 5.3
Поиск информации по налоговому консультированиюПараметры СПС «Гарант» СПС «КонсультантПлюс» Сравнение информационных банков данных 116 документов 1375 документов Простота и удобство поиска информации Поиск информации использует вариантов: по базе документов, на сайте, прайм, на форуме Гарант Используется 2 варианта поиска – быстрый поиск «в интернет-версии», и «на сайте» Обновление вашей справочно-правовой системы Индивидуальная новостная лента Один раз в неделю (курьером) и ежедневное интернет-пополнение Как документ попадает в СПС Из официальных публикаторов Из официальных публикаторов
В тех же случаях, когда неизвестно, какие документы существуют поданной тематике либо нет точных реквизитов, некоторые предпочитают обращаться к«Гаранту». Очень удобен в практической работе поиск «Поситуации». Зная конкретную проблему, можно легко вывести на экран вседокументы, относящиеся к этой теме. Также используемая в «Гаранте»«древообразная» группировка документов, которая позволяет найтидокументы по заданной теме".
/>/>Заключение
В данной выпускной квалификационной работе были рассмотренытеоретические основы исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетныефонды, проведен анализ действующего механизма исчисления и уплаты страховыхвзносов во внебюджетные фонды, рассмотрены направления совершенствованиядействующего механизма исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетныефонды, изучено правовое и программное обеспечение.
Замена на новую систему уплаты страховых взносов в 2010 году неотразится на бизнесе, так как тарифная ставка страховых взносов осталась науровне ЕСН и составила 26% — в Пенсионный фонд — 20%, Фонд социального страхования- 2,9% и Фонды обязательного медицинского страхования — 3,1. Однако уже с 2011года тарифная ставка будет увеличена до 34%, увеличения коснутся Пенсионногофонда (26%) и фондов медстрахования (5,1%).
Переход от ЕСН на страховые выплаты позволит сбалансироватьпенсионную систему РФ. Т.к. при сегодняшнем прогнозе социально-экономическогоразвития РФ, будет оставаться минимальный дефицит, связанный с накопленнымиобязательствами пенсионной системы, однако он будет незначительным.
Сегодня системы пенсионного обеспечения, действующие в большинствестран мира более 40 лет, достигли своей зрелости. Большинство работающихохвачены пенсионными планами и имеют право на получение пособий в полномразмере, население состарилось, доля лиц, делающих взносы в рамках пенсионногообеспечения, уменьшается.
В долгосрочной перспективе при сохранении условий формированияпенсионных прав (начисления страховых взносов) объем средств, поступающих всистему обязательного пенсионного страхования (эффективный тариф страховых взносов),по причине опережающего роста размера заработной платы будет сокращаться.
Страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный Фонд в 2008 годусоставили 1 251,4 млрд. руб, в 2009 году на 16,3 млрд. руб. больше, чтосоставило 101,3% к 2008 году. В федеральный бюджет РФ в январе-марте 2010г.перечислено 825 млрд руб. администрируемых доходов, что на 32% больше, чем зааналогичный период 2009г. Поступления в консолидированные бюджеты субъектов РФвыросли на 16% — до 932,9 млрд руб.
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС иТФОМС, регулирует который Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ«О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фондсоциального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинскогострахования, территориальные фонды обязательного медицинскогострахования».
Изучив третью главу диплома, пришла к следующим выводам. Выплатыработнику, которые предусмотрены в трудовом договоре и составляют заработнуюплату, облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование.Выплаты по ученическим договорам (как стипендии, так и оплата работы) необлагаются страховыми взносами, поскольку не относятся к объекту обложения.
Компенсации не облагаются страховыми взносами при наличииопределенных условий (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Надбавки и доплаты за работу с особыми условиями труда, а такжекомпенсации облагаются страховыми взносами на обязательное социальноестрахование. Компенсации, выплачиваемые вместо выдачи положенного за вредныеусловия труда молока, не облагаются страховыми взносами в пределахустановленных норм.
