Пути совершенствования налоговой системы Республики Беларусь (на примере ИЧТПУП "Эйлинол")

Реферат
Объёмпояснительной записки 112 стр., диаграмм 6, табл.17, источников 17, приложений 5.
Тема: Путисовершенствования налоговой системы РБ.
Ключевыеслова: налоговая система, налоговая нагрузка, виды налоговых платежей, сборы, технико-экономическиепоказатели, анализ состояния, экономическая эффективность.
Объектисследования: ИЧТПУП «Эйлинол».
Предметисследования: совершенствование налоговой системы.
Цельработы: произвести анализ производственно-хозяйственной деятельности иналоговое законодательство, выявить возможные направления совершенствованияналоговой системы и снижения налоговой нагрузки.
Впроцессе изучения объекта исследования проведен анализ налоговогозаконодательства, изучена налоговая нагрузка предприятия, предложены путиснижения налоговой нагрузки.
На основеполученных в результате анализа данных в проектной части:
предложенымероприятия по снижению налоговой нагрузки: за счёт снижения и отмены налоговыхставок, совершенствования налогового контроля и администрирования, упрощенияналоговых деклараций, увеличения налогового периода;
предложенвариант снижения экологического налога на предприятии;
Суммарныйгодовой экономический эффект от предлагаемых мероприятий составляет 63 406 080р.

Содержание
Реферат
Перечень условных обозначений
Введение
1. Теоретические аспектыналогообложения в республике Беларусь и зарубежных странах
1.1Налогообложение Республики Беларусь
1.2 Налогообложение европейскихстран
1.2.1Налоговая система Германии
1.2.2 Налоговая система Испании
2.Анализ производственно-хозяйственной деятельностиИЧТПУП «Эйлинол»
2.1 Общая характеристика иистория создания предприятия
2.2Организационная структура предприятия
2.3 Оказываемые услуги и иххарактеристика
2.4Анализ производственно-хозяйственной деятельности
2.4.1 Анализ структуры активов и пассивов предприятия
2.4.2Анализ налоговых платежей
3. Технико-экономическиемероприятия по снижению налоговой нагрузки на предприятии
3.1Сокращение количества применяемых налогов, сборов (пошлин), снижение процентных ставок
3.2 Повышение привлекательностиупрощенных систем налогообложения
3.3Упрощение процедур налогового контроля и налогового администрирования
3.4 Предоставление права добровольного перехода на ежеквартальные сроки уплатыналоговых платежей, сокращения сроков хранения документов, необходимых дляпроведения налогового контроля
3.5Разработка печатной платы блока питания
4. Налоговая политика РеспубликиБеларусь в области защиты окружающей среды
4.1Формирование экологического налога
4.2 Пути снижения налоговыхзатрат на предприятии
Заключение
Список использованных источников
Перечень условных обозначений
МНС — Министерствопо налогам и сборам;
ФСЗН — фондсоциальной защиты населения;
ИЧТПУП — иностранноечастное торгово-производственное унитарное предприятие;
ИП — иностранноепредприятие;
НДС — налогна добавленную стоимость;
УНП — учетныйномер плательщика;
ВВП — внутреннийваловой продукт;
Введение
Налогиявляются необходимым звеном экономических отношений в обществе с моментавозникновения государства. Развитие и изменения форм которого неизменносопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги- основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функцииналоги используются для экономического воздействия государства на общественноепроизводство, его динамику и структуру, на развитие научно-техническогопрогресса, поэтому данная тема курсовой работы является актуальной в настоящеевремя.
Проблемыналогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственныхдеятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский определял налоги как дозволенную формуграбежа. Ш. Монтескье полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, какопределение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляютим. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит говорил о том,что налоги для тех, кто их выплачивает, — признак не рабства, а свободы.
Применяемаяв республике налоговая система имеет общепризнанный набор налоговых платежей,используемых в европейских странах и в странах СНГ, однако активное участиеБеларуси в региональных экономических группировках, вызывает необходимостьреформирования национальной налоговой системы.
Формированиеравной налоговой нагрузки в пределах объединенной экономики является базовымусловием формирования единого налогового пространства, обеспечивающим свободудвижения товаров, труда и капитала и создающим равные условия развитиянациональных экономик.
Основноенаправление совершенствования налоговой системы республики и приближения ее куровню налогообложения на территории единого экономического пространства — снижение налоговой нагрузки.
Системаналогообложения регламентируется Налоговым кодексом Республики Беларусь, указамии декретами Президентами Республики Беларусь, постановлениями МинистерстваФинансов и Совета Министров. Вопросы налогообложения рассматриваются настраницах Национальной Экономической Газеты, «Финансы, анализ, аудит»,в журнале «Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь»и в других периодических изданиях.
Объектомисследования является ИЧТПУП «Эйлинол», основной деятельностьюкоторого является сдача в субаренду арендуемого имущества под торговые площади,осуществление охранной деятельности.
Предметисследования дипломного проекта анализ налоговой нагрузки в Республике Беларусьи пути ее снижения на предприятии.
Цельюдипломного проекта является выявление возможных направлений совершенствованияналоговой системы Республики Беларусь.
Толькодетальное изучение налогового законодательства, проблем в областибухгалтерского учета на предприятии позволят определить возможности посовершенствованию налоговой системы и дать их экономическое обоснование.
Достижениепоставленной цели реализуется посредством решения следующих задач:
исследоватьтеоретические аспекты налоговой системы;
проанализироватьтехнико-экономические показатели производственно-хозяйственной деятельностипредприятия;
выявитьвозможные пути совершенствования налоговой системы;
предложитьмероприятия по упрощению налоговой системы;
рассчитатьэкономическую эффективность от реализации разработанных мероприятий.
Длярешения поставленных задач в дипломном проекте использовались аналитические,диалектические и экономико-математические методы познания экономическихпроцессов и явлений.
Основнымиисточниками информации для написания дипломной работы явились: плановые иотчетные документы предприятия, нормативные документы, применяющиеся напредприятии, Налоговый кодекс Республики Беларусь и его особенная часть, данныестатистической и бухгалтерской отчетности, бизнес-планы предприятия.
1. Теоретические аспекты налогообложения в республикеБеларусь и зарубежных странах1.1 Налогообложение Республики Беларусь
Налоговаясистема — совокупность налогов, построенных на основании чётко сформулированныхпринципов, правил и процедур их установления, введения в действие, контроля засвоевременностью и полнотой уплаты и ответственностью за их неуплату. Основойналоговой системы являются налоги.С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию,распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в болеешироком смысле экономикой страны вообще.
Основныефункции налоговой системы государства и, соответственно, установленных вгосударстве налогов являются:
фискальная,суть которой состоит в пополнении доходов государства на различных уровнях, необходимыхдля исполнения государством своих функций;
распределительная,суть которой состоит в распределении совокупного общественного продукта между юридическими и физическими лицами,отраслями и сферами экономики, государствомв целом и его территориально-административными образованиями;
регулирующая,суть которой в активном воздействии государства с помощью экономических рычагови методов на экономические и социальные процессы в обществе;
контрольная,суть которой состоит в наблюдении и соблюдении стоимостных пропорций в процессеобразования и распределения доходов различных субъектов экономики.
Принципыпостроения налоговой системы государства обсуждаются практически с тех пор, каквозникло государство. Ещё Адам Смит в своей книге «Исследованиео природе и причинах богатства народов» в 1776 г. сформулировалчетыре правила («максимы»):
налогидолжны уплачиваться в соответствии со способностями и силами подданных;
размерналогов и сроки их уплаты должны быть точно определены до начала налоговогопериода;
времявзимания налогов устанавливается удобным для налогоплательщика;
каждыйналог должен быть задуман и разработан так, чтобы он брал из карманов народавозможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства.
Всовременных условиях могут быть сформулированы следующие принципы построенияналоговой системы:
обязательность.Этот принцип означает, что все налогоплательщики обязаны своевременно и полноуплатить налоги;
определённость.Нормативные акты до начала налогового периода должны определить правилаисполнения обязанностей налогоплательщиком;
удобство(привилегированность) для налогоплательщика. Процедура уплатыналогов должна быть удобной прежде всего для налогоплательщика, а не дляналоговых служб;
экономичность.Издержки по собиранию налогов не должны превышать сумму собираемых налогов, адолжны быть минимальны;
эластичность.Подразумевает быструю адаптацию к изменяющейся ситуации;
однократностьналогообложения. Один и тот же объект налогообложения должен облагатьсяналогом за установленный период один раз;
стабильность.Изменение налоговой системы не должно производиться часто и очень резко;
стоимостноевыражение. Налоги должны уплачиваться в денежной форме;
единство.Налоговая система действует на всей территории страны для всех типовналогоплательщиков.
Налогуплачивается в целях финансового обеспечения деятельности государства. Налогивсегда были и остаются базовой составляющей государственных доходов. Именно засчет налогов в преобладающей степени формируется централизованный фонд денежныхсредств, который является финансовой основой обеспечения деятельностигосударства.
Реализацияпринципов налогообложения в разных странах осуществляется с учётом особенностейразвития, существующей социально-экономической ситуации.
Поисточникам уплаты налоги можно классифицировать следующим образом:
платежи,уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг (отчисления вреспубликанский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции,продовольствия и аграрной науки, акцизы);
платежи,включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (отчисления в фондсоциальной защиты населения, платежи на землю, налог за пользование природнымиресурсами в пределах лимита (экологический налог), отчисления в инновационныйфонд);
платежи,уплачиваемые из прибыли (налог на недвижимость, налог на доходы, налог наприбыль, налог на приобретение транспортных средств, транспортный сбор, местныеналоги и сборы).
Похарактеру взаимоотношений между государством и субъектами налогов, по способуизъятия, различают прямые и косвенные налоги.
Прямыеналоги это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов илиимущества налогоплательщика. В свою очередь прямые налоги делятся на реальные иличные.
а) реальныеналоги уплачиваются с отдельных видов имущества, товаров или деятельности,независимо от финансового положения налогоплательщика;
б) личныеналоги учитывают финансовое положение плательщика и взимаются у источникадохода.
Косвенныеналоги это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к ценеили тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. К таким налогамотносятся акцизы, НДС, таможенная пошлина, налог с продаж. Косвенные налогиможно подразделить на универсальные, индивидуальные, монопольные (фискальные) итаможенные пошлины. Универсальные косвенные налоги делятся на однократные,многократные и НДС. Индивидуальными налогами являются акцизы, которымиоблагаются отдельные виды товаров, услуги или обороты на определенные стадиивоспроизводства, например, налог с продаж. Монопольные (фискальные) налоги видналогов, реализация которых является монополией государства. Например,реализация табака, спиртных напитков, спичек, соли. Таможенные пошлины косвенныйвид налогов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу (привнешнеэкономической деятельности).
Необходимоотличать понятия налоги и сборы (пошлины). Хотя сборы (пошлины), как и налоги,являются взносами, имеющими обязательный, безэквивалентный характер, онивзимаются в индивидуальном порядке в связи с оказанием государственнымиорганами услуг (действий) публично правового характера.
Наличиесобственной, независимой от других государств налоговой системы является однимиз признаков суверенного государства.
Из года в годБеларусь занимает последнее место в рейтинге DoingBusiness по критерию"налогообложение". Мы стовосемьдесят третьи среди ста восьмидесяти трехстран. Общекомандноеместо страны в рейтинге Doing Business ежегодно растет. В прошломгоду, как отметил Всемирный банк, по уровню делового климата в целом мы переместились с 82-го на 58-е место. При этомположительная динамика наблюдается по всем анализируемым Всемирным банкомкритериям делового климата. Но только непо критерию"налогообложение". Здесь мыежегодно занимаем последнее, 183-е место. Действующаяв стране налоговая система вполне справляется с фискальной задачей — обеспечиваетнаполнение бюджета в установленных Законом о государственном бюджете размерах. Однакоу налогов имеются и другие функции — регулировать и стимулировать развитиеэкономических процессов. С этой задачей налоговая система справляется плохо.
Основнымналогом для физических лиц является подоходный налог. Подоходным налогомоблагается доход физических лиц, полученный в течение календарного года: физическимилицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь — отисточников в Республике Беларусь, за ее пределами, физическими лицами, непризнаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь — от источников в РеспубликеБеларусь. Есть несколько видов дохода, не облагаемого этим налогом, в том числе:
неявляющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностейдоходы, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в томчисле в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок,в пределах ста пятидесяти базовых величин;
стоимостьпутевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительныеучреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счетсредств республиканского и местных бюджетов;
все видысоциальных пособий (пенсии, выплаты в рамках государственных систем социальногострахования и социального обеспечения (за исключением пособий по временнойнетрудоспособности), пособия, выплачиваемые государством лицам, пострадавшим врезультате Чернобыльской аварии, и стипендии учащихся, студентов и слушателейучебных заведений;
средства,вырученные от продажи личного имущества (недвижимость раз в пять лет, аавтотранспортные средства — раз в год);
доходы отпродажи продукции, произведенной на приусадебных участках в пределах пятисотбазовых величин;
процентыи прибыль по депозитам в банковских учреждениях и по государственным ценнымбумагам;
доходы,получаемые от физических лиц в виде наследства независимо от суммы;
доходы,получаемые от физических лиц в результате дарения в пределах пятисот базовыхвеличин в сумме от всех источников в год.
С 1января 2009 г. подоходный налог с доходов физических лиц взимается по единойставке 12%. Доходы от сдачи в аренду жилых и нежилых помещений физическим лицамв размере, не превышающем пятисот базовых величин в год, облагаются налогом вфиксированных суммах. При получении указанных доходов в размере, превышающемпятьсот базовых величин, такие доходы подлежат декларированию до 1 марта г.,следующего за истекшим налоговым периодом. Доходы индивидуальныхпредпринимателей и частных нотариусов подлежат налогообложению по ставке 15%. Плательщикипри наличии оснований могут воспользоваться стандартными, социальными,имущественными и профессиональными налоговыми вычетами.
Приопределении размера налоговой базы плательщик имеет право на получениеследующих стандартных налоговых вычетов:
в размере250 000 р. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1 500 000 р. вмесяц;
в размере70 000 р. в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет или каждого иждивенца.Родителям, имеющим трех и более детей в возрасте до восемнадцати лет (многодетныесемьи) или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, стандартныйналоговый вычет предоставляется в размере 140 000 р. на каждого ребенка в месяц.
Следуетотметить, что в конце 2009 г. произошло упрощение подоходного налога. Теперьприменяется единая ставка налога, независимо от размеров дохода. Ранее в РеспубликеБеларусь использовалась прогрессивная шкала до 30%, в зависимости от размерадоходов.
Юридическиелица, при осуществлении своей деятельности, уплачивают налог на прибыль. Плательщикаминалога на прибыль являются юридические лица, иностранные юридические лица имеждународные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусьчерез постоянное представительство, простые товарищества, хозяйственные группы.Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль. Налоговойбазой налога на прибыль признается денежное выражение валовой прибыли,подлежащей налогообложению. Валовой прибылью признается сумма прибыли отреализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства),ценных бумаг, имущественных прав и доходов от внереализационных операций,уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Ставка налога на прибыльсоставляет 24%.
Налоговыельготы в виде снижения ставок налога устанавливаются в законодательном порядкедля:
организаций,осуществляющих производство лазерно-оптической техники, у которых доля этойтехники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет неменее 50% (уплачивают налог по ставке 10%);
организации,включенные в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый ПрезидентомРеспублики Беларусь, в части прибыли, полученной от реализациивысокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (ставканалога уменьшается на 50%).
Изоблагаемой налогом прибыли вычитаются:
прибыль,направленная на финансирование капитальных вложений производственногоназначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков,полученных и использованных на эти цели;
прибыльорганизаций от изготовления протезно-ортопедических изделий, средствреабилитации и обслуживания инвалидов;
суммы,переданные зарегистрированным на территории Республики Беларусь учреждениям иорганизациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения,культуры, физкультуры и спорта, финансируемым за счет средств бюджета, илисуммы, использованные на оплату счетов за приобретенные и переданные указаннымучреждениям и организациям товарно-материальные ценности (работы, услуги), атакже на стоимость безвозмездно переданных этим же учреждениям и организациямтоварно-материальных ценностей. При этом облагаемая налогом прибыль может бытьуменьшена на соответствующую сумму произведенных затрат, но не более пятипроцентов облагаемой налогом прибыли.
От налогана прибыль освобождаются:
организации,у которых более 50% от списочной численности работающих в среднем за периодсоставляют инвалиды;
организацииза оказываемые услуги гостиницами в течение трех лет с начала осуществленияданной деятельности на туристских объектах, вводимых в эксплуатацию начиная с2006 г., по перечню таких объектов, утвержденному Президентом РеспубликиБеларусь;
объектыпридорожного сервиса в части прибыли, полученной от реализации товаров (работ,услуг), в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов.
Налогомне облагается прибыль, полученная страховыми организациями в результатеинвестирования средств страховых резервов по договорам добровольногострахования, относящегося к страхованию жизни, направляемая на увеличениенакоплений на лицевых счетах застрахованных лиц. Налогом на доходы облагаютсядоходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РеспубликеБеларусь через постоянное представительство. Ставки налога составляют по:
дивидендам15%;
лицензиям15%;
подоходам от долговых обязательств любого вида, за исключением оформленныхценными бумагами, в частности займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользованиявременно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь), 10%;
плате заперевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок шестипроцентов;
другимдоходам 15%.
С 2010 г.планировалось снижение налога на прибыль с 24 до 20% с целью унификацииналоговой системы Республики Беларусь и Российской Федерации. Компенсироватьдоходность бюджета планировалось увеличением ставки НДС с 18 до 20%. В итогеставка НДС возросла, а налог на прибыль изменений не претерпел.
Внастоящее время плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаютсяюридические лица Республики Беларусь, индивидуальные предприниматели,иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества,хозяйственные группы, а также организации и физические лица, осуществляющиеперемещение товаров через таможенную границу Республики Беларусь в соответствиис законодательством Республики Беларусь. При этом филиалы, представительства ииные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельныйбаланс и текущий либо иной банковский счет, по соответствующим объектамналогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций. Индивидуальныепредприниматели признаются плательщиками налога при реализации товаров (работ,услуг), имущественных прав, если выручка от реализации за три предшествующихпоследовательных календарных месяца превысила в совокупности 40 000 евро покурсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последнеечисло последнего из таких месяцев.
ВРеспублике Беларусь действует зачетный метод расчета НДС. Сумма НДСрассчитывается путем умножения налогооблагаемой базы на ставку налога. Налоговоеобязательство определяется как разность между валовой суммой причитающегосяналога и зачетами налога за определенный налоговый период. Если последняя издвух величин превышает первую, плательщик не обязан платить НДС, а разницапереносится на следующий период и вычитается из налогового обязательства заследующий период, либо возвращается плательщику.
Налог надобавленную стоимость взимается по следующим ставкам:
а) нольпроцентов при реализации:
товаров,помещенных под таможенные режимы экспорта, реэкспорта, а также вывезенных вРоссийскую Федерацию, при условии документального подтверждения фактическоговывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь;
работ (услуг)по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг),непосредственно связанных с реализацией товаров;
экспортируемыхтранспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работпо производству товаров из давальческого сырья (материалов);
работ (услуг)по изготовлению товаров (за исключением переработки ввезенных товаров),вывозимых с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации;
работ (услуг)по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств.
б) 10%:
приреализации производимой на территории Республики Беларусь продукциирастениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства(за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;
при ввозена таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализациипродовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденномуПрезидентом Республики Беларусь.
в) 9,09процента или 16,67% — при реализации товаров по регулируемым розничным ценам сучетом налога на добавленную стоимость.
г) 0,5процента при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь из РоссийскойФедерации для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов вовсех видах и других драгоценных камней.
д) 24% приреализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможеннуютерриторию Республики Беларусь сахара белого.
е) 20% приреализации всех других товаров (работ, услуг), не указанных ранее, а также приреализации имущественных прав.
Имеетсяряд наименований товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых натерритории Республики Беларусь не облагаются НДС, в том числе лекарственныесредства, медицинская техника, приборы и оборудование медицинского назначения,ветеринарные услуги, услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, услугипо содержанию детей в детских дошкольных учреждениях, обучению детей иподростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированныхучебно-спортивных учреждениях, услуги в сфере образования, связанные собразовательным процессом, оказываемые финансируемыми из республиканского илиместных бюджетов учреждениями образования, учреждениями образованияпотребительской кооперации, высшими учебными заведениями Федерации профсоюзовБеларуси, а также научными организациями, осуществляющими послевузовскоеобразование, услуги в сфере культуры и искусства, банковские и страховые услуги,услуги учреждений связи, по доставке пенсий.
Следует отметить,что зачетный метод уплаты НДС на практике реализуется весьма затруднительно. Принеобходимости произведения возврата НДС установленные сроки существеннозатрудняют получение плательщиками средств в кротчайшие сроки, в следствии чегофинансовые ресурсы доходят до предприятия через довольно продолжительное время.
Всоответствии с Законом Республики Беларусь «Об акцизах» на территорииРеспублики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров,произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщикамиакцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и реализуемых натаможенной территории Республики Беларусь.
Ставкиакцизов устанавливаются Президентом Республики Беларусь в белорусских рублях врасчете на физическую единицу измерения объема облагаемого акцизом товара. Переченьоблагаемых акцизами товаров может уточняться Президентом Республики Беларусь. Алкогольныенапитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировкеакцизными марками. Порядок маркировки и уплаты акцизов по таким товарамустанавливается законодательством.
