Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательноеучреждение
высшего профессионального образования
Московский государственныйиндустриальный университет
(ГОУ МГИУ)
Кафедра: «Финансы и кредит»
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: «Экономикаорганизаций»
на тему: «Расчет амортизационныхотчислений на предприятии»
Группа 08Ф22
Студент О. А. Коган
Руководитель проекта,
Преподаватель М. М. Ищенко
Москва, 2010г
Содержание
Введение.
1. Основы амортизации
1.1 Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете.
1.2Способы (методы) амортизационных отчислений.
2.Способы начисленияамортизации бухгалтерского учета на предприятии.
2.1 Линейный способ.
2.2 Способ уменьшаемогоостатка
2.3 Способ начисления посумме чисел лет срока полезного использования.
2.4 Способ списаниястоимости пропорционально объему выпущенной продукции (выполненных работ).
3. Методы начисления амортизации в налоговом учетепредприятия.
3.1 Линейный метод начисления амортизации.
3.2 Нелинейный метод начисления амортизации.
Заключение.
Список литературы:
Введение
Экономическую системуможно определить как совокупность общественных отношений в сфере производства,обмена, распределения и потребления продукции. Человечество постояннойнуждается в удовлетворении материальных потребностей, которое становится цельюпроцесса производства. Данный процесс определяют четыре основных фактора:
— земля;
— труд;
— капитал;
— предпринимательскиеспособности.
Все эти факторы нуждаютсяв воссоздании, чтобы обеспечить непрерывность процесса производстваматериальных благ. С воссозданием капитала связанно такое понятие, как – амортизация.
В самом общем смыслекапитал – это совокупность отношений и предметов, выраженных в виде стоимости,способной создавать прибавочную стоимость или убыток.
Капитал, как факторпроизводства, представляет собой фонды производственного оборудования,используемого для изготовления продукции и оказания услуг. Для того, чтобыкапитал приносил прибыль в процессе производства, необходимо постоянноподдерживать его в первоначальном рентабельном состоянии, чтобы его неизбежныйизнос не наносил ущерба коммерческой деятельности.
С этой целью организацияделает амортизационные отчисления, представляющие собой денежныесредства, предназначенные для возмещения износа капитала. Амортизационныеотчисления производятся с полученного от реализации, созданной с помощьюкапитальных фондов, продукции дохода на полное восстановление капитала. Причемфактические амортизационные отчисления включаются в стоимость производимойпродукции и представляют собой – перенесение стоимости постепенноизнашивающихся средств производства на стоимость выработанной продукции.
Таким образом, амортизация(от лат. amortisatio – погашение, уплата долгов) – это процесс воспроизводствакапитала. И чем быстрее происходит его воссоздание, тем эффективнеекоммерческая деятельность организации. Это особенно актуально в связи состремительным научно-техническим прогрессом, повышением наукоемкостипроизводства и сокращением цикла большинства капитальных фондов.
Амортизация иамортизационная политика играют очень важную роль в экономике, как государства,так и отдельного предприятия.
В связи с этим, считаюактуальным рассмотрение данной темы.
В этой работе будут рассмотреныосновные аспекты начисления амортизации на предприятии по объектам основныхфондов, в соответствии с требованиями современного российского и международногозаконодательства. Рассмотрены конкретные виды методов начисления амортизации поданным предприятия ООО «РМБ-Лизинг».
Целью данной работыявляется изучение основ амортизации и анализ видов амортизации на предприятии.
1. Основыамортизацииамортизация износ основное средство1.1 Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете
Все основные средства предприятия имеют определенныйнормативами срок службы.
Основные фонды подвергаются физическому и моральномуизносу. Через определенный период времени с момента покупки или создания,основные средства (машины, оборудование, здания и другое имущество) теряютчасть своей стоимости, иначе говоря, они изнашиваются.
Стоимость этого имущества, зафиксированная в учетныхдокументах предприятия, уменьшается за время срока службы, обычно до некоторойостаточной стоимости или до нуля.
Законодательством оговаривается фиксированная остаточнаястоимость, в виду того, что имущество, не имеющее стоимости, может бытьбезнаказанно расхищено или уничтожено.
Износ основных средств, отраженный в бухгалтерскомучете предприятия, накапливается в течение всего срока их службы в виде амортизационныхотчислений на счетах по учету износа. Расчет амортизационных отчислений напредприятии необходим для вычисления подлежащей налогообложению прибыли, длярасчета собственных средств, при модернизации и расширении производства, а также для определения балансовой стоимости имущества.
Возмещение износа основных фондов осуществляется наоснове амортизации – процесса постепенного перенесения стоимостиосновных фондов на производимую продукцию, в целях накопления средств, дляпоследующего воспроизводства основных фондов. Сумма начисленной за времяфункционирования основных средств амортизации, должна быть равна ихпервоначальной (восстановительной) стоимости. Амортизация по своейэкономической сущности представляет собой денежное выражение части стоимостиосновных фондов, перенесенных на вновь созданный продукт.
Амортизация, вбухгалтерском учете, начисляется в соответствии с пунктами 49-51 Методическихуказаний по учету основных средств:
— организацией –собственником основных средств;
— арендодателем – пообъектам основных средств, сданным в аренду;
— арендатором – пообъектам основных средств, входящих в комплекс имущества по договору арендыпредприятия (в порядке, установленном для объектов основных средств,находящихся на праве собственности);
— лизингодателем илилизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды.
Амортизация неначисляется, в соответствии с пунктом 17 ПБУ[1] 6/01, по:
1) объектамжилищного фонда …
2) объектам основныхсредств, используемым для реализации законодательства Российской Федерации омобилизационной подготовке и мобилизации…
3) объектам основныхсредств некоммерческих организаций. …
4) объектам основныхсредств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.
