1. Бухгалтерский учет и его нормативное регулирование. Бух учет-упрядоченная система сплошного, непрерывного и взаимосвязанного отражения хоз-ной деят-ти пред-я с целью контроля Бух учет осуществ-ся на всех пред-ях, организях,учрежд ,любой страны и любого об-ва.Объектами бух учета согласно ФЗ РФ О бухучете яв-ся -имущество орган-й -обязтельства организации -хоз-ные операц,осуществляемыеорганиз-ями в процессе их деяттн .
В бух учете имущество представ.собой как совокупность обороти внеобротн.активов. бух учет выполняет ряд функции контрольная, обеспечение сохран.собствен, ннфор-ная,обратная связи б учет формир.и передает ннформ.обрат.связи,т.е.информ. о факт-ких параметрах развития объекта управлен. 3адачи,бухучета формирован полной и достоверн. Ннформ .контроль. За наличием и движением имущ-ва, предотвращ.потерь и выявление резервов повышения эффект.хоз-ной и
финансов.деят-ти о1федел. финансовых результат.деят-тии организации. Порядок организац. и правила ведения бух учета на предпр. РФ основываются на следующ-законодательн. актах и нормативных документах. Новая система нормат. Регуяированяя бух учета в России состоит из 4 уровней. 1 уровень Гражданский кодекс НК РФ части1,2 ФЗ О бух учете ir21,lI,96r l29
ФЗ ред.23.07. 1998 .2уровень-Системы нормах регулирования формируют положення стандарты по бух учету, утвержден.только Минфином России. Они должны охватить требования,относящ.к раскрытию инфорнации бух отчетиости. 3-уровень-Полож.по ведению бух учета и бух отчетности в РФ,утвер.приказ Минфина РФ от 27.07.98 34 введен в действие с01.98 Методически реком. Опорядке формирован.показат.бух отчетн-орган-и утвер.приказом
Минфина РФ от 28.06.2000г. 94 введен с 01.01.01 . уровень- Документы, фЬрмируюшие учетную политику организации организацнонно-распределительная документация . Разработаны 19ПБУ. 2Бухгалтерскнй баланс содержание, форма, структура,виды. Бух баланс система группировки и обобщения, которая отражает имущественное и финансовое положение пред-я по состоянию на опредсл.дата в денежном выраженин и представляет данные о xoз-ных средствах и их источниках.
Итоговая сумма ср-в в балансе постоянно общей величине ксточннков. Графическй баланс представлен в форме двух сторонней таблицы в которой, с левой стороны показывают ср-ва или имущество актив баланса , а с правой-источники образования хоз-ных ср-в пассив баланса . Каждый отдельный вид ср-в в активе или их источников в пассиве наз-ся статьей баланса. Приказом Минфина РФ от13.01. 2000г. 4Н,актив разделен на две группы внеоборотные и оборотные активы
пассив-на три груп. капиталы и резервы долгосроч-ные.краткосрочные обязательств. необоротные активы к ним относятся нематериальн.активы 04,05 Основные ср-ва 01,02 Незаверш.произ-во 07 08,16 Доходные вложения в мат.ценности 03,02 Долгосрочные фин. Вложения 58,59 Прочие внеоборотные активы. Оборотные активы, к ним отно сится 3апасы ДЦС,Дт задолж по купат.н заказ,векселя, авансы выданные.прочие
дебиторы . .Краткосрочные финансовые вложения Денежные ср-ва Прочие оборотные активы. Пассив Капитал и резервы к ним относяг Уставный капит Добавочн.калитал,резервный капитал,и т.д. Долгосрочные обязательст. Это займы и кредиты прочие долгосрочные обязательст. Займы и кредиты Дт-задолжн. В т.ч.поставщики векселя
Прочие краткосрочные обязательства. Виды балансов Вступительный.текущий, Заключительный, разделительный Передаточный, ликвидационный. По форме собственности Государственная, муниципальная, гооперативная, коллективная, совместная. 3. Предметия метод бух учета. Понятие и структура счета, сущность двойной записи. Предмет бух учета это имущест. егодвижение-и результаты хоз-ной деят-ти организации.
Методы бух учета яв-ся ведение бухучета посредством использ-я различных способов и приемов. .Документация-первичн.регистр хоз-ных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения. 2.Инвентаризация-способ провер ки соотв.фактич-го наличия иму щества в натуре данным бух учет 3.Система счетов и двойная запись-прием,означающий,что группировка им-ва, источников его образов. хоз-ных операции в бух учете осуществ также системой счетов с применением метода двойной записи.
Счета-экономич-я группировка в виде таблицы,в которой систематизируется текущая информ. о состоянии имущества,источни ках его образования и о хоз-ных операциях. Двойная запись-способ регистра ции хоз-ных операций на счетах бух учета,в основе которого лежит принцип записи любой хоз-ной операц.на двух счетах бух учета в равных суммах. 4.0ценка-способ выражения в денежном измерении имущества прдпр-я и их источников.
В основе оценки имущества лежат реальные затраты,выражен.в денежном измерении. 5.Калькуляция-способ группир. затрат и определение с с-ти. Исчисление с с-ти продукции Способ определения факт-х зат paт предпр-я вденежной форме на единицу продукции. б.Бух баланс-способ экономич-й групперовки и обобщения инфор мации об имуществе предпр-я. 7.0тчетность предпрнятия-систе ма показателей,характсризугощих хоз-иую и финансовую деят-ть предпрят-
я за определенный период времени .Показатели отчеты используются для анализа фи-нансов.состоян.органязации. 4.Учет доходов будущих периодов организацин. Счет 98 Доходы будущих перио дов предназначен дм обощения информации о доходах,получен-ных начисл. в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам,а также пред стоящих поступлениях задолжен, по недостачам.выявленным в отчетном периоде за прошлые года, и разницах между суммой,подле-жащей взысканию с виновных
лиц,и стоимостью ценностей,при нятой к бух учету при выявлении недостачи и порчи. К счету 98 мо гут быть открыты субсчета 1 Доходы,полученные в счет будущих периодов 2 Безвозмездное поступления 98 ЗПредстоящие поступления за долж.по- недостачам,выявленлан.за прошлые годы. 4 Разница между суммой,под лежащей взысканию с виновных лиц,балансовой стоимости по не достачам ценностей. На 98 1 учитывают движение доходов, полученные в отчетном периоде, но относящихся к будущим
отчетным периодам арендная кварт плата,коммунальн. услуги, выручка за грузов. перввозки,пас-сажир. перевозки.По Кт98 со счетами 50,51,76 а по Дт-еумма до-ходов перечисленные на соотает, счета при поступленни отчетного периода. Аналитический учет ведется по каждому виду расхо-дов.На 98 2-учитывается ст-ть активов, полученных организ.без озмездно.Дт 08 Кт98 отражаетеся рыночная ст-ть активов получен. безвоздмеданаСуммы учтенные на 98,списываютс
с этого счета в Кт91 Прочие доходы и расхо-ды .Аналитич.учет ведется по каждому поступлению ценно-стей-На 98 3-учитывается движение предстоящих поступлений за должен.по недостачам, выявлсн-ным в отчетном периоде за прош лые годы.Дг94 кг98 отражаются суммы недостач выявленные за прошлые отч.перноды если найден виновный то одновременно на эти суммы Дт73 Кт94, На 98 4 учитывается разнице между взыскиваемой с виновных
Лиц сумма за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью числящейся в бух учете организ.Дт73 Кт98 по мере погашения. Дт98 Кт91. 5. Учетная политика предпри-ятия. ПБУ 1 98 приказ МФРФ 60Н от 9.12.98г. под учетной политикой понимается принятая ею совокупность способов ведения .бухгавтерского учета, первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения б у относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов б у, системы регистров б у, обработка информации н иные соответствующие способы и приемы. Учетная политика формируется гл.бух. на основе нормативных актов по б у и утверждается руководителем организации. При этом в соответствии с Федеральным законом о б у утверждаются - рабочий план счетов,
содержащий синтетические и аналитические счета применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности - методы оценки активов и обязательств - порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации - правила документооборота и технология обработки учетной информации - порядок контроля за хозяйственными операциями и др. решения. При формировании учетной политики предполагается имущественная обособленность и непрерывность деятельности
организации, последовательность применения учетной политики, а также временная определенность фактов хозяйственной деятельности, т.е. соблюдение общепринятых допущений, требований и принципов. При формировании учетной политики организации по конкретному направлению педения и постановки б у ею осуществляется выбор одного из нескольких способов допускаемых законодательством и нормативными актами по б у. Способы ведения б у избранные организацией при формировании учетной политики применяются с 1
января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа об учетной политике. Существенными способами признаются такие способы б у без знания о применении которых невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации. Состав и содержание подлежащей раскрытию информации об учетной политике организации по конкретным вопросам б у устанавливаются соответствующими положениями по б у.
Так к приемам и способам ведения б у подлежащим раскрытию относятся способы оценки МПЗ, признания прибыли от продажи - продукции, товаров, работ, услуг и др. изменение учетной политики должно оформляются организационно - распорядительным документом и должно вводится с I января года. 6. Учет дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность представляет собой имуществом, в том числе денежные средства, которые другие лица должны данной организации.
Она образуется при выполнении договорных обязательств в которых эта организация выступает в качестве кредитора имеющего право требования к другой стороне -дебитору. Дебиторская задолженность отражается на счетах 62 Расчеты с покупателями и заказчиками и 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами . Аналитический учет ведется по каждому предъявленному к оплате но не оплаченному покупателями счету,
а при расчетах плановыми платежами по каждому покупателю и заказчику. По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок иск.д. 3 года 2 ст. 196 . для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Срок иск.д. начинает исчислятся по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или
с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Дебиторская зад. по истечении срока иск.д. списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями V ДТ 91 Прочие доходы и расходы КТ 62,76 2 ДТ 63 Резервы по сомнительным долгам КТ 62,76. Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной и отражается на забалансовом
счете 007 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов в течении 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. При поступлении средств по ранее списанной деб.зад. ДТ счета учета денежных средств 50,51,52 и КТ 91 Прочие доходы и расходы . Одновременно КТ 007. 7. Учет поступления и выбытия основных средств.
При поступлении объекта в эксплуатацию комиссией, назначаемой руководителем организации, оформляется акт накладная приемки-передачи форма ОС-1 . в нем указываются характеристики объекта, его местонахождение, источник финансирования приобретения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его соответствие техническим условиям и др. акт накладную приемки-передачи составляют на каждый объект в отдельности. По общему акту оформляется приемка нескольких объектов если это хозяйственный
инвентарь, инструменты, станки, если они однотипны одинаковой стоимости и приняты одновременно. К акту накладной приемки-передачи прилагается необходимая техническая документация паспорта, спецификация, рабочие инструкции и т.п. фактические затраты связанные с приобретением основных средств за исключением НДС и др. возмещаемых налогов отражаются по ДТ. Счета 08 Вложенния во внеоборотные активы и корреспонденции со счетами учета расчетов.
Основные средства приобретенные за плату приходуются по цене покупки с добавлением расходов по доставке и установке включая проценты за кредит полученный для приобретения основных средств, регистрационные сборы, государственные пошлины, таможенные платежи до момента ввода объекта в эксплуатацию. Объекты поступившие в результате строительства, в зависимости от способа его осуществления подрядный, хозяйственный, путем долевого участия приходуются по фактической или сметной стоимости, независимо
от вида поступления принятие к б у основных средств а также изменение их балансовой стоимости при дооборудовании реконструкции модернизации отражаются записью - Дт 01 Основные средства Кт 08 Вложения во внеоборотные активы предварительно отражаются перечисленные выше затраты по приобретению кредиторская задолженность и другие расходы до их оплаты Дт. 08 Кт 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками .
Основные средства поступившие в виде вклада в совместную деятельность- Дт.01 Кт 58 Финансовые вложения субсчет Вклады по договору простого товарищества . Организация получившая основные средства от государственного муниципального органа в хозяйственное ведение оперативное управление Дт 01 Кт 75 Расчеты с учредителями субсчет расчеты по вкладам в уставный складочный капитал. Неучтенные объекты основных средств выявленные при инвентаризации приходуются по
рыночной стоимости - Дт 01 Кт 91 Прочие доходы и расходы . Если первоначальная стоимость меняется в связи с переоценкой Дт 01 Кт 83 Добавочный капитал . Выбытие основных средств происходит в результате их продажи или передаче сторонним организациям, а также при частичной или полной ликвидации и списании в следствии непригодности или нецелесообразности дальнейшего использования. Все виды передачи
ОС оформляются актом приемки-передачи. В акте указываются балансовая стоимость объекта и сумма его амортизации износа к моменту передачи. К акту прилагаются инвентарные карточки, о чем в их описи или инвентарном списке делается соответствующая отметка. На основании актов и сопроводительных документов паспортов, характеристик и т.п. составляется группировочная ведомость машинограмма , по итогам которой списывают балансовую стоимость и амортизацию основных средств так же как и при продаже.
Отражение операции по безвозмездной передаче объектов производится только после получения от орга- низации-получателя извещения авизо об их оприходовании. До этого начисление амортизации по передаваемым основным средствам не прекращается. Ликвидацию основных средств производят по распоряжению руководителя. Составляется акт на списание ОС 4 о частичном или полном списании основных средств кроме автотранспортных
в котором указываются наименование объекта, год его выпуска или постройки, дату поступления в организацию и ввода в эксплуатацию, его инвентарный номер, местонахождение, балансовую стоимость, сумму начисленной амортизации, количество капитальных ремонтов. Здесь же приводят подробные сведения о техническом состоянии основных частей, деталей, и обоснованность его ликвидации износ, преждевременное выбытие в следствии ненормальных условий эксплуатации, аварии и др. при списании в следствии аварии прикладывается копия
акта об аварии с указанием ее причин и виновников. Частичное списание оформляется так же как и полное. В особом разделе акта приводится расчет результатов списания. При этом сопоставляют балансовую стоимость объектов и затраты по ликвидации с одной стороны, сумму начисленной амортизации с другой. Материальные ценности полученные в результате ликвидации приходуются
по текущим рыночным ценам. Объекты недвижимости после регистрации права собственности на них списываются главным образом в результате их продажи. Договор продажи недвижимости заключается в письменной форме в виде одного документа, подписывается сторонами. Как правило договор нотариально удостоверяется. Право собственности возникает с момента государственной регистрации. На счетах бухгалтерского учета операции по выбытию основных средств отражают следующим образом 1
ДТ 01 Основные средства субсчет Выбытие ОС КТ 01 Основные средства на балансовую стоимость выбывшего проданного. списанного и т.п. объекта. 2. ДТ 02 Амортизация ОС КТ 01 Основные средства субсчет Выбытие ОС на сумму начисленной амортизации по объекту . 3.ДТ 91 Прочие доходы и расходы субсчет прочие расходы КТ 01 Основные средства субсчет Выбытие ОС на остаточную стоимость выбывающего объекта.
4. ДТ 91 Прочие доходы и расходы субсчет прочие расходы КТ 70 расчеты с персоналом по оплате труда, 69 расчеты по соц.страхованию и обеспечению расходы на оплату за ликвидацию и демонтаж , 76 расчеты с разными дебиторами и кредиторами оплата работ сторонним организациям связанные с продажей или выбытием 5 . ДТ 10 Материалы КТ 91 Прочие доходы и расходы субсчет прочие доходы на стоимость оприходованных материалов . б.
ДТ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками , расчетные счета и касса КТ 91 Прочие доходы и расходы на выручку от продажи 7.ДТ 03 Доходные вложения в материальные ценности КТ 01 Основные средства при передаче объекта в долгосрочную аренду с правом выкупа. 8.ДТ 91 Прочие доходы и расходы КТ 01 Основные средства субсчет выбытие ОС на величину убытков от продажи кроме аренды с правом выкупа
и списания объекта. 9.ДТ 01 Основные средства субсчет Выбытие ОС КТ 91 Прочие доходы и расходы на величину прибыли от продажи кроме аренды с правом выкупа и другого выбытия ОС. Ведение субсчета выбытие ОС не является обязательным, можно списывать амортизацию по выбывающему объекту ДТ 01, а расходы и доходы связанные с выбытием на 91 Прочие доходы и расходы 8. Состав затрат, включаемых в с с продукции и виды с с.
Себестоимость это выраженные в денежной форме, текущие затраты организации на производство и сбыт продукции. С с складывается из затрат связанных с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, и др.затрат на ее пр-во и реализацию. В зависимости от того какие затраты вкл-ся в с с продукции в экономической литературе выделяют следующие виды цеховая включает прямые затраты и общепроизводственные расходы 20,23,25 эта с с характеризует затраты
цеха на изготовление продукции производственная с с состоит из цеховой и общехозяйственных расходов 20,23,25,26 эта с с свидетельствует о затратах пред-я связанных с выпуском продук-ии полная с с это производственная с с увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов 20,23,25,26,44 этот показатель обобщает затраты пред-я связанные с производством и реализацией продукции. Различают индивидуальную и среднеотраслевую с с. Индивидуальная свидетельствует о затратах конкретного
предприятия по выпуску продукции. Среднеотраслевая - характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Существуют плановая и фактическая с с. плановая ее расчет включает максимально допустимые затраты на изготовление продукции предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая с с свидетельствует о размере действительно потраченных средств на выпущенную продукцию. продукции, работ, услуг. 9.Методы калькулирования с с продукции, работ, услуг.
Учет затрат на пр-во и калькулирование с с продукции организуются в соответствии с производственными особенностями предприятий. На практике пред-я применяют простой попроцессный , позаказный, попередельный и нормативный методы учета производственных зат-т и кальк-я с с продции.Простой-предусматривает учет з-т на пр-во по цехам в разрезе статей затрат.Зат-ты цехов суммируются по пред-ю в целом.Общая сумма расходов делится на кол-во выработ-й прод-ции
и опред-ся с с ед-цы прод-ции.Прим-ся ,где один вид прод-ции уголь,газ,нефть,эл.энергия.У них все расходы прямые.Позаказный-прим-ся на предпр-ях с мелкосерийным и индивидуальным характером пр-ва.ПЗ учит-ся особо по каждому заказу или работе ,наклад.расходы учит-ся отдельно и ежемесячно распред-ся между заказами работами .Бухгалтерия ведет учет либо в карточке по каждому заказу либо в ведомости для каждого заказа отдельная стро-ка.Попередельный прим-ся на предп-х с массовым выпуском прд-ции,где
из исходного сырья путем последовательной обработки получают готовый продукт .затраты учит-ся по каждому переделу.Для каждого передела открывается отдельная карточка или в вед-ти отд. строка. Этот метод может осуществляться в 2-х вариантах полуфабрикатный и без полуфаб. Нормативный-дополняет все вышеперечисленные методы и прим-ся в сочетании с одним из них ,суть ном-го метода состоит в том.что все затраты подразделяются на расходы в пределах норм и отклонения от норм
.При нормат.м-де калькуляция факт, с с отлич-ся от норматив отклонения . 10.Учет денежных средств. Ден.ср-ва находятся в кассе в виде наличных и денежных документов,на счетах в банках выставленных аккредитивах чековых книжках ,на спец.и депозитных счетах. Ден. ср-ми производятся расчеты с поставщиками покупателями .заказчиками. кредитными орг-ми идр.физ.и юрид.лицами .Ден.расчеты производятся либо в виде безналичных платежей.
Б нал.осущ-ся с помощью плат.поручений,векселей,чеков. Для учета ден-х ср-в применяются счета б у объединенные в раздел Ден-е ср-ва счета 50, 51, 52, спец. счета 55 и переводы в пути 57 Согласно положения о ведении кассовых операций вся денежная наличн.должна храниться в банке.а для приема, хран. и расх.наличн.денег имеется касса. Вел.ден.в кассе опредся лимитом, кот.устан.банк.
Юрид.лицо вправе открыть несколько счетов в разл.банках заявление об открытии счета по форме,докум.о регистрации орган копия устава, карточки с образцами подписей и печати.Порядок совершения и оформления операций по счетамрегул. правил. ЦБ РФ, договор с банком, счета. Банк зачисляет на счет клиента не позднее следующ. операционного дня после получения плат.док-та.Банк высылает выписки из р с орг-ции с прилож. оправдат-х док-в.
Учет операций с ин.валютой организуется в соотв. с правилами ЦБ РФ открыв.валют.счета на каждый вид валюты.операции учит-ся на счете 52.К этому счету открыв, субсч.транз. счет.тек.вал.счета и вал.счета за рубежом. Порядок опер. как и на 51.В аналит.учете операции отраж.в конкретной инвалюте и в российских рублях по курсу ЦБ.На спец.счетах предназн.для обобщения инф.о наличии и движ.ден-х ср-в в отечеств.валюте, в аккредитивах,
чек.книжках,депозитных счетах и др кроме вексе-лей.Товарный аккредитив прим-ся для расчета между покупателем и постащиком това-ров.Покупатель дает пись-мен.поручение банку об открытии аккр в нем ука-зыв.поставщик, сумм а, срок аккр род товаров.подлежащих оплате,док-ты кот-е должны быть предъявлены для получения платежа накладные,сертификаты. Извещения о произведенных с ак-кред.выплатах посыл.банку покупателя для списания сумм со счета плателыцика.
Зачисление ден.ср-в в аккредитивы Д55-К51,по мере использования аккредитива Д60-К57.Один раз в месяц проверки наличн.в кас-се.излишки в доход,недостача с кассира или на финансовые рез-ты. 11. Учет заготовления и списания материалов в производство. Для учета МПЗ прим-ся активный счет 10 с 9 с счетами.МПЗ принимаются к бухучету по факт, себ ст-ти. Факт, с с
МПЗ признается сумма факт.затрат на их приобретение без НДС и на-логов.К факт.затратам на приоб-рет.отн-ся 1 сумма по договорам постав щику, 2 информационные и консультационные услу-ги, 3 таможеннне пошлины, 4 не возмещаемые налоги земельный налог 5 акцизы6 посреднические услуги7 затраты по заготов-кедоставке МПЗ до места их складирования, автотр.услуги. Оприход.мат-лов может осущ-ся двумя способами сразу на 10
сч Д10,19-К60 или с примен.сч.15 заготов.и приобрет, сч.16 от-клон.в ст-ти Д15,19-К60 по сумме факт.з т.Д10-К15 по сумме План.с с.Д16-К15 на сумму откло нений.Отпущен.в пр-во мат-лы учит-ся по факт.с с заготовл. без НДС Д20,23,26-К10.При отпуске МПЗ кроме товаров их оценка может произв-ся способами 1 по с с каждой ед-цы драгметап-лы ,2 по средней с с оценка МПЗ по каждой группе, и виду запасов путем деления общей
с с гр.или вида на кол-во мат-лов 3 ФИФО-по с с первых по времени приобретения МПЗ оценка мпз нах-ся в запасе на конец месяца произ-ся по факт.с с последних по времени приобретения ,а в с с переданных в пр-во или проданных товаров учит-ся с с ранних по времени приобре-тений.4 ЛИФО-противо-полож.мпз оценка по с с послед- них мпз в пр-во оценив-ся по с с последних в последовательности приобретений,а оценка в запасе на конец месяца по с с ранних по времени приобрет.
Аналит.учет ведется по видам и сортам 1 сырье и мат-лы2покупные полуфабр.3топливо4тара и тарные мат-лы5запасные части бпрочие мат-лы7мат-лы передан в дораб 8строит.9инвентарь 12. Учет амортизационных начислений по основным средствам и нематериальным активам. Износ основных средств, подлежащих отражению в учете, определяется ежемесячно исходя из установленных норм амортизационных отчислений на полное их восстановление каждому предприятию необходимо обеспечивать
накапливание средств, чеобходимых для функцион-нального восстановления основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в затраты на производство сумм отчислений, которые называются амортизационными. Размеры амортизационных накоплений носят название норм амортизационных отчислений, они рассчитываются следующим образом По основным средствам 4 способа начисления амортизации. 1 Линейный способ 2 Способ уменьшаемого остатка 3
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования 4 Способ списания стоимости пропорционнально объему продукции. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной, текущей, восстанови тельной стоимости объекта основных средств и среднегодовой нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных
отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации. Исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения. При использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования первоначальная стоимость объекта основных средств умножается на соотношение числа лет оставшегося срока эксплуатации объекта и суммы числа лет срока его службы.
При способе списания стоимости пропорционнально объему продукции начисления амортизационных отчислений осуществляется путем умножения первоначальной стоимости объекта на соотношение натуральных объемов изготовленной продукции, и их предполагаемой величина за весь срок полезного использования объекта. Амортизационные отчисления отражаются в бух.учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо о того, прибыльно или убыточно работает организация в данном месяце, квартале,
году. По мере использования в производстве продукции, при предоставлении во временное пользование или использовании для управления организаций стоимость нематериальных активов, принятых на баланс, погашается путем начисления амортизации. Амортизация призвана компенсировать затраты, произведенные организацией при приобретении активов, и обеспечивать формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих активов. По некоторым видам нематериальных активов амортизацию начислять не принято.
Амортизация начисляется, как правило, линейным способом. Также начисление амортизационных отчислений может вестись пропорционально объему произведенной продукции. Для начисления амортизационных отчислений допускается применять также способ уменьшения остатка. 13. Формы, виды и системы оплаты труда. Из применяемых на практике форм и систем оплаты труда назовем наиболее распростра ненные- повременную и сдельную.
Каждая из них имеет свои разновидности простая повременная,повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная,косвенно-сдельная системы оплаты. При повременной оплате труда заработок начисляется за определенное количество отработанного времени независимо от объема выполненных работ. Он складывается из оплаты по тарифным ставкам и должностным окладам, доплат за условия труда и профессиональное мастерство.
Доплаты и выплаты компенсирую щего характера за условия труда устанавливаются дифференцированно в процентах к тарифным ставкам в зависимости от конкретных характеристик этих условий. Выплаты стимулирующего характера за профессиональное мастерство дифференцируются в зависимости от разряда работников и установленных процентов к тарифной ставке. При повременной форме оплаты труда в расчет принимается количество отработанных дней и часов.
Для повышения производительности и качества труда работники премируются за определенные показатели. В настоящее время наиболее распространенной является повременная система оплаты труда рабочих. При сдельной оплате труда размер заработка зависит от количества изготовленной продукции в соответствии с установленными сдельными расценками. Прямая сдельная система оплаты труда предусматривает оплату труда работников по числу единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных
расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. При сдельно-премиальной системе оплаты включает премирование за перевыполнение норм выработки, достижение определенных качественных показателей сдачу с первого предъявления, отсутствие брака и др. При сдельно-прогрессивной системе оплаты повышается за выработку сверх нормы. Косвенно-сдельная система предусматривает оплату наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и
других работников в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка. Кроме того, применяется аккордная форма оплаты труда, основанная на определении совокупного заработка за выполнение определенных стадий работ или изготовление определенной продукции. Разновидностью аккордной формы является оплата труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение работ по заключенным договорам гражданско-правового характера.
14. Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. Специалисты столкнулись с необходимостью гармонизаций бухгалтерского учета и перехода на мировые стандарты. Дальнейшее развитие событий показало, что работа по переходу на международные стандарты должна проводиться по 2-м направлениям 1 разработка и реализация программ, переподготавливает практических работ, и подготавливает студентов. 2 внесение изменений в систему бухгалтерского учета и отчетности.
Реализация второго направления более сложного началось с внесения изменений в состав и содержание отчетных форм, затем последовательные виды нового плана счетов. Разработка нового положения о ведении бухгалтерского учета и отчетности и разработка системы нацио нальных стандартов бухгалтерского учета. Цель реформирования системы бухгалтерского учета- это приведенная национальная система бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики и международных
стандартов финансовой отчетности. Разработкой и овершенствованием международных стандартов занимаются специальные организации- называются комитет по международным стандартам бухгалтерского учета соз. В 1973 г. Международные стандарты бух.учета используют национальными региональными комитетами, биржами, льные активы- самостоятельная часть хозяйственных средств предприятия, а именно внеоборотных активов. Для их учета в плане счетов предусмотрены два счета 04
Нематериальные активы - активный, 05 Амортизация нематериальных активов - пассивный. В составе счета 04 они учитываются по первоначальной стоимости, т.е. стоимости приобретения и создания, включающей все затраты, произведенные предприятием до момента передачи объекта в эксплуатацию создания объекта, который правительством в качестве международной базы для разработки национальных стандартов. Международные национальные стандарты носят рекомендательный характер и определяет основополагающие
принципы ведения бух.учета -это дает возможность организациям отдельных стран вырабатывать на их основе свои стандарты, а конкретным предприятиям формируют свою учетную политику. Всего было создано 31 стандарт, действуют 29, создавались с 1975 г по 2001 г. 15.Учет движения нематериальных активов. Нематериальные активы в их составе большой удельный вес занимают -технологические разработки -пробктно-техническиеработы -интеллектуальная собственность патенты, изобретения
-маркетинговые разработки и др. Нематериаможет приносить доход . Все указанные затраты носят характер капитальных вложений предприятия. Амортизация по данным объектам начисляется ежемесячно на условиях, разработанных предприятием самостоятельно. Главными критериями здесь выступают срок использования объектов или степень потери ими моральных качеств, или конкурентоспособности продукции, производимой с их помощью.
Централизованно правительством указаны две границы минимальный срок использования -1 год, максимальный срок использования если иное не установлено -10 лет. Путем амортизации предприятие возмещает первоначальную стоимость нематериальных активов, включая последнюю в состав расходов себестоимость . Как было сказано выше, нематериальные активы приобрели статус долгосрочных инвестиций, что установлено Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций
Минфин РФ от 30.12.93 г. 160 . Для сбора затрат по приобретению и созданию нематериальных активов используется счет 08 Вложения во внеоборотные активы с открытием субсчета Приобретение нематериальных активов . В состав нематериальных активов, включаемых в объем капитальных вложений, входят права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, программные продукты, проект-но-изыскательские работы, научно-исследовательские разработки, торговые марки и торговые
знаки, включая лицензии на определенные виды деятельности, организационные расходы и др. Кроме затрат на приобретение нематериальных активов, предприятие может нести дополнительные расходы по доведению объектов до условий эксплуатации, в которых они пригодны к использованию в запланированных целях .В бухгалтерском учете факт передачи нематериальных активов в эксплуатацию оформляется актом передачи с использование счетов 08 и 04. Учет поступления нематериальных активов.
Поступление нематериальных активов на предприятия оформляется актом приемки нематериальных активов. Форма акта аналогична акту. приемки основных средств ф. ОС-1. Рассмотрим порядок отражения в учете различных фактов поступления нематериальных активов. 1.В клад инвестора нематериальных активов в уставный капитал При регистрации уставного капитала Д75 К 80 При внесении вклада
Д04 К 75 1. Приобретение нематериальных активов исходя из фактических затрат Д 08 К 60,76,51,52 Д04 К08 НДС К 19 Д 60,76 Д60К51 2. Затраты по доведению нематериальных активов до требований эксплуатации Д 08 К 70,69 и др. 4. Передача вновь приобретенных нематериальных активов в эксплуатацию Д 04 К 08 5.Безвозмездное поступление нематериальных активов по стоимости экспортной оценки
Д 08 К 98 2, Д04 К 08,Д98 2 К91. Путем начисления амортизации по нематериальным активам предприятие возмещает расходы, связанные с их приобретением, далее если был вклад в уставный капитал. 16. Учет и оценка материальных запасов и незавершен-ного производства. Оценка НЗП Незавершенным производством называется продукция частичной готовности не прошедшая всех стадий обработки а также готовая продукция не принятая
ОТК. Для того чтобы определить непрерывные текущие данные о размерах НЗП используют балансовый метод учета. Сущность метода - в результатах инвентаризации НЗП на начало года вступительное сальдо по сч.20 а затем в Дт 20 относят остальные издержки и в результате Дт 20 характеризует общую массу издержек производства Готовая продукция учитывается на Кт 20 где отражено все то, что поступает на склад предприятия.
Кредитовый оборот никогда не совпадает с дебетовым оборот, т.к. в любой момент на предприятии существует НЗП, которое переходит в последующий отчетный период для продолжения производственного процесса. Т.о. величина НЗП на конец отчетного периода определяется не прямым счетом, а расчетным путем. От правильной оценки НЗП зависит достоверность калькуляционных расчетов, а следовательно и размер продекларированной прибыли, влияет на финансовые результаты внутри финансового года
Положением по бухучету и отчетности предусмотрены 4 метода оценки НЗП для серийного производства . 1. По фактическим производственным затратам. 2. По нормативной или плановой себестоимости в массовом или серийном производстве 3. По прямым статьям расходов. 4. По стоимости материальных затрат. В единичном производстве НЗП может оцениваться только по фактическим затратам.
Выбранный способ оценки НЗП предприятие фиксирует в учетной политике. Себестоимость фактическая НЗП на начало затраты отчетного периода - НЗП на конец - отходы. Методы оценки запасов. Производственные запасы можно учитывать по фактической себестоимости заготовления, в которую включена стоимость собственно материалов затраты. Оприходование материалов может осуществляться 2 способами сразу на сч.
10 ДтЮ .19 Кт 60 или с применением сч 15 и 16 Дт 15 Кт 60 -по сумме фактических затрат Дт 19 Кт 60, Дт 10 Кт 15 -по сумме план. Себестоимости Дт 16 Кт 15 -на сумму отклонений. Отпущенные в производство материалы учитываются по фак-тич. Себестоимости заготовления без НДС Дт 20.23.26 Кт 10
При отпуске МПЗ их оценка может производиться способами - 1. По стоимости каждой единицы. 2. По средней себестоимости . 3. ФИФО по стоимости первых по времени приобретения МПЗ 1 на приход - 1 в расход на конец месяца на складе по фактич. Себестоимости последних по времени закупок . 4. ЛИФО
МПЗ первыми поступившие в производство оценивают по себестоимости в последовательности приобретения, а оценка в запасе на конец месяца по себестоимости ранних по времени приобретения. Аналитический учет ведется по видам и сортам. 17.Учет готовой продукции. Готовая продукция - результат производственного цикла, предназначенная для продажи. Отражается готовая продукция Дту 43 с Кта 20 по фактической себе стоимости производственной
В аналитическом учете движение и учет готовой продукции возможно по учетным ценам с выделением отклонений фактиче ской производственной себе стоимости от учетной цены. Эти отклонения учитываются по однородным группам и может применяться промежуточно сч.40 Дт40 Кт20 Дт43 Кт40 -сумма отклонений определяется в процентах . Процент отклонений исчисляется в числителе отклонение по остатку готовой продукции на начало месяца
отклонения поступления продукции за месяц , а знаменатель -учетная цена остатка на начало месяца учетная цена поступления умноженная на 100 Способ оценки готовой продукции по прямым затратам предусматривает отнесение ОХР на сч.90 в том периоде в котором они имели место. Их не распределяют между готовыми изделиями и НЗП не относят на остатки готовой продукции на складе, не надо их учитывать в составе стоимости отгруженного товара.
В результате снижение трудоемкости расчетов повышает их точность. При этом уменьшается налогооблагаемая база для налога на имущество, т.к. готовая продукция и НЗП отражаются в балансе по стоимости прямых затрат без накладных расходов. Принято считать, что оценка готовой продукции по уровню прямых затрат предпочтительнее для организаций с широким ассортиментом изделий. 18. Учет кредиторской задолженности.
Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам которые называются кредиторами. Кредиторов задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками . Задолженность - по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды ,в фонды социального обязательствами по распределению. Кредиторы назначения и другие подобные начисления называют задолженность которым возникла
по другим операциям называют прочими кредиторами. В балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Кредиторская задолженность отражается на счетах 60 расчеты с поставщиками и подрядчиками 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами . По истечению срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года.
Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен или с момента когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Кредиторская задолженность тю истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бух. Записями Дт60.76 Кт91 Сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженностях приведены в разделе 2
Дебиторская и кредиторская задолженность Приложения к балансу ф.5. Из общих сумм дебиторской и кредиторской задолженностей выделяется просроченная задолженность и задолженность длительностью свыше трех месяцев. В пассиве баланса приведены общая сумма кредиторской задолженности и ее виды поставщики и подрядчики . Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями и отдельными лицами используют А-П счет 76.
К нему могут быть открыты субсчета - 1. Расчеты по имущественному и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам На первом субсчете отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации в котором организация выступает страхователем. Начисленные суммы Дт08.23.25.26.29. Кт76-1 Перечисленные суммы
Дт76-1 Кт51.52.55. По второму субсчету Дт76-2 КтбО-суммы несоответствия цен Дт76-2 Кт20-за брак и потери по вине поставщика Дт76-2 Кт91-по штрафам и пеням. По третьему субсчету Дт7 6-3 Кт91 -подлежащие полу-чению доходы Дт51.52 Кт 76-3-полученные доходы. По четверному субсчету Дт70 Кт76-4-депонированне суммы
Дт76-4 Кт52.51 выплата депонированных сумм. Аналитический учет по сч. 76 ведут по каждому дебитору и кредитору. 19.УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПР-ЦИИ. Организации получают основную часть прибыли от реализации пр-ции, работ, услуг. К-Т 90,9.Прибыль от реализ.прции -определяют- как-разницу между выручкой от реализации пр-ции без НДС и др.вычетов и затратами на ее пр-во и реал-цию.
Прибыль от внереализац. Опер уменьшенная на сумму расходов по этим операциям Кт91. Сюда включаются суммы полученных и уплаченных штрафов,пени,курсовых разниц по всем счетам, доходы по акциям. Внереализ.доходы и потери учитываются на сч.99 Прибыли и убытки от чрезвычайных доходов Кт 99. Формирование фин.рез. Дт90,91 Кт99. Двумя способами рез43 сч списыв. Реализ .гот.прод. по факт. с с
Дт90.2- Кт43. Дт90,3-Кт68 -начисл.НДС .Дт90,2-Кт10 материалы м.б.70,69,68 .Выставл.счет покупателю Дт62-Кт90,1 выручка по отгрузке. Получ.денег от покупателя т51,50,52 Кт62.Формируем сч.99 Приб. и убытки .Сумма выручки от продаж Кт90,1- себест. продаж суммарный дебет.оборот по сч.90,2 90,3 90,4 90,5 90,6 фин. результат.Сумма прибыли отраж .проводкой Дт90,9-Кт99.
Убыток Дт99-Кт90,9. 20.УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИ-ТАЛА И РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ. Уст.кап. является основным источником формирования собств .средств предприятия и предст. совокупность средств, первоначально вложенных в предприятие его собственником. Порядок формирования уставного капитала регулир. Законодательством и учредит, докум. Уст. кат. Коммерческих структур формируется за счет средств денежных, матер.и др. ,внесенных акционерами
.Пример применительно к АО . АО является юр.лицо, учреждаемое под соответств. Наименованием, имеющее уставный капитал, разделенный на определенное кол-во акций и отвечающее по обязательствам только своим имуществом. Это добровольное объединение, основанное на принципе равенства его участников, осущ. Совместную деятельность .Обязательное условие - внесение своего вклада в эту деятельность, т.е.АО - это объединение капиталов. Деятельность АО регламентир
Уставом. АкционеРы не несут полной имущественной ответственности по обязательствам АО, их ответственность ограничивается лишь вкладом в уставный капитал. Каждое АО имеет уставный капитал, величина-которот фиксируется в уставе АО и может изменятся только в порядке, предусмотр. для изменения самого устава. Уст кап. может быть увеличен путем увеличения номинальной ст-ти акций или выпуска доп.аккий, а уменьшен
- путем уменьш. Номинальной ст-ти акций ,либо путем покупки выкупа части собственных акций в целях сокращения их общего кол-ва. Уст.кап. в момент учреждения общества долже11 состоять из оговоренного числа обыкновенных акций, кратного десяти, с одинаковой номин. стоимостью. В оплату акций могут быть внесены им-во, сооружения, нематериальные активы, др.мат.ценности, ден.ср-ва в рублях и ин.валюте.Учет движения средств уст.кап. осуществл.на сч.80
Уставный капитал .Счет пассивный, фондовый, Кт с-до счета показывает сумму зарегистрированного уставного Капитала, оборот по дебету -уменьшение уставного капита-ла,оборотпо кредиту-увеличение уставного капитала. Учет операций ведется в ж.о. 12.Для учета расчетов с учредителями используется счет 75 Расчеты с учредителями Это Активно-пассивн.счет который служит, с одной стороны ,для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал субсчето
Расчеты по вкладам в уставный складочный капитал, с другой -для учета расчетов с учредителями по начисленным им доходам-субсчет Расчеты по выплате доходов .Дт75-Кт80-объявленуставный капитал. Расчет с учред.по дивидентам Дт99-Кт75 Дт75-Кт70. 21. ПОНЯТИЕ И УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ. Заем-это договор, по которому одна из сторон д.е.заимодавец предлаг.др.стороне- заемщику деньги или вещи. Заемщик обязуется возвратить ту же сумму или равное кол-во вещей.
Банковский кредит ссуда является важным источником заемных средств предприятия.Кредит-договор по которому банк или кредитная организация обязуется предоставить ден.ср-ва заемщику в размере и на условиях предусмотр.договором. Кредиты предоставляются предприятиям, имеющим самостоятельный баланс и собственные оборотные средства , как правило, под укрупненные объекты кредитования по совокупности материальных запасов и производственных затрат и др.
Учреждения банков выдают кредиты на условиях строгого соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение, предусмотренных действующим законодательством и согласованных сторонами. Все вопросы связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков и кредитными договорами между предприятием - заемщиком и банком на дого ворной основе, посредством заключения кредитного договора. Для получения кредита предприятие направляет хода тайство заявление с приложением копий учредительных
и других документов устав, регистра- ционное удостоверение, бухгалтерские отчеты и др подтверждающих обеспеченность возврата кредита В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные и дол госрочные. Срочность кредита определяется сроками его возврата, гашения. Так кратко срочные кредиты выдаются на срок не более одного года .Долгосрочные кредиты на срок более года выдаются, как пра-вило.на затраты по внедрению новой техники,
расширению производства , его реконструкцию, приобретение дорого стоящего оборудования и другие целевые программы. Расчетно- кредитные операции, связанные с получением и гашением кредитов, учитыв. На сч.66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам и счет 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам .Эти счета пассивные, с-до их показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, оборот по
Дт - суммы, перечисленные в погашение Дт 50,51,52,55,60- Кт66,67-получение кредита. Дт66,67-погашение кредита. Дт91 2Кт51- уплата . 22.БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ СОС TAB, ПОНЯТИЕ, СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ . Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. ПБУ4 99 43 от 6.07.99г.
Содержание отчетности о деятельности предприятия , имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, аинтересованных во вложениях капитала Бухгалтерская отчетность свод взаимосвязан- ных показателей , представляемых соответ-ствующим образом в утвержденных формах итогов работы предприятия за истекший отчетный период. Принцип составления и публикации бухгалтерской отчетности является одним из определяющих принципов,
положенных в основу методологии бухгалтерского учета. Значение отчетности в ее достоверности .целостности, своевременности, простоте, проверяемости сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности. Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского .но и других видов учета , в первую очередь стат.учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана,а также оперативное
управление имуществом на раз личн. Уровня хоз.деятельности.Это, условие требует сопоставимости и плановых показателей. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводится с начала фин.года. Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректи-ровке.Бух.отч. оформляется путем заполнения утвержд.
МФ для годовой иликварт.бух.отч. типовых форм отч. Реквизиты полн. наим.организ ИНН,отч.пер иод,ОКОНХ,ОКПО,орган управл.гос.им-вом,почт.адрес, ед.измер.В состав годовой бух.отч.включ.З формы отч. Ф1 бух.баланс Ф2 отчет о прибылях и убытках . 2.Пояснительная записка к бух. балансу иотч.офин.рез,
3 отчетодвиж.капитала ф.З -отчет о движ.ден.средств ф4 -прилож.к бух. балансу ф5 -отчет о целевом использ.получ. средств. -специализир.форма -отчетобиспольз. бюджетных ассигнований -итоговая часть аудит.закл. 23. Учет прямых и косвенных затрат в составе с с продукции. К прямым затратам относят прямые мат.затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20,23 и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.
Аналит. учет организуется в разрезе объектов калькулирования, т.е видов продукции. Косвенные затраты невозможно прямо отнести на какое-либо изделие Они учитываются по дебету счета 25,26 и распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике пропорц-но основной з пл производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и т.п Ана-лит.учет ведется в разрезе структурных подразделений и
в разрезе статей сметы, кот.предусмотрены метод.указаниями по учету, планированию и калькулированию с с. Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы - это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно относить на определенное изделие. Факт.с с материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату за пользование кредитом, предоставленным поставщиком ресурсов, комиссионные вознаграждения,
уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. Определение факт.с с основных материалов, списываемых на носитель затрат, разрешено производить следующими методами по с с каждой единицы по средней с с по с с первых по времени закупок ФИФО по с с последних по времени закупок ЛИФО . Выбранный метод для оценки израсходованных в производстве
материалов предприятие описывает в своей учетной политике. Прямые затрать! на оплату труда включают в себя все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными затратами на оплату труда.
Эти затраты включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой вспомога-тельныи-персонал. Д20К70нач-наз пл Д20К69 начисления на з пл Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объема производства. Косвенные общепроизводственные затраты, -это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя отнести непосредственно на конкретные виды изделий.
Обшепроизв. расходы возникают в производственных подразделениях - участках, цехах, производствах, переделах. Назначение, характер и функцион. роль этих затрат связаны непосредственно с производством. Общепроизв. расходы учитываются на сч 25 в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному обеспечению и страхованию, кассы, расчетного счета и др. В конце отчетного периода на суммы фактических общепроизводственных расходов составляют
запись Д20,23,28 К25 Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех элементов 1. Выбор объекта, на который относятся затраты, т.е. носителя общепроизводственных затрат например, продукция, услуга, контракт, цех . 2. Выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты. 3. Выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом носителем затрат . Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией
в целом. Они учитываются на одноименном сч 26. Аналит.учет общехоз. расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп - по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехоз. расходов. Типовой номенклатурой предусмотрено выделение следующих статей общехоз. расходов промышленных предприятий Расходы на управление предприятием 1. Заработная плата аппарата управления. 2. Командировки и перемещения. 3. Представительские расходы.
4. Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны. 5. Прочие расходы. Общехозяйственные расходы 1. Содержание прочего общезаводского персонала. 2. Амортизация основных средств. 3. Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения. 4. Производство испытаний, опытов, исследований, изобретательство и техническое усовер шенствование. 5. Охрана труда, 6. Подготовка кадров. 7. Оргнабор рабочей силы.
8. Прочие общехозяйственные расходы. Налоги, сборы, отчисления Непроизводительные расходы 1. Потери от простоев. 2. Недостачи и потери от порчи материалов при хранении на складе. В конце отчетного периода сч 26 закрывается Д20-23К26 24.Документация и инвентаризация. Документация- письменное свидетельство о совершенной хоз.операции. придающее юр.силу данным бухучета.
Первичные документы обеспечивают бухучету сплошное и непрерывное отражение хоз.деят-ти предприятия. К учету принимается только правильно оформленный документ, в кот.заполнены все реквизиты нимен-е пред-я,наим-е док-та,ег6 ,дата,краткое сод-е хоз.операции, ее количественное и денежное выражение.подписи лиц . Первоочередное требование к док-там своевременность составления , полнота и достоверность информации, обеспечивающие возможность предварительного и текущего контроля за хоз.деят-тью предприятия и активного
воздействия на результаты его работы. Достоверность учетной информации обеспечивается проведением инвентаризации. Технически она представляет собой периодическую опись имущества и обязательств организации на опред.дату с занесением ее результатов в отдельные инвента-ризац.ведомости описи .Наряду с этим в процессе проведения инвентаризации решаются л др.задачи -выявление неходовых, залежавшихся и неиспользуемых видов имущества. -подтверждение реальности оценки отдельных статей баланса -проверка
условий хранения произв.запасов в соответствии с их физическими характеристиками. -установление состояния складского и весоизмерительного хозяйства. Количество ,порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель пред-я, кроме тех случаев, когда ее проведение обязательно. В связи с этим различают плановые и внеплановые внезапные инвентаризации. В зависимости от объема проверки инвентаризации разделяются на полные,частичные и выборочные.
По периодичности проведения-они бывают текущие и перма-нентные постоянные, непрерывные По перечню решаемых вопросов различают комплексные и тематические. Обязательное проведение инвентаризации требуется когда имеет место -смена материально-отвеств.лиц-на дату передачи дел,но не позд-иее для увольнения работника -передача имущества в аренду, выкуп, продажу, а также преобразование госуд.или муниципального унитарного пред-я - на дату оформления данных хоз.операции.
-составление годовой бухотчет-ности кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не раннее 1 октября отчет, года. По основным средствам она может проводиться 1раз в Згода. -установление фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей - сразу же при их обнаружении -стихийное бедствие, пожар, авария или др.чрезвычайные ситуации-сразу после их окончания. -ликвидация реорганизация предприятия- перед составлением ликвидационного разделительного бухбаланса.
Инвентаризации подлежат все виды имущества и фин. обязательств. Данной процедуре подлежит как имущество, принадлежащее организации и поставленное на баланс, так и непринадлежащее ей и учитываемое за балансом. Инвентаризация имущества осуществляется по каждому его наименованию и в разрезе материально-отвеств.лиц. Вся работа по проведению инвентаризации возлагается на ревизионную комиссию. Состав инвентариз.комиссии по количеству и персонально утверждает руководитель
с включением в него представителей администрации, бухгалтерии и др.специалистов. Отсутствие одного из членов комиссии на период проведения инвентаризации дает основание рассматривать ее результаты как недействительные. Перед проведением инвентаризации все первичные документы по приходу и расходу должны быть составлены и предъявлены комиссии или сданы в бухгалтерию, а от мате- риально-отвеств.лиц получены расписки о том, что на дату проведения инвентаризации нет не- оприходованных или
несписанных в расход отдельных наиме нований имущества.Фактические остатки по каждому наименованию имущества комиссия вносит в инвентаризац.ведомости после тщательного взвешива ния,подсчета,обмера и т.п. по номенклатуре и единице измерения. Акты обмеров технические расчеты и ведомости отвесов прилагаются к инвентариз.описи как достоверность снятия факт.остатков. 25. Система директ-костинг ДК это система неполного включения затрат в с с.
Суть системы состоит в том, что с с учитывается и планируется только в части переменных затрат, таким образом лишь переменные издержки рапределяются по носителям затрат. Поэтому в системе ДК все затраты делятся на переменные и постоян-ные.Постоян.затраты собираются на отдельном сч 26, в с с объектов калькулирования не включаются , а списываются в конце отчет.периода на финансовые результаты, т.е они учитываются при расчете прибыли и убытка за
отчет.период Д90К26 . По переменным затратам рассчитывается с с продукции, оценивается незавершенное производство и готовая продукция. Прямые переменные затраты собираются по Дсч20,23, косвенные переменные затраты по Дсч25. В конце отчетного периода в расчет с с отдельных видов продукции включаются косвенные переменные затраты Д20,23К25 Но кроме постоянных и переменных затрат существуют частично переменные затраты смесь пост, и перемен.
затрат .Общая сумма этих затрат изменяется в связи с изменением объема пр-ва. Н-р абонемент, плата за телефон-пост.затраты, междуг.перег-перемен.затраты Соотношение постоянных и переменных затрат называют структурой затрат. При этом сущ-ет коэф-т реагирования затрат,кот.определяется отношением изменения затрат на изменения объема. Для пост.затрат коэф-т 0, пере-мен.затрат коэф-т 1.
При системе ДК схема построения отчетов 0 доходах многоступенчатая 1 .Выручка 2.Переменные расходы 3.Маржинальный доход 4.Постоянные расходы 5.Прибыль маржинальный доход Выручка-Перемен.затраты или Посто-ян.затраты Прибыль Преимущества системы ДК 1.Большое значение имеет становление связей между затратами и объемами пр-ва. 2.Информация,получаемая в системе ДК позволяет находить наиболее выгодные комбинации цен и объема,
проводить эффективную политику цен. 3.калькулирование с с только по переменным затратам позволяет упростить нормирование, плани-рование,учет и контроль. 4.ДК позволяет заострить внимание на суммы постоян.расходов, их влияние на величину прибыли хорошо видно. 5.ДК дает возможность оперативнее контролировать посто-ян.затраты 6.Благодаря ДК расширяются аналит. возможности учета. Недостатки 1 .Возникают трудности при разделении расходов на пост, и переменные 2.Противники
ДК считают, что пост.расходы также участвуют в пр-ве данного продукта и должны быть включены в его с с. З.В ценах, устанавливаемых на длит.период необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия. 26. Метод стандарт-кост СК . Смысл системы СК заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то ,что произошло. Основная задача-учет потерь и отклонений в прибыли.Эта система соответствует тем пред-ям, чья деят-ть состоит из одинаковых повторяющихся операций, его
целесообразность применения в промыш-ти с цикличным производством. Эффектов. Контроль может быть достигнут путем сравнения общих факт.затрат с нормативными затратами.Контроль над издержками эффективен в момент их возникновения, сл-но нормативы по кол-ву мат-лов,труда,услуг необходимо устанавливать на ед-цу продук-и. Нормативные затраты на пр-во продук-и уста-навл-ся путем суммирования нормативных издержек всех операций, необходимых для пр-ва опред.продукта. принцип
СК явл-ся универсальным и его применение целесообразно при любом методе учета затрат и калькулировании с с. На основе уста-новл.стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на пр-во .исчислить с с ед-цы изделия и составитьотчет об ожидаемых доходах. В основе системы СК лежит предва-рит.нормирование затрат по статьям расходов -основные материалы -оплата труда произв.рабочих -произв.накладные расходы -коммерческие расходы
Сущ-ют 2 подхода , кот. можно применить для расчета нормативов 1.можно использовать записи прошлых лет 2.можно установить нормативы, основываясь на инженерном исследовании. Система СК не регламентируется норматив.актами .поэтому внутри одной компании могут действовать различные нормы 1.базовые нормативы затрат нормативы остаются неизменными в течение длит.периода времени Они обеспечивают одну и туже основу для сравнения с факт.затратами в течение нескольких лет.
2.Идеальные нормативы отражают совершенный произв.процесс Они явл-ся мини мальными издержками, кот.возможны в условиях максимально эффекти-го пр-ва. 3.Достижение в настоящее время нормативов издержки,возникающие в условиях эффектив-го пр-ва .Это нормативы,кохтрудно, но реально достигнуть. В этих нормативах допускается возможность брака,поломок оборуд-я,потери времени. 27. Принятие решений о капитал о вложен иях.
Вопрос о капиталовложениях обычно является наиболее сложным для любой организации. Поэтому при решении подобного вопроса организации необходимо оценить прежде всего эконом, привлекательность предложений 0капиталовложениях. Существ, различи, приемы и методы позволяющие бухгалтеру- аналитику объективно оценить привлекательность того или иного инвестиционного проекта и следов, помочь руководству принять обоснованное управленч. решение, они могут применять как изолированно друг от друга, так и в
различи, комбинациях. Методы 1 .расчеты вмененных издержек по капиталовложениям. Ден. ср-ва вовлеченные в программу капиталовложений уже не могут быть использованы на получение прибыли каким- либо иным образом, след. можно говорить об упущенной выгоде предприятия или вмененных издержках. По этому для оценки привлекательности принятия решения о капиталовложениях ожидаемых нормы прибыли по инвестициям сравнивают с нормами прибыли по инвестициям в цен. бумаги на фин. рынках.
Доход предприятия кот. может быть или извлечен в результате инвестиций в высоконадежные цен. бумаги считают вмененными издержками по капиталовложениям. След. капиталовложения необхг осуществить в те программы кот. способ ны принести предприятию прибыль выше суммы вмененных издержек. Кроме того, необходимо учитывать риск инвестиционного проекта, чем выше риск инвестиц. проекта, тем больше норма прибыли от капиталовложений требуется, и тем выше должен быть
ожидаемый чистый доход. 1.Метод оценки капиталовложений по дисконтированной стоимости. Цель этого метода состоит в том, чтобы будущие поступления ден. ср-в показать в современной оценке, т.е. рассчитать приведенную ст-ть. Т.о. дискон-тирование-это процесс нахождения в сегодняшней ст-ти тех денег, получение кот. ожидается в будущем. 2.Внутренний коэффиц. Окупаемости. Это ставка полученного от инвестиц. периода, его также назыв. ставка дисконта.
Крайним значением этого коэффиц. является такая его величина, при которой размер чистой дисконтированной стоимости равен О, т.е. при этом дисконтированная стоимость равна первоначальной сумме кап. вложений, след. инвестиционный проект не имеет эконом, смысла. 3.Период окупаемости кап. вложений- это то время по истечении которого полученный предприятием чистый доход от реализации продукции полностью покроет первоначально вложенный капитал.
Период окупаемости рассчит .как отношение суммы кап. вложений к доходу получаемому от этих кап. вложений, чем выше ожид размер годового дохода, тем короче срок окупаемости, ниже степень риска и более привлекателен инвестиц. проект. Однако необх. при использовании этого метода дополнит. Производить расчет дисконтирования полученных доходов. 4.Учетный коэффиц. окупаемости капиталовложений. Этот метод основывается на информации об ожид. прибыли
и предполагает расчет показателя прибыли на вложенный капитал. Он рассчит. как отношение средней ежегодной прибыли к средним инвестиц. затратам при исчислении среднегодовой чистой прибыли в расчеты включ. Лишь величины доп. доходов и расходов по кап. вложениям. 28. Принципы калькулирования, его объект и методы. Калькулирование опред. как система ед-цы отд. видов продукции, работ, услуг.
Задача калькулирования- опред. из держки, кот. приходятся на ед-цу продукции, работ, услуг, предназначенных для реализации. Конечным результатом калькуляции явл. составление калькуляции. В завис, от цели калькулирования различают - плановую калькуляцию, она составляется на плановый период на основе действующих на начало -этого периода норм и смет - сметная калькуляция рассчит. при проектировании новых производств и при конструировании новых изделий при отсутствии норм расхода
Фактическая калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Калькулирование помогает решать не только традиционные задачи, но и прогнозировать эконом, последствия в таких ситуациях как целесообразность дальнейшего выпуска продукции, установление оптимальной цены на продукцию, оптимизация ассортимента выпуск, продукции. На любом п п калькулирование организуется в соотв. с опред. принципами 1 .научно обоснованная классификация
затрат на производство 2.устан. объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных ед-ц. Объектом калькулирования явл. виды или группы однородных продуктов, выбор калькуляционной ед-цы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции. 3.выбор метода распределения косвенных расходов 4.разграничение затрат по периодам. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду не признаются доходами и расходами отчетного,
периода даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде. 5.Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капит. вложениям. 6.Выбор метода учета затрат и калькулирования с ст. продукции Сущ. различ. методы учета затрат кот. можно сгруппировать по 3 признакам по объекту учета выделяют попроцессный, попередельный, позаказный. по полноте учитываемых затрат выд .полную и неполную ст сть. по оперативности
учета выд. нормативные и фактические калькуляции. Метод учета затрат выбирается предприятием самостоятельно, т.к. зависит от ряда частных факторов от отраслевой принадлежности, от размера предприятия, от применяемой технологии, от ассортимента продукции. 29. Бюджетирование и контроль затрат. По бюджетным планированием подразумевается особый тип процесса принятия решений кот. касаются не одного события а охватывают деят. всего предприятия выполненную в будущем.
Среди главных задач, стоящих перед финансовыми службами предприятия формирование и контроль за исполнением бюджета который является основным финансовым документом предприятия, позволяющим планировать денежные потоки предприятия. Существует ряд подходов к формированию бюджета. Наиболее типичными являются формирование бюджетов по центрам ответственности центрам затрат доходов и бюджетирование по проектам. Бюджетирование по проектам типично для предприятий, работающих позаказно
тяжелое машиностроение, судостроение, авиастроение . По каждому крупному проекту формируются бюджеты, включающие расходную и доходную часть, ответственность за исполнение бюджета несет руководство проекта. Далее бюджеты проектов консолидируются в общий бюджет, включающий также данные по внепроектным доходам и расходам предприятия. Подобный подход позволяет, во-первых, анализировать эффективность каждого из реализуемых проектов и,
во-вторых, достичь необходимой гибкости финансовых документов при планировании проектов. Для бюджетного планирования важно правильно выбрать план счетов, на основе которого будет формироваться бюджет. Бюджетирование является достаточно сложным процессом, поскольку при этом требуется обработка большого объема информации, но его внедрение на предприятии в основном окупается. Наибольшего эффекта можно достичь, применяя специализированное программное обеспечение.
Автоматизированная система бюджетного планирования позволит автоматизировать рутинные операции, связанные со сбором и передачей данных, консолидацией бюджетов. 30. Учет резервов и фондов предприятия. Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бух .учета и покрытия предстоящих расходов и платежей. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитыв. насчёте 14 того же названия, кот. предназначен
для отражения резервов, создаваемых под снижение рыночной стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции и товаров. Этот резерв создается за счет доходов организации. Д91К14 Резервы по сомнительным долгам 63 создаются за счет доходов организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации и граждан, кот. не погашена в сроки, установленные договорами, не обеспеченная соотв. гарантиями.
Резервы по сомнительным долгам рекомендуется создавать в течение года после проведения инвентаризации и письменного обоснования -дебиторской задолженности организации. Величина резерва опред. отдельно по каждому сомнительному долгу в завис, от финанс. Состояния должника. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги 59 создаются за счет дохода организации под потенциальное обесценение вложений организации в ценные бумаги.
Величина резерва образуется в том случае, когда рыночная стоимость ценных бумаг ниже их балансовой стоимости. Учет резервов предстоящих расходов 96 . В повседневной деятельности организаций может возникать необходимость создания резерва для покрытия предстоящих расходов и платежей. Он создается за счет внутренних ресурсов путем включения в затраты производства или в расходы на продажу в отчетном году.
В соответствии с учредит, документами организации могут создавать фонды накопления и потребления. Под фондами накопления понимают средства, направляемые на производственное развитие и др. аналогичные цели. Под фондами потребления понимают средства, направляемые на мат. поощрение работников коллектива, осуществление мероприятий по соц. развитию. Учет операций по образованию и использованию фондов осущ. на пассивном счете 84 Нераспределенная прибыль Операции по образованию фондов спец. назначения отраж.
по кредиту 84 Нераспред. прибыль 7-5- расчеты с учредителями - при образовании фондов за счет целевых взносов учредителей. 31. Учет доходов и расходов организации. ПБУ9 99 Доходы организации Приказ 32н от 136 05.99г. ПБУ10 99 Расходы организации Приказ ЗЗн от 06.05.99г. ПБУ9 99 определяет понятие Доходы организации доходами признается увеличение экономических выгод в
результате поступления от других юридических и физических лиц, в зависимости от характера получения доходов .условий их получения и на-праввлений подразделяются на 4 группы -доходы от обычных видов деятельности -операционные доходы -внереализационные доходы -чрезвычайные доходы 1.Д-ды от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и това-ра,поступления, связанные с оказанием услуг. 2.операционными доходами является поступления .связанные с предоставлением за плату прав, возникающих
из патентов на изобретение,другие виды интеллектуальной собственности поступления с участием в уставных капиталах других организа-циях включая и иные доходы по ценным бумагам прибыль,полученная в результате совместной деятельности поступление от продажи ОС .полуечннные за предоставление в пользование денежных средств организаций, а так же использование банком денежных средств, наход.на счете организации в банке. 3.Внереализационные доходы -это штрафы пени,неустойки за нарушение условий договоров суммы принимаются
признаные судом активы полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения принимаются по рыночной стоимости, данные о ценах должны быть подтверждены документально прибыль прошлых лет выявленная в отчетном году суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности курсовые разницы сумма дооценки активов определяют в соответствии с правилами устанавливается для проведения переоценки активов прочие внереализационные доходы. 4Чрезвычайные доходы -это поступления возникающие как послёдствие
стихийных бедствий,пожаров и т.д так и страховое возмещение.стоимость материальныхценнностей, остающихся от списания неригодных к восстановлению и дальнейшему использованию РАСХОДЫ ПБУ10 99 Тоже самое 1.расходы по обычным видам деятельности-материальные затраты затраты на оплату труда отчисление на социальные нужды амортизация прочие затраты 2.операционные расходы тоже самое.что доходы -3 .Внереализационные -убытки прошлых лет признаные в отчетном году суммы дебиторской задолженно-
сти,по которым истек срок исковой давности.нереальных для взыскания сумма уценки активов остальное тоже самое доходы от основной деятельности по Кт90, от прочих 91 Расходы по Дт90, от прочих по Дт91 По чрезвычайным 99 суммы отражаются в форме 2 отчет о прибылях и убытках 32.Учет расходов будующих периодов. Счет 97 предназначен для обо-щающей информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде,но относящиеся к будующим отчетным периодам.
Это расходы связанные с освоением новых видов продук-ции,подписка на экономич.и техническую литературу,оплатой за несколько месяцев вперед, арендной платы,Эти затраты отражаются проводкой Дт 97-Кт 60,76,10 в зависимости от видов эти расходы подлежат включе-ниюв затраты на производство продукции в последующие месяцы равномерно Дт20,23,25,26 -Кт 97 Срок включения этих зата-рат организация устанавливвсает самостоятельно.
Аналитический учет по сч.97 Расходы будующих периодов ведется по видам расходов. ЗЗ.Учет резервов по видам резервов . В уставе организация обязательно записывает о создании резервного фонда в -ном размере от прибыли до налогообложения которое осуществляется до тех пор пока он не достигнет 25 размера Уставного капитала. А после этого из чистой прибыли. Применяется сч.96 резервы предстоящих расходов.которые предназначены для ин-ции о сост-нии движения
суммы за резервнгым фондом в целях равномерного включения расходов в з-ты на производства и расходы на продажу суммы предстоящей оплаты отпусков работников организации на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на ремонт ОС ,на гарантийный ремонт,рекультив.земель и т.д.резервирование суммы отражается по Кт96 в кор-ции со сч. Учета затрат на производство и продажу.фактич.расходы на которые бал ранее образован резерв.относ.в Дт96 в кор-ции со сч.70 на суммы опл.труда работникам за время отпуска и вознаграждения
за выслугу лет, Дт 96-Кт23 на стоим.ремонт ОС.произведен подразделением организации.расходование резерв надо произвести в течении го-да.заключ.строкой года -остаток неиспользов. резерва присоед.к прибыли правильности. Аналитический учет ведется по видам резерва 59-Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги 63-Резервы по сомнительным долгам 14-Резервы под снижение стоимости материальных ценностей. 9.Методы калькулирования с с продукции, работ, услуг.
Учет затрат на пр-во и калькулирование с с продукции организуются в соответствии с производствен ными особенностями предприятий.На практике пред-я применяют простой попроцессный , позаказный, попередельный и нормативный методы учета производственных зат-т и кальк-я с с прод-ии.Простой- предусматривает учет з-т на пр-во по цехам в разрезе статей затрат.Зат-ты цехов суммируются по пред-ю в целом.Общая сумма расходов делится на кол-во выработ-й прод-ции
и опред-ся с с ед-цы прод-ции.Прим-ся ,где один вид прод-ции уголь,газ,нефть,эл.энергия.У них все расходы прямые.Позаказный-прим-ся на предпр-ях с мелкосерийным и индивидуальным характером пр-ва.ПЗ учит-ся особо по каждому заказу или работе ,наклад.расходы учит-ся отдельно и ежемесячно распред-ся между заказами работа-ми .Бухгалтерия ведет учет либо в карточке по каждому заказу либо в ведомости для каждого заказа отдельная стро-ка.Попередельный прим-ся на предп-х с массовым выпуском прд-ции,где
из исходного сырья путем последовательной обработки получают готовый продукт ,затраты учит-ся по каждому переделу.Для каждого передела открывается отдельная карточка или в вед-ти отд.строка.Этот метод может осуществляться в 2-х вариантах полуфабрикатный и без полуфаб. Нормативный-дополняет все вышеперечисленные методы и прим-ся в сочетании с одним из них ,суть ном-го метода состоит в том.что все затраты подразделяются на расходы в пределах норм и отклонения от норм
.При нормат.м-де калькуляция факт, с с отлич-ся от норматив отклонения В.1 Понятие аудита, его содержание и виды. Понятие аудита,его содержание и виды. Понятие аудита значительно шире таких понятий как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей,но и разработку предложений по оптимизации хоз-ной деят-ти с целью рационализации расходов и уве-лечения прибыли.
Аудиторская деят-ть включает помимо проверок оказание различного рода услуг по ведению и восстановл.учета налогообложения,обучения и др. Основные цели и задачи аудиторской деятельности приведены в ст. 1 Федерального закона Об аудиторской деятельности . Основная цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации, т.е. дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. В целом приведенное определение бухгалтерской отчетности соответствует
трактовке международных стандартов финансовой отчетности МСФО и российских положений по бухгалтерскому учету ПБУ 4 99 достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету . Цель и основные задачи внешнего аудита приведены в Федеральном законе Об аудиторской деятельности и федеральных и российских правилах стандартах аудиторской
деятельности. Главная цель внешнего аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Для этого необходимо предусмотреть выполнение следующих задач 1 составление плана и программы проведения аудита 2 определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств 3 проведение аудиторской проверки экономического субъекта 4 выражение мнения по результатам проведенного аудита о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности.
Соответственно выполняемые аудиторами сопутствующие услуги имеют свои цели и задачи. Достижению главной цели способствуют особенности требования ведения аудиторской деятельности независимость и объективность при проведении проверок конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора использование методов статистики и экономического анализа применение новых информационных технологий умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки доброжелательность и лояльность
по отношению к клиентам ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок содействие росту авторитета аудиторской профессии. Перечисленные выше особенности определяют нормы поведения аудитора. Независимость аудитора обусловлена тем, что он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального
аудиторского объединения ассоциации , не имеет на проверяемых предприятиях никаких имущественных или личных интересов. Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкой аудитора, большим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы. Конфиденциальность - важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять никакому органу каких-либо сведений о хозяйственной деятельности проверяемого
им объекта. За разглашение секретов своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, то и материальную ответственность. Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор не должен оказывать клиенту услуги в тех областях экономики, в которых не имеет достаточных
профессиональных знаний. Применение методов статистики и экономического анализа позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне, получить более объективные и достоверные данные для принятия решений. Применение новых информационных технологий заключается преимущественно в использовании вычислительной техники для организации аудиторской деятельности. Это касается проведения проверки, анализа отчетности, ведения и восстановления учета.