Отобложения акцизами освобождаются:
подакцизныетовары, вывозимые за пределы Республики Беларусь;
реализуемые(передаваемые) конфискованные, бесхозяйные подакцизные товары, подакцизныетовары, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежатобращению в государственную собственность, промышленной переработке подконтролем уполномоченных органов либо уничтожению;
спирт,отгруженный для производства лекарственных средств белорусским организациям,которым разрешено их производство.
В случаеиспользования в качестве сырья для изготовления готовой продукции подакцизныхтоваров, по которым на территории Республики Беларусь уже были уплачены суммыакцизов, сумма акцизов, подлежащая уплате по уже готовой подакцизной продукции,уменьшается на сумму акцизов, уплаченную по сырью, использованному для еепроизводства.
Вовнешней торговле с другими государствами Республика Беларусь применяет принципстраны назначения при взимании акцизов в соответствии с заключеннымисоглашениями.
Приреализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизныхтоваров уплата акцизов не производится в случаях, если по данным подакцизнымтоварам уплата акцизов произведена при их ввозе на таможенную территориюРеспублики Беларусь.
Дляввозимых и вывозимых с территории Республики Беларусь товаров применяютсятаможенные пошлины.
Объектомобложения таможенными пошлинами признаются товары:
ввозимыена таможенную территорию Республики Беларусь;
вывозимыес таможенной территории Республики Беларусь.
При ввозетоваров на таможенную территорию Республики Беларусь или их вывозе с таможеннойтерритории Республики Беларусь налоговая база определяется по товарам, вотношении которых установлены:
адвалорныеставки таможенной пошлины — как таможенная стоимость товаров, перемещаемыхчерез таможенную границу Республики Беларусь;
специфическиеставки таможенной пошлины, — как количество (объем, масса) товаров и иныепоказатели в натуральном выражении.
Всоответствии с Соглашением о Таможенном союзе между Республикой Беларусь иРоссийской Федерацией в 1995 г. упразднены таможенные границы между РеспубликойБеларусь и Российской Федерацией. В настоящее время в Беларуси и в Россииставки таможенных пошлин, действующие на постоянной основе, совпадают. Ктоварам, перемещаемым через таможенную границу Республики Беларусь, применяютсяставки таможенных пошлин, установленные Указом Президента Республики Беларусьот 31 декабря 2007 г. № 699 «Об установлении ставок ввозных таможенныхпошлин».
Товары,происхождением из стран, в отношении которых действует режим свободной торговлив торговых и экономических отношениях, и ввозимые на таможенную территориюБеларуси из этих стран, при наличии сертификата «СТ-1», освобожденыот ввозных таможенных пошлин. В отношении товаров, происходящих из стран,торгово-политические отношения с которыми не предусматривают режим наиболееблагоприятствуемой нации, ставки ввозных таможенных пошлин увеличиваются вдвое,за исключением случаев предоставления Республикой Беларусь тарифных льгот.
Вотношении ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь отдельныхтоваров, происходящих из развивающихся стран, предоставляются тарифныепреференции в виде снижения ставок таможенных пошлин на 25% от установленныхУказом Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2007 г. № 699, а вотношении отдельных товаров, происходящих из наименее развитых стран — в видеосвобождения от обложения таможенными пошлинами. Перечни развивающихся стран (территорий),наименее развитых стран (территорий) и товаров, при ввозе которых применяютсяуказанные преференции, определены Декретом Президента Республики Беларусь от 18апреля 2003 г. № 14 «Об установлении тарифных преференций».
Взиманиетаможенных пошлин осуществляется в зависимости от заявленного таможенногорежима. Когда декларируются товары, ввозимые в страну на условиях свободногообращения, ввозные таможенные пошлины подлежат уплате до выдачи таможенныморганом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим свободногообращения. Указом Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2007 г. № 700«Об установлении ставок вывозных таможенных пошлин» на ограниченныйперечень сырьевых ресурсов, таких как лесоматериалы, некоторые семена и руды,установлены ставки вывозных таможенных пошлин. Установленные данным Указомставки вывозных таможенных пошлин применяются по товарам, вывозимым стаможенной территории Республики Беларусь за пределы таможенного союза государств-участниковЕврАзЭС.
ВРеспублике Беларусь предприятия уплачивают налог на недвижимость. Плательщикаминалога на недвижимость являются юридические лица, иностранные юридические лицаи международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы ифизические лица. Объектами налогообложения признаются:
здания исооружения, в том числе не завершенные строительством, являющиесясобственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении илиоперативном управлении плательщиков-организаций;
здания исооружения, в том числе не завершенные строительством, включая жилые дома,садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), хозяйственные постройки,принадлежащие плательщикам — физическим лицам;
здания исооружения, взятые в аренду (лизинг) индивидуальными предпринимателями, признаваемымиплательщиками налога.
Годоваяставка налога на недвижимость:
дляорганизаций установлена в размере одного процента;
дляфизических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальныхпредпринимателей, а также для гаражных кооперативов и кооперативов,осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществустановлена в размере 0,1%;
дляорганизаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативномуправлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства (объекты, покоторым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектнойдокументацией) и осуществляющих строительство новых объектов, установлена вразмере двух процентов от стоимости объектов сверхнормативного незавершенногостроительства.
Налогомне облагаются здания и сооружения социально-культурного назначения, здания исооружения организаций, принадлежащих обществам инвалидов, здания и сооружения,предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологическойобстановки, жилые помещения (квартиры, комнаты) в многоквартирных домах,принадлежащие физическим лицам на праве собственности. Налог на недвижимость пообъектам налогообложения, расположенным за пределамиадминистративно-территориальной единицы, на территории которой организациясостоит на учете в налоговых органах, уплачивается в бюджетадминистративно-территориальной единицы по месту расположения таких объектовналогообложения. Органы местного управления имеют право увеличивать (уменьшать),но не более чем в два раза ставки налога (кроме случаев изменения ставок дляконкретных плательщиков в индивидуальном порядке), а также предоставлятьфизическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, льготы поуплате налога на недвижимость.
Если всобственности или хозяйственном ведении, аренде, юридического или физическоголица находится земельный участок, в соответствии с законодательствомсобственник уплачивает земельный налог. Сумма земельного налога исчисляется взависимости от качества и местонахождения земельного участка, независимо отрезультатов предпринимательской или иной деятельности владельца, пользователяили собственника. Налог на сельскохозяйственные угодья исчисляется всоответствии с данными, указанными в земельном кадастре. Размер налога устанавливаетсяраз в год в виде фиксированного платежа в расчете на каждый гектар земельногоучастка.
Освобожденыот налога некоторые категории граждан (в том числе ветераны войны, пенсионеры,инвалиды и лица, пострадавшие в результате Чернобыльской аварии). Органыместного управления имеют право увеличивать (уменьшать) ставки земельногоналога для отдельных категорий плательщиков, но не более, чем в два раза,предоставлять физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателямильготы по уплате земельного налога.
Земельныеучастки, находящиеся во временном пользовании и не возвращенные в установленныйсрок, самовольно занятые земельные участки, а также земельные участки, площадькоторых превышает установленные нормы отвода, облагаются земельным налогом поставке, в 10 раз превышающей стандартную.
Для сборасредств по защите окружающей среды предусмотрен экологический налог. Плательщикаминалога за использование природных ресурсов (экологического налога) являютсяюридические лица, иностранные юридические лица и международные организации,простые товарищества, хозяйственные группы, а также индивидуальныепредприниматели. Юридические лица, финансируемые из бюджета РеспубликиБеларусь, не облагаются налогом.
Налогомза использование природных ресурсов облагаются:
объемыиспользуемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов;
объемыпереработанных нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющимипереработку нефти;
объемывыводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ;
объемыперемещаемых по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов;
объемыотходов производства, размещенных на объектах хранения отходов, объектахзахоронения отходов, а также объемы размещенных товаров, помещенных подтаможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, атакже отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных подэтот режим;
объемыпроизводимой, импортируемой пластмассовой, стеклянной тары, тары на основебумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которыхобразуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду итребующие организации систем их сбора, обезвреживания, использования, а такжеобъемы импортированных товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару итару на основе бумаги и картона.
Ставкиналога за использование природных ресурсов, за исключением платежей запереработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработкунефти, устанавливаются Президентом Республики Беларусь. За переработку тоннынефти или нефтепродуктов налог взимается по ставке 3300 р. За выбросызагрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющихвеществ в окружающую среду сверх установленных лимитов либо без установленныхлимитов, налог взимается по ставке, в 15 раз превышающей базовую ставку налога.За превышение установленных лимитов использования природных ресурсов либоиспользование природных ресурсов без установленных в соответствии сзаконодательством Республики Беларусь лимитов налог взимается по ставке, в 10раз превышающей базовую ставку налога. За размещение отходов производства сверхустановленных лимитов либо без установленных лимитов, налог взимается по ставкев 15 раз превышающей базовую ставку налога.
Льготы поналогу за использование природных ресурсов устанавливаются ПрезидентомРеспублики Беларусь.
За проездавтомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильнымдорогам общего пользования Республики Беларусь предусмотрен специальный сбор. Плательщикамисбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств поавтомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь являютсяюридические лица, иностранные юридические лица и международные организации,простые товарищества, хозяйственные группы и физические лица — владельцыавтомобильных транспортных средств иностранных государств, использующиеавтомобильные дороги общего пользования Республики Беларусь.
Объектаминалогообложения признаются автомобильные транспортные средства въезжающие натерриторию Республики Беларусь, перемещающиеся по территории РеспубликиБеларусь транзитом. Ставки сбора за проезд и условия проезда автомобильныхтранспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общегопользования Республики Беларусь устанавливаются Президентом Республики Беларусь.
Статьей 8Закона Республики Беларусь «О республиканском бюджете на 2010 г.» дляорганизаций установлен сбор в республиканский фонд поддержки производителейсельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в размере одногопроцента от выручки, полученной от реализации продукции, товаров (работ, услуг)(с банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, за исключениемНационального банка Беларуси, этот платеж взимается с дохода за вычетом расходовна уплату процентов и других банковских расходов, для организаций,осуществляющих торговую, заготовительную деятельность, деятельность попредоставлению услуг общественного питания этот платеж взимается с валовогодохода, а у страховых организаций от прибыли). Несколько групп организацийосвобождены от уплаты сбора в республиканский фонд поддержки производителейсельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки. К нимотносятся бюджетные организации, организации, осуществляющие производствопродукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений),животноводства, рыбоводства, пчеловодства и продуктов детского питания,организации, осуществляющие научную деятельность, органы и подразделения почрезвычайным ситуациям.
Натерритории соответствующих административно-территориальных единиц вводятсяместные налоги и сборы. Перечень местных налогов и сборов, которые вправевводить местные Советы депутатов, ежегодно устанавливается законом ореспубликанском бюджете на очередной финансовый год. В настоящее время это:
целевыесборы (транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общегопользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном имеждугородном автобусном сообщении, сбор на содержание и развитиеинфраструктуры города (района) (налоговые ставки не могут превышать трехпроцентов прибыли (дохода), остающихся в распоряжении плательщика после уплатыналога на прибыль (для индивидуальных предпринимателей — подоходного налога);
сборы спользователей (налоговые ставки устанавливаются в зависимости от объектаналогообложения);
сбор сзаготовителей (налоговые ставки не могут превышать пяти процентов стоимостизаготовленной продукции (грибы, ягоды и т.п.);
курортныйсбор (налоговые ставки не могут превышать трех процентов стоимости курортнойпутевки).
Привведении местных налогов и сборов местные Советы депутатов в соответствии сзаконодательством Республики Беларусь и законом о республиканском бюджетеопределяют плательщиков, объекты налогообложения, налоговые ставки, налоговыйпериод, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты местных налогов и сборов, атакже сроки представления в налоговые органы налоговых деклараций по местнымналогам и сборам, при введении сборов с пользователей определяют налоговую базу.Местные Советы депутатов в соответствии с законодательными актами РеспубликиБеларусь могут устанавливать налоговые льготы по местным налогам и сборам.
ВРеспублике Беларусь для отдельных категорий плательщиков предусмотреныспециальные режимы налогообложения, применение которых заменяет собой уплатуряда основных налоговых платежей. К ним относятся:
единыйналог для производителей сельскохозяйственной продукции;
единыйналог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;
единыйналог при упрощенной системе налогообложения;
налог наигорный бизнес;
налог надоходы от осуществления лотерейной деятельности (налог на доходы от проведенияэлектронных интерактивных игр);
ремесленныйсбор;
сбор заосуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.
Единыйналог для производителей сельскохозяйственной продукции применяетсяпроизводителями сельскохозяйственной продукции. Налог уплачивается по ставкедва процента валовой выручки.
Единыйналог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц применяетсяиндивидуальными предпринимателями при розничной торговле товарами, отнесеннымик товарным группам по перечню, и при оказании потребителям услуг (выполненииработ) по перечню таких услуг. Ставки единого налога устанавливаются местными органамиуправления в пределах его базовых ставок в евро в зависимости от населенногопункта, в котором осуществляется деятельность, места осуществления деятельностив пределах населенного пункта, режима работы, иных условий осуществления видовдеятельности.
Единыйналог при упрощенной системе налогообложения применяется индивидуальнымипредпринимателями, а также организациями, у которых количество наемныхработников не превышает 100 чел., а годовая выручка 3,5 млрд. р. Налогуплачивается по ставке восемь процентов валовой выручки. Для организаций ииндивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость,ставка единого налога при упрощенной системе налогообложения установлена вразмере шести процентов. Для организаций и индивидуальных предпринимателей,использующих в качестве налоговой базы валовой доход, ставка налога 15%. Приэтом валовой доход в качестве налоговой базы вправе использовать организации сосредней численностью работников за каждый месяц, не превышающей пять человек, ииндивидуальные предприниматели, валовая выручка которых не превышает 1 млрд. р.в год, занимающиеся розничной торговлей, оказывающие услуги общественногопитания.
Налог наигорный бизнес применяется организациями и индивидуальными предпринимателями,осуществляющими деятельность в сфере игорного бизнеса. Ставки налогаустановлены в евро за единицу объекта игрового оборудования (игровой стол,игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы).
Налог надоходы от осуществления лотерейной деятельности применяется организациями,являющимися организаторами лотерей. Ставка налога установлена в размере восьмипроцентов выручки от организации лотерейного процесса за минусом начисленногопризового фонда лотереи.
Налог надоходы от проведения электронных интерактивных игр применяется юридическимилицами — организаторами электронных интерактивных игр. Ставка налогаустановлена в размере восьми процентов выручки от проведения электронныхинтерактивных игр за минусом сформированного выигрышного фонда.
Ремесленныйсбор применяется физическими лицами, осуществляющими ремесленную деятельность. Ставкасбора установлена в размере одной базовой величины за календарный год.
Сбор заосуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма применяетсяфизическими лицами и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, осуществляющимидеятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма. Ставка сбора установленав размере одной базовой величины за календарный год.1.2 Налогообложение европейских стран1.2.1 Налоговая система Германии
Налоговаясистема Германии существенно отличается от системы Республики Беларусь. Экономическая(стимулирующая) функция данной системы налогообложения проявляется следующимобразом.
Инвестиционныйпотенциал системы налогообложения Германии предполагает наряду с использованиемнорм ускоренной амортизации льготное налогообложение той части прибылихозяйствующих субъектов, которая выделяется на формирование резервов, основнымназначением которых является обеспечение перспективного развития хозяйствующихсубъектов. Размеры этих резервов практически не ограничиваются ирассматриваются как источники инвестиций не только для данного предприятия, нои, учитывая их временное перераспределение через финансовый (фондовый икредитный) рынок, для других предприятий. Применяется избирательноерегиональное налоговое стимулирование инвестиций, например, в экономикувосточных земель. Субсидии в виде общих федеральных налоговых льгот,предоставляемых региональным бюджетам, горизонтальное выравнивание бюджетныхдоходов, обеспечивающее прямое без задействования федерального центраперераспределение налоговых доходов развитых в экономическом отношении земель впользу более слабых. Налоговая система Германии включает такие принципиальныесоставляющие, как:
прогрессивноеналогообложение доходов хозяйствующих субъектов;
жесткуюсистему налогообложения сверхприбылей;
системуналоговых санкций за недобросовестную ценовую конкуренцию (ценовой сговор), чтопредставляется весьма важным для формирования условий конкурентного равенства.
Реализацияфискальной функции налоговой системы Германии также имеет существеннуюспецифику, главной чертой которой является примерно одинаковое и весьмазначительное налоговое бремя, которое несут физические и юридические лица.
Подоходныйналог с физических лиц, обеспечивая около 30% налоговых доходов федеральногобюджета, имеет прогрессивный характер. Его максимальная ставка составляет более50% доходов физических лиц. Кроме подоходного налога, граждане Германии делаютсоциальные отчисления в размере около семи процентов начислений заработнойплаты (половина общего объема).
Налогообложениедоходов юридических лиц включает следующие основные виды налогов: налог наприбыль, предельная и широко распространенная ставка которого составляет 50%,социальные выплаты, которые наниматель производит работающим гражданам,промысловый налог, которым облагаются определенные виды деятельности (в томчисле торговля), базой для исчисления которого являются одновременно прибыль истоимость основных фондов предприятия (распространенные ставки составляют пятьпроцентов прибыли и 0,2% стоимости основных фондов).
В целомналоги на доходы юридических лиц обеспечивают примерно 15% налоговых бюджетныхпоступлений. Налогообложение собственности (имущества) в Германиихарактеризуется тем, что оно относительно невелико в отношении населения (околоодного процента стоимости имущества) и весьма существенно для хозяйствующихсубъектов, которые уплачивают помимо уже упоминавшегося комплексногопромыслового налога налог на имущество (0,6% стоимости) и земельный налог (1,2%кадастровой стоимости участка).
Значительнуюроль в налоговой системе Германии играет акцизное налогообложение, где ведущееместо занимает НДС, являющийся главным источником доходов федерального бюджета,обеспечивая их почти на 30%, несмотря на довольно развитую систему пониженияставок, освобождений и других льгот. Кроме того, широко применяются акцизы наотдельные виды товаров и услуг, перечень которых достаточно широк и для которыххарактерно то, они являются федеральными не только с точки зрения ихутверждения, но и как источник формирования финансовых ресурсов на этом уровне.1.2.2 Налоговая система Испании
Испанскаяналоговая система характеризуется следующими существенными особенностями.
Одной изособенностей системы налогообложения Испании является предусмотренные в нейльготы за создание новых рабочих мест в виде фиксированной суммы, вычитаемой изобщего объема рассчитанных в общем порядке налоговых платежей, а такжепоощрением инвестиций путем снижения на пять процентов ставки налога на прибыль.К этому следует добавить возможность применения норм ускоренной амортизации.
Региональныйподход в разрезе налогообложения обеспечивает возможность применения различныхналоговых режимов для конкретных автономных территорий вплоть до права вводитьсобственные виды налогов и в определенных пределах регулировать размерыналоговых ставок (в первую очередь это относится к экономически слаборазвитымавтономиям). Такой гибкий подход к региональному развитию налоговой системыпозволяет на практике обеспечить выравнивание экономического уровня субъектовгосударства, не используя административно-централизованные инструментыперераспределения доходов.
Реализацияфискальной функции налоговой системы Испании сосредоточена в основном на двухнаправлениях: налогообложение доходов физических лиц и акцизные налоги. НаселениеИспании обеспечивает около 40% государственных доходов через подоходный налог, причемв налогооблагаемую базу включаются не только заработная плата, доходы отпредпринимательской и профессиональной деятельности и доходы от капитала, но итакие выплаты, как пособия по безработице и пенсии. При этом применяетсяпрогрессивная шкала, имеющая 16 размеров ставки, а вычеты из налогооблагаемойбазы весьма ограничены. Налогообложение юридических лиц в рамках данной системыпозволяет сформировать около восьми процентов государственных доходов за счетналога на прибыль, взимаемого по фиксированной ставке 35%, и налога наэкономическую деятельность (аналог применяемого в Германии промыслового налога).
Налоги насобственность в рассматриваемой системе в целом находятся на среднем уровне, аих особенностью является применение налога на передачу имущества, в том числе впорядке продажи и аренды, и высокая ставка прогрессивного налога на имущество,переходящее в порядке дарения и наследования до 34% стоимости. Высокое значениедля формирования государственных бюджетных доходов в системе налогообложенияИспании имеют акцизные налоги, при этом НДС составляет приблизительно 25%поступлений, а акцизы на отдельные виды товаров и услуг более 13%.
Изпредоставленной выше информации видно, что налоговая система РеспубликиБеларусь существенно отличается от систем рассмотренных стран. Налоговаясистема Беларуси включает такие элементы, как ускоренная амортизация, льготы поналогу на прибыль, идущую на развитие хозяйствующего субъекта, и возможностьполучения инвестиционного налогового кредита. Однако использование этих рычаговстимулирования инвестиций на практике затруднено, во-первых, излишне сложнойадминистративной процедурой их задействования и, во-вторых, общей тенденциейзавышения издержек для уклонения от уплаты налогов. Предоставление отраслевыхналоговых льгот имеет бессистемный характер и часто лишено экономическогосмысла. Доходы физических лиц, в отличие от других стран, не являются вБеларуси первым и даже вторым по значению источником налоговых поступлений,составляя 13,2% к общему объему поступлений налогов и сборов вконсолидированный бюджет.
