Учет расчетов с учредителями по формированию уставногокапитала
Приформировании уставного капитала организации, оцененного в учредительныхдокументах в иностранной валюте, возникают курсовые разницы, относящиеся надобавочный капитал.
Курсоваяразница определяется как разность между рублевой оценкой задолженностиучредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации,оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной покурсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммывкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.
Датойформирования уставного капитала организации и образования задолженности егособственников по вкладам в него считается дата приобретения статусаюридического лица. При этом юридическое лицо считается созданным согласнопункту 2 статьи 51 Гражданского кодекса Российской Федерации с момента егогосударственной регистрации. Таким образом, величина уставного капиталапересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации юридического лица иотражается в учете в данном рублевом эквиваленте.
Втаком же размере оценивается задолженность учредителя в иностранной валюте повкладу в уставный капитал. Переоценка ее величины не производится на каждуюотчетную дату. Курсовая разница относится на добавочный капитал в том периоде,в котором осуществляются расчеты с учредителями как результат сравнения междувеличиной внесенного вклада в оценке по курсу ЦБ РФ, установленному на датупоступления, и рублевым эквивалентом сформированного уставного капитала.Дата Операция Корреспонденция счетов
Сумма
в валюте
(доллар)
Курс
на дату
операции Разница в курсах Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы Дебет Кредит 11.05 Зарегистрирована величина уставного капитала согласно учредительным документам 75 80 2000 30 Х 60 000 05.06 Поступили денежные средства от учредителя в счет вклада в уставный капитал 52 75 2000 31 Х 62 000 05.06 Курсовая разница на дату погашения задолженности учредителей по валютным вкладам в уставный капитал (62 000-56 000) 75 83 (31-30) 2 000
Учет расчетов с учредителями по выплате распределяемыхдоходов по вкладам
Поокончании года на основании решения собрания учредителей (участников)принимается решение о выплате дивидендов (доходов от участия) в иностраннойвалюте. Если решение принято до утверждения годовой отчетности, то начислениедивидендов к выплате производится на отчетную дату составления годовойбухгалтерской отчетности в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ на эту же дату.
Еслипредусмотрена промежуточная выплата дивидендов, то начисление сумм,причитающихся к выплате, производится в бухгалтерском учете в момент возникновенияправа на них в соответствии с учредительными документами и отражается врублевой оценке по курсу на дату принятия решения об их выплате.
Вэтом случае, задолженность по расчетам с учредителями в виде выплаты им доходовв иностранной валюте, подлежит переоценке по курсу ЦБ РФ на каждую отчетнуюдату до момента ее погашения. Возникающая при этом курсовая разница признаетсяв бухгалтерском учете в составе внереализационных доходов и расходов вобщеустановленном порядке.
Расходыв виде сумм выплачиваемых дивидендов и других сумм распределяемого дохода неподлежат учету в целях налогообложения налогом на прибыль. В связи с этим, вналоговых регистрах так же не учитывается курсовая разница, образующаяся вотношении расчетов с учредителями по выплате доходов, признанная вбухгалтерском учете.
Втом отчетном периоде, в котором производится выплата дивидендов, возникаетобъект налогообложения, исчисленный по курсу ЦБ РФ на дату их выплаты.Российская организация, выплачивающая дивиденды иностранной организации и (или)физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, являетсяналоговым агентом, и включает в налоговую базу этого периода суммувыплачиваемых дивидендов, удерживая налог по ставке 15 (подпункт 2 пункта 3статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)) или 30% (сфизического лица) (пункт 3 статьи 224 НК РФ).
Пример.
Общимсобранием учредителей принято решение о выплате дивидендов по итогам года вразмере 300 долларов США. Выплата дивидендов производится иностранномуюридическому лицу. Дивиденды начислены в учете 31 января, выплачены учредителю11 мая.
Официальныйкурс доллара США составил:
31января – 30 рублей/USD;
28февраля – 31 рубль/USD;
30марта – 32 рубля/USD;
30апреля – 31,50 рубля/USD;
11мая – 31 рубль/USD.
Дата Операция Корреспонденция счетов
Сумма
в валюте
(доллар)
Курс
на дату
операции Разница в кур сах Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы Дебет Кредит 31.01 Начислены дивиденды по решению собрания учредителей 84 75 300 30 Х 9 000 28.02 Курсовая разница от переоценки задолженности по выплате доходов в иностранной валюте учредителям на отчетную дату (9300-9000) 912 75 31 (31-30) 300 31.03 Курсовая разница от переоценки задолженности по выплате доходов в иностранной валюте учредителям на отчетную дату (9600 — 9300) 912 75 32 (32-31) 300 30.04 Курсовая разница от переоценки задолженности по выплате доходов в иностранной валюте учредителям на отчетную дату (9450 — 9600) 75 911 31,50 (31,50- 32) 150 На дату перечисления дивидендов в иностранной валюте, определяется рублевый эквивалент в расчете по курсу ЦБ РФ на дату выплаты(11.05.), что составляет 9 300 рублей (300 долларов * 31 рубль/USD). Со всей суммы дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, удерживается налог по ставке 15 %, в размере 1 395 рублей. (9 300- 9 300 *15%).Чистый доход подлежит к выплате учредителям в сумме 7 905 рублей. (9 300 – 1 395). 11.05 Выплачены дивиденды с учетом удержания суммы налога на доходы от участия иностранной организации по ставке 15 % (9 300 – 9 300 *15%) 75 52 31 Х 7 905 11.05 Исчислена сумма налога на прибыль, к перечислению удержанная с выплаченных дивидендов 75 68 1 395 11.05 Курсовая разница от переоценки задолженности по выплате доходов в иностранной валюте учредителям на дату ее погашения (9300-9450) 75 911 (31-31,50) 150
Список литературы
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.rosec.ru/