Аудит прибылей и убытков

Министерство образования и науки Украины Донецкий национальный университет Учтно-финансовый факультет Кафедра Учт и аудит Курсовая работа на тему Аудит прибылей и убытков Руководитель Шапошникова Н.В.студента IV курса группы 0106 Укр Любовского Сергея Викторовича Донецк 2003 Содержание Введение 1. Цели и задачи аудита отчтных данных о прибылях и убытках.

2. Стандартизированные правила формирования отчтных данных о финансовых результатах. 3. Оценка системы учта и внутреннего контроля показателей отчта о финансовых результатах. 4. Программа проверки отчтных данных о прибылях и убытках. 5. Типовая корреспонденция счетов, обеспечивающая формирование отчтных данных. 6. Сбор аудиторских доказательств и оформление рабочих документов.

7. Аудиторское заключение по результатам проверки. 24 Заключение 26 Список использованной литературы. 27 Введение После перехода Украины к рыночным отношениям возникла необходимость создания новых экономических институтов, которые регулируют взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых ведущую роль играет институт аудиторства.

Его главной целью является обеспечение контроля достоверности информации, которая отражается в бухгалтерской и налоговой отчтности. Информация об использовании имущества, денежных средств, проведении коммерческих операций и инвестиций у юридических лиц должна быть объективно подтверждена независимым аудитором. Собственники, и прежде всего коллективные собственники акционеры, а также кредиторы, не имеют возможности самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия законны и правильно отражены в отчтности,

потому что обычно не имеют ни доступа к учтным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах независимых аудиторов. Среди хозяйственных средств и источников имущества немаловажную роль играют собственные источники, среди которых не на последнем месте находится прибыль предприятия. В данной курсовой работе детально рассмотрено формирование финансовых результатов деятельности предприятия прибылей или убытков, их учт на предприятии, порядок отражения в отчтности, а также аудит.

В работе раскрыты основные цели и задачи аудита прибылей и убытков. Также приведена нормативная база регулирования аудиторской проверки. В работе раскрыта программа проверки данных о прибылях и убытках, рассмотрены основные аудиторские процедуры. Также освещн порядок предоставления аудитором заключения по результатам проверки. При написании курсовой работы использовалась разнообразная литература учебники, учебные пособия, периодические

издания. 1. Цели и задачи аудита отчтных данных о прибылях и убытках. Основной целью аудита отчтных данных о финансовых результатах является установление их достоверности и соответствия принятой на предприятии учтной политики относительно формирования информации о прибылях и убытках действующему законодательству. То есть необходимо проверить полноту и точность отражения в отчтности прибылей убытков осуществить контроль за соблюдением нормативных документов, регулирующих

правила ведения учта доходов, расходов, результатов деятельности и составления отчтности, методологию оценки. Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом мероприятиями по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации результатов деятельности, процедурами проверки правильности распределения прибыли, создания фондов. Задачи аудиторской проверки отчтных данных о прибылях и убытках проверка полноты отражения в полном

ли объме отражены все доходы и расходы, то есть показатели, на основе которых и определяется результат деятельности экономического субъекта установление принадлежности действительно ли отражнные доходы и расходы относятся к хозяйственным операциям клиента проверка правильности оценки соответствие оценки доходов и расходов учтной политике, принципам бухгалтерского учта использование оценки на основе преемственности установление правильности отражения доходов и расходов в отчтности проверка правильности классификации

доходов, расходов, финансовых результатов деятельности установление законности оформления хозяйственных операций деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отражнных в учтных регистрах подтверждение достоверности и правильности отражения на счетах бухгалтерского учта операций по учту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности проверка правильности формирования чистой прибыли отчтного периода, е распределения и использования проверка правильности определения причитающихся бюджету

платежей. Таким образом, для достижения основной цели аудитор должен составить мнение относительно общей приемлемости отчтных данных соответствуют ли они в целом всем предъявляемым требованиям, обоснованности существуют ли основания для включения в отчтность указанных там сумм, оценки и правильности осуществлнных расчтов, классификации и полноты раскрытия информации. 31, с. 10 12. Для выполнения поставленных задач аудитор может воспользоваться следующими источниками

информации приказ об учтной политике предприятия первичные документы учтные регистры, в которых отражаются хозяйственные операции по учту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности акты предыдущих ревизий, аудиторские заключения отчтность, в частности отчт о финансовых результатах, примечания к финансовой отчтности, декларация о прибыли предприятия. 2. Стандартизированные правила формирования отчтных данных о финансовых результатах. В этом пункте рассмотрим методику составления отчта о финансовых результатах

форма 2. В соответствии с Законом Украины О бухгалтерском учте и финансовой отчтности в Украине предприятия обязаны на основании данных бухгалтерского учта составлять финансовую отчтность, в состав которой входит и отчт о финансовых результатах. Во время подготовки к составлению и сдаче финансовой отчтности экономические субъекты обязаны соблюдать требования национальных положений стандартов бухгалтерского учта

ПСБУ применительно к форме 2 это ПСБУ 1 Общие требования к финансовой отчтности, ПСБУ 3 Отчт о финансовых результатах. Целью составления отчта о финансовых результатах является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности предприятия за отчтный период. То есть форма 2 содержит информацию о том, насколько успешной была деятельность экономического субъекта, какие доходы были получены и какие расходы осуществлены.