При выплате компенсации на содержание автомобильным средством ненужно начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование. Еслизаработная плата или другие выплаты, причитающиеся работнику, произведены сопозданием, работодатель обязан компенсировать задержку выплаты, она страховымивзносами на обязательное социальное страхование не облагается.
Стоимость выдаваемой спецодежды страховыми взносами не облагается.Форменную одежду носят работники самых разных категорий. Если работодательобязан выдать форменную одежду в силу закона, ее стоимость страховыми взносамине облагается.
Данные нюансы могут вызвать множество проблем при уплате страховыхвзносов. С переходом на новую систему обязательного социального страхования исовершенствование пенсионной системы можно выделить следующие основные направлениясовершенствования механизма страховых взносов:
— снизить налоговые ставки по специальным налоговым режимам;
— с участием предпринимательского сообщества подготовитьпредложения о распространении на налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД,льготных размеров страховых взносов на переходный период 2011-2014 годов;
— предусмотреть различные варианты формирования добровольныхпенсионных накоплений работниками с уровнем заработной платы, превышающим 415тыс. руб. в год;
— предусмотреть меры экономического стимулирования, направленныена сохранение и развитие корпоративных пенсионных систем;
— предусмотреть меры против обесценивания пенсионных накоплений всвязи с инфляцией;
— рассмотреть возможность отнесения к расходам на оплату труда приисчислении налога на прибыль расходов на доплату до фактического заработка вслучае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ, идр.
Многие выводы, сделанные в работе, могут быть использованы в ходезаконодательной деятельности. В частности, при внесении изменений и дополненийв Бюджетный кодекс РФ, в Федеральный закон «Об основах обязательногосоциального страхования» от 05.03.2004 N165-ФЗ, в Федеральный закон «Обобязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15 декабря 2001г. N167-ФЗ, в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от21.07.2007. N125-ФЗ, в Закон РФ «О медицинском страховании граждан в РоссийскойФедерации» 23 декабря 2003 г. N1499-1. Кроме того, выводы работы могут бытьиспользованы и в судебно-арбитражной практике.
Теоретическая направленность данного вопроса позволяет применятьего для дальнейших научных разработок в сфере как бюджетного, так налогового игражданского законодательства. Кроме того, научные выводы могут бытьиспользованы в преподавательской деятельности в ходе чтения курсовналогообложения.
Практическая значимость данного вопроса определяется егонаправленностью на решение актуальных проблем в сфере государственноговнебюджетного страхования путем выработки конкретных предложений по внесениюизменений в действующее законодательство о страховых взносах, и состоит вреальной апробации ряда выработанных автором предложений и рекомендаций впроцессе его собственной профессиональной деятельности.
Список литературы и использованных источников
1.        КонституцияРоссийской Федерации // Российская газета. – 2009. –21 января.
2.        БюджетныйКодекс Российской Федерации. – М.: Ось-89, 2008. – 208 с.
3.        ГражданскийКодекс Российской Федерации, часть первая от 30.11.1994 N 51-ФЗ, часть втораяот 26.01.1996 N 14-ФЗ, часть третья от 26.11.2001 N 146-ФЗ, часть четвертая от18.12.2006 N230-ФЗ. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.gzkodeks.ru/
4.        Налоговыйкодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями) от 29декабря 2009 г. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.nalkodeks.ru/
5.        Федеральный«О страховых взносах в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ,федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фондыобязательного медицинского страхования» закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ[Электронный ресурс]. – Режим доступа: http:// www.fss.ru/
6.        Федеральныйзакон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РоссийскойФедерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов(положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятиемФедерального закона „О страховых взносах в Пенсионный фонд РоссийскойФедерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фондобязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательногомедицинского страхования“ от 24.07.2009 N 213-ФЗ [Электронный ресурс]. –Режим доступа: http:// www.fss.ru/
7.        БондарчукН. В., З.М. Карпасова. Финансовый анализ для целей налогового консультирования/ М.: Вершина, 2006. — 192 с.
8.        БрызгалинА.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы,рекомендации, арбитражная практика./ Под редакцией к.ю.н. А.Б. Брызгалина. 3-еиздание, перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат,2006.— 304с.