Для целей исчисленияналога на прибыль, порядок начисления амортизации регламентирован статьями 256-259.3Налогового Кодекса Российской Федерации[2]. При этом следует учесть, чтонекоторые виды имущества (так же как и в бухгалтерском учете) для целейналогообложения согласно п. 2 ст. 256 НК РФ, не относятся к амортизируемому.
К таким видам имуществаотносятся:
· земля и иныеобъекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
· материально-производственныезапасы;
· товары;
· объектынезавершенного капитального строительства;
· ценные бумаги;
· финансовыеинструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты,опционные контракты).
Не подлежат амортизации инекоторые виды амортизируемого имущества:
1) имуществобюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи сосуществлением предпринимательской деятельности и используемого дляосуществления такой деятельности;
2) имуществонекоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений илиприобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое дляосуществления некоммерческой деятельности;
3) имущество,приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевогофинансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества,полученного налогоплательщиком при приватизации;
4) объекты внешнегоблагоустройства (объекты лесного, дорожного хозяйства, сооружение которыхосуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичногоцелевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) идругие аналогичные объекты;
5) приобретенныеиздания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;
6) имущество,приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с пп. 14,19, 22, 23 и 30 п. 1 ст. 251 НК РФ, а так же имущество, указанное в подпунктах6 и 7 п. 1 ст. 251 НК РФ;
7) приобретенныеправа на результаты интеллектуальной деятельности и иные объектыинтеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных правоплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действияуказанного договора.
Кроме того, из составаамортизируемого имущества, в целях исчисления налога на прибыль исключаютсяследующие основные средства[3]:
ü переданные/полученные по договорам вбезвозмездное пользование. При этом амортизация не начисляется и у передавшейстороны и у получившей стороны[4]. После возврата этих основныхсредств на баланс стороны, передавшей их в безвозмездное пользование, можнодальше начислять амортизацию по общеустановленным правилам до полного погашениястоимости. При этом срок полезного использования не продлевается;
ü переведенные по решению руководстваорганизации на консервацию, продолжительностью свыше трех месяцев.
При расконсервацииобъекта основных средств, амортизация по нему начисляется в порядке,действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использованияпродлевается на период нахождения объекта на консервации. По основнымсредствам, находящимся в простое, начисление амортизации не приостанавливается.[5]
ü находящиеся по решению руководстваорганизации на реконструкции и модернизации, продолжительностью свыше 12месяцев.
Расчет амортизацииосуществляется по данным инвентарных карточек, которые группируют по видам ипринципу использования: в эксплуатации, запасе, аренде. Амортизационныеотчисления производятся ежемесячно по отдельным группам или инвентарнымобъектам в размере 1/12 годовой нормы амортизации.
При поступлении основныхфондов, амортизационные отчисления увеличиваются на соответствующую величину,начиная с месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию.
При выбытии основныхфондов, амортизационные отчисления уменьшаются, начиная с месяца, следующего заликвидацией, продажей или передачей объекта. Амортизационные отчисленияначисляются в течение нормативного срока службы. Прекращается начислениеамортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия или полногопогашения стоимости объекта.
Для своевременной заменысредств труда, без ущерба для предпринимателя, необходимо, чтобы стоимостьвыбывающих основных средств была полностью перенесена на готовую продукцию. Вамортизационном фонде должны быть накоплены необходимые средства. Только приэтом условии, процесс воспроизводства основного капитала может осуществлятьсяпланомерно и эффективно.
Согласно п. 6 Положенияпо бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденногоприказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ПБУ 6/01), при принятии к бухгалтерскомуучету активов стоимостью более 20 000 руб., в качестве основных средствнеобходимо одновременное выполнение следующих условий:
Ø Использование в производствепродукции при выполнении работ или оказания услуг, для управленческих нуждорганизации, либо для предоставления организацией за плату во временноепользование и владение или только во временное пользование;
Ø Использование в течение длительноговремени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
Ø Организацией не предполагаетсяпоследующая перепродажа данных активов;
Ø Способность приносить организацииэкономические выгоды (доход) в будущем.
Для целей налогообложенияпод основными средствами понимается часть имущества, используемого в качествесредств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказанияуслуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью, более 20 000руб. а с 01.01.2011 – 40 000 руб.[6]
Как мы можем видеть, посути, в бухгалтерском и налоговом учете основными средствами считается одно ито же имущество, но на этом полное тождество учета данных объектов и списанияих стоимости на затраты в целях налогообложения прибыли заканчивается.1.2 Способы (методы)амортизационных отчислений
В последние годыопределяющим направлением развития производства становится научно-техническийпрогресс, под влиянием которого складываются новые макроэкономическиепропорции. Они заключаются в изменении соотношения между возмещением инакоплением, накоплением и инвестициями. Это приводит к отрыву величины искорости движения амортизационных отчислений от величины износа и кругооборотаосновного капитала. Необходимость обновления основных фондов, вызваннаяконкуренцией, заставляет осуществлять ускоренное списание оборудования, с цельюобразования амортизационных отчислений, для последующего вложения их винвестиции. Таким образом, осуществляется интенсивное воспроизводство.
Вследствие того, чтоамортизационные отчисления приобретают собственную форму существования идвижения, и перестают быть выражением физического износа основного капитала,происходит размывание границ между амортизационными фондами и чистым доходом,фондами возмещения и накопления. Другими словами, расширяется и становитсяболее устойчивой финансовая база инвестирования. Таким образом, амортизационныеотчисления становятся важным инструментом регулирования инвестиционнойдеятельности предприятия. В этих условиях особую значимость приобретаетпредоставление возможности предприятиям применять различные методы начисленияамортизационных отчислений.