Финансовый результат определяется исходя из принципа начисления предусматривает отражение в учте доходов и расходов, и соответственно финансовых результатов, в момент их возникновения независимо от даты поступления или уплаты денег и соответствия доходов и расходов определение финансового результата происходит путм сопоставления доходов отчтного периода с расходами этого же периода, понеснных для получения этих доходов. Статья приводится в отчте, если соответствует следующим критериям существует вероятность поступления

или выбытия будущих экономических выгод, связанных с этой статьй оценка статьи может быть достоверно определена. 9. Необходимо отметить, что в Отчте предусмотрено раздельное отражение показателей, полученных от 1 обычной деятельности операционной основной деятельности предприятия инвестиционной включает операции, связанные с приобретением и реализацией тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств финансовой деятельности, приводящей

к изменениям размера и состава собственного и замного капитала предприятия 2 чрезвычайной деятельности включает операции или события, отличающиеся от обычной деятельности, повторение которых периодически или в каждом последующем отчтном периоде не ожидается. Отчт состоит из трх разделов. Раздел I Финансовые результаты предназначен для определения чистой прибыли убытка за отчтный период путм последовательного сопоставления его статей.

Каждая статья базируется на данных определнного счта субсчта доходов класс 7 и расходов класс 9 или 8. В процессе расчта чистой прибыли убытка и заполнения раздела I можно выделить следующие шаги определение чистого дохода выручки от реализации продукции товаров, работ, услуг из суммы общего дохода выручки от реализации вычитаются суммы НДС, акцизного сбора, прочие налоги и сборы, предоставленные скидки, стоимость продукции, возвращнной

покупателями расчт валовой прибыли убытка находится разность между чистым доходом от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции. Причм статья Себестоимость включает производственную себестоимость реализованной продукции работ, услуг, нераспределнные постоянные общепроизводственные расходы, сверхнормативные производственные расходы себестоимость реализованных товаров стоимость потерь в пределах норм естественной убыли.

Себестоимость возвращнной продукции или товаров необходимо вычесть определение финансового результата от операционной деятельности находится алгебраическая сумма показателей валовой прибыли убытка, другого операционного дохода, административных расходов, расходов на сбыт и других операционных расходов расчт прибыли убытка от обычной деятельности до налогообложения определяется как алгебраическая сумма финансового результата от операционной деятельности, дохода от участия в капитале, прочих финансовых доходов, прочих

доходов, финансовых расходов, потерь от участия в капитале и прочих расходов. определение финансового результата от обычной деятельности рассчитывается как разность между суммой прибыли от обычной деятельности до налогообложения и суммой налога на прибыль, которая определяется согласно ПСБУ 17. Следует отметить, что может возникнуть ситуация, когда сумма налогов на прибыль будет превышать прибыль от обычной деятельности. Это происходит вследствие различия сумм прибыли, определнной в бухгалтерском

учте и по налоговому законодательству отличаются базы для осуществления расчтов. Следовательно, в таком случае будет отражаться убыток от обычной деятельности, который определяется путм суммирования полученного убытка от обычной деятельности до налогообложения и налогов на прибыль. определение чистой прибыли или убытка рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли убытка от обычной деятельности, чрезвычайной прибыли убытка и налогов с чрезвычайной прибыли.

Чрезвычайные потери отражаются за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от обычной деятельности вследствие этих потерь. Раздел II Элементы операционных затрат предназначен для отражения соответствующих элементов операционных затрат, понесенных предприятием в процессе его деятельности в течение отчтного периода. То есть приводятся все операционные расходы, которые отражены в разделе I, а также часть расходов, числящаяся на конец отчтного периода на балансе в составе незавершнного производства,

в остатках готовой продукции и запасов. Раздел III Расчт показателей прибыльности акций заполняется акционерными обществами, простые или потенциальные простые акции которых открыто продаются и покупаются на фондовых биржах. 10. 3. Оценка системы учта и внутреннего контроля показателей отчта о финансовых результатах. Согласно Закону Украины О бухгалтерском учте и финансовой отчтности в