Дляполучения реальных денежных доходов государства большое значение имеетналогообложение доходов хозяйствующих субъектов, занимая больше 25% в структуреналоговых доходов консолидированного бюджета. Уровень налогообложения вБеларуси, 42%, сравним или выше уровня налогообложения в развитых странах (Австрия37,3%, Бельгия 44%, Франция 41,8%,). Но эти страны богаты и могут позволитьвычеты из экономического роста. Для стран же с душевым ВВП примерно того жеуровня, что и в Беларуси, данный уровень налоговой нагрузки являетсяобременительным и блокирует накопление инвестиций для модернизации производства.Поэтому в странах со сходным уровнем развития доля доходов правительстваустанавливается намного ниже: Колумбия 12,3%, Литва 26,4%, Перу 16%, Тунис 29,6%.
Одним изнедостатков системы налогообложения Беларуси является введение частых измененийи дополнений в налоговую систему, которые не успевают принимать к работе, какплательщики, так и налоговые органы. Это наносит ущерб полноте и регулярностиналоговых поступлений в бюджет. Законодательная и нормативная база по налогамусложнена, что приводит к ошибкам, как со стороны бухгалтеров предприятий, таки со стороны работников контролирующих органов. Однако, последние не несут заэто какой-либо ответственности.
Допредприятий не доводятся нормативные документы по налогообложению, а налоговыеорганы отказываются давать разъяснения и консультации. Как следствие, ошибки порасчётам с бюджетом, которые квалифицируются как преднамеренное нарушениезаконодательства, что влечёт за собой наложение финансовых санкций. Неурегулированностьзаконодательства и взаимосвязанность платежей приводит к тому, что еслиплательщик неправильно произвёл расчёты по одному налогу, то автоматическиошибка воспроизводится в расчётах по другим платежам.
Исходя извсего вышесказанного, можно сделать вывод о том, что налоговая системаРеспублики Беларусь требует пересмотра по следующим направлениям:
унификацияплатежей и сборов;
упрощениесистемы расчётов;
взаимоувязанностьхарактера платежа, налоговой базы и источников покрытия;
обоснованиенормативной базы механизма налогообложения и практики применения налогов иненалоговых платежей;
разработкамодели соотношения прямых и косвенных платежей, стратегии и тактикиналогообложения.
Нестабильностьнаших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно,играет отрицательную роль, особенно в период перехода белорусской экономики крыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так ииностранным. Неразбериха с налогами приводит к нестабильному положению в нашейэкономике и еще больше усугубляет экономический кризис. Несомненно, для выходаиз кризисного состояния необходимо одним из первых шагов наладить налоговуюсистему страны, что сейчас и происходит. Нестабильность налоговой системы насегодняшний день главная проблема реформы налогообложения.
2. Анализ производственно-хозяйственнойдеятельности ИЧТПУП «Эйлинол»2.1 Общая характеристика и история созданияпредприятия
ИП «Эйлинол»компании «Элинол Трейдинг Лимитед» зарегистрировано МинистерствомИностранных Дел Республики Беларусь, свидетельство ИП-3173-2001 выдано 11.04.2001г., в Едином государственном реестре юридических лиц и индивидуальныхпредпринимателей зарегистрировано под № 800006875. В 2008 г. былоперерегистрировано Минским городским исполнительным комитетом в связи сизменением наименования (ИП «Эйлинол»), свидетельство № 0156631выдано 02.06.2008 г. Учредителем предприятия является компания «ЭйлинолТрейдинг Лимитед», зарегистрированная по адресу: Кипр, город Ларнака,улица Димитриу, 105. Предприятие является иностранной коммерческойорганизацией, создано на неопределенный срок и осуществляет свою деятельность всоответствии с законодательством Республики Беларусь и Уставом. ИП «Эйлинол»имеет статус юридического лица, находится по адресу: город Минск, улицаДунина-Мартинкевича 11. Уставный фонд объявлен в размере 26,1 млн. р. исформирован в размере 100%, что подтверждается свидетельством о фактическомформировании уставного фонда коммерческой организации с иностраннымиинвестициями, выданным Минским городским исполнительным комитетом № 215 от 30.09.2003г. Свидетельство о государственной регистрации представлено в приложении А.
Всоответствии с Уставом предприятия, деятельность ИП «Эйлинол» направленана получение прибыли. В соответствии с целью деятельности и законодательнымиактами Республики Беларусь предметом деятельности предприятия являетсяосуществление следующих видов деятельности согласно Общегосударственномуклассификатору видов деятельности ОКРБ 005-2006:
строительство(код 45);
ремонт итехническое обслуживание средств измерений и контрольно-измерительных приборови оборудования (код 33209);
оптоваяторговля через агентов (за вознаграждение или на трудовой основе) (код 511);
оптоваяторговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями (код 513);
оптоваяторговля непродовольственными товарами потребительского назначения (код 514);
неспециализированнаяоптовая торговля непродовольственными товарами (код 51909);
розничнаяторговля в неспециализированных магазинах (код 521);
розничнаяторговля пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями в специализированныхмагазинах (код 522);
розничнаяторговля косметическими и парфюмерными товарами (код5233);
прочаярозничная торговля в специализированных магазинах (код 524);
розничнаяторговля вне магазинов (код 526);
предоставлениеуслуг ресторанами (код 553);
предоставлениеуслуг барами (код 554);
предоставлениеуслуг столовыми при предприятиях и учреждениях и поставка готовой пищи (код 555);
хранениеи складирование (код 6313);
услугиавтомобильных стоянок (код 63214);
предоставлениекредита (код 65220);
управлениенедвижимым имуществом (код 7032);
сдачавнаем собственного недвижимого имущества (код70200);
арендаавтомобилей (код 711);
деятельностьв области бухгалтерского учета и аудита (код 7412);
исследованиеконъюнктуры рынка и выявление общественного мнения (код 7413);
консультированиепо вопросам коммерческой деятельности и управления (код 7414);
арендапрочих транспортных средств и оборудования (код 7121);
арендаофисных машин и оборудования, включая вычислительную технику (код 7133);
арендапрочих машин и оборудования (код 7134);
рекламнаядеятельность (7440);
проведениерасследований и обеспечение безопасности (код 7460);
деятельностьв области упаковки (код 7482);
удалениесточных вод, отходов и аналогичная деятельность (код 900).
Отдельнымивидами деятельности, перечень которых определяется законодательством,предприятие может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).ИП «Эйлинол» осуществляет следующий вид деятельности, подлежащийлицензированию: деятельность по обеспечению безопасности юридических ифизических лиц. Лицензия № 02010/0182094 выдана Министерством внутренних дел наосновании решения от 25 августа 2006 г. № 34 км сроком на пять лет идействительна до 27 сентября 2011 г. На основании данной лицензии ИП «Эйлинол»осуществляет охрану торговых объектов и контроль общественного порядка вторговом центре «Раковский Кирмаш».
Основнымивидами деятельности предприятия являются сдача жилых и нежилых помещений всубаренду и деятельность по обеспечению безопасности юридических и физическихлиц. ИП «Эйлинол» арендует имущественный комплекс (рынок «РаковскийКирмаш») у компании «Theocritos Enterprises Co. Ltd. », находящейся на Кипреи имеющей в Республике Беларусь официальное представительство. На основаниизаключенного договора аренды и с согласия собственника ИП «Эйлинол» подоговорам субаренды сдает помещения в субаренду третьим лицам, фирмам ииндивидуальным предпринимателям. Договор субаренды определяет предмет договора,права и обязанности сторон, платежи и расчеты, ответственность сторон, условияизменения, расторжения, прекращения и продления договора, дополнительныеусловия.
Имущественныйкомплекс — рынок «Раковский Кирмаш», представляет собой крытыйторговый центр и открытую территорию. Общая площадь 29600 м2,торговая 11884 м2.
Наоткрытой территории располагаются ряды для сезонной торговли овощами ифруктами, фирменный магазин обуви «Респект», а также торговые объекты(300 шт) промышленных товаров.
Крытаятерритория представляет собой четырехэтажное здание. На первом этажерасполагается детский универмаг «Буслик», торговая площадь которого 800м2, техноквартал — торговые объекты для торговли бытовой техникой,видео аудио аппаратурой и площади по оказанию услуг населению (швейное ателье,мастерские по ремонту обуви, мобильных телефонов, ювелирных изделий, одежды,парикмахерская и солярий). На втором этаже находится продуктовый супермаркет«Сотис», площадь которого 1450 м2, продуктовые ряды дляторговли колбасными изделиями, мясом, полуфабрикатами, рыбой, молочнойпродукцией, модный квартал (одежда, обувь, галантерея), павильоны для торговликосметикой и парфюмерией, живыми цветами, кормами для животных, пряностями имагазин по реализации мобильных телефонов «Связной». Третий этажотведен под площади для торговли мебелью, свадебный салон, багетная мастерская,офисы. На четвертом этаже располагается администрация и руководство ИП «Эйлинол».
Всеторговые места и объекты располагаются в соответствии со схемой, утвержденнойадминистрацией Фрунзенского района, центром гигиены и эпидемиологииФрунзенского района, Фрунзенским РОЧС. Схема представлена в приложении Б.
Основныминормативно-правовыми актами, регламентирующими деятельность ИП «Эйлиол»являются: указ Президента Республики Беларусь от 24.03.2005 № 148 «Онеотложных мерах по поддержке предпринимательства», указ ПрезидентаРеспублики Беларусь от 23.10.2009 № 518 «О некоторых вопросах аренды ибезвозмездного пользования имуществом», постановление Совета МинистровРеспублики Беларусь от 12.12.2003 №1623 «О некоторых вопросах деятельностирынков», Закон Республики Беларусь от 26.07.2003 № 231-3 «О торговле»,Закон Республики Беларусь от 12.12.1990 № 460-ХII «Об аренде», Гражданскийкодекс Республики Беларусь.
В ближайшеевремя планируется произвести реконструкцию крытой части торгового комплекса,которая подразумевает под собой передачу в аренду торговой площади одномукрупному арендатору. Открытая территория подлежит реконструкции в соответствиис планом развития розничной торговли на 2005-2010 г.
ДиректорИП «Эйлинол» — Васильев Денис Владимирович.
Почтовыйи юридический адрес ИЧТПУП «Эйлинол»:
РеспубликаБеларусь, г. Минск, ул. Дунина-Марцинкевича,
11. Телефон(017) 205 06 60 УНП 8000068752.2 Организационная структура предприятия
Руководствотекущей деятельностью предприятия осуществляется директором, которыйназначается на должность и освобождается от должности Учредителем. Директордействует на принципах единоначалия и подотчетен Учредителю и несет перед нимответственность за осуществление деятельности предприятия в выполнениивозложенных на него задач и функций. В соответствии с Уставом ИП «Эйлинол»,директор выполняет следующие задачи и функции:
представляетинтересы предприятия в отношении с государственными органами РеспубликиБеларусь, юридическими и физическими лицами;
организуетработу предприятия;
устанавливаетусловия оплаты труда работников, Положение об оплате труда и штатное расписание;
нанимаети увольняет работников в соответствии с законодательством о труде и условиямитрудовых договоров;
принимаетмеры поощрения и дисциплинарного воздействия к работникам предприятия;
вустановленном Учредителем порядке, отчитывается перед ним, а такжепредоставляет документы и информацию о деятельности предприятия;
осуществляетиные функции, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия;
несетответственность за результаты работы предприятия.
Внепосредственном подчинении у директора находятся: главный бухгалтер,заместитель директора по аналитике, заместитель директора по коммерческой деятельности,заместитель директора по общим вопросам, заместитель директора по техническимвопросам, инспектор по кадрам, специалист по рекламе, юрист и секретари.
Ворганизационной структуре выделяют шесть отделов:
бухгалтерия;
коммерческаяслужба;
служба охраны;
аналитическийотдел;
техническаяслужба;
организационныйотдел.
Организационнаяструктура предприятия наглядно представлена в приложении В.
Всего напредприятии работает 93 чел. Все они представлены служащими отделов и службпредприятия. По возрастному составу преобладают служащие в возрасте 30-45 лет (75%),10% приходится на служащих в возрасте 20-30 лет и 15% на служащих в возрасте45-60 лет.
/>
Рисунок 2.1- Возрастной состав служащих ИП «Эйлинол»
Из рисунка2.1 видно, что основную часть служащих составляют работники средних лет, всвязи с чем предприятие не спешить проводить политику омоложения коллектива инеохотно предоставляет рабочие места студентам и молодым специалистам.80%работников предприятия люди с высшим образованием, что обеспечивает высокоекачество исполнения своих обязанностей работниками предприятия и высокийуровень обслуживания клиентов рынка «Раковский Кирмаш».
/> 2.3 Оказываемые услуги и их характеристика
Всоответствии с Уставом предприятия и видами деятельности ИП «Эйлинол»оказывает следующие услуги:
сдача всубаренду помещений торгового центра «Раковский Кирмаш»;
обеспечениебезопасности юридических и физических лиц;
консультированиепо вопросам соблюдения прав потребителей;
прокатторгового оборудования, весоизмерительных приборов, санитарной одежды.
Всоответствии с заключенным договором аренды № 10318/08: 907-а от 15.10.2007 г. междупредприятием и компанией «Theocritos Enterprises Co. Ltd.» ИП «Эйлинол»арендует торговый комплекс «Раковский Кирмаш» с возможностьюпоследующей сдачи площадей в субаренду. При наличии свободных торговых мест,юридическое лицо или индивидуальный предприниматель в соответствии спостановлением Совета Министров Республики Беларусь № 1623 от 12.12.2003 «Онекоторых вопросах деятельности рынков» обязаны предоставить установленныйперечень документов:
заявлениес просьбой о предоставлении торгового места;
копиюсвидетельства о государственной регистрации;
копиюизвещения о присвоении учетного номера плательщика УНП;
копиюпаспорта (для физических лиц);
копиюлицензии (при осуществлении лицензируемых видов деятельности);
ассортиментныйперечень реализуемых товаров.
Припринятии руководством предприятия решения о предоставлении торгового местазаключается договор субаренды. Договор субаренды определяет предмет договора,права и обязанности сторон, платежи и расчеты, ответственность сторон, условияизменения, расторжения, прекращения и продления договора, дополнительныеусловия. Недвижимое имущество передается арендатору в соответствии с условиямидоговора аренды после вступления его в силу на основании передаточного акта, вкотором должны быть указаны:
место идата составления акта;
регистрационныйномер и дата подписания договора аренды;
характеристикасостояния передаваемого недвижимого имущества;
сроки ипорядок устранения выявленных недостатков и неисправностей.
Передаточныйакт подписывается сторонами (их представителями) и заверяется печатями сторон.
Площадьсдаваемого в аренду недвижимого имущества определяется по техническомупаспорту, а при отсутствии возможности определения сдаваемой в аренду площадипо техническому паспорту — путем обмера помещений комиссией, созданнойарендодателем.
Принеобходимости с арендатором заключается договор аренды торгового оборудования,весоизмерительных приборов и санитарной одежды, которые находятся всобственности ИП «Эйлинол».
Ставка аренднойплаты рассчитывается в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от24.03.2005 г. №148, распоряжением Мингорисполкома от 26.01.2009 г. №16р (вредакции распоряжения Мингорисполкома от 28.05.2009 г. №147р). Базовая ставкаарендной платы составляет 10 евро. Базовая ставка умножается на коэффициентместоположения (0,9) и повышающий коэффициент, который согласовываетсядифференцированно для каждого торгового места с Мингорисполкомом. К ставкеарендной платы может быть применен понижающий коэффициент, размер которогоутверждается Приказом директора ИП «Эйлинол».
Варендную плату включаются амортизационные отчисления, а также все виды налогов,сборов и других обязательных платежей в бюджет, уплачиваемые арендодателем всоответствии с законодательством. Расходы арендодателя по содержанию,эксплуатации, текущему ремонту арендуемого недвижимого имущества, отоплению,энергоснабжению, связи, коммунальным и другим услугам не включаются в аренднуюплату и оплачиваются арендатором отдельно по договоренности сторон на основаниифактических затрат. Арендная плата за месяц определяется по следующей формуле:
Апл= [ (Оам + Пз) (1 + Р / 100) + Ннд] Sар+ Нсб (2.1)
где Апл — арендная плата за месяц;
Оам — размер амортизационных отчислений на один квадратный метр арендуемой площадив месяц;
Ннд — налог на недвижимость на один квадратный метр арендуемой площади в месяц;
Пз — платежи за землю за один квадратный метр арендуемой площади в месяц;
Р — процентрентабельности;
Нсб — сумма оборотных налогов и налога на добавленную стоимость, рублей;
Sар — арендуемая площадь.
Ежемесячнодо 20-го числа месяца предшествующего оплачиваемому Субарендатор производит100% предоплату за аренду. Арендная плата подлежит оплате белорусскими рублямипо курсу Национального Банка Республики Беларусь на дату перевода денег. Фактомоплаты является поступление денежных средств на расчетный счет Арендатора. Основаниемдля оплаты является Договор или счет-фактура. В случае несвоевременноговнесения Субарендатором арендной платы и сумм в возмещение расходов, Арендаторимеет право выставить платежное требование для взыскания с Субарендатора суммзадолженности и начислить пеню за каждый день просрочки платежей. Типовойдоговор субаренды представлен в приложении Г.
Всоответствии с Лицензией № 02010/0182094 выдана Министерством внутренних дел наосновании решения от 25 августа 2006 г. № 34 км сроком на пять лет идействительна до 27 сентября 2011 г. и Уставом, на предприятии создана службаохраны во главе с заместителем директора по общим вопросам. В обязанностислужбы охраны в дневное время входит обеспечение порядка на территории рыка исоблюдение пропускного режима в служебных помещениях. В ночное время службаохраны несет ответственность за сохранность имущества ИП «Эйлинол» иарендаторов. Работа осуществляется в две смены. В штате предприятия находится20 инспекторов охраны и два старших инспектора охраны. Служба охраны тесносотрудничает с ОВД по Фрунзенскому району.
Отдельнымподразделением на предприятии создана коммерческая служба, во главе сзаместителем директора по коммерческой деятельности. В обязанности входит:
контрольза соблюдением правил торговли на рынке, в соответствии с постановлениемМинистерства здравоохранения Республики Беларусь от 17.07.2009 г. № 82 «Обутверждении Санитарных норм, правил и гигиенических нормативов», постановлениемСовета Министров Республики Беларусь № 1623 от 12.12.2003 «О некоторыхвопросах деятельности рынков»;
консультированиепо вопросам защиты прав потребителей в соответствии с Законом Республики Беларусьот 09.01.2002 г. № 90-3 «О защите прав потребителей»;
контрольза соблюдением качества и наличием необходимых документов на продукцию,реализуемую арендаторами;
составление,ведение и хранение документации по аренде торговых мест;
отслеживаниесроков выполнения договорных обязательств;
рассмотрениеобращений покупателей по замечаниям и предложениям о работе рынка.
Всяосновная работа по работе с арендаторами и покупателями ложится именно накоммерческую службу. В отделе работают 10 администраторов, два старшихадминистратора и заместитель начальника коммерческой службы. Работники с высшимторговым и юридическим образованием обеспечивают высокое качество работыслужбы, что подтверждается благодарственными записями в книге замечаний ипредложений.
Прокат торговогооборудования, весоизмерительных приборов, санитарной одежды производится наосновании заключения соответствующих договоров проката. Все торговоеоборудования, весоизмерительные приборы, санитарная одежда находятся всобственности ИП «Эйлинол». Имущество передается в техническиисправном состоянии с нормальной степенью износа. По окончании срока действиядоговора проката либо при досрочном расторжении арендатор обязан возвратитьимущество в исправном состоянии. Весоизмерительное оборудование проходитежегодную поверку в соответствии с установленными правилами.2.4 Анализ производственно-хозяйственнойдеятельности2.4.1 Анализ структуры активов и пассивовпредприятия
Активыпредприятия представляют собой имущество предприятия. Оно состоит изматериальных, финансовых и нематериальных активов. К материальным активамотносятся: земля (если она находится в собственности предприятия) или право наее использование, здания и сооружения производственного назначения, здания исооружения непроизводственного назначения, административные здания, жилищные,детские, учебные, лечебные, оздоровительные и иные здания, помещения,находящиеся на балансе предприятия, установленное и неустановленноепроизводственное оборудование, движимое имущество непроизводственногоназначения, запасы сырья, топлива и полуфабрикатов (на складах, в цехах, вдороге), готовой продукции, имущество, основные средства, здания илисооружения, земельные участки, сданные в аренду, принадлежащие предприятиюфилиалы, Финансовые активы включают кассовую наличность, депозиты в банках,вклады, чеки, страховые полисы, вложения в ценные бумаги, обязательства другихпредприятий и организаций по выплате средств за поставленную продукцию,портфельные вложения в акции иных предприятий, пакеты акций других предприятий,дающие право контроля, паи или долевые участия в других предприятиях. Нематериальныеактивы — это торговые марки, фирменные знаки, патенты, «ноу-хау», другиевиды интеллектуальной собственности, право на пользование.
Пассивыпредприятия представляют собой: обязательства и источники средств предприятия,состоящие из собственных, заемных и привлеченных средств. Собственные средствапредприятия при любой форме собственности (кроме государственной) состоят из: уставногофонда, паев, долей в хозяйственных обществах и товариществах, выручки отпродажи первичного и дополнительных выпусков акций, накопленныхнераспределенных прибылей (резервов), реализованного прироста рыночнойстоимости ценных бумаг, государственных средств, которыми предприятие наделено.Заемные средства состоят из: средств, полученных под залог имущества, средств,полученных в виде кредитов банков и иных кредитов, кредитов предприятий иорганизаций, векселей различного типа. Привлеченные средства состоят издебиторской задолженности предприятия по поставкам продукции или оплате работ иуслуг, государственных субсидий или дотаций, задолженности по выплате налогов,задолженности по обязательствам предприятия по трудовым соглашениям, средствпенсионных и профсоюзных фондов трудового коллектива предприятия, вложенных вданное предприятие.