По результатам проверки аудитор может сделать необходимые рациональные выводы, которые помогут клиенту в организации работы и ведении бухгалтерского учета. Ответственность аудитора проявляется в том, что он отвечает за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия. Ответственность за содержание отчетов несет руководство проверяемого предприятия. Виды аудита Обязательный аудит в нашей стране проводится в соответствии с
Федеральным законом Об аудиторской деятельности Обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат а по организационно-правовой форме - экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества, независимо от числаих участников акционеров и размера уставного капитала б по виду деятельности экономического субъекта -банки и другие кредитные учреждения страховые организации и общества взаимного страхования товарные и фондовые биржи инвестиционные институты инвестиционные и
чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами благотворительные и иные неинвестиционные фонды, источниками образования которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц другие экономические субъекты, обязательная ежегодная аудиторская проверка которых
по виду их деятельности предусмотрена федеральными законами, Указами Президента Российской Федерации и Постановлениями Правительства в по источникам формирования уставного капитала уставного фонда - экономические субъекты, в уставном капитале уставном фонде которых имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам г по финансовым показателям - экономические субъекты за исключением находящихся полностью в государственной
или муниципальной собственности , когда присутствует хотя бы один из следующих показателей деятельности объем выручки от реализации продукции работ, услуг за год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда.
Основные документы - Постановление Правительства РФ от 7 декабря 1994 года, 1355 Об основных критериях системе показателей деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская финансовая отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке и Постановление Правительства РФ от 25 апреля 1995 года, 408 Об изменении основных критериев системы показателей деятельности экономических субъектов, по которым
их бухгалтерская финансовая отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке . Инициативный аудит проводится обычно по решению руководства экономического субъекта. Цели инициативного аудита могут быть самыми различными контроль и анализ состояния бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов выявление состояния финансовой отчетности организация делопроизводства по бухгалтерскому учету оценка применяемых средств и методов автоматизации учета оценка состояния расчетов
по налогообложению и др. Проведение инициативного аудита может быть обусловлено несколькими причинами. Во-первых, многие предприятия, особенно экс-государственные, ранее подвергавшиеся тщательному внутриведомственному контролю, прошедшие в последние годы процедуру приватизации и акционирования и превратившиеся в акционерные общества, лишились контроля со стороны специальных органов. Во-вторых, текучесть бухгалтерских кадров, которая, в свою очередь, вызывается различными обстоятельствами
- недостаточно высокой оплатой, нежеланием руководства новых экономических структур относиться к главному бухгалтеру как к одному из основных контролеров за законностью хозяйственных операций и др. В-третьих, низкая квалификация бухгалтерских кадров на некоторых предприятиях, особенно на вновь образованных. Руководители предприятий и организаций, сталкивающиеся с такими проблемами, сами обращаются в аудиторские фирмы с просьбами о помощи. Инициативный аудит может быть как комплексным, так и тематическим.
При тематическом аудите контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и участки учета. Различной может быть и глубина проверки полная и сплошная проверка данных учета, начиная с первичных документов, проведение инвентаризации активов и обязательств, выборочная проверка данных первичного учета или только данных, содержащихся в учетных регистрах и отчетности. Если инициативный аудит носит комплексный характер, то охватывает все приведенные выше цели.
Методика проведения инициативного аудита не отличается от проведения обязательного аудита. Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. Внешний аудит в Российской Федерации с точки зрения направлений аудиторской деятельности и отраслевых особенностей подразделяется на общий аудит, страховой аудит, аудит банков, аудит бирж, внебюджетных
фондов и инвестиционных институтов. Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов.
В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах. Аудит бывает инициативным добровольным , когда он проводится по решению руководства предприятия или его учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в федеральном законе или постановлении Правительства РФ. Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении
отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности. Аудит по специальным аудиторским заданиям проводится по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния имущества, юридической и экономической экспертизы договоров контрактов , регулирующих гражданско-правовые отношения, эффективности использования капитала и другим вопросам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического
субъекта. Порядок проведения аудита по специальным аудиторским заданиям и его виды определены в российском правиле стандарте Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям . К таким видам услуг можно отнести аудит по проверке отдельных статей отчетности, например состояния дебиторской и кредиторской задолженности, наличия и состояния материально-производственных запасов, основных средств. Сюда относятся и такие услуги, как заключение по специальному аудиторскому заданию
по юридической и экономической экспертизе договоров, регулирующих гражданско-правовые отношения заключение по специальному аудиторскому заданию о бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с принципами бухгалтерской отчетности, отличными от российских правил бухгалтерского учета заключение по специальному аудиторскому заданию об отчете, подготовленном за ряд смежных лет заключение по специальному аудиторскому заданию, полученному от государственных органов. В последовательном развитии аудита можно выделить три
стадии подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске. На подтверждающей стадии аудита при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры. В настоящее время такую услугу назвали бы восстановлением или ведением учета. Поскольку аудит - деятельность предпринимательская, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны
применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества. Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Развитие аудита на данной стадии привело к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита. Аудит, базирующийся на риске такой вид аудита, когда проверка может проводиться выборочно
исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест критических точек в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях с более высоким риском, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную в отношении затрат проверку. По объекту изучения принято выделять три вида аудита финансовый, на соответствие и операционный
Финансовый аудит аудит финансового отчетности предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок к аудиту, осуществляемому в России. Аудит на соответствие предназначен для выявления соблюдения предприятием
конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе такой проверки устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и др. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности. Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования
предприятия, для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для контроля за выполнением бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работой персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации. В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровне внешними или внутренними аудиторами в интересах внешних либо
внутренних пользователей. По периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит. Первоначальный аудит - аудит, который впервые проводится на данном предприятии организации . Периодический повторяющийся аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.
Приведенная классификация не является исчерпывающей. Расширение и углубление сферы применения аудиторских услуг позволит определить новые виды и направления аудиторской деятельности. Экологический аудит имеет целью определение фактически произведенных сбросов, которые могут нанести ущерб окружающей среде. Аудитор в данном случае может быть как специалистом группы внутреннего аудита, так и внешним консультантом, специализирующимся на вопросах экологии.
Консалтинг консультационные услуги . В. 2 Аудит нематериальных активов Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки Аудит нематериальных активов осуществляется на базе следующих нормативных документов. 1. Гражданский кодекс РФ. 2. Закон РФ О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров 3520-1 от 23 сентября 1992 г. 3. Закон РФ О правовой охране программ для электронных вычислительных
машин и баз данных 3523-1 от 23 сентября 1992 г. 4. Закон РФ О правовой охране топологий интегральных микросхем 3526-1 от 23 сентября 1992 г. 5. Закон РФ Об авторском праве и смежных правах 5351-1 от 19 июля 1995 г. 6. Федеральный закон О бухгалтерском учете 129-ФЗ от 21ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями. 7. Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика организации
ПБУ 1 98 утв. Приказом МФ РФ 60н от 9 декабря 1998 г 8. Положение по бухгалтерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14 2000 утв. Приказом МФ РФ 91н от 16 октября 2000 г Источники информации для проверки Источники информации, используемые при аудите нематериальных активов, следующие ф. НМА-1 - карточка учета нематериальных активов акт накладная приемки нематериальных активов
акт на списание нематериальных активов ведомость учета нематериальных активов 17 по дебету и кредиту счета 04 Нематериальные активы журнал-ордер 10 по кредиту счета 05 Износ нематериальных активов журнал-ордер 13 по кредиту счета 04 Нематериальные активы расчет износа нематериальных активов при журнально-ордерной форме учета Главная книга баланс ф. 1 отчет о прибылях и убытках ф.
2 приложение к бухгалтерскому балансу ф. 5 другие документы, справки, расчеты и т.д. План и программа аудиторской проверки учета нематериальных активов Важная задача аудита нематериальных активов - установление соответствия применяемой предприятием методики учета нематериальных активов требованиям нормативных актов, а также соответствующих стандартов и положений, устанавливающих правила их учета. В соответствии с основными направлениями и задачами аудита нематериальных
активов можно выделить четыре направления проверки 1 операций учета поступления и создания нематериальных активов 2 учета амортизации нематериальных активов 1 3 учета выбытия нематериальных активов 4 правильности налогообложения по нематериальным активам. Аудиторская проверка учета нематериальных активов планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта. Общий план проверки нематериальных активов должен учитывать направления аудита данных участков, названные
выше. Содержание общего плана и программы аудита приведены в табл. 21.1 и 21.2. Аудит операций учета поступления и создания нематериальных активов. В ходе аудиторской проверки операций учета поступления и создания нематериальных активов следует рассмотреть, как они поступают на предприятие в качестве вложений в уставный капитал в результате приобретения или создания погашения дебиторской задолженности компенсационной сделки безвозмездной передачи.
Нематериальные активы, поступившие на предприятие в результате вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 04 Нематериальные активы и кредиту счета 75 Расчеты с учредителями в том случае, если на величину заявленного уставного капитала предприятия сделана запись по дебету счета 75 и кредиту счета 80 Уставный капитал . Если имущество инвесторами вносится в уставный капитал сразу и полностью, то счет 04
может дебетоваться в непосредственной корреспонденции с кредитом счета 80 Уставный капитал . Нематериальные активы приходуются в этом случае в оценке по договоренности сторон. Другие варианты поступления нематериальных активов на предприятие - их приобретение за плату и создание. В настоящее время приобретение и создание нематериальных активов осуществляются в результате долгосрочных инвестиций. Долгосрочные инвестиции связаны в том числе и с приобретением, и с созданием активов нематериального
характера. Бухгалтерский учет ведется на счете 08 Вложения во внеоборотные активы . Стоимость приобретенных нематериальных активов отражается на счете Вложения во внеоборотные активы согласно оплаченным или принятым к оплате счетам после их оприходования и постановки на учет, что отражается по дебету счета 08 и кредиту счета 60, 76 и т.д. Долгосрочные инвестиции включают в себя и процесс создания нематериальных активов.
При создании предприятием нематериальных активов на счете Вложения во внеоборотные активы отражаются фактически произведенные при этом затраты. Эта операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 04 Нематериальные активы , соответствующему субсчету и кредиту счета 08. Еще один вариант поступления нематериальных активов на предприятие - в результате безвозмездного полунения
от юридических и физических лиц. Эта операция отражается по дебету счета 04 Нематериальные активы и кредиту счета 83 Добавочный капитал . Операции по безвозмездному получению требуют весьма тщательной проверки с использованием инструмента встречного контроля, чтобы установить, не нарушены ли здесь права добровольных инвесторов. Поступление нематериальных активов оформляется актом приемки.
Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные документы акты приемки-передачи, договоры купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства. Если аудитор установит нарушения в учетных записях по перечисленным выше операциям поступления нематериальных активов, он указывает работникам бухгалтерии на необходимость внесения соответствующих исправлений и уточнений. Аудит учета амортизации нематериальных активов.
Цель - в ходе аудиторской проверки провести контроль начисления амортизации нематериальных активов. Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из срока их полезного использования. Существуют по крайней мере три варианта установления срока
использования нематериальных активов срок полезного использования нематериальных активов совпадает со сроком их действия, который предусмотрен соответствующим договором. В этом случае величина амортизационных отчислений за год равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку их полезного использования, установленного соответствующим договором предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов.
При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования объекта нематериальных активов должен быть не менее одного года, так как по отношению к нематериальным активам в нормативных документах применяется понятие долговременный . В этом случае величина амортизационных отчислений за год также равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку их полезного использования, установленного предприятием по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации
устанавливаются в расчете десять лет, а с 2000 г двадцать лет но не более срока деятельности предприятия . Так как величина амортизационных отчислений по нематериальным активам включается в себестоимость, то в итоге это влияет на финансовый результат - балансовую прибыль. Любое отступление от установленных правил начисления амортизации нематериальных активов ведет к искажению прибыли как базы для налогообложения. Поэтому задача аудитора в данном случае - обеспечить контроль
за правильностью начисления амортизации. Начисление амортизации по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства 20 Основное производство , 23 Вспомогательные производства , 25 Общепроизводственные расходы , 26 Общехозяйственные расходы или обращения - счет 44 Расходы на продажу кредиту счета 05 Амортизация нематериальных активов .
Аудитору необходимо убедиться в том, что для каждого объекта нематериальных активов на предприятии установлены нормы амортизационных отчислений и срок их полезного использования амортизация начисляется ежемесячно. Аудит учета выбытия нематериальных активов. В ходе аудиторской проверки операций учета выбытия нематериальных активов рассматривается, как они выбывают в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность в результате
реализации безвозмездной передачи окончания срока полезного использования морального износа компенсационной сделки в счет погашения кредиторской задолженности. Для обобщения информации о процессах реализации и прочего выбытия нематериальных активов, а также для выявления финансовых результатов предназначен счет 91 Прочие доходы и расходы . Проводя проверку указанных операций, необходимо убедиться, что независимо
от характера выбытия нематериальных активов все они отражены на счете 91 Прочие доходы и расходы выявлен финансовый результат от выбытия нематериальныхактивов предприятия полностью соблюдены требования действующего законодательства по налогообложению в части налога на добавленную стоимость, налога на прибыль. Типичные ошибки Примерный перечень типичных ошибок следующий оприходование нематериальных активов не по цене их приобретения неправильное определение срока эксплуатации нематериальных
активов неправильное отнесение затрат на счет 04 Нематериальные активы отсутствие документов, подтверждающих отнесение объектов учета к нематериальным активам неправомерное увеличение стоимости нематериальных активов за счет текущих затрат простое хищение средств основной тип мошенничества . Аудит основных средств Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки Аудит основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов.
1. Гражданский кодекс РФ. 2, Налоговый кодекс РФ, чч. 1 и 2. 2. Закон РФ О бухгалтерском учете 129-ФЗ от 21 ноя 1996 г. с изменениями и дополнениями. 3. Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1 98 утв. Приказом МФ РФ 60н от 9 декабря 1998 г 4. Положение по бухгалтерскому учету Учет основных средств
ПБУ 6 01 утв. Приказом МФ РФ 26н от 30 марта 2001 г 5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств утв. Приказом МФ РФ ЗЗн от 20 июля 1998 г. с изменениями и дополнениями . 6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утв. Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. 49 . 7. Инструкция
Госкомстата РФ от 24 сентября 1993 г. 185 О порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству с изменениями и дополнениями. 8. Постановление Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 г. 241 Об утверждении типовых форм учета основных средств в ред. постановления Госкомстата России от 30 октября 1997 г. 71а . 9. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы
Постановление Правительства РФ от 1 январе 2002 г. 1 . Источники информации для проверки Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др. Необходимо отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными
формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат акт накладная приемки-передачи основных средств - ф. ОС-1 акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов - ф. ОС-3 акт на списание основных средств - ф. ОС-4 инвентарная карточка учета основных средств - ф. ОС-6 акт о приемке оборудования - ф. ОС-14 журналы-ордера 13, 10 и 10 1 - для ведения синтетического
учета движения основных средств и их износа, а при использовании компьютерных информационных технологий - машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02 Главная книга баланс ф. 1 отчет о прибылях и убытках ф. 2 приложение к бухгалтерскому балансу ф. 5 другие документы, справки, расчеты и т.д. План и программа аудиторской проверки учета основных средств
Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить контроль за наличием и сохранностью основных средств правильность отнесения предметов к основным средствам правильность оценки основных средств в учете правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств правильность начисления и отражения в учете амортизации и Ремонта основных средств правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском
учете и отчетности. В соответствии с основными направлениями и задачами аудита ОС можно выделить 4 направления проверки 1 аудит наличия и сохранности ОС 2 аудит движения ОС 3 аудит правильности начисления амортизации 4 проверка правильности налогообложения по ОС. Аудиторская проверка учета ОС проводится на основании общего плана и программы аудита ОС. Общий план проверки ОС должен учитывать названные направления аудита данных участков.
Аудит наличия и сохранности основных средств. Аудитору необходимо проверить создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов оформлены ли договоры купли-продажи основных средств оформлены ли протоколы договорной цены правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.
По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля. Важное условие обеспечения сохранности основных средств - качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации
на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск. Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета. В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных
средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций. Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства. Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств,
их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерским записям в них можно убедиться в том, насколько правильно были отражены операции по движению основных средств на сч. 01 Основные средства . Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств - расширенная процедура, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.
Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки акты налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более полные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям. Документальное подтверждение хозяйственных операций по основным средствам - это процесс
выбора статьи счета и прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом можно установить отраженные в учете суммы налогов и расходов по страхованию основных
средств. В процессе аудита основных средств широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. На- копленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета. Аудит движения основных средств. Пути поступления основных средств на предприятие приобретение за плату у поставщиков безвозмездное
поступление в качестве учредительских взносов в уставный капитал в порядке выкупа арендованных основных средств возврат имущества основных средств по договору о совместной деятельности. Поступление основных средств оформляется актом накладной приемки-передачи внутреннего перемещения основных средств ф. ОС-1 с приложением к нему технической документации на данный объект. Причины выбытия основных средств на предприятии ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также
в силу форс-мажорных обстоятельств ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией передача основных средств другим организациям. Для определения непригодности основных средств на предприятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств ф. ОС-3 , который утверждается руководителем предприятия. На его основании бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта.
В местах использования основных средств в цехах и отделах предприятия ведутся инвентарные списки основных средств ф. ОС-9 , содержащие краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации. Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств износ
. Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств, затем обороты по поступлению и выбытию по каждому виду суммируют и записывают в карточку учета движения основных средств. Необходимо проверять правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать неточное исчисление амортизации искажение сумм исчисляемых налогов неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской
финансовой отчетности. При аудиторской проверке операций по движению основных средств следует обращать внимание на следующие моменты при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты при приобретении основных средств должен
быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, из носа и цены приобретения при приобретении объектов основных средств в комплекте например, мебель для офиса в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка - перечень отдельных предметов, входящих в комплект при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения объекты капитального строительства, находящиеся
во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию невключаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001 при продаже основных средств должна быть установлена их рыночная стоимость при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи основных средств, зачисленных ранее в
основные средства с НДС для непроизводственной сферы для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан
в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад. Эта операция отражается соответствующей записью в бухгалтерском учете Д 10-К 01 . Аудит начисления амортизации. В ходе аудита необходимо установить все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации начисляется ли она с учетом движения основных средств
правильно ли применяются нормы амортизации. Амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия. По объекту основных средств амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются
до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Прекращаются амортизационные отчисления по объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета. Отражаются амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном
периоде. Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. В настоящее время могут применяться следующие варианты начисления амортизации 1 способ уменьшаемого остатка 2 способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования 3 способ списания стоимости пропорционально объему продукции работ .
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1 12 годовой суммы. Здесь важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства - производственного они или непроизводственного
назначения. Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным например, объекты культуры , установить, не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по Типичные ошибки Примерный перечень типичных ошибок следующий. В учетной политике предприятия указано, что аналитический
учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках ф. ОС-6 . Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а на тех предприятиях, где названные карточки все-таки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов. Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых
на счете 01 Основные средства . Несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации. Оприходование основных средств не по цене их приобретения. При покупке основных средств у физических лиц не всегда удерживается налог на доходы физических лиц. При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения
их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов. При безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала. Начисление амортизации основных средств производится один раз в квартал. Предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации. Неправомерное ускоренное начисление амортизации основных средств.
Списание 50 балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года. Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры. При контроле начисления амортизации необходимо помнить, что некоторым предприятиям разрешено применять
метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики. При проверке начисления амортизации основных средств необходимо проверить, как начисляется амортизация по видам и амортизационным группам в целях налогообложения в соответствии со статьями 257 и 258 НК РФ. При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить
и внести соответствующие коррективы в регистры и отчетные формы. По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в том лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В3. Регулирование аудиторской деятельности в РФ. Аудиторская деятельность в
России представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов аудитор-х фирм, по осуществлению вневедомств. проверок бух-й,финан-й отчет-ти, документов бух учета налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований эконо мич-х субъектов также оказание иных аудиторских услуг.Аудитор -лицо проверяющее состояние финансово-хоз-ную деят-ть пред-я за опред-ный период.Аудитор-отличается от ревизора по своей сущности,по подходу к проверке докум-ции по взаимоотнош-ям с
результатами проверки.Отличие аудита от ревизии ревизия прово дится вышестоящей организ-и и ее задачи входит выявление нару шение и применение санкций. Аудиторская проверка яв-ся неза Висимой и беспристрастной. В Задачи аудита входит поиск, кон кретных ошибок и отклонений в работе пред-я, и формирование мнения о достоверности в финан совой отчетности пред-я.Аудит-независимая экспертиза состояни б учета финансовых отчетов и б балансов.
Аудиторская информация яв-ся на рынке самым дорогим товаром, на ней базируются все управленческие решения,след -но она должна быть полноценой В России создана соответ. правовая база аудит-й деят-ти определилась система его нормативного регулирования,проводится работа по аттестации и лицинзи-рованию,аудиторс-й деят-ти,осу-ществляемой по установленным гос-вом правилам.В настоящее время в России создано и успешно функционирует более 3000аудиторских фирм.
Кроме ау- диторских фирм аудитом в России занимаются и частно прак тикующие аудиторы,которых насчитывается более 2000 чел. Аудит попазделен на обязательный и инициативный.Обязатель-ный проводится экономическими субъектами в случае предусмотренными действ.законодательст-вом.Инициативный проводится по желанию экономического субъекта. Основной документ, регулирующий аудиторскую деятельность -
Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации был утвержден Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года и вступил в силу с момента опубликования, то есть с 29 декабря 1993 года. Временные правила определяют правовые основы осуществления в Российской Федерации аудиторской деятельности как независимого вневедомственного финансового контроля
и действуют до принятия Федеральным Собранием Российской Федерации Закона РФ, регулирующего аудиторскую деятельность. Применяются при осуществлении аудиторских проверок деятельности всех экономических субъектов, созданных в соответствии с законодательством РФ, а также органов государственной власти всех уровней и органов местного самоуправления. Уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки
либо препятствие ее проведению влечет за собой взыскание штрафа - с экономического субъекта в сумме от 100- до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда - с руководителя экономического субъекта в сумме от 50- до 100-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда. Существуют определенные ограничения, накладываемые на сферу деятельности аудиторов запрет на занятие какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской, и другой, связанной с ней, и на передачу
полученных ими в процессе аудита сведений третьим лицам для использования этих сведений в целях предпринимательской деятельности. Аудиторская проверка не может проводиться а аудиторами, являющимися учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, либо состоящими с указанными лицами в близком родстве или свойстве б аудиторскими фирмами - в отношении экономических субъектов, являющихся их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также
в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами - в отношении экономических субъектов, являющихся их дочерними предприятиями, филиалами отделениями и представительствами или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм - аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывающими данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению бухгалтерской отчетности. В случае неквалифицированного проведения проверки ответственность аудитора
в материальном отношении может быть представлена суммой понесенных убытков в полном объеме, расходов на проведение перепроверки, штрафа в размере 100 МРОТ с индивидуального аудитора и от 100 до 500 МРОТ с аудиторской фирмы. Все это может быть взыскано на основании решения суда или арбитражного суда. Однако международная практика устанавливает определенные ограничения аудитор несет ответственность только перед фирмой и ее акционерами как организацией в целом.
Аудитор не несет ответственности перед индивидуальными акционерами или другими третьими лицами. Ответственность аудиторов за небрежное или некачественное выполнение работы будет зависеть от способности клиента доказать факт и наличие действительных убытков. В. 4 Аудит учета производственных запасов Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие учет материально-производственных запасов К документам, регулирующим учет материально-производственных
запасов, относятся следующие 1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Приказ Минфина РФ 34н от 28 июля 1998 г 2. Положение по бухгалтерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5 01 . 3. Основные положения по учету тары на предприятиях Приказ Минфина СССР 166 от 30 сентября 1985 г 4. Положение по бухгалтерскому учету
Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте Приказ Минфина РФ 50 от 13 июня 1995 г 5. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению Приказ Минфина РФ 94-н от 31 ноября 2000 г 6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Приказ Минфина РФ 49 от 13 июня 1995 г 7. Налоговый кодекс
РФ чч. 1 и 2 .Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов утверждены приказом МФ РФ 119н от 28 декабря 2001 г Источники информации для проверки Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами
Российской Федерации. Здесь необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 14, 15, 16 и 19. Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 Материалы , который подразделяется на субсчета по группам материальных ценностей. Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются
преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы доверенность ф. М-2 и М-2а - применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению приходный ордер ф. М-4 - используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки акт о приемке материалов ф. ЛФ М-7 - для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные
и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика лимитно-заборная карта ф. М-8 - применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца требование-накладная ф. М-11 - используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами накладная на отпуск материалов на сторону ф. Л М-15 - применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам
своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям карточка учета материалов ф. ЛФ М-17 - предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений ф. М-35 - применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при
производстве работ. Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела II Оборотные активы актива баланса ф. 1 по строкам 210, 211, 212, 213, 218 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера 6, 10, 10 1, вспомогательная ведомость 10 при мемориально-ордерной форме учета или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах. методика проверки основных
комплексов работ по учету материально-производственных запасов Прежде всего необходимо проверить положения учетной политики по учету товарно-материальных ценностей ТМЦ , которые отражены в документе Учетная политика . При этом особое внимание следует обратить на то как учитываются материальные ценности - по фактической себестоимости их приобретения заготовления или по учетным ценам какой метод используется для списания
материальных ценностей на затраты производства какой метод применяется для учета движения материальныхценностей на складах. Основные элементы учетной политики, относящиеся к организации учета товарно-материальных ценностей, приведены в табл. 22.3. Таблица 22.3 Элементы учетной политики предприятия, связанные с учетом ТМЦ п п Элементы учетной политики предприятия Вариант выбора 1 Форма бухгалтерского учета Упрощенная М е мориально- ордерная
Журнал ьно- орд ерная Компьютеризованная 2 Способ оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии 1.По себестоимости каждой единицы запасов 2.По средней себестоимости 3.По себестоимости первых по времени закупок ФИФО 4.По себестоимости последних по времени закупок ЛИФО 3 Приобретение материальных ценностей 1.С использованием счетов 15, 16 и 10 . 2. С использованием только счета 10 4 Оценка материалов в текущем учете
По фактической себестоимости Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся учет поступления материальных ценностей аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей сводный учет материальных ценностей анализ использования
материальных ресурсов. Для выполнения проверки комплексов задач по учету материальных ценностей применяют различные методы получения аудиторских доказательств. Так, для подтверждения фактического наличия товарно-материальных ценностей можно провести инвентаризацию. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения. Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей,
соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных. Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета ТМЦ проверяют с помощью подтверждения. Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению ТМЦ проводится путем соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.
Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета ТМЦ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных. Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования ТМЦ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки
используется проверка документов. Операции, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета. При сопоставлении наличия товарно-материальных ценностей в различные периоды, данных отчета о движении
товарно-материальных ценностей с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналитические процедуры. Проверяя учет поступления материалов, прежде всего уточняют, какой вариант применяет проверяемый субъект с использованием счетов 15 и 16 или без их использования. Далее контролируют правильность оформления первичных документов на поступление материалов, их оценку,
ведение аналитического учета по номенклатурным номерам, артикулам и др Одновременно устанавливают, как был выделен НДС, отнесен на счет 19 и списан в дальнейшем на счет 68 субсчет НДС. Аудитор также проверяет, как ведется учет по неотфактурованным поставкам и материалам, которые оплачены, но на склад не поступили материалы в пути . По операциям поступления материалов аудитор проверяет и операции по приобретению материалов, полученных
в порядке обмена бартер , поступившим безвозмездно и др. При проверке организации учета движения материальных ценно-стей на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии. Предприятия могут применять преимущественно три основных варианта учета движения материалов на складах
оперативно-бухгалтерский сальдовый метод, карточно-документационный, бескарточный. Если применяется сальдовый метод, то аудитор проверяет ведомости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями. Второй метод предусматривает составление в бухгалтерии количественно-суммовых оборотных ведомостей по группам материалов. В этом случае аудитор просматривает эти ведомости и проводит сверку остатков
с карточками складского учета. Обычно осуществляется выборочная сверка, так как сплошной контроль - операция весьма трудоемкая. Третий метод - наиболее эффективный. Он применяется, как правило, при использовании персонального компьютера ПК . В этом случае карточки складского учета в обычном варианте не ведутся. Сам процесс складского учета организуется на ПК, а за определенные периоды месяц, квартал составляются
оборотные ведомости. Аудитор знакомится с имеющимися документами, выясняет, как ведется сверка данных складского учета с бухгалтерскими данными. Налог на добавленную стоимость списывается в соответствии с положением гл. 21 НК РФ Налог на добавленную стоимость и учитывается по дебету счета 19, субсчет НДС по приобретенным материальным ресурсам в корреспонденции с кредитом счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками , счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и др.
Аудитору необходимо проверить, как было образовано сальдо по счету 19 и как производилось его отнесение на счет 68. НДС по материальным ресурсам списывается полностью на счет 68 в момент оплаты счетов. Особое внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску материальных ценностей в производство. Для этой цели на предприятии можно применить один из следующих методов оценки по себестоимости единицы запасов по средней себестоимости по себестоимости первых по времени приобретения закупок метод
ФИФО по себестоимости последних по времени приобретения закупок метод ЛИФО . Первый метод предусматривает списание каждой единицы материалов по цене приобретения или по себестоимости единицы запасов. Он применяется, если номенклатура материальных ценностей небольшая. Второй метод оценка по средней себестоимости является наиболее распространенным. При его применении важно правильно устанавливать средние цены.
Метод ФИФО оценки запасов основан на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения. На складе на конец отчетного периода остаются остатки материальных ценностей по фактической себестоимости последних по времени закупок, а на себестоимость продукции списывают материальные ценности ранних по времени закупок. Четвертый метод - метод ЛИФО - основан на противоположном методу
ФИФО допущении. При этом методе ресурсы, которые поступают в производство, оцениваются и списываются по себестоимости последних в последовательности по времени закупок. Материальные ресурсы, остающиеся на складе на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции работ, услуг учитывается стоимость поздних по времени закупок. По каждому методу применяются свои алгоритмы расчета проверки, которые и
использует аудитор. Здесь, безусловно, неоценимую помощь аудитору может оказать применение персональных компьютеров для выполнения трудоемких расчетов. Проверка правильности отнесения и списания материальных ценностей, образованных в результате недостач и хищений, проводится аудитором в том случае, если такие данные обнаружены. Они возможны в результате форс-мажорных обстоятельств землетрясение, наводнение, пожар или обнаруживаются при проведении инвентаризации.
Списание сумм недостач, хищений и потерь от порчи Ценностей регулируется законодательством и учредительными до- кументами и отражается по кредиту счета 94 Недостачи и потери от порчи ценностей и дебету счетов 73, 91 и др. Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера ф.
10, ведомостей ф. 10, 11, 10с, 14, 15с и Главной книги. Кроме того, аудитор проверяет сводные данные по инвентаризации товарно-материальных ценностей и переоценке материалов в части их отражения в балансе. При необходимости аудитор может провести анализ всей системы организации учета материальных ценностей и дать рекомендации по ее рационализации. Анализ использования материальных ресурсов нацелен на выявление соответствия запасов установленным
нормам, расходу материалов в натуре или по стоимости на 1 руб. изготовленной продукции и др. В качестве путей рационализации учета производственных запасов можно предложить использование ПК применение наиболее эффективных методов учета и оценки запасов, организации движения материальных ценностей на складах. Типичные ошибки К наиболее характерным ошибкам по учету ТМЦ можно отнести следующие не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками материально-
ответственными лицами неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов на основное производство, косвенные расходы
и др. неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ. В 5 Система профессиональной аттестации аудита. Аттестация на право осуществ-я аудиторской деят-ти РФ далее-аттестация проводится с целью обеспечения аудиторами своих обязанностей.Аттестацию прохо дят все физические лица,желаю щие занимаються аудиторской деят-ю самостоятельно или в составе аудиторской фирмы.К аттестации допускаются лица, имеющие экономическое или юридичекое высшее
либо средне специальное образование,а также стаж работы не менее трех из последних пяти в качестве аудитора специалиста аудиторской орган-и аудиторской фирмы ,бухгалтера экономисты,ревизора,руководите ля пред-я.Организация проведения аттестации возлагается на Минфин РФ по аудиту пред-й,их обьед-й,орган-й и учрежд-й,товар ных и фондовых бирж,инвестиц. Пенсион-х,общественных, самостоятельную предприним-ю деят-ть,а также по аудиту страховых орга-й и об-
в взаимного страхов -ЦБ РФ -по аудиту банков и кредитных учреж-й,а также их союзов и ассоциаций.Аттестация про водится на базе учебно-методиче ских центров по обучению и переподготовке аудиторов определяемых комиссией по аудиторской деят-ти при Президенте РФ по представлению Минфина РФ и ЦБ РФ.Каждый аттестованный аудитор должен ежегодно проходить курс повышения квалификации не менее 40 часов, по программе разработанной и утверж.
ЦАЛАК центр ал бной аттестацион.лицинзион.аудитор-ской комиссией Минфин России аудитор должен самостоятельно повышать свой уровень изучая закбны,стандарты,инструкция, нормативные акты.Желающие за ниматься аудиторской деят-тью должны пройти аттестацию на право осуществления аудиторской деят-ти. В6. Работа аудитора на завершающем этапе. Завершение аудита имеет не меньшее значение , чем предыдущие этапы аудит.проверки.
На этом этапе аудитор должен на базе обобщения всей полученной в ходе проверки информации сформировать свое мнение о достоверности б отч. Экономического субъекта, документально оформить это мнение и передать его экономич. субъекту. Этап завершения работ и формирования мнения аудитора о достоверности б отч-ти должен быть тщательно подготовлен , а результаты этого этапа подлежат обязательному документированию. На завершающем этапе следует закончить документирование процесса аудита, обобщить полученную инф.
Наряду с итоговыми документами проверки нужно пометить в аудиторский файл акты выполненных работ, табели учета раб. времени , протоколы переговоров с экономич.субъектом ,переписку с ним по поводу замечаний аудитора. Все это является необходимым условием для того, чтобы аудит мог считаться завершенным и могло быть подписано официальное аудит.заключение. Внутрифирменный контроль качества проводимого аудита требует, чтобы получаемая в ходе аудита информация проверялась и перепроверялась.