Украине бухгалтерский учт является обязательным видом учта, который ведтся предприятием. Следует отметить, что без систематического и наджного ведения бухгалтерского учта нельзя говорить о достоверной отчтности, подтверждение которой основная цель аудита. Отсутствие организованной системы бухгалтерского учта ставит под сомнение вопрос о принципиальной возможности проведения аудита у экономического субъекта, так как речь в этом случае может идти лишь о восстановлении

учта. Аудитор в ходе планирования и проведения проверки должен достичь понимания системы бухгалтерского учта внимательно изучить его организацию и документооборот клиента, описать эту систему и проанализировать е сильные и слабые стороны, что позволит аудитору грамотно организовать процесс получения аудиторских доказательств. Наджно организованные участки бухгалтерского учта можно проверить более бегло, чем те, наджность которых вызывает сомнения. Система бухгалтерского учта может считаться эффективной, если

при отражении хозяйственных операций соблюдаются определнные условия ведение бухгалтерского учта осуществляется в соответствии с нормативными актами и принятой учтной политикой операции правильно отражены по времени операции в учте зафиксированы в правильных суммах, на соответствующих счетах у экономического субъекта функционирует система предотвращения появления ошибок и злоупотреблений. Таким образом, аудитор должен установить соблюдаются ли нормы

Положений стандартов бухгалтерского учта 1, 3, 15, 16. В частности, аудитор выясняет осуществляется ли разграничение доходов, расходов в соответствии с их классификационными группами уточняет правильность отнесения в ту или иную группу, отражаются ли в учте отдельно результаты от обычной деятельности операционной, инвестиционной, финансовой и результаты от чрезвычайных событий, соблюдаются ли критерии признания доходов и расходов например, погашения полученных

займов не признаются расходами и не включаются в отчт о финансовых результатах, а суммы поступлений по договору комиссии в пользу комитента не признаются доходами, правильно ли оценены доходы и расходы ведтся ли учт в соответствии с принципами начисления, соответствия, периодичности. Также аудитор устанавливает правильно ли формируется информация в учте относительно валовых доходов и расходов, рассматривает данные о начислении сумм амортизации, используемых для определения налогооблагаемой

прибыли. Аудитор должен определить своевременно ли и в полном объме отражаются операции на счетах бухгалтерского учта существуют ли фиктивные операции правильно ли ведтся синтетический и аналитический учт на счетах классов 7, 8, 9. Исследование системы бухгалтерского учта должно проводиться различными методами. В первую очередь аудитор должен ознакомиться с внутренними документами экономического субъекта, касающимися организации, постановки и ведения учта. Важны также устные опросы персонала предприятия.

18, с. 458 460. Система внутреннего контроля это совокупность организационных мер, методик и процедур, применяемых руководством экономического субъекта для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности. Если аудитор сочтт возможным опираться в своих исследованиях на соответствующие средства внутреннего контроля, он может проводить аудиторские процедуры менее детально и или более выборочно. Основными элементами системы внутреннего контроля являются контрольная среда, средства контроля.

Рассмотренную выше систему бухгалтерского учта также можно включить в е состав, так как грамотное ведение бухгалтерского учта важный контрольный фактор финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, повышающий наджность системы внутреннего контроля. Контрольная среда это практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также общие сведения о работе этой системы, которыми располагает

руководство. Можно сказать, что контрольная среда является атмосферой, под влиянием которой формируется и работает система внутреннего контроля на предприятии. Элементы контрольной среды стиль и основные принципы управления экономическим субъектом, разделение обязанностей ни одна хозяйственная операция не должна контролироваться от начала до конца одним и тем же лицом, осуществляемая кадровая политика, соответствие хозяйственной деятельности предприятия требованиям

действующего законодательства. Средства контроля конкретные процедуры, установленные руководством и осуществляемые сотрудниками предприятия для обеспечения эффективного и наджного управления хозяйственной деятельностью. Наиболее распространены распорядительные подписи на документах руководителя и главного бухгалтера внутренние и внешние сверки расчтов встречные взаимопроверки бухгалтерских записей плановые и внезапные инвентаризации имущества и обязательств экономического субъекта.

При оценке системы внутреннего контроля следует учитывать влияние субъективного человеческого фактора. Работники предприятия могут допускать непреднамеренные ошибки из-за небрежности, непонимания инструктивных материалов, но возможно и умышленное нарушение в результате сговора. Таким образом, аудитор должен определить компетентность и честность персонала. Для проверки работоспособности и наджности системы внутреннего контроля проводятся тесты средств контроля.