Согласно п. 18 ПБУ 6/01,начисление амортизации для объектов основных средств, производится одним изследующих способов:
— линейным способом;
— способом уменьшаемогоостатка;
— способом списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
— способом списаниястоимости пропорционально объему продукции.
При применении одного изспособов начисления амортизации, по группе однородных объектов основныхсредств, производится в течение всего срока полезного использования объектов,входящих в эту группу. Однако это не означает, что организация, применяющая,скажем например, линейный способ начисления амортизации для имеющихся у неекомпьютеров, не может использовать для принтеров и сканеров способ списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Здесь дляпредприятия главное – определиться и решить, какие способы начисленияамортизации будут в дальнейшем применяться для имеющихся у них разных групподнородных объектов основных средств. Именно поэтому, к выбору способаначисления амортизации, следует подходить со всей серьезностью, так как, выбраводин из рассмотренных выше методов для группы однородных объектов, вы несможете его изменить в дальнейшем. Ведь износ и обновление техники, каквпрочем, и других основных средств – это процесс не единовременный: что-тобудет амортизироваться быстрее, что-то наоборот медленнее, что-то будетломаться, обновляться, докупаться, и ко всем вновь приобретаемым объектам,должен будет применяться тот же способ начисления амортизации, который былвыбран при приобретении первого объекта, однородной группы. Это необходимоеусловие следует из положения п. 18 ПБУ 6/01, которое устанавливает, чтоприменение одного из способов начисления амортизации по группе однородныхобъектов основных средств, производится в течение всего срока полезногоиспользования объектов, входящих в эту группу.
Кроме того, следуетучесть требования налогового учета, для того что бы, не было расхождений междубухгалтерскими и налоговыми затратами.
Главным отличиемначисления амортизации в бухгалтерском учете от налогового, являетсяидентичность ежемесячных амортизационных отчислений в течение текущего года,вне зависимости от способа их начисления. Эти суммы определяются по следующейформуле:
Формула (№1)
/>
где /> - ежемесячная суммаамортизационных отчислений;
/> — балансовая стоимость объектаосновных фондов;
/> — годовая норма амортизации (впроцентах).
Эта формула (№1) можетбыть использована для расчета суммы ежемесячной амортизации по любому из перечисленныхспособов. Разным для каждого способа будет лишь определение годовой нормы (N).
В отличие от четырехвышеописанных способов начисления амортизации в бухгалтерском учете в целяхналогообложения следует применять один из двух методов начисления амортизации:линейный или нелинейный (способ уменьшаемого остатка)[7].
Линейный метод в налоговом учете представляет собойравномерное списание первоначальной стоимости объектов основных средств,ежемесячное начисление одинаковых сумм амортизации, рассчитываемых путемделения первоначальной стоимости, на срок полезного использования объекта вмесяцах.
Метод уменьшаемогоостатка предполагаетрасчет амортизации исходя из того же срока полезного использования, остаточнойстоимости объекта и специального коэффициента, равного 2. При этом методеимущество амортизируется быстрее, сумма начислений все время меняется иежемесячно пересчитывается. Когда остаточная стоимость объекта составит 20% отпервоначальной (восстановительной) стоимости, налогоплательщик обязан перейтина линейный метод: поделить остаточную стоимость на оставшийся срок полезногоиспользования и начислять амортизацию равными долями.
В зависимости отприменяемого метода месячная норма амортизационных отчислений будет определятьсяпо следующим способам:
Ø При линейномметоде:
Формула (№ 2)
/>
Ø При методеуменьшаемого остатка:
Формула (№ 3)
/>
где N – норма амортизации в процентах кпервоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имуществапри линейном методе начисления и к остаточной стоимости – при нелинейном;
T – срок полезного использованияданного объекта, выраженный в месяцах.
Для того чтобы сблизитьбухгалтерский и налоговый учет, можно использовать единый способ (метод)начисления амортизации – линейный. Однако, выбрав для налогового учетанелинейный метод, организация может, в первые годы, эксплуатации объектаосновных средств уменьшить облагаемую налогом прибыль в большем объеме.
Вне зависимости от того,какой из способов будет применять организация, она должна ежемесячно в течениеотчетного года производить амортизационные отчисления по объектам основныхсредств, в размере 1/12 годовой суммы[8]. Это касается и тех организаций, укоторых использование в производстве основных средств, носит сезонный характер.Годовая сумма амортизационных отчислений по таким основным средствам должнаначисляться равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
2. Способы начисления амортизации бухгалтерского учета напредприятии 2.1 Линейный способ
Линейный способ, который в соответствии сМеждународными стандартами финансовой отчетности (МСФО) 16 называетсяпрямолинейным, применяется для активов, у которых главным фактором,ограничивающим срок их эксплуатации, является время использования и постоянныйобъем непрерывных работ. К таким активам относятся многие здания, сооружения,оборудование, машины, мебель и многое другое. Суть способа состоит в том, чторазмер ежемесячной амортизации сохраняется постоянным в течение всего срокаполезного использования основных фондов и не зависит от объема выпускаемойпродукции или реализации товаров и услуг.
При линейном способеначисления амортизации, согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационныхотчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основныхсредств и нормы амортизации (см. таблицу №1), исчисленной исходя из срокаполезного использования этого объекта.