9.        БрызгалинА.В. Налоговая ответственность: применение главы 15 Налогового кодекса РФ«Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений».Сложные вопросы (из практики налогового консультирования) — Екб.: Издательство«Налоги и финансовое право», 2006. – 248 с.
10.     ДегтяреваО.И. Внешнеэкономическая деятельность / О.И. Дегтярева, Т.Н. Полянова, С.В.Саркисов — М.: Дело, 2006. — 424 с.
11.     КиринаЛ.С. Налоговое администрирование: учебное пособие.– М.: Московский городскойуниверситет управления Правительства Москвы, 2006. – 578 с.
12.     КиринаЛ.С. Формирование и развитие рынка услуг налогового консультирования в России:опыт, проблемы, перспективы. — М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2006. – 451с.
13.     КнязевВ.Г., Павлова Л.П., Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебник: МЦФЭР, 2006г. – 214 с.
14.     ЛукашЮ.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы / Ю.А. Лукаш. — М.: ГроссМедиа, 2006.— 384 с.
15.     ЛыковаЛ. Н. Налоги и налогообложение в России: учебник. – М.: Дело, 2006– 258 с.
16.     Мигашкина,Е.С. Федеральные налоги и сборы: учебно-методический комплекс/ Е.С. Мигашкина.- М.: МГУУ ПМ, 2006. – 354 с.
17.     НовиковаТ.А. Методика исчисления налога на прибыль организации: учебно-методическоепособие. – М.: Моск. городск. ун-т управл. Правительства Москвы, 2006. – 285 с.
18.     ПансковВ.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации.: Учебник – М.: Финансы истатистика, 2006. – 464 с.
19.     ПансковВ.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник. — М.: МЦФЭР,2006. – 487 с.
20.     ПархачеваМ.А. Налог на прибыль и НДС: время перемен. — М.: Эксмо, 2006. — 272 с.
21.     ПопоноваН.А., Нестеров ГГ., Терзиди АВ. Организация налогового учета и налоговогоконтроля: учебное пособие: Эксмо, 2006 г. — 624 с.
22.     Современныйтолковый налоговый словарь. Под ред. Руководителя ФНС России А.Э. Сердюкова –М: НАЛОГ-ИНФО. 2006. – 314 с.
23.     ТарасоваВ.Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ В.Ф. Тарасова, Т.В. Савченко,Л.Н. Семыкина – 2-е изд., испр. и доп. – М.: КНОРУС, 2005– 288 с.
24.     ТютюрюковН.Н. Налоги и налогообложение (юридические лица): Практикум/ Н.Н. Тютюрюков. — М: Дашков и Ко, 2003. – 166 с.
25.     УльяноваН.В. Внешняя торговля: бухгалтерский и налоговый учет в 2006 году. — М.:Налог-Инфо, 2006. — 344 с.
26.     Финансово-кредитныйэнциклопедический словарь. / Колл. авторов; Под общ. ред. А.Г. Грязновой. – М.:Финансы и статистика, 2002. – 1168 с.
27.     ХусаиновМ.К. Управление экономическим развитием сферы услуг. — М. Компания Спутник +,2005. – 214 с.
28.     ЧерникД.Г. Единый социальный налог и налогообложение малого бизнеса.— М.: Финансы истатистика, 2005. – 364 с.
29.     ШаталовС.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. –М.: МЦФЭР, 2000. – 176 с.
30.     ШироковаЕ.К. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды РФ. – М.Издательство «Волтерс Клувер». 2010. – 178 с.