В течение2008 г. действовали ставки арендной платы за торговые места, утвержденныерешениями Минского городского исполнительного комитета № 963 от 01.06.2005г., №1788 от 31.08.2006 г., № 385р от 24.10 2007 г., № 112 р от 08.04.2008 г. иотпускные цены на услуги, оказываемые ИП «Эйлинол», утвержденныерешением Минского городского исполнительного комитета № 1523 от 27.07.2006 г.
Финансовыхвложений в облигации, векселя в отчетном году предприятие не производило. Вкладовпо договорам о совместной деятельности не имело. Филиалов и дочернихпредприятий не имеет. Существенная доля основных средств, используемых впредпринимательской деятельности, приходится на специализированное оборудованиедля торговли и составляет 68%. Средний процент износа всех основных средств ИП«Эйлинол» 48%. Среднесписочная численность работающих за 2008 г. — 95чел.
По даннымбаланса на 01 января 2009 г. в строках 232 и 249 «Прочая дебиторскаязадолженность» отражена задолженность Компании с ограниченнойответственностью «Theocritos Enterprises Ltd»(Республика Кипр) по компенсации за принятый долг по договору перевода долга всуммах 1650 млн. р. и 550 млн. р. соответственно. В строке 510 «Долгосрочныекредиты и займы» на конец 2008 г. отображен кредит банка, обязательства покоторому возникли по вышеуказанному договору перевода долга.
В составеимеющейся на 01.01.2009 г. кредиторской задолженности по строке 628 баланса«Кредиторская задолженность перед прочими кредиторами» числитсяпросроченная задолженность по аренде недвижимости и оборудования передарендодателем, Представительством Компании с ограниченной ответственностью«Theocritos Enterprises Ltd»(Республика Кипр) в Республике Беларусь в сумме 402 млн. р., а также предоплатаразных арендаторов за аренду торговых мест и оборудования в сумме 580 млн. р.
Прибыльот сдачи внаем собственного и арендованного имущества за 2008 г. составила 262млн. р., убыток от операционных доходов и расходов 285 млн. р., прибыль отвнереализационных операций 84 млн. р. В итоге, после всех налогов, сборов ирасходов из прибыли получен убыток, остающийся в распоряжении предприятия всумме 36 млн. р.
/>
Рисунок 2.2- Изменение структуры прибыли
Основнойпричиной убыточности ИП «Эйлинол» явилась продажа нерентабельногокомплекса свинофермы по договорной цене значительно ниже остаточной стоимостиданных основных средств. В соответствии с действующим законодательствомкомплекс был переоценен 31.12.20007 г., от его остаточной стоимости был уплаченналог на добавленную стоимость, что дополнительно повлекло увеличение убытка.
В 2008 г.предприятием были произведены расходы из прибыли в размере 56 млн. р., основнойобъем которых составили расходы по премированию работников — 21 млн. р.,оказание безвозмездной (спонсорской) помощи — 13 млн. р., расходы, связанные спокупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсомНацбанка на момент покупки, 9 млн. р., выплаты материальной помощи сотрудникам- 4 млн. р.
Увеличениерентабельности продаж и рентабельность затрат, что характеризует повышениеприбыльности оказываемых услуг. Предприятие постепенно выходит из состоянияубыточности.
Таблица 2.1- Показатели рентабельности предприятия
/>Наименование показателя Формула расчета Значение показателя на начало и конец отчетного года,% Рентабельность совокупного капитала (активов) (характеризует, сколько прибыли получено на рубль вложенного капитала)
РА = прибыль за отчетный период /
среднегодовая стоимость активов  1,7  6 Рентабельность продаж (характеризует уровень прибыльности продукции)
РП = прибыль от реализации
продукции отчетного периода) /
выручка (нетто) от реализации
продукции в отчетном периоде  0,4  3,5 Рентабельность затрат (характеризует окупаемость затрат)
РЗ = прибыль от реализации
продукции отчетного периода /
полная себестоимость
реализованной продукции  0,4  3,6 Коэффициент финансовой независимости (автономии) (характеризует, какая часть активов сформирована за счет собственных средств организации)
КФН = собственный капитал /
валюта баланса  16,4  9,6 Коэффициент устойчивого финансирования (характеризует, какая часть активов баланса сформирована за счет устойчивых источников)
КУФ = собств. капит. +
долгоср. обязат. +
рез. предст. расходов. /
валюта баланса  20,7 54,5
Таблица 2.2- Анализ структуры прибыли организации, ее пользования Наименование показателей   За отчетный период 2008г. За 2007 г. За 2006 г. абсолютное значение, млн. р. удельный вес, % абсолютное значение млн. р. абсолютное значение млн. р. Прибыль (убыток) отчетного периода 61 100,0 -59 -30 Прибыль (убыток) от реализации 262 429,5 -29 -30 Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов -285 -467,2 -4 2 Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов 84 137,7 -26 -30 Налоги, сборы, платежи из прибыли 41 67,2 34 30 Прочие расходы и платежи из прибыли 56 91,8 57 58
Изтаблицы 2.2 наглядно видно увеличение прибыли от реализации услуг за трианализируемых года. Увеличение прибыли от реализации услуг связано со сдачей варенду ранее не используемых площадей, повышением ставки аренды, увеличениемспроса на торговые площади. Убыток от операционных расходов связан с переводомденежных средств в качестве погашения задолженности перед арендодателем. В 2007г. на предприятие произошло обновление кадрового состава, в том числе ируководящего. Поставлена задача по строгому отслеживанию неисполненийсубарендаторами взятых на себя обязанностей по оплате арендуемых площадей. Принарушении сроков оплаты, в соответствии с договором субаренды, арендодательрасторгает договор субаренды и сдает освободившиеся площади в аренду новымсубарендаторам.
Таблица 2.3 — Анализ структуры актива бухгалтерского баланса и егоосновных разделовНаименование статей баланса организации Показатели структуры актива в валюте (итоге) баланса За отчетный период 2008г. За 2007 г. За 2006 г. абсолютная величина, млн. р. Удельный вес,% абсолютная величина, млн. р.
абсолютная
величина,
млн. р. 1 2 3 4 5 Внеоборотные активы 2 138 71,8 1 466 1300 основные средства 2 138 71,8 1 466 1300 нематериальные активы - 0,00 - - доходные вложения в материальные ценности - 0,0 - - вложения во внеоборотные активы - 0,0 - - незавершенное строительство - 0,0 - - прочие внеоборотные активы - 0,0 - - Оборотные активы 838 28,2 3 254 3 916 запасы и затраты 375 12,6 397 350 сырье, материалы 298 10,0 300 300 животные на выращивании и откорме - 0,0 - - затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты - 0,0 - - расходы на реализацию - 0,0 - - готовая продукция и товары для реализации - 0,0 - - товары отгруженные - 0,0 - - выполненные этапы по незавершенным работам - 0,0 - - расходы будущих периодов 77 2,6 97 50 прочие запасы и затраты - 0,0 - - налоги по приобретенным товарам, работам, услугам 2 0,1 4 2
дебиторская задолженность
покупателей и заказчиков - 0,0 1 650 2000 прочая дебиторская задолженность - 0,0 1 650 2000 дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 390 13,1 1 005 1330 покупателей и заказчиков - 0,0 31 40 поставщиков и подрядчиков 203 6,8 195 400 по налогам и сборам - 0,0 - - по расчетам с персоналом - 0,0 - - разных дебиторов 187 6,3 229 190 прочая дебиторская задолженность - 0,0 550 700 расчеты с учредителями - 0,0 - - денежные средства 71 2,4 198 200 финансовые вложения - 0,0 - - прочие оборотные активы - 0,0 - - Баланс 2 976 100 4 720 5216
Изтаблицы 2.3 видно увеличение внеоборотных активов за счет увеличения основныхсредств, что связано с приобретением нового холодильного оборудования, котороенаходится на балансе предприятия, приобретением транспортных средств, которыетакже отражаются в балансе предприятия. Показано постепенное погашениедебиторской задолженности, что привело на конец 2008 г. к полной ее ликвидации.Ликвидация дебиторской задолженности является важным направлением работы службпредприятия для получения средств за оказанные услуги.
Таблица 2.4 — Оценка платежеспособности организации и оборачиваемости ееоборотных средствНаименование показателя На начало периода (года)
На момент установления
неплатежеспособности
на конец года) Нормативное  значение
 
Коэффициент абсолютной ликвидности /> 0,03 0,09
Кабсл >= 0,2
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств
/> 9,66 4,43 оборачиваемость оборотных средств снизилась
Коэффициентабсолютной ликвидности показывает какая часть краткосрочных обязательств можетбыть погашена немедленно. Из таблицы видно, что без привлечения дополнительныхсредств предприятию не достаточно собственных средств для немедленногопогашения краткосрочных обязательств.
Коэффициентоборачиваемости оборотных средств показывает вовлечение этих средств вхозяйственный оборот. Уменьшение коэффициента, рассчитанного за отчетныйпериод, по сравнению с коэффициентом, рассчитанным за предыдущий отчетныйпериод, показывает замедление оборота оборотных средств.

Таблица 2.5 — Анализ структуры пассива бухгалтерского балансаНаименование статей баланса организации Показатели структуры пассива в валюте (итоге) баланса На конец 2008 г. На 2007 г. На 2006 г. Абсолютная величина, млн. р. удельный вес, %
абсолютная
величина,
 млн. р.
абсолютная
величина,
млн. р. 2 3 4 5 6 Капитал и резервы 487 16,4 350 400 Уставный фонд 26 0,9 26 26 Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей) - 0,0 - - Резервный фонд 7 0,2 5 - Добавочный фонд 808 27,2 500 450 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода - 0,0 -45 -57 Нераспределённая (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток) -354 -11,9 -578 -600 Целевое финансирование - 0,0 - - Доходы будущих периодов - 0,0 - - Долгосрочные обязательства 130 4,4 147 120 долгосрочные кредиты и займы 130 4,4 147 120 прочие долгосрочные обязательства - 0,0
-
- Краткосрочные обязательства 2 359 79,3 3456 3849 краткосрочные кредиты и займы - 0,0 - - кредиторская задолженность 2 359 79,3 3456 3549 перед поставщиками и подрядчиками 74 2,5 68 79 перед покупателями и заказчиками 963 32,4 1024 1340  по оплате труда - 0,0 - - по прочим расчетам с персоналом - 0,0 - - по налогам и сборам 55 1,8 50 54 по социальному страхованию 10 0,3 - - по лизинговым платежам - 0,0 - - перед прочими кредиторами 1 257 42,2 1460 1780 задолженность перед участниками (учредителями) - 0,0 - - по выплате доходов, дивидендов - 0,0 - - прочая задолженность - 0,0 - - резервы предстоящих расходов - 0,0 - - прочие краткосрочные обязательства - 0,0 - - Баланс 2 976 100 4 720 5216
В составеимеющейся на 01.01.2009 г. кредиторской задолженности по строке 628 баланса«Кредиторская задолженность перед прочими кредиторами» числитсяпросроченная задолженность по аренде недвижимости и оборудования передарендодателем, представительством Компании с ограниченной ответственностью«Theocritos Enterprises Ltd»(Республика Кипр) в Республике Беларусь в сумме 402 млн. р., а также предоплатаразных арендаторов за аренду торговых мест и оборудования в сумме 580 млн. р.
Предприятиеведет активную и успешную работу по снижению кредиторской задолженности. Заанализируемые три года показано снижение долгосрочных и краткосрочныхобязательств, что обусловлено постепенным выходом предприятия из состоянияубыточности и получением прибыли. ИП «Эйлинол» осуществляетпостепенное погашения взятого кредита на приобретение оборудования и проведениереконструкции рынка.

/>
Рисунок 2.2 — Структура кредиторской задолженности на началогода.
/>
Рисунок 2.3 — Структура кредиторской задолженности на конец года
Изприведенных диаграмм видно, что кредиторская задолженность предприятия,основную долю которой занимает задолженность перед поставщиками и подрядчиками,постепенно уменьшается. К концу 2010 г. предприятие планирует полностьюпогасить кредиторскую задолженность, для чего было решено провестиреконструкцию крытой части торгового комплекса с последующей сдачей ее в арендукрупной торговой компании.

Таблица 2.6 — Анализ финансового состояния ИП «Эйлинол» на 01.01.2009г.Наименование показателя На начало года На конец отчетного периода (момент установления неплатеже-способности) Норматив коэффициента
Коэффициент текущей ликвидности K1
/> 0,355 1,514 К1 >= 1
Коэффициент обеспеченности собственными
 оборотными средствами К2 /> -1,970 -0,312 К2 >= 0,1
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами К3
/> 0,836 0,904 К3 Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами К4 /> 0,279 0,289 К4 Положительнаядинамика наблюдается в оценке финансовой устойчивости ИП «Эйлинол», чтоочевидно из роста показателей рентабельности совокупного капитала, продаж изатрат на конец 2008 г. Об этом же свидетельствует коэффициент устойчивогофинансирования, характеризующий, какая часть активов сформирована за счетустойчивых источников, на конец года он равен 54,5% по сравнению с 20,7% наначало года.
Длявыхода из состояния убыточности ИП «Эйлинол» в 2009 г. проводятсямероприятия по оптимизации распределения и использования торговых площадей,сдаваемых в аренду, с целью увеличения выручки от реализации услуг, по снижениюсебестоимости, основную часть которой занимает плата за аренду торговогокомплекса, путем проведения переговоров с арендодателем. Планируется изыскатьдополнительные возможности для уменьшения непроизводительных расходов,увеличения доходов и образования собственных фондов.
/>/>
/>
Рисунок 2.4 — Изменение платежеспособности ИП «Эйлинол».
На конецотчетного периода видно увеличение коэффициента текущей ликвидности,коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами и коэффициентаобеспеченности собственными оборотными средствами. Данный рост показываетулучшение финансового состояния предприятия и постепенного выхода его изсостояния убыточности. Рост данных показателей обусловлен следующими факторами:
увеличениеспроса на торговые площади;
увеличениеарендной ставки;
ввод вэксплуатацию дополнительно сдаваемых в аренду площадей;
проведениемероприятий по выходу предприятия из состояния убыточности.
На моментсоставления бухгалтерской отчетности стал известен факт девальвациибелорусского рубля со 2 января 2009 г. Так как, в организации существуютобязательства, выраженные в иностранной валюте, следовательно, при росте курсоввалют увеличится задолженность, отраженная в балансе на конец года по строкам232, 249 «Прочая дебиторская задолженность» и по строке 628 «Кредиторскаязадолженность перед прочими кредиторами».2.4.2 Анализ налоговых платежей
Порезультатам хозяйственной деятельности в сроки, установленныезаконодательством, предприятие уплачивает налоги, сборы и другие обязательныеплатежи в бюджет. ИП «Эйлинол» по состоянию на 01.01.2009 г. являлосьплательщиком следующих видов налогов и платежей:
налог наприбыль (24% от прибыли);
налог нанедвижимость (один процент от остаточной стоимости основных средств);
налог надобавленную стоимость (НДС) (18% от прибыли), в связи с принятием Особеннойчасти Налогового кодекса Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. №71-3 ставкаНДС увеличена с 01.01.2010 г. до 20%;
целевойсбор (3 процента от прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль);
экологическийналог (в соответствии с установленными ставками по видам используемого топлива).По состоянию на 2010 г. предприятие не является плательщиком данного налога.
Всоответствии с законодательством установлены следующие сроки предоставлениеналоговых деклараций и осуществления платежей:
НДС,налог на прибыль — ежемесячно. В связи с изменением законодательства с 2010 г. предприятиесамостоятельно определяет срок предоставления декларации и уплаты НДС и налогана прибыль ежемесячно либо ежеквартально;
целевойсбор (с 2010 г. — сбор на развитие территорий), налог на недвижимость,экологический налог ежеквартально;
Таблица 2.7- Расчет налога на прибыль
№
строки Наименование показателей Всего тыс. р. В том числе для исчисления налога по ставкам (24%) 1 2 3 4 Расчет налоговой базы (валовой прибыли) 1 Выручка (доходы) от реализации: выручка (доходы) от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров, приобретенных для последующей реализации (далее — товары приобретенные); иных ценностей; ценных бумаг (доходы от погашения ценных бумаг); имущественных прав 9 203 427,148 9 203 427,148 2 Затраты по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; иных ценностей; ценных бумаг; имущественных прав, учитываемые при налогообложении; покупная стоимость товаров приобретенных; цена приобретения ценных бумаг 7 679 724,291 7 679 724,291 3 Налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; иных ценностей; ценных бумаг; имущественных прав 1 534 757,512 1 534 757,512 4 Сальдо внереализационных доходов и расходов (+; -) 71 749,461 71 749,461 4.1 Внереализационные доходы 310 679,778 310 679,778 4.2 Внереализационные расходы 238 930,317 238 930,317 5 Доходы, полученные из-за рубежа - 6 Расходы в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь, понесенные в части доходов, полученных из-за рубежа - - 9 Налог на недвижимость по зданиям, сооружениям, за исключением налога со стоимости объектов незавершенного строительства, оффшорный и гербовый сборы  33 859,579 - 10 Льготируемая прибыль - - 11 Прибыль к налогообложению (убыток)  26 835,227 26 835,227 11.1 в том числе прибыль по доходам, полученным из-за рубежа - - 12 Налог на прибыль 6 440,454 6 440,454 12.1 в том числе налог на прибыль, исчисленный в соответствии с законодательством Республики Беларусь в отношении доходов, полученных из-за рубежа - - 13 Сумма налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден, остающаяся в распоряжении плательщика в связи с целевым использованием - - 14 Сумма налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден - - 15 Налог на прибыль (доходы), уплаченный за рубежом, не превышающий суммы налога на прибыль (доход), подлежащей уплате (уплаченной) в Республике Беларусь. - - 16 Налог на доходы иностранных организаций, удержанный и перечисленный в бюджет Республики Беларусь налоговым агентом, в отношении которых иностранная организация, осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, является плательщиком налога на прибыль в Республике Беларусь - - 17 Налог на прибыль, исчисленный для уплаты в Республике Беларусь (стр.12 — стр.13 — стр.14 — стр.15 — стр.16) 6 440,454 - 18 Налог на прибыль, исчисленный по предыдущей налоговой декларации (расчету) 5 718,799 - 19 Налог к уплате 721,655 - 19.1 в том числе налог, доначисленный (уменьшенный) по актам проверок за текущий налоговый период - -
Объектомналогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а такжедивиденды и приравненные к ним доходы. Валовой прибылью признается суммаприбыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав ивнереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.
Внереализационнымидоходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своейдеятельности и непосредственно не связанные с производством и реализациейтоваров (работ, услуг), имущественных прав. Внереализационные доходыопределяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета иотражаются в том отчетном периоде, в котором они фактически полученыплательщиком. К таким доходам относят:
доходы ввиде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средстворганизации, а также процентов за пользование банком денежными средствами,находящимися на банковском счете;
суммынеустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций, полученных за нарушениеусловий договоров;
поступленияв счет возмещения организации убытков, в том числе реального ущерба или вреда;
суммыбезвозмездно полученных денежных средств;
суммыкредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;
стоимостьпринятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатаминвентаризации;
положительныекурсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимостькоторых выражена в иностранной валют;
дивиденды,полученные от источников за пределами Республики Беларусь.
Внереализационнымирасходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком дляосуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производствоми реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Внереализационныерасходы определяются на основании документов бухгалтерского учета и отражаютсяв том отчетном периоде, в котором они фактически были понесены плательщиком. Ктаким расходам относят:
суммынеустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров;
расходы,связанные с рассмотрением дел в судах (судебные расходы);
суммыналога на добавленную стоимость при списании кредиторской задолженности систекшим сроком исковой давности;
расходыпо содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся наконсервации, осуществленной в соответствии с законодательством;
расходыпо аннулированным производственным заказам, а также производствам, не давшимпродукции;
потери отостановки производства, простоев по внутрипроизводственным и внешним причинам,если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них;
суммынедостач, потерь и порчи активов;
потери ирасходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийноебедствие, дорожно-транспортное происшествие).