Причм очень важно определить чткие критерии оценки теста как успешного. 22, с. 300 303. Например, аудитор должен выяснить, существует ли разделение полномочий по хранению активов и их учту, обязанностей по санкционированию операций и материальной ответственности по соответствующим активам проводятся ли мероприятия по защите от несанкционированного доступа или уничтожения документов, сохранности данных учта все документы должны быть последовательно пронумерованы, составлены во время

совершения операции или сразу же после этого, предназначены для многократного использования реализуется ли контроль за доступом к программам обработки данных регулярно и достаточно детализировано ли составляется промежуточная отчтность соблюдается ли график е предоставления осуществляет ли руководство предприятия проверки систем внутреннего контроля. В частности аудитор может найти ответы на такие ключевые вопросы возможна ли отгрузка товаров или оказание услуг без выписки счта возможны ли ошибки при его выписке

возможно ли преувеличение объма продаж возможно ли неправильное начисление задолженностей возможно ли образование задолженности без е регистрации возможно ли выполнение платежей без достаточного основания осуществляется ли регулярная проверка данных аналитического учта по задолженности. После проведения оценки аудитор принимает решение о наджности системы учта и внутреннего контроля и на его основе планирует соответствующие аудиторские процедуры.

4. Программа проверки отчтных данных о прибылях и убытках. После предварительного ознакомления с клиентом определения его финансовой стабильности, положения в экономической среде, получения общей информации о предприятии специфика деятельности, связи, юридические обязательства, аудитору необходимо разработать общую стратегию, а также детальный подход к ожидаемому характеру, срокам и масштабу проверки. Адекватное планирование аудиторской работы помогает удостовериться

в том, что важным областям аудита уделяется должное внимание, выявляются потенциальные проблемы и работа выполняется в короткие сроки. Аудитору необходимо составить общий план, в котором следует предусмотреть следующие вопросы условия контракта, время составления отчта, воздействие на аудит новых учтных решений, законов определение наиболее важных вопросов проверки условия, требующие особого внимания степень доверия к учтной системе и внутреннему контролю сущность и объм аудиторских доказательств привлечение внутренних

аудиторов и других специалистов. 17, с. 171 172. После составления плана разрабатывается программа аудита, предусматривающая собой перечень аудиторских процедур, необходимых для его реализации. Аудиторская программа включает в себя следующие элементы график работы аудиторов детальное описание всех процедур, а также цели и задачи по каждому участку проверки определение численности необходимого для аудита персонала, объм и содержание их работы.

Необходимо отметить, что в ходе аудита общий план и программа по мере необходимости должны пересматриваться. Программа проверки отчтных данных о прибылях и убытках может включать следующие пункты аудит тождественности показателей Отчта о финансовых результатах и регистров бухгалтерского учта аудит оформления первичных учтных документов аудит правильности формирования финансовых результатов от реализации продукции товаров, работ, услуг аудит правильности отражения в учте прочих операционных доходов аудит правильности отражения

в учте операционных расходов аудит правильности определения финансового результата от операционной деятельности проверка правильности отражения финансовых доходов и расходов проверка правильности отражения результатов от инвестиционной деятельности проверка правильности отражения чрезвычайных доходов и расходов проверка правильности и достоверности формирования финансовых результатов деятельности и использования прибыли. 28, с. 170. На нескольких процедурах, включнных в программу, остановимся подробнее.

При проверке правильности формирования финансовых результатов от реализации продукции аудитор должен уделить особое внимание данным о сделках, которые осуществляются на бартерной основе при этом необходимо установить, существуют ли случаи неравномерного отражения этих операций, минуя счт 70 Доходы от реализации, а также правильно ли определн финансовый результат от реализации продукции по бартерному соглашению. Аудитор осуществляет проверку правильности отражения в учте выручки от реализации

продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности выясняет наличие необходимых разрешений на осуществление таких операций. При проверке операций по учту прочих операционных доходов необходимо установить правильность и полноту отражения доходов от признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров полноту получения по суммам, которые учитываются на расчтных, текущих, валютных счетах предприятия правильность и полноту полученных доходов от сумм, которые находятся

на депозитных счетах правильность получения дохода от реализации иностранной валюты перерасчт валюты на конец отчтного периода по курсу НБУ правильность отражения в учте активов, полученных бесплатно. При проверке правильности накопления и списания операционных расходов аудитору необходимо установить правомерность отнесения их к той или иной классификационной группе определить правильность отнесения к расходам стоимости ремонтных работ оценить возможность признания проведенных расходов ремонтом необходимо

обратить внимание на то, что затраты на модернизацию, реконструкцию не включаются в состав расходов деятельности проверить правильность отражения уплаченных штрафов, неустоек правомерность накопления и списания расходов на исследования и разработки допускается, признание затрат, связанных с разработками, как расходами текущего периода, так и нематериальным активом установить правомерность отражения потерь от операционной курсовой разницы, обесценивания запасов, порчи ценностей выяснить правильность списания

сомнительных и безнаджных долгов установить соблюдение сроков исковой давности. Аудитор выясняет, не включаются ли административные расходы, расходы на сбыт в себестоимость реализованной продукции, что приводит к е значительному завышению ведтся ли аналитический учт по счту 92 его отсутствие может привести к невозможности подтверждения соответствующих сумм, утверждена ли смета представительских расходов на текущий год. 19, с. 563 566. В ходе проверки правильности накопления и списания финансовых