31.     сайт«Консультант-Плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.consultant.ru
32.     сайт «Федеральнаяслужба государственной статистики» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.gks.ru/
33.     Журнал«Главбух» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.glavbukh.ru
34.     Журнал«Практическое налоговое планирование» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.nalogplan.ru
35.     сайт«Портал государственных услуг» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.gosuslugi.ru

Приложение 1
Пенсионные системыСтрана Финансированые
Возраст выхода на
пенсию (муж/ж ен)
Период уплаты страхо вых
взносов
За какой период учитывают ся доходы для
начислены я
пенсии Максимальный коэффициент замещения Индексация пособий США
частично накопитель
ная 65/66 35
весь
трудовой период 41 по индексу потребит ель ск их цен Япония
Частично
Накопитель
ная 60/55 40
весь
трудовой
период 30 чистая з/п Германия распределительная 65/65 40
весь
трудовой период 60 чистая з/п Франция распределительная 60/60 33 наиболее выгодные 12 лег 50
по индексу потребит ель ск их цен/ брутто
з/п Италия распределительная 62/57 40 последние 5 лет 30 В соответствии с индексом потребительских цен Великобритания распределительная 65/60 50
весь
трудовой период 20
в
соответствии с индексом потребит ель ск их цен Канада распределительная 65/65 40
весь
трудовой период 25
в
соответствии с
индексом потребит ель ск их цен Швеция
частично накопитель
ная 65/65 30 наиболее выгодные 15 лег 60
в
соответствии с индексом потребит ель ск их цен /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />

Приложение 2
Существующие на сегодняшний день нормативно-правовыеакты, связанные с принятием Законов N 212-ФЗ и 213-ФЗНаименование документа Реквизиты документа »О внесении изменений в Приказ Минздравсоцразвития РФ от 06.02.2007 N 91 «Об утверждении Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам» Приказ Минздравсоцразвития РФ от 11.09.2009 N 740н «О внесении изменений в Приказ Минздравсоцразвития РФ от 31.01.2007 N 74 „Об утверждении Перечня уважительных причин пропуска срока обращения за пособием по временной нетрудоспособности, по беременности и родам“ Приказ Минздравсоцразвития РФ от 05.10.2009 N 813н
»О внесении изменений в Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 «Об
утверждении Положения об особенностях
порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному
социальному страхованию» Постановление Правительства РФ от 19.10.2009 N83 9 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженности по начислению пеням и штрафам» Постановление Правительства РФ от 17.10.2009 N 820

Приложение 3
Сумма взносов во внебюджетные фондыпериод, за который начислен доход в пенсионный фонд РФ в фонд социального страхования рф в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в территориальный фонд обязательного медицинского страхования начислено причитается к уплате начислено причитается к уплате начислено причитается к уплате начислено январь 20 000 руб. х 26% = 5200 руб. 5200 руб. 20 000 руб. х 2,9% = 580 руб. 580 руб. 20 000 руб. х 2,1% = 420 руб. 420 руб. 20 000 руб. х 3% = 600 руб. 600 руб. январь-февраль 40 000 руб. х 26% = 10 400 руб. 10 400 — 5200 = 5200 руб. 40 000 руб. х 2,9% = 1160 руб. 1160 — 580 = 580 руб. 40 000 руб. х 2,1% = 840 руб. 840 — 420 = 420 руб. 40 000 руб. х 3% = 1200 руб. 1200 — 600 = 600 руб. январь-март 60 000 руб. х 26% = 15 600 руб. 15 600 — 10 400 = 5200 руб. 60 000 руб. х 2,9% = 1740 руб. 1740 — 1160 = 580 руб. 60 000 руб. х 2,1% = 1260 руб. 1260 — 840 = 420 руб. 60 000 руб. х 3% = 1800 руб. 1800 — 1200 = 600 руб. январь-апрель 80 000 руб. х 26% = 20 800 руб. 20 800 — 15 600 = 5200 руб. 80 000 руб. х 2,9% = 2320 руб. 2320 — 1740 = 580 руб. 80 000 руб. х 2,1% = 1680 руб. 1680 — 1260 = 420 руб. 80 000 руб. х 3% = 2400 руб. 2400 — 1800 = 600 руб. январь-май 100 000 руб. х 26% = 26 000 руб. 26 000 — 20 800 = 5200 руб. 100 000 руб. х 2,9% = 2900 руб. 2900 — 2320 = 580 руб. 100 000 руб. х 2,1% = 2100 руб. 2100 — 1680 = 420 руб. 100 000 руб. х 3% = 3000 руб. 3000 — 2400 = 600 руб.