СОДЕРЖАНИЕ
Введение… 3
1. Сущностьи формы аккредитивов… 4
2.Нормативная база операций с аккредитивами… 9
2. Учётрасчётов аккредитивами… 11
Заключение… 14
Списоклитературы… 15
ВведениеПеред каждым субъектом хозяйствования, заключающимвнешнеэкономическую сделку, связанную с исполнением либо принятием исполненияденежного обязательства, стоит проблема выбора метода платежа. Понятие методаплатежа, сложившееся в международной торговле, является более широким и болеекомплексным, нежели используемое в отечественном финансовом праве понятие формырасчетов. Если последнее охватывает лишь формально-юридические сторонырасчетной операции (права и обязанности сторон, форма документооборота), тометод платежа наряду с ним включает также экономическую сторону внешнеторговойоперации. В результате объединения правовых и экономических критериев всеметоды платежа в международной торговле возможно выстроить в виде определеннойпарадигмы, на крайних полюсах которой находятся методы платежа, максимально выгодныедля одной из сторон в ущерб интересам другой, а ближе к центру ― те,которые более уравновешивают баланс интересов покупателя (плательщика) ипродавца (получателя средств). Один из таких методов платежа ― аккредитив.
Аккредитив— наиболее актуальный на сегодняшний день банковский продукт, обеспечивающийкачественное и безопасное ведение бизнеса.
Прирасчетах в форме аккредитива речь идет об обязательстве банка платить продавцутовара или услуг определенную сумму при своевременном предоставлениисоответствующих документов, подтверждающих отправку товара или выполнениеуслуг.
Входе выполнения аккредитивной операции к документам предъявляются строгиетребования.В этой работе будет рассмотрена сама аккредитивнаясистема, чтобы можно было понять как функционирует этот безналичный платёж. Атакже все его виды и формы, которые существуют на данный момент.
1. Сущность иформы аккредитивовПонятие аккредитив употребляется в широком и узкомзначении термина. В узком смысле (как форма безналичных расчетов и какопределенное юридическое понятие) аккредитив представляет собой условноеобязательства банка осуществить платеж третьему лицу (бенефициару), выданное попоручению клиента и на указанных им условиях[1]. Условием вступления обязательствв силу является предъявление бенефициаром надлежащих документов, указанных вусловиях аккредитива и ранее определенных клиентом в заявлении на открытиеаккредитива. В широком смысле (как метод платежа) аккредитив охватывает веськомплекс взаимоотношений сторон внешнеэкономической сделки: продавца ипокупателя (либо сторон иного основного договора, лежащего в основанииаккредитива, например, подрядчика и заказчика), банка-эмитента, авизирующегобанка, рамбурсирующего банка, а также перевозчиков, страховой компании и т.д. Справовой точки зрения помимо одностороннего обязательства банка-эмитентааккредитив рассматривается как объемный комплекс договорных отношений междудругими участниками операции, вытекающих из договора банковского счета изаявления клиента об открытии аккредитива, договора об установлениикорреспондентских отношений между банками, кредитного договора (если кредитоткрывается за счет заемных средств), договора купли-продажи или иногодоговора, лежащего в основании открытия аккредитива и др.Использование аккредитивной формы расчетов открываетширокие возможности для финансирования одной из сторон основного договора, какпутем использования коммерческого, так и банковского кредита. Коммерческийкредит покупателю может предоставляться с использованием аккредитивов срассрочкой платежа. Банковский кредит покупателю имеет место при открытииаккредитивов за счет банка и непокрытых аккредитивов, а также в различных видахакцептных кредитов. Исторически первичной формой аккредитива быликредитные письма, появившиеся в средние века как простейшая форма переводаденег для дальнейшего получения в другом месте. Отправляясь в дорогу, путешественник,не желая подвергаться риску утраты суммы, сдавал ее своему банкиру, которыйвзамен предоставлял ему кредитное письмо, дававшее право по прибытии обратитьсяк местному банкиру за получением означенной в кредитном письме суммы. Вдальнейшем два банкира самостоятельно улаживали свои имущественные претензиидруг к другу. Фактически аккредитив развился из той же исторической формыбанковского документа, что и переводной вексель. Этим можно объяснить то, чторазличные на первый взгляд платежные документы имеют в своих чертах многообщего. Аккредитивные письма в своей первоначальной функции (обслуживаниенеторговых операций физических лиц) встречаются и по сегодняшний день.
Аккредитив представляет собой условноеденежное обязательство, которое принимает банк (банк-эмитент) по поручениюплательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлениипоследним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставитьполномочия другому банку произвести такие платежи[2].
Покрытый(депонированный) аккредитив – аккредитив, при открытии которого банк-эмитентперечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита суммуаккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действияаккредитива.