Внутренние проверки качества аудита можноразбить на 3 типа. 1 .Подробная,2.Промежуточная,3. Обзорная. Цель подробной проверки установление того, что выполнены все пункты общего плана аудита. Оновная задача промежуточной внутренней проверки , анализ выводов и заключений. Цель обзорной проверки заключается в том , чтобы лицо , ставящее свою подпись под аудиторским заключением делало это осознанно и обоснованно. В 7
Права и обязанности аудитора. 1.При проведении аудитроской проверки аудит-е оргае-и и инди видуальные аудиторы вправе самостоятельно определить формы и методы проведения аудита 2.проверять в полном объем доку ментацию связанную с финансо-во-хоз-ной деят-тью аудируемого лица,а так же фак-е наличие любого имущес-ва,учетного в этой док-ции 3.получить у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки проверяемого вопроса 4.отказатьсях от проведения
ауди- торской прверки или от выражения своего мнения о достовернос ти финансовой бух-кой отчета. В аудиторском заключении в слу чаях -не представления аудируемым лицам всей необходимой док-ции -выявление в ходе аудиторской проверки обязательств, оказывающих ,либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской орга-ции или индивидуального аудитора о степени достоверност финансов бух-й отчетности ауди руемого лица -осуществлять иные права,выте-кающие из существа правоотно-шений,определенных договорм
оказания аудиторских услуг и не противоречащие законодательства РФ и настоящему ФЗ. II При проведении аудиторской проверки аудиторские орган-и и индидуальные аудиторы обязаны 1 .Осуществлять ауд-ю провер ку в соот-и с закодат-м РФ и на стоящим ФЗ 2. Представлять по требов. аудируемого лица необхо диму инфор-ю о требованиях за-конод-ва РФ касающихся проведения аудиторской проверки ,а также о нормативных актах
РФ, на которых основываются замечания и выводы аудиторской орган-и или индивид-го аудитора. З.В срок,установленный договором оказания аудиторских услуг передать аудиторское заключен, аудиторскому лицу и или лицу заключившему договор оказания аудиторских услуг. 4.Обеспечи-вать сохранность док-тов,получа-емых и составляемых в ходе ауди торской проверки, не разглашать их содержание,без согласия ауди руемого лица или лиц,заключив шего договор оказания аудиторских услуг,
за исключением случа-ев,предусмотренных законод-аом РФ. 5. Исполнять иные обязанное ти,вытекающие из существа пра-воотношений,определенных дого вором оказания аудиторских услуг и не противаречащих законодательству РФ. В. 8 Аудит учета кассовых операций К основным законодательным и нормативным документам, регулирующим объект проверки, относятся 1. Порядок ведения кассовых операций в
РФ письмо Центрального банка России 40 от 22 сентября 1993 г 2. Закон РФ 5215-1 от 18 июня 1993 г. О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населени ем ред. от 30 декабря 2001 г 3. ПБУ 4 99 Бухгалтерская отчетность утв. Приказом МФ РФ 43н от 6 июля 1999 г 4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств
Приказ Минфина РФ 49 от 13 июня 1995 г 5. Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах Приложение к Приказу ГНС РФ ВГ-3-14 36 от 22 ию ня 1995 г 6. Методические рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением Приложение к письму ГНС РФ НИ-6-07 152от 5 мая 1994 г 7. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением
Постановление МФ РФ 104 от 30 августа 1993 г 8. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. 1050-у . 9. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету налоговых операций утв. Постановлением Госком стата РФ 88 от 18 августа 1998 г. ред. от 3 мая 2000 г 10.
Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин утв. Постановлением Госкомстата РФ 132 от 25 декабря 1998 г Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок - это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными
разделами учета, например, с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими. Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются кассовая книга отчеты кассира приходные кассовые ордера расходные кассовые ордера журнал книга регистрации приходных кассовых ордеров журнал книга регистрации расходных кассовых ордеров журнал книга регистрации выданных
доверенностей журнал книга регистрации депонентов журнал книга регистрации платежных расчетно-платежных ведомостей оправдательные документы к кассовым документам авансовые отчеты. Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности Главная книга журнал-ордер 1 и ведомость 1 для журнально-ордерной формы счетоводства регистры синтетического
учета кассовых операций по счету 50 при иных формах счетоводства бухгалтерский баланс ф. 1, строка 261 отчет о движении денежных средств ф. 4 . Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как сплошная проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную
процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы рабочего документа аудитора . Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.
Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур. Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением
денежных средств в кассе предприятия для аудитора служат отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок наличие признаков формального проведения ревизий кассы назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизи онной комиссии,
свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др. предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руково дителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия формальное проведение ревизии кассы при смене увольнении кассиров отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя
предприятия отсутствие договоров с кассиром о полной материальной от ветственности отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной. Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц. Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать,
так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе Номер следующего вопроса . Вопросник аудитора табл. 23.1 составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.
Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия - о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля. Ответы на вопросы могут быть типа должен должны быть , т.е. отвечающий не уверен в своем ответе.
В таком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников предприятия. По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.
Если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки существенности статьи Касса в отчетности предприятия. Когда удельный вес кассовых операций велик, например, реализация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения
своего мнения о достоверности отчетности предприятия. В общем случае по результатам опроса, а также непосредственного наблюдения за совершением операций по приему и выдаче Денег из кассы у аудитора оказывается сформированным план про-ведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур. Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур.
Типичные ошибки Основные нарушения - злоупотребления, хищения, ошибки - в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом. 1. Прямое хищение денежных средств. 1.1. Ничем не замаскированное. 1.2. Замаскированное неоформленными документами и расписками. 2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм. 2.1. Из банка. 2.2. От различных физических и юридических лиц по приходным ордерам.
2.3. От различных юридических лиц по доверенностям. 3. Излишнее списание денег по кассе. 3.1. Повторное использование одних и тех же документов. 3.2. Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах. 3.3. Списание сумм без оснований или по подложным документам. 3.4. Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.
4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям. 4.1. Присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям. 4.2. Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям. 5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину. 5.1. С другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица.
5.2. Поступающими в кассу проверяемого предприятия. 6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, то вары, выполненные работы и оказанные услуги. 6.1. Без применения контрольно-кассовых машин. 6.2. Без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах. 7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.
Данная классификация положена в основу разработки аудиторских процедур, перечень которых представлен в п. 23.4. В.9 Права и обязанности экономических субъектов подлежащих аудиту. Проверяемый экономический субъект имеет право 1 самостоятельно выбирать аудитора или аудиторские фирмы кроме случаев, когда проверка проводится по поручению государств, органов 2 перед заключением договора и в процессе проверки получать от аудитора исчерпывающую информацию о требованиях законодательства,
касающихся проведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон 3 после ознакомления с аудиторским заключением получать информ-ю о нормативных актах на которых основываются замечания и выводы аудитора. 4 в случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки приведшей к убыткам, обратиться в орган выдавший лицензию для предъявления претензии к аудитору или аудиторской фирме. На основании решения суда по иску органа выдавшего лицензию с аудитора могут бать взысканы понесенные
убытки в полном объеме, расходы на проведение проверки в полном объеме, кроме того взыскивается штраф 100 МРОТ с аудитора и 100-500 МРОТ с аудиторской фирмы. Руководители и иные должностные лица проверяемого экономического субъекта обязаны 1 создать аудитору ауд. Фирме условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки 2 предоставлять всю необходимую документацию, для проверки 3 давать по запросу аудитора объяснения в устной и письменной
форме 4 не препят ствовать ограничению круга проверяемых вопросов 5 оперативно устранять выявленные аудитор-ой проверкой нарушения. Юридическая ответственность хозяйствующего субъекта 1 несоблюдение условий хозяйственного договора на проведение аудиторской проверки 2 уклонение от проведения обязательной ежегодной ауди-ой проверки либо препятствовать ее проведению что влечет взыскания на основании решения суда по искам предъявляемым прокурором, органами Федерального казначейства, органами
ГНС,ГНП- штраф с предприятия в сумме 100-500 МРОТ штраф с руководителя 50-100 МРОТ В. 10. Аудит готовой продукции. Готовая продукция - часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, конечный результат производственного процесса, законченный обработкой комплектацией , технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.
Отражается готовая продукция в бухгалтерском балансе по фактической или норм3 тивной плановой производственной себестоимости, включаюшеи затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной плановой полной себестоимости, включающей наряду с производственной
себестоимостью затраты, связанные с реализацией сбытом продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной контрактной ценой. Первичные документы по учету готовой продукции приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции акт сдачи на склад готовой продукции карточка складского учета готовой продукции. Первичные документы по отгрузке готовой продукции приказ-накладная комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и наклад ную, являющуюся сопроводительным документом,
фиксирующим отпущенное количество продукции счет-фактура товарно-транспортная накладная договор счет-фактура для целей налогообложения. Регистры аналитического и синтетического учета ведомость выпуска готовой продукции ведомость отгрузки и реализации готовой продукции. Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел участок, бухгалтерский счет , должна включать в себя бухгалтерский баланс ф. 1 и, в частности, строки баланса строка 214
Готовая продукция и товары для перепродажи строка 215 Товары отгруженные строка 217 Прочие запасы и затраты , по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках Подраздела Запасы раздела II бухгалтерского баланса, в частности, не списанная в установленном порядке со счета 44 Расходы на Продажу часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной нереализованной
продукции строка 231 Покупатели и заказчики , по которой показывайся дебиторская задолженность. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности готовой, отгруженной и реализованной продукции применяются следующие аудиторские процедуры - проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации - проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации - проверка правильности
отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья - проверка полноты отражения в учете выпущенной продукции - проверка полноты и своевременности отражения в учете отгруженной и реализованной продукции - проверка правильности складского учета готовой продукции - проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризаций готовой продукции. К типичными ошибкам здесь относятся следующие. 1.
Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации. 2. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации. 3. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам при учете готовой продукции по учетным ценам . 4. Отражение на балансе организации продукции, выработанной ею из давальческого сырья.
5. Неполное отражение в учете выпущенной продукции. 6. Несвоевременное и неполное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции. 7. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. 8. Отсутствие проведения инвентаризаций готовой продукции. 9. Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.
10. Неверное представление деятельности, связанной с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности. 11. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции. В. 11 Стандарты аудиторской деятельности. Российские аудиторские стандарты должны быть в обязательном порядке одобрены Комиссией по аудиторской деятельности при
Президенте Российской Федерации. Всего должно быть разработано 30 стандартов аудита, разделенных на три основных группы I. Общие стандарты, определяющие уровень квалификации аудитора, степень его независимости и др. П. Стандарты проведения аудиторской проверки, устанавливающие необходимость планирования работы аудитора, изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, получения доказательств и др. III. Стандарты составления отчета, предусматривающие виды проверяемой бухгалтерской отчетности,
соответствие ее принятым нормативным документам, разграничение функций аудитора и администрации фирмы-клиента, содержание отчета аудитора и др. 1. Планирование аудита. Дано описание предварительного этапа аудита, сформированы принципы подготовки общего плана и программы аудита, дано описание порядка подготовки и составления общего плана и программы аудита. 2. Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.
Определены условия и порядок подготовки письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита, установлены временные права, обязательства и ответственность аудиторской организации и экономического субъекта при заключении соглашения о проведении аудита. 3. Аудиторские доказательства. Определены виды аудиторских доказательств, перечислены их источники, дано описание методов получения аудиторских доказательств.
4. Использование работы эксперта. Установлен порядок назначения эксперта, определены требования по оформлению результатов работы эксперта, дано описание порядка использования результатов его работы. 5. Аудиторская выборка. Установлены правила выборки данных из проверяемой совокупности и оценки результатов полученной таким образом информации. 6. Документирование аудита. Сформулированы общие принципы документирования аудита, определены требования, предъявляемые к форме
и содержанию рабочей документации аудита и дано описание порядка составления и хранения рабочей документации. 7. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности. Дано описание видов искажений бухгалтерской отчетности определены особенности действий аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности, явившихся результатом преднамеренных или непреднамеренных действий бездействия персонала экономического субъекта в связи с нарушением им установленных законодательством
правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности установлено разграничение ответственности аудиторской организации и персонала экономического субъекта в связи с выявлением аудитором искажений бухгалтерской отчетности, влияющих на ее достоверность, определены факторы риска искажений бухгалтерской отчетности. 8. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита. Дано описание понятия система внутреннего контроля и ее составляющих сформулированы основные требования,
предъявляемые к изучению и оценке аудитором системы бухгалтерского учета фирмы-клиента сформулированы основные требования, предъявляемые к изучению и оценке надежности системы внутреннего контроля определены особенности изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в субъектах малого предпринимательства. 9. Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности.
Сформулированы требования по датированию аудиторского заключения определен порядок действий аудитора по оценке событий и фактов хозяйственной деятельности, произошедших после составления бухгалтерской отчетности, которые могут оказать влияние на ее содержание и достоверность установлена степень ответственности аудиторской организации за выражение мнения в аудиторском заключении при обнаружении таких событий и фактов. 10. Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности.
Определено назначение аудиторского заключения, принципы его составления, состав и содержание, а также порядок представления. 11. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита. Дан перечень обязательных и рекомендуемых сведений, которые аудиторские организации должны приводить в своей письменной информации, изложен порядок подготовки такой письменной информации. Особенностью российского подхода к стандартизации является то, что требования аудиторских стандартов
являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер. В12.Порядок составления программы аудита. Разработка программы проведения аудита включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских
процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно- средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы. Аудитору следует документально оформить программу аудита. Присвоить номер каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность
делать ссылки на них в рабочих документах. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля ив виде программы аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявлять существенные недостатки средств
контроля экономического субъекта. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита
может пересматриваться. Выводы по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При составлении программы и по ходу аудита аудитор должен предусмотреть ответы на ряд вопросов, влияющих на проведение проверки -Нужны ли дополнительные разъяснения при интерпретации
сомнительных документов? -Выходит ли сделанное наблюдение за рамки аудита? Если да, то важно ли оно для качества, безопасности и т.п. и стоит ли того, чтобы выходить за рамки данной аудиторской проверки? -Удовлетворителен ли уровень существенности при проведении проверки? -Существуют ли особые аудиторские находки или наблюдения, беспокоящие клиента? -Полностью ли применимы в данной ситуации употребляемые способы оценки деятельности экономического субъекта?
-Осуществляется ли аудиторская проверка по плану? Выходит ли за отведенное время? Если да, то какими областями аудита можно пренебречь без ущерба для поставленных целей? В. 13 Существенность в аудите, определение уровня существенности. Понятие существенности является решающим в аудите, поскольку именно оно определяет размер допустимой ошибки и, как следствие, форму составления аудиторского заключения.
Ошибка считается значимой, если ее пропуск необнаружение существенно искажает состояние бухгалтерской отчетности и влияет на решение пользователя, основанное на данной отчетности. Иными словами, если в бухгалтерской отчетности содержалась ошибка и аудитор ее не обнаружил, то бухгалтерская отчетность не является верной, то есть не действует принцип верного и объективного мнения . Однако может возникнуть ситуация, когда в бухгалтерской отчетности содержится несколько незначимых
ошибок, которые составляют значимую сумму, и тут аудитор должен быть особенно внимательным, поскольку может иметь место ситуация, когда он обнаружил одну незначимую ошибку, дал о ней сведения в аудиторском заключении, однако форма заключения - положительная, а на самом деле в бухгалтерской отчетности содержалось несколько незначимых ошибок. Соответственно аудитор составил неверное заключение, и за это он понесет наказание как моральное, так и материальное. Моральное выражается в потере доверия со стороны фактических
и потенциальных акционеров фирмы-клиента и, как правило, в разрыве договора и снижении профессионального рейтинга аудитора на рынке услуг. Материальное выражается в том, что с аудитора аудиторской фирмы могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявленному opгaном, выдавшим лицензию понесенные убытки в полном объеме расходы на проведение перепроверки штраф, зачисляемый в доход республиканского бюджета Российской Федерации, в сумме до 100-кратного размера установленной законом
минимальной оплатытруда, с аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно, и от 100- до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда - с аудиторской фирмы Уровень значимости может быть установлен как в отношении к общей сумме валюты баланса, так и по другим показателям. Аудиторская фирма при проверке в рабочих бумагах а иногда и в договоре обговаривает уровень значимости. Обычно он устанавливается следующим образом балансовая прибыль предприятия -
5 , валовой объем реализации без НДС- 2 , валюта баланса- 2 , собственный капитал - 10 , общие затраты предприятия - 2 . Как правило, аудиторская фирма выбирает один из критериев в зависимости от сферы деятельности предприятия-клиента и особенностей его производства- Хотя показатель балансовой прибыли и является наиболее характерным, однако он более подвержен колебаниям, нежели валовой объем реализации без
НДС. Понятно, что аудиторы не захотят использовать в качестве определяющего уровень, который бы менялся каждый год. Показатель валового объема реализации без НДС выступает в качестве критерия значимости в основном на предприятиях торговли если же обратиться к производящим отраслям, то более характерным будет валюта баланса. Сумма акционерного капитала используется в качестве критерия значимости в основном во вновь образованных
предприятиях. Показатель общих затрат может использоваться в качестве базы для установления значимости на тех предприятиях, где их сумма является достаточно большой. Однако достаточно часто возникает ситуация, когда предприятие-клиент занимается одновременно несколькими видами деятельности и аудитору приходится выбирать между уровнями значимости. Например, проверяется предприятие, занимающееся одновременно и производством станков и их реализацией.
Валовой объем реализации без НДС равен 1 млрд. руб. Валюта баланса - 2 млрд. рублей. Если уровень значимости устанавливать по первому показателю, то он равен 20 млн. рублей, а если по валюте баланса - то 40 млн. рублей. Какую сумму следует выбрать в качестве значимой? Конечно же, 20 млн. рублей, поскольку в данном случае критерием выбора является точка экстремума - минимум .
Поясним, если пропуск уже этой суммы, которая в 2 раза меньше максимально возможной - 40 млн. рублей - является значимым, то она и служит критерием значимости. При установлении данного показателя аудитор должен оценивать следующие условия уровень значимости за предыдущий год если проверка в прошлом году проводилась другими аудиторами, то следует попросить данные у руководства фирмы-клиента или с их разрешения выйти на контакт с предыдущими аудиторами , оценка риска
в текущем году и приоритеты пользователей. Поскольку в качестве пользователей выступают не только фактические и потенциальные акционеры, но и финансовые органы, налоговые инспекции и др то аудитору следует принимать во внимание и так называемые факторы социальной окружающей среды . Однако это не означает, что он обязан следовать их требованиям. Аудитор, .прежде всего, должен руководствоваться своим мнением.
Возможность раскрытия аудитором ошибки значимой зависит от следующих факторов 1 принятая на предприятии учетная политика 2 соответствие ее требованиям нормативных документов и степень отклонения от них 3 установленный на предприятии уровень раскрытия данных. Уровень значимости устанавливается на стадии планирования исходя из знаний о бизнесе клиента и результатов процедур предварительного аналитического рассмотрения.
Используется установленный уровень значимости при проведении проверок как на соответствие данных бухгалтерской отчетности требованиям законодательства , так и по существу детальная проверка содержания данных , и в отношении данных как выборочной, так и генеральной совокупности. На заключительном этапе проверки ошибка генеральной совокупности сравнивается с установленным уровнем значимости. Если единичная ошибка незначимая, но допустимая, то условно положительное заключение, если
недопустимая - то отрицательное аудиторское заключение. В14. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками Нормативные документы Граж.Кодекс, 129-ФЗ от 21.11.96г Положение 34Н Пол.по ведению бух.учета от 29.07.98г ПБУ 1 98 Учетная политика . Основная цель проверки установить праввильность ведения расчетов с потавщиками
и подрядчиками на получение товарно-материальных ценностей ПБУ4 99 Бух.отчетность органи-заций ПБУ 5 01 У чет матери-ально-производст.запасов .В соответствии. с основной целью аудитору необходимо проверить наличие договоров на поставку продукции и правильности их оформления.При наличие дебиторской задол. необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками предназначен для обощения информации
. поэтому аналитическому учету должен вестись по каждому поставщику и подрядчи-ку Основные источники для проверки -договоры на поставку сч.ф поставщиков -договоры на оказание услуг журнал регистрации счетов фактур поставщиков счета-фактуры поставщ. При проверкке расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо установить качество состояния внутреннего контроля и учета таких расче-тов опрашивают работников предприятия, проводятинвента-ризацию расчетов,
получают подтверждение от третьего ли-ца С иногородними покупате лями инвентаризация расчетов оформляется актом сверки В. 15 Аудиторский риск, его составные лементы и порядок оценки С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие виды риска предпринимательский и аудиторский. Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при положительном аудиторском заключении.
Этот риск зависит от конкурентоспособности аудитора недружественной рекламы деятельности аудитора вероятности судебных исков по отношению к аудитору финансового состояния клиента характера операций клиента компетентности администрации и учетного персонала клиента сроков проведения аудита и т.д. Риск аудитора аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и или искажения после подтверждения ее достоверности
или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Аудиторский риск состоит из трех компонентов внутрихозяйственный риск риск средств контроля риск необнаружения. Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели ПАР ВХР РК РН, где ПАР - приемлемый аудиторский риск относительная величина . Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные
ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение ВХР - внутрихозяйственный риск относительная величина . Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля РК - риск контроля относительная величина . Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена,
ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля РН - риск необнаружения относительная величина . Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Применяя модель аудиторского риска при планировании проверки, аудитор может воспользоваться следующими тремя способами. Первый способ поможет в оценке плана с точки зрения уровня квалификации аудитора.
Например, аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80 , риск контроля - 50 и риск не обнаружения - 10 . После простых вычислений получаем значение риска при аудите 4 0,8 0,5 0,1 . Если аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4 , то он может считать план приемлемым. Подобный план может помочь аудитору получить приемлемый уровень аудиторского риска, но он малоэффективен.
Для составления более эффективного плана можно использовать второй способ вычисления риска - определить риск необнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств. В этих целях модель аудиторского риска преобразуют следующим образом РН ПАР ВХР РК Возвращаясь к предыдущему примеру, предположим, что аудитор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 5 так что план аудита мог быть изменен в связи с необходимостью согласовать
количество отбираемых свидетельств с риском необнаружения на уровне 10 , поскольку 0,05 0,8 0,5 0,125. При этой форме модели риска ключевым фактором становится риск необнаружения, ибо он предопределяет необходимое количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска необнаружения чем меньше уровень риска необнаружения, тем больше требуется свидетельств. На основе модели аудиторского риска можно сделать вывод о том, что существует прямая зависимость между
приемлемым аудиторским риском и риском необнаружения, а также обратная зависимость между приемлемым аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств. Например, если аудитор решает сократить уровень приемлемого аудиторского риска, то тем самым он сокращает риск необнаружения и увеличивает количество подлежащих сбору свидетельств. Третий способ более общий использования модели аудиторского риска нацелен лишь на то, чтобы напомнить
аудитору о взаимосвязи между различными рисками и о связи рисков со свидетельствами. Понимать эти взаимосвязи важно для организации сбора необходимого количества свидетельств. Чтобы разобраться в указанных связях, рассмотрим более подробно каждую составляющую модели аудиторского риска. Приемлемый аудиторский риск - субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска значит, он стремится
к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. Величина приемлемого аудиторского риска может быть выражена соотношением 0? ПАР? 1. Нулевой риск характеризует полную уверенность аудитора в том, что финансовая отчетность не содержит существенных оши-5ок. Аудитор не может гарантировать полного отсутствия существенных ошибок, однако большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5 .
На величину приемлемого аудиторского риска могут влиять следующие основные факторы уровень компетентности аудитора финансовое состояние аудитора степень доверия внешних пользователей к финансовой отчетности масштаб бизнеса клиента организационно-правовая форма клиента форма собственности и ее распределение в уставном капитале клиента характер и сумма обязательств клиента уровень внутреннего контроля клиента вероятность банкротства у клиента и т.д. Аудитор должен провести обследование клиента и оценить значение
каждого из факторов, влияющих на уровень риска. На основе обследования и оценки факторов аудитор сможет субъективно установить уровень риска, утверждая, что финансовая отчетность и после окончания аудита может содержать существенные ошибки. В процессе проверки аудитор получает дополнительную информацию о клиенте и может изменять свою оценку приемлемого уровня аудиторского риска. В тех случаях, когда аудитор полагает, что вероятность банкротства клиента высока и в связи с этим
возрастает предпринимательский риск аудитора, необходимо снизить уровень приемлемого аудиторского риска. Внутрихозяйственный риск - уровень риска, установленный аудитором, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. При установлении уровня внутрихозяйственного риска не принимается во внимание внутрихозяйственный контроль, поскольку он входит в модель аудиторского риска как самостоятельный элемент, называемый риском контроля. Величина внутрихозяйственного риска может быть выражена соотношением 0
ВХР? 1. Если принимать во внимание зависимость между внутрихозяйственным риском и риском необнаружения, а также планируемым количеством свидетельств, то внутрихозяйственный риск обратно пропорционален риску необнаружения и прямо пропорционален количеству свидетельств. Например, если аудитор заключает, что по дебиторской задолженности внутрихозяйственный риск высок, ибо многие заказчики клиента терпят банкротство в связи с неблагоприятными экономическими условиями,
то риск необнаружения должен быть низким, а планируемое количество свидетельств - большим без учета внутрихозяйственного контроля . В самом начале аудиторской проверки можно лишь приблизительно оценить уровень внутрихозяйственного риска. Оценивая внутрихозяйственный риск, аудитор должен учесть характер бизнеса клиента честность администрации мотивы поведения клиента результаты предыдущего аудита проводимый аудит - первоначальный или повторный взаимоотношения с дочерними и зависимыми фирмами нетрадиционные
операции профессионализм учетного персонала сальдо счетов и величину сумм по статьям отчетности количество и состав операций клиента и т.д. На основе проведенной оценки аудитор должен определить, какой именно из перечисленных факторов важен для конкретного участка аудита. При этом некоторые факторы например, честность администрации оказывают сильное влияние на отклонения от норм на каких-то специфических участках например, необычные операции и др
Несмотря на то, что нет точных правил для определения уровня внутрихозяйственного риска, аудиторы, как правило, консервативны в оценках. Большинство аудиторов и при самых благоприятных обстоятельствах устанавливают уровень внутрихозяйственного риска значительно выше 50 , а при наличии обоснованного ожидания существенных ошибок - даже на уровне 100 . Риск контроля представляет собой оценку аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента в отношении ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки.
Аудитор стремится установить такую оценку на уровне ниже максимума 100 , рассматривая это как часть плана аудита. Допустим, аудитор заключает, что система внутрихозяйственного контроля абсолютно неэффективна для предотвращения или обнаружения ошибок. Тогда он определит риск контроля в 100 . Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже уровень риска контроля. Величина риска контроля может быть выражена соотношением 0
РК? 1 Как и в случае внутрихозяйственного риска, риск контроля обратно пропорционален риску необнаружения, тогда как между риском контроля и количеством подлежащих сбору свидетельств существует прямая зависимость. Прежде чем установить уровень риска контроля ниже максимального уровня, т.е. менее 100 , аудиторы должны выполнить следующие действия ознакомиться с системой внутрихозяйственного контроля клиента оценить, насколько хорошо она работает протестировать на эффективность контрольные моменты, структура которых
образует систему внутрихозяйственного контроля. Первое действие относится к любому аудитору, а второе и третье - обязательны для аудитора в тех случаях, когда он устанавливает риск контроля ниже максимального уровня. Если аудитор решает не оценивать риск контроля ниже максимального уровня, то он должен установить риск контроля на уровне 100 независимо от фактической эффективности системы контроля, определяющей уровень риска. При этом аудитор, используя модель аудиторского риска, должен учитывать достаточно низкий уровень
риска необнаружения подразумевая высокий уровень внутрихозяйственного риска . Риск необнаружения - риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска.
Величина внутрихозяйственного риска может быть выражена соотношением 0? РН? 1. Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. При низком уровне риска необнаружения аудитор не соглашается брать на себя большой риск невыявления ошибок из-за недостатка свидетельств, поэтому в данном случае необходимо получить большее число свидетельств. Когда аудитор готов взять на себя большой риск, свидетельств требуется меньше.
Применяемая модель аудиторского риска имеет два крупных недостатка несмотря на все усилия аудитора, как можно лучше составить план аудита, его оценки приемлемого аудиторского риска, внутрихозяйственного риска и риска контроля в значительной мере субъективны и в лучшем случае лишь приближен-но отражают реальность. Предположим, что аудитор оценивает риск контроля и внутрихозяйственный риск ниже, чем следовало бы их оценить, зная все факты. Тогда риск необнаружения окажется выше надлежащего, а планируемое количество
свидетельств - меньше. Чтобы справиться с этой проблемой, большинство аудиторов, проводя измерения, проявляют осторожность или пользуются для обозначения меры терминами типа низкая , средняя , высокая модель аудиторского риска - модель планирования, поэтому возможности ее использования при оценке результатов аудита ограничены. После того как будут определены все риски и установлен соответствующий план аудита, компоненты внутрихозяйственного риска и риска контроля не подлежат изменению на основании полученных
аудиторских свидетельств. Если аудиторские свидетельства покажут, что ошибки, превышающие допустимую сумму, отсутствуют, то записанная для данного участка учета сумма принимается. Но если аудиторские свидетельства покажут наличие ошибок, превышающих допустимую сумму, то от модели следует отказаться и проделать достаточное количество процедур, чтобы с высокой степенью достоверности идентифицировать и количественно определить существующие ошибки.
В. 16 Аудит финансовых результатов При проверке отчета о прибылях и убытках ф. 2 аудитор должен обратить внимание на По строке 010 выручка нетто от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минимум налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей отражается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, услуг, осуществлением хозяйственных операций поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной венной деятельности
, являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету Доходы организации ПБУ 9 99 , и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг
с учетом скидок накидок , суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п К обязательным платежам, которые согласно установленному порядку не признаются организацией доходами, в частности, относятся НДС, акцизы и экспортные пошлины. Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности
организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к строке 010 или в приложении к отчету о прибылях и убытках в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно . По строке 020 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, проводят по данной статье покупную
стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. По этой строке проходит и сумма оборотов по кредиту счета 20 Основное производство , 41 Товары , 43 Готовая продукция в дебет счета 90 Продажи субсчета 90-2 Себестоимость продаж . Сумма общехозяйственных расходов попадает в строку 020 в том случае, если в учетной политике организации не предусмотрено их списание непосредственно в дебет
счета 90 Продажи . В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом приводятся по строке 040
Управленческие расходы . Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строки 020 не включаются. По строке 030 Коммерческие расходы отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения, которые в данные строки 020 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг не включаются. Организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой или посреднической деятельности, а также организации
общественного питания проводят по этой строке суммы, списанные с кредита счета 44 Расходы на продажу в дебет счета 90 Продажи . По строке 040 Управленческие расходы отражаются суммы, учтенные на счете 26 Общехозяйственные расходы в соответствии с учетной политикой организации. По строке 060 Проценты к получению проводятся операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии
с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражаются по строке 080
Доходы от участия в других организациях . По строке 070 Проценты к уплате записываются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств кредитов, займов . По строке 080 Доходы от участия в других организациях отражаются доходы от участия в совместной деятельности без образования юридического лица договор простого товарищества , а также
доходы от финансовых вложений в ценные бумаги других организаций. Прибыль, подлежащая получению, включается в состав операционных доходов и облагается по общей ставке налога на прибыль. По строкам 090 Прочие операционные доходы и 100 Прочие операционные расходы приводятся данные, перечисленные в пунктах 73-76 Приказа Минфина РФ от 28 июня 2000 г. 60н Методические рекомендации о порядке формирования показателей
бухгалтерской отчетности организации . Данные по операционным доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных платежей, отраженных на счете 91 Прочие доходы и расходы . По строке 120 Внереализационные доходы в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании поступления в возмещение причиненных организации убытков прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном
году суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте сумма дооценки активов за исключением внеоборотных в разрешенных случаях принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т.п. а также сумма дохода, связанная с получением начиная с 1 января 2000 г. безвозмездно активов основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов,
ценных бумаг, денежных средств и пр в том числе по договорам дарения. По строке 130 Внереализационные расходы в отчете о прибылях и убытках учитываются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником возмещение причиненных организацией убытков убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания курсовые разницы, возникающие при переоценке
в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте сумма уценки активов за исключением внеоборотных в разрешенных случаях производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены судебные расходы и т.п.
Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным выданным займам, отражаются в составе внереализационных доходов или расходов. В случае если внереализационные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это,
они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам. По строке 150 Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи приводится отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль доход , исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженнаяв бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным
платежам за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов . По строке 170 Чрезвычайные доходы , в частности, могут быть учтены суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению полученные организацией стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.
По строке 180 Чрезвычайные расходы отражаются, например, стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и пр. По строке 190 Чистая прибыль нераспределенная прибыль убыток отчетного периода приводится итог строки 160 плюс итог строки 170 минус итог строки 180.