расходов и расходов от участия в капитале необходимо определить правильность ведения учта затрат, связанных с начислением и оплатой процентов за пользование кредитами банков следует рассмотреть кредитные условия договоров достоверность учта затрат, связанных с привлечением ссудного капитала правильность отражения расходов, связанных с выпуском, обращением ценных бумаг расходов по финансовому лизингу. Аудитор должен установить правильно ли определены и учтены затраты, которые связаны с уменьшением доли

инвестора в чистых активах объекта инвестирования. Осуществляя проверку результатов финансовых операций, аудитору следует обратить внимание на полноту получения дивидендов по акциям и доходов по другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию. При проверке результатов от инвестиционной деятельности аудитор выясняет полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду следует проверить договора аренды законность списания затрат по

содержанию законсервированных объектов устанавливается наличие постановления соответствующих руководящих структур или решения акционеров. В ходе проверки отражения чрезвычайных доходов необходимо установить правильность определения доходов от стихийного бедствия, пожаров уточняется наличие решения компетентных органов о признании стихийного бедствия, факта техногенной аварии. А при проверке отражения чрезвычайных расходов определяется правильность отнесения затрат к таким расходам.

Следует обратить внимание на то, что в эту группу включаются также расходы на осуществление мероприятий по ликвидации последствий чрезвычайных событий выплата компенсаций, оплата услуг сторонних организаций, заработная плата работников, занятых на восстановительных работах, стоимость использованного сырья и материалов. 26, с. 340 343. Также аудитор должен проверить методически правильно ли рассчитан конечный финансовый результат чистая прибыль или убыток. При проверке использования прибыли выясняется правильность

распределения чистой прибыли, устанавливаются отклонения фактического использования прибыли от запланированного, их причины правильность определения подлежащих уплате в бюджет налогов. Аудитор проверяет правомерность отчислений на создание резервного капитала, в фонды, предусмотренные учредительными документами или решениями собственников. 5. Типовая корреспонденция счетов, обеспечивающая формирование отчтных данных.

Корреспонденция счетов является в свом роде формализованной экономической сущностью операции, отражаемой в бухгалтерском учте. Поэтому проверка корреспонденции проводится для установления соответствия бухгалтерских записей содержанию совершаемых хозяйственных операций. Рассмотрим корреспонденцию счетов, которая обеспечивает формирование отчтных данных о финансовых результатах. 1. Определение финансовых результатов от операционной деятельности.

1.1. Закрыты счета доходов от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг. Д 701, 702, 703 К 791 журнал 6 1.2. Отражены вычеты из дохода от реализации на сумму предоставленных скидок покупателям, стоимость возвращнных покупателем продукции, товаров, суммы, получаемые предприятием в пользу комитента, принципала, и другие суммы, подлежащие вычету из дохода. Д 791 К 704 1.3. Закрыты счета прочих операционных доходов, в частности, доходов от реализации иностранной

валюты, прочих оборотных активов, доходы от операционной аренды активов, операционной курсовой разницы, кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, полученных штрафов, пени, неустойки, а также гранты и субсидии, возмещение ранее списанных активов, прочих доходов от операционной деятельности. Д 71 К 791 журнал 6 1.4. Списаны на финансовые результаты производственная себестоимость реализованной готовой продукции Д 791 К 901 журнал 5 5 А фактическая себестоимость реализованных товаров без торговых

наценок Д 791 К 902 журнал 5 5 А производственная себестоимость выполненных работ, предоставленных услуг Д 791 К 903 журнал 5 5 А 1.5. Списаны суммы признанных административных расходов. Д 791 К 92 журнал 5 5 А 1.6. Списаны суммы признанных расходов на сбыт. Д 791 К 93 журнал 5 5 А 1.7. Списаны суммы прочих расходов от операционной деятельности, в частности, расходы на исследования и разработки, себестоимость реализованной иностранной валюты и производственных

запасов, сомнительные и безнаджные долги, потери от операционной курсовой разницы, потери от обесценивания запасов, недостачи и потери от порчи ценностей, признанные штрафы, пеня, неустойки, а также прочие расходы от операционной деятельности. Д 791 К 94 журнал 5 5 А 2. Определение финансовых результатов от финансовой деятельности. 2.1. Закрыты счета доходов от участия в капитале, а именно доход от инвестиций в ассоциированные предприятия,

доход от совместной деятельности, доход от инвестиций в дочернее предприятие. Д 72 К 792 журнал 6 2.2. Закрыты счета доходов от прочей финансовой деятельности, в частности, по полученным дивидендам, процентам. Д 73 К 792 журнал 6 2.3. Списаны финансовые расходы в части процентов за кредит, расходы, связанные с привлечением замного капитала. Д 792 К 95 журнал 5 5 А 2.4. Списаны финансовые расходы в части потерь от участия в капитале.