Непокрытый(гарантированный) аккредитив – аккредитив, при открытии которого банк-эмитентпредоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у негокорреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива, либоуказывает в аккредитиве иной способ возмещения исполняющему банку сумм,выплаченных по аккредитиву в соответствии с его условиями.
Порядоксписания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента понепокрытому аккредитиву, а также порядок возмещения денежных средствбанком-эмитентом исполняющему банку определяется соглашением между банками.Порядок возмещения денежных средств по непокрытому аккредитиву плательщикомбанку-эмитенту определяется в договоре между плательщиком и банком-эмитентом.
Отзывныйаккредитив может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительногоуведомления получателя средств.
Безотзывныйаккредитив не может быть отменен без согласия получателя средств.
Подтверждениеаккредитива означает принятие исполняющим банком дополнительного кобязательству банка-эмитента обязательства произвести платеж в соответствии сусловиями аккредитива.
Исполняющийбанк, участвующий в проведении аккредитивной операции, может подтвердитьбезотзывный аккредитив по просьбе банка-эмитента. Безотзывный аккредитив,подтвержденный исполняющим банком, не может быть отменен или изменен безсогласия исполняющего банка.
Поставщик может досрочно отказаться отиспользования аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива.
Для открытия аккредитива плательщикпредставляет в обслуживающий его банк (банк – эмитент) заявление насоответствующем бланке.
Плательщик в аккредитиве, заполняемомкак и другие банковские документы на пишущей машинке, обязан кроме обычныхреквизитов указать:
— вид аккредитива (при отсутствии –отзывный);
— условие оплаты (с акцептом или безнего);
— номер счета в исполняющем банке длядепонирования средств при покрытом аккредитиве;
— срок действия аккредитива (число имесяц закрытия аккредитива);
— полное и точное наименованиедокументов, против которых производятся выплаты по аккредитиву; наименованиетоваров (работ, услуг), для оплаты которых открывается аккредитив; номер и датуосновного договора; срок отгрузки товаров или оказания услуг; грузополучателя иместо назначения.
Аккредитив представляется в количествеэкземпляров, необходимых банку плательщика для выполнения его условий.
Для получения средств по аккредитивуполучатель средств (поставщик), отгрузив товары, представляет в пределах срокадействия аккредитива реестр счетов, отгрузочные и другие предусмотренныеусловиями аккредитива документы в обслуживающий банк.
При выплате по аккредитиву банкполучателя средств (исполняющий банк) обязан проверить соблюдение поставщикомвсех условий аккредитива, а также правильность оформления реестра счетов,соответствие подписей и печати поставщика на нем заявленным образцам.
Если условиями аккредитива предусмотренакцепт уполномоченного покупателя, то проверяется наличие акцептной надписи исоответствие подписи уполномоченного представленному им образцу.
При этом уполномоченные лица обязаныпредставить исполняющему банку:
— паспорт или другой заменяющий егодокумент;
— образец своей подписи (проставляется вбанке на карточке образцов подписей);
— доверенность, выданную организацией,открывшей аккредитив.
Уполномоченный на осуществление акцептапредставитель покупателя на реестрах счетов делает соответствующую надпись изакрепляет ее своей подписью с указанием даты акцепта.
Не принимаются к оплате реестры счетовбез указания в них даты отгрузки, номеров товарно-транспортных документов,номеров почтовых квитанций при отправке товара через предприятия связи, номеровили дат приемо – сдаточных документов и вида транспорта, которым отправлен грузпри приеме товара представителем покупателя на месте у поставщика.
Реестр счетов представляется поставщикомбанку в четырех экземплярах, из которых первый экземпляр используется вкачестве основания для списания, четвертый выдается получателю средств вкачестве расписки в приеме реестра счетов, а второй с приложениемтоварно-транспортных документов и иных требуемых условиями аккредитивадокументов, а также третий экземпляр отсылаются банку – эмитенту для врученияплательщику.
Закрытие аккредитива в исполняющем банкепроизводится:
— по истечении срока аккредитива;
— по заявлению получателя средств оботказе от дальнейшего использования аккредитива до истечения срока (если такаявозможность предусмотрена условиями аккредитива). При этом банку – эмитентупосылается уведомление исполняющим банком;
— по распоряжению плательщика о полномили частичном отзыве аккредитива (если это предусмотрено условиямиаккредитива), о чем посылается сообщение банку – эмитенту.
2.Нормативная база операций с аккредитивами
Операции саккредитивами регулируются следующими нормативными документами.
1.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая).
2.Унифицированные Правила ICC для Межбанковского Рамбурсирования по Документарным аккредитивам(URR 525).
3.Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов (публикацияМеждународной торговой палаты № 500).