Аудит финансовых результатов означает проверку следующих моментов - метода учета, выбранного предприятием в соответствии с Приказом об учетной политике предприятия - порядка формирования затрат и обоснованности их распределения между отгруженной и оставшейся продукцией - правильности разделения результатов хозяйственной деятельности на 1 результаты от реализации продукции, работ, услуг, основных средств, материалов и т. д. 2 внереализационные прибыли и убытки доходы от долевого участия в деятельности других предприятий,
от сдачи имущества в аренду, доходы по ценным бумагам и др достоверности суммы прибыли и, как следствие, соблюдения законности при начислении платежей в бюджет договоры на покупку, гарантийные письма, план расчета себестоимости единицы продукции - порядка определения прибыли от реализации имущества предприятия разница между ценой реализации и ценой приобретения - остаточной стоимостью - умноженная на индекс инфляции - правильности расчета прибыли от бартерных сделок в т. ч. их отражения через счет 46
Реализация - порядка определения прибыли, полученной в виде финансовой помощи и других поступлений - правильности расчета выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств - порядка определения выручки при наличии внешнеэкономической деятельности - обоснованности распределения коммерческих расходов - порядка определения возмещения убытков от безвозмездной передачи основных средств за счет прибыли - обоснованности включения в доходы от внереализационных операций сумм, полученных безвозмездно
от других предприятий к ним относятся только суммы, полученные от предприятий, с которыми нет совместной деятельности за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями - правильности отнесения прибыли убытков , относящихся к операциям прошлых лет, но выявленных в отчетном году, к финансовым результатам отчетного года - порядка отнесения доходов к будущим периодам - обоснованности списания убытков прошлых лет за счет прибыли текущего года - правильности списания на прибыль расходов по производствам,
не давшим продукции - обоснованности отражения результатов от сдачи имущества в аренду, сумм полученных процентов по счетам в банках и выданным займам - обоснованности отнесения доходов по валютным операциям - правильности списания убытков от стихийных бедствий - порядка списания дебиторской задолженности и создания резервов по сомнительным долгам на основании инвентаризации результатов дебиторской задолженности за прошлый год и Приказа об учетной политике , а в случае их неиспользования до конца года, следующего
за годом создания резервов, отнесение на прибыль отчетного года - отнесения доходов от долевого участия в других предприятиях - правильности отражения доходов по ценным бумагам - списания расходов по содержанию законсервированных объектов - порядка списания убытков при отказе или возврате исполнительных документов по делам о недостачах и хищениях за счет прибыли, а если есть счет 82 Оценочные резервы , то за счет него - обоснованности отнесения доходов к будущим периодам арендная или
квартирная плата, коммунальные услуги, абонементная плата, плата за пользование средствами связи и др правильности формирования фондов специального назначения - соблюдения порядка выплаты дивидендов по акциям. Также аудитору следует проверить правильность проводок по счетам финансовых результатов Д 80 Прибыли и убытки К 14 Переоценка материальных ценностей - списание убытков от уценки товаров Д 14 Переоценка материальных ценностей К 80 Прибыли и убытки - списание финансовых результатов от дооценки
товарно-материальных ценностей Д 80 Прибыли и убытки К 20 Основное производство , 23 Вспомогательные производства - списание затрат по аннулированным заказам Д 80 Прибыли и убытки К 46 Реализация работ, услуг , 47 Реализация и прочее выбытие основных средств , 48 Реализация прочих активов - списание убытков от реализации продукции, основных средств, финансовых активов
Д 46 Реализация работ, услуг , 47 Реализация и прочее выбытие основных средств , 48 Реализация прочих активов К 80 Прибыли и убытки - списание прибыли от реализации продукции, основных средств, финансовых активов Д 80 Прибыли и убытки К 51 Расчетный счет - уплата пени, штрафов, неустоек Д 51 Расчетный счет К 80 Прибыли и убытки - полученные пени, штрафы, неустойки
Д 80 Прибыли и убытки К 52 Валютный счет , 58 Краткосрочные финансовые вложения , 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками , 62 Расчеты с покупателями и заказчиками , 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами , 71 Расчеты с подотчетными лицами , 83 Доходы будущих периодов - списание курсовых разниц при переоценке валютных ценностей Д 52 Валютный счет , 58 Краткосрочные финансовые вложения ,
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками , 62 Расчеты с покупателями и заказчиками , 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами , 71 Расчеты с подотчетными лицами , 83 Доходы будущих периодов К 80 Прибыли и убытки - положительные курсовые разницы по валютным счетам Д 80 Прибыли и убытки К 68 Расчеты с бюджетом - сумма начисленного налога на имущество
Д 80 Прибыли и убытки К 82 Оценочные резервы - создание резерва по сомнительным долгам Д 80 Прибыли и убытки К 81 Использование прибыли - списание дебиторской задолженности при реформации баланса Д 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами , 83 Доходы будущих периодов К 80 Прибыли и убытки - отражение договоров по текущей долгосрочной аренде Д 84 Недостачи и потери от порчи ценностей К 83 2 Предстоящие поступления задолженности по недостачам,
выявленным за прошлые годы - сумма недостач ценностей, выявленных в отчетном периоде за прошлые годы, или присужденная ко взысканию Д 50 Касса , 51 Расчетный счет К 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям - погашение задолженности по недостачам Д 73 3 Расчеты по возмещению материального ущерба К 83 3 Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью - разница между суммой
ко взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей Д 81 2 Использование прибыли на другие цели К 29 Обслуживающие производства и хозяйства - покрытие убытков от ЖКХ Д 81 2 Использование прибыли на другие цели 20 Основное производство К 50 Касса - возмещение расходов по использованию личного транспорта в служебных целях Д 81 2 Использование прибыли на другие цели К 68
Расчеты с бюджетом - сумма налога на прибыль Д 81 2 Использование прибыли на другие цели К 70 Расчеты с персоналом по оплате труда - начисление дивидендов сотрудникам предприятия Д 81 2 Использование прибыли на другие цели 20 Основное производство К 71 Расчеты с персоналом по оплате труда - возмещение расходов по командировке сверх установленных нормативов Д 81 2 Использование прибыли на другие цели
К 75 Расчеты с учредителями - начисление дивидендов собственникам предприятия, не состоящим в штате Д 81 Использование прибыли К 68 Расчеты с бюджетом - сумма налога на прибыль Д 68 Расчеты с бюджетом К 51 Расчетный счет - авансовый платеж за отчетный квартал по налогу на прибыль Д 81 2 Использование прибыли на другие цели К 88 3-1 Фонды накопления - направление чистой прибыли в образованный фонд накопления
Д 88 3-1 Фонды накопления К 08 Капитальные вложения - списание затрат, не увеличивающих стоимость основных фондов при капитальном строительстве Д 81 2 Использование прибыли на другие цели К 88 5 Фонды потребления - направление части чистой прибыли в фонд потребления Д 88 5 Фонды потребления К 70 Расчеты с персоналом по оплате труда - направление сумм, входящих в фонд оплаты труда Д 88 5 Фонды потребления К 50 Касса , 51
Расчетный счет - затраты и фонд потребления на оказание материальной помощи, приобретение путевок Д 88 5 Фонды потребления 20 Основное производство К 71 Расчеты с подотчетными лицами - сумма перерасхода по командировочным расходам Д 87 3 Безвозмездно полученные ценности К 51 Расчетный счет - безвозмездная финансовая помощь от физических лиц Д 81 Использование прибыли К 75 2 Расчеты по выплате доходов - начисление дивидендов
Д 81 Использование прибыли , 88 2 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток прошлых лет К 75 2 Расчеты по выплате доходов , 70 Расчеты с персоналом по оплате труда - распределение чистой прибыли между акционерами Д 81 Использование прибыли К 88 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток - создание фонда специального назначения для выплаты дивидендов по привилегированным акциям Д 75 2 Расчет по выплате доходов , 70 Расчеты с персоналом по оплате труда
К 68 Расчет с бюджетом - начисление налога на дивиденды Д 75 2 Расчет по выплате доходов , 70 Расчеты с персоналом по оплате труда К 50 Касса , 51 Расчетный счет , 52 Валютный счет - выплата участникам дивидендов на акции. В 17 . Аудиторские доказательства Федеральный аудиторский стандарт Аудиторские доказательства устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые
необходимо получить при аудите финансовой бухгалтерской отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и соответствующих процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены
исключительно путем проведения процедур проверки по существу. Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой бухгалтерской отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников
аудируемого лица и информация, полученная из различных источников от третьих лиц . Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Процедуры проверки по существу нацелены на получение аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой бухгалтерской отчетности. Под процедурами проверки понимают детальные тесты,
оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета аналитические процедуры. Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение
с конкретной предпосылкой подготовки финансовой бухгалтерской отчетности и достоверность этой отчетности. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые представляют собой лишь доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера. Зачастую аудиторские доказательства собирают из различных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.
При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом. На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют
следующие факторы аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой бухгалтерской отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных пераций характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска применения средств внутреннего контроля существенность проверяемой статьи финансовой бухгалтерской отчетности опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок результаты аудиторских процедур,
включая возможное обнаружение мошенничества или ошибок источник и достоверность информации. При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор обязан рассмотреть Достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью Подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля. К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор
собирает аудиторские доказательства, относятся организация - устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и или обнаружение, а также исправление существенных искажений функционирование - эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени. При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур аудитор рассматривает достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду
с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой бухгалтерской отчетности. Предпосылки подготовки финансовой бухгалтерской отчетности - утверждения, сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме и отраженные в финансовой бухгалтерской отчетности. Они включают в себя следующие элементы существование - наличие по состоянию на определенную дату актива
или обязательства, отраженного в финансовой бухгалтерской отчетности права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой бухгалтерской отчетности возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета стоимостная
оценка - отражение в финансовой бухгалтерской отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой бухгалтерской отчетности. Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку
подготовки финансовой бухгалтерской отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, например в отношении существования товарно-материальных запасов, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, например стоимостной оценки. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке.
Например, при проверке погашения дебиторской задолженности он может выявить аудиторские доказательства как относительно ее существования, так и относительно ее величины стоимостной оценки . Надежность аудиторских доказательств зависит как от источника внутреннего или внешнего , так и от формы представления визуальной, документальной или устной . При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего
аудиторские доказательства, полученные из внешних источников от третьих лиц , более надежны, чем доказа-тельства, полученные из внутренних источников аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля эффективны аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны,
чем заявления, представленные в устной форме. Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. Напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам,
полученным из другого, аудитор должен определить дополнительные процедуры для выяснения причин такого несоответствия. Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с получением аудиторских доказательств, и полезность получаемой при этом информации. Сложность работы и расходы не являются достаточным основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры. При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций в финансовой бухгалтерской отчетности, аудитор должен попытаться получить
достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения таких процедур проверки по существу, как инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет проверка арифметических расчетов аудируемого
лица и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств. Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля
за процессом их обработки. Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них внешняя информация третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица внешняя и внутренняя информация аудируемым лицом и находящиеся у него внутренняя информация . Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательст-
ва относительно его существования, но необязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки. Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита . Запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или
за пределами аудируемого лица. По форме он может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы вопросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства. Подтверяедение есть ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях обычно аудитор запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности
непосредственно у дебиторов . Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок
и искажений. Наряду с приведенными методами сбора аудиторских доказательств могут применяться и некоторые другие, например инвентаризация, прослеживание, устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой третьей стороны, подготовка альтернативного баланса. Приведенные методы не противоречат тем, которые приведены в стандарте, а лишь дополняют и расширяют их. Так, инвентаризация является классическим методом, широко применяемым в бухгалтерском учете.
Она дополняет такие методы, как наблюдение и инспектирование. Прослеживание позволяет изучить нетипичные ситуации статьи, бухгалтерские записи и др которые отражены в документах клиента. Этот метод близок по содержанию к подтверждению и аналитическим процедурам. Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой третьей стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола
или краткого конспекта, в котором обязательно указываются фамилия аудитора, проводившего опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица. Для проведения типовых опросов аудиторская организация может готовить бланки с перечнями вопросов. На этих бланках могут отмечаться ответы опрошенных лиц. Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской организацией к другим рабочим документам аудиторской проверки. Данный метод может дополнять любой из приведенных в стандарте.
Составление альтернативного баланса, по существу, является расширенным вариантом метода пересчет и др. Например, для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции выполненных работ, оказанных услуг аудиторская организация может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции выполнения работ, оказания услуг . Баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет аудиторской организации выявить отклонения
от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции выполнения работ, оказания услуг и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата. Возможен вариант получения оборотного или сальдового баланса по результатам деятельности предприятия за квартал, полугодие, год . Это весьма трудоемкая работа, но она позволяет проверить правильность ведения учета в целом по предприятию. В целях расширения положений, касающихся методов сбора ayдиторских доказательств,
рассмотренные вопросы должны быть развиты во внутренних стандартах как аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, так и внутренних стандартах аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. В. 18. Аудит расчетного, валютного и прочих счетов в банках Для проведения аудиторской проверки расчетного, валютного и прочих счетов в банках аудитор должен помнить следующее. В соответствии с гл. 45 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять
поступающие на счет, открытый клиенту владельцу счета , денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие не предусмотренные законом или договором банковского
счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению. При заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами. Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет, на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.
Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданным ему разрешением лицензией , за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять клиента на банковское обслуживание либо допускается законом или иными правовыми актами. Права лиц, осуществляющих от имени клиента распоряжения о перечислении и выдаче средств со счета, удостоверяются
клиентом путем представления банку документов, предусмотренных законом, соответствующих установленным им банковскими правилами и договору банковского счета. Клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со счета по требованию третьих лиц, в том числе связанно- му с исполнением клиентом своих обязательств перед этими лицами. Банк принимает такие распоряжения при условии указания в них в письменной форме необходимых данных,
позволяющих при предъявлении соответствующего требования идентифицировать лицо, имеющее право на его предъявление. Договором может быть предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными суммами, находящимися на счете, электронными средствами платежа и другими документами с использованием в них аналогов собственноручной подписи, кодов, паролей и иных средств, подтверждающих, что распоряжение дано уполномоченным на это лицом. Банк обязан совершать для клиента операции, предусмотренные для счетов
данного вида законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота, если договором банковского счета не предусмотрено иное. В случаях когда в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счета, несмотря на отсутствие денежных средств кредитование счета , банк считается предоставившим клиенту кредит на соответствующую сумму со дня осуществления такого платежа.
Права и обязанности сторон, связанные с кредитованием счета, определяются правилами о займе и кредите, если договором банковского счета не предусмотрено иное. В случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете. Плата за услуги банка может взиматься банком по истечении каждого квартала из денежных средств клиента,
находящихся на счете, или по мере движения средств на счете клиента. Если иное не предусмотрено договором банковского счета, за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае, когда такие сроки договором не предусмотрены по истечении каждого квартала. Проценты уплачиваются банком в размере, определяемом договором банковского счета, а при отсутствии
в договоре соответствующего условия - в размере, обычно уплачиваемом банком по вкладам до востребования. Денежные требования банка к клиенту, связанные с кредитованием счета и оплатой услуг банка, а также требования клиента к банку об уплате процентов за пользование денежными средствами Прекращаются зачетом, если иное не предусмотрено договором бан- ковского счета. Зачет указанных требований осуществляется банком.
Банк обязан информировать клиента о произведенном зачете в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором, а если соответствующие условия сторонами не согласованы в порядке и в сроки, которые являются обычными для банковской практики предоставления клиентам информации о состоянии денежных средств на соответствующем счете. Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению
суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание календарная очередность , если иное не предусмотрено законом. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований
списание денежных средств осуществляется в следующей очередности в первую очередь - по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов во вторую очередь - по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том
числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору в третью очередь - по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору контракту в четвертую очередь - по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди в пятую очередь - по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных
требований в шестую очередь - по другим платежным документам в порядке календарной очередности. Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов. В случаях несвоевременного зачисления на счет поступивших клиенту денежных средств либо их необоснованного списания банком со счета, а также невыполнения указаний клиента о перечислении денежных средств со счета либо о их выдаче со счета, банк обязан уплатить на эту сумму
проценты в порядке и в размере, предусмотренным ст. 395 ГК РФ. Банк гарантирует тайну банковского счета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте. Сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиентам или их представителям. Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и в порядке, предусмотренных законом.
В случае разглашения банком сведений, составляющих банковскую тайну, клиент, права которого нарушены, вправе потребовать от банка возмещения причиненных убытков. Договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время. В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны в десятидневный срок письменно сообщить в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов.
Согласно ст. 46 Налогового кодекса РФ взыскание налога, сбора, а также пени может производиться за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика плательщика сборов -организации или налогового агента-организации в банках. При этом инкассовое поручение распоряжение на перечисление налога в соответствующий бюджет и или внебюджетный фонд направляется налоговым органом в банк, где открыты счета налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности,
установленной гражданским законодательством Российской Федерации. Инкассовое поручение распоряжение налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика или налогового агента, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению. Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных текущих и или валютных счетов налогоплательщика или налогового агента, за исключением ссудных и бюджетных
счетов. Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика или налогового агента производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, Руководитель его заместитель налогового органа одновременно с инкассовым поручением направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика или налогового агента.
Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика или налогового агента, если не истек срок действия де позитного договора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение распоряжение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный текущий счет налогоплательщика или налогового агента, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение распоряжение налогового органа
на перечисление налога. При расчетах используются следующие первичные документы платежные поручения платежные требования-поручения объявления на взнос наличными чековые книжки реестры чеков аккредитивы кредитные договоры выписки банка. Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раздел участок, бухгалтерский счет , должна включать в себя официальную бухгалтерскую финансовую отчетность бухгалтерский баланс по ф. 1, приложение к балансу по ф. 5, отчет о движении денежных средств по ф.
4 . В ходе проверки аудитору следует определить круг счетов расчетных, валютных, ссудных, бюджетных, текущих и других , открытых предприятием в банках. По каждому счету проверяется наличие договора, наличие факта уведомления налоговой службы в соответствии с Налоговым кодексом уведомлению подлежат расчетные счета . Параметры каждого счета сверяются со сведениями о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях,
действующих на территории Российской Федерации по состоянию на г. Эта форма Представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Перечень номеров счетов вручается всем проверяющим, участвующим в проверке. При обнаружении перечисления средств на счета или со счетов, не указанных в перечне, проверяющий должен сообщить об этом ведущему аудитору. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности
оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются следующие аудиторские процедуры - проверка наличия договоров с банками на открытие расчетных и валютных счетов и уведомлений МНС РФ об открытии проверка полноты банковских выписок по расчетному, валютному счету счетам проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному, валютному счету счетам суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах проверка правильности определения курсовых разниц по валютному счету счетам
текущему, транзитному, специальному транзитному проверка правильности отражения в учете операций по покупке валюты проверка целевого использования валюты, приобретенной на командировочные расходы проверка правильности отражения в учете операций по продаже валюты проверка полноты документов по аккредитивному счету. Типичными ошибками, имеющими место при ведении операций по расчетному и прочим счетам в банках, являются следующие. 1. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка.
2. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью. 3. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки. 4. Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов. 5. Нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ. 6. Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов
В. 19 Аудиторская выборка и её значение. От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии зависят и все его последующие действия. Так, если у аудитора в результате изучения отчетности организации и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно на основе правильных и достоверных исходных данных, то он может проводить выборочную проверку первичных документов и регистров учета.
В противном случае, когда, изучая отчетность клиента, аудитор остался не удовлетворенным правильностью оформления исходных данных, компетентностью бухгалтерского персонала, организацией внутреннего контроля, он обязан провести самую тщательную проверку и, как правило, сплошную. Поскольку в подобных случаях аудитор не может положиться на внутренние доказательства и может доверять только доказательствам, собранным самостоятельно. Сплошная проверка всей финансово-хозяйственной деятельности
очень трудоемка, но согласно нормам профессиональной этики аудитор должен либо убедиться в достоверности недостоверности бухгалтерской отчетности клиента, либо отказаться от выражения мнения о ней. Аудиторы прибегают к выборочной проверке, если 1 характер и данные сальдо счета или класса операций не требуют стопроцентной проверки 2 должны быть сделаны выводы о сальдо счета или классе операций 3 время и стоимость полной проверки всей генеральной совокупности будут слишком большими.
Возможность применения выборочного исследования в аудите зависит от ряда условий 1 объем генеральной совокупности должен быть достаточно большим, так как в ином случае применение выборочных методов не будет оправдано 2 допустимый уровень ошибок должен быть достаточно низким 3 каждая единица генеральной совокупности должна быть четко определена нумерация документов, выделение денежной единицы в обособленную единицу генеральной совокупности и др. 4 выборка должна полностью соответствовать выбранной цели аудиторской
проверки 5 выборка должна быть репрезентативной, т. е. выборочная совокупность должна с максимальной степенью надежности отражать состояние данных в генеральной совокупности 6 генеральная совокупность должна быть однородной как по классу операций, так и по величине их значений. Теоретически с помощью одних и тех же средств контроля могут проверяться операции различного объема, но на практике обычно операции с большим стоимостным значением проверяются более тщательно 7 генеральная
совокупность должна содержать операции всего отчетного периода. Если мы возьмем данные только за какой-либо промежуток внутри отчетного года, проверим их и экстраполируем результаты на всю генеральную совокупность за весь отчетный год, то результаты будут неверны 8 каждая единица генеральной совокупности имеет равный шанс попадания в выборку. Выборочный метод особенно эффективен в тех случаях, когда аудитор выбирает статьи из большой совокупности
и у него нет конкретных сведений об ее особенностях частоте появления ошибок, их размере и направлении. Выборочный метод не применяется 1 по отношению к процедурам, выполненным с целью уточнения структуры контроля например, аудитор может проверить несколько операций через бухгалтерскую систему клиента для установления потока операций и наличия процедур контроля, а не оценки их эффективности 2 если аудитор разделяет генеральную совокупность на две группы по определенному критерию и исследует сплошным методом
все статьи по первой группе, а данные второй группы проверяет с помощью других средств например, анализа или не проверяет совсем. В качестве критерия может выступать, например, степень значимости данных 3 к отдельным оценкам эффективности контроля например, контроля за соответствующим разделением обязанностей . Также не рекомендуется проводить выборочную проверку, если 1 у аудитора возникают сомнения в правильности результатов предыдущих проверок 2 размер теоретической ошибки не соответствует фактически полученному
результату 3 отдельные операции имеют существенное значение покупка недвижимости и др. 4 существуют статьи баланса, проверка которых нежелательна, а обязательна 5 генеральная совокупность неоднородна, и передпроведением выборочного исследования должен быть применен метод стратификации 6 структура выборочной совокупности не позволяет применить выборочное исследование. Например, если клиент группирует счета-фактуры не в хронологическом порядке, а по товарным признакам
с целью даль нейшего использования в статистических или производственных целях Для построения выборки аудитор должен определить 1 порядок проверки, 2 объем проверяемой совокупности, из которой будет сделана выборка, 3 размер выборки. Для определения порядка проведения проверки аудитор должен установить цели аудита и процедуры, позволяющие их достичь. После этого определяются возможные ошибки, количество и качество
собираемых доказательств и устанавливается проверяемая совокупность. Основные предъявляемые к ней требования - это соответствие целям аудита. Выборка должна производиться наиболее эффективным и экономным способом. Для этого всю генеральную совокупность следует разбить на элементы, которые имеют одинаковые характеристики. Данная процедура также позволяет снизить вариацию данных.
При определении размера выборки 3 аудитор должен установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки. Риск выборки - это вероятность составления неверного мнения обо всей генеральной совокупности, основываясь на данных выборочной совокупности. Может иметь место как при проверке системы контроля, так и при тестировании счетов. Риск выборки при проверке системы контроля - это риск отклонения принятия верной неверной гипотезы, основываясь на результатах выборки, свидетельствующих о ненадежности надежности системы контроля, в
то время как фактически она надежна не надежна . Риск выборки при проведении проверок на существенность заключается в риске отклонить верную гипотезу принять неверную гипотезу , т. е. исходя из результатов выборки прийти к заключению, что проверяемая величина содержит не содержит значимую ошибку, в то время как генеральная совокупность свободна от такого рода ошибки содержит значимую ошибку . Чаще у аудитора бывает средняя степень уверенности в достоверности отчетности клиента.
Она может быть вызвана тем, что по одним разделам учет хорошо организован, осуществляется квалифицированными специалистами, автоматизирован, налажен внутренний контроль со стороны главного бухгалтера и специалистов смежных участков учета, а по другим разделам учета складывается прямо противоположная картина. Именно при средней степени уверенности необходимо применять выборочные методы контроля. Аудиторская выборка представляет собой отобранные по определенным правилам элементы для формирования
проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей и т.п. Выборочная проверка - вид несплошного наблюдения. Она может быть двух видов на соответствие по существу. Задача выборочной проверки на соответствие - установить, часто ли в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внутреннего контроля. Выборочная проверка на соответствие еще называется атрибутивной.
Примером атрибутивной выборки может служить проверка такого элемента внутреннего контроля, как санкционирование руководством предприятия оплаты счетов-фактур на покупку материальных ценностей, оплату услуг сторонних организаций, сличение поступающих на предприятие материальных ценностей по наименованиям, количеству и качеству в натуре с данными сопровождающих их документов и др. Задача выборочной проверки по существу состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном
выражении. Выборочную проверку по существу иначе называют количественной. Примером количественной проверки может служить подтверждение сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах, получение подтверждений от третьих лиц, анализ показателей хозяйственной деятельности. Метод выборочной проверки основан на принципах теории вероятностей, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части.
При определении порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерского учета аудиторская организация должна определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор должен определить возможные ошибки, оценить необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность рассматриваемых данных. Аудиторская организация при этом определяет изучаемую совокупность в соответствии с целями аудита,
состоящую из набора единиц, которые могут быть идентифицированы определенным образом. Выборку элементов совокупности аудиторская организация проводит наиболее эффективным и экономным образом, позволяющим ей достичь поставленных целей аудита. Организация любого выборочного исследования включает в себя определение величины выборки массива, поля проверяемой и генеральной совокупностей единицы наблюдения единицы отбора методов отбора объема выборки
проверки представительности репрезентативности выборки порядка распространения выборочных данных на проверяемую совокупность. Для достижения поставленных целей проверки необходимо определение соответствующей проверяемой совокупности, поскольку именно к ней относится заключение, сделанное на основе выборки. Проверяемая совокупность - весь набор определенных элементов. В аудите в качестве элементов могут выступать бухгалтерские записи проводки , статьи, записи, из которых
делается выборка и о которых эта выборка должна представлять информацию. Для составления проверяемой совокупности вся документация клиента разбивается на однородные массивы данных по различным признакам - характеру документов, материально ответственным лицам, временной последовательности и др. Например, если аудитор собирает информацию о дебиторской задолженности свыше определенной суммы, то исследуемой совокупностью будет совокупность всех бухгалтерских документов, записей, затрагивающих
расчеты с дебиторами, но не менее чем на обусловленную сумму. Единица отбора при таком типе выборок совпадает с единицей наблюдения - документом, подготовленным на предприятии клиента или полученным клиентом от третьих лиц. Следует отличать единицу наблюдения от единицы отбора. Единица наблюдения при аудиторской проверке объективно обусловлена.
Ею может быть какой-либо раздел или участок бухгалтерского Учета, тип хозяйственных операций. В рамках одной и той же единицы наблюдения единицы отбора могут быть различными. Эффективность выборки повышается при определении в качестве единицы отбора элемента наиболее детального уровня, но с условием, что этот элемент может быть проверен практически. В. 21. Контроль качества работы аудита. Различают два уровня обеспечения контроля качества аудита внешний
и внутренний. На каждом уровне осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль. Внешний уровень контроля качества аудита обеспечивается контролем за уровнем профессионализма аудиторов. Предварительный внешний контроль качества аудита осуществляется путем сдачи претендентами квалификационных экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Текущий и последующий внешний контроль качества аудита осуществляется путем организации постоянного
надзора за деятельностью аудиторов и аудиторских организаций. Основные принципы и процедуры системы контроля качества работы аудиторской организации должны быть доведены до сведения каждого профессионального сотрудника такой организации. Надлежащее качество работы в ходе конкретной аудиторской проверки обеспечивается следующими организационными мерами 1 до начала аудита руководитель аудиторской организации утверждает руководителя и старших аудиторов
конкретной проверки, что должно быть отражено в общем плане аудита.2 руководитель проверки и старшие аудиторы анализируют профессиональные способности рядовых участников проверки, чтобы спланировать работу, которая может быть поручена, и указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ. Текущий внутрифирменный контроль работы исполнителей включает элементы руководящих указаний и проверки выполненной работы. Профессиональные сотрудники осуществляющие текущий контроль, выполняя следующие
функции в ходе аудита - проверяют, обладают ли исполнители необходимыми знаниями, умениями и навыками для выполнения порученной им работы - в пределах своих полномочий принимают решения, основанные на профессиональности - выявляют существенные проблемы связанные с бух. учетом и аудитом. В. 22 Требования к составлению аудиторского заключения его виды. Результатом аудиторской проверки служит заключение аудитора аудиторской фирмы .
Данный документ имеет юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Основной документ, регулирующий его составление - Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности , одобренный Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте
РФ от 9 февраля 1996 года. Он предусматривает четыре формы составляемого заключения безусловно положительное, условно положительное, отрицательное и отказ от мнения. и отчетность в Российской Федерации Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности , одобренный Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 9 февраля 1996 г Протокол 1 . 1.
В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгал-терской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
2. В условно-положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что, за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и
отчетность в Российской Федерации. Неуверенность аудитора возникает, если он не может получить всей необходимой информации и объяснений из-за отсутствия удовлетворительных учетных записей или из-за невозможности выполнить необходимые аудиторские процедуры, если есть подозрения в сокрытии отдельных документов и фактов, из-за недостаточности или отсутствия внутреннего контроля и т. п. 3. В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчет
ности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. 4. Отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического
субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных Порядком форме. К одному из обстоятельств можно отнести, например, ограничение объема предоставленной аудитору информации. Форма аудиторского заключения. Заключение аудитора должно состоять из трех частей вводной, аналитической и итоговой. а в вводной части
аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, указываются название документа в целом - Аудиторское заключение юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы порядковый номер, дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии номер регистрационного свидетельства номер расчетного счета фамилия, имя, отчество всех аудиторов, принимавших участие в проверке б в вводной части аудиторского заключения, выдаваемого самостоятельно
работающим аудиторам, указываются название документа в целом - Аудиторское заключение фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок действия лицензии номер регистрационного свидетельства номер банковского счета. в в аналитической части указываются наименование данной части кому адресована аналитическая часть объект аудита общие результаты проверки состояния внутреннего
контроля у экономического субъекта, что означает ответственность исполнительного органа за организацию и состояние внутреннего контроля цель и характер рассмотрения внутреннего контроля оценку его соответствия деятельности экономического субъекта, описание выявленных значимых нарушений общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, что означает оценку соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности описание выявленных значимых нарушений общие результаты проверки соблюдения
законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций, что означает соответствие финансово-хозяйственных операций действующему законодательству и нормативным актам, описание выявленных значимых отклонений, ответственность исполнительного органа экономического субъекта за несоблюдение законодательства. г итоговая часть аудиторского заключения должна включать название данной части кому адресована итоговая часть наименование экономического объекта объект аудита указание на нормативный акт, которому должна
соответствовать бухгалтерская отчетность изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, их влияния на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.
В итоговой части должно быть описано разделение ответственности между аудиторской фирмой и фирмой-клиентом экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, а аудиторская фирма - за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности данной отчетности. Отчетность в обязательном порядке должна быть составлена по установленным формам. Если в результате проверки выявлены какие-либо значимые ошибки, то они должны быть устранены и бухгалтерская
отчетность должна быть составлена с учетом предложенных аудитором поправок. Если заключение составляется после представления бухгалтерской отчетности пользователям, то в итоговой части должны быть перечислены поправки, которые надо внести в отчетность для того, чтобы она была признана достоверной. Если аудиторское заключение составляется в отношении бухгалтерской отчетности экономического субъекта, являющегося юридическим лицом, то такая бухгалтерская отчетность должна включать показатели
всех филиалов и подразделений экономического субъекта независимо от их географического положения, степени хозяйственной и финансовой самостоятельности, структуры отчетности, внутрихозяйственных взаимоотношений, а также представительств. Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями как гарантия аудиторской фирмы в том, что не существует иных обстоятельств, оказывающих или способных оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.
Фирме-клиенту должно быть представлено не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения, каждый из которых вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью является единым целым и должен быть сброшюрован. Документ должен быть представлен в согласованные сроки. Аудиторская фирма не обязана представлять заинтересованным пользователям копии аудиторского заключения за исключением случаев, установленных законом. Ответственность за предоставление копий аудиторского
заключения заинтересованным пользователям несет исполнительный орган фирмы-клиента. Особым видом является составление безусловного положительного заключения, составляемого при наличии серьезного сомнения о возможности экономического субъекта продолжить деятельность и исполнять свои обязанности в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. Признаками, по которым аудитор может сделать такой вид заключения, являются 1 повторяющиеся значимые
убытки от финансово-хозяйственной деятельности или же устойчивый недостаток оборотных средств 2 неспособность фирмы расплачиваться по долгам в установленные сроки 3 утрата крупных клиентов, возникновение незастрахованных катастрофических обстоятельств, таких как землетрясение, наводнение и др. 4 судебные разбирательства с непредсказуемым исходом 5 разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов 6 гарантии по обязательствам третьих лиц.
В. 23 Планирование аудита. Планирование аудита - это один из обязательных этапов аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составления общего плана аудита, разработки аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур .
Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать . Задача аудитора на этапе планирования состоит в определении стратегии и тактики аудита, определении объема аудиторской проверки. Объем аудиторской проверки представляет собой оценку аудитором аудиторской организацией количества и глубины проведения аудиторских процедур, затрат времени, количества и состава специалистов, которые требуются для проведения полноценной аудиторской проверки
и подготовки обоснованного заключения аудитора. Объем адиторской проверки определяется аудитором аудиторской организацией самостоятельно с учетом получения знания о деятельности экономического субъекта, прогнозирования масштаба предстоящих работ и сопутствующих аудиту услуг, предусмотренных договором с экономическим субъектом в дополнение к аудиту . Применительно к аудиту вышеизложенные положения означают, что аудитору следует определить как общий подход к решению намеченной цели, т. е. получению достаточных доказательств о бухгалтерской
отчетности, необходимых для формирования мнения, так и его конкретные этапы. Исходным моментом для определения стратегии и тактики является установление цели проверки, а также установление ее объема. Цель аудита и объем зависят от желания клиента и впоследствии, после ознакомления аудитора с бизнесом клиента и особенностями производства, т. е. этапа предварительного планирования, находят отражение в договоре письме-обязательстве аудиторской организации о согласии на проведение
аудита . Процедуру планирования можно разделить на несколько этапов предварительное планирование составление общего плана аудита составление программы аудита. Предварительное планирование начинается до заключения договора на проведение проверки и или написания письма-обязательства. Ему же предшествует процедура получения предложения о данного рода работе. Ситуация может сложиться следующим образом 1 клиент сам находит аудитора и просит провести проверку 2
аудитор предлагает свои услуги клиенту, и тот соглашается на его условия 3 несколько аудиторов предлагают клиенту услуги, и клиент проводит Конкурс предложений . Суть его состоит в том, что клиент поручает выполнить работу сразу нескольким фирмам. Они должны обследовать предприятие, выдвинуть свои условия администрации, которой предоставлено право выбирать. В этом случае клиент может попросить представить следующие данные по аудиторской фирме 1.
Количественный состав специалистов, их профессионализм включая достаточное владение компьютером для проведения компьютерного аудита и опыт работы в данной отрасли при необходимости это доказывается с помощью соответствующих аттестатов, лицензий, рекомендаций, документов о сроках работы в данной фирме и на данной должности . 2. Общая стратегия проверки с учетом репутации предполагаемого клиента, прочности его финансового положения, взаимоотношении с предыдущей аудиторской фирмой .