Приисчислении налога на прибыль не учитываются следующие затраты:
на выполнениеорганизацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством иреализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе работы поблагоустройству населенных пунктов;
навыполнение работ по строительству, оборудованию, а также содержанию находящихсяна балансе организации объектов, не участвующих в предпринимательскойдеятельности;
выплатыфизическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам: премии,выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, вознагражденияпо итогам работы за год, материальная помощь (в том числе безвозмезднаяматериальная помощь работникам для строительства либо приобретенияиндивидуального жилого дома или квартиры, а также погашения кредитов, займов,предоставленных на эти цели), оплата дополнительно предоставляемых поколлективному договору сверх предусмотренных законодательством отпусков, в томчисле женщинам, воспитывающим детей, надбавки к пенсиям, стипендии обучающимсяработникам, выплачиваемые в размере, превышающем государственные стипендии, единовременныепособия лицам, уходящим на пенсию;
напредставительские цели, произведенные сверх норм, установленных ПрезидентомРеспублики Беларусь;
накомандировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенномТрудовым кодексом Республики Беларусь;
на оплатустоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх лимитов,доводимых до организаций в установленном порядке;
платежиэкологического налога и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов сверхустановленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когданеобходимость их установления предусматривается законодательством;
потери,убытки от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норместественной убыли;
суммыначисленных организацией дивидендов и приравненных к ним доходов;
пени,штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетныефонды;
взносы (вклады)в уставные фонды организаций;
наприобретение и (или) создание амортизируемого имущества;
суммыамортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, неиспользуемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам,не находящимся в эксплуатации;
стоимостьимущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;
процентыпо просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным сприобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных)активов;
Отналогообложения налогом на прибыль освобождается:
прибыльорганизаций, направленная на финансирование капитальных вложенийпроизводственного назначения и жилищного строительства, а также на погашениекредитов банков, полученных и использованных на эти цели;
прибыльорганизаций (в размере не более пяти процентов валовой прибыли), переданнаязарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациямздравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры испорта или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданныеуказанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права;
прибыльорганизаций от изготовления протезно-ортопедических изделий;
прибыльисправительных учреждений уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовыхпрофилакториев;
прибыльорганизаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в нихсоставляет более 50% от списочной численности в среднем за отчетный период;
прибыльорганизаций от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кромецветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства),рыбоводства и пчеловодства;
прибыльорганизаций, полученная от производства продуктов детского питания;
прибыльот реализации имущества, находящегося в государственной собственности, приреализации которого полученные средства распределяются в порядке, установленномзаконодательством;
прибыль,полученная страховыми организациями в результате инвестирования средствстраховых резервов по договорам добровольного страхования, относящегося кстрахованию жизни, направляемая на увеличение накоплений на лицевых счетахзастрахованных лиц;
прибыльорганизаций, приходящаяся на дни республиканских субботников, проводимых всоответствии с законодательством, направленная на цели проведения такихсубботников;
Налоговаябаза налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли,подлежащей налогообложению. Плательщики обязаны вести раздельный учет выручки изатрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям,прибыль от которых освобождается от налога на прибыль или подлежит обложениюналогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам. Ставка налога на прибыльустанавливается в размере 24%. Организации, осуществляющие производстволазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражениив общем объеме их производства составляет не менее 50%, уплачивают налог наприбыль по ставке 10%. Основанием для применения указанными организациямиставки налога на прибыль в размере 10% является заключение об отнесении производимойтехники к лазерно-оптической, выдаваемое Государственным комитетом по науке итехнологиям Республики Беларусь. По ставке пять процентов уплачивают налог наприбыль члены научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии сзаконодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки отреализации информационных технологий и услуг по их разработке. Налоговымпериодом налога на прибыль признается календарный год. Отчетным периодом налогана прибыль признается по выбору плательщика календарный месяц или календарныйквартал. Сумма налога на прибыль исчисляется плательщиками нарастающим итогом сначала налогового периода как произведение налоговой базы и налоговой ставки. За2008 г. предприятие перечислило в бюджет 6 440 454 р. налога на прибыль. В 2007г. налог на прибыль составлял около четырех миллионов рублей, что обусловленонизкой валовой прибылью и убыточностью предприятия. Можно сказать, чтопроцентная ставка по налогу на прибыль не самая низкая по сравнению с другимистранами. Так, например, в России налог действует с 1992 г. Первоначальноназывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 г. регулируетсяглавой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыльорганизаций». Базовая ставка составляет 20% (до 1 января 2009 г. составляла24%): два процента зачисляется в федеральный бюджет, 18% зачисляется в бюджетысубъектов Российской Федерации. В КНР налог на прибыль рассчитывается исходя изразмера налогооблагаемой прибыли (равной общей сумме прибыли за год),полученной налогоплательщиком в отчетном году, уменьшенной на разрешенныевычеты (льготы). Формула расчета налога на прибыль в КНР:
Налог наприбыль = Налогооблагаемая прибыль · 33% (ставка налога) Помимо основнойставки, применяются две пониженные ставки 18% и 27% для менее прибыльных (низкорентабельных)предприятий. США применяют дифференцированный подход: при доходе менее 50 000 дол.США, налоговая ставка 15%, от 50001 долл. США до 75000 долл. США 25%, от 75001 долл.США до 100000 долл. США 34%, от 100001 долл. США до 335000 долл. США 39%, от 335001долл. США до 10000000 долл. США 34%, от 10000001 долл. США до 15000000 долл. США35%, от 15000001 долл. США до 18333333 долл. США 38%, более 18333333 35%.
Таблица 2.8- Расчет налога на недвижимостьНомер строки Наименование показателя I-IV квартал тыс. р. 1 Стоимость основных средств 2 984 034,58 2 Стоимость льготируемых зданий, сооружений 3 Стоимость зданий, сооружений, подлежащих налогообложению (стр.1 — стр.2) 2 984 034,58 4 Износ зданий, сооружений 1 091 634,132 5 Износ льготируемых зданий, сооружений 6 Остаточная стоимость зданий, сооружений, подлежащих налогообложению (стр.3 — стр.4 + стр.5) 1 892 400,448 7 Ставка налога (0,1% или 1%), рассчитанная пропорционально числу кварталов, оставшихся до окончания года,% 1 8 Коэффициент к ставке налога 1,8 9 Начисленный налог ( (стр.6 х стр.7 х стр.8) / 100) 33 859,579 10 Зачитываемая сумма налога на недвижимость (имущество), уплаченного в иностранном государстве 11 Налог, от уплаты которого плательщик освобожден с последующим целевым использованием 12 Налог к уплате (стр.9 — стр.10 — стр.11), в том числе: 33 859,579 12.1 по сроку 22 января 9 435,092 12.2 по сроку 22 апреля 8 101,343 12.3 по сроку 22 июля 8 108,568 12.4 по сроку 22 октября 8 214,576
Объектаминалогообложения налогом на недвижимость признаются:
здания исооружения, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства,являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном веденииили оперативном управлении плательщиков-организаций;
здания исооружения (включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры,комнаты), хозяйственные постройки), в том числе не завершенные строительством,расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам — физическимлицам;
здания исооружения, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в аренду (финансовуюаренду (лизинг)) индивидуальными предпринимателями, — в случае, если поусловиям договора аренды (финансовой аренды (лизинга)) эти объекты не находятсяна балансе организации-арендодателя (лизингодателя).
Освобождаютсяот налога на недвижимость:
здания исооружения социально-культурного назначения и жилищного фонда местных Советовдепутатов, организаций (за исключением принадлежащих организациям жилыхпомещений (квартир, комнат) в многоквартирных жилых домах, не используемых дляпроживания физическими лицами);
здания исооружения, используемые в предпринимательской деятельности республиканскогоунитарного предприятия почтовой связи «Белпочта»;
здания исооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшенияэкологической обстановки по перечню, утвержденному Президентом РеспубликиБеларусь;
здания исооружения, признаваемые материальными историко-культурными ценностями,включенные в Государственный список историко-культурных ценностей РеспубликиБеларусь, по перечню таких ценностей, утвержденному Президентом РеспубликиБеларусь, при условии выполнения их собственниками (владельцами) законодательстваоб охране историко-культурного наследия;
здания исооружения сельскохозяйственного назначения, используемые организациями дляпроизводства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства ипчеловодства;
впервыевведенные в действие здания и сооружения организаций в течение одного года смомента их ввода в эксплуатацию;
здания исооружения, относящиеся к объектам благоустройства городов, поселков городскоготипа и других населенных пунктов, содержащиеся за счет средств бюджета;
Налоговаябаза налога на недвижимость определяется исходя из наличия на январякалендарного года зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимостизданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства. Годоваяставка налога на недвижимость устанавливается в размере одного процента. Налоговымпериодом по налогу на недвижимость признается календарный год. Годовая сумманалога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговойставки.
За 2008 г.предприятие перечислило в бюджет 33 859 576 р. налога на недвижимость, чтосвязано с наличием на балансе предприятия крупного торгового комплекса. Длясравнения в США местные власти (штаты и муниципалитеты) облагают любуюнедвижимость, включая земельные участки, ежегодным налогом. Все 50 штатов имеютсвои разные законы и методы вычисления суммы такого налога. В Калифорнии (ЛосАнджелес, Сан Франциско, Сан Диего, Голливуд, Беверли Хиллз, Малибу) онсоставляет 1,25 процента от цены приобретённой собственности в год и платитсядвумя равными платежами каждые шесть месяцев.
Таблица 2.9- Расчет целевого сбораПоказатель По данным плательщика с начала года тыс. р. 1. Прибыль (доход) — всего 57 687,910 В том числе: 1.1 прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (кроме ценных бумаг), имущественных прав  - 11 993,564 1.2 прибыль от реализации ценных бумаг 1.3 сальдо внереализационных доходов и расходов 69 681,474 1.4 прибыль (+) либо убыток (-) по доходам, полученным из-за рубежа 1.5 увеличение налоговой базы на стоимость основных фондов, прольготированных и реализованных в течение 2 лет 2 Льготируемая прибыль (доход) — всего 3 Налог на недвижимость, в том числе налог на незавершенное строительство 33 859,579 4 Налог на прибыль 5 718,799 5 Налог на доходы*, оффшорный и гербовый сборы, исчисленные в соответствии с законодательством 6 Прибыль (доход), подлежащая налогообложению (строка 1 — строка 2 — строка 3 — строка 4 — строка 5) 18 109,532 7 Ставка целевых сборов% 3 8 Сумма целевых сборов 543,286 9 Начислено целевых сборов по предыдущему расчету - 10 Сумма к уплате 543,286
Объектомналогообложения целевым сбором (с 2010 г. сбором на развитие территорий) признаетсяосуществление предпринимательской деятельности на территории соответствующихадминистративно-территориальных единиц. Налоговая база сбора на развитиетерриторий определяется как сумма валовой прибыли, оставшаяся в распоряжениипредприятия после уплаты налога на прибыль. Ставки сбора на развитие территорийустанавливаются в размере, не превышающем три процента. Налоговым периодомсбора на развитие территорий признается календарный год. Отчетным периодомсбора на развитие территорий признается календарный квартал. Сумма сбора наразвитие территорий исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периодакак произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Иностранныеорганизации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территорииРеспублики Беларусь через постоянные представительства, расположенные натерритории Республики Беларусь, уплачивают сбор на развитие территорий впорядке, установленном на территории административно-территориальной единицы поместу осуществления деятельности.
Из Таблицы2.9 видно, что за 2008 г. предприятие перечислило в бюджет 543 286 р. сбора. Размерсуммы сбора на развитие территории напрямую зависит от полученной прибылиорганизации. С увеличением прибыли предприятия увеличится и сумма сбора.
Таблица 2.10- Расчет НДСПоказатели Сумма Ставка НДС Сумма НДС 1 2 3 4 I. НАЛОГОВАЯ БАЗА 1 По операциям, облагаемым по ставке 20/120 1.1 По операциям, облагаемым по ставке 24/124 2 По операциям, облагаемым по ставке 9 676 699,554 18/118 1 476 106,712 3 По операциям, облагаемым по ставке 10/110 4 По операциям, облагаемым по ставке 16,67% 5 По операциям, облагаемым по ставке 15,25% 6 По операциям, облагаемым по ставке 9,09% 7 По операциям, облагаемым по ставке 0% - Продолжение таблицы 2.10 8 По операциям, освобождаемым от НДС - - 8а По операциям, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь - - 9 По операциям по реализации товаров по розничным ценам - 10 Сумма налога по основным средствам и нематериальным активам, подлежащая уплате равными долями - 11 Суммы налога, излишне предъявленные покупателям - - 12 Суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие вычеты отчетного года - - 13 Суммы НДС, подлежащие уплате при приобретении объектов***, у иностранных организаций - - 13-1 Суммы НДС, подлежащие уплате при приобретении сахара белого у иностранных организаций 24/100 14 ИТОГО по разделу I - - 1 476 106,712 14а Сумма НДС по объектам, обороты по реализации которых освобождены от уплаты НДС - - 14в НДС по остальным объектам - - 1 476 106,712 15 Налоговые вычеты — всего - - 976 436,586 15а Налоговые вычеты по объектам, обороты по реализации которых освобождены от уплаты НДС - - 15б Налоговые вычеты по объектам, по оборотам по реализации которых предоставлен налоговый кредит - - 15в Налоговые вычеты по остальным объектам - - 976 436,586 16 Сумма НДС нарастающим итогом — всего - 499 670,126 16а Сумма НДС нарастающим итогом, остающаяся в распоряжении (подлежащая возврату) (стр.14а — стр.15а) - - 16б Сумма НДС нарастающим итогом,, по оборотам по реализации которых предоставлен налоговый кредит - - Продолжение таблицы 2.10 1 2 3 4 16в Сумма НДС нарастающим итогом, подлежащая уплате (возврату) - - 499 670,126 17 Сумма НДС за отчетный месяц — всего - - 53 162, 209 17а Сумма НДС за отчетный месяц, остающаяся в распоряжении (подлежащая возврату) (стр.16а — стр.16а предыдущей налоговой декларации) - - 17б Сумма НДС за отчетный месяц, подлежащая уплате (возврату), по объектам, по оборотам по реализации которых предоставлен налоговый кредит (стр.16б — стр.16б предыдущей налоговой декларации) - - 17в Сумма НДС за отчетный месяц к уплате (возврату) по остальным объектам (стр.16в — стр.16в предыдущей налоговой декларации) - - 53 162, 209 17в-1 Сумма НДС к уплате за отчетный месяц по сахару белому - - 17в-2 Сумма НДС к уплате за отчетный месяц по остальным объектам (стр.17в — стр.17в-1) - - 53 162, 209 18 Сумма НДС, подлежащая отражению в лицевом счете (стр.17б + + стр.17в-2) - - 53 162, 209
Объектаминалогообложения налогом на добавленную стоимость признаются:
оборотыпо реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территорииРеспублики Беларусь, включая обороты;
ввозтоваров на таможенную территорию Республики Беларусь.
Освобождаютсяот налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территорииРеспублики Беларусь:
лекарственныхсредств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинскогоназначения, а также лекарственных средств, приборов, оборудования, изделийветеринарного назначения по перечням, утверждаемым Президентом РеспубликиБеларусь;
медицинскихуслуг (за исключением косметологических услуг нелечебного характера) по перечнютаких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;
ветеринарныхуслуг по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;
услуг поуходу за больными, инвалидами и престарелыми;
услуг посодержанию детей в дошкольных учреждениях, обучению несовершеннолетних вкружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированныхучебно-спортивных учреждениях;
продуктовпитания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми другихучреждений образования, учреждений здравоохранения и социальной защиты;
услуг всфере культуры и искусства по перечню таких услуг, утверждаемому ПрезидентомРеспублики Беларусь;
ритуальныхуслуг, работ по уходу за могилами по перечню таких услуг и работ, утверждаемомуПрезидентом Республики Беларусь, надгробных памятников, оград и другихритуальных предметов, связанных с погребением, а также работ по их изготовлению;
товаровмагазинами беспошлинной торговли;
переработкелома и отходов, зачисленных в фонд переработки Госфонда, для последующейпоставки извлеченных драгоценных металлов в Госфонд;
организациискупки драгоценных металлов и драгоценных камней у физических лиц длягосударственных нужд;
реализацииорганизациями банковских и мерных слитков из драгоценных металлов банкам;
лотерейныхбилетов (по приему лотерейных ставок) по лотереям, проводимым в порядке,установленном Президентом Республики Беларусь, а также по приему ставок поэлектронным интерактивным играм, проводимым в порядке, установленномПрезидентом Республики Беларусь.
Налоговаябаза налога на добавленную стоимость определяется исходя из всех поступленийплательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализациитоваров (работ, услуг), имущественных прав. Налоговая база налога надобавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных правопределяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав,исчисленная исходя из:
применяемыхцен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов(для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость;
регулируемыхрозничных цен, включающих в себя налог на добавленную стоимость.
Налоговаябаза налога на добавленную стоимость при реализации по регулируемым розничнымценам с учетом налога на добавленную стоимость определяется как разница междуценой реализации и ценой приобретения этих товаров. При этом цены приобретенияи реализации определяются с учетом налога на добавленную стоимость.
Налоговаябаза при передаче арендодателем объекта аренды арендатору определяется каксумма арендной платы.
Ставкиналога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:
а) нольпроцентов при реализации:
товаров,помещенных под таможенные режимы экспорта, реэкспорта, а также вывезенных вРоссийскую Федерацию, при условии документального подтверждения фактическоговывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь;
работ (услуг)по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг),непосредственно связанных с реализацией товаров;
экспортируемыхтранспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работпо производству товаров из давальческого сырья (материалов);
работ (услуг)по изготовлению товаров (за исключением переработки ввезенных товаров),вывозимых с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации;
работ (услуг)по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств.
б) 10%:
приреализации производимой на территории Республики Беларусь продукциирастениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства(за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;
при ввозена таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализациипродовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденномуПрезидентом Республики Беларусь.
в) 9,09процента или 16,67% — при реализации товаров по регулируемым розничным ценам сучетом налога на добавленную стоимость.
г) 0,5процента — при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь из РоссийскойФедерации для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов вовсех видах и других драгоценных камней.
д) 24% — приреализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможеннуютерриторию Республики Беларусь сахара белого.
е) 20% — приреализации всех других товаров (работ, услуг), не указанных ранее, а также приреализации имущественных прав.
Общаясумма налога на добавленную стоимость уменьшается на установленные налоговыевычеты. Налоговыми вычетами подлежат фактически уплаченные плательщиком суммыналога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг),имущественных прав либо при ввозе товаров на таможенную территорию РеспубликиБеларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведениекниги покупок осуществляется плательщиком.
Неподлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость:
включенныев затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественныхправ, учитываемые при налогообложении;
отнесенныена увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (включаяосновные средства и нематериальные активы);
уплаченные(подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг),имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либогосударственных внебюджетных фондов, а также за счет средств, остающихся враспоряжении плательщика, от отчуждения имущества;
уорганизаций, ведущих лесное хозяйство, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров(работ, услуг), имущественных прав за счет средств промышленного производства ипередаваемые на ведение лесного хозяйства.
Налоговымпериодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год.
Отчетнымпериодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный месяц, а дляплательщиков, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг),имущественных прав и внереализационных доходов, исчисленная нарастающим итогомс начала календарного года, не превышает 3 815 000 000 р., по их выборукалендарный месяц или календарный квартал.
Из таблицы2.10 видно, что за 2008 г. предприятие перечислило в бюджет 53 162 209 р. НДС. ВИзраиле величина ставки НДС являетсяединой для всех видов товаров и добавляется к стоимости товаров во времяпокупки. Ставки НДС регулируются Налоговой инспекцией Израиля, находящейся вподчинении Министерства финансов. За историю Израиля ставка НДС изменялась несколькораз:
Начальнаяставка, введённая 1 июля1976 г. составляла восемь процентов
1977 г. составляла12%;
1985 г. составляла18%;
1990 г. составляла17%;
15 июня 2002 г. составляла18%;
1 марта 2004 г. составляла17%;
1сентября 2005г. составляла 16.5%;
1 июля 2006 г. составляла15.5%;
1 июля 2009 г. составляла16.5%.
Всовременной Германии общая ставка по НДС составляет 19%, но для некоторых товаровсуществует сниженные ставки (лекарства, книги и продукты питания — для нихставка налога составляет лишь семь процентов). Максимальная ставка НДС вРоссийской Федерации после его введения составляла 28%, затем была понижена до20%, а с 1 января 2004 г. составляет 18%. Для некоторых продовольственныхтоваров и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка10%; для экспортируемых товаров ставка ноль процентов. Установлен также рядтоваров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежатналогообложению (в частности, лицензированные образовательные услуги). Налогоплательщики,перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщикаминалога. В последнее время высказывается ряд предложений по полной отмене НДС вРоссии или дальнейшем сокращении его ставок, впрочем в ближайшее времяизменений по НДС не предвидится, так как за счёт НДС формируется около четвертифедерального бюджета России.
Таблица 2.11- Расчет экологического налогаВид топлива Единица измерения Фактически сожжено топлива за отчетный период, тонн, куб. м Ставка налога при исполь- зовании единицы топлива Понижающий коэффициент к ставке налога за передвижные источники Сумма налога (гр.4 x гр.5 x х гр.6 х гр.7/1000), тыс. руб. Бензин неэтилированный т 0,213 143990 - 30,670 Дизельное топливо т 0,131 90270 0,8 9,460 Сжиженный газ т 143300 0,3 Сжатый газ
1000 м3 90000 0,3 Биодизельное топливо т 80260 0,6 Топливо для воздушных судов т ИТОГО - - - 40,130 ВСЕГО с учетом индексации - - - 42,378
Изтаблицы 2.11 видно, что за 2008 г. предприятие перечислило в бюджет 42 378 р. экологическогоналога. В Республике Беларусь, так же как и в России, минимальные налоговыеставки в отношении каждого ингредиента загрязняющего вещества (отхода) и видувредного воздействия на окружающую природную среду устанавливаются правительством.Указанные минимальные налоговые ставки могут ежегодно индексироваться взависимости от уровня инфляции и изменения экологической ситуации, попредставлению уполномоченного государственного органа в области охраныокружающей природной среды. Для отдельных регионов и бассейнов рек взависимости от экологической ситуации и экологической значимости атмосферноговоздуха, водных объектов и почвы налоговые ставки могут применяться сповышающими коэффициентами. Также предприятие осуществляет отчисления в Фондсоциальной защиты населения, в 2008 г. — 36% от фонда оплаты труда, с 2009 г. — 35%. В 2008 г. ИП «Эйлинол» перечислило 377 816 539 р. Использованосредств из ФСЗН — 40 232 349 р., из них 28 637 670 р. — пособия по временнойнетрудоспособности, 3 926 157 р. — по уходу за ребенком в возрасте до трех лет,4 148 695 р. — пособия по беременности и родам. Расчет отчислений в ФСЗНпредставлен в приложении Д.