Д 792 К 96 журнал 5 5 А 3. Определение финансовых результатов от инвестиционной деятельности. 3.1. Закрыты счета доходов от инвестиционной деятельности, в частности, доходов от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов, доходов от неоперационной курсовой разницы, от безвозмездно полученных активов и прочие доходы от обычной деятельности. Д 74 К 793 журнал 6 3.2. Списаны расходы от инвестиционной деятельности в части себестоимости реализованных

финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов, потерь от неоперационных курсовых разниц. Д 793 К 97 журнал 5 5 А 4. Определение финансовых результатов от чрезвычайных событий. 4.1. Списаны доходы, полученные от чрезвычайных событий. Д 75 К 794 журнал 6 4.2. Списаны расходы от чрезвычайных событий. Д 794 К 99 журнал 5 5 А 4.3. Отнесн на финансовые результаты начисленный налог на прибыль.

Д 79 К 98 журнал 5 5 А 5. Учт нераспределнной прибыли убытков. 5.1. Закрыто сальдо по счту 79 прибыль ведомость 7.2 Д 79 К 441 убыток ведомость 7.2 Д 442 К 79 5.2. По итогам отчтного периода уменьшена сумма нераспределнной прибыли на сумму прибыли, использованной в отчтном году. Д 441 К 443 ведомость 7.2 5.3. По итогам отчтного периода увеличены непокрытые убытки на сумму прибыли,

использованной в отчтном году. Д 442 К 443 ведомость 7.2 5.4. Списаны непокрытые убытки за счт нераспределнной прибыли. Д 441 К 442 ведомость 7.2 5.5. Списаны непокрытые убытки за счт резервного капитала. Д 43 К 442 ведомость 7.2 6. Использование прибыли в отчтном периоде. 6.1. Начислены дивиденды по итогам отчтного года.

Д 443 К 671 6.2. Начислена сумма премии по выпущенным облигациям. Д 443 К 522 журнал 7 6.3. Создан резервный капитал в соответствии с действующим законодательством, учредительными документами за счт нераспределнной прибыли. Д 443 К 43 ведомость 7.2 6. Сбор аудиторских доказательств и оформление рабочих документов. Аудиторские доказательства это информация, полученная аудитором в ходе проверки и позволяющая ему сделать

выводы, выразить сво мнение о достоверности финансовой отчтности. При сборе доказательств аудитор ориентируется на необходимость их достоверности и достаточности. В ходе проверки он должен изучить такой объм информации, который позволил бы ему сделать обоснованные выводы. Достаточность аудиторских доказательств в каждом конкретном случае определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и уровня аудиторского риска у данного экономического субъекта.

Чем наджнее система внутреннего контроля или больше запас аудиторского риска по отношению к допустимому его уровню, тем меньше доказательств может позволить себе собрать аудитор. Качество аудиторских доказательств зависит от их источника внутреннего или внешнего, а также их характера визуального, документального или устного. По степени наджности и достоверности наиболее ценны доказательства, полученные самим аудитором. Документальные доказательства и письменные представления клиента предпочтительнее

доказательств, полученных при устных опросах. 24, с. 369 371. Собирая доказательства для установления достоверности отчтных данных о финансовых результатах, аудитор выполняет ряд процедур. Одной из них является аналитическое исследование анализ значимых показателей и тенденций, включая вытекающее отсюда исследование колебаний и взаимосвязей, которые не согласуются с другой информацией или отклоняются от прогнозных значений.

Следует отметить, что резкое ухудшение результатов деятельности так же подозрительно, как и их резкое улучшение. Факт появления убытка на фоне ранее стабильно получаемой прибыли необходимо анализировать так же тщательно, как и факт получения прибыли, многократно превышающей прибыль за другие периоды. Аналитические процедуры включают сравнение данных о прибылях и убытках с аналогичной информацией за предшествующие периоды, с ожидаемыми результатами сопоставление со среднеотраслевыми показателями рассмотрение

динамики показателей рентабельности в частности рентабельности продаж, рентабельности активов и капитала, фондоотдачи, коэффициентов обеспеченности по кредитам. Также необходимо проанализировать показатели, между которыми существует достаточно тесная связь дебиторы доходы запасы поставщики поставщик должник финансовые вложения доходы от них. В ходе такого анализа могут быть установлены неожиданные отклонения.

Аудиторские доказательства могут быть получены путм запроса и подтверждения. Запрос представляет собой поиск информации у осведомлнных лиц за пределами субъекта элемент внешних доказательств. Подтверждение это ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов. 6. Также аудитор должен осуществить контроль операций.