3. Бюджет рабочего времени для каждого этапа работы - подготовительного, основного, заключительного - и всего в целом. Сумма ожидаемого гонорара с учетом затрат времени на каждую процедуру проверки. 4. Наличие офисов за рубежом для обслуживания в случае необходимости филиалов фирмы-клиента. Или же возможен другой подход аудиторы не только представляют все эти данные, но и проводят презентацию своей фирмы у потенциального клиента. Для того чтобы представить клиенту все ранее перечисленные данные,
аудитору необходимо ознакомиться с внешними и внутренними факторами, оказывающими влияние на хозяйственную деятельность экономического субъекта. Получение предварительных знаний об экономическом субъекте означает доступ к информации об отрасли промышленности действующее законодательство, подъем или спад, уровень конкуренции, специфика производства, доля на рынке и о самом предприятии объем и опыт деятельности, квалификация руководства, номенклатура выпускаемой продукции, структура капитала, курс акций, формирование
оплаты труда персонала, технологические особенности производства, основные покупатели и поставщики, финансовые результаты прошлых лет, порядок распределения прибыли, остающейся на предприятии, вероятность внешнего давления, организационная структура, маркетинговая политика, учетная и кредитная политика, наличие филиалов, система внутреннего контроля и др Особо важными моментами являются рассмотрение сделок со взаимосвязанными сторонами и необходимость привлечения
экспертов - технологов, актуариев, юристов - в случае наличия условных обязательств или сомнительных в правовом отношении сделок. Источниками информации при планировании выступают устав, документы о регистрации, протоколы заседаний советов директоров и собраний акционеров, документы по учетной политике предприятия, бухгалтерская и статистическая отчетность, документы планирования экономической деятельности планы, проекты, сметы , договоры, отчеты внутренних аудиторов, внутрифирменные инструкции, документы по налоговым
проверкам, документы судебных и арбитражных исков, документы, касающиеся производственной и организационной структуры фирмы. Кроме документальной, широко используется устная информация, полученная в процессе обсуждения отдельных вопросов с руководством и персоналом фирмы изменения в организационной структуре и политике управления, система законодательных актов, действующих в сфере функционирования компании, фактическое развитие бизнеса, текущие или предстоящие финансовые сложности или проблемы с учетной политикой,
существование взаимосвязанных сторон, текущие или предстоящие изменения в технологии, виды производимой продукции и оказываемых услуг, методы производства и распределения, изменения в системе учета и внутреннего контроля. Для получения подтверждения теоретических знаний о предприятии аудитору рекомендуется провести осмотр предприятия и служебных помещений, потому что в документах может значиться одно, а на самом деле быть совершенно другое. И если у аудитора обоснованно возникает подозрение о наличии мошеннических действий,
то первый вопрос, который он должен решить - стоит ли проводить проверку или же надо вовремя уйти от неприятностей. После принятия решения и подписания договора аудитор приступает к составлению общего плана и программы аудита. Общий план аудита - логическое описание предполагаемого объема и характера проведения аудита, особенностей экономического субъекта и специфики предполагаемой аудиторской проверки и используемых в процессе аудита методов и технических приемов .
Программа аудита - совокупность методов и приемов аудита, оформленная документально в установленной форме. Программа аудита включает в себя перечень аудиторских процедур, применяемых в данной проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнителей . Разрабатывая общий план и программу работ, аудитору следует руководствоваться общими принципами, регулирующими аудит, а также ниже перечисленными принципами планирования аудита.
Принцип комплектности предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования, начиная от предварительного и заканчивая составлением плана и программы проверки. Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам. Непрерывность планирования аудита находит отражение во взаимосвязи стратегических и тактических направлений.
При планировании аудита на год в случае аудиторского сопровождения организации в течение года аудитору следует своевременно корректировать планы и программы проведения проверки с учетом изменения условий хозяйствования клиента и результатов аудита, проведенного в течение года. Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудитору следует обеспечить вариантность планирования с целью создания возможности выбора оптимального плана и программы аудита, исходя из критерия,
определенного самим аудитором. В процессе подготовки общего плана и программы аудита следует оценить а эффективность системы внутреннего контроля на предприятии и контрольный риск б приемлемый уровень значимости и допустимый общий аудиторский риск в степень автоматизации обработки учетной информации, поскольку это позволит аудитору точнее определить объем и характер процедур проверки. В план проверки рекомендуется вставить следующие положения а численность и квалификационный уровень
привлекаемых аудиторов б распределение аудиторов по конкретным участкам проверки в зависимости от их профессионального уровня в разъяснение руководителем группы методики проверки и инструктирование аудиторов - членов рабочей группы об их обязанностях, финансово-хозяйственной деятельности фирмы-клиента, ознакомление с общим планом аудита г контроль со стороны руководителя группы за работой помощников д документирование разногласий по отдельным вопросам между руководителем и членом аудиторской группы.
План является основанием для составления программы. Программа представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана. В. 25 Планирование аудита в условиях компьютерной обработки данных. Проводится в соответствии с федеральным правилом стандартом Планирование аудита .Особенности планирования и разработки программы аудита в условиях компьютерной
обработки данных и с использованием ПК отражены в российских правилах стандартах Аудит в условиях компьютерной обработки данных и Проведение аудита с помощью компьютеров . Аудитор, используя возможности системы автоматизации аудиторской деятельности СААД , распечатывает или просматривает на экране по каждому участку учета список объектов, образующих выборку, необходимые анкеты и вопросники, помогающие уточнить применяемую методику учета, описания содержания
процедур проверки, включающих состав нормативной документации, используемые первичные документы, состав используемых синтетических и аналитических счетов, хозяйственных операций и бухгалтерских проводок, регистры количественного-суммового и бухгалтерского учета. В настоящее время персональные компьютеры применяются в различных видах деятельности, в том числе для обработки учетной информации и проведения аудита. В-
России в настоящее время разработано и используется правило стандарт Аудит в условиях компьютерной обработки данных и ведется разработка правила стандарта Техника проведения аудита с помощью компьютеров . Повсеместное использование персональных компьютеров оказала большое влияние на компьютеризацию бухгалтерского учета, настолько хорошо вычислительные средства позволяют повысить производительность труда учетного работника, улучшить надежность выполняемых им операций,
избавить от однообразных рутинных действий. Если несколько лет назад целесообразность применения компьютеров для ведения учета еще нужно было доказывать, то в настоящее время ручной некомпьютеризированный бухгалтерский учет - исключение из общего правила. Поэтому в подавляющем большинстве случаев аудитору приходится быть готовым к тому, что при проверке он будет работать с определенной системой. КОД экономического субъекта, обуславливающей ряд особенностей аудиторской проверки.
Основные рекомендации по проведению аудита в условиях компьютерной обработки данных у экономического субъекта представлены в правиле стандарте Аудит в условиях компьютерной обработки данных . В них же - приведены особые требования к аудиторским организациям при проведении ими аудита в условиях системы компьютерной обработки данных КОД , -определены основные требования к специалистам, привлекаемым аудиторской организацией для проверки системы КОД экономического субъекта описаны особенности планирования
и проведения аудита в среде КОД, -определены основные источники и процедуры получения аудиторских доказательств при изучении системы КОД. В качестве основных направлений взаимодействия аудиторов и экспертов по системе КОД можно выделить оценку законности приобретения и лицензионной чистоты бухгалтерского программного обеспечения, функционирующего в системе КОД проверяемого экономического субъекта, оценку надежности системы КОД в целом, проверку правильности и надежности алгоритмов расчетов, формирование на компьютере
необходимых аудитору регистров аналитического, синтетического учета и отчетности. Компьютерная обработка данных предусматривает применение компьютеров в процессе обработки учетной информации клиента. Компьютеры используются клиентом для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным фактам хозяйственной жизни, отдельным участкам учета в виде автоматизированных рабочих мест
АРМ бухгалтера. Аудит в условиях КОД сохраняет своей целью независимую проверку отражения в учетных регистрах финансово-хозяйственной деятельности клиента для установления и подтверждения достоверности отчетности, а также соответствия действующему законодательству совершенных финансово-хозяйственных операций. При проведении аудита в системе сохраняются основные методологии учета, но использование технических средств способствует их дальнейшему развитию и совершенствованию.
Для проверки хозяйственных операций наряду с традиционными первичными документами используются и пер вичные учетные документы на машиночитаемом носителе, постоянные нормативно- справочные производные показатели могут быть проверены по данным, хранящимся в памяти компьютера или на машиночитаемых носителях информации. При проведении аудита в условиях КОД аудитор должен иметь о техническом, программном и математическом обеспечении компьютеров, а также систем обработки экономической информации.
Если у аудитора нет специальных знаний, то ему следует даже отказаться от проведения аудита у данного клиента, либо использовать работу эксперта в области информационных технологий. Аудитор должен определить, какое влияние на организацию и проведение аудита оказывают условия использования системы компьютерной обработки данных у экономического субъекта, в том числе на изучение системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, на оценку рисков связанных с проведением аудита.
Аудитор не может передавать кому-либо свою ответственность за выраженное мнение об отчетности клиента и оставленного на его основе аудиторского заключения. В случаях использования работы эксперта для оценки применяемой клиентом системы КОД аудитор должен планировать, регулировать и контролировать работу эксперта, сохраняя при этом главенствующее положение. Аудитор должен получить и оформить в виде соответствующего документа следующую информацию
о среде КОД экономического субъекта - организация обработки учет ных данных схема технологи ческого процесса - ВЦ или наличие компьютеров в бухгалтерии - передача данных с использованием 5каналов связи сеть через магнитные носители дискеты и т.п. или ввод с клавиатуры обобщенных данных используемое клиентом техническое обеспечение КОД в виде графической схемы используемое клиентом программное .обеспечение. Код кем разработано, когда разделы и участки учета, функционирующие в среде код применяемая форма бухгалтерского
учета - решение по архивированию и хранению данных, организационное решение КОД ведется субъектом самостоятельно или по договору с третьей стороной возможность компьютерной системы гибко реагировать на изменения налогового или иного законодательства на стройка программного обеспечения возможность формирования отчетности внешней, внутрен ней планируемое внедрение новых компьютерных систем квалификация бухгалтерского персонала в области КОД специалисты имеют соответст вующее высшее или среднее
специальное образование, прошли курс обучения в области информационных технологий,изучение системы КОД проис ходило самостоятельно Дата начала аудиторской проверки должна соответствовать дате представления аудитору данных в виде, согласованном с клиентом в плане проведения аудита. Работа бухгалтерского персонала клиента в среде КОД оказывает влияние на профессиональный риск аудитора. Риск повышается в случае, если компьютерная среда децентрализована, существует географическая разбросанность
компьютерных установок, уровень знаний бухгалтерского персона-ла в области информационных технологий недостаточен, внутренний контроль за функционированием системы КОД отсутствует, отсутствуют необходимые меры по ограничению несанкционированного доступа в систему КОД. Риск снижается, если бухгал терские операции отражают качественно разработанные алгоритмы, существует возможность- углубить некоторые-виды контроля благодаря программному обеспечению, существует специальный
контроль программного обеспечения, системы автоматизации учета являются лицензированными, информационная политика экономического субъекта определяется его высшим руководством, все подразделения, филиалы работают в единой среде КОД и применяют унифицированное программное обеспечение, информационная политика руководства согласована с пользователями системы КОД, Имеется долгосрочный план развития системы КОД экономического субъекта. Аудитор должен оценить адекватность внутреннего контроля клиента в условиях
функционирования системы КОД с учетом - контроля подготовки данных как на уровне пользователя, так и на уровне компьютерной службы, контроля предотвращения ошибок и фальсификаций во время работы контроля работы с данными доступность, правильность, исчерпываемость , особенно с данными постоянного нормативно- справочного характера. В. 26 События, произошедшие после отчетной даты. Итоговая часть заключения не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического
субъекта. Аудиторское заключение должно быть подписано той датой, после которой в заключение не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с экономическим субъектом. Предположим теперь, что между датой подписания отчетности и подписания заключения существует временной лаг, в течение которого имели место определенные события событияпосле даты составления баланса . С точки зрения влияния на бухгалтерскую отчетность они делятся на 1 оказывающие влияние на бухгалтерскую
отчетность и требующие ее корректировки 2 не оказывающие влияния на отчетность, однако их раскрытие желательно в пояснениях к отчетности. С временной точки зрения все события после даты составления баланса можно условно разделить на четыре вида 1 после даты баланса до момента составления заключения 2 после составления заключения до его подписания 3 после подписания заключения до его представления заинтересованным пользователям 4 после представления заинтересованным пользователям.
Первые два случая довольно ясны аудитор не подписал заключение и несет ответственность, поэтому он должен исследовать степень значимости событий и внести соответствующие корректировки. Если имели место события после даты подписания аудиторского заключения, но до представления отчетности заинтересованным пользователям, аудитору следует обсудить ситуацию с клиентом и в случае значимого характера такого рода действий или событий потребовать внесения исправлений в отчетность.
Если руководство фирмы-клиента внесло требуемые поправки в бухгалтерскую отчетность, то аудитор должен продолжить проверку, подготовить новое заключение, в котором должна быть ссылка на предыдущее заключение. Если поправки не внесены, то аудиторам следует составить документ на имя экономического субъекта с уведомлением о данном факте и переносом ответственности за последствия решения о невнесении изменений на руководство фирмы-клиента. Если аудиторам стало известно о событиях, имевших место после даты подписания
заключения и после даты предоставления бухгалтерской отчетности заинтересованными пользователями, то следует поступить, как в предыдущем случае. Кроме того, необходимо рассмотреть вопрос об информировании пользователей бухгалтерской отчетности о данных значимых обстоятельствах. Все решения по вышеизложенным вопросам должны быть отражены в рабочей документации аудитора. После подписания заключения и представления его заинтересованным пользователям аудитор не несет ответственности
за имевшие место события. В. 27 Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации должны подготовить и предоставить проверяемому экономическому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита. По ходу осуществления аудита аудиторские организации могут готовить и передавать в устном или письменном виде промежуточную информацию. Данные, содержащиеся в письменном отчете аудитора, необходимы руководству
проверяемого экономического субъекта для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, бухгалтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности. Кроме того, в письменном отчете содержатся конструктивные предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. При инициативном аудите аудиторские организации также обязаны готовить и предоставлять экономическим
субъектам письменный отчет в случаях, когда 1 договором на осуществление инициативного аудита по итогам аудита предусматривается подготовка заключения аудитора 2 договором на осуществление инициативного аудита предусматривается не подготовка заключения аудитора, а подготовка письменной информации аудитора. Аудиторская организация обязана указать в письменном отчете аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние
на достоверность его бухгалтерской отчетности. Кроме того, в письменном отчете аудитора может быть приведена любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую аудитор сочтет целесообразной. Письменный отчет аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках, поскольку в нем указаны лишь те, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки. Письменный отчет аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется
руководителю и или собственнику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки. Письменный отчет - конфиденциальный документ и может быть передан только лицу, подписавшему договор контракт, письмо-обязательство на оказание аудиторских услуг лицу, прямо указанному в качестве получателя письменного отчета аудитора в договоре контракте, письме-обязательстве на оказание аудиторских услуг любому другому лицу в случае письменного указания на то в адрес аудиторской организации лица,
подписавшего договор контракт, письмо-обязательство на оказание аудиторских услуг. Отдельные вопросы письменного отчета аудитора могут обсуждаться в устной форме или в порядке обмена письмами с сотрудниками экономического субъекта в ходе его проверки с учетом степени ответственности, допуска к информации и уровня компетентности этих сотрудников. Например, если факт непредставления каких-либо документов аудитору по результатам процедуры проверки
им полноты первичных документов по конкретному разделу участку зафиксировать в письменном отчете аудитора, то сотрудники проверяемого экономического субъекта не смогут своевременно предпринять действия по их нахождению. Если дубликаты этих документов будут впоследствии получены, то аудитору придется изменять свои выводы, расчеты, письменный отчет и т.д. Вот почему письмо о необходимости получения дубликатов первичных документов должно быть направлено руководству бухгалтерии уже в ходе проверки.
Если до момента окончания работы аудиторов по сбору аудиторских доказательств такие документы не будут представлены, тогда факт отсутствия отдельных документов будет отражен повторно в письменном отчете. Все входящие и исходящие письменные документы такого рода аудиторы должны в обязательном порядке приобщать к своей прочей рабочей документации. По итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменного отчета аудитора.
Предварительный вариант письменного отчета может быть передан только тем лицам, которым представляется и окончательный вариант. В предварительном варианте письменного отчета аудитора могут содержаться требования по внесению с выполнением установленных для этого правил исправлений в данные бухгалтерского учета и по подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений существенного характера, является
обязательным, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение. Руководство экономического субъекта может подготовить письменный ответ на предварительный вариант письменного отчета аудитора, отражающий точку зрения проверяемой организации на замечания, содержащиеся в варианте этого документа встретиться с аудиторами, проводившими проверку, пригласив со своей стороны лиц, которых сочтет необходимыми, для обсуждения предварительного варианта документа.
Окончательный вариант письменного отчета аудитора должен быть подготовлен и представлен руководству проверяемого предприятия не позднее, чем аудиторское заключение. Замечания экономического субъекта принимаются аудиторской организацией, если аудиторы сочтут это необходимым. Если в предварительном варианте письменного отчета аудитора содержались замечания, имеющие существенный характер, в окончательном варианте письменного отчета необходимо дать оценку и анализ исправлениям,
сделанным работниками экономического субъекта в порядке выполнения требований аудиторов. В соответствии с российским аудиторским правилом стандартом Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности обнаруженные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна подробно отразить в своей рабочей документации. Кроме того, сведения о выявленных искажениях следует включить в письменный отчет аудитора
руководству проверяемого экономического субъекта, а если нарушения не будут исправлены, то в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности. Изучив предварительный вариант письменного отчета аудитора, руководство проверяемого предприятия может принять решение внести исправления в бухгалтерскую отчетность. Следует помнить, что хотя в письменной информации аудитора содержатся итоговые цифры корректировки статей бухгалтерской отчетности, недостаточно внести исправления только в отчетные формы.
Исправления считаются внесенными, только если они сделаны в бухгалтерском учете - оформлены бухгалтерские справки по внесению исправлений, сделаны бухгалтерские записи, сформированы новые регистры аналитического и синтетического учета и составлена бухгалтерская отчетность. Для того чтобы аудиторская организация убедилась в том, что необходимые исправления существенных нарушений в бухгалтерском учете произведены, проверяемый экономический субъект должен представить ей не только
новый вариант бухгалтерской отчетности, но и оборотно-сальдовую ведомость или иной регистр бухгалтерского учета, на основании которого организация составляет баланс, а также перечень исправительных бухгалтерских записей. В соответствии с федеральным аудиторским стандартом Аудиторское заключение о финансовой бухгалтерской отчетности если в результате аудита экономический субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованным
пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки. Если аудиторская проверка происходит после представления отчетности заинтересованным пользователям, то в случае существенного характера ошибок и нарушений в бухгалтерской отчетности до исправлений аудиторская фирма должна представить аудиторское заключение, отличное от безоговорочно положительного. Письменная информация аудитора предварительный и окончательный варианты составляется не менее чем в
двух экземплярах. Один экземпляр письменной информации передается под расписку только тем лицам, которым может быть представлена эта информация в соответствии с требованиями российского аудиторского стандарта, второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора. Несогласие получателя письменной информации аудитора с содержанием ее окончательного варианта не может служить основанием для отказа в получении названного документа.
По согласованию с получателем письменная информация аудитора может быть переслана по почте или другим способом. В таком случае при архивном хранении в аудиторской организации ко второму экземпляру письменной информации аудитора подшиваются документы, подтверждающие факт почтового отправления либо иного способа передачи письменной информации. Письменная информация аудитора - конфиденциальный документ. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором,
работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации. Экономический субъект вправе распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации аудитора, по своему усмотрению. Аудиторская организация не несет ответственности за разглашение конфиденциальной информации клиента, произошедшее по вине или с ведома работников экономического субъекта, подлежавшего аудиту. В случае смены аудиторской организации, руководство проверяемого экономического
субъекта обязано предоставить новой аудиторской организации копии письменной информации по результатам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежней аудиторской организацией аудиторскими организациями . Новая аудиторская организация обязана соблюдать конфиденциальность информации, содержащейся в документах, подготовленных прежней аудиторской организацией аудиторскими организациями . В 29. Аудит кредитов и займов Источниками информации для проверки являются 1 .
Учетная политика предприятия. 2.Первичные документы по разделу учета. 3.Регистры синтетического учета по разделу учета. 4.Регистры аналитического учета 5.Бухгалтерская отчетность. Взять на проверку все договора с банка в которых у ГТш открыты счета.внимательно изучить условия оплаты и др.отдельно изучить договор на обслуживание вал.сч В договоре можут быть продажа валюты ниже курса
ЦБ,это предприятие заведомо поставило себя под убыток,Договор по каждому займу посмотреть какая сумма, на каких условиях предоставляется.Особо если под высокий взят займ Почему? Процент и сроки погашения этого зай-ма.Проверить начисления по займу и сроки правильности погашения, Правильности учета займа и списания их.Например займ на капвлодения на модернизацию мы будем списывать,
Если займ взят на кап.влождения , то по данному займу или кредиту должен списываться на ст-ть кап.вложений, т.е. на ст-ть ОС .Если уплачен после принятия объекта к зачету , то они не увеличивают стоимость кап.вложений, а списываетсяс Дт 91 и Д-т 84 не уменьшая налогооблагаемую прибыль.Ем сли кредит и займ под финансирование з платы,приобретение сырья и материалов го по данным кредитом списывается в соответствии если под з пл то в Д-Т20Д0Д5, в тоом случае если уплачивается после принятия
объекта к , то они относят на Д-т 91 ПБУ 10 99 Расходы органи-зации Если штраф за просроченные кредиты, то их списыв. В К-т 91, как убытки по хоздоговорам. В. 30 Рабочие документы аудитора и требования к ним предъявляемые Федеральный аудиторский стандарт Документирование аудита устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой бухгалтерской деятельности.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор далее именуются - аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами стандартами аудиторской деятельности. Под термином документация понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи
с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде и т.д. Рабочие документы используются при планировании и проведении аудита при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для
обеспечения общего понимания аудита. Он должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с его выводами по ним.
В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, известные аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию. Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого
Рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, он смог исключительно на основе Данной документации не прибегая к дополнительным беседам или Переписке с прежним аудитором понять проделанную прежним аудитором работу и обоснованность его решений
и выводов. Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как характер аудиторского задания требования, предъявляемые к аудиторскому заключению характер и сложность деятельности аудируемого лица характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.
Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации например, стандартную структуру аудиторского файла папки рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п
Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы. Для повышения эффективности аудита в ходе проверки допускается использовать графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что перечисленные материалы подготовлены надлежащим
образом. Рабочие документы обычно содержат информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля доказательства, подтверждающие
оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые коррек-ки этих оценок доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная
работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой бухгалтерской отчетности подразделений и или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения
руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля письменные заявления, полученные от аудируемого лица выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоя-тельства, которые бы ли выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором копии финансовой бухгалтерской отчетности и аудиторского
заключения. В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов папки могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов папок , которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода. Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности
рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.
77 Аалитические процедуры в аудите -это методы получения аудит.доказательств.состоящие в выявлении, анализе и оценки соотношения между финан.экон. показателями деят-ти п п эконо-мич.субъекта.Проводя аналит.пр оцедуры аудитор сравнивает фактические пок-ли с плановыми, фа кт. с нормативными, со среднеотр аслевыми и в динамике.При этом аудитор должен выбрать правильную базу для сравнения. Аудит.процедуры вып-ся поэтапно-Определение цели ауд-й процедуры 2выбор вида ауд.проце-дуры
Звыполнение ауд.процеду-ры4анализ результатов ауд-й процедуры.Главная цель-определение наличия или отсутствия необычных или неверно отражен ных в б отч-ти фактов и резуль-тов хоз-ной деят-ти,определяю-щих области потенциального рис ка и требующих особого внимани я аудитора.Кроме этого аналит-е прцедуры примен-ся для исследо вания дёят-ти эконом-го субъекта .выявления фактов искажения б о тестирования в целях получения ответа на возникшие вопросы оценки фин-го положения
эк-го субъекта и перспектив непрерыв ной его деят-ти.Аналит.процед. могут выполняться на протяжени и всего процесса аудита, и постановка конкретных целей их проведения зависит от того на какой стадии аудита осуществ-ся проц.Выполнение аналит. процедур для аудитора не строго р язатедь но,но существенно облегчает ра боту.При помощи этих проц.мож но получить инф-ю быстрее, чем при непосредствен-й проверке первичных бухг-
х документов. 91.Безусловно положительное аудиторское заключе-ние БПАЗ и его разновидности. к предыдущему. -Если аудитор при подготовке аудит.заключения использовал данные др.аудиторов. 3. Условно положительное аудиторское заключение -когда сущ-ют отдельные отклонения в ведении б у от уста-новл.иорм. -если проверка имела ограничен ный хар-р, то вводная и ана- лит.части идентичны БПАЗ, отличается итоговая часть пере1.БПАЗ не содержит нарушений, если аудитор не обнаружил никаких
отклонений в ведении б у, нарушений законод-ва и в системе внутр.контроля. 2.Безусловно положительное аудиторское заключение с объяснительным абзацем отличается от БПАЗ итоговой частью и только. Стандартами предусмотрены ситуации, когда в-итоговую часть включается допол-нит.информ-я, но она не противоречит, не опровергает ау-дит.заключение, но обращает внимание на существ, обстоятельства -Наличие существ, неопределенности фин-го положения экон. субъекта на будущее.
-Наличие исключительных ситуаций, что изменяет положение экон.субъекта, чтобы не было заблуждения у пользователей. -Изменение учетной политики в проверяемом периоде по отношению числяются обстоятельства , кот.обусловили подготовку условно положительного решения. 4.Отрицательное аудиторское заключение выдается ,когда аудитор получил необходимые и достаточное кол-во доказа тельств о наличие в отчет-ти существенных отклонений.
Аудитор меняет ана-лит.часть.Излагает в ней все существ, нарушения и обстоятельства, по кот. он формирует отрицательное мнение о достоверности бухотчет-ти. В итоговой части аудитор константирует мнение о достоверности. 5 .Аудиторское заключение , отвечающее отказ от аудиторского мнения. Отказ о выражении мнения о достоверности б у дается аудитору в тех случаях, когда он не смог в ходе проверки получить необходимого кол-ва доказа-тельств,чтобы сформировать свое мнение.
92.Условно полсжительное к отрицательное аудиторское заключение. В соотв.со стандартом аудит.орг-я может выразить мнение о достоверности бухотчет-ти в одной из фирм. При опред-нии хар-ра ауд-кого закл-я должны играть роль только существ.обстоят-ва, не существ.ошибки, выявленные в ходе проверки могут быть изложены в письменной информ-и аудитора руководству пред-я и не должны включаться в ана-лит.часть. Кроме этого в заключении не указыв-ся су-ществ.ошибки, кот.были
устранены по рекомендации аудитора до представления б отчет-ти. Безусловно положит.заключение дается в том случае, если аудитор не обнаружил никаких существ, ошибок. Безусловно положит, с объяснительным абзацем -это закл-е не опровергаетдостоверности б отчет-ти, но в объяснительном абзаце аудитор обращает внимание пользователей на возникшие существ, обстоят-ва в деят-ти пред-я, кот. В будущем могут отрицат-но повлиять на его фин. состояние большая
ДТ зад-ть Условно положит.закл-е - оно дается в том случае, если обнаружены отдельные отклонения в ведении б у или были ограничения в объеме аудита. Отрщат.закл е выдается то-гда,когда аудитор получил достаточное кол-во доказательств о наличии существ.искажений в отчете и он не может считать отчет-ть объективно отражающей фин.положение пред-я. Аудит.закпючение с отказом мнения-это означает ,что аудитор не может выразить свое мнение в том случае,когда аудитор не смог получить достаточ-го кол-ва необходимых докум-
в. причина этого-ограничение сферы аудита, т.е не предоставление пред-ем достаточного кол-ва докум-в 98. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда Нормативные документы Гражданский кодекс РФ Кодекс законов о труде РФ Налоговый кодекс РФ Основные положения по учету труда и заработной платы в промышленности и строительстве, Рекомендации по заключению трудового договора в письменной форме
Постановление Минтруда РФ 315 от 14.07.94 ит.д. Цели проверки и источники информации Проверка носит комплексных характер и включает контроль соблюдениянормативно-правовых соблюдению норм правов. Актов. Касающихся трудового законодательства, правильности исчисления различных видов оплат и удержаний, правильности начисления различных видов оплат и удержаний правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицами, так и в целом по предприятия.
Источником информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры Используются следующие формы приказ о приеме на работу ф. Т-1 , личная кар-точка ф Т-2 , расчетная ведо-мость ф Т-5 ,расчетно-платежная ведомость ф Т-49 ,табель учета рабочего времени документы по учету выработки и сдельной заработной пла ты наряды,рапорты,маршрутные листы.
К регистрам относятся сводные ведомости, сч.76 Расчеты с разными дебитора-ми ,журнал-ордер 8-10,баланс. К числу основных коплексов задач .которые необходимо про-верить,относятся следующие -соблюдение положений законодательства о труде -учет и контроль выработки и начисления заработной платы раб сделыцикам -учет и начисление повременной з пл.и других видов начислений, расчеты удержаний из з пл. -аналитический учет по работающим по видам начислений и удержаний -сводные расчеты тю з пл. расчет налогооблагаемой базы
с ФОТ, учет налогов и платежей с ФОТ -расчеты по депонированной з пл 34.Виды анализа хозяйственной деятельности. По отраслевому признаку Отраслевой промышленно-ти, строительства, транспортный .торговый Межотрасй теоритическая и методологическая По признаку време- ни преддварительный и ретроспективный для обоснования управления решений и плановых заданий и прогноз будующих результатов Ретроспективный- оперативный и итоговый. Оперативный после совершения хоз.операций за сутки.декаду .
Итоговый за отчетный период времени деятельность предприятия изучается комплексно По пространственному признаку -внутрихозяйственнный анализ и межхозяйственный - сравнивают результаты 2-х или более пред-приятий.Позволяет объявить передовой опыт,резервы,недостатки. По объектам управления по подсистемам хоз.деятельности Технико-экономический тех. службы взаимосвязь технич.и экономических процессов их влияние на результаты
хоз.анализа. Финансово-экономический фин.служба -эффективность использования собствеенного и заемного капит,выявление резервов увеличе- ния суммы прибыли,ростаЯ,улучшения фин.состояния и платежеспособности предприятия. Управленческий анализ-все службы,выбор стратегии для улучшения и совершенствования техники,технологии,организации пр-ва,носит оперативный харак-тер,результаты-коммерческая тайна. Социально-экономический ана-лиз- экономика и статистика организации связь социальных и экономических
процессов . Экономическо-экологический органы охраны окружающей среды Маркетинговый-изучение внешней среды функции предпри-ятия.рынков сырья,сбыта,ее кон-курентно-способность, спрос и предложение.ком.риска.формирование ценноывой политики. По методике изучения объектов АХД сопостовителным.диагностическим,факторны м.маржинальным,экономико-математическим, фукционо-сопостовимым. 35.Организация аналитической работы
Организация анализа должна соответствовать требованиям 1. Научность аналитической работы Доллжна быть обоснована на научных достижэениях,на передовом опыте и использования передовых методов. 2. Обоснованное распределение обязанностей между специалистами Проведение анализа должно быть эффетивным.Затраты предприятий. 3. Унифицированным,т.е.создание методик.которые предполагают заполнение всех таблиц с меньшими затратами.
Аналитическая работа долна планироваться на практике составляются комплексные на 1 год -календарное расписание отдельных аналитических исследований Указываются субъекты анали-за,у называются схема . ана-лит.документооборота,его содержание. Общая во всех отраслях и частная методика анализа 1. Установление объекта исследования 2. Разработка системы показателей 3. Подбор источниколв информации 4. Сравнение фактических данных с данными прошлых лет 5.
Осуществление факторного анализа 6. Разработка резервов определяющих рост производства 7. Разработка мероприятий по внедрению резервов пр-ва Использования различных способов традиционный сравнение ,отн.и средней величи-ны Детермилированного фактора .анализа .цепной постановки. 36.Информационное обеспечение экономического анализа.
Состав,содержание и качествоинф-ции.которая привлекается к анализу,имеют определенную роль в обеспечении действенности АХД.Анализ не ограничива ется только -экономическими данными, а широко использует техническую и другую информа цию.Все источники данных для АХД. делятся на плано-вые,учетные и внеучетные. К плановым источникам относятся все типы планов,которые разрабатываются на предприятии перспективные, текущие,оперативные , а так же нормативные материалы, сметы,ценники.
Источники информации учетного з хар-ра это все данные, которыке содержат документы большого,статистического и оперативного учета, а так же все виды отчетности, первичная учетная документация. Ведущаяя роль в информационном обеспечении анализа принадлежит б учету и отчетности ,где наиболее полно отражаются хоз-ные -явления,процессы их результаты. К внеучетным источникам инфции относятся док-ты, которые регулируют хоз.деясть официальные документы.
законы госудатсва,указы президента,постановления прав-ства7хозяйственно-правовые документы договора, соглашения решени я общих собраний коллектива, материалы изучения передового опыта, техническая и технологическая документация. По отношению к объекту исследования информации бывает внутренней и внешней, система внутренней инф-ции - это данные статисти ческогобухгалтерско- го.оперативного учета и отчетно-сти,плановые данные. Система внешней инф-ции - это данные статис-х сборников,периодических изданий .конференций.деловых
встреч. По отношению к предмету ис следований информация делится на основную и вспомогательную По периодичности поступления аналити-кая информация подразделяется на регулярную и эпизодическую. По отношению к процессу обработки информацию можно отнести к первичной данные первичного учета,инвентар-ций и вторичной ,прошедшей определенную стадию обработки и преобразований. К организации инф-го обеспечения анализа предявляются ряд требований.
Это аналитичность инф-ции,ее объекьтивность. единство, оперативность, ра циональность,конфидициальность,доступнос ть.Экономич-аяинф-ия должна достоверно,объективно отражать исследуемые явления и процессы. 37. Способы обработки экономической информации. Сопоб сравнения-наиболее часто применяется в анализе.Основные его виды сравнение фактических отчетных данных сплановыми в .сравнение показателей в динамике с целью выявления тен-денцийЮзакономерностей в развитии экономичесмкого явле-ния,сравнения показателей
анализируемого предприятия со средними значениями по отрасли, сравнение показателей деятельности изучаемого предприятия с соответствующими показателями конкурентов. В экономическом анализе различают так же горизонтальный ,вертикальный,трендовый,одном ерный,многомерный виды сравнительного анализа. Горизонтальный сравнительный анализ применяется для определ-ния абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового.