Предприятиеосуществляет отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний, в 2008 г. — 0,28% от фонда оплатытруда, а с 2010 г. — 0,6%. Отчисления за 2008 г. составили 3 123 198 р. Расчетотчислений на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний представлен в Приложении Е
Всего за2008 г ИП «Эйлинол» осуществила налоговых отчислений и других обязательныхплатежей на сумму в 474 987 640 р. Получено прибыли в размере 1 534 757 512 р.
/>
Рисунок 2.5- Структура налогов и других платежей
Из рисунка2.5 видно, что основная доля отчислений приходится на Фонд социальной защитынаселения, далее следует НДС и налог на недвижимость. По состоянию на 01.01.2010г. во Фрунзенском районе предприятие является значимым источником пополнениябюджета.
Налоговоезаконодательство постоянно меняется. Утверждаются новые ставки налогов,изменяются сроки подачи налоговых деклараций, расширяется круг плательщиков техили иных налоговых отчислений. Так с 2008 г. был увеличен целевой сбор, которыйв настоящее время составляет три процента (до 2008 г. составлял 2,5%). Целевойсбор уплачивается из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль ивключается в стоимость товаров, услуг. Увеличение целевого сбора негативноотражается не только на плательщике — предприятии, но и на потребителях, внашем случае — субарендаторах. По причине увеличения арендной платы запользование предоставленными торговыми площадями возрастает и стоимостьпродукции, реализуемой субарендаторами, следовательно, негативное влияниеувеличения сбора ощущают и обычные покупатели. С 2010 г. увеличена ставка НДС с18 до 20%. Отчисления в фонд заработной платы увеличены с 35 до 36% процентовот фонда заработной платы. Для предприятия любое изменение налоговогозаконодательства влечет за собой большое количество необходимых изменений вдокументообороте, внесение изменений в автоматизированные программы ведениябухгалтерского учета. Так в связи с изменением с 01.01.2010 г. ставки НДС,коммерческой службе ИП «Эйлинол» было необходимо внести изменения вдействующие договора субаренды торговых помещений. Было сделано около 1000дополнительных соглашений к договорам субаренды. Официально, об изменении НДСбыло опубликовано 28 декабря 2009 г., а вступить в силу они должны были с 1января 2010 г. За два дня плательщики обязаны были внести изменения во вседоговора и автоматизированные системы ведения налоговой документации. Столькороткие сроки приведения в соответствие с новым законодательством необходимыхдокументов создают неблагоприятные условия ведения бухгалтерского учета, о чемговорил и Президент Республики Беларусь в январе 2010 г. На сегодняшний деньосновными проблемами, связанными с налогообложением, по мнению специалистовявляются:
большаяналоговая нагрузка;
срокивступления в силу налоговых изменений по отношению к дате их официальнойпубликации в средствах массовой информации (известны случаи вступления в силуизменений «задним» числом);
постоянноизменяющиеся формы налоговых деклараций, причем изменения носят не существенныйхарактер;
существующаясистема налогообложения ведет к крайне неэффективной организации трудабухгалтера — в среднем до 15 дней в месяц главные бухгалтера занимаютсякорректировкой документов;
в связи стем, что инспектора налоговых органов не информируют закрепленных за нимиплательщиков об изменениях в налоговом законодательстве, юридические ифизические лица вынуждены приобретать дорогостоящее программное обеспечение,специальные налоговые издания и пособия для отслеживания происходящих изменений;
короткийотчетный период по уплате налогов и предоставлению налоговых расчетов (ежемесячныеотчеты);
большоеразнообразие налоговых платежей;
серьезныеэкономические и административные санкции при малейших нарушениях ведениябухгалтерского учета.
Постоянныеизменения в налоговом законодательстве вынуждают часто прибегать к услугамдорогостоящих аудиторских компаний или содержать на крупном предприятии целыйбухгалтерский отдел. Проверки налоговых органов носят не предупредительный, аскорее наказательный характер за малейшие недочеты и нарушения в бухгалтерскойдеятельности. В связи с вышеперечисленным, налоговая система РеспубликиБеларусь нуждается в скорейшем упрощении и стабилизации.
3. Технико-экономические мероприятия по снижениюналоговой нагрузки на предприятии
Налогиявляются необходимым звеном экономических отношений в обществе с моментавозникновения государства. Им отводится важное место среди экономическихрычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. Вразвитых странах на долю налогов, являющихся важнейшим средством формированияфинансовых ресурсов государства, приходится 80-90% всех бюджетных поступлений.
Именно спомощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всехформ собственности с государственными и местными бюджетами, а также свышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическаядеятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется доход иприбыль предприятия, кроме того, налоги являются одним из определяющихфакторов, влияющих на рост ВВП.
Упрощениеналоговой системы и снижение налоговой нагрузки являются основными направленияминалоговой политики Республики Беларусь на современном этапе. В течениепоследнего времени был реализован масштабный комплекс мер в данном направлении.
Принципиальноважным является то, что упрощение налоговой системы не является разовым шагом,а эта работа носит планомерный характер. Соответствующие мероприятия в данномнаправлении последовательно прорабатываются в рамках созданной ПравительствомРеспублики Беларусь межведомственной рабочей группы для подготовки предложенийпо упрощению налоговой системы и реализуются в налоговом законодательстве. Напомним,по результатам ежегодного исследования «Уплата налогов 2010. Международныйобзор», подготовленного Всемирным банком, Международной финансовойкорпорацией и PricewaterhouseCoopers, Беларусь занимает последнее, 183-е местов общемировом рейтинге режима налогообложения, определяющем сложность системисчисления и уплаты налогов. Налоговые системы стран сравниваются по тремпоказателям: количеству налоговых платежей; количеству времени, затраченного наналоговое администрирование; налоговым затратам бизнеса, которые измеряютсяэффективной ставкой всех налогов. Эти три параметра формируют совокупныйпоказатель. Правительство Беларуси ставит задачу уже в 2011-2012 г. войти впервую сотню стран по простоте условий налогообложения. Для упрощения налоговойсистемы Республики Беларусь и создания более благоприятных условий дляфинансово-хозяйственной деятельности предприятий основными направлениямиявляются:
сокращениеколичества применяемых налогов, сборов (пошлин).
повышениепривлекательности упрощенных систем налогообложения;
упрощениепроцедур налогового контроля и налогового администрирования;
предоставлениеправа добровольного перехода на ежеквартальные сроки уплаты налоговых платежей;
рассмотрениевопроса о снижении ставок налога на прибыль и НДС в 2011 г. с учетомскладывающейся экономической ситуации и исполнения бюджета;
сокращениясроков хранения документов, необходимых для проведения налогового контроля.3.1 Сокращение количества применяемых налогов,сборов (пошлин), снижение процентных ставок
За период2006-2009 г. отменено 17 налоговых платежей, 34 самостоятельных сбора и платывключено в состав государственной пошлины.
С 1января 2009 г. в налоговом законодательстве был реализован ряд мероприятий подальнейшему снижению налоговой нагрузки на экономику и упрощениюналогообложения. В их числе:
уменьшениеставки сбора в республиканский фонд поддержки производителейсельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки с двух до одногопроцента выручки;
установлениеединых ставок местного налога с продаж и местного налога на услуги в размере пятипроцентов (отменен с 01.01.2010 г);
уменьшениес пяти до трех процентов ставки налога на приобретение автомобильных транспортныхсредств (отменен с 01.01.2010 г);
исключениеиз объекта обложения налогом на недвижимость активной части основныхпроизводственных фондов. Налогообложению в настоящее время подлежат толькоздания и сооружения, в том числе не завершенные строительством.
С 1января 2009 г. в отношении доходов физических лиц установлена единая ставкаподоходного налога в размере 12% вместо существовавшей ранее прогрессивнойшкалы ставок от девяти до 30%. Для индивидуальных предпринимателей установленаединая ставка подоходного налога в размере 15%. Одновременно был увеличенразмер стандартного налогового вычета до 250 тыс. р. в месяц в отношениидоходов, не превышающих 1,5 млн. р. в месяц. Установление единой ставкиподоходного налога с увеличением размера налогового вычета обеспечило существенноеупрощение налогообложения и снижение налоговой нагрузки на граждан.
В общуюсистему налогообложения налогом на прибыль включены доходы юридических лиц отреализации ценных бумаг.
Внастоящее время в состав налоговой системы республики входит 27 платежей,имеющих налоговый характер. Однако в рамках обычной деятельности типичноепредприятие на регулярной основе исчисляет и уплачивает только налог надобавленную стоимость, налог на прибыль, налог на недвижимость, экологический иземельный налоги. В 2009 г. правительство рассматривало вопрос о сниженииналога на прибыль с 24 до 20% (как в России) в качестве компенсирующей меры приувеличении НДС до 22%. В итоге этот налог снижен все же не был, а НДС былповышен до 20%. Для снижения налоговой нагрузки считаю необходимым и возможнымснижение налога на прибыль до 20%, как и предполагалось ранее. Для конкретногопредприятия, ИП «Эйлинол», снижения налога на прибыль приведет кзначительной экономии средств. В 2009 г. ИП «Эйлинол» получило 900 000000 р. прибыли, было уплачено 216 000 000 р. налога на прибыль. Произведемрасчет экономии средств при снижении ставки налога до 20%:
Нп=НБ·НС/100; (3.1)
Нп=900000 000·20/100=180 000 000 р.
где Нп — налог на прибыль;
НБ — налоговая база;
НС — налоговая ставка.
Получаем,за год экономия средств составит 36 000 000 р., или 3 000 000 р. ежемесячно. Сэкономленныесредства могут быть направлены на стимулирование труда работников предприятия,увеличение фонда накопления, производственные нужды.
ПравительствомРеспублики Беларусь в настоящее время рассматривается вопрос об отмене сбора наразвитие территорий, который составляет три процента от прибыли, оставшейсяпосле уплаты налога на прибыль. Произведем расчет экономии средств ИП «Эйлинол»:
В 2009 г.было получено 900 000 000 р. прибыли, налог на прибыль составил 216 000 000 р. Следовательно,налоговая база для расчета сбора на развитие территории составляет 684 000 000р.
Ср. т.= НБ·НС/100; (3.2)
Ср. т.= 684 000 000·3/100=20 520 000 р.

где Ср.т. — сбор на развитие территорий;
НБ — налоговая база;
НС — налоговая ставка.
Приотмене сбора на развитие территорий в распоряжении предприятия останется 20 520000 р. ежегодно, или 1 710 000 р. ежемесячно. Оставшаяся в распоряжениипредприятия прибыль может быть использована на социальные, производственныенужды.
Снижениеналоговых ставок и отмена налоговых платежей является важной и сложной задачейна пути упрощения налоговой системы. Снижая или отменяя определенный налоггосударству необходимо искать пути компенсации недополученных средств в бюджет.Однако без подобных мер улучшение налогового климата в стране будетзатруднительно.3.2 Повышение привлекательности упрощенных системналогообложения
В2008-2009 г. реализован комплекс мероприятий, позволяющих предприятиям ипредпринимателям, размер годовой выручки у которых не превышает 3,5 млрд. р.,применять упрощенную систему налогообложения, суть которой заключается ввозможности платить один налог по ставке восемь процентов от валовой выручки (пятьпроцентов — для предприятий, расположенных в сельских населенных пунктах ималых городах). В рамках упрощенной системы налогообложения действует такжеупрощенный порядок ведения бухгалтерского учета и статистической отчетности.
Упрощенныйпорядок налогообложения применяется также при реализации индивидуальнымипредпринимателями товаров, работ (услуг) за наличный расчет физическим лицам,при осуществлении деятельности в сфере агроэкотуризма, ремесленной деятельности.
Обеспеченодальнейшее упрощение порядка взимания экологического налога:
изсостава объектов обложения налогом исключены объемы размещенных товаров,помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительскиесвойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров,помещенных под этот режим;
введенообложение налогом объемов производимых и (или) импортируемых товаров,содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органическихсоединений, что позволило исключить требование об уплате экологического налогаза выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух при нанесении покрытий вовремя проведения строительных и ремонтных работ с использованием лакокрасочныхматериалов;
отмененналог с объемов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух отисточников выбросов, для которых не устанавливаются нормативы предельнодопустимых выбросов, объемов захоронения отходов производства 50 и менее т. вгод.
Дляпоследующего повышения привлекательности упрощенных систем налогообложениясчитаю необходимым принятие следующих мер:
Активноевнедрение электронных средств декларирования;
Расширениеперечня видов деятельности при которых можно использовать упрощенную системуналогообложения;
Внедрениевозможности обращения индивидуальных предпринимателей к ведущему налоговомуинспектору в любой рабочий день недели. В настоящее время предпринимательвправе обратиться к своему налоговому инспектору в строго отведенные дни (трираза в неделю);
Дальнейшееснижение налоговой нагрузки;
Упрощениеформы налоговой декларации.
Повышениепривлекательности для применения упрощенной системы налогообложения позволитувеличить количество индивидуальных предпринимателей, поспособствует снижениючисла случаев незаконной предпринимательской деятельности, упростит работуналоговых органов.3.3 Упрощение процедур налогового контроля иналогового администрирования
В этихцелях плательщикам необходимо предоставить возможность предоставления вналоговые органы налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде, отменитьобязанность подачи «пустых» деклараций (расчетов) при отсутствииобъектов налогообложения, сократить количество случаев представления вналоговые органы сведений и документов. Такие сведения и документы налоговыеорганы напрямую должны получать от уполномоченных органов и организаций попринципу «одного окна». В настоящее время принцип электронногодекларирования внедряется не активно. Преимущества электронного декларирования- сокращение рабочего времени индивидуальных предпринимателей на подготовку ипредставление деклараций (расчётов) по налогам, а также уменьшение бумажногодокументооборота. Предпринимателю нет необходимости лично посещать налоговыйорган для представления деклараций (расчётов) по всем налогам. Это выгоднокогда плательщик осуществляет деятельность и проживает в одном населённомпункте, а представляет расчёты в налоговый орган по месту регистрации в другомнаселённом пункте. Предприниматель не несёт затрат на приобретение бланковдеклараций (расчётов), не тратит время, ожидая приёма инспектором. Подготовкадеклараций предусматривает только ввод показателей финансово-экономическойдеятельности и не требует выполнения вычислительных (расчётных) операций — налогиисчисляются автоматически, что позволяет исключить арифметические и логические ошибки.Индивидуальные предприниматели плательщики единого налога при представлениидекларации в электронном виде имеют преимущество, им дано право не обращаться вналоговый орган для оформления отметки о зачислении в бюджет единого налога и налогана добавленную стоимость в фиксированной сумме в документе об уплате единогоналога. В этом случае направленное налоговым органом предпринимателю письменноеподтверждение о приёме налоговой декларации в виде электронного документа сдокументом об уплате единого налога хранится в местах осуществления деятельности.Кроме того, данный принцип упрощает взаимодействие плательщиков с налоговымиорганами, сокращает бумажный документооборот, а также сократит затраты времениработников налоговых органов на проверку и ввод налоговых деклараций винформационную систему Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь ипозволит больше внимания уделить консультационной и разъяснительной работе. Программноеобеспечение, а также документация по его установке и работе предоставляютсяинспекциями Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по меступостановки на налоговый учёт бесплатно или могут быть загружены с порталаМинистерства по налогам и сборам Республики Беларусь (hhh: // www.portal. nalog.by). Для использования системы электронного декларирования необходимарегистрация в Удостоверяющем центре. Следует отметить, что процедурарегистрации в качестве пользователя Удостоверяющего центра и оказываемые имуслуги платные, сумма платы незначительная и для индивидуальныхпредпринимателей в настоящее время составляет 271 400 р. Необходимость оплатырегистрации является негативным фактором для использования данной системы. Многиепредпочитают посещать налоговые инспекции лично, чтобы не платить за регистрацию.Отмена данного платежа поспособствует более активному использованию даннойсистемы и сэкономить время как плательщиков, так и налоговых органов.
Внастоящее время в стране насчитывается около 400 тыс. бухгалтеров — больше чемзанято в иных отраслях экономики. Без малого девять процентов трудоспособногонаселения страны трудятся над исполнением требований законодательства. Из годав год растет число требований по оформлению хозяйственных операций, обоснованиюкаждой сделки. Миллионы человеко-часов уходят на оформление бесчисленныхпервичных документов, составление справок, актов, сводок, налоговых деклараций,а любое нарушение правил чревато огромными штрафами. Помимо бухгалтерской,каждое предприятие представляет еще и множество статистической и ведомственнойотчетности. Причем сведения в них зачастую дублируют друг друга. Зарубежныйопыт бухгалтерского аутсортинга неприменим в таких условиях, тем более, что зарубежом налоговая отчетность сдается не ежемесячно. а поквартально или вообщераз в год. Руководители и бухгалтеры уповают на переход к международнымстандартам финансовой отчетности. Но замминистра финансов И. Шунько заявил, чтоотказываться от суверенитета отечественного бухгалтерского законодательстваБеларусь пока не намерена: слишком много методологических, кадровых, правовых ипрочих вопросов для этого еще нужно решить.3.4 Предоставление права добровольного перехода наежеквартальные сроки уплаты налоговых платежей, сокращения сроков хранениядокументов, необходимых для проведения налогового контроля
С 1января 2010 г. было принято решение о предоставлении возможности о добровольномпереходе плательщиков на ежеквартальную систему налогообложения. Однако уплатаинновационных фондов и дополнительная введенная отчетность по инновационнымфондам осталась ежемесячной. Получается, что учет и расчеты по-прежнемунеобходимо вести помесячно. Это перечеркивает все достоинства нововведенияпоквартальных отчетов для предприятий являющихся плательщиками в инновационныефонды. Необходимо еще раз проработать механизм ежеквартальной системы уплатыналогов. Данный шаг является важным направлением на пути упрощения исовершенствования налоговой системы. В настоящее время бухгалтер тратит всреднем 15 дней на расчет и составление отчетной документации в налоговыеорганы. Упрощение налоговых деклараций, оптимизация сроков подачи налоговыхрасчетов, активное внедрение электронных систем декларирования позволятсэкономить время бухгалтера и использовать его труд более рационально.
Еще одиннеобходимый шаг — сокращение сроков хранения документов по налоговой отчетностидля небольших предприятий и предпринимателей до трех лет (сегодня до 10 лет). Дляхранения документов нужны помещения, а это большие издержки для предприятия. Внастоящее время ИП «Эйлинол» планирует использовать дополнительноепомещение площадью 12 кв. м. для хранения документации. Данное помещение можнобыло бы использовать как торговый объект и сдавать его в аренду. Рассчитаемупущенную прибыль при использовании данной площади под архив:
Апл.= [ (Оам + Пз) · (1 + Р / 100) + Ннд] · Sар+ Нсб (3.3)
Апл= 38 500 ·0,9 · 1,38 · 12 = 573 840 р.
где Апл.- арендная плата за месяц;
Оам.- размер амортизационных отчислений на один квадратный метр арендуемой площадив месяц;
Ннд.- налог на недвижимость на один квадратный метр арендуемой площади в месяц;
Пз.- платежи за землю за один квадратный метр арендуемой площади в месяц;
Р — процентрентабельности;
Нсб.- сумма оборотных налогов и налога на добавленную стоимость, рублей;
Sар.- арендуемая площадь.
Изприведенных расчетов видно, что при использовании данного помещения под архивпредприятие в месяц потеряет 573 840 р. потенциальной выручки. Сокращениесроков хранения документов позволило бы освободить действующее помещение архиваи использовать предполагаемое помещение для сдачи в аренду.
Грамотнопостроенная налоговая система залог экономических успехов любой страны. Сразвитием рыночных отношений, расширением форм собственности,внешнеэкономических связей большое внимание должно уделяться оптимизацииналоговых платежей с помощью налогового прогнозирования и планирования. Разумныеи уравновешенные налоговые решения активно влияют на развитие экономики и ростблагосостояния граждан и всего общества. В мировой и отечественной практикеэкономического анализа наиболее часто используется показатель налоговойнагрузки на экономику. В Республике Беларусь она составляла в 2009 г. — 38,3%,что на 3,9% меньше, чем в 2006 г. Это свидетельствует о том, что в Беларусипроводится налоговая политика, направленная на снижение налогового бремени. Ноона требует значительных доработок и должна быть более эффективной, так как впериод с 2006 г. по 2009 г. наблюдались колебания налоговой нагрузки наэкономику. Со снижением налоговой нагрузки темпы роста ВВП увеличиваются. Следуетотметить, что налоговая система страны при переходе к рыночным отношениямначала работать с 1992 г. в условиях экономического кризиса, свертыванияпроизводства на крупных предприятиях, которые традиционно обеспечивали основныеобъемы поступлений в бюджет, и приобрела исключительно фискальный характер,который выразился в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков и внедостаточно эффективных способах его осуществления. В соответствии с теориейЛаффера оптимальная ставка для изъятия налоговых поступлений — 30% доходов. Внашей стране данный показатель находится на уровне 40%, что являетсязначительным, эластичность налоговой системы снижается, преобладает косвенноеналогообложение, кроме того налоги носят преимущественно фискальный характер, аналоговое законодательство нестабильно. При создании эффективной налоговойсистемы необходимо учитывать основные приоритетные направления в развитииэкономики. Так, создание налоговой системы, адекватной потребностям социальноориентированной экономики, должно предусматривать комплексность ицеленаправленность в формировании как системы налоговых платежей, так и прочихненалоговых и целевых изъятий, базирующихся на единой усовершенствованнойправовой основе. Одним из направлений реформирования налоговой системы должностать осуществление работы по дальнейшему упрощению механизма взимания исокращению общего количества обязательных платежей в бюджет и в первую очередьплатежей из выручки. Так же представляется уместным снижение налоговой нагрузкина фонд заработной платы. Необходимо уделять внимание вопросампропорционального сочетания прямых и косвенных налогов. Необходимо отметить,что снижение налоговой нагрузки приведет к снижению доходов бюджета РеспубликиБеларусь. Поэтому, государству необходимо искать источники пополнения бюджета.