Необходимо проверить законность операции не противоречит ли она действующему законодательству, есть ли лицензия или патент, позволяющие е совершить например, лицензия на изготовление и реализацию медикаментов и химических веществ. Затем осуществляется проверка документального оформления наличие договора, сопроводительных документов правильность заполнения всех реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, дописок в тексте и цифр подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц.

После этого операции проверяются на мнимый характер оценивается внутренний контроль операций и документооборот. Аудитор осуществляет контроль счетов, при котором, в первую очередь выполняется аналитического плана процедура сопоставление и анализ оборотов по счетам доходов и расходов. Затем проводится обязательная проверка книг и журналов счета доходов и расходов являются закрытыми, вследствие чего собранные в течение месяца суммы подлежат полному списанию с дебета и кредита счетов

соответственно на финансовый результат проверяется логика корреспонденции бухгалтерских счетов выборочными проверками необходимо проверить обороты. Можно также применить метод направленного тестирования если аудитор тестирует дебет одного счта на предмет завышения, то одновременно тестируется кредит корреспондирующего счта на предмет завышения. То есть, целенаправленно проверив дебетовые записи одного счта, аудитор может сделать вывод о подтверждении неподтверждении кредитовых записей по корреспондирующим счетам.

Аудиторские доказательства, получаемые в результате аудиторской работы, заносятся в рабочие документы. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах содержится обоснование аудитором всех существенных вопросов, по которым необходимо выразить сво суждение и прийти к определнному выводу.

Рабочие документы обычно содержат информацию, касающуюся юридической и организационной структуры объекта копии важных юридических документов, протоколов документы, подтверждающие процесс планирования, включая программы аудиторской проверки доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учта и внутреннего контроля. Также в состав рабочих документов входят таблицы, графики, сделанные на основе анализа существенных коэффициентов и тенденций таблицы с данными о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности

показателей отчтности и учтных регистров ведомость проверки правильности определения сумм прибылей и убытков ведомость проверки правильности отражения доходов и расходов от операционной, финансовой, инвестиционной деятельности. В рабочие документы аудитор включает и записи о характере, сроках и объме выполненных процедур и результатах таких процедур указание на то, кто выполнял аудиторские процедуры копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них выводы, сделанные аудитором

по важным аспектам аудита копии отчтности и аудиторского заключения. 12. 7. Аудиторское заключение по результатам проверки. Результаты аудита оформляются в виде заключения, который должен содержать в себе чткое и ясное представление аудитора о проверенной финансовой отчтности. Целью составления аудитором заключения является предоставление вывода о достоверности, полноте и непредвзятости информации относительно прибылей и убытков, которая

отражается в отчтности. Аудиторское заключение составляется на украинском языке, стоимостные показатели отображаются в валюте Украины. Исправления в аудиторском заключении недопустимы. Заключение может быть положительным, условно-положительным, отрицательным, также возможен отказ от предоставления аудиторского заключения. Положительное заключение датся клиенту в случаях, когда, по мнению аудитора, выполнены следующие условия аудитор получил всю информацию, получил все необходимые

пояснения для целей аудита полученная информация отражает реальное состояние дел на предприятии финансовая документация отвечает требованиям учтной политики и ПСБУ финансовая отчтность составлена на основе достоверных отчтных данных Если аудитор не выявил нарушений, которые влияют на законность функционирования, не наносят убытков государству, учредителям или акционерам, то он фиксирует это в аналитической части заключения.

При этом аудитор вправе предоставить положительное заключение. Какое-либо реальное несогласие или неуверенность являются основанием для отказа от предоставления положительного заключения. В таком случае аудитор предоставляет условно-положительное заключение с указанием причин его несогласия или неуверенности. Если аудитор выявил нарушения, которые влияют на законность функционирования и приносят вред государству, акционерам или собственникам, то он фиксирует это в аналитической части

своего заключения. В этом случае аудитор предоставляет время для исправления нарушений. Если нарушения не исправлены, то он не вправе выдать положительное заключение. Если у аудитора нет возможности на основании предоставленных аргументов выдать заключение, то он дат отказ от предоставления аудиторского заключения. Согласно Национальному нормативу аудита 26, аудиторское заключение должно состоять из следующих частей заголовок

аудиторского заключения введение масштаб проверки вывод аудитора о проверенной финансовой отчтности дата заключения подпись аудитора адрес аудиторской фирмы. Заключение В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых выступают нераспределнная прибыль, средства от продажи ценных бумаг, паевые и прочие взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты

и прочие поступления, не противоречащие законодательству. Одним из основных источников формирования имущества на предприятии является нераспределнная прибыль. В данной курсовой работе детально рассмотрено формирование финансового результата деятельности предприятия прибыли или убытка, его учт и порядок проведения аудиторской проверки. Задачи аудиторской проверки проверка полноты отражения показателей установление принадлежности проверка

правильности оценки установление правильности отражения доходов и расходов в отчтности проверка правильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов деятельности установление законности оформления хозяйственных операций проверка правильности формирования чистой прибыли отчтного периода, е распределения и использования. Все результаты проверки и мнение аудитора по этому поводу должны быть документально оформлены и представлены клиенту в виде заключения.