Вертикальный -для изучения структуры-экономических явлений и процессов. Тендовый- при изучении относительных темпов роста и прироста показатели за ряд лет к уровню базисного года.При одномерном анализе сопоставляются один или несколько показателей одного объекта.При многомерном анализе сопоставляется результаты деятельности нескольких предприятий по нескольким показателям. Группировка предполагает определенную классификацию явлений и процесосов,также причин и
факторов, их обусловив-ших.результатом группировки является построение группиро-вочных таблиц. Баплансовый способ-может прменяться в качестве как основного. Так и вспомогательного приема анализа хоз-ной деятельности в качестве основного ба-лансовыйспособ не испоольется при изучении показателей находящихся в балансовой зависимо-сти при анализе обеспечения пр-тия сырьем,материалами Графический способ-графики являются масштабным изображением показателей их зависимости
с помощью геометрических фигур.графический способ не имет в анализе самостоятельного значения, а используется для иллюстрации изменений в динамике,структурных сдвигов или других видов сравнения. 43. Методика определения резервов увеличения производ-ти труда ПТ . Основ-е направл-я поиска резервов роста ПТ вытекают из самой формулы расчета ее уровня ЧВ среднечас. выработка раб-го ВП выработка прод- и
Т время , сописот.добиться повыш-я ПТ можно путем 1 увелич-я выпуска прод-и за счет более полного использ-я произв.мощности пред-я, т.к. при наращивании объемов пр-ва увеличив-ся только пере-мен.часть затрат раб.времени , а пост, остается без изменения. В рез-те затраты времени на выпуск ед-цы продук-и уменьшаются. 2 сокращения прямых затрат труда СПЗТ , кот.опред-ся со поставлением факт затрат труда на ед-цу прод-и с план-ми затратами на ед-цу прод-и, дан.отклонение следует умножить на факт.объем произв.прод- и
СПЗТ ЗТ, -ЗТо Gi 3 определяют ликвидацию по терь раб.времени РВ -часы. 4 опред-ют общую сумму потерь общ.сумму П СПЗТ РВ 5 возможный выпуск прод-и Во ВП опред-ся произведением общей суммы потерь на ПТ факт.уровень ВоВП общ.сумма ППф 6 возможная производит-ть Во ПТ опред-ся факт выпуск прод-и ВП1 Во ВП Ч1 факт.кол-во затраченных часов - общ.сумма
П. 7 прирост производ-ти ПТ В0ПТ-ПТфакт. 8 прироста ПТ ПТ ПТ 100 Возможны след. варианты соот-нош-я изменения объема выпуска прод-и и затрат тру-да,кот.должны учитыв-ся при выборе стратегии по обеспеч-ю роста ПТ при существ.экон.усоловиях -происходит увелич-е объема выпуска прод-и при снижении затрат труда на ее пр-во, -объем прод-и растет быстрее , чем затраты труда -объем прод-и растет при неизменных затратах
труда -объем прод-и остается неизменным при снижении затрат труда -объем прод-и снижается более медпен.темпами, чем затраты труда. Резервы увелич-я средне-час.выработки ЧВ опред-ся ЧВ ЧВ, ЧВф ВПф Р ВП ФРВф- Рv ФРВ ФРВд - ВПф ФРВф Рv ФРВ-резерв сокращения раб.времени P ВП-резерв увел-я объема выпуска прод-и ЧВв -возможный уровень сред-нечас.вырабо-гки ЧВф- факт.уровень средне-час.выработки
Для опред-я резерва увелич-я выпуска прод-и необходимо возможный прирост средне-час.выработки умножить на план.фонд раблфемени всех раб-х.ВП ЧВв ФРВпл 38.Приемы измерения влияния факторов в анализе хозяйственной деятельности. Одним из важнейших методологических вопросов в анализе является определение величины влияния отдельных факторов на прирост результативных показателей. Для этого ис-польз. след. способы цепной подстановки, индексный, абсолютных разниц, относительных разниц,
пропорционального деления, интегральный, логарифмирования и др. Способ цепной подстановки исп. для расчета влияния факторов во всех типах факторных моделей. Этот способ позволяет опред. влияние отдельных факторов на изменение величины результативн. показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактический в отч. периоде. Использ. метод цепной подстановки, рекомендуется придерживаться определенной
последовательности расчетов нужно учитывать изменение количеств, а затем качественных показателей. Индексный метод основан на относительных показателях динамики, пространственных сравнений, выполнения плана. Способ абсолютных разниц явл. одной из модификаций элиминирования. Как и способ цепной подстановки он примен. для расчета влияния факторов на прирост результативного показателя в детерминированном ана-чизе. При его использ. величина влияния факторов рассчитывается умножением
абсолют, прироста исследуемого фактора на базовую величину факторов, кот. наход. справа от него, и на фак-тич. вел-ну факторов, расположенной слева от него в модели. Способ относительных разниц примен. для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя. Он значительно проще цепных подстановок. В ряде случаев для опред. вел-ны влияния факторов на прирост результативного показателя м.б. использ. способ пропорционального деления.
Элиминирование устранение, отклонение имеет существ, недостаток. При его спольз. исходят из того, что факторы изменяются независ, друг от друга. На самом же деле они изменяются совместно, чтобы избавиться от этого недостатка исп. интегральный метод. Использ. этого способа позвол. получать более точные рез-ты расчета влияния факторов по сравнению с др. способами и избежать неоднозначной оценки влияния факторов потому, что в . данном случае рез-ты
не зависят от местоположения факторов в модели, а доп. прирост результативного показателя, кот. образ, от взаимодействия факторов, раскладыв. Поровну. Способ логарифмирования примент для- измерения влияния факторов в мультипликативных моделях. С помощью логарифмирования результат совместного действия факторов распред. Пропорц. доли изолированного влияния каждого фактора на уровень результативного показателя. 8. Анализ состава, структуры ОС. ОС- это часть им-ва, исп.в качестве средств труда при произв-ве продукции,
при вып.работ и услуг, либо для управления организацией в течении периода превышающего 12 мес или обычный операционный период свыше 12 мес. И приносящий доход. Достаточность ОС Всего ОС по отношению к 1. процессу пр-ва 2. производственные - основная д-ть и не основная 3. не производственные. Показателя, сколько д.б. ОС на предприятии нет, это склад-ся исторически по каждому отдельному предприятию.
Виды оценки ОС -первоначальная, остаточная, восстановительная,ср.годовая ст-ть. Источники информации бизнес-план, план технич.развития,ф. 1, ф. 5 разд.2 Состав и движение ОС , ОС-6. Анализ структуры ОС сравнение прошлого года с отчетным и изменения с отражением суммы и удельного веса в по отношению к общему составу производственных фондов и непроиз-х.
Среднегодовая стоимость ОС -На 1.01 1.02 1.01 13 или ? на 1.01 ? на 1.01 12 9. Показатели движения и состояния ОС. Абсолютный прирост ОС А ? ОС ОСк.п ОС н.п. Аналитич.учет по ОС ведется в карточке ОС-6 когда приобретено, как начисл.амортизация, ск-ко остат.стоимость, когда был кап.ремонт. Относительный прирост О ? ОС А ? ОС ОС к.п. 100 Коэф.поступления
К пс ПС ОС к.п. ПС-поступ.ОС Коэф.обновления Коб ПНС ОСк.п. ПНС-поступ.новые ОС Коэф.выбытия К в В ОСн.п. В-выбывшие ОС Коэф.ликвидности Кл Виз ОС н.п. ВИз-выбытие по износу Коэф.замены Кз В П Коэф.расширения Кр 1-Кз Показатели состояния ОС Коэф.износа Кизнн.п. к.п. ?Изн н.п. к.п. ОС н.п. к.п.
ОС н.п. к.п. -стоимость ОС по кот.нах-ся износ первоначальная ст-ть ОС на соответ. дату ,т.е.будет 2 коэф-та 2003 2004 К н.п. Н.п. 30 К.п. 31 К к.п. К.п. 31 Н.п. 33 Коэф.сохр-ти К сох год 1-Кизн Кс.н.п. 1 - К изн.н.п. Кс.к.п. 1 - К к.п. Сравнимость коэф-тов К обн Кв - это свидетельствует об интенсивном насыщении пр-ва
ОС и росте мощности пр-ва. Все показатели должны вычитаться по отдельным видам. Обеспеченность ОС Фондовооруженность Фв ОС Р , Р- на 1 работника 10. Анализ эффективности использования ОС. Группы 1.Обобщающие стоимостные -синтетические 2.аналитические частные Для обобщающей характеристики эффективности использования ОС служат показатели 1. Фондоотдача ФО ВП ОПС, руб руб
ОПС - ср.годовая ст-ть производственных ОС. Отношение стоимости произведенной или реализованной продукции после вычета НДС к среднегодовой стоимости ОС. Показывает ск-ко произведено продукции на каждый руб. ОС. Чем выше показатель, тем лучше. Д.б. определено какие ОС использ-ся пр-ые, непроиз-ые, общие. 2. Фондоемкость ФЕ ОПС ВП, т.е. ск-ко потреб. ОС для пр-ва единицы продукции.
3. Фондорентабельности отношение прибыли к среднегодовой стоимости ОС , ФР П ОС 100 Рассчит. также относительная экономия ОС Эопф ОПФ1-ОПФ0 IВП где, ОПФО, ОПФ1-среднегод. стоимость ОС в базисном и отчетном годах, IВП - индекс объема производства продукции. Частные показатели примен. для характеристики использования отдельных видов машин, оборудования, средний
выпуск продукции в натуральном выражении на единицу оборудования за смену, выпуск продукции на 1 м производственной площади. Наиболее обобщающим показателем эффективности использо вания ОС является фондорентабельность. Её уровень зависит нетолько от фондоотдачи, но и от рентабельностипродукции.Взаимосвязь этих оказателей можно представить след.образом Rопс П ОПС ВП ОПС П ВП ФР Rвп, где Roпс- рентабельность
ОС, П-прибыль, ОПС-среднегодовая стоимость ОС,ВП-стоимость произведенной продукции, ФО-фондоотдача, Rвп- рентабельность произведенной продукции. Анализ влияния факторов осущ.приемом сравнения, путем сопоставления базисных показателей к текущим фактическим ФО1 - ФО0 ? ФО Влияют 2 фактора выпуск продукции и ср.годовая ст-ть ОС Опр.абсолютную величину по каждому фактору приемом цепной подстановки и вводим условный показатель.
ФО усл ВП0 ОПС1 ? ФОвп ФО 1 - ФО усл ? ФОопс ФО ус - ФО 0 Фондовооруженность Фв ОС Р, ОС Фв Р, ПРТ ВП Р, ВП ПРТ Р ФО ПРТ Фв Если использ. Прием абсолютных разниц, то учит-ся активная часть ОС пассивные не учит Что явл.активной частью указано в учетной политике. ФО акт ВП ОПСакт, ФО ДА ФОакт Да- доля активных средств удельный вес . ?
ФОд ДА1 - ДА0 ФОакт0 ?ФОакт ДА1 ФОакт1 - ФОакт0 ?ФО - в обоих приемах одинаково. 13. Методика определения резервов роста показателей использования ОС. Резервами увеличения выпуска продукции и фондоотдачи могут быть ввод в действие не установленного оборудования, замена и модернизация его, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности, внедрение мероприятий НТП.
Резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие нового оборудования опред. умножением дополнительного его количества на фактическую величину среднегодовой выработки или на фактическую величину всех факторов, которые формируют ее уровень. Сокращение целодневных простоев оборудования за счет конкретных оргтехмероприятий приводит к увеличению среднего количества отработанных дней каждой его единицей за год. Этот прирост необходимо умножить на возможное количество единиц оборудования и фактическую среднедневную
выработку единицы. Чтобы подсчитать резерв увеличения выпуска продукции за счет повышения коэффициента сменности в результате лучшей организации производства, необходимо возможный прирост последнего умножить на возможное количество дней работы всего -парка оборудования и на фактическую сменную выработку. За счет сокращения внутрисменных простоев увеличивается средняя продолжительность смены, а следовательно и выпуск продукции. Для определения резерва увеличения выпуска продукции за счет повышения среднечасовой
выработки оборудования необходимо сначала выявить возможности роста последней за счет его модернизации, более интенсивного использования, внедрения мероприятий НТП. Затем выявленный резерв повышения среднечасовой выработки нужно умножить на возможное количество часов работы оборудования произведение возмомсного количества единиц, количества дней работы, коэффиц. сменности, продолжи тельности смены . Резервы роста фондоотдачи- это увеличение объема производства
продукции и сокращение среднегодовой стоимости основных производственных фондов. ФО ВП ОПС,темп роста ВП темпа роста ОПС-условие роста ФО ФО ФЕ ФР Рост ВП- за счет приобрет машин ВПм ?М ПРМ ?М- кол-во приобр.машин ПРМ- возможная произв-ть машин Показ. ск-ко будет получено дополнительно продукции, если мы приобр. новые машины.
ВП дней работы 5 М ВП за 1 день, т.к. Д 365-вых празд отпуск 230 дней Фактически работали 225 дней 5 дней резерв Если показатель счит-ся за год, то берется выпуск продукции фактический. Если на начало периода, то плановые показатели, если на перспективу - возможные. За счет коэф.сменности ВП Ксмен ?К смен ?М ВП за смену ВП t t ?М ВПt , где t- кол-во отработанных часов за месяц t
РД 7,4 норма 8 , 0,6 - резерв ВПt -возможный выпуск ?М- кол-во машин на кот. б. увеличено пр-во. За счет производительности модернизации, усовершенст-ия ВП пр ВП ?М, ВП - увеличение выпуска продукции на 1 машину ?М- ко-во машин, кот.б. модернизированы. Т.О. ФО ВП ОПС ВПм ВП д ВП Ксмен ВП t ВПр ВП1 ОПС1 ОПС пс - ОС л
ОПСпс- стоимость поступивших ОС, ОСл- ликвидируемые ФО - ФО1 ФО 1. Анализ качественного состава и обеспеченности рабоч.силой. Рабочая сила- непосредственно люди ограничение по возрасту , работающие на конкретном предприятии. Трудовые ресурсы- это люди имеющие опыт работы, знания и им.возможность работать на предприятии более общее понятие, не ограничено возрастом-студенты, пенсионеры
Численность - измеряется списочным составом. Ср.списочная численность - суммарное кол-во по списку за каждый день. На выходные и праздники - та численность, кот. была до вых.дня. СрСЧ ?Р число календарных дней Ср.годовая численность Кол-во отработ.дней 1 нормативное кол-во раб.дней. Р год ОД НД, ОД- отработанное всеми работниками дни,
НД- должны отработать. Большое значение для оценки использования трудовых ресурсов на предприятии в условиях рыночной экономики имеет показатель рентабельности персонала отношение прибыли к среднегодовой численности промышленно-производственного персонала . Поскольку прибыль зависит от рентабельности продаж, коэффициента оборачиваемости капитала и суммы функционального капитала, факторную модель данного показателя можно представить след. образом
Прибыль от реализации продукции среднесписочная численность работников прибыль от реализации продукции выручку от реализации выручку от реализации на среднегодовую сумму капитала среднегодовую сумму капитала среднесписочную численность работников Можно определить, как изменилась прибыль на одного работника за счет изменения уровня рентабельности продаж, коэффициента оборачиваемости капитала и капиталовооруженности труда. Вторая модель позволяет установить, как изменилась прибыль на одного работника за счет-уровня-
рентабельности продаж, удельного веса выручки в общем объеме произведенной продукции и производительности труда. Вторая модель удобна тем, что позволяет увязать факторы роста производительности труда с темпами роста рентабельности персонала. Для этого изменение среднегодовой выработки продукции нужно умножить на фактический- уровень прибыди .на . рубль товарной продукций. 2. Система показателей движения рабочей силы. 1. Коэф.поступления работников
Кп П Р, П - поступившие, Р - ср.списочная численность. 2. Коэф.выбытия Кв В Р 3. Коэф.постоянства Кпс ПС Р, ПС-постоян. работающие за год. 4. Сальдо миграции С П-В 5. Коэф.оборота Коб П В Р Выбытие бывает 2х групп 1. Организованные на пенсию, в армию, перевод, сокращение, т.е. заранее запланировано.
2. Неорганиз-ые текучесть кадров увольн.по собств.желанию, за нарушение труд.дисциплины, по решению судебных органов. Ктк Тк Р- коэф.текучести кадров. Анализ осущ. приемом сравнения за несколько лет. Увеличение ВП за счет увелич. численности работников, за счет НТР 4.Анализ производительности труда ПТ ПТ - способность конкрет.чел-ка создать за ед-цу времени опред-
е кол-во продук-и. Уровень ПТ измеряется кол-вом продук-и , произведенной за ед-цу затраченного времени и обратный показатель ПТ-это кол-во раб.времени, затраченного на ед-цу прод-и. Для оценки уровня интенсивности использ-я трудовых ресурсов при-меняется система обобщающих,частных и вспомогат. показателей ПТ. Обобщ.показатели 1.Производительность труда ПРТ ВП Р в стоимостном измерении 2. Трудоемкость ТЕ t
ВП час Т.е. ск-ко затрачено времени на единицу продукции Частные показ-ли -это затраты времени на пр-во ед-цы продук-и опред.вида или выпуск продук-и оп-ред.вида в натур.выраж-и на 1чел.день ли чел.час. Вспомогательные - хар-ет какой-то вид работы ск-ко детей на 1 няню Анализ осущ.сопоставление фактических с базисными и получ. отклонение. На стоимостной показатель влияют ВП и Р Для опр.абсолютного показателя по каждому фактору необх.ввести
условный показатель, использ. Прием цепной подстановки. ПРТ усл. ВП0 Р1 ?ПРТвп усл-1 ?ПРТр 1-усл Проверка правильности - балансовая увязка с учетом знака. При многономенклатурном пр-ве расчеты усложняются ПРТ усл ?ВПit0 t 1 ?ti1, ti1 - время затрач.на конкретный вид продукции. ПРТо ВПо tо - выпуск продукции за 1 час. ?стр 1-усл, ?зат ус-0
ВПit0 - выпуск i-продукции за час. Среднегод. выработку продук-и одним работ-ом им.вид ГВ Уд х Д х П хЧВ Уд- уд.вес раб-х в общей числ-ти персонала Д- кол-во отраб.дней 1 раб. за год П- средняя продолж-ть раб.дня,час, ЧВ- среднечас.выработка 1 раб. Расчет влияния данных факторов произ-ся способом абсолют, разниц а уд.веса раб-х в общей числен-ти ?ГВуд ?Уд Дпл, Ппл ЧВпл б кол-ва отраб.дней 1раб.за год ?
ГВд Уф. ?Д Ппл ЧВпл в продолж-ти раб.дня ?ГВп Уф Дф ?П ЧВпл г среднечас. выработки раб-х ?ГВчв Уф Дф Пф ?ЧВ Аналог.образом анализ-ся изменение среднегод.выработки раб. ГВ Д П ЧВ Особенно анализ-ся изменение среднечас.выработки как одногоиз основ.показ-лей ПТ и фактора , определяющег уровень сред-недн. и среднегод. выработки раб-х.
Величина этого показ-ля зависит от многих факторов степени механиз-и производственных процессов,квалиф-и раб-х,их труд.стажа,возраста,орг-и труда, техники и технологии и др. Изменение среднечас.выработки опред-ся ?ЧВХ1 ?ФРВх1 100 ФРВх1 100 где ?ФРВх1 - относит.сокращ-я фонда раб.времени за счет оп-ред.мер-я. Существ.влияние на средний уровень выработки оказывает изменение структуры прод-и.
При увелич-и доли более трудоемкой продук-и увелич-ся затраты на ее пр-во. Чтобы опред-ть на сколько изменился уровень среднечас.выработки необходимо сделать расчет ЧВстр ВПпл ВПстр ФРВпл ФРВстр -ЧВпл Чтобы рассчитать влияние факторов на изменение объема выпуска прод-и необходимо сде-лать расчет ВП ЧВ Пф-Дф Удф ПППф, ПППф-среднеспис.числ-ть работ-в . 7. Методика определения резервов увеличения производ-ти труда
ПТ . Задача каждый работник должен произ-ть больше продукции за счет сокращения прямых затрат на единицу. 1. СПЗТ t1-t0 , если 12-10 2 -резерв, если 8-10 -2 - не резерва. 2. СПЗТ на весь объем работ СПЗТ Q часы Q-объем работ 3. Ликвидация потерь рабочего времени ЛПРВ 4. потери ЛПРВ - СПЗТ 5. возможный выпуск продукции ВП потери ВПt1
ВПt1 - фактич.выпуск продукции за 1 час. 6. возможная пр-ть труда ПРТ ВП1 ВП t1-потери tдоп.в.п. где- tдоп.в.п дополнительное время для возможного выпуска продукции. 7. ПРТ ПРТ - ПРТ1 ПРТ ПРТ ПРТ1 Основ-е направл-я поиска резервов роста ПТ вытекают из самой формулы расчета ее уровня ЧВ среднечас.выработка раб-го ВП выработкапрод-и Т время , огл.кот.добиться повыш-я
ПТ можно путем 1 увелич-я выпуска прод-и за счет более полного использ-я произв. мощности пред-я, т.к. при наращивании объемов пр-ва увелич-ся только пере-мен.часть затрат раб.времени , а пост, остается без изменения. В рез-те затраты времени на выпуск ед-цы продук-и уменьшаются. 2 сокращения прямых затрат труда СПЗТ , кот.опред-ся со поставлением факт затрат труда на ед-цу прод-и с план-ми затра тами на ед-цу прод-и, дан.отклонение следует умно жить на факт.объем произв.прод-и
CП3T 3T1-3To -G1, 3 определяют ликвидацию потерь раб.времени РВ -часы. 4 опред-ют общую сумму потерь общ.сумму П СПЗТ РВ 5 возможный выпуск прод-и Во ВП опред-ся произведением общей суммы потерь на ПТ факт.уровень ВоВП общ.суммаП-Пф 6 возможная производит-ть Во ПТ опред-ся 7 факт выпуск прод-и ВП1 Во ВП Ч1 факт.кол-во затраченных часов - общ.сумма
П. 7 прирост производ-ти ПТ ВоПТ-ПТфакт. 8 прироста ПТ ПТ ПТ 100 Возможны след.варианты соот-нош-я изменения объема выпуска прод-и и затрат тру-да,кот.должны учитыв-ся при выборе стратегии по обеспеч-ю роста ПТ при су-ществ. экон.усоловиях -происходит увелич-е объема выпуска прод-и при снижении затрат труда на ее пр-во, -объем прод-и растет быстрее , чем затраты труда -объем прод-й растет при неизменных затратах труда -объем прод-и остается неизменным при снижении
затрат труда -объем прод-и снижается более медлен.темпами , чем затраты труда. Резервы увелич-я среднечас.выработки ЧВ опред-ся ЧВ ЧВвЧВф ВПф РТ ВП ФРВф-Pv ФРВ ФРВд - ВПф ФРВф Рv ФРВ-резерв сокращения - раб.времени Р ВП-резерв увел-я объёма выпуска прод-и ЧВв -возможный уровень среднечас.выработки ЧВф- факт.уровень среднечас.выработки Для опред-я резерва увелич-я выпуска прод-и необходимо возможный
прирост среднечас.выработки умножить на план.фонд раб.времени всех раб-х.ВП ЧВв ФРВпл 3.Анализ использования рабочей силы. Использование рабочей силы характеризует коэф.использования рабочего времени часы Кфрв - календарный фонд рабочего времени Кфрв ? явок неявок 365 6 Р Максимально-возможный фонд рабочего времени Мвфрв Кфрв - выходные - праздничные - отпускные. Коэф. использования дня
Кис.дн t1 tн 7 8 0,9, Tн -нормативное время Коэф.использ.месяца Кис.мес. ОД1 НД, ОД1 - фактически отработано, НД- норма Кис.мес 22 23 0,98 Коэф.максимально возможного фонда раб.времени Кис.Мвфрв ОДВ Мвфрв ОДВ - всего отработано дней Обобщающий показатель интегральный Об Кис.дн. Кис.Мвфрв Об 1 - норма Если Об 1 -есть возм-ть повысить произв-ть труда,
Об 1 - работа на износ. ?ВПксм ВПусл3 - ВПусл2 4 ср.продолжительности смены ?ВПп ВПусл4 - ВПусл3 5 ср.часовой выработки ?ВПчв ВП1 - ВПусл4 6. Анализ использования материальных ресурсов. Для хар-ки эф-ти использ-я мат-х ресурсов примен-ся система обобщающих и частных показателей. Обобщ.показ-ли Прибыль на рубль мат-х затрат опред-ся делением суммы полу ченной прибыли от основ.деят-
ти на сумму мат-х затрат. Материалоотдача ск-ко произведено продукции на каждый руб. мат-х ресурсов. МО ВП МЗ. Показатель должен расти. Материалоемкость ск-ко потреб.материальных ресурсов для пр-ва единицы продукции МЕ МЗ ВП - должен уменьшаться. Коэф-т соотношения темпов роста объема пр-ва и мат-х затрат Ксоотн JВП JМЗ J-индекс опред-ся отношением индекса ВП к индексу МЗ. Уд. вес мат-х затрат в с с прод-и исчисляется отношением суммы
МЗ к полной с с прод-и.Зависит от специализации пр-ва. Удмз ПР прибыль МЗ Общая ME опред-ся МЗ УВП Общая ME зависит от объмапроизв.прод-и,ее структуры,норм расхода мат-в на ед-цу прод-и,цен на мат-е ресурсы и отпуск ных цен на прод-ю. Коэф-т мат-х затрат- отнош-е факт.суммы МЗ к плано- вой пересчитанной на факт.объем выпущенной прод-и.
МЕ ?Qi Стрi HРi ЦМi ?Qi Стрi ЦИi Q- объем пр-ции ЦМ-цена материалов за ед. НР-норма расхода ЦИ- цена измерения Все показатели эффек-ти показ-ся в виде таблицы и р см динамику в виде графиков. Пять показателей- вводим 4 условных фактора. МЕусл1 ?Qi1 Стрiо HРiо ЦМiо ?Qi1 Стрiо ЦИiо МЕусл2 ?Qi1 Стрi1 HРiо ЦМiо ?Qi1 Стрi1 ЦИiо МЕусл3 ?Qi1 Стрi1
HРi1 ЦМiо ?Qi1 Стрi1 ЦИiо МЕусл4 ?Qi1 Стрi1 HРi1 ЦМi1 ?Qi1 Стрi1 ЦМiо Изменение МЕ за счет изменения объема произв пр-ии ?МЕq МЕусл2-МЕусл1 ?МЕстр МЕусл3-МЕусл2 ?МЕнр МЕусл4-МЕусл3 ?МЕци МЕусл1-МЕусл4 14. Анализ обеспеченности материальными ресурсами ГО МЗ ВнЗ ЗИзвне, Го - годовая обеспеченность, МЗ - все материальные запасы
ВнЗ- все внутренние запасы возвратные отходы, вторич.сырье, экономия мат-ов ЗИзвне-запасы, поступившие из вне на материалы пост. Из вне заключ.договоры Обеспеченность договорами кол-во заключ.договоров внешняя потредность. Выполнение договоров ск-ко поступило ск-ко договорено Поступление должно соотв-ть необх.кол-ву и срокам поступления
Потери недополученной продукции 1. Недопоставки норма расхода кол-во недополуч. Материалов 2.Замена с с повышается, увелич. Отходы и продукция б.недополучена в связи с изменением нормы расхода сырья. 3.Плохое качество сырья.Сверхплановые отходы. 4.Изменение цен на материалы. 5.Простои в связи с нарушением графика поставки. 20.Анализ объема, ассортимента продукции. VВП на промышл.пр-ях может выр-ся в натуральных м,шт тонны
-однородная продукция, условно-натуральных условные пары обуви, усл.ремонт и стоимостных изм-лях-обобщающий показатель, кот опр. Объем всей произв-ой продукции. Валовая продукция ВП незавершен.пр-во Большое влияние на результаты хоз-ной деятельности оказывают ассортимент и структура производства и реализации пр-ции .При фор-мировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать спрос на данные
виды продукции и наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых , технических, финансовых и др.ресурсов. Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть внешние и внутренние. Внешние- коньюктура рынка, изменение спроса на отдельные виды товара. Внутренние- недостатки в организации пр-ва , плохое техническое состояние оборудования , его простои, аварии.План по ассорт-ту м.б. выполнен, если вып. задание по всем изделиям, но не более чем на 100
. Оценка выполнения плана по ассортименту продукции 1 способ- с помощью коэффициента деления общего ВП1 на общий ВПо?100 . 2. по наименьшему выполнения плана. 3. по сумме удельных весов фактич.пр-ва продукции, по кот. План перевыполнен. 21. Анализ структуры производственной продукции. Выполнить план по структуре - значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированные соотношения
отдельных ее видов, определенных планом. Изменение структуры пр-ва оказывает большое влияние на все экон. Показатели объем выпуска, материалоемкость, с с , прибыль , рентабельность . Объем валовой продукции м.увеличить без увеличения кол-ва продукции в натур. Выражении, т.е. увелич.роста более дорогой продукции измен.структуры продукции . Для расчета влияния структурных сдвигов исп. Прием цепной подстановки и сопоставим фактич.
Произв. продукцию с условной. ?ВПстр ВП1-ВПусл Q1 Стр1 Цо- Q1 Стро Цо Другие варианты ?ВПстр Qiнатур.ед.о ВП стоимост. ?ВПстр ВПнатур- ВПстоимост Qстоим.о Анализ объема и структуры произ-ой продукции осущ.в неск-ко этапов 1. Опр.объем и структуру произв-ой продукции 2. Анализ выпол.плана по пр-ву 3. Влияние факторов на отклонение 4.
Опр. Точки безубыточности и запас фин. прочности Данные внос.в аналитич таблицу по видам продукции за нес-ко лет Опр.ср.годовой темп роста базисный, т.е. все периоды относятся к первому, кот явл.базисным К n-1vа1 ао При цепной а1 АО, а2 а1 и тд 22. Анализ качества продукции. Важным показателем деятельности промышленных предприятий являет-ся качество продукции. Его повышение- одна из форм конкурентной борьбы , завоевание и удержание позиций на рынке.
Качество продукции-понятие , которое характеризует параметричес-кие, эксплуатационные , потребительские, технологические св-ва изделия, уровень его стандартизации , надежность и долговечность. Различают обобщающие , индивидуальные и косвенные показатели кач-ва продукции. Обобщающие удельный вес новой продукции в общем объеме ее выпуска, удельный вес новой продукции в высшей категории, уд.вес аттестованной неаттест. продукции, уд.вес сортифицированной продукции, уд.вес продукции
отвеч. Междунар.стандартам, уд.вес продукции на экспорт, ср.показатель сортности. Индивидуальные полезност зольность угля, содержание Ме в руде, жирность и тд. Надежность долговечность Технологичность эф-ть технич.решений, ТЕ,Энергоемкост Эстетичность Косвенные штраф за некачеств.продукцию, потери от брака, уд.вес забраков.
Продукции и д. Брак м.б. исправимый, неисправимый, внутренний,внешний выявл.потребителями . Выпуск брака ведет к увелич. с с, снижению объема продукции, снижен.П и рентабельности. средний коэффициент сортности отношением стоимости продукции всех сортов к возможной ст-ти продукции 1 сорта. Кс ?Q Цi Q Ц1с Выполнение плана по сортности Кс1 Ксо 24.Методика опр. резервов роста объемов производства.
Резервы роста объема пр-ва - это количественно измеримые возможности его увеличения за счет улучшения использования ресурсов предприятия. При расчете прироста объема выпуска продукции используют метод цепной подстановки. 1.Приращение продукции в результате создания дополнительных рабочих мест ?Nм ?РМ.Во ?РМ-доп.рабочие места, Bo-среднегодовая выработка рабочего. 3. Приращение объема продукции от ввода нового оборудования ?
Nтф Тфi .Вфi Тф-полезное время работы каждого вида оборудования, Вф-выработка продукции за i машино-час каждого вида оборудования. 3.Приращение продукции от ликвидации потерь рабочего времени, ?Nт пот Тпот.В где, Тпот- кол-во потерянных часов рабочего времени, В-среднечасовая выработка. 4.Приращение U продукции от внедрения мероприятий по совершенствованию технологии
и организации пр-ва и труда, ?N Ti. В i-ETi. Bi Ti- время работы в отчетном периоде В1, Во, -выработка продукции до и после внедрения новых технологий. Проведенный анализ позволяет оценить возможность предприятия по увеличению выпуска продукции. Использование произведен.продукции часть на внутрен.потребление, на расширение своего пр-ва, На благотворительные цели, бартер, на оплату труда, потери, хщния, порча.
25. Классификация затрат. 1. Виды с с 1 по объему включения затрат цеховая, произв-ая,отраслевая,полная, коммерческая. 2 по степени обобщения с с предприятия, рйона, зоны, отрасли3 по источникамданных нормативная,сметная,плановая,ожидаемая,ф актическая. 4 по периоду времени исчисления месячная,квартальная, годовая. 2. Классификация 1 по изменению объема постоянные и переменные. Постояные- стабильные при изменении пр-ва повр.з пл, аренда, амортизация .
Постоянные затраты на ед.продукции изм-ся обратно пропорционально изменению объема выпуска. Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость энергоемкость и трудоемкость 2 по объектам калькуляции прямые, косвенные. Группировка затрат по назначению , т.е. по статьям калькуляции , указывает куда, на какие цели и в каких размерах израсход Прямые связаны с пр-вом отдельных видов пр-ции сырье, мат-лы,з пл - общепроизводственные.
Косвенные- связаны с пр-вом неск-х видов продукции и отн-ся на объекты калькуляции путем распределения соотв.базы-общехоз.р-ды - пропорц.з пл основной и доп. -пропорц.прямым затратам -пропорц.произв-ым площадям Дискриционные периодические - возникают в опр.период времени и их уровень уст.администрацией. Эти расходы не связаны с объемом пр-ва и реализацией расходы на исслед-я, рекламу Особые затраты- относ.к опр.подразделению з пл менеджера .
Эти расходы необх. пока предприятие действует. Общие сущ.до тех пор, пока сущ предприятие. Непроизводственные накладные расходы. 3 по отражению в бух.отчетности явные, не явные. Явные- отраж.в бух.отчетности з плата рабочих, выплаты поставщикам, транспортные р-ды Неявные- не отраж-ся д.б.учтены при оценке управ-х решений имплицидные 27.Анализ общей суммы затрат на производство продукции. Важным показателем , характеризующим работу предприятий , является себестоимость
продукции, работ, услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства , финансовое состояние субъектов хозяйствования. Объектами анализа себестоимости продукций являются следующие показатели -полная стоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат, -затраты на рубль товарной продукции, -себестоимость отдельных изделий, -отдельные статьи затрат. Общая сумма затрат 3общ может измениться из-за объема выпуска пр-
ции в целом по предприятию, ее структуры ,уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции. Общая величина затратна пр-во продукции сопост-ся с величиной затрат за прошлый период Определить на ск-ко по сравнению с прошлым периодом запланировано удорожание или снижение затрат Сно ?QоСо QоСу, Qо- плановый объем продукции по с с Сно-снижение с с плановаы Су-с с прошлого периода фактическая
Сно ?QоСо QоСу QоСу 100 Определение фактической величины Сн1 ?Q1С1 Q1Су руб -абсолют величина Сн1 ?Q1С1 Q1Су Q1Су 100 -относ.величина ?Сн Сн1-Сно На данное отклонение влияет 2 фактора структура и уровень затрат Для опр.абсолют величины по каждому фактору исп.цпную подстановку и введ условную величину, т.е. какое было бы изменение затрат, если бы был объем фактический
Сну ?Q1Со Q1Су Q1Су 100 ?Снз Сн1-Сну ?Снстр Сну-Сно Правильность расчетов проверяется приемом балансовой увязки. Отклонение склад-ся с учетом знаков. ?Сснижения ?Снз Снстр Такие расчеты необх. сделать как в абсолют, так и в относ величинах. 29. Анализ с с изделий. С З Q ЗПС Q ЗПР Q ЗПС ЗПР,
ЗПС- пост.затраты ЗПР- переменные С ростом объема пр-ва ЗПС не мен-ся, а ЗПР- увелич-ся во столько же раз, во ск-ко возраст объем пр-ва. З ПР ПС V 28. Анализ себестоимости единицы продукции. Важный показатель себестоимости продукции - затраты на 1 рубль товарной продукции. Он может рассчитываться в любой отрасли производства и наглядно показывает прямую связь между себестоимостью
и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. C ЗПС Q ЗПР При увелич объема пост.затраты снижаются, а переменные неизм. З ПС ПР V На отклонение с с влияют 3 фактора, введим 2 условных ыеличины Cу1 ЗПСо Q1 ЗПРна ед.о Cус2 ЗПС1 Q1 ЗПРо С1 ЗПС1 ЗПР1 Сопоставим все показатели и опр.изменение ?С С1-Со ?