4.Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в РоссийскойФедерации».
5. ПриказМинфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по егоприменению».
/>6. Положение ЦБ РФ от 01.04.2003 г. № 222-П «О порядке осуществлениябезналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации».
7. ПисьмоЦБ РФ от 24 августа 2004 г. № 36-3/1643 «О расчетах по аккредитиву».
8.Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 15 января 1999 г. № 39 «Обзорпрактики рассмотрения споров, связанных с использованием аккредитивной иинкассовой форм расчетов».
9.Положение ЦБ РФ от 05.12.2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерскогоучета в кредитных организациях, расположенных на территории РоссийскойФедерации».
Кбанковским правилам можно отнести Положения Банка России № 2-П, 222-П и 205-П.При этом следует отметить, что:
— ПоложениеЦБ РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в РоссийскойФедерации» регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическимилицами в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах,предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения иоформления используемых расчетных документов;
— ПоложениеЦБ РФ от 1 апреля 2003 г. № 222-П «О порядке осуществления безналичных расчетовфизическими лицами в Российской Федерации» регулирует осуществление безналичныхрасчетов физическими лицами в валюте Российской Федерации на территорииРоссийской Федерации по банковским счетам либо без открытия банковского счета.
Такимобразом, сфера правового регулирования данных актов не распространяется нарасчеты по аккредитивам с участием нерезидентов, которые, как правило,осуществляются в валюте, отличной от валюты РФ, и, как правило, за еепределами.
Гражданскийкодекс дает лишь общий понятийный аппарат (понятие, классификация и т.п.). Всятехническая регламентация расчетов по аккредитивам (документы идокументооборот, основы бухгалтерского учета, порядок действия участниковрасчетов по аккредитивам и т.п.) содержится в Положениях № 2-П и 222-П. Вусловиях неприменимости Положений Банка России (для регулирования внешнихрасчетов) UCP 500 дает достаточно полную техническую регламентацию.
3.Учёт расчётов аккредитивами
Счета поучету аккредитивов к оплате.
Суммыаккредитивов, открытых по поручениям покупателей для расчетов с поставщиками,учитываются на балансовых счетах 2-го порядка[3]:
-счет 40901«Аккредитивы к оплате»;
-счет 40902«Аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами».
Счетапассивные.
Ваналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому аккредитиву.
По кредитусчетов отражаются:
-суммыоткрытых (поступивших) аккредитивов в корреспонденции с корреспондентскимисчетами, счетами клиентов.
По дебетусчетов отражаются:
-суммы,выплаченные за счет аккредитивов;
-суммы,перечисляемые обратно на счета покупателей вследствие неиспользования,уменьшения или аннулирования аккредитивов, в корреспонденции со счетамипоставщиков, корреспондентскими счетами.
Учетопераций по аккредитивам по иностранным операциям, проводимым в соответствии снормативными актами Банка России по вопросам организации и проведения расчетов,осуществляется на балансовых счетах 2-го порядка № 47409 «Обязательства поаккредитивам по иностранным операциям», № 47410 «Требования по аккредитивам поиностранным операциям»[4].
Счет 47409- пассивный. Счет 47410 – активный.
Аналитическийучет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому банку, виду валюты,аккредитиву.
На счете №47409 учитываются:
— транзитные аккредитивы, исполняемые Банком по поручениям иностранных банков;
— кредиторы– иностранные банки по экспортным аккредитивам с покрытием выплат, то естьдокументарные аккредитивы, выставленные иностранными банками, по которым в моментих открытия Банком в России получено покрытие в полной сумме аккредитива;
— кредиторы– клиенты по импортным аккредитивам с покрытием выплат со счетов «НОСТРО» и насчете «ЛОРО»;
— поимпортным аккредитивам с покрытием выплат за счет краткосрочных и долгосрочныхкредитов иностранных банков, за счет коммерческих кредитов.
По кредитусчета 47409 проводятся:
— суммытранзитных аккредитивов, исполняемых по поручениям иностранныхбанков-корреспондентов, банка в России;
— суммыиностранной валюты, зачисленные иностранными банками на счета банка в России«НОСТРО»;
— суммы,списанные по распоряжениям иностранных банков со счетов «ЛОРО» в покрытиеоткрываемых им аккредитивов;
— суммыувеличений открытых аккредитивов;
— суммы,списываемые с расчетных или ссудных счетов организаций в покрытие открываемыхпо их поручениям импортных аккредитивов;
— суммы напополнение ранее открытых аккредитивов.
По дебетусчета 47409 отражаются:
— суммывыплат по использованным транзитным аккредитивам;
— суммы,выплачиваемые клиентам по экспортным аккредитивам;
— суммы,выплачиваемые по импортным аккредитивам;
— суммыуменьшений или неиспользованные суммы аккредитивов, перечисляемые на счетаклиентов.