Норма амортизации – это установленный государством[9], годовой, процент возмещениястоимости основных средств. Норма амортизации используется для расчета суммыежегодных амортизационных отчислений, исходя из, установленного специалистами,экономически обоснованного нормативного срока службы оборудования. Еслинормативный срок службы оборудования завышен, то полный физический износнаступит прежде, чем стоимость основных фондов будет перенесена на готовуюпродукцию. И, наоборот, в случае, если нормативный срок службы будет занижен,то стоимость основных фондов будет перенесена еще до наступления полногофизического износа.
Таблица (№ 1)
/>
В данном случае годоваянорма амортизации определяется по следующей формуле:
Формула (№ 4)
/>
где T – срок полезного использованияобъекта основных средств;
Рассмотрим пример (№1):
Компанией ООО «РМБ – Лизинг»был приобретен станок, стоимостью 120 000 руб., его срок полезногоиспользования составляет -5 лет[10].
Рассчитаем годовую нормуамортизации по формуле (№4):
/>
Получаем годовую нормуамортизации (N) = 20%.
Таким образом, знаяпервоначальную стоимость объекта основных средств и годовую норму амортизации,мы можем рассчитать ежемесячную сумму амортизации в соответствии с формулой (№1):
/>
/>
Согласно полученнымрезультатам, годовая сумма амортизационных отчислений по данному объекту,рассчитанная линейным методом, составит 24 000 руб.2.2 Способ уменьшаемого остатка
При начисленииамортизации способом уменьшаемого остатка, годовая сумма амортизационныхотчислений определяется исходя из: остаточной стоимости объекта основныхсредств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя изсрока полезного использования этого объекта, и коэффициента не выше 3,установленного организацией.
Хотя при способеуменьшаемого остатка может быть утверждена любая твердая ставка, чаще всегоиспользуется удвоенная, по сравнению с линейным способом, норма амортизации.
Рассмотрим пример (№2) супотреблением данного способа.
Пример № 2:
Компанией ООО «РМБ –Лизинг», приобретен объект основных средств (принтер), который будетиспользоваться в процессе ее деятельности. Его стоимость составляет 20 000 руб.Начисление амортизации осуществляется способом уменьшаемого остатка.Коэффициент ускорения, применяемый компанией, равен 2. Срок полезногоиспользования принтера равен – 5 лет.
В данном случае, годоваянорма амортизации, для отчетного года, будет определяться согласно формуле (№3).
/>
/>.
В результате, годоваянорма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования и коэффициентаускорения, будет равна 40%.
Для наглядности способа, отразимрасчеты амортизации таблично.
Таблица № 2
/>
Из таблицы (№ 1) играфика (№ 1), мы можем видеть следующее:
— всего за пять летамортизации начислено – 18 444.8 руб.;
— недоамортизированныйостаток (остаточная стоимость объекта), по окончании срока полезногоиспользования составил – 1555,2 руб.
На графике (№1) наглядновидна динамика амортизационных отчислений и остаточной стоимости объекта на:конец /начало года.
Нужно отметить, что понедоамортизированному остатку следует начислять амортизацию до тех пор, покаостаточная стоимость объекта не станет равна нулю.
Проанализировав данныйпример начисления амортизации, мы можем сказать, что начисление амортизацииспособом уменьшаемого остатка, позволяет организации в первые годы эксплуатацииобъекта, списать на затраты большую часть первоначальной стоимости.
График № 1
/>
2.3 Способ начисления по сумме чисел лет срока полезного использования.
Способ списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования основан на следующих принципах:
ü при расчете суммы амортизации покаждому году берется неизменная величина первоначальной стоимости основныхсредств;
ü амортизируемая стоимость делится наполученную расчетным путем сумму чисел лет срока эксплуатации и умножается начисло лет срока службы объекта по годам убывания; причем подобный расчетпроводится ежегодно.
Данный способиспользуется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается взависимости от срока полезного использования, у которых быстро наступаетморальный износ и для которых расходы на восстановление растут с увеличениемсрока эксплуатации (вычислительная техника, средства связи, машины иоборудование малых и новых предприятий, у которых нагрузка на основные фондыприходится на первые годы работы).
Годовая норма амортизациипо способу начисления по сумме чисел лет срока полезного использования определяетсяпо следующей формуле (№ 5):
Формула (№ 5)
/>
где n – число лет, прошедших с моментаначала амортизационных отчислений;
/> — сумма чисел лет срока полезнойэксплуатации.
Рассмотрим способ списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования на примере.
Пример № 3:
Компания ООО «РМБ – Лизинг»,приобрела объект основных фондов общепроизводственного назначения. Стоимостьданного объекта составляет 100 000 руб. Амортизационные отчисления начисляются способомсписания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Срокполезного использования объекта определен как – 8 лет.
В этом случае />= 36, т.к. 1+2+3+4+5+6+7+8= 36.
Составим расчет амортизациипо данному объекту (таблица № 3).
Как видно из таблицы, впервый год эксплуатации соотношение будет равным 8/36, во второй 7/36, впоследний, восьмой год – 1/36.
Годовая норма начисленияамортизации в первый год составит 22,22% (8:36*100%), во второй – 19, 45%(7:36*100%), в последний, восьмой – 2,78% (1:36*100%).
Так же мы можем видеть,что норма начисления амортизации за 8 лет составила – 100%, а годовая суммаамортизационных отчислений составляет – 100 000 руб., что полностьюсоответствует первоначальной стоимости нашего объекта основных средств.
На основании таблицы былпостроен график (№2).