Сзпр С1-Сусл2 ?Сзпс Сусл2-Сусл1 ?Сq С1-Со Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска продукции, его структуры и цен на продукцию. 33. Методика определения резервов снижения себестоимости продукции.
1 Недопущение перерасхода по отдельным статьям затрат. 2 За счет увеличения выпуска продукции. Здесь необходимо учитывать каждый фактор по которому определяли резервы увеличения объема производства, так как увеличение объема за счет ввода нового оборудования потребует использования и постоянных затрат. 3 За счет рассмотрения сметы общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Установить по каким статьям можно уменьшить расходы и насколько рублей канцелярские, телеграфные,
почтовые и другие . 4 Рассмотрение себестоимости вспомогательных производств. По двум последним необходимо следить чтобы не было сделано двойного расчета. Анализ состава и динамики финансовых результатов. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуется суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Основными задачами анализа финансовых результатов дея-тельности являются 1. контроль
Г за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли. 2. Выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности. 3. Оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности. В процессе анализа хозяйственной деятельности используются балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ, услуг, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.
Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ, услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализованных операций. Налогооблагаемая прибыль - это разница между балансовой прибылью и суммой прибыли облагаемой налогом на доход. Чистая прибыль - это прибыль которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов. Величина балансовой прибыли налогооблагаемой и чистой зависят от многочисленных факторов.
Планирование аудита в условиях компьютерной обработки данных.В настоящее время персональные компьютеры применяются в различных видах деятельности, в том числе для обработки учетной информации и проведения аудита. В- России в настоящее время разработано и используется правило стандарт Аудит в условиях компьютерной обработки данных и ведется разработка правила стандарта
Техника проведения аудита с помощью компьютеров . Повсеместное использование персональных компьютеров оказала большое влияние на компьютеризацию бухгалтерского учета, настолько хорошо вычислительные средства позволяют повысить производительность труда учетного работника, улучшить надежность выполняемых им операций, избавить от однообразных рутинных действий. Если несколько лет назад целесообразность применения компьютеров для ведения учета еще нужно было доказывать, то в настоящее время ручной некомпьютеризированный бухгалтерский
учет - исключение из общего правила. Поэтому в подавляющем большинстве случаев аудитору приходится быть готовым к тому, что при проверке он будет работать с определенной системой. КОД экономического субъекта, обуславливающей ряд особенностей аудиторской проверки. Основные рекомендации по проведению аудита в условиях компьютерной обработки данных у экономического субъекта представлены в правиле стандарте Аудит в условиях компьютерной обработки данных .
В них же - приведены особые требования к аудиторским организациям при проведении ими аудита в условиях системы компьютерной обработки данных КОД , -определены основные требования к специалистам, привлекаемым аудиторской организацией для проверки системы КОД экономического субъекта описаны особенности планирования и проведения аудита в среде КОД, -определены основные источники и процедуры получения аудиторских доказательств при изучении системы КОД. В качестве основных направлений взаимодействия аудиторов и экспертов по системе
КОД можно выделить оценку законности приобре тения и лицензионной чистоты бухгалтерского программного обеспечения, функционирующе го в системе КОД проверяемо го экономического субъекта, оценку надежности системы КОД в целом, проверку правильности и надежности алгоритмов расчетов, формирование на компьютере необходимых аудитору регистров аналитического, синтетиче ского учета и отчетности. Компьютерная обработка данных предусматривает применение компьютеров в процессе обработки учетной информации
клиента. Компьютеры используются клиентом для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным фактам хозяйственной жизни, отдельным участкам учета в виде автоматизированных рабочих мест АРМ бухгалтера. Аудит в условиях КОД сохраняет своей целью независимую проверку отражения в учетных регистрах финансово-хозяйственной деятельности клиента для установления и подтверждения достоверности
отчетности, а также соответствия действующему законодательству совершенных финансово-хозяйственных операций. При проведении аудита в системе сохраняются основные методологии учета, но использование технических средств способствует их дальнейшему развитию и совершенствова нию. Для проверки хозяйственных операций наряду с тради ционными первичными документами используются и первичные учетные документы на машиночитаемом носителе, постоянные нормативно-справочные производные показатели
могут быть проверены по данным, хранящимся в памяти компьютера или на машиночитаемых носителях информации. При проведении аудита в условиях КОД аудитор должен иметь о техническом, программном и математическом обеспечении компьютеров, а также систем обработки экономической информации. Если у аудитора нет специальных знаний, то ему следует даже отказаться от проведения аудита у данного клиента, либо использовать работу эксперта в области информационных технологий.
Аудитор должен определить, какое влияние на организацию и проведение аудита оказывают условия использования системы компьютерной обработки данных у экономического субъекта, в том числе на изучение системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, на оценку рисков связанных с проведением аудита. Аудитор не может передавать кому-либо свою ответственность за выраженное мнение об отчетности клиента и оставленного на его основе аудиторского заключения.
В случаях использования работы эксперта для оценки применяемой клиентом системы КОД аудитор должен планировать, регулировать и контролировать работу эксперта, сохраняя при этом главенствующее положение. Аудитор должен получить и оформить в виде соответствующего документа следующую информацию о среде КОД экономического субъекта - организация обработки учетных данных схема технологи ческого процесса - ВЦ или наличие компьютеровв бухгалтерии - передача данных с использованием 5каналов связи сеть через
магнитные носители дискеты и т.п. или ввод с клавиатуры обобщенных данных, используемое клиентом техническое обеспечение КОД в виде графической схемы , используемое клиентом про граммное .обеспечение. Код кем разработано, когда, разделы и участки учета, функционирующие в среде код, -применяемая форма бухгалтерского учета-решение по архивированию и хранению данных, организационное решение КОД ведется субъектом самостоятельно или по договору с третьей стороной , возможность компьютернойсистемы
гибко реагировать на изменения налогового или иного законодательства настройка программного обеспечения , возможность формирования отчетности внешней, внутренней планируемое внедрение новых компьютерных систем квалификация бухгалтерского персонала в области КОД специалисты имеют соответст вующее высшее или среднееспециальное образование, прошли курс обучения в области информационных технологий, изучение системы КОД происходило самостоятельно Дата начала аудиторской проверки должна соответствовать дате представления
аудитору данных в виде, согласованном с клиентом в плане проведения аудита. Работа бухгалтерского персонала клиента в среде КОД оказывает влияние на профессиональный риск аудитора. Риск повышается в случае, если компьютерная среда децентрализована, существует географическая разбросанность компьютерных установок, уровень знаний бухгалтерского персона-ла в области информационных технологий недостаточен, внутренний контроль за функционированием системы
КОД отсутствует, отсутствуют необходимые меры по ограничению несанкционированного доступа в систему КОД. Риск снижается, если бухгалтерские операции отражают качественно разработанные алгоритмы, существует возможность-углубить некоторые-виды контроля благодаря программному обеспечению, существует специальный контроль программного обеспечения, системы автоматизации учета являются лицензированными, информационная политика экономического субъекта определяется его высшим руководством, все подразделения, филиалы работают
в единой среде КОД и применяют унифицированное программное обеспечение, информационная политика руководства согласована с пользователями системы КОД, Имеется долгосрочный план развития системы КОД экономического субъекта. Аудитор должен оценить адекватность внутреннего контроля клиента в условиях функционирования системы КОД с учетом - контроля подготовки данных как на уровне пользователя, так и на уровне компьютерной службы, контроля предотвращения ошибок и фальсификаций во время работы, -контроля
работы с данными доступность, правильность, исчерпываемость , особенно сданными постоянного нормативно- справочного характера. 53.Анализ финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг. Сумма полученной прибыли отражает конечные финансовые результаты деятельности любого предприятия. Прибыль-это часть чистого дохода, созданного предприятием в процессе производства и реализованного в сфере обращения. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли.
Одна из основных задач анализа- выявление резервов повышения массы получаемой прибыли и уровня рентабельности как наиболее важных показателей эффективности работы предприятия. Для анализа финансовых результатов деятельности предприятия используют данные плана экономического и социального развития, баланса, отчет ф. П-3 Показатели финансового состояния и расчетов , ф. 5 Отчет о финансовых результатах , данные бухгалтерского учета по счетам 46,47,48 и 80, а также результаты
анализа других аспектов деятельности предприятия. Как отмечалось выше, основную часть прибыли предприятие получает от реализации продукции. На объем прибыли от реализации продукции оказывают влияние 6 факторов объем реализации продукции ее структура уровень производст-зенной себестоимости уровень коммерческих расходов уровень управленческих расходов уровень среднереализационных цен. Прибыль от реализации продукции имеет прямопропорциональ-ную зависимость от объема реализации больше
продали продукции- больше прибыли меньше продали- соответственно меньше получили прибыли. Изменение структуры реализованной, продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличивается доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастает. И наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции- общая сумма снизится. Уровень производственной себестоимости, а также коммерческих
и управленческих расходов, и прибыли находятся в образце пропорциональной зависимости производственная себестоимость или коммерческие и управленческие расходы возрос-ли-прибыль соответственно снижается и наоборот. Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямопропорциональной зависимости цены возрасли-соответственно возросла и сумма прибыли и наоборот. Чтобы определить влияние объема реализации на прибыль от реализации необходимо плановую прибыль пересчитать
на процент перевыполнения или невыполнения плана по реализации продукции. Чтобы определить влияние изменения структуры реализованной продукции на прибыль от реализации необходимо сделать следующий расчет. Определить сумму разницы между прибылью по плану, пересчитанную на фактический объем продаж и прибылью по плану. Эта разница определяет сумму прибыли, полученной за счет изменения объема продаж и его структуры. Следовательно , далее необходимо избавиться от влияния фактора объема
продаж. Аналогично вышеизложенному производится анализ прибыли от реализации продукции по сравнению с предыдущим годом. На изменение прибыли от реализации продукции в отчетном году по сравнению с предыдущим годом оказывают влияние те же факторы, как изменение цен на реализованную продукцию изменение ее себестоимости, включая коммерческие и управленческие расходы изменение физического объема реализованной продукции изменение структуры реализованной продукции. Подготовка данных для оценки влияния указанных факторов
требует восполнения недостающей информации для анализа путем прямого перерасчета -физически реализованной продукции в отчетном году по ценам и тарифам предыдущего года -физически реализованной про-лдукции в отчетном году.по себе-стоимости предыдущего года. 54.Анализ рентабельности деятельности предприятия. Рентабельность-это относительный показатель уровня доходности бизнеса. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом.
Они более полно , чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования. Их используют для оценки деятельности предприятия. Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп A показатели, характеризующие окупаемость издержек производ ства и инвестиционных проектов Б показатели рентабельности продаж B показатели, определяющие доходность капитала и его частей.
Рентабельность производственной деятельности окупаемость затрат -Rз Прп 3 Или Rз ЧП 3 Яз-исчисляется путем отношения прибыли от реализации Прп или чистой прибыли от основной деятельности ЧП к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции 3 . Рентабельность продаж оборо-тa -Ro6 рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли на сумму полученной выручки
В . Характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Яоб Прп В или Ro6 ЧП B Рентабельность доходность капитала Rk исчисляется отношением балансовой или чистой прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала суммаK или отдельных его слагаемых собственного акционерного , заемного, перманентного, основного, оборотного, операционного капитала и т.д. Rк БП ?K или
Rк ЧП ?K Уровень рентабельности производственной деятельности, рассчитанный в целом по предприятию, зависит от трех факторов изменения структуры реализованной продукции, ее стоимости и средних цен реализации. Затем необходимо сделать факторный анализ рентабельности по каждому виду продукции. Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения среднереализационных цен и стоимости единицы продукции. Расчет производится способом цепной подстановки.
55. Методика определения резервов увеличения, суммы прибыли и рентабельности. Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду продукции. Основными их источниками являются увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т.д. Для определения резервов роста прибыли по первому источнику необходимо выявленный ранее резерв роста
объема реализации умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции соответствующего вида Р Пvpn P VРПiхПiф . Подсчет резервов увеличения прибыли за счет снижения себестоимости товарной продукции и услуг осуществляется следующим образом предварительно выявленный резерв снижения себестоимости каждого вида продукции по методике, умножается на возможный объем ее продаж с учетом резервов его роста. В формализованном виде этот расчет можно записать так
Р Пс ? Рv Сi VРПiф Р VPПi . Существенным резервом роста прибыли является улучшение качества продукции. Он представляется следующим образом изменение удельного веса каждого сорта умножается на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции. Р П ? УдixЦi 100 VPПiф РVРПi Основными источниками резервов повышения уровня рентабельности продукции является увеличение
суммы прибыли от реализации продукции Р П и снижение ее себестоимости PvС . Для подсчета резервов может быть использована следующая формула Р R Rb- Rф Пф P П ?VPПiвxCiв-Пф Зф Где Р R- резерв роста рентабельности Rb- рентабельность возможная Rф- рентабельность фактическая Пф- фактическая сумма прибыли Р П- резерв роста прибыли от реализации продукции
VРПв-возможный объем реализации продукции с учетом выявленных резервов роста Cid- возможный уровень себестоимости i-x видов продукции с учетом выявленных резервов снижения Зф- фактическая сумма затрат по реализованной продукции.Резерв повышения уровня рентабельности инвестированного капитала может быть определен по формуле Р R БПф Р БП ?Кф- Р К ?Кдх100-Rф где БП- балансовая сумма прибыли
Р БП-резерв увеличения балансовой суммы прибыли ?Кф- фактическая среднегодовая сумма основного и оборотного капитала Pv К- резерв снижения суммы капитала за счет ускорения его оборачиваемости Кд- дополнительная сумма основного и оборотного капитала, необходимая для освоения резервов роста прибыли. 56.Анализ состояния и структуры активов предприятия. Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия.
Каждому виду размещенного капитала соответствует отдельная статья баланса. По этим данным можно установить, какие изменения произошли в активах предприятия, какую часть составляет недвижимость предприятия, а какую- оборотные средства, в том числе в сфере производства и сфере обращения. Главным признаком группировки статей актива баланса считается степень их ликвидности скорость превращения в денежную наличность . По этому признаку все активы баланса подразделяются на долгосрочные, или основной
капитал 1 раздел , и оборотные активы 2 раздел . Группировка активов предприятия Долгосрочные активы -1 основные средства 2 долгосрочные финансовые вложения к ним относятся -средства, используемые за пределами предприятия. 3 нематериальные активы Оборотные активы -1 запасы 2 дебиторская задолженность к ней относятся -средства, используемые за пределами предприятия 3 краткосрочные финансовые вложения к ним относятся -средства используемые за пределами
предприятия 4 денежная наличность к ней относятся - средства, используемы за пределами предприятия. Средства предприятия могут использоваться как в его внутреннем обороте, так и за его пределами дебиторская задолженность, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, денежные средства на счетах в банках . Оборотный капитал может находиться в сфере производства запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов и сфера об-ращения, готовая продукция на складах и отгруженная покупателям, средства
в расчетах, краткосрочные финансовые вложения, денежная наличность в кассе и на счетах в банках, товары и др В процессе анализа активов предприятия в первую очередь следует изучить изменения в составе и структуре и дать им оценку. 57.Анализ структуры пассивов предприятия. Сведения.которые приводятся в пассиве баланса,по-зволяют определить,какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капита-тала,сколько привлечено в оборот пред-я долгосроч-х и кратк.заемных средств,
пассив показывает откуда взялись ср-ва и кому обязано за них предп-е. По степени принадлежности используемый кап-л подразделя-тся на собственный и заемный, продолжительности использования долгоср.и краткоср.Необхо-димость в собств.кап-ле обусловлена требованиями самофинансирования пред-й.Насколько оптимально соотношение собств. и заемного к-ла,во многом зависит финансовое положение пред-я. Показатели характеризуют рыночную устойчивость пред-я коэф-т финансовой автономности независимости
или удельный вес собств.к-ла к общей сумме к-ла, коэф-т финансовой зависимости доля заемного к-ла ,плечо финансового рычага или ко-эф.финансового риска отношение заемного к-ла к собств. Чем выше уровень первого показателя и ниже второго и третье-го,тем устойчивее ФСП. Разумные размеры привлечения заемного к-ла способны улучшить его ФСП,а чрезмерные ухудшить его.Анализируя К-скую зад-ть,необходимо учитывать ,что она является одновременно
источником покрытия Д-ской зад-ти ,если Д-ская превышает К-скую,это свидетельствует об имммобили-зации собств.к-ла в Д-скую задолж а если наоборот ФСП считается нестабильным.Анализ структуры собств.и заемн.ср-в необходим для оценки рациона-льностй формирования источни-ков фи-нанс-я деят-ти пред-я и его рыночной устойчивости. 58
Анализ платежеспособности Плат-ть-это способность пред-я выполнить свои обязательства перед рабочими и служащими по з плате,по оплате товаров постав щикам,платежи финанс.органам, банку. Степень платеж, пред-я опред.коэф-ми,кот-е исчисл-ся от ношением платежных средств к . срочным платежным обязательст вам.Для определения коэф-та платежесп.необходимо сопостави ть по активу все наличие денежных ср-в и предстоящих поступлений по пассиву -все обязательства,т.е.осуществить расчеты через ликвидацию
оборотных средств.Платежесп.делим на 3 группы 1срок оплаты наступил,2 следует погасить ближайшее время 3. долгосрочные .Выделяют текущую и перспективную платежесп. Текущая исчисляется отношением ликвидных ср-в I группы ден-е ср-ва и краткоср.фин.вло-жения к 5 разделу баланса за исключением статей доходы будущих периодов.фонды потре-бления.резерв предст.расходов. Перспективная включает 3 коэф-та Абсолютная ликвидно-сть ден.ср-ва и краткоср.фин.вло жения к краткосроч.
обяз-ва.Этот коэф. оказывает какая часть задолж-ти м.б.погашена на дату составления отчета. Чем выше показ-ль тем лучше 25-30 . Коэф.промежуточной ликвидн. определяется отношением ден-х ср-в,краткоср.фин-х влож-й и ожидаемых поступлений за отгруженную прод-ю и вып-ю работу к краткоср.обяз-вам. Достаточным показателем 0,7-1 м.б. недостаточным,если высокий удельный вес занимает деби-тор.зад-ть,кот-я несвоеврем.пога-шена.Характеризует возможность пред-я погасить краткоср.зад.
В более коротком периоде за счет наиболее ликвидных оборотных активов. Коэф-т текущей ликвид-ности к-т покрытия определя-ется отношением всех оборотных ср-в ко всей сумме краткоср.обя-зат-в.нормальное значение приня то равным 2.Это значит,что в случае продажи всех оборотных ср-в предп-е сможет дважды покрыть свою краткоср.зад-ть. 59 Анализ кредитоспособности предприятия.Кредито-ть-этотакое финансовое состояние,ко-торое позволяет
получить кредити своевременно его возвратить.При оценке кредитосп.учитываются репутация заемщика,размер исостав его имущества,устойчиво-сть финансового состоянияи пр.На первом этапе анализа кред-тибанк изучает аккуратность оплаты счетов кредиторов .тенденцииразвития пред-я,состав и размерего долгов.Инф-я о составе иразмере активов имущ-ва пред-яиспольз-ся при определении суммыкредита,котораям.б.выдана клиенту. Изучение поз-волит установить долю высоколиквидных ср-в,кот-
ые можно быстро реализовать и превра- тить в деньги товары отгруж Д-ская зад-ть Ликвидность активов -это ве-личина обратная кол-ву времени .которое необходимо для превра-щения активов в деньги .То есть чем меньше времени понадоби-тся для пре-вращ.в деньги активов,тем они ликвиднее. Наиболее ликвидные активы-денежные ср-ва и краткоср-е финансовые вложения .Ликвидность баланса достигается установлением равенства между обязательствами пред-я и его активами
Второй этап определения креди-тосп.предусматривает оценку финансового состояния заемщ. и его устойчивости уровень рентабельности пр-ва,коэф-т оборачиваем, оборотного к-ла,наличие собственного обор.к-ла,стабильность выполнения производств-х.планов, суммы и сроки просрочен-й зад-ти по кредитам и др.При оценке кред-ти пред-я промежуточный коэф-т ликвидности не должен опускаться ниже 0,5,а общий коэф-т лик-ти ниже 1,5.При общ. ко-эф-т лик-ти ниже 1пред-е относится к 1-му классуи явл-ся некредит-м пред-
ем,банк может выдать ему кредит только на особых условиях или под большой ,по уровню рентабель-ти к первому классу относ-ся пред-я с до 25 ,2-му-25-30 ,3-му-свы-ше 30 .Если банк очень рискует, то он берет более высокий за кредит. 60.Анализ потоков денежных средств.Денежный поток обороты Д,протекающие непрерывно по времени .Он включает в себя поступл. приток и расх. отток .
Движение отражают в периоды времени,соответствую щие фактин.датам осуществления этих платежей.Хоз-ный субъект имеет 3 вида де-ят призвод,инвестиц, финансов. Для каждой опред.свои потоки. Ден.пот.анализируют по отдёльн. Договорам,по совокупи.этих до-говоров,в целом по п п.Анализ осу- ществ.предварит перспект,после дующий.Предварит.характерен дляинвестиц.проектов,лизинг овых
контрактов.Перспект. и последующий осущ-ся в целом по п п с целью определения перспективной платежеспособности. Если п п реализует прибыльн. продукцию,то это предпосылка хор.состояния потока денеж.ср-в. Информация о потоке ден.ср-в формируется по кассовому мето-ду по факту поступления на счета и идет несовпадение по времени ден. потока и расчета при-были.Прибыль от реал.отражает-ся по моменту отгрузки продук- ции,а ден.поток будет в др.перио-де.
Движ.ден.ср-в от текущейдеят-ти-это приток от реализ.ПРУ ,это авансы от продаж,аотток -это оплата по счетам,этовыплаты з п,перечисления ЕСН,проценты по кредитам.По инве- стиц.деят-ти.Отраж-ся ден.ср-ва,связанные с капиталом-продаж и покупка ОС,на предоставление и погаш.долгосроч.зай-мов,и фин.влож.У.Б. По фин.деятельн-выпуск облига-ций,выплата дивидендов по про даже и покупке.
Отток-по полученным ранее кредитам ,выплаты дивид.Приток получение д.и краткосроч.кредит и займов. Впроцессе анализа необх.выяснить изменение оттока и притока.Абсолют, прирост остатков ден.ср-в-это м.б.стабильные иливозрастающ.темпы его роста,ко-торые явл-ся признаком возрастания собств.ср-в для фина нсирования тек.деят.и её расши-рения,появление возможн.вложения свободных ден.ср-в в наиболее выгодные проекты и сферыдеят что важно для инвесторов.
При изучен.структуры ден.пото-ков следует определить наиболеевесомые статьи поступления ирасходован.ден.ср-в и разраб.направления по их совершенст.При прямом методе анализадвиж.ден.ср-в опр.их поступ.от покупат.и заказч кот.отраж.насчете 5О,51.Ден.ср-ва выплачен.60,70 отражают реаль-нооплач.суммынал.илиб нал.расчета.При прямом методе можно судить о ликвидности п п детально раскрыв.движ.ср-в на счетах,но он не показывает взаимосвязи получен.фин-го рез-та и изменение величины ден.ср-в.
В производст-й деят-ти прих. и расх.влияют на прибыльно не затрагивают величину ден ср-в.В процессе анализа эти величины корректор. при выбытии ОС,и др если получили убыток от них,но величина ден.ср-в не изменилась Недоамортизация ст-ти ОС к чистой прибыли не вызывает отток ден.ср-в в начислен.амортизации 61. Оценка финансовой устойчивости предприятия. Финансовая устойчивость предприятия характеризуется соотношением
между статьями актива и пассива баланса. Каждая статья актива баланса имеет свои источники финансирования. Источником финансирования долгосрочных активов является собственный капитал и долгосрочные заемные средства. Оборотные текущие активы образуются как за счет собственного капитала, так и за счет краткосрочных заемных средств. В зависимости от источников фор-мирования, общую сумму те-кущ. оборотн.ср-в активов делят на 2 части переменную, которая создана за счет краткосрочных обязательств, постоянную - те-кущ.
активы запасы и затраты , которые образованы за счет собственного капитала. Важный показатель который характеризует устойчивость предприятия является обеспеченность материальных оборотных активов пла новыми источниками фиансиро-вания, к которым относятся не только собственный оборотный капитал но краткосрочные кредиты банка, нормальная непро-сроченная задолженность поставщикам, полученные авансы от покупателей. Абсолютная устойчивость финансового состояния если запасы и затраты 3 меньше
суммы плановых источников их формирования Ипл 3 Ипл, а коэф. обеспеченности запасов и затрат плановыми источниками ср-в Коз больше 1 Коз Ипл 3 0. Неустойчивое предкризисное фин.состояние пред-я, при котором нарушается платежный баланс, но сохранена возможность восстановления равновесия за счет привлечения временно свободных источников ср-в Ивр резервный фонд накопления . 3 Ипл Ивр Коз Ипл Ивр 3 1. кризисное финансовое состояние при котором 3
Ипл Ивр Коз Ипл Ивр 3 1. Устойчивое финансовое состояние может быть восстановлено путем ускорения оборачиваемости кап-ла в текущих активах обоснованного уменьшения запасов и затрат до норматива , пополнение собственного оборотного капитала за счет внутренних и внешних источников. 62. Оценка запаса финансовой устойчивости зоны безопасности При анализе финансового состояния предприятия необходимо знать запас его финансовой устойчивости зону
безубыточности . С этой целью все затраты предприятия в зависимости от объема производства и реализации продукции следует предварительно разбить на переменные и постоянные, определить сумму маржинального дохода и его долю в выручке от реализации продукции. Затем по рассчитать безубыточный объем продаж порог рентабельности т.е. ту сумму выручки, которая необходима для возмещения постоянных расходов предприятия, Прибыли при этом не будет, но не будет и убытка.
Рентабельность при такой выручке будет равнанулю. Порог рентабельности -отношение суммы постоянных затрат в составе себестоимости реализованной продукции к доле маржинального дохода в выручке Порог рентабельности постоянные затраты в себестоимости реализованной продукции долю маржинального дохода в выручке. Если известен порог рентабельности то нетрудно рассчитать запас финансовой устойчивости ЗФУ выручка -порог рентабельности выручку х 100.
Запас финансовой устойчивости можно представить графически. На оси абсцисс откладывается объем реализации продукции, на оси ординат - постоянные ,переменные затраты и прибыль. Пересечение линии выручки и затрат и есть порог рентабельности. В этой точке выручка равна затратам. Выше ее зона прибыли, ниже зона убытков. Отрезок линии выручки от этой точки до верхней и есть запас финансовой устойчивости.
Запас финансовой устойчивости зона безопасности зависит от изменения выручки и безубыточного объема продаж. Выручка в свою очередь может изменится за счет количества реализованной продукции, ее структуры и сред-нереализационных цен, а безубыточный объем продаж- за счет суммы постоянных издержек. 63. Анализ эффективности инвестиционных проектов. При принятии решений в бизнесе о долгосрочных инвестициях возникает потребность в прогнозировании эффективности
капитальных вложение. Для этого нужен долгосрочный анализ доходов и издержек. Основными методами оценки программы инвестиционной, деятельности яв-ся а расчет срока окупаемости инвестиций б расчет отдачи на вложенный капитал в определение чистого привиденного эффекта чистой текущей стоимости ЧТС г расчет уровня рентабельности инвестиций RI . В основу этих методов положено сравнение объема предполагаемых инвестиций и будующих денежных поступлений.
Методы могут базироваться как на учетной величине денежных поступлений, так и на дисконтированных доходах с учетом временной компоненты денежных потоков. Первый метод оценки эффективности инвестиционных проектов заключается в определении срока, необходимого для того чтобы инвестиции окупили себя. Пример машины А и Б стоят по 100 млн.руб. каждая , машина А обеспечивает прибыль в год 50 млн.руб, а машина Б 25 млн.руб.
А окупится за 2 года, Б за 4. Исходя, из, окупаемости машина А более выгодная чем Б. Метод окупаемости не учитывает сроки службы машин и отдачу по годам. Если исходить только из срока окупаемости инвестиций то нужно приобретать машину А , однако здесь не учитывается то что машина Б обеспечивает значительно большую сумму прибыли. Следовательно оценивая эффективность инвестиционных проектов, надо принимать во внимание не только
сроки окупаемости инвестиций но и доход на вложенный капитал ДВК или доходность рентабельность пректа ДВК ожидаемая сумма прибыли ожидаемую сумму инвестиций. Сущность метода наращения компаундирования состоит в определении суммы денег, которую будет иметь инвестор в конце операции. Заданными величинами здесь являются исходная сумма инвестиций, срок и процентная ставка доходности, а искомой величиной - сумма средств, которая будет получена после завершения операции.
При использовании этого метода исследование денежного потока ведется от настоящего к будую-щему. Например, если бы нам нужно было вложить в банк 1000 тыс.руб который выплачивает 20 годовых то мы рассчитали бы следующие показатели доходности за первый год 1000 1 20 1000 х 1,2 1200тыс.руб. за второй год 1200 1 20 1200 х 1,2 1440 тыс.руб за третий год 1440 1 20 1440 х 1,2 1728 тыс.руб. Для определения стоимости которую будут иметь инвестиции через несколько лет, при использовании сложных
процентов применяют следующую формулу S P l r n где S-будующая стоимость инвестиций г- ставка процентов в виде десятичной дроби п- число лет в расчетном периоде. Метод дисконтирования денежных поступлений ДДП - исследование денежного потока наоборот - от будующего к текущему моменту времени. Он позволяет определить, сколько денег нужно вложить сегодня, чтобы получить определенную сумму в конце
заданного периода. Для этого используется следующая формула Р S 1 r n S l r -n Метод чистой текущей стоимости ЧТС состоит в следующем 1 .Определяется стоимость затрат С т.е. решается вопрос, сколько инвестиций нужно зарезервировать для проекта.2. Расчитывается текущая стоимость будующих денежных поступлений от проекта для чего доходы за каждый год приводятся к текущей дате. Результаты расчетов показывают, сколько средств нужно было бы вложить для
получения запланированных доходов, если бы ставка доходов была равна ставке процента в банке или дивидент-ной отдаче капитала. Подытожив текущую стоимость доходов за все годы получим общую текущую стоимость доходов от про-екта В В ?Вn 1 r n n 1 текущая стоимость затрат С сравнивается с текущей стоимостью В Разность между ними составляет чистую стоимость доходов ЧТС В - С В ?Вn 1 r n -C Индекс рентабельности - это дисконтированная стоимость денежных поступлений
от проекта в расчете на рубль инвестиций в данный проект. Его расчет производят по формуле RI ?Вi 1 r n C 64. анализ и эффективность использования оборотных ср-в. Оборотные ср-ва обеспечивают непрерывность произ-го прцесса. Эффективность использования оборотных ср-в характеризуется коэффициентом оборачиваемое, который опред-ся отношением суммы оборота к среднегодовым остаткам оборотных средств.
Коб. ср-в сумме оборот.ср-в оборот.ср-ва Он показывает ск-ко раз оборот,ср-ва обернулись в течение анали зируемого периода кол-во оборотс увеличением показателя ускор. оборачиваем, оборот ср-в,а значит эффективность использов. оборотных ср-в улучшается.Продолжит-ть одного оборотадней,ск-ко дней длится 1 оборотопред-сяотношением Кол-во дней в анализир.периоде 30,90,360.на коэфф-т оборачи-тиКоэффицзакрепления опред-ся
Отношением среднегодов.остат.Оброт.ср-в к сумме оборота.Коэффицзакрепления оборот.ср-в показыв.величину оборотных ср-в на 1руб.реализ.продукции.Кз СО ,СО-сред.велич.оборVp ср-в. VP-выручка от реализ.продук.р. При расчете этих показат.необх. корректир.сумму оборота т.е.уче стьвыручку только оборотных ср-в .В с х-ва-е нужно добавить те оборотные ср-ва,которые в течение года превратились в основные телка корова
. Если показатели ухудшились.то предпр-е привлекло в оборот оборотные средства. Если улучшелись показатели, то пред-е высвободило оборотные ср-ва. Разница в кол-ве дней в обороте умножить на однодневный оборот. Сумма одноднев.оборота сумме оборота кол-во дней периода. 65 Инфляция и её влияние на принятие решений финансовог характера.
1.При инфляции нужно придерживаться принципа -не держать деньги на р сч -сокращать займы и кредиты -сводные деньги вкладывать в недвижемость или в дело,дающее выгоду,по возможности жить в долг. 2.Возрастающая потребность в дополнительных источ-ках финансирования сумма оборотных ср- в.должно быть увеличена. Ш 3.Увеличение по ссудам и займам.Инвесторы,чтобы обязо-пасить себя представляют их на условиях повышенного . 4. Необходимость диверсифика ции инвестиционного портфеля.
5.Умение работать с финансовой отчетностью потенциального ко нтрагента. 6.Управление Дт задолженность нужно предусмотреть.когда деньги будут возвращены и кака-ие будут потери . Инфляционный процесс характер повышением уровня цен или снижения покупательской способ денег.Она может проявляться двояко Пследствие чрезмерного выпуска бумаж.денег 2 сокращение товарной массы в обращении при неизменном кол-ве денег. Принципы инфляции-нарушение пропорции в сфере,и в сфере производства,
ошибка в политике ценообразова- ния,нерациональной системе распределения национального дохода. 66. Анализ прибыли и рентабел. с использованием международных стандартов. При использовании прибыли и ре табильности на Западе используют маржинальный доход валовая прибыль -это прибыль с постоян. затраты.Маржинальный доход прибыль постоянные затраты. Постоянные затраты-их размер не зависит от изменения оъема произ-ва амортиз.арендная плата з плата
администрации . Переменные затраты меняются с изменением объема произ-ва сырьё,энергия,з плата рабочих атраты постоян переменные. Часто при определении суммы прибыли вместо маржинального дохода используют выручку и удельный вес маржинального дохода в выручке,отсюда рибыль выручке х удельн.вес маржинальн.дохода-постоян.затр Последняя формула применяется тогда, когда необходимо проанализировать прибыль от реализации неск-ких видов про-дукции.Если реализуется один вид продукции и известно кол-во проданной
продукции,ставка мар жинального дохода в цене за единицу продукции.Прибыль будет пределятся Прибыль объе м реализов.продукции х маржиналь ную ставку в цене - постоянные затраты Маржинальн. ставка в цене цена - переменные затраты, отсюда прибыль объем х цена - переме ные затраты - постоянные затра ты. На отклонения от прибыли влияют 4 фактора 1 объем реализац. продукции 2 цена 3 переменные затраты 4 постоянные затраты. На рентабельность влияют прибыль и затраты.
| ! |
Как писать рефераты Практические рекомендации по написанию студенческих рефератов. |
| ! | План реферата Краткий список разделов, отражающий структура и порядок работы над будующим рефератом. |
| ! | Введение реферата Вводная часть работы, в которой отражается цель и обозначается список задач. |
| ! | Заключение реферата В заключении подводятся итоги, описывается была ли достигнута поставленная цель, каковы результаты. |
| ! | Оформление рефератов Методические рекомендации по грамотному оформлению работы по ГОСТ. |
| → | Виды рефератов Какими бывают рефераты по своему назначению и структуре. |