/>
Рисунок 2.6- Динамика доходов и расходов бюджета
Доходыреспубликанского бюджета за рассматриваемый период сложились в сумме 41,3 трлн.р. (91,4% ожидаемой оценки поступлений за 2009 г). За январь — ноябрь вреспубликанский бюджет поступило налоговых доходов на сумму 23,6 трлн. р. (90,8%),неналоговых доходов на сумму 3,4 трлн. р. (91,9%), взносов на государственноесоциальное страхование на сумму 14,3 трлн. р. (91,7%). По состоянию на 1декабря 2009 г. сумма долгов плательщиков перед бюджетом составила 77,4 млрд. р.,что на 72,1 млрд. р. меньше, чем по состоянию на 1 января текущего года. Расходыреспубликанского бюджета за январь-ноябрь составили 40,8 трлн. р. (88,1% кожидаемому исполнению 2009 г). Из них на финансирование социальной сферы (социальнаяполитика, образование, здравоохранение, физическая культура, спорт, культура исредства массовой информации) направлено 17,8 трлн. р. (86,5%), национальной экономики- 11,1 трлн. р. (80,4%), расходы на общегосударственную деятельность составили8,7 трлн. р. (98,1%).
В 2010 г.Минфин прогнозирует доходную часть бюджета исходя из оценки роста ВВП на двапроцента, что является базовым сценарием роста экономики Беларуси в 2010 г. Вэтой связи ожидается, что доходы консолидированного бюджета в 2010 г. вырастутна 308 млрд. к ожидаемому исполнению в 2009 г, в том числе доходыреспубликанского бюджета увеличатся на 190 млрд., местных бюджетов — на 118 млрд.Проект бюджета 2010 сохраняет социальную направленность — традиционно около 60%его расходов будет направлено на социальную сферу. При этом расходы наздравоохранение и образование в следующем году планируется увеличить на шестьпроцентов. Минфин Беларуси подготовил проект консолидированного (республиканскийи местные) бюджета на 2010 г. с дефицитом 2,7 трлн., или полтора процентов ВВП.В соответствии с проектом, доходы консолидированного бюджета в 2010 г. должнысоставить 47,2 трлн., расходы — 49,9 трлн. Предполагается, что дефицитконсолидированного бюджета будет сформирован за счет республиканского бюджета,местные бюджеты планируются бездефицитными. В соответствии с Бюджетным кодексомиз состава республиканского бюджета с 2010 г. выводится фонд соцзащитынаселения (ФСЗН), на долю которого традиционно приходится около 40% доходовреспубликанского бюджета. МВФ прогнозирует, что в 2010 г. дефицитконсолидированного бюджета Беларуси составит не более 1,6 трлн., или одинпроцент ВВП при доходах 52,7 трлн. (32,6% ВВП) и расходах на 54,3 трлн. (33,6%ВВП). Профицит операций ФСЗН, по оценке МВФ, составит 0,4 трлн. (0,3% ВВП) засчет доходов ФСЗН на 18,6 трлн. при расходах 18,2 трлн. Таким образом, дефицитопераций сектора госуправления прогнозируется на уровне 1,2 трлн., или 0,7процента ВВП.
Доходыреспубликанского бюджета за январь-апрель 2010 г. сложились в сумме 9,2 трлн. рублей,или 25,8% годового плана. Налога на прибыль поступило 1,0 трлн. р., или 28,6%годового плана. За январь-апрель 2010 г. в республиканский бюджет поступило НДСна сумму 3,1 трлн. р., или 24,8% годового плана. Акцизы составили 1,2 трлн. р.,или 26,7% годового плана. Налоговые доходы от внешнеэкономической деятельностипоступили на сумму 2,1 трлн. р., или 21,2% годового плана. По состоянию на 1мая 2010 г. сумма долгов плательщиков перед бюджетом составила 98,1 млрд. р.,что на 39,4 млрд. р. больше по сравнению с 1 января 2010 г. Расходыреспубликанского бюджета за январь-апрель 2010 г. составили 10,5 трлн. р., или26,7% годового плана. Из них на финансирование социальной сферы (социальнаяполитика, образование, здравоохранение, физическая культура, спорт, культура исредства массовой информации) направлено 1,9 трлн. р. (30,5% годового плана),национальной экономики — 3,6 трлн. р. (27,8%), расходы на общегосударственнуюдеятельность составили 3,7 трлн. р. (23,6%). Дефицит республиканского бюджетаза январь-апрель 2010 г. составил 1,3 трлн. р.
Таблица 2.12- Исполнение бюджета за январь-апрель 2010 г. Показатели
План
2010 г.
Исполнено
за январь-
аперль В% к годовому плану Всего доходов 35522,4 9165,8 25,8 из них: налог на прибыль 3550,7 1017,1 28,6 налог на добавленную стоимость 12581,4 3114,9 24,8  акцизы 4562,1 1217,4 26,7 налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности 10114,2 2148,9 21,2 Всего расходов 39205,7 10454,8 26,7 из них: общегосударственные расходы 15741,9 3713,4 23,6 национальная экономика 12921,5 3589,5 27,8  расходы на финансирование социальной сферы 6262,9 1907,5 30,5 Превышение доходов над расходами (+), Дефицит (-)  - 3683,2 -1289,0
Из таблицы2.12 видно, что бюджетные расходы превышают доходы, то есть создается дефицитбюджета. Для покрытия дефицита государству необходимо изыскивать дополнительныесредства дохода бюджета.
Таблица 2.13- Анализ экономического роста и налоговой нагрузки Показатели 2006 год 2007 год 2008 год 2009 год Темпы роста ВВП% 107,1 107,8 108,5 107,9 Реальная налоговая нагрузка на экономику (без учета ФСЗН)% 32,1 30,5 29,1 28,4 Реальная налоговая нагрузка на экономику (с учетом ФСЗН)% 42,2 39,9 37,8 38,3 Задолженность по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, к% к ВВП 1,7 1,5 1,8 1,2
Изтаблицы 2.13 видно, что за период с 2006 по 2009 г. налоговая нагрузка в РеспубликеБеларусь претерпела значительные изменения. Отчетливо видно снижение налоговойнагрузки за последние четыре года. Однако на сегодняшний дел проведенных мер недостаточно. Необходимо рассмотреть возможность отмены сбора на развитиетерриторий и снижения ставок налога на прибыль и НДС. Однако снижение ставкиНДС и ставки налога на прибыль будет зависеть от исполнения бюджета искладывающейся экономической ситуации. В 2009 г. власти заявили об отмене с 1января сельхозналога в размере один процент, налога с продаж в розничнойторговле, налога от продажи автомобилей и сбора с парковки автомобилей, а такжео намерении снизить ставку налога на прибыль с 24% до 20%. При этом былозаявлено о необходимости увеличения ставки НДС с 18% до 22% для компенсацииотменяемых налогов. Позже, повышение ставки НДС было ограничено двумяпроцентами — до 20%. Вместе с тем, власти отказались от снижения ставки налогана прибыль, объяснив это возможной отменой перечня основных затрат, включаемыхв себестоимость, а также резким снижением прибыли белорусских предприятий в условияхкризиса. Отмена налога с продаж в розничной сети предотвратила в определённойстепени рост розничных цен, что затрагивает исключительно физических лиц,уровень зарплат которых не претерпел особых изменений с декабря 2008 г. Отменасельхозналога в один процент обернулась для предприятий в целом повышениемставки НДС на два процента при отсутствии каких-либо иных столь же значимыхпослаблений. По этой причине речь может идти лишь об упрощении налоговогоадминистрирования, но никак не о снижении налоговой нагрузки. При сниженииналоговой нагрузки и отмене налоговых платежей необходимо учитывать снижениепоступлений в бюджет. Однако, проведение предложенных мероприятий можетпривести к следующему:
увеличениеконкурентоспособности и рентабельности продукции, услуг;
сокращениюколичества плательщиков уклоняющихся от уплаты налогов;
сэкономленныефинансовые ресурсы могут быть направлены на развитие предприятий, что особенноощутимо по отношению к государственным предприятиям, которые постепенно смогутобходиться без государственных дотаций;
упрощениеналогового законодательства и снижение налоговой нагрузки создаст болееблагоприятные условия для зарубежных инвестиций;
приведениеналогового законодательства к законодательству Российской Федерации будетспособствовать скорейшей интеграции и развитию торговых отношений.
Неследует исключать и возможности частичной или полной приватизации отдельныхпредприятий республики, которая не только привлечет дополнительные средства вбюджет, но и позволит провести модернизацию предприятий. Конечно, кприватизации следует относиться особенно осторожно, необходимо старатьсяпривлекать компании с хорошим мировым имиджем и проводить точные экономическиерасчеты по каждому отдельному объекту. Повышение ставки НДС с 01.01.2010 такжепринесет дополнительные средства в бюджет.
Таблица 2.14 — Экономический эффект от предложенных мероприятий поснижению налоговой нагрузкиМероприятия по совершенствованию налоговой системы
Нагрузка в настоящее
время (в год) р.
Нагрузка после
внедрения
Мероприятий
(в год) р.
Эффект
(сохраненные
средства)
(в год) р. Снижение налога на прибыль до 20% 216 000 000 180 000 000 36 000 000 Отмена сбора на развитие территорий 20 520 000 20 520 000 Упрощение процедур налогового контроля и налогового администрирования. Сокращение рабочего времени бухгалтера на 15% при упрощении налоговых деклараций и сроков их подачи Сокращение сроков хранения документов 6 886 080 р. прибыли после сокращения сроков хранения документации Всего 63 406 080 р. экономии в год
Проведениепредложенных мероприятий поможет сэкономить предприятию 63 406 080 р. ежегодно.Сэкономленные средства могут быть направлены на улучшение условий трудаработников, повышения их квалификации, дополнительные материальные стимулы, приобретениенового производственного оборудования, инвестиции. Основная доля экономиисредств приходится на снижение налога на прибыль.

/>
Рисунок 2.7- Доля каждого мероприятия в общей сумме сэкономленных средств
Подводяитоги можно сделать вывод, что определенная работа по упрощению налоговогозаконодательства правительством проведена, но этого явно недостаточно. Должныбыть предприняты более серьезные меры по снижению налогового бремени иоптимизации налогового администрирования. Проблема в том, что отмена однихналогов сопровождается введением других. Необходимо проводить тщательнуюаналитическую работу перед введением или сокращением налоговых платежей.3.5 Разработка печатной платы блока питания
Печатнаяплата — пластина, выполненная из диэлектрика, на которой сформирована (обычнопечатным методом) хотя бы одна электропроводящая цепь. Печатная плата (ПП) предназначенадля электрического и механического соединения различных электронных компонентов или соединенияотдельных электронных узлов. Электронные компоненты на ПП соединяются своимивыводами с элементами проводящего рисунка, в результате чего собираетсяэлектронный модуль (или смонтированная печатная плата).
Различаютследующие виды печатных плат по конструкторскому исполнению:
1) Односторонниепечатные платы.
платы наплоском слоистом диэлектрике;
платы нарельефном литом диэлектрике;
платы безметаллизации отверстий;
платы с металлизациейотверстий. Эти платы более надежны в эксплуатации т.к. обеспечивается лучшеесцепление навесных ИМС и ЭРЭ с печатными проводниками и с основной платой.
2) Двухсторонниепечатные платы
платы надиэлектрическом основании;
платы наметаллической подложке. Они применяются тогда, когда нужно обеспечить отводтепла при размещении на плате тепловыделяющих ЭРЭ, полупроводниковых приборов иИМС большей мощности.
3) Многослойныепечатные платы — это платы, которые состоят из чередующихся слоёв изоляционногоматериала и проводящего рисунка. Рисунок соединяется между собой прокладками вмонолитную структуру путём прессования.
платы наслоистых пластиках;
платы накерамическом основании. На эти платы методом трафаретной печати наносятпроводники. При температуре около 700 oпроисходит вжигание проводников и резисторов в основание, предварительнообожженное при температуре 1600 o. Врезультате получается прочная, керамическая, химически инертная монолитнаяструктура со стабильными параметрами и относительно высокой теплопроводностью;
платы безмежслойных соединений;
платы смежслойными соединениями.
4) Гибкиепечатные платы.
гибкиеплаты используются в конструкциях, где подвергаются постоянному илипериодическому воздействию напряжения изгиба. Поэтому одна из важнейшиххарактеристик гибких печатных плат — высокая устойчивость диэлектрическихматериалов к механическим воздействиям, т. е к отслоению печатных проводниковот основания.
гибкиешлейфы и кабели.
5) Проводныепечатные платы.
платы спечатным рисунком
платы спечатными элементами
Материалыдля изготовления плат выбирают по ГОСТ 10316 — 78.
Для ПП,предназначенных для эксплуатации в условиях первой и второй групп жёсткости, поГОСТ 23752-79 рекомендуется применять материалы на основе бумаги.
Физико-механическиесвойства материалов должны удовлетворять установленным техническим условиям (ТУ)и обеспечить качественное изготовление ПП. Для изготовления плат применяютслоистые пластинки — фольгированные диэлектрики. Слоистые пластинки должныобладать высокой химической и термической стойкостью, влагопоглощением не более0,2 — 0,8%, выдерживать термоудар в течение 5-20с. Однако с развитиемаддитивной технологии применяются и нефольгированные диэлектрики. Исходнымиматериалами для изготовления фольгированных диэлектриков являются: наполнитель,пропиточные смолы, адгезивы, катализирующие добавки и металлическая фольга. Вкачестве основы в слоистых пластиках используют гетинакс, представляющий собойспрессованные слои электроизоляционной бумаги, пропитанные фенольной смолой,стеклотекстолиты — спрессованные слои стеклоткани, пропитанные эпоксифенольнойсмолой, фольгированный диэлектрик (тонкий, для МПП, для микроэлектроники),фторопласт (фольгированный, армированный), сталь эмалированная и другиематериалы. Гетинакс, обладая удовлетворительными электроизоляционнымисвойствами в нормальных климатических условиях, хорошей обрабатываемостью инизкой стоимостью, нашёл применение в производстве бытовой РЭА. Для ПП,эксплуатируемых в сложных климатических условиях с широким диапазоном рабочихтемператур (от — 60 до +180 С) в составе электронно-вычислительной аппаратуры, техникисвязи, измерительной техники, применяют более дорогие стеклотекстолиты. Ониотличаются широким диапазоном рабочих температур, низким (0,2-0,8%) водопоглощением,высокими значениями объёмного и поверхностного сопротивлений, стойкостью ккороблению. Для изготовления фольгированных диэлектриков используется восновном электролитическая медная фольга, одна сторона которой должна иметьгладкую поверхность для обеспечения точного воспроизведения печатной схемы, адругая должна быть шероховатой с высотой микронеровностей не менее трех мкм дляхорошей адгезии к диэлектрику. Керамические материалы характеризуются высокоймеханической прочностью, которая незначительно изменяется в диапазонетемператур 20-700 o, стабильностьюэлектрических и геометрических параметров, низкими (до 0,2%) водопоглощением игазовыделением при нагреве в вакууме. Недостатки керамических материалов: являютсяхрупкими и имеют высокую стоимость.
Методыизготовления плат разделяют на три группы: субтрактивные, аддитивные ипоследовательного наращивания.
Присубтрактивных методах проводящий рисунок образуется путем удаления фольги снезащищенных участков поверхности. Для этого на фольгированный диэлектрикнаносится рисунок схемы, а незащищенные участки фольги стравливаются. Кнедостаткам субтрактивного химического метода относятся значительный расходмеди и наличие бокового подтравливания элементов печатных проводников, чтоуменьшает адгезию фольги к основанию.
Указанногонедостатка лишен аддитивный метод изготовления ПП, основанный на избирательномосаждении химической меди на нефольгированный диэлектрик. При этом используютдиэлектрик с введенным в его состав катализатором и адгезивным слоем наповерхности. Платы, изготовленные аддитивным методом, имеют высокую разрешающуюспособность (проводники шириной до 0,1 мм), затраты на производство таких платснижаются на 30% по сравнению с субтрактивными методами, экономятся медь,химикаты для травления и улучшается экологическая обстановка на предприятиях.
Приполуаддитивном, или химико-гальваническом методе на диэлектрическом основаниисплошной токопроводящий слой получают химическим осаждением, а затем усиливаютего до необходимой толщины в местах расположения печатных проводников иконтактных площадок электрохимическим методом. В этом случае достигается лучшаяадгезия рисунка ПП к диэлектрику.
Методпоследовательного наращивания применяют при формировании многослойной структурына керамической плате, состоящей из чередующихся изоляционных и проводящихслоев. В изоляционных слоях в местах создания межслойных переходов выполняютокна, через которые при нанесении следующего проводящего слоя формируетсяэлектрическое межслойное соединение.
Такимобразом, производство печатных плат является трудоемким и дорогостоящимпроцессом. Выбор методов производства, материалов необходимо подбиратьконкретно для каждого вида продукции с учетом требований ГОСТов и условийпроизводства и эксплуатации.
4. Налоговая политика Республики Беларусь в областизащиты окружающей среды4.1 Формирование экологического налога
Экологическаяполитика в Республике Беларусь направлена на постоянное улучшение качестважизни и условий труда жителей страны, рациональное использование и охрану ееприродных ресурсов, разработку и внедрение в практику правовых и экономическихоснов природопользования.
Эффективнаяреализация экологической политики основывается, прежде всего, насовершенствовании законодательства в сфере охраны природы, внедренииэкономических методов управления и контроля за природопользованием и охранойокружающей среды, созданием целостной системы финансирования природоохранныхмероприятий.
Основнымгосударственным органом в области природопользования и охраны окружающей средыявляется Министерство природных ресурсов и охраны окружающей среды РеспубликиБеларусь. Главные его задачи определены Положением о Министерстве и сводятся кследующим основным позициям:
разработкаи проведение единой государственной политики в области охраны окружающей средыи рационального использования природных ресурсов;
осуществлениекомплексного управления природоохранной деятельностью в республике, координациядеятельности в этом направлении других республиканских органов государственногоуправления и юридических лиц;
осуществлениегосударственного контроля в области охраны окружающей среды иприродопользования;
обеспечениянаселения информацией о состоянии окружающей среды и принимаемых мерах по ееоздоровлению, создание системы образования и воспитания в области окружающейсреды, взаимодействие с общественными природоохранными объединениями;
осуществлениемеждународного сотрудничества в приделах своей компетенции.
В системуМинистерства природных ресурсов и охраны окружающей среды входят шестьобластных и Минский городской комитеты и сто двадцать три горрайинспекцииприродных ресурсов и охраны окружающей среды; производственное объединение«Белгеология»; научные учреждения: Центральныйнаучно-исследовательский институт комплексного использования водных ресурсов,Белорусский национально-исследовательский центр “Экология" иРеспубликанский научно-технический цент дистанционной диагностики природнойсреды «Экомир». В систему Минприроды входит также Комитет рыбоохраны,включающий шесть областных, одну оперативную, сорок межрайонных и районныхинспекций.
Главныйпринцип административного управления в области природопользования и охраныокружающей среды разрешительно-запретительный. Суть его в том, что Минприроды иего органами (или другими уполномоченными органами) устанавливаются лимиты напользование отдельными видами природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющихвеществ, размещение отходов в окружающей среде т.д., а также выдаютсясоответствующие лицензии.
Всемероприятия по охране окружающей среды, как правило, финансируются за счетсредств природопользователя. Строительство общегородских очистных сооружений иосуществление региональных природоохранных мероприятий финансируется в основномиз местных бюджетов и целевых бюджетных фондов охраны природы. Осуществлениереспубликанских научно-технических и других природоохранных программ имероприятий в основном финансируется из средств республиканского бюджета иреспубликанского целевого бюджетного фонда охраны природы.
Бюджетныефонды охраны природы образуются за счет:
1) налоговза выбросы сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
2) платыза размещение отходов;
3) средств,полученных за возмещение вреда, причиненного окружающей среде;
4) штрафовза загрязнение окружающей среды, нерациональное использование природныхресурсов и другие нарушения природоохранного законодательства;
5) средствот реализации конфискованных орудий рыболовства, а также от продажи, незаконнодобытой с их помощью продукции;
6) средствот реализации конфискованных орудий охоты, а также от продажи, незаконнодобытой с их помощью продукции;
7) добровольныхвзносов юридических и физических лиц, включая иностранных;
8) средствюридических лиц, других природопользователей при их долевом участии вфинансировании природоохранных мероприятий;
9) платежейза выдачу разовых разрешений на ввоз в Республику Беларусь озоноразрушающихвеществ и содержащей их продукции;
10) платыза пользование банками денежными средствами бюджетных фондов охраны природы.
Используютсяэти средства на природоохранные мероприятия согласно Закону Республики Беларусь«Об охране окружающей среды» и соответствующим постановлением СоветаМинистров Республики Беларусь
Главныйпринцип административного управления в области природопользования и охраныокружающей среды разрешительно-запретительный. Суть его в том, что Минприроды иего органами (или другими уполномоченными органами) устанавливаются лимиты напользование отдельными видами природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющихвеществ, размещение отходов в окружающей среде т.д., а также выдаютсясоответствующие лицензии.