Список использованной литературы. 1. Закон Украины от 22.04.1993 3125 XII Об аудиторской деятельности. 2. Закон Украины от 28.12.1994 33494 ВР О налогообложении прибыли предприятий. 3. Закон Украины от 16.07.1999 996 XIV О бухгалтерском учте и финансовой отчтности в Украине. 4. Закон Украины от 21.12.2000 2181 III О порядке погашения обязательств налогоплательщиков

перед бюджетами и государственными целевыми фондами. 5. Закон Украины от 24.12.2002. 349 IV О внесении изменений в Закон Украины О налогообложении прибыли предприятий. 6. Норматив 8 Аудиторские свидетельства, утв. решением Аудиторской палаты Украины от 29.02.1996 42. 7. Норматив 12

Документальное оформление аудита, утв. решением Аудиторской палаты Украины от 29.02.1996 42. 8. Норматив 13 Аудиторський висновок, схвалений ршенням Аудиторсько палати Украни вд 05.10.1995 36. 9. Положение стандарт бухгалтерского учта 1 Общие требования к финансовой отчтности, утв. приказом Министерства финансов Украины от 31.03.1999 87. 10.

Положение стандарт бухгалтерского учта 3 Отчт о финансовых результатах, утв. приказом Министерства финансов Украины от 31.03.1999 87. 11. Положение стандарт бухгалтерского учта 15 Доход, утв. приказом Министерства финансов Украины от 29.10.1999 290. 12. Положение стандарт бухгалтерского учта 16 Расходы, утв. приказом

Министерства финансов Украины от 31.12.1999 318. 13. Положение стандарт бухгалтерского учта 17 Налог на прибыль, утв. приказом Министерства финансов Украины от 28.12.2000 353. 14. Порядок составления декларации о прибыли предприятия, утв. приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29.03. 2003 143. 15.

Адамс Р. Основы аудита Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова. М. Аудит, ЮНИТИ, 1995. 398 с. 16. Альбом бухгалтерських проводок видання друге, доповнене. Х. Фактор, 2000. 84 с. 17. Аудит Практическое пособие А. Кузьминский, Н. Кужельний, Е. Петрик Под ред. А. Кузьминского. К. Учетинформ, 1996. 283 с. 18. Барышников

Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Издание 5-е, перераб. и доп. М. Информационно-издательский дом Филинъ, 2000. 656 с. 19. Бутинець Ф.Ф. Аудит Пдручник для студентв спецальност Облк аудит вищих навчальних закладв. 2-е вид перераб. та доп. Житомир ПП Рута, 2002. 672 с. 20. Бухгалтерський облк та фнансова звтнсть в

Укран Навчально-практичний посбник пд ред. С.Ф. Голова. Днпропетровськ, ТОВ Баланс-Клуб, 2001. 832 с. 21. Давидов Г.М. Аудит Навч. посб. 3- вид стер. К. Т-во Знання, КОО, 2002. 363 с. 22. Данилевский Ю.А Шапигузов С.М Релизов Н.А. Аудит Учебное пособие. 2-е изд перераб. и доп.

М. ИД ФБК ПРЕСС, 2002. 544 с. 23. Дорош Н Аудит методологя органзаця. К. Т-во Знання, КОО, 2001. 402 с. 24. Кулаковська Л.П Пча Ю.В. Основи аудиту навчальний посбник для студентв вищих закладв освти. К. Каравела, 2002. 504 с. 25. Петренко С. Методика расчта существенности отклонений в процессе аудита финансовой отчтности. Бухгалтерский учт и аудит. 2001. 5.

С. 51 55. 26. Пупко Г.М. Аудит и ревизия Учеб. пособие. Мн. Мисанта, 2002. 429 с. 27. Сердюк В.Н. Бухгалтерский учт Учебно-практическое пособие. 4-е изд изм. и доп. Донецк ДонНУ, 2002. 448 с. 28. Скобара В.В. Аудит методология и организация. М. Издательство Дело и Сервис, 1998. 576 с. 29. Терехов

А.А. Аудит. М. Финансы и статистика, 1999. 512 с. 30. Учебно-практическое пособие Курсом реформ учт 2000. Днепропетровск ООО Баланс-Клуб, 2000. 256 с. 31. Шеремет А.Д Суйц В.П. Аудит Учебное пособие. М. ИНФРА-М, 1995. 240 с.