Проводкиосуществляются в корреспонденции с соответствующими счетами.
Счета поучету выставленных аккредитивов.
Учет суммывыставленных аккредитивов по поручениям плательщиков для расчетов споставщиками осуществляется на внебалансовых счетах № 90907 «Выставленныеаккредитивы», 90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами». Счетаактивные. В аналитическом учете ведутся лицевые счета на каждый выставленныйаккредитив.
По дебетусчетов отражаются суммы выставленных аккредитивов (переведенных средств в банкпоставщика) в корреспонденции со счетом № 99999.
По кредитусчетов отражаются:
— суммыпроизведенных выплат с аккредитива;
— суммыизменения, закрытия или аннулирования аккредитива в корреспонденции со счетом №99999.
Однако напрактике используются и другие счета.
Счет поучету выданных гарантий и поручительств.
Учет суммгарантий по непокрытым (гарантированным) аккредитивам осуществляетсябанком-эмитентом на внебалансовом счете № 91404 «Выданные гарантии ипоручительства». Счет пассивный.
Ваналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому аккредитиву.
Суммы сосчета № 91404 списываются после оплаты гарантии, включая оплату за счет средствБанка.
Счета поучету полученных гарантий и поручительств.
Суммыпоступивших от банка-эмитента непокрытых (гарантированных) аккредитивовучитываются на внебалансовом счете № 91305 «Полученные гарантии ипоручительства». Счет активный.
Ваналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому аккредитиву.
Заключение
В отличие от других форм безналичныхрасчетов аккредитивная форма гарантирует платеж поставщику либо за счетсобственных средств покупателя, либо за счет средств банка (за счет ссуды,полученной плательщиком в банке — эмитенте).
Положительной стороной аккредитивнойформы расчетов является гарантия платежа при соблюдении всех основных правилосуществления расчетов:
· оплата осуществляется после отгрузки товара;
· оплата производится с согласия плательщика, выраженного в данномслучае самим фактом открытия аккредитива;
· плательщику предоставляется право отказаться от оплаты, если обнаруженынарушения условий договора;
· аккредитив открывается за счет средств покупателя или кредитаБанка, если покупатель имеет право на его получение.
Для того, чтобы воспользоватьсяаккредитивной формой расчетов контрагентам необходимо указать в договоре поставки(подряда, оказания услуг и т.д.) данную форму расчетов, а также:
· наименование Банка-эмитента и исполняющего Банка;
· вид аккредитива и форма его исполнения;
· срок действия аккредитива, срок отгрузки товаров;
· способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;
· полный перечень и точную характеристику документов, представляемыхконтрагентом для получения средств по аккредитиву;
· сроки представления документов после отгрузки товаров (оказанныхуслуг), требования к их оформлению;
· осуществление платежа по предъявлении документов или в установленныйсрок после их предъявления;
· условия поставки, место отправки и место назначения товара; другиенеобходимые документы и условия.
Список литературы
1. Аллибуттаева Д.М. Виды аккредитивов в международной практике. //Банковское право. – 2004, № 2.
2. Гражданский кодекс ГК РФ (часть вторая).
3. Зеленов А.В. и др. Основные стадии развития практики применениядокументарных аккредитивов (правовые аспекты) // Банковское право. – 2004, № 3.
4. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, частивторой (под ред. Т.Е. Абовой, А.Ю. Кабалкина). // Издательство«Юрайт», 2004.
5. Нижникова Г.П. Учёт расчётных операций в коммерческом банке.― Воронеж, 2006.
6. Нижникова Г.П. Организация бухгалтерского учёта в коммерческомбанке. ― Воронеж, 2006.
7. Положение ЦБ РФ от 01.04.2003 г. № 222-П «О порядке осуществлениябезналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации».
8. Положение ЦБ РФ от 03.10.02 г. № 2-П «О безналичных расчетах вРоссийской Федерации».
9. Положение ЦБ РФ от 05.12.2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерскогоучета в кредитных организациях, расположенных на территории РоссийскойФедерации».
10. Посадская М. Расчеты аккредитивами юридических лиц в рублях натерритории РФ. // «Бухгалтерия и Банки» №8, 2006.
11. Посадская М. Расчеты документарными аккредитивами. Общие правилаработы с аккредитивами в международной практике. Формы,виды и конструкции аккредитивов. // «Бухгалтерия и Банки» № 10, 2006.
12. Сиземова О.Б. Некоторые вопросы международных расчетных правоотношенийв условиях интернационализации банковской деятельности. // Банковское право. –2004, № 2.