Основнымиэкономическими рычагами в области природопользования и охраны окружающей средыявляются:
планированиеи финансирование природоохранных мероприятий;
льготноекредитование природоохранной деятельности;
определениелимитов на пользование природными ресурсами, размещение отходов, допустимыхвыбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;
взиманиеналогов и других платежей за использование природных ресурсов, выбросы (сбросы)загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов;
возмещениев установленном порядке вреда, причиненного окружающей среде.
Всемероприятия по охране окружающей среды, как правило, финансируются за счетсредств природопользователя. Строительство общегородских очистных сооружений иосуществление региональных природоохранных мероприятий финансируется в основномиз местных бюджетов и целевых бюджетных фондов охраны природы. Осуществлениереспубликанских научно-технических и других природоохранных программ имероприятий в основном финансируется из средств республиканского бюджета иреспубликанского целевого бюджетного фонда охраны природы.
Объектаминалогообложения экологическим налогом признаются:
выбросызагрязняющих веществ в атмосферный воздух;
сброссточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;
хранение,захоронение отходов производства;
перемещениепо территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов магистральныминефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом;
переработканефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;
производствои (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучихорганических соединений (краски и лаки, включая эмали, политуры, клеевыекраски, и продукты на их основе; замазки, составы для уплотнения и прочие мастики,шпатлевки, полиграфическая краска);
производствои (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картонаи иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы,оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организациисистем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также импорт товаров,упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона.
Объектаминалогообложения экологическим налогом не признаются:
выбросызагрязняющих веществ в атмосферный воздух мобильными источниками;
сброссточных вод, отводимых в окружающую среду системой дождевой канализации сзастроенной территории, на которой они образовались в результате выпаденияатмосферных осадков;
хранениеи захоронение радиоактивных отходов и отходов, загрязненных радионуклидами,образующихся в результате работ по преодолению последствий аварии наЧернобыльской АЭС;
захоронениеотходов производства, подобных отходам жизнедеятельности населения, в объемахзахоронения таких отходов 50 и менее тонн в год;
производствотоваров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органическихсоединений, реализованных на экспорт, при условии раздельного учета;
импортпластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона, используемойдля упаковки товаров, реализованных на экспорт, при условии раздельного учета;
Налоговаябаза для исчисления экологического налога определяется исходя из фактическихобъемов:
выбросовзагрязняющих веществ в атмосферный воздух;
сбросовсточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;
отходовпроизводства, подлежащих хранению, захоронению;
нефти инефтепродуктов, перемещенных по территории Республики Беларусь магистральныминефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом;
нефти и нефтепродуктов,переработанных организациями, осуществляющими переработку нефти;
производстваи (или) импорта товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентовлетучих органических соединений;
производстваи (или) импорта пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картонаи иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы,оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организациисистем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также импорта товаров,упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона.
Ставкиэкологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздухопределяются исходя из класса опасности этих выбросов за одну тонну. Так завыбросы загрязняющих веществ первого класса опасности (кадмий, никель, ртуть,свинец) установлена ставка в размере 54 623 520 р. за тонну, второго классаопасности (азот, бензол, медь, сероводород, хлор) в размере 1 635 215 р.,третьего класса опасности (ксилол, пропилен, толуол, углерод черный) в размере540 580 р., четвертого класса (аммиак, бутан, этанол) 268 610 р. Для веществ,по которым не определен класс опасности, ставка налога составляет 1 353 150 р.
Ставкиэкологического налога за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ вокружающую среду определяются исходя из кубического метра загрязняющеговещества и места сброса. Так за сброс кубического метра загрязняющих веществ вводоемы ставка налога составляет 247 р., в водотоки — 166 р. За сброс сточныхвод в недра ставка налога составляет 12 990 р.
Ставкиэкологического налога за захоронение, хранение отходов производстваопределяются исходя из класса опасности загрязняющего вещества. Так зазахоронение тонны загрязняющих веществ первого класса ставка составляет 2 428 877р., неопасных отходов 9 576 р.
Законодательствомустанавливаются налоговые ставки за следующие виды деятельности:
заперемещение по территории Республики Беларусь тонны нефти и нефтепродуктов на100 километров устанавливается в размере 15 р.;
запереработку организациями, осуществляющими переработку нефти, тонны нефти инефтепродуктов устанавливается в размере 4 030 р.;
запроизводство или импорт тонны товаров, содержащих в своем составе 50 и болеепроцентов летучих органических соединений, устанавливается в размере 270 295 р.
В «Особеннойчасти» налогового кодекса Республики Беларусь от 29.12.2009 г. предусмотреныповышающие и понижающие коэффициенты к налоговым ставкам в зависимости отхарактера и места выбросов.
Суммаэкологического налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговойставки. Налог может исчисляться плательщиками и исходя из установленных годовыхлимитов и соответствующих ставок экологического налога. Налоговым периодомэкологического налога признается календарный квартал. Плательщики ежеквартальнопредставляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-гочисла месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Суммыэкологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух,сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, хранение,захоронение отходов производства в пределах установленных лимитов, заперемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктовмагистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом, переработкунефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, запроизводство или импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и болеепроцентов летучих органических соединений, за производство или импортпластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров,после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающиевредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора,обезвреживания и использования, включаются организациями и индивидуальнымипредпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг),имущественных прав, учитываемые при налогообложении.
Еще однимналогом в области защиты окружающей среды является налог за добычу природныхресурсов. Объектом налогообложения налогом за добычу природных ресурсовпризнаются юридические и физические лица занимающиеся добычей природныхресурсов. Налоговая база определяется как фактический объем добываемыхприродных ресурсов. Ставка налога устанавливается в зависимости от вида иобъема добываемых ресурсов. Например, за добычу тонны нефти ставка налогасоставляет 2 873 р., поваренной соли 1 600 р., глины 195 р. За превышениеустановленных объемов добычи природных ресурсов либо добычу природных ресурсовбез установленных в соответствии с законодательством лимитов налог за добычуприродных ресурсов взимается в десятикратном размере установленной ставкиналога за добычу природных ресурсов. Налоговым периодом налога за добычуприродных ресурсов признается календарный квартал. Сумма налога исчисляется какпроизведение налоговой базы и налоговой ставки. Плательщики ежеквартальнопредставляют в налоговые органы налоговую декларацию не позднее 20-го числамесяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога производитсяежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговымпериодом.
Суммыналога за добычу природных ресурсов в пределах установленных лимитов и вслучаях, если законодательством установление лимитов не предусмотрено,включаются организациями и индивидуальными предпринимателями в затраты попроизводству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав,учитываемые при налогообложении.
Законодательствомпредусмотрен сбор за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающихвеществ. Объектом обложения сбором признается ввоз на территорию РеспубликиБеларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции. Налоговаябаза сбора определяется как масса озоноразрушающих веществ, в том числесодержащихся в продукции, заявленная для получения разового разрешения на ввозна территорию Республики Беларусь и вывоз за ее пределы озоноразрушающихвеществ и продукции, содержащей озоноразрушающие вещества, ограниченных кперемещению через таможенную границу Республики Беларусь по основаниямнеэкономического характера, выдаваемого Министерством природных ресурсов иохраны окружающей среды Республики Беларусь и дающего право на ввоз натерриторию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числесодержащихся в продукции. Ставка сбора устанавливается в размере 21 000 р. закилограмм озоноразрушающих веществ. Уплата сбора производится до осуществленияввоза на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ.
По оценкеспециалистов Министерства природных ресурсов и защиты окружающей среды, новыеставки сборов на загрязнение атмосферного воздуха и размещение отходов большевсего отразятся на работе химических предприятий ПО «Беларуськалий» иОАО «Полимир». Предусмотрен механизм стимулирования природоохранныхмероприятий. Если предприятие будет инвестировать в охрану окружающей среды,ставки налога для него начнут уменьшаться на сумму инвестиций. Но еслипредприятие ничего не делает, ссылаясь на отсутствие денег — оно будет платитьбольше.
Крометого, на средства фонда охраны окружающей среды стоятся могильники длязахоронения опасных отходов под городом Чечерск (Могилевская область) и удеревни Струги (Брестская область). В чечерский могильник уже свозятся со всейреспублики удобрения и пестициды, срок использования которых уже завершился. Вмогильнике под Стругами началось захоронение радиоактивных отходов урановойруды, которая перевозилась через Беларусь в 60-е годы.
Как видноиз приведенных данных, в Республике Беларусь сложилась строгая системаформирования налогов и отчислений в государственный бюджет, контроля надсостоянием окружающей среды. Это позволяет не только рационально использоватьматериальные ресурсы, но и обеспечивать надежную охрану окружающей среды отразличных загрязнителей.4.2 Пути снижения налоговых затрат на предприятии
Законодательствомустановлены не только ставки экологического налога, но и предусмотрен льготныйпорядок налогообложения. Так, например, налог за выбросы загрязняющих веществ ватмосферный воздух с индивидуальных предпринимателей и других плательщиковуменьшается:
пристроительстве (реконструкции) газоочистных установок или других сооружений,предназначенных для улавливания, нейтрализации и обезвреживания газов изагрязняющих веществ вентиляционного воздуха;
присоздании автоматизированных систем контроля за выбросами загрязняющих веществ ватмосферный воздух.
Уменьшениеналога предусмотрено также при строительстве (реконструкции) сооружений различноготипа, предназначенных для удаления загрязняющих веществ из сточных вод и дляобработки осадка сточных вод и в ряде других случаев.
Совершенствованиеэкономических рычагов природопользования и реализация требований ПрезидентаРеспублики Беларусь по упрощению налоговой системы нашли свое отражение всоответствующих нормативных правовых актах и в разработанных Минприродыпредложениях:
попереносу функции уплаты платежей за размещение отходов производства ссобственников отходов на владельцев полигонов;
упрощениюпорядка предоставления налоговых деклараций по платежам за хранение отходовпроизводства;
уплатеэкологического налога за выбросы по основным загрязняющим веществам.
Дляснижения налоговой нагрузки предприятию необходимо проводить политику экологическогоменеджмента, которая подразумевает под собой процесс и результат инициативнойдеятельности экономических субъектов, направленной на последовательноеулучшение в достижении их собственных экологических целей и задач, снижениевоздействия на природу и снижение налоговых затрат, разработанных на основесамостоятельно принятой экологической политики. В своих отдельных проявленияхподобная деятельность хорошо знакома любому предприятию. К ее характернымнаправлениям относятся:
сбережениеи экономия сырья, материалов, энергетических ресурсов;
последовательноесокращение потерь сырья, материалов, реагентов, потребляемой энергии (в томчисле технологических потерь, потерь при складировании и транспортировке,неучтенных потерь и т.п.);
сокращениепотребления чрезвычайно опасных и высокоопасных веществ и материалов;
использованиевторичных ресурсов;
усовершенствованиеосновных и вспомогательных технологических процессов с целью сокращенияисточников образования загрязняющих веществ, отходов и других вредных фактороввоздействия на окружающую среду;
организацияпотоков загрязняющих веществ и отходов (в том числе сокращениенеорганизованного и распределенного воздействия на окружающую среду, разделениепотоков, более организованное размещение и удаление отходов);
рециклирование(оборотное и повторное использование, рекуперация) сырья, материалов,реагентов, воды, энергии;
переработкаи использование отходов производства и потребления. Производство побочнойпродукции на основе комплексного использования сырья и материалов;
координацияи кооперация с другими производствами (деловыми партнерами) в областисбережения и экономии сырья и энергетических ресурсов, использования вторичныхресурсов, переработки и использования отходов, решения отдельных проблемпредотвращения воздействия на окружающую среду;
сокращениеситуаций с повышенным экологическим риском, аварийных ситуаций и аварий (аварийноговоздействия на окружающую среду);
подготовкак деятельности и деятельность в условиях аварийного воздействия на окружающую среду;ликвидация экологических последствий аварий;
поддержаниеэкологического порядка в производственных помещениях, на промышленной площадке,в зоне влияния производства на окружающую среду; сокращение «видимого»(очевидного, обнаруживаемого с помощью органов чувств) воздействия наокружающую среду;
информированиеи образование персонала предприятия в области предотвращения воздействия наокружающую среду;
снижениеэкологических рисков для персонала. Развитие и повышение эффективностипроизводственного экологического мониторинга и контроля (в том числемониторинга и контроля использования ресурсов, источников выделениязагрязняющих веществ и образования отходов, неорганизованного воздействия наокружающую среду и т.п.).
Данныемероприятие могут быть использованы на средних и крупных предприятиях,деятельность которых связана с загрязнением окружающей среды. Для такихпредприятий доля экологического налога в общем объеме налоговых отчисленийсоставляет достаточно большую долю. Следовательно, мероприятия по снижениюзагрязняющих выбросов, применению экологического менеджмента и природоохранныхмероприятий при комплексном и системном подходе будут способствовать снижениюзагрязнения окружающей среды. А следовательно и снижению налоговой нагрузки напредприятии.
Мелкиепредприятия платят, в основном, экологический налог за выброс загрязняющихвеществ в воздух от используемого транспорта. Так на ИП «Эйлинол» в2008 г. было начислено 42 378 р. экологического налога. Предприятие имеет насвоем балансе и использует в хозяйственной деятельности два легковых автомобиля.
Таблица 2.15- Расчет экологического налога ИП «Эйлинол»Вид топлива Фактически сожжено топлива за отчетный период, тонн, куб. м Ставка налога при исполь- зовании единицы топлива Понижающий коэффициент к ставке налога за передвижные источники Коэффициент к ставке налога за передвижные источники Сумма налога (гр.4 x гр.5 x х гр.6 х гр.7/1000), тыс. руб. Бензин неэтилир-ованный 0,213 143 990 - 30,670 Дизель-ное топливо 0,131 90 270 0,8 9,460
Для сниженияналоговой нагрузки на ИП «Эйлинол» можно использовать автомобильныйтранспорт на дизельном топливе, что поможет сэкономить при аналогичном расходе,около 10 000 р. ежеквартально.
Как видноиз приведенных данных, в Республике Беларусь сложилась строгая системаформирования налогов и отчислений в государственный бюджет, контроля надсостоянием окружающей среды. Это позволяет не только рационально использоватьматериальные ресурсы, но и обеспечивать надежную охрану окружающей среды отразличных загрязнителей.
Заключение
Совершенствованиеналоговой системы является важным и необходимым шагом на пути развития экономикии успеха интеграционных процессов. Налоговая система Республики Беларусьнуждается в реформировании и стабилизации. Грамотно построенная налоговаясистема залог экономических успехов любой страны. С развитием рыночныхотношений, расширением форм собственности, внешнеэкономических связей большоевнимание должно уделяться оптимизации налоговых платежей с помощью налоговогопрогнозирования и планирования. Особое внимание следует обратить именно настабилизацию налоговой системы, предотвращение постоянно изменяющегосяналогового законодательства. Ведь именно благодаря стабильной налоговой системепредприятия смогут осуществлять долгосрочное планирование и обеспечиватьпостепенное развитие.
Цельдипломного проекта состояла в изучении налогового законодательства и поискепутей совершенствования налоговой системы. Данная цель была достигнута путемразработки конкретных предложений по совершенствованию налоговой системы:
снижениеналога на прибыль с 24 до 20%;
отменасбора на развитие территорий (в настоящее время составляет три процента отприбыли);
созданиевозможности перехода на ежеквартальную систему уплаты налогов для всехкатегорий плательщиков;
уменьшениесроков хранение отчетной документации;
совершенствованиеупрощенной системы налогообложения путем активного внедрения электроннойсистемы декларирования;
упрощениеналоговых расчетов и деклараций.
Длядостижения поставленной цели в научно исследовательском разделе рассмотренытеоретические аспекты налоговой системы, проведено сравнение налоговой системыРеспублики Беларусь с налоговыми системами Германии и Испании, выявлены слабыестороны белорусской модели налогового законодательства:
введениечастых изменений и дополнений в налоговую систему;
большаяналоговая нагрузка;
высокаяадминистративная ответственность за малейшее несоответствие бухгалтерскогоучета на предприятии законодательству;
срокивступления в силу налоговых изменений по отношению к дате их официальнойпубликации в средствах массовой информации.
Определеныосновные направления совершенствования налоговой системы:
унификацияплатежей и сборов;
упрощениесистемы расчётов;
взаимоувязанностьхарактера платежа, налоговой базы и источников покрытия;
обоснованиенормативной базы механизма налогообложения и практики применения налогов иненалоговых платежей;
увеличениеналогового периода.
В аналитическомразделе произведен экономический анализ иностранного предприятия «Эйлинол»,определены основные виды деятельности, уплачиваемые налоги и сборы, технико-экономическиепоказатели. По результатам анализа сделан вывод о постепенном выходе в 2008 г. предприятияиз состояния убыточности, сокращении дебиторской и кредиторской задолженности. Проанализированаорганизационная структура предприятия, спектр оказываемых услуг, возможности поулучшению финансового состояния.
Впроектном разделе на основании результатов анализа и выявленных при этомнедостатков разработаны конкретные предложения, позволяющие решить исследуемуюпроблему, в частности:
уменьшениеналога на прибыль с 24 до 20%. При проведении расчетов на ИП «Эйлинол»получена экономия средств в размере 36 000 000 р., которая может бытьнаправлена на социальные нужды и развитие предприятия.
отменасбора на развитие территории. Расчеты показали, что годовая экономия средствсоставит 20 520 000 р. Сэкономленные средства предприятие могло бы направить нареконструкцию крытой части торгового комплекса.
переходна ежеквартальную систему уплаты налогов и сокращение сроков хранения отчетныхдокументов. Предложенные мероприятия позволят сократить время, затрачиваемоебухгалтером на составление налоговых деклараций в среднем на 15%. Сокращениесроков хранения документов позволят предполагаемое ранее помещение под архивиспользовать в коммерческой деятельности, что принесет около 7 000 000 р. ежегодно.
снижениеэкологического налога на предприятии возможно за счет перехода на дизельноетопливо. Однако данная мера является не целесообразной ввиду небольшой экономиисредств и больших затрат для проведения мероприятий по переходу на дизельныедвигатели.
В целом,для предприятий Республики Беларусь предложенные меры помогут сократитьналоговую нагрузку, что приведет к тому, что предприятия будут располагатьдополнительными финансовыми ресурсами, которые можно будет направить именно наразвитие. Стабилизация налоговой системы создаст благоприятный климат дляиностранных инвестиций и вливаний в экономику. Планирование на предприятияхпозволит более точно учитывать экономическую обстановку и создаст условия длястабильного развития.
Необходимоотметить, определенные шаги по направлению к совершенствованию и упрощениюналоговой системы ведутся, однако темпы, и недостаточная проработка вносимых предложенийи поправок создают неблагоприятные условия ведения бизнеса. Важно проводитьболее активную и продуманную политику в области налогообложения.
Суммарныйэкономический эффект от предложенных мероприятий составил 63 406 080 р.
Данныемероприятия имеют практическое значение и могут быть реализованы на ИЧТПУП«Эйлинол».
Список использованных источников
1. Аносов, В.В. Снижение налоговой нагрузки как фактор укрепленияфинансового положения реального сектора / В.В. Аносов // Финансы, учет, аудит.- №11 — 2004. — С.37-39.
2. Василевская, Т.И. Налоги Беларуси: теория, методика и практика. / Т.И. Василевская.- Минск: Белпринт, 1999. — 544 с.
3. Винокурова, Т.П. Оценка фискального климата в налогообложении в РБ / Т.П.Винокурова. — Бухгалтерский учет и анализ. — 2004 — №12. — С.31-33.
4. Бухгалтерские балансы ИП «Эйлинол» за 2007 — 2009 гг.
5. Закон «О бюджете Республики Беларусь» на 2010 г.
6. Иванова, И.К. Налогообложение / И.К. Иванова // Консультант, — 2005 — №7.- С.51-55.
7. Изменения и дополнения, внесенные в законодательство Республики Беларусьпо вопросам налогообложения в 2010 г. — Управление налогообложения организаций ИМНСпо городу Минску, 2010.
8. Инструкция по подготовке, оформлению и представлению к защите дипломныхпроектов (работ) в высших учебных заведениях (утверждена приказом Министраобразования Республики Беларусь 27 июня 1997 г. № 356
9. Каленкович, Н.И. Основы конструирования радиоэлектронной аппаратуры: учеб.- метод. пособие для студ. спец.1-01 03 00 «Экономика и управление напредприятии» и 1-02 02 00 «Маркетинг» днев. и заоч. форм обуч. /Н.И. Каленкович, [и др.]; — Минск: БГУИР, 2007. — 150 с.
10.  Киреева,П.Е. Проблемы реформирования налоговой системы Республики Беларусь / П.Е. Кириева- Директор, — №6 — 2004, — С.42-45.
11.  Авдеенко,С.В. Комментарий к Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь / С.В. Авдеенко,- Минск: Светоч, 2003. — 352 С.
12.  Особеннаячасть налогового кодекса, 2010 г.
13.  Асаенок,И.С. Охрана труда и экологическая безопасность: метод. пособие к выполнениюразд. «Охрана труда и экологическая безопасность» в дипломныхпроектах (работах), для студ. всех спец. и форм обуч. БГУИР / И.С. Асаенок [и др.]; под общ. ред. Т.Ф. Михнюка. — Минск: БГУИР, 2004. — 51 с.
14.  Охранатруда, экологическая безопасность, энергосбережение: метод. пособие повыполнению дипломных проектов (работ) / Т.Ф. Михнюк [и др.]; под общ. ред. Т.Ф.Михнюка. — Минск: БГУИР, 2009. — 36 с.
15.  Рудый,К.В. Финансово-кредитные системы зарубежных стран / К.В. Рудый. — Минск: Новоеиздание, 2003 г.