Проанализировав данныйспособ, мы можем отметить его экономическую обоснованность. А именно, мы можемсказать, что при начислении амортизации способом по сумме чисел лет срокаполезного использования, максимальная сумма стоимости объектов основных фондовпереносится на себестоимость продукции, в первые, годы их эксплуатации, то естьв период максимальной возможности их использования.
Таблица № 3
Способ списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
/>
По мере износаоборудования снижается и сумма амортизационных отчислений. И наконец, всястоимость объекта основных средств полностью переносится на себестоимостьпродукции за установленный срок его полезного использования.
Правда есть у данногометода и недостаток, который заключается в необходимости частого перерасчетанорм амортизационных отчислений по каждому объекту основных средств, так какгодовое соотношение меняется не на 1-е число календарного года, а по истечении12 месяцев, после постановки на учет объекта основных фондов. При достаточнобольшом количестве основных средств, это может привести к заметному усложнениюбухгалтерского учета. Тем более, что аналога данного способа в МСФО, нет.
График № 2
/>2.4 Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции(выполненных работ).
Приспособе списаниястоимости пропорционально объему выпущенной продукции (выполненных работ) начислениеамортизационных отчислений производится исходя из натурального показателяобъема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальнойстоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ) завесь срок полезного использования объекта основных средств.
На практике используютдва варианта этого метода:
1) В соответствии с первымвариантом установлена годовая норма амортизации по планируемому годовомуобъему выполненных работ, а среднемесячная сумма начислений остаетсяодинаковой:
Формула (№ 6)
/>
где, Ni– норма амортизации на единицуоднородной продукции, выполненных работ или объема реализованных товаров;
A — расчетное количествопредполагаемого годового объема выпуска продукции, выполненных работ илиреализованных товаров.
Норма амортизации Ni, рассчитывается следующим образом:
Формула (№ 7)
/>
где, Av– расчетное количествопредполагаемого общего объема выпуска продукции, выполненных работ или объемареализованного товара за весь срок полезного использования объекта основныхсредств.
2) При второмварианте ежемесячную норму амортизации рассчитывают исходя из планируемогоконкретного месячного объема выполненных работ:
Формула (№ 8)
/>
где, Am – расчетное количествопредполагаемого общего объема выпуска продукции, выполненных работ или объемареализованных товаров за месяц.
Рассмотрим пример (№4):
Компания ООО «РМБ — Лизинг»,приобрела автомобиль грузоподъемностью свыше 2 тонн, с предполагаемым пробегомдо 500 тыс. км. На баланс предприятия он принят с балансовой стоимостью 100 000руб.
В данном случае, 500 тыс.км. – это Av, т.е. предполагаемый общий объемвыполненных работ ( в нашем случае – пробег автомобиля).
В отчетном месяце пробегсоставил 5 тыс. км, что является — объемом выполненных за месяц работ – Am = 5 тыс. км.
Тогда N, из формулы (№ 8), можно рассчитатьследующим образом:
/>
Для расчетаамортизационных отчислений за отчетный месяц воспользуемся формулой (№1),несколько изменив ее. Учитывая, что в данном примере мы уже рассчиталиежемесячную норму амортизации, то из формулы (№ 1) следует убрать множитель1/12. Тогда формула для расчета ежемесячной суммы амортизационных отчислений,для данного автомобиля, будет иметь следующий вид:
Формула (№ 1.1)
/>
где, Na – месячная норма амортизации.
/>
Таким образом, заотчетный месяц, сумма амортизационных отчислений составит – 1000 руб.
В данном случае мы можемсказать, что второй вариант данного способа, является более гибким и точным, ввиду того, что он позволяет учесть не только среднесрочные, но и краткосрочныеотклонения от запланированных объемов выпуска продукции, выполненных работ илиреализованных товаров. Кроме того, при достаточно четко прогнозируемом подходек определению вероятной отдачи соответствующего объекта в течение срока егополезного использования, применение данного варианта рассматривается, как болеепредпочтительное по сравнению с ранее описанными способами. Этот вариант широкораспространен в автотранспортных организациях и на предприятиях, гдеиспользуются транспортные средства, начисление амортизации по которымпоставлено в прямую зависимость от фактического пробега, а так же от условийэксплуатации.
3. Методыначисления амортизации в налоговом учете предприятия
Согласно пункту 1 статьи259 НК РФ, для всего амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизацияпо которым начисляется линейным методом, в соответствии с пунктом 3 статьи 259НК РФ), организация обязана установить в учетной политике для целейналогообложения единый метод начисления амортизации – линейный или нелинейный.
Линейный метод начисления амортизации аналогиченлинейному способу, применяемому для целей бухгалтерского учета.
Нелинейный метод аналогичен способу уменьшаемогоостатка, но лишен его методологической недоработки, которая не позволялапогасить амортизацию за срок полезного использования, установленного дляамортизируемого основного средства. К тому же в данном методе, амортизациятакже должна начисляться ежемесячно.
Согласно пункту 3 статьи259 Налогового Кодекса Российской Федерации, к объектам для целей налогообложения,в отношении которых применяется линейный метод начисления амортизации, относятся:здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, входящие в8-10 амортизационные группы.
В отношении прочихобъектов амортизируемого имущества, независимо от срока введения объектов вэксплуатацию, применяется только метод начисления амортизации, установленныйналогоплательщиком в учетной политике, для целей налогообложения.
Изменение методаначисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. Приэтом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный методначисления амортизации, не чаще одного раза в пять лет.
3.1 Линейный метод начисления амортизации.
В соответствии со статьей259.1 НК РФ, при линейном методе начисления амортизации, сумма амортизационныхотчислений определяется ежемесячно, как произведение первоначальной стоимостиобъекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезногоиспользования.
Норма амортизации прилинейном способе определяется по формуле:
Формула (№ 9)
/>
где, K – норма амортизации в процентах;
n – срок полезного использования объекта амортизируемогоимущества, в месяцах.
В отличие от требованийПБУ 6/01, в налоговом учете определяется не годовая, а месячная суммаамортизационных отчислений.
Пример (№ 5):
У нас имеется объектосновных средств, первоначальная стоимость которого равна 200 000 руб., а срокполезного использования составляет – 96 месяцев (8 лет).
В этом случае, всоответствии с формулой (№ 9), ежемесячная норма начисления амортизации будетравна – 1,042% (1:96*100%).
Таким образом,ежемесячная сумма амортизации составит – 2 084,00 руб. в месяц (200 000*1,042%)или 25 008,00 руб. в год (2 084,00*12).
При выборе линейногометода начисления амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете,при прочих равных условиях (первоначальная стоимость объекта и срок полезногоиспользования также совпадают) сумма амортизации, относимая на расходы вбухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами вналоговом учете.
В целях налогового учетадля начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, срокполезного использования которых составляет от 20 и более лет (входящих в 8-10амортизационную группу), независимо от сроков ввода в эксплуатацию, долженприменяться только линейный метод[11] и никакой другой. 3.2 Нелинейныйметод начисления амортизации
С учетом требованийпункта 3 статьи 259 НК РФ, к объектам амортизируемого имущества, входящим всостав 1-7 амортизационных групп, организация вправе применять нелинейныйметод начисления амортизации.
При нелинейном методеначисления амортизации, сумма ежемесячных амортизационных отчисленийопределяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца инормы амортизации.
В свою очередь нормаамортизации определяется по следующей формуле (№ 2а):
Формула (№ 10)
/>
где, K – норма амортизации в процентах;
n – срок полезного использованияобъекта амортизируемого имущества, в месяцах.
По своей сути нелинейныйметод начисления амортизации в налоговом учете, во многом совпадает сначислением амортизации способом уменьшаемого остатка, предусмотренного ПБУ6/01.
Правда есть и различия:
1) амортизация вналоговом учете, нелинейным методом, рассчитывается не по каждому объектуосновных средств, а по амортизационной группе в целом[12].
2) остаточнаястоимость объектов определяется не на начало года (налогового периода), а наначало каждого месяца. Таким образом, если в бухгалтерском учете при начисленииамортизации, по этому методу, ежемесячная сумма амортизации в течение всегогода будет неизменной, то в налоговом учете, она будет уменьшаться каждыймесяц.
3) в НК РФ, учтенасоответствующая корректировка, которая не учтена в ПБУ 6/01, которая позволяетперенести всю стоимость на расходы в течение принятого срока полезногоиспользования объекта основных средств, а не за время, значительнопревосходящее установленный срок.
Рассмотрим алгоритмрасчета амортизации нелинейным методом[13]:
Ø на начало месяцаопределяется суммарный баланс (суммарная стоимость) всех объектовамортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизируемой группе(подгруппе), в порядке, установленном статьей 322 НК РФ, с учетом положенийстатьи 259.2 НК РФ.
При этом, дляамортизационных групп и входящих в них подгрупп, суммарный баланс определяетсябез учета объектов амортизируемого имущества, к которым применяется линейныйметод начисления амортизации, в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ.
Ø Суммарный балансумножается на установленную, п. 5 ст. 259.2 НК РФ, норму амортизации (таблица №1). В п. 4 ст. 259.2 НК РФ для этих целей установлена следующая формула (№ 11):
Формула (№ 11)
/>
где, А – сумманачисленной за один месяц амортизации, для соответствующей группы (подгруппы);
Для определениясуммарного баланса на первое число каждого месяца по данным предыдущего месяца,необходимо произвести следующие действия:
1) Взять суммарныйбаланс по соответствующей амортизационной группе на начало предыдущего месяца[14];
2) Прибавить к этойсумме стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию (по даннойамортизационной группе) в течение того же предыдущего месяца[15];
3) Вычесть изполученной величины остаточную стоимость основных средств, выбывших изэксплуатации в течение предыдущего месяца[16]. При этом, если в результате данногодействия, суммарный баланс станет равен нулю, то соответствующаяамортизационная группа ликвидируется и следующее действие №4, не имеет смысла;
4) Вычесть изполученного размера суммарного баланса, сумму амортизации, начисленной по этойгруппе основных средств за предыдущий месяц;
5) Если, полученнаяпо результатам действий 1-5 сумма, больше 20 000 руб. или равна, то продолжаемначислять амортизацию по формуле (№ 3а), если же сумма меньше 20 000 руб., тосписываем суммарный баланс на внереализационные расходы[17].
Соответствующаяамортизационная группа при этом ликвидируется.
Стоит отметить, что 5-едействие является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Если естьжелание – можно начислять амортизацию и дальше. Правда, в этом случаеформулировка п. 12 ст. 259.2 НК РФ не позволяет ликвидировать даннуюамортизационную группу впоследствии, в любой момент. Сделать это можно будеттолько после того, как ее суммарный баланс снова увеличится за счетприобретения нового основного средства, входящего в эту же амортизационнуюгруппу, а затем опять уменьшится до размера менее 20 000 руб.
По истечении срокаполезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного всоответствии со ст. 258 НК РФ, налогоплательщик может исключить данный объектиз состава амортизационной группы (подгруппы), без изменения суммарного балансаэтой амортизационной группы (подгруппы), на дату вывода этого объектаамортизируемого имущества из ее состава[18]. Правда, несмотря на это, начислениеамортизации, исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы)продолжается в прежнем порядке.
Рассмотрим пример (№6)начисления амортизации основных средств нелинейным методом.
Сначала мы рассмотримвариант амортизационной группы, в составе которой находится только одно основноесредство. Мы делаем это для упрощения рассмотрения данного метода.
Пример № 6:
Итак, компания ООО «РМБ — Лизинг» приобрела объект основных средств, стоимостью – 200 000 руб., со срокомполезного использования – 8 лет (96 мес.).
Срок полезногоиспользования данного объекта составляет 8 лет, а значит, он входит в
5-ю амортизационнуюгруппу[19].
Для этой амортизационнойгруппы, в соответствии с пунктом 5 статьи 259.2 НК РФ, месячная нормаамортизации установлена как коэффициент 2,7[20].
Употребив формулу (№11), мыполучили сумму амортизации за первый месяц эксплуатации объекта, равную – 5 400руб.
1)/>
Суммарная стоимостьамортизационной группы (из которой состоит наш объект) для расчета его амортизацииза 2-й месяц составит – 194 600 руб. (200 000 руб. – 5 400 руб.).
Сумма амортизации, завторой месяц определяется по той же формуле, но уже исходя из новой суммарнойстоимости:
2)/>
Суммарная стоимостьамортизационной группы (из которой состоит наш объект) для расчета его амортизацииза 3-й месяц составит – 189 345,8 руб. (194 600 руб. – 5 254,2 руб.).
Сумма амортизации, завторой месяц определяется по той же формуле, но уже исходя из новой суммарнойстоимости:
3)/>
Точно так же будутпроводиться вычисления по всем последующим месяцам[21].
В итоге, мы можем видеть,что за 12 месяцев (1-й год начисления амортизации по данному объекту) нелинейнымметодом начислено 55 992,84 руб. амортизации. Для сравнения нужно сказать, чтов бухгалтерском учете, за этот же период, при тех же условиях, похожим посмыслу способом уменьшаемого остатка, было бы начислено 75 000 руб.амортизации.
При дальнейших расчетахмы получаем данные:
— за второй год, у насбудет начислено 40 316,85 руб. амортизации;
— за третий год – 29 029,58руб.
И в конце 7-го годаначисления амортизации (через 84 месяца) остаточная стоимость нашего основногосредства (т.е суммарный баланс его амортизационной группы, поскольку оно у настам одно) станет меньше 20 000 руб.
В 85-м месяце мы получаемправо, согласно п. 12 статьи 259.2 НК РФ, не начислять дальше амортизацию, асписать всю стоимость сразу, как внереализационные расходы. При этом у насбольше не будет 5-й амортизационной группы до тех пор, пока не появится новыйобъект основных средств, который следует отнести к этой группе.
На данном примере быларассмотрена ситуация, когда амортизационная группа предприятия состоит всего изодного объекта, за счет чего мы получили право амортизировать этот объект почтина целый год меньше, чем его срок полезного использования.
Таблица № 4
/>
График № 3
/>
Теперь рассмотрим пример(№7), когда объектов в группе будет несколько.
Стоит сразу отметить, чтов данном случае, суммарный баланс по соответствующей амортизационной группе,будет рассчитываться исходя их общей стоимости объектов. В результате чего,пороговое значение в 20 000 руб, будет достигнуто гораздо позже. Это связанно стем, что основные средства приобретаются не одновременно, то скорее всего, этозначение (20 000 руб.) будет достигнуто, только в последнем году срокаполезного использования последнего из приобретенных объектов этой группы.
Пример № 7:
По состоянию на первоеянваря, у компании ООО «РМБ — Лизинг», имеется одно основное средство,относящееся к 5-й амортизационной группе, с остаточной стоимостью на эту дату –400 000 руб.; В марте компанией приобретено новое основное средство,относящееся к той же амортизационной группе, стоимость которого составляет 50 000руб.; В апреле того же года, первое основное средство выбыло из эксплуатации. Внашем случае, этот объект был продан, до окончания срока его полезногоиспользования.
В этом случае получитьсумму остаточной стоимости довольно просто:
ü Первые три месяца у насамортизировалось лишь выбывшее в апреле основное средство. В результате, вычтяданные графы 3 за март, из данных графы 8 за март, получим остаточную стоимостьвыбывшего основного средства на 1-е апреля;
ü За апрель, по выбывшему объекту,начислена амортизация в сумме – 994, 86 руб. Данную сумму мы получили следующимобразом:
36 846,69 руб.*2,7:100 =994, 86 руб.;
ü Остаточная стоимость выбывшего вапреле основного средства, таким образом, составит – 35 851,83 руб.:
36 846,69 руб. — 994, 86руб. = 35 851,83 руб.
Таблица № 5
Расчет амортизациинелинейным методом с учетом поступления и выбытия основных средств.
/>
Построим график (№4) дляданной таблицы.
График № 4
/>
Рассмотрев данный метод,мы можем отметить, что в случае, если бы у нас в данной амортизационной группебыло бы больше основных средств, то расчет следовало бы производить по каждомувыбывающему основному средству отдельно.
Заключение
Изучивданную работу, мы можем сделать определенные выводы, касающиеся амортизации,амортизационных отчислений и видов амортизации.
Амортизация является:
Ø составной частью себестоимостиизделий;
Ø фондом на обновление производства,который должен покрывать расходы на капитальные вложения;
Ø одним из показателей, формирующимналогооблагаемые базы по многим налогам;
Ø фактором, определяющимсвоевременность замены оборудования.
В связи с такойкомплексностью влияния амортизации на результаты деятельности предприятия, возникаетнеобходимость в формировании грамотной амортизационной политики организации, ееоптимизации.
Амортизационная политика- составная часть учетной политики предприятия. Ее основное назначение состоитв управлении размерами амортизационного фонда. Который в свою очередь является однимиз важнейших источников собственных инвестиций, направляемых на модернизациюпроизводственной базы, техническое перевооружение, капитальное строительство,разработку и внедрение инноваций. Таким образом, планирование амортизационного фонда самымтесным образом связано с выработкой стратегии развития предприятия.
Амортизационныеотчисления имеют большое значение и как средство, временно компенсирующеенедостаток оборотных средств. Также амортизационная политика тесно связана сналогообложением предприятия, поскольку она определяет уровни налогооблагаемыхбаз налогов на имущество и прибыль.
Любое предприятие (вданной работе это ООО «РМБ – Лизинг), ведет амортизационную политику, как вбухгалтерском, так и в налоговом учете.
Мы рассмотрели способы/методыначисления амортизации на примере оборотных средств предприятия ООО «РМБ –Лизинг» и проанализировав их мы можем сказать:
ü Методуменьшаемого остатка позволяет достичь, в первые, годы самойбольшой величины амортизационных отчислений. Правда данный способ не даетвозможности свести остаточную стоимость к нулю под конец срока полезногоиспользования (см. таблицу №2, график №1).
ü Способпо сумме чисел лет срока полезного использования, определяетсясуммой лет срока службы какого-то объекта. Этот способ имеет не такие большиетемпы списания, как предыдущий способ, однако остаточная стоимость под конецсрока полезного использования становится равной нулю (см. таблицу №3, график№2).
ü Определенноепрактическое применение может иметь способ пропорционально объему выпущеннойпродукции. При достаточно большой нагрузке на оборудование существуетвероятность списания всей суммы первоначальной стоимости за более короткийсрок, то есть более высокими темпами.
ü Линейныйспособ явно затягивает процесс начисления амортизации и непозволяет быстро возместить основную часть затрат, понесенных при покупкеосновного средства.
Величина амортизации существенно влияет на налоговыеплатежи. Например, остаточная стоимость основных средств включается в налоговуюбазу по налогу на имущество и, следовательно, влияет на величину этого налога.А остаточная стоимость рассчитывается как разность между первоначальнойстоимостью и амортизацией.
ü линейныйспособ начисления амортизации для целей налогообложенияприбыли, в целом, похож на бухгалтерский линейный способ. Однако в бухучетепредприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования объекта,а в налоговом учете этот срок устанавливается в соответствии с Классификациейосновных средств, включаемых в амортизационные группы, которой, кстати, незапрещено пользоваться и для целей бухучета.
ü нелинейныйметод начисления амортизации по своей сути, во многомсовпадает с начислением амортизации способом уменьшаемого остатка в бухучете.Но остаточная стоимость объекта определяется не на начало года, а началокаждого месяца. Таким образом, если в бухучете при начислении амортизацииежемесячная сумма в течение всего года будет неизменной, то в налоговом учетеона будет уменьшаться каждый месяц (см. таблицы №4,5; графики №3 и №4).
В процессе выполнения работы было выявлено, что вдеятельности предприятия, увеличение амортизационных отчислений, приводит кснижению себестоимости. Это происходит благодаря тому, что в результатеосуществления эффективной амортизационной политики идет процесс обновленияактивной части производственных фондов, повышается технический уровеньпроизводства. Все это создает предпосылки для повышения производительноститруда, увеличения выпуска продукции, снижения себестоимости и максимизацииприбыли. Поэтому предприятие, которое заботится об успешной деятельности вбудущем, должно выработать оптимальную амортизационную политику сегодня, четкоопределить для себя способы/методы начисления амортизации.
Список литературы
1. Амортизацияосновных средств: бухгалтерская и налоговая / Учебное пособие / Г. Ю. Касьянова(4-е издание, перераб. и доп.). – М.: АБАК, 2011.
2. Учетная политикаорганизаций на 2011 год/Настольная книга главного бухгалтера / В. В. Брызгалин,О. А. Новикова. – М.: ЭКСМО, 2011.
3. Амортизация:новые правила бухгалтерского и налогового учета / Пособие для специалистов истудентов экономических вузов / Д. С. Кочергов – 5-е изд., перераб. и доп. –М.: Издательство «Омега-Л», 2009.
4. Экономикаорганизаций (предприятий): Учебное пособие / Р. И. Акмаева, Н. Ш. Епифанова. –Ростов н/Д: Феникс, 2009.
5. «Экономикапредприятий и фирм» / учебное пособие / Гамкрелидзе Л.И. – М.: МГИУ, 2006 г.
6. Положение побухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Министерствафинансов от 30.03.01 № 26н, в ред. приказов Минфина РФ от 18.05.2002 №45н, от12.12.2005 №147н, от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 №156н).
7. Приказ МинфинаРоссии от 13.10.2003г. № 91- Об утверждении методических указаний побухгалтерскому учету основных средств (в ред. от 27.11.2006г.).
8. Налоговый кодексРоссийской Федерации – Введен Федеральным законом от 05.08.2000г. № 117 – ФЗ /Налог на прибыль организации (в ред. дествующей с 01.01.20011г.).
9. Экономическийсловарь / под ред. А. Н. Азрилияна. 2-е изд. – М.: Институт новой экономики,2008.
10. Для подготовкиданной работы были использованы материалы с сайта: www.garant.ru/
11. Для подготовкиданной работы были использованы материалы с сайта: www.consultant